導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)的核算方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會(huì)計(jì)科目主要有兩種分類方法。一是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類及資產(chǎn)負(fù)債共同類。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目反映銀行的資產(chǎn)和債權(quán)。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目反映銀行債權(quán)人的權(quán)益。所有者權(quán)益類科目反映銀行投資人對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。損益類會(huì)計(jì)科目反映銀行的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果，包括銀行的各項(xiàng)收入類科目和各項(xiàng)成本費(fèi)用類的科目。資產(chǎn)負(fù)債共同類會(huì)計(jì)科目是銀行會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)科目，它反映銀行的債權(quán)和債務(wù)，主要適用核算聯(lián)行往來(lái)、轄內(nèi)往來(lái)、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)。二是按照與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是用以反映銀行資金實(shí)際增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，這類會(huì)計(jì)科目的余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，并要求平衡。表外科目是用以反映不涉及銀行資金運(yùn)動(dòng)但重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，這類會(huì)計(jì)科目的余額不反映在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不要求平衡。比如銀行的重要空白憑證，它是一種無(wú)面額的、經(jīng)銀行或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括支票、本票、匯票等。當(dāng)發(fā)生重要空白憑證業(yè)務(wù)時(shí)，雖然不能引起銀行資金的增減變動(dòng)，但銀行對(duì)外已經(jīng)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要設(shè)置“重要空白憑證”科目進(jìn)行登記和反映。

二、記賬方法

記賬方法是按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)上的記賬方法有單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。我國(guó)銀行業(yè)采用復(fù)式借貸記賬法對(duì)銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，一般采用單式記賬方法，如銀行對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要空白憑證、未發(fā)行的國(guó)家債券、待結(jié)算憑證、待保管有價(jià)值品等應(yīng)設(shè)置表外科目登記，并視情況進(jìn)行單式記賬。這種記賬方法以“收入”、“付出”為記賬符號(hào)，當(dāng)表外科目所涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記“收入”；注銷和沖減時(shí)，記“付出”；余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

三、會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和使用

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的書面證明。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，主要有如下幾種類型。一是會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。銀行的記賬憑證，需要在銀行內(nèi)部組織傳遞，因此記賬憑證又稱為“傳票”。二是記賬憑證按其填列的會(huì)計(jì)科目的數(shù)目不同，分為單式憑證和復(fù)式憑證。除此之外，銀行針對(duì)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將記賬憑證按其使用范圍分為基本憑證和特定憑證。

1.基本憑證。基本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的憑證，包括現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票八種表內(nèi)憑證和表外科目收入傳票、表外科目付出傳票兩種表外憑證。現(xiàn)金收入、付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票是銀行的內(nèi)部憑證，只限銀行內(nèi)部使用；當(dāng)銀行發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，涉及外單位資金收付又是銀行主動(dòng)代為收款或扣款時(shí)使用特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票；當(dāng)涉及外匯業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)時(shí)使用外匯買賣借方傳票、貸方傳票以及表外科目借方傳票、貸方傳票。

2.特定憑證。特定憑證是銀行根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的各種專用憑證。這種憑證一般由銀行印制，客戶填寫后交銀行辦理業(yè)務(wù)或銀行填制憑以辦理業(yè)務(wù)，銀行用以代替?zhèn)髌辈{以記賬，如支票、現(xiàn)金繳款單、定期儲(chǔ)蓄存單等都屬于特定憑證。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證有其自身的特點(diǎn)。一是由于銀行業(yè)務(wù)量大、崗位分工細(xì)，故銀行大量采用單式憑證以方便會(huì)計(jì)憑證的傳遞和按科目軋賬，提高工作效率。二是銀行大量以客戶提交的原始憑證代替記賬憑證。三是銀行會(huì)計(jì)憑證聯(lián)數(shù)多。

四、賬務(wù)組織

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和賬務(wù)核對(duì)方法等相互配合的賬務(wù)體系，它包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。

（一）明細(xì)核算系統(tǒng)

明細(xì)核算是按賬戶進(jìn)行的核算，它在每個(gè)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)賬戶，以具體反映各賬戶資金增減變化及其結(jié)果。明細(xì)核算系統(tǒng)由分戶賬、登記簿、余額表以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出日記簿組成。

1.分戶賬。分戶賬是明細(xì)核算的主要賬簿，包括甲、乙、丙、丁四種賬。甲種賬，賬簿設(shè)有借、貸、余三欄，適用于不計(jì)息科目的賬戶或使用余額表計(jì)息的科目以及銀行內(nèi)部科目的賬戶。乙種賬，賬簿設(shè)借、貸、余和積數(shù)四欄，適用于在賬頁(yè)上加計(jì)積數(shù)并計(jì)算利息的賬戶。丙種賬，賬簿設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，一般適用于借、貸雙方反映余額的賬戶。丁種賬，賬簿設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄，一般適用于逐筆反映、逐筆銷賬的一次性賬戶。

2.登記簿。登記簿是一種輔的賬簿，凡是分戶賬上未能記載而又需要查實(shí)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都可以設(shè)置登記簿進(jìn)行登記。也可以用于統(tǒng)馭卡片賬或控制重要的空白憑證、有價(jià)單證、實(shí)物及某些重要的事項(xiàng)等。

3.余額表和現(xiàn)金收入、付出日記簿。余額表是核對(duì)總賬與分戶賬余額和計(jì)算利息的重要工具。而現(xiàn)金收入、付出日記簿是記載現(xiàn)金收入、付出筆數(shù)和金額的賬簿，是一種序時(shí)和分類相結(jié)合的賬簿。明細(xì)核算的記賬程序如下，首先，要根據(jù)傳票記載分戶賬，如為現(xiàn)金收入和付出業(yè)務(wù)，則還要分別登記現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿。其次，對(duì)不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，則在登記簿中進(jìn)行記載。最后，銀行每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)需要按分戶賬各賬戶的當(dāng)日最后余額編制余額表。

篇2

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)；核算特點(diǎn)；核算方式

會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反應(yīng)，以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，彌補(bǔ)了統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的不足和促進(jìn)了其革新。互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)還具有實(shí)時(shí)性、全面性、開放性、智能性、同步性、針對(duì)性的特點(diǎn)，依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化、電子化，很大程度上降低了會(huì)計(jì)核算的成本，有效的提高了利潤(rùn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算起到至關(guān)重要的作用。

一、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）實(shí)時(shí)性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算信息在傳遞時(shí)存在許多問(wèn)題，信息不能及時(shí)傳遞，傳遞過(guò)程容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，使得會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)有效的進(jìn)行，效率底下，而在互聯(lián)網(wǎng)金融的實(shí)際發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷優(yōu)化與革新，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)核算的信息反饋能力，使會(huì)計(jì)從較為死板的靜態(tài)事后核算轉(zhuǎn)化為較靈活的事前或事中核算，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)核算實(shí)時(shí)可以進(jìn)行，可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)隨地的掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，以待隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決。

（二）全面性

將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中后，能創(chuàng)建全面會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，這樣就能實(shí)現(xiàn)將企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，同步進(jìn)行線上管理，可以全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算從紙質(zhì)頁(yè)面數(shù)據(jù)發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)核算沖破局限，互聯(lián)網(wǎng)的使用使會(huì)計(jì)更具有全面性。

（三）開放性

應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息放在網(wǎng)絡(luò)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的遠(yuǎn)程監(jiān)控，遠(yuǎn)程核算，企業(yè)管理者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制。政府部門也能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，避免偷稅漏稅。企業(yè)之間也能通過(guò)共享一些財(cái)務(wù)資源，增強(qiáng)與其他部門的協(xié)調(diào)工作。

（四）智能性

在互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)到計(jì)算機(jī)記賬，再到計(jì)算機(jī)核算賬目的一個(gè)過(guò)程，使得會(huì)計(jì)核算更加智能化。互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的智能化發(fā)展，減少了人工核算的很多工作，一些核算工作互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)自己能獨(dú)立完成，而計(jì)算機(jī)的準(zhǔn)確性也減少了人工核算的許多失誤，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率。

（五）同步性

互聯(lián)網(wǎng)模式下的會(huì)計(jì)核算具有同步性，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門之間以及企業(yè)和社會(huì)上的其他合作企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都會(huì)同步進(jìn)行，提高了會(huì)計(jì)核算的速度，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

（六）針對(duì)性

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)的核算，針對(duì)性是一個(gè)突出的優(yōu)點(diǎn)。以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，獲取信息相對(duì)被動(dòng)，企業(yè)管理者要閱讀大量的紙質(zhì)信息，而且要從這些信息中找到自己想要知道的信息，而互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)通過(guò)將信息放在網(wǎng)絡(luò)上，管理者獲取信息更具有主動(dòng)性，而且管理者能準(zhǔn)確找到會(huì)計(jì)核算中的主要信息，并進(jìn)行相關(guān)處理。

二、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會(huì)計(jì)核算方式分析

（一）互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)與購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

購(gòu)銷業(yè)務(wù)就是互聯(lián)網(wǎng)模式的采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)即有上游合作關(guān)系，銷售即有下游合作關(guān)系，在與上游和下游合作企業(yè)時(shí)，都會(huì)涉及到資金流轉(zhuǎn)，所謂資金流轉(zhuǎn)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)的收支流轉(zhuǎn)過(guò)程，互聯(lián)網(wǎng)模式下的資金流轉(zhuǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)銷售模式下的資金轉(zhuǎn)移不同，互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)是以網(wǎng)絡(luò)交易的方式實(shí)現(xiàn)的，主要是通過(guò)第三方交易平臺(tái)支付寶、微信等實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)賬，減少了現(xiàn)金結(jié)算的麻煩，使得交易時(shí)更加高效與安全。

（二）互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)分銷的會(huì)計(jì)核算

互聯(lián)網(wǎng)模式下的網(wǎng)絡(luò)分銷主要有分公司和個(gè)人網(wǎng)店，通過(guò)電商的形式進(jìn)行銷售，而對(duì)于兩者的會(huì)計(jì)核算要區(qū)別對(duì)待，對(duì)于分公司，要作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算報(bào)表交由總公司匯總，而對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店，應(yīng)該直接將銷售額交由總公司進(jìn)行統(tǒng)一核算。

（三）互聯(lián)網(wǎng)模式下存貨流轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算

存貨是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在企業(yè)中，存貨成本直接影響利潤(rùn)水平。存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按照實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨的核算還有期末計(jì)量，存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌并且在可預(yù)見的未來(lái)沒有回升的希望、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格等跡象的出現(xiàn)表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（四）互聯(lián)網(wǎng)模式下銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送禮品時(shí)的會(huì)計(jì)核算

銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送禮品是一種促銷的手段，贈(zèng)品的成本應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的促銷費(fèi)用中，就贈(zèng)品的單價(jià)而言，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的贈(zèng)品單價(jià)費(fèi)用較低的，可以在購(gòu)入時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的贈(zèng)品單價(jià)費(fèi)用較高的，企業(yè)要成立單獨(dú)的贈(zèng)品資產(chǎn)管理賬目；而就贈(zèng)品的類別而言，對(duì)于贈(zèng)品和銷售貨物是同類產(chǎn)品時(shí)，比如買一贈(zèng)一，這種手段屬于折扣，贈(zèng)品的成本來(lái)源于銷售貨物，贈(zèng)品的成本要計(jì)入銷售貨物的銷售額和利潤(rùn)中，對(duì)于不同于銷售貨物的贈(zèng)品，比如買空調(diào)贈(zèng)送電磁爐，贈(zèng)品成本不來(lái)源于銷售貨物，贈(zèng)品成本的核算要和銷售貨物分開核算。

（五）ERP軟件方面的會(huì)計(jì)核算

ERP的會(huì)計(jì)核算主要是記錄、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。他主要有總賬、應(yīng)收帳、應(yīng)付帳的會(huì)計(jì)核算。總賬是整個(gè)記賬核算過(guò)程中的核心，包括記賬憑證、登記和記賬日志，總賬的核算應(yīng)由企業(yè)總會(huì)計(jì)部核算，其他部門將信息提交給總會(huì)計(jì)部；應(yīng)收帳是企業(yè)由于商品賒欠產(chǎn)生的欠款，包括發(fā)票管理、客戶管理、帳齡分析等，在應(yīng)收帳中要建立專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)收回賬款及未收回賬款進(jìn)行核算，最后上報(bào)總部；應(yīng)付帳是企業(yè)應(yīng)付購(gòu)貨款等帳，由企業(yè)總會(huì)計(jì)部管理進(jìn)行核算。

（六）互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)推廣費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

網(wǎng)絡(luò)推廣主要是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行廣告。在費(fèi)用核算時(shí)主要有如下幾種方式：按照時(shí)間或按照播放數(shù)量計(jì)量，即按天購(gòu)買某廣告位，也有采用包月計(jì)價(jià)方式。按廣告播映率所付出的成本計(jì)算費(fèi)用，通常以廣告所在頁(yè)面的曝光次數(shù)為收費(fèi)依據(jù)。按廣告點(diǎn)擊率付出相應(yīng)的成本，以廣告被點(diǎn)擊的次數(shù)為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從性價(jià)比來(lái)看，廣告點(diǎn)擊率要比廣告播映率好一些。

（七）企業(yè)團(tuán)購(gòu)模式下購(gòu)貨的會(huì)計(jì)核算

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)渠道將有共同購(gòu)買意向的消費(fèi)者組織起來(lái)，向銷售商進(jìn)行大宗購(gòu)買的行為就是團(tuán)購(gòu)行為，在團(tuán)購(gòu)過(guò)程中會(huì)發(fā)生許多的資金流動(dòng)問(wèn)題，這一過(guò)程需要合理的科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法才能保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確。團(tuán)購(gòu)模式的會(huì)計(jì)核算有兩方面的內(nèi)容，第一為實(shí)物形式下的團(tuán)購(gòu)，消費(fèi)者在團(tuán)購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行訂單確認(rèn)，然后會(huì)預(yù)收賬款，當(dāng)消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，團(tuán)購(gòu)平臺(tái)將預(yù)收賬款打給被消費(fèi)企業(yè)，而從中收取一定的錢款；第二為電子券形式的團(tuán)購(gòu)，電子券形式下的消費(fèi)主要為服務(wù)業(yè)，電子券的消費(fèi)使得企業(yè)能第一時(shí)間知道消費(fèi)的數(shù)量，對(duì)于未消費(fèi)的，企業(yè)要根據(jù)事先的錢款還給消費(fèi)者。

三、結(jié)束語(yǔ)

縱觀全文，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的影響。互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算改變了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)，使其完成了從紙質(zhì)化到無(wú)紙化的轉(zhuǎn)變，極大的節(jié)約了資源，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也給我們生活帶來(lái)便捷。所以企業(yè)應(yīng)該不斷探索互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)涵，更加了解其核算的特點(diǎn)及方式，最后企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)結(jié)合實(shí)際來(lái)選擇適合本企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)核算方式。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞]權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 氣象部門 會(huì)計(jì)核算

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)第十六條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”,但是隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展,事業(yè)單位改革的不斷深入,我省氣象部門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源由過(guò)去單一財(cái)政撥款,發(fā)展為現(xiàn)在的資金來(lái)源渠道多元化,氣象部門的經(jīng)費(fèi)不僅有國(guó)家財(cái)政撥款,有與相關(guān)單位合作項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi),還有單位利用自身的科技優(yōu)勢(shì)提供服務(wù)取得的收入。如果氣象部門按準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在實(shí)際工中存在一定弊端,為此氣象部應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法 。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的根本差別在于會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間不同,這一根本差異帶來(lái)了兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下會(huì)計(jì)記錄方法的差異和核算功能的不同。

1、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制(亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制),是按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期。其會(huì)計(jì)記錄的方法比較簡(jiǎn)單。當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí),收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的收益不能代表當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果;同樣,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同期間時(shí),收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的費(fèi)用便不能正確反映當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)所支付代價(jià),因此,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所計(jì)算的損益并不能公正客觀地表達(dá)經(jīng)營(yíng)結(jié)果,在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不再是會(huì)計(jì)確認(rèn)的一般原則。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制(亦稱應(yīng)收應(yīng)付制),是按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,凡是本期實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用入帳;凡不屬于本期的收益和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在本期收付,也不應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記錄方法較為復(fù)雜,但是它較好地克服了收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷能夠正確地反映各期費(fèi)用水平和盈利情況,權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本特證。在產(chǎn)業(yè)革命以前,由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較簡(jiǎn)單,大多是單獨(dú)的互不關(guān)聯(lián)的短期活動(dòng),因此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著大工業(yè)生產(chǎn)及股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展,權(quán)責(zé)發(fā)生制逐漸被人們所接收并應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在股份經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的可靠、公允的財(cái)務(wù)信息,正確核算企業(yè)損益,以維護(hù)投資者、債權(quán)人及與企業(yè)有利害關(guān)系各方面的利益。而在大工業(yè)生產(chǎn)中,正確客觀地核算企業(yè)損益的關(guān)鍵是進(jìn)行投入與產(chǎn)出的比較,說(shuō)明企業(yè)努力的付出(從而形成費(fèi)用)與這種努力的成果(從而形成收入)之間的關(guān)系,在會(huì)計(jì)上要定期把相關(guān)的收入與費(fèi)用配比。為了便于定期將收入與費(fèi)用進(jìn)行匹配,便于進(jìn)行分析和管理,必須嚴(yán)格確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中現(xiàn)金收付與收入、費(fèi)用之間并不存在必然的聯(lián)系,所以必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是收付實(shí)現(xiàn)制。經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐,權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為各國(guó)公認(rèn)的私營(yíng)部門會(huì)計(jì)一般地原則,目前,其應(yīng)用范圍正向政府部門擴(kuò)展。

二、當(dāng)前青海省氣象部門實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1、青海省氣象部門的工作概況

氣象部門是科技、基礎(chǔ)性的社會(huì)公益事業(yè)單位,也是全額撥款的事業(yè)單位,其會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,并對(duì)科研課題、合作項(xiàng)目及科技有償服務(wù)的收入實(shí)行不完全的成本核算,即對(duì)與這些項(xiàng)目有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入各課題、項(xiàng)目,而對(duì)間接費(fèi)用不計(jì)入其成本。省氣象局現(xiàn)有五個(gè)職能處室,十個(gè)事業(yè)單位(事業(yè)單位均為獨(dú)立核算單位),各自承擔(dān)著與氣象事業(yè)相關(guān)的不同工作任務(wù)。如省氣象臺(tái)承擔(dān)著長(zhǎng)、中、短期預(yù)報(bào)、農(nóng)氣服務(wù)、災(zāi)情上報(bào)等業(yè)務(wù)工作,還承擔(dān)著與其相關(guān)的科研課題,還利用自身科技技術(shù)開展有償服務(wù),取得經(jīng)營(yíng)性收入。省氣象科學(xué)研究所主要承擔(dān)著科研課題任務(wù),同時(shí)還開展大氣環(huán)境評(píng)價(jià)的有償服務(wù)工作。省氣象培訓(xùn)中心主要承擔(dān)著全省氣象部門職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,同時(shí)與南京信息工程大學(xué)聯(lián)合舉辦函授本科等的學(xué)歷教育工作,并取得相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入。總之每個(gè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)各有特點(diǎn),其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也不僅相同。

2、青海省氣象部門會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

由于各單位工作各有特點(diǎn),加之近年來(lái)經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道承多元化,在采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算形式進(jìn)行核算時(shí),各自存在著不同問(wèn)題,概括起來(lái)主要有以下幾點(diǎn):

(1)不利于單位進(jìn)行成本核算,氣象部門采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),雖與總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)一致,也與我國(guó)預(yù)算管理制度相適應(yīng),基本能夠滿足預(yù)算管理要求。但是,在收付實(shí)現(xiàn)制下,會(huì)計(jì)核算生成的會(huì)計(jì)信息不能滿足單位加強(qiáng)成本管理的需要,成本核算對(duì)于防止單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中的損失和浪費(fèi),節(jié)約開支以及評(píng)價(jià)和考核單位次績(jī)效具有重要作用。在收付實(shí)現(xiàn)制下,只有款項(xiàng)實(shí)際收取時(shí),才能確認(rèn)為收入,但在實(shí)際工作中,有些服務(wù)提供后,有些單位因種種原因不能按時(shí)付款,甚至長(zhǎng)期拖欠,故不能確認(rèn)為當(dāng)期收入,對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的支付同樣以在實(shí)際支付時(shí)的金額確認(rèn)為支出,對(duì)于那些支出已經(jīng)發(fā)生但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用,則不能確認(rèn)為當(dāng)期的支出,這樣就造成了單位成本核算的不完整。

(2)在收付實(shí)現(xiàn)制下存在一些收支項(xiàng)目不配比的情況,不能真實(shí)反映當(dāng)年的收支結(jié)余,或造成各年度之間收支規(guī)模波動(dòng)較大。如氣象培訓(xùn)中心收取的學(xué)費(fèi),收取時(shí)間在每年九月份,其收入在實(shí)際收到時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期收入,但是培訓(xùn)工作大都是跨年度進(jìn)行的,其相關(guān)支出也在下年度發(fā)生,如外聘教師的講課費(fèi)等。在收付實(shí)現(xiàn)制下,造成當(dāng)期收支不配比。另外,單位房屋修繕費(fèi),固定資產(chǎn)修理費(fèi)等并不是每年發(fā)生,在其費(fèi)用發(fā)生的年度全部列為當(dāng)年的支出,這樣就造成各年度收支規(guī)模較大的波動(dòng)。

(3)不能真實(shí)反映單位對(duì)外投資業(yè)務(wù),在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位對(duì)外投資不能象企業(yè)會(huì)計(jì)那樣采用成本法或權(quán)益法,只有收到被投資單位分得的利潤(rùn)才能確認(rèn)為當(dāng)期的收入,如果被投資單位發(fā)生虧損,投資單位不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這樣就不能如實(shí)反映單位的損益。

(4)貨物采購(gòu)時(shí)存在的問(wèn)題,單位將一次性采購(gòu)的大批消耗材料,辦公用品在支付款項(xiàng)時(shí)全額列為支出,這樣不僅虛列支出,而且對(duì)這些物品在管理上也存在漏洞。

(5)固定資產(chǎn)核算上存在的問(wèn)題。

①固定資產(chǎn)報(bào)廢程序繁瑣,致使許多已報(bào)廢的固定資產(chǎn)不能及時(shí)處理,虛增了單位資產(chǎn)。氣象部門報(bào)廢固定資產(chǎn)需由使用單位提出書面申請(qǐng),經(jīng)上級(jí)部門審批才能報(bào)廢并減少固定資產(chǎn)帳。由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重錢不重物的思想,對(duì)已購(gòu)置的固定資產(chǎn)管理不嚴(yán),許多早已淘汰、報(bào)廢、丟失的固定資產(chǎn)仍然在帳面上反映。只有在部門資產(chǎn)清理時(shí)做相關(guān)處理,由此造成每年資產(chǎn)負(fù)債表反映的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

②關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題:按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊,但可按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的3-5%的比例提取修購(gòu)基金,氣象部門按5%提取修購(gòu)基金。由于單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,從報(bào)表上無(wú)法反應(yīng)固定資產(chǎn)的凈值。這樣存在的弊端有:一是價(jià)值背離,固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值隨著時(shí)間的推移越來(lái)越遠(yuǎn)。二是虛贈(zèng)資產(chǎn),固定資產(chǎn)在負(fù)債表表上按原值反映,沒有反映固定資產(chǎn)的磨損程度,虛增了資產(chǎn)總量。三是成本不完整,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用設(shè)備不計(jì)提折舊,造成成本核算不完整,如課題費(fèi)用的核算,雖然每個(gè)課題單獨(dú)建帳,但課題使用單位設(shè)備的折舊工資均不列入課題成本,所以課題支出不能完全反映所進(jìn)行課題的全部耗費(fèi),造成課題成本不完整,無(wú)法計(jì)算其真正的經(jīng)濟(jì)效益。再如單位開展科技有償服務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入按5%提取的修購(gòu)基金計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入的成本,這樣一來(lái)也造成每個(gè)有償服務(wù)項(xiàng)目成本不準(zhǔn)確,因?yàn)樵趯?shí)際工作中,開展有償服務(wù)工作,有些須使用設(shè)備,有些根本不需用設(shè)備,而且每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所使用設(shè)備也不一樣,統(tǒng)一按5%提取修購(gòu)基金,造成創(chuàng)收項(xiàng)目收益不準(zhǔn)確。

三、氣象部門對(duì)非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算制同樣存在弊端

氣象部門現(xiàn)在同時(shí)存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),如果嚴(yán)格按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)兩者采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),即對(duì)非經(jīng)營(yíng)性采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算;對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)行成本核算。這樣會(huì)造成兩方面的不利后果,一方面,非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不核算成本,不利于節(jié)約業(yè)務(wù)費(fèi)用和績(jī)效的評(píng)價(jià)與考核;另一方面,在實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)往往很難區(qū)分清楚,使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?成本難以計(jì)算,甚致造成經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)費(fèi)用擠入非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),這不利于單位的內(nèi)部管理,不利于國(guó)家的預(yù)算資金的有效使用,而且容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因?yàn)閱挝婚_展經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)時(shí),利用單位的房屋、設(shè)備等國(guó)有資產(chǎn),開展經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的人員同時(shí)兼有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),這樣將資產(chǎn)損耗和人員工資不能如實(shí)攤?cè)虢?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本,而由國(guó)家預(yù)算資金全部承擔(dān),使一部分資產(chǎn)損耗不能得到補(bǔ)償,而轉(zhuǎn)化成為經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)或個(gè)人收入,加之事業(yè)單位所得稅征管不嚴(yán)更助長(zhǎng)了這種現(xiàn)象。因此事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行全面成本核算更有利于節(jié)約資金和提高資金的運(yùn)行效率,而收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能滿足氣象部門進(jìn)行成本核算的要求。

四、青海省氣象部門實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的意義

第一、有利于節(jié)約資金和提高資金的利用效率,避免各項(xiàng)資金相互擠占和挪用。

第二、便于單位領(lǐng)導(dǎo)考核每個(gè)科室的工作成果,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

第三、可以準(zhǔn)確反映氣象部門為社會(huì)提供服務(wù)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

五、青海省氣象部門實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的設(shè)想

借鑒西方政府及非盈利組織會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)部分事業(yè)單位(醫(yī)院、科研單位)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合本部門的實(shí)際情況,選擇適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制核算模式,有計(jì)劃、有步驟地建立具有氣象部門特點(diǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式,具體做法是:

1、固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題,可以按固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊,取消原按經(jīng)營(yíng)收入5%提取修購(gòu)基金。并將提取的折舊按使用情況的一定比例記入相關(guān)課題、有償服務(wù)服務(wù)收入項(xiàng)目及正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)。

2、成本核算,對(duì)各課題、科技有償服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行完全成本核算不僅對(duì)與課題有關(guān)的直接費(fèi)用如實(shí)記入相關(guān)課題,而且對(duì)間接費(fèi)用,如用財(cái)政撥款發(fā)放的工資、折舊等按一定比例合理分?jǐn)偂?/p>

3、對(duì)一次性收取的學(xué)費(fèi)等,先記入“預(yù)收帳款”科目,并按月逐步確認(rèn)收入。如2005年9月份收取學(xué)費(fèi)24萬(wàn)元,在收取時(shí)做會(huì)計(jì)分錄為:借記“現(xiàn)金”24萬(wàn)元,貸記“預(yù)收帳款”24萬(wàn)元,每月確認(rèn)收入時(shí)做會(huì)計(jì)分錄為借記“預(yù)收帳款”2萬(wàn)元,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”2萬(wàn)元。

4、一次性購(gòu)入的消耗材料和辦公用品購(gòu)入時(shí)先入庫(kù)存材料,并由專人管理,在實(shí)際領(lǐng)用時(shí),根據(jù)領(lǐng)用數(shù)逐步確認(rèn)為支出。如省氣象臺(tái)于2005年3月28日購(gòu)入探空儀氣球等消耗材料3萬(wàn)元,辦公用品1萬(wàn)元,在購(gòu)入時(shí)做會(huì)計(jì)分錄:借記“材料”4萬(wàn)元,貸記“銀行存款”4萬(wàn)元,如4月份領(lǐng)用耗材1萬(wàn)元,辦公用品3千元,會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用單做會(huì)計(jì)分錄:借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“ 專款支出”1.3萬(wàn)元等,貸記“材料”1.3萬(wàn)元。

總之,青海省氣象部門為了適應(yīng)改革的需要,對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度必須進(jìn)行相應(yīng)的改革,即建立適合青海省氣象部門特點(diǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式,并使之逐步完善,使有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]樓繼偉主編.政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來(lái)―權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002

篇4

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的逐步完善，新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，目前適用的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，如何在門類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。筆者從以下幾個(gè)方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及其改進(jìn)方法。

1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性

房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開發(fā)。對(duì)于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長(zhǎng)，耗資巨大，其商品具有較高的價(jià)值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡(jiǎn)單，宜于實(shí)際工作中的操作，但沒有反映銷售的實(shí)質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問(wèn)題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點(diǎn)集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價(jià)的不配比性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長(zhǎng)則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。

其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個(gè)建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個(gè)樓層或戶型的售價(jià)明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時(shí)低層售價(jià)卻高于高層售價(jià)；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價(jià)相差也很大。

通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對(duì)象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計(jì)算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營(yíng)成果不具有真實(shí)性。

1.3 收益評(píng)價(jià)指標(biāo)不能真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績(jī)

房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強(qiáng)的特殊性，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)年報(bào)中往往是業(yè)績(jī)波動(dòng)較大——項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績(jī)不佳，驗(yàn)收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)還好，但一個(gè)項(xiàng)目往往要跨4、5個(gè)會(huì)計(jì)期，故不適用一般的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，如凈利潤(rùn)指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個(gè)經(jīng)營(yíng)情況很好的開發(fā)公司，其凈利潤(rùn)可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強(qiáng)的盈利能力。同理一個(gè)盈利的公司也可能正危機(jī)四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無(wú)力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價(jià)變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險(xiǎn)等等；故此，評(píng)價(jià)一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績(jī)，千萬(wàn)不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過(guò)指標(biāo)看實(shí)質(zhì)，看其資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險(xiǎn)等等。當(dāng)然，這有賴于我們會(huì)計(jì)界同仁對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映與充分披露。

2 完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策

2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。

(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對(duì)于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭(zhēng)議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報(bào)酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個(gè)必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；企業(yè)沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實(shí)際工作中收入確認(rèn)帶來(lái)了困難。

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項(xiàng)，均不屬于實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實(shí)現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購(gòu)買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時(shí)間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。

2.2 引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，使銷售收入與成本配比

建議引入計(jì)劃銷售價(jià)格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)位，與銷售收入不配比這一特殊問(wèn)題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時(shí)，企業(yè)根據(jù)成本、市場(chǎng)、地段、樓層、朝向等因素制定一個(gè)計(jì)劃銷售價(jià)格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。

(1)實(shí)際售價(jià)成本率法，是在季度前兩個(gè)月按實(shí)際售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開、竣工時(shí)間相同或相近且一并辦理決算的項(xiàng)目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計(jì)劃價(jià)格相同的房屋分類設(shè)戶，價(jià)格不同的分別設(shè)置。季度前兩個(gè)月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實(shí)際銷售額乘以計(jì)劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對(duì)銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是可以減少工作量，缺點(diǎn)是季度前兩個(gè)月受房?jī)r(jià)影響會(huì)產(chǎn)生一定誤差，且不能及時(shí)、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。

(2)計(jì)劃售價(jià)成本率法，就是始終按計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計(jì)算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計(jì)入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號(hào)直接對(duì)號(hào)入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點(diǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時(shí)，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

2.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

(1)增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲(chǔ)備以及土地儲(chǔ)備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于擁有大量?jī)?yōu)質(zhì)低價(jià)的土地儲(chǔ)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本低本身隱含著巨額的利潤(rùn)，在土地出讓市場(chǎng)向招標(biāo)拍賣過(guò)渡以后，相對(duì)于其它公司具有先天的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能在未來(lái)三到五年內(nèi)保持良好的增長(zhǎng)，從而具有一定的投資價(jià)值。而信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無(wú)法判斷其土地儲(chǔ)備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加土地儲(chǔ)備量及取得成本情況的披露是必要的。

篇5

編制預(yù)算不是會(huì)計(jì)核算的方法。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本、基金的增減。收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)核算方法主要是指設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等幾種方法。會(huì)計(jì)核算方法構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程。

會(huì)計(jì)核算方法，是指會(huì)計(jì)對(duì)企、事業(yè)，行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督所采用的方法。

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篇6

固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)的問(wèn)題

固定資產(chǎn)在核算過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，依照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》表明，企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算時(shí)經(jīng)常把它作為一次性支出，對(duì)于這種規(guī)定使用的企事業(yè)單位，尤其是進(jìn)行核算的和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核的企業(yè)，出現(xiàn)問(wèn)題最大的原因是經(jīng)濟(jì)收益和所需的花費(fèi)不成比例，所以，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收入不能正確地、科學(xué)的進(jìn)行有目的的考核。并且企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬目是在構(gòu)建時(shí)反映出來(lái)的原始價(jià)值，用它來(lái)體現(xiàn)資產(chǎn)的成本價(jià)值是不合適的，根本不能夠體現(xiàn)它的實(shí)際價(jià)值。另外，在固定資產(chǎn)審查時(shí)，有些很少使用的資產(chǎn)，由于存在著損耗等折舊問(wèn)題，在對(duì)固定資產(chǎn)審查時(shí)，往往沒有真正考慮固定資產(chǎn)的損耗，因此，根本不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理。而在購(gòu)置時(shí)，企事業(yè)單位只作一次性的資產(chǎn)支出記錄，沒有剔除一次性產(chǎn)品折舊處理，也沒有進(jìn)行計(jì)算減值測(cè)算，固定資產(chǎn)審查時(shí)，只是保留的購(gòu)置的原來(lái)數(shù)值，對(duì)于如何處理和進(jìn)行報(bào)廢，根本不能夠體現(xiàn)出來(lái)，更沒有嚴(yán)格地報(bào)廢和處理標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)這種情況，根本不能得到企事業(yè)單位固定資產(chǎn)變動(dòng)的準(zhǔn)確數(shù)值，也使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。所以，由于缺少正確的會(huì)計(jì)核算機(jī)制和監(jiān)督體系，企事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理非常隨意，導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)間過(guò)早，也使一些資產(chǎn)被低價(jià)處理，使國(guó)家遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)滋生一些腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

企業(yè)和事業(yè)單位的管理方法和財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)有很大不同，對(duì)于他們的資產(chǎn)核算要建立與其相適應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)制，所以，對(duì)于折舊問(wèn)題，如何在事業(yè)單位中進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)前還不能很好的解決。可是，為了更好的使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值正確的反映出來(lái)，使國(guó)家企事業(yè)單位的主管部門、財(cái)政部門等更清楚、明白的了解固定資產(chǎn)的當(dāng)前存在的情況，使用情況，在固定資產(chǎn)報(bào)表的備注中加以展示。同時(shí)，要在每年年終結(jié)束時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行損耗測(cè)算，如果出現(xiàn)損耗現(xiàn)象的，會(huì)計(jì)要在年終資產(chǎn)報(bào)表中顯示出來(lái)，并列出資產(chǎn)缺少的原因和去掉損耗的資產(chǎn)價(jià)值。但要注意，企業(yè)和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的缺失稍有不同，由于事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)行不計(jì)提折舊的辦法把公允價(jià)值和賬面的價(jià)值進(jìn)行比較，看固定資產(chǎn)的減值情況。

如何對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)該采取公平公正、合理的方法，不能因?yàn)闊o(wú)用處或作用不大而隨便低價(jià)格處理。同時(shí)，應(yīng)該依照我國(guó)財(cái)政部的對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的處理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，所得資金，應(yīng)該上交財(cái)政部門，不應(yīng)該再當(dāng)作固定資產(chǎn)的原始資金。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)固定資產(chǎn)的核算，應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算的制度建設(shè)，充分體現(xiàn)我國(guó)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特征，也和我國(guó)事業(yè)單位的特點(diǎn)相適應(yīng)。

購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的管理，要依據(jù)資金來(lái)源情況進(jìn)行分別記錄，如在支付時(shí)，要列出專款支出、修購(gòu)資金、專用資金等，貨記方面包括“銀行存款”科目；在進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬的時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目，根本不能反映出事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。在財(cái)務(wù)管理的實(shí)際操作中，很多事業(yè)單位只是做了付款記錄，卻沒有作資產(chǎn)記賬分錄，這樣就會(huì)形成賬外資產(chǎn)，還有可能使一些別有用心之人有機(jī)可乘，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受嚴(yán)重?fù)p失。進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)，因?yàn)槭聵I(yè)單位的固有資產(chǎn)是國(guó)家投入而產(chǎn)生的。

有些事業(yè)單位全部實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理，或者沒有采取結(jié)余考核方法的單位，他們的固定資產(chǎn)核算可采取借記“事業(yè)支出”或者使用“經(jīng)營(yíng)支出”等辦法以及貸記“銀行存款”等，并且，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。通過(guò)此種核算的方法，可以有效地保證財(cái)政支出和單位指出相吻合，也能夠真實(shí)的體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。

對(duì)于有結(jié)余的事業(yè)單位的考核辦法，對(duì)固定資產(chǎn)的核算，在單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行構(gòu)建的同事，可采用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的形式，或者對(duì)銀行貸款實(shí)施貸記，或者對(duì)事業(yè)單位固定資金實(shí)行貸記。通常情況下，可以根據(jù)固定資產(chǎn)的使用時(shí)間的長(zhǎng)短，分別把資產(chǎn)損耗費(fèi)用平攤到各年度的花費(fèi)，可用事業(yè)支出或者經(jīng)營(yíng)支出等形式。對(duì)長(zhǎng)期消費(fèi)實(shí)施貸記。這樣就會(huì)使固定資產(chǎn)所花費(fèi)的資金能夠和收入形成一定比值，真實(shí)的反映出實(shí)際的固定資產(chǎn)狀況。

如果有些事業(yè)單位是自籌資金，他們的固定資產(chǎn)核算辦法和企業(yè)資金核算方法是相同的，對(duì)固定資產(chǎn)或者固定資金的同步關(guān)系也沒必要保持一致。所以，可以不考慮固定基金項(xiàng)目。對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)置也可以不按照資金來(lái)歷情況進(jìn)行列出，通常使用企業(yè)財(cái)會(huì)的方法，直接使用固定資產(chǎn)借記，從而貸記相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目。

對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施折舊的辦法。根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度要求，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)維護(hù)和更新?lián)Q代，可采用不計(jì)提折舊的方法，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位修購(gòu)資金的投入，按照事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和事業(yè)收入來(lái)確定。同時(shí)，按照事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和事業(yè)收入的百分之五十對(duì)修購(gòu)資金進(jìn)行列支。對(duì)于上面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方法會(huì)出現(xiàn)以下幾方面的不足：一是游離價(jià)值取向。隨著年代的增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)的損耗和其本身的價(jià)值相差越來(lái)越遠(yuǎn)，而固定資產(chǎn)所代表的固定資金，卻不能夠正確反映設(shè)備所產(chǎn)生的生產(chǎn)能力。二是固定資產(chǎn)的原值不全。因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)實(shí)行不計(jì)提折舊的方法計(jì)算，這就會(huì)出現(xiàn)收入和成本不相符的事實(shí)，以至于會(huì)計(jì)記錄會(huì)出現(xiàn)較大出入。三是實(shí)行修購(gòu)資金的按比例提取的方法，沒有任何科學(xué)依據(jù)，也不能很好的對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和更新。

對(duì)于不能夠取得營(yíng)利價(jià)值的事業(yè)單位，它包含著產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)兩方面的內(nèi)容，所以固定資產(chǎn)也應(yīng)該保值或者增值，所以，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量中，應(yīng)該把固定資金和專用維修資金取消，從而增加累計(jì)折舊項(xiàng)目。同時(shí)，要根據(jù)固定資產(chǎn)所使用的年限，分別對(duì)其折舊資金進(jìn)行分?jǐn)偅⒂?jì)入成本支出中，并從有關(guān)的收入之中進(jìn)行補(bǔ)入。

以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度管理規(guī)定表明：任何事業(yè)單位對(duì)另一單位進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行合理的評(píng)估并簽訂有關(guān)合同或協(xié)議，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)格實(shí)事求是的確定。對(duì)借記的一些對(duì)外投資項(xiàng)目，貸記的事業(yè)基金，都必須按照固定資產(chǎn)的原來(lái)價(jià)值進(jìn)行確定。這種處理方法使固定資產(chǎn)和固定資金能夠得到有效的統(tǒng)一。但上面的做法有些不恰當(dāng)，沒有正確的反映事業(yè)單位對(duì)外投資和事業(yè)基金以及投資基金的關(guān)系，讓人難以捉摸。并且，對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和別的對(duì)外投資的處理方法不一致，所以，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)科目取締，這樣，就能夠使對(duì)外投資的固定資產(chǎn)和別的對(duì)外投資財(cái)會(huì)處理相一致。

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理.完善核算方法

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理理念，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)核算和管理水平，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)核算的科學(xué)化，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化監(jiān)控、監(jiān)督意識(shí)，給企事業(yè)財(cái)會(huì)工作人員提供較好的工作環(huán)境。

篇7

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代；發(fā)展；觀念

1 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的發(fā)展方向

新世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、高科技的進(jìn)步和現(xiàn)代化的管理，將促進(jìn)會(huì)計(jì)核算向多方面、高質(zhì)量的方向發(fā)展。

1.1 會(huì)計(jì)核算集中化

經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)內(nèi)外的各個(gè)方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應(yīng)需要會(huì)計(jì)核算的集中化。它要求會(huì)計(jì)核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級(jí)管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，要集中全面決算、分級(jí)輔助核算。

1.2 會(huì)計(jì)核算信息化

會(huì)計(jì)核算是一個(gè)開放型的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是開放的，提供會(huì)計(jì)信息是開放的，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是開放的。會(huì)計(jì)核算過(guò)程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過(guò)程；是通過(guò)信息發(fā)生著與國(guó)內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)等單位各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步；是通過(guò)信息溝通、處理與國(guó)內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)構(gòu)和社會(huì)人士等各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與行政的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，維護(hù)各方面的經(jīng)濟(jì)利益。

1.3 會(huì)計(jì)核算規(guī)范化

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)大、復(fù)雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會(huì)計(jì)核算規(guī)范化要求：標(biāo)準(zhǔn)性，會(huì)計(jì)核算按確定的準(zhǔn)則或依據(jù)、程序、格式、要求等進(jìn)行；統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)核算按有關(guān)的規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行；一致性，會(huì)計(jì)核算按已有的規(guī)定在不同時(shí)間和空間的實(shí)施應(yīng)是相同的。應(yīng)該說(shuō)明，會(huì)計(jì)核算規(guī)范是相對(duì)的，在一定條件下對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應(yīng)的調(diào)整，或修改或充實(shí)，使其更符合規(guī)范的要求。

1.4 會(huì)計(jì)核算法制化

《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國(guó)實(shí)行依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家。”依法治國(guó)當(dāng)然包括依法治理會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)核算要法制化。會(huì)計(jì)核算法制化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)核算工作法制化的‘依法“，不僅要依據(jù)會(huì)計(jì)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，還包括依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)制定的本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。

1.5 會(huì)計(jì)核算國(guó)際化

會(huì)計(jì)有中國(guó)特色，同時(shí)，隨著我國(guó)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，利用外資，開展對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作，引進(jìn)管理技術(shù)，開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流和合作等，會(huì)計(jì)核算也要國(guó)際化。會(huì)計(jì)核算國(guó)際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國(guó)際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。

2 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)觀念

2.1 未來(lái)的時(shí)空觀念 

會(huì)計(jì)是一間實(shí)效性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，隨著人們時(shí)空觀的變化，必須相應(yīng)地將會(huì)計(jì)的時(shí)空觀由回顧型轉(zhuǎn)向展望型，通過(guò)對(duì)現(xiàn)在的認(rèn)知，為更好地把握未來(lái)服務(wù)。第一，要徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系和觀念；建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系；第二，構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚的面向未來(lái)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體；第三，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)人們的時(shí)空觀造成極大的影響。它不僅縮短了世界的空間距離，而且也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受。這種感受使得人們?cè)僖搽y以忍受以定期結(jié)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息時(shí)滯；第四，利用網(wǎng)絡(luò)世界的時(shí)空優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制等，使會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)第二次飛躍。

2.2 時(shí)點(diǎn)觀念

(1)系統(tǒng)是對(duì)動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀的有力支持。有調(diào)查研究結(jié)果顯示，以定期財(cái)務(wù)報(bào)告為主的形式在網(wǎng)上披露會(huì)計(jì)信息，己經(jīng)難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息時(shí)效性的要求。根據(jù)定期報(bào)告系統(tǒng)得到的會(huì)計(jì)信息：一是可能因時(shí)滯而貶值失效；二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正確的決策。因此，建立以時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)世界的必須選擇。

(2)IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)提供了充分的技術(shù)支持。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表本身也是采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)的，只是由于與分期核算下的損益計(jì)算相關(guān)，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用時(shí)點(diǎn)觀念的最大矛盾是損益計(jì)算，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的損益計(jì)算，并不能真正反映損益的實(shí)質(zhì)。人們從對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究中得到了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)損益的真實(shí)意義在于財(cái)富的增減，而財(cái)富的增減是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，是可以用時(shí)點(diǎn)數(shù)及動(dòng)態(tài)延續(xù)中的前后比較來(lái)反映的。所以建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在理論上是可行的。

2.3 積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)伴隨著人類的一切活動(dòng)，它無(wú)處不有，無(wú)處不在。面對(duì)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過(guò)積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是收益的孿生物，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)總是并存的，逃避風(fēng)險(xiǎn)就是逃避收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與作為中的風(fēng)險(xiǎn)相比，不作為將是另一種更大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴蛔鳛閷?huì)失去重要的機(jī)會(huì)和收益，而機(jī)會(huì)和收益的喪失也是一種風(fēng)險(xiǎn)。只有在承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上尋求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制，才是惟一正確的選擇。

2.4 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，因此知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)不僅僅是信息交流方式，而且是基本的社會(huì)組織形式。因此，網(wǎng)絡(luò)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本存在形式。多樣化的網(wǎng)上活動(dòng)，將極大地改變我們的生活，也會(huì)改變會(huì)計(jì)的方方面面，比如國(guó)際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及監(jiān)控的視野納入一個(gè)更廣闊的范圍，在增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，也極大地豐富會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式，使會(huì)計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化。而以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實(shí)踐為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以用戶的需要為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)用戶的需要提供及時(shí)、靈活的多樣化信息。

2.5 可持續(xù)發(fā)展的觀念

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 方法選擇 因素

我國(guó)改革開放以后國(guó)家與人民的經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)一步提升，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的飛速發(fā)展，眾說(shuō)周知企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法選擇面對(duì)現(xiàn)在的信息化發(fā)展與熾熱的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要更高的要求。根本的原因?qū)τ谄髽I(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算方法的選擇在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下將直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策，由此企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是由會(huì)計(jì)核算方式的適用性決定的，這說(shuō)明著企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要性。

一、會(huì)計(jì)核算方法與選擇的大環(huán)境

現(xiàn)當(dāng)今的會(huì)計(jì)核算方法在社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)下不斷的進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)核算其主要包括公允價(jià)值計(jì)量、加速折舊法累計(jì)折舊計(jì)提、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的賬齡分析法、制造費(fèi)用聯(lián)合分配法、代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)成本分配、實(shí)際成本法以及移動(dòng)加權(quán)平均法處理存貨計(jì)價(jià)等方法。對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)狀況有著多樣的會(huì)計(jì)核算方法。各式各樣的會(huì)計(jì)核算方法之間不存在適用性，由此可見在選擇會(huì)計(jì)核算方法要考慮對(duì)于企業(yè)的適用性。會(huì)計(jì)核算方法各有各的優(yōu)缺點(diǎn)，要實(shí)踐和理論相結(jié)合因此應(yīng)著重對(duì)會(huì)計(jì)核算方法是否適用進(jìn)行分析，而進(jìn)步一選擇適用的會(huì)計(jì)核算方法。

網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)以及信息化的發(fā)展的大環(huán)境對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法起到極大的推動(dòng)作用，由于模式的不斷完善在信息化應(yīng)用下主要對(duì)于總賬核算、會(huì)計(jì)報(bào)表以及明細(xì)核算，這更加擴(kuò)展了會(huì)計(jì)核算方法的模式與適用性。以往的會(huì)計(jì)核算形式下的總賬核算只有一種方式，而在信息化的作用下具有記賬憑、多日記核算等多種核算模式。會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域不斷增長(zhǎng)，一般主要涉獵核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算指標(biāo)的處理等，由于信息化的發(fā)展的推動(dòng)將以往單一的核算范圍拓展到人力資源信息、審計(jì)信息等。例如在跨國(guó)性質(zhì)的企業(yè)中需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算，以往財(cái)務(wù)報(bào)表環(huán)節(jié)時(shí)需要按照不同國(guó)家的貨幣信息進(jìn)行全面信息披露，現(xiàn)當(dāng)今隨著網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展下，分擔(dān)了會(huì)計(jì)人員很大一部分工作壓力并讓單一的財(cái)務(wù)核算職務(wù)多元化發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)核算方法的選擇

會(huì)計(jì)核算方法選擇的準(zhǔn)則主要分為會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、及時(shí)性等要求。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性在當(dāng)下會(huì)計(jì)電算化和信息大幅度共享的環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的任務(wù)量下并不能成為影響因素，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與精準(zhǔn)性首當(dāng)其沖變成首要因素，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)會(huì)信息與之有必然的關(guān)聯(lián)，只有保證會(huì)計(jì)核算和適用性和準(zhǔn)確性，才能為企業(yè)的管理人，投資者等提供有效的經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)。現(xiàn)今的會(huì)計(jì)核算方式與會(huì)計(jì)信息具有非常智能、開放實(shí)時(shí)的特色得力于會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，這非常方便企業(yè)各部門進(jìn)行信息共享加大了部門之間合作效率。會(huì)計(jì)核算規(guī)范必須做到開放、人性化的特點(diǎn)，涉獵到企業(yè)管理人員與投資者的會(huì)計(jì)信息必須以規(guī)范性的方式解讀與監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，大部分體現(xiàn)在信息化時(shí)代的及時(shí)性，這主要因?yàn)闀?huì)計(jì)信息屬于動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)狀態(tài)，所以會(huì)計(jì)核算的方向也慢慢變成隨機(jī)性。信息化時(shí)代會(huì)計(jì)信息本就具有時(shí)間的價(jià)值，會(huì)計(jì)核算也必須具有時(shí)效性。

三、影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的因素

能夠影響到會(huì)計(jì)核算方法的因素一般由倆方面組成，眾所周知的一般能影響會(huì)計(jì)核算的因素稱之為一般因素，另一種因素為企業(yè)內(nèi)在的因素，即企業(yè)的潛在承諾但這種能夠影響會(huì)計(jì)核算的因素是非常少見的，并沒有引起廣泛的注意。

（一）在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)要求利益的最大化

股份公司的價(jià)值主要的核心標(biāo)準(zhǔn)是由股票的市值來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的，而企業(yè)的每股盈余又與股票的市值息息相關(guān)，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)影響到每股的盈余，從而波及到企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。因?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值因素相關(guān)，所以企業(yè)需要考慮到會(huì)計(jì)方法是否適用。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法有這較強(qiáng)的影響，當(dāng)資本總額利潤(rùn)率大于借入資本名義利息率的條件下，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)越大，企業(yè)越會(huì)選擇對(duì)于利益偏高的會(huì)計(jì)方法。在所得稅這方面，企業(yè)會(huì)選擇一般使利益偏低的會(huì)計(jì)方法，例如采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)、采用加速折舊法計(jì)提折舊，可使企業(yè)早期能夠在所得稅上少繳一些，等于得到一部分無(wú)息貸款。

（二）對(duì)銷售客戶的潛在承諾

對(duì)銷售客戶的潛在承諾包括對(duì)供應(yīng)者的潛在承諾，對(duì)職工的潛在承諾，對(duì)短期債權(quán)人的潛在承諾等，這些都是企業(yè)潛在的承諾。企業(yè)潛在的的承諾在現(xiàn)實(shí)沒有法定的約束的，但企業(yè)在當(dāng)先和以后沒有獲得巨大利益時(shí)不會(huì)違背潛在承諾。潛在承諾的存在決定這企業(yè)與其他相關(guān)利益人的交易狀況，這致使企業(yè)在違背了潛在承諾會(huì)讓企業(yè)與其相關(guān)的利益人在交易時(shí)提高成本，更嚴(yán)重的會(huì)中斷與之的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這關(guān)乎著企業(yè)的信譽(yù)因素即企業(yè)會(huì)選擇利益高或低的會(huì)計(jì)方法取決于企業(yè)對(duì)潛在承諾看中的大小。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)核算方法影響的因素有很多，現(xiàn)當(dāng)今的網(wǎng)絡(luò)以及會(huì)計(jì)電算的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算方法的選擇應(yīng)遵循著準(zhǔn)確性規(guī)范性的方面推動(dòng)，本文主要剖析了影響會(huì)計(jì)核算方法的因素，從會(huì)計(jì)核算方法的選擇以及影響會(huì)計(jì)核算的因素進(jìn)行研究，針對(duì)潛在因素和一般因素進(jìn)行了分析，企業(yè)應(yīng)多考慮自身因素?fù)P長(zhǎng)避短，選擇適用性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算方法從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]張海峰.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇影響因素的實(shí)證研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)，2008.

[2]楊蕾.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

篇9

一、第一類預(yù)算單位

該類型預(yù)算單位只有財(cái)政撥款，沒有其他資金來(lái)源，這類型預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算設(shè)置主要有三種方式：

(一)第一種核算方式在國(guó)庫(kù)實(shí)際付款時(shí)(直接支付和授權(quán)支付時(shí))確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入在該核算方式下，授權(quán)支付直接確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，不提取現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金和銀行存款，不設(shè)現(xiàn)金和銀行存款科目和日記賬簿，采用公務(wù)卡、個(gè)人賬戶或經(jīng)辦人員先墊支和集中報(bào)銷的形式，平時(shí)上報(bào)分月用款計(jì)劃及收到授權(quán)支付用款額度均不需確認(rèn)，不作賬務(wù)處理，只在實(shí)際付款后才進(jìn)行確認(rèn)和賬務(wù)處理。一支一收，簡(jiǎn)單明了，年末會(huì)計(jì)核算的支出數(shù)等于本年財(cái)政撥款收入數(shù)，等于國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中的付款數(shù)，與部門決算報(bào)表中本年財(cái)政撥款數(shù)相同。這種核算方式，起于部門預(yù)算(經(jīng)批復(fù)的預(yù)算指標(biāo))，終于部門決算(實(shí)際使用的預(yù)算指標(biāo)=本年財(cái)政撥款數(shù))，中間過(guò)程清晰，簡(jiǎn)潔明了，這種核算方式設(shè)置依據(jù)是會(huì)計(jì)核算得到數(shù)據(jù)要與部門決算數(shù)據(jù)口徑一致，財(cái)政部門在部門決算報(bào)表中的本年財(cái)政撥款數(shù)是以實(shí)際付款的預(yù)算指標(biāo)為準(zhǔn)，未付款預(yù)算指標(biāo)不作為本年財(cái)政撥款數(shù)，所以這種核算方式確定只有在國(guó)庫(kù)實(shí)際付款時(shí)才確認(rèn)財(cái)政撥款收入并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)支出。

(二)第二種核算方式設(shè)置與第一種基本相同，區(qū)別在于有些單位習(xí)慣使用現(xiàn)金，采取先用授權(quán)支付提取整額現(xiàn)金再支付零星報(bào)銷的方式，可以看作是第一種的例外。這種核算設(shè)置在國(guó)庫(kù)實(shí)際付款時(shí)(直接支付和授權(quán)支付時(shí))確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，另外在授權(quán)支付提取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，用現(xiàn)金支付報(bào)銷時(shí)確認(rèn)相關(guān)支出，未用完的現(xiàn)金必須按原流程通過(guò)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)退回到零余額用款賬戶和國(guó)庫(kù)，恢復(fù)為授權(quán)支付用款額度，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款退回。該種核算方式設(shè)置依據(jù)第與第一種核算方式相同，只是因單位人員習(xí)慣難以完全舍棄現(xiàn)金。這種核算方式需要設(shè)立現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行現(xiàn)金日常收支核算。另外財(cái)政部門對(duì)提取現(xiàn)金管理非常嚴(yán)格，還需要對(duì)現(xiàn)金按所屬預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行輔核算。

(三)第三種核算方式設(shè)置是在國(guó)庫(kù)直接支付實(shí)際付款時(shí)確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入。在國(guó)庫(kù)授權(quán)支付時(shí)，收到用款額度先確認(rèn)零余額用款額度增加和財(cái)政撥款收入，實(shí)際付款時(shí)再確認(rèn)零余額用款額度減少和相關(guān)支出，該核算方式設(shè)置依據(jù)是預(yù)算單位對(duì)授權(quán)支付零余額用款額度有較大自主性，零余額用款額度有類似銀行存款性質(zhì)，有必要進(jìn)行確認(rèn)和單獨(dú)管理。這種核算方式比第一種核算方式復(fù)雜，如果年末有未使用完的零余額用款額度，財(cái)政部門將會(huì)收回，年底必須將未用完的零余額用款額度結(jié)轉(zhuǎn)為財(cái)政應(yīng)返還額度，在下一年重新取得此用款額度時(shí)再將財(cái)政應(yīng)返還用款額度轉(zhuǎn)回來(lái)。如此會(huì)計(jì)核算的本年財(cái)政撥款數(shù)與部門決算報(bào)表中定義的本年財(cái)政撥款數(shù)不相等，在填制部門決算報(bào)表時(shí)必須剔除會(huì)計(jì)核算財(cái)政撥款數(shù)中包含的未用完零余額用款額度。這種核算方式起于部門預(yù)算，但需要進(jìn)行調(diào)整以后才能與部門決算數(shù)據(jù)相符，其側(cè)重于對(duì)零余額用款額度的管理，而且采用這種核算方式的預(yù)算單位可能會(huì)存在提取整額現(xiàn)金支付零星報(bào)銷的行為，這種核算方式需要設(shè)立零余額用款額度日記賬，有的可能還需設(shè)立現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行日常收支核算。另外筆者建議，年末將財(cái)政收回未用完的零余額用款額度結(jié)轉(zhuǎn)為財(cái)政應(yīng)返還額度是財(cái)政部門提供的一種操作方式，但直接確認(rèn)財(cái)政撥款的退回更合理，因?yàn)檫@樣處理后一是會(huì)計(jì)核算的本年財(cái)政撥款數(shù)與部門決算報(bào)表中的本年財(cái)政撥款數(shù)相同，二是財(cái)政部門收回未用完的零余額用款額度下年能否重新取得還需財(cái)政部門審批確定，因此確認(rèn)為本年財(cái)政撥款的退回更恰當(dāng)。

對(duì)上述三種核算方式進(jìn)行比較，區(qū)別在于各預(yù)算單位對(duì)現(xiàn)金所持的態(tài)度和依賴程度，如果預(yù)算單位工作人員觀念上能夠接受使用公務(wù)卡、個(gè)人賬戶、墊支和集中報(bào)銷等方式，就不需要現(xiàn)金，可以采用第一種核方式，簡(jiǎn)潔明了。可盡量使用公務(wù)卡、個(gè)人賬戶、或采用墊支和集中報(bào)銷的方式，避免提取大量現(xiàn)金，這也是財(cái)政制度和現(xiàn)金管理制度的要求，預(yù)算單位的財(cái)會(huì)部門可多做工作多宣傳，盡量采用第一種核算方式。另外需要注意的是，進(jìn)行核算設(shè)置時(shí)要考慮內(nèi)部控制的要求，應(yīng)要求出納人員參與預(yù)算管理和錄入國(guó)庫(kù)集中支付憑證，出納人員應(yīng)當(dāng)設(shè)立賬簿對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行核算和監(jiān)管。在第一種方式下以“預(yù)算指標(biāo)”為核算對(duì)象進(jìn)行輔助核算，對(duì)預(yù)算指標(biāo)取得和使用情況進(jìn)行監(jiān)督，按照管理要求應(yīng)分別反映本年預(yù)算指標(biāo)、上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)、歷年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)三個(gè)明細(xì)內(nèi)容，取得預(yù)算指標(biāo)時(shí)確認(rèn)預(yù)算指標(biāo)增加，如果年中發(fā)生預(yù)算調(diào)整，調(diào)增指標(biāo)的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際付款和提取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)預(yù)算指標(biāo)減少。

二、第二類預(yù)算單位

該類型預(yù)算單位，既有財(cái)政撥款，又有預(yù)算單位自身取得的資金來(lái)源。這類預(yù)算單位還保留有國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)以外的銀行賬戶，進(jìn)行實(shí)有資金收付，多是執(zhí)行某些職能的事業(yè)單位。從理論上講，該類單位可以將核算分為兩塊，一塊是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政撥款，分別參照第一類型單位的三種核算方式；另一塊是除財(cái)政撥款以外其他資金收支，可以采用相關(guān)規(guī)定核算方式。主要存在以下情況：一是在支出方面，有時(shí)很難劃分哪些應(yīng)由財(cái)政撥款支付，哪些應(yīng)由其他資金支付；二是財(cái)政撥款往往不能滿足全部支出需要，在有財(cái)政撥款的前提下，預(yù)算單位采用先用財(cái)政撥款支付，財(cái)政撥款用完時(shí)再以其他資金支付；三是由于有自有資金來(lái)源，可以墊支現(xiàn)金，所以預(yù)算單位可以不通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)提取現(xiàn)金；四是兩類來(lái)源資金不能混用，因?yàn)樨?cái)政撥款不能撥付到預(yù)算單位銀行賬戶上，必須在支付時(shí)就應(yīng)確定由哪部分資金支付。這類型單位也有三種核算設(shè)置方式：

(一)第一種核算設(shè)置對(duì)財(cái)政撥款設(shè)置為只在國(guó)庫(kù)實(shí)際付款時(shí)(直接支付和授權(quán)支付)確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，在該核算方式下，授權(quán)支付時(shí)直接確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，不支取現(xiàn)金，對(duì)其他來(lái)源資金核算方式按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬對(duì)其他來(lái)源資金收支進(jìn)行日常核算。這與第一類型單位第一種核算方式相同，但因?yàn)榇嬖趦蓚€(gè)資金來(lái)源，所以在付款時(shí)必須確定使用哪個(gè)資金支付，采用這種核算方式的預(yù)算單位其他資金來(lái)源穩(wěn)定、充足，不需通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)

提取現(xiàn)金。由于在付款時(shí)已經(jīng)劃分了支出使用資金來(lái)源，因此該類單位收支核算的兩個(gè)資金分得比較清晰。

(二)第二種核算設(shè)置對(duì)財(cái)政撥款設(shè)置為在國(guó)庫(kù)實(shí)際付款時(shí)(直接支付和授權(quán)支付時(shí))確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，另外在授權(quán)支付提取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款收入，用現(xiàn)金支付報(bào)銷時(shí)確認(rèn)支出，對(duì)其他資金來(lái)源核算方式按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行資金日常收支核算。與第一類型單位第二種核算方式基本相同，不同之處在于在支出時(shí)需要確定支出所使用的資金來(lái)源。另外這類單位沒有穩(wěn)定的其他資金來(lái)源，有時(shí)急需用現(xiàn)金，就通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)取現(xiàn)金，由于財(cái)政撥款不能滿足支出需要，支出也難以劃分應(yīng)從哪個(gè)資金支付，所以該類單位核算時(shí)在支出方面兩個(gè)資金分不清楚，實(shí)際做法是先確定財(cái)政撥款支出數(shù)，剩余部分作為其他資金支出數(shù)。

(三)第三種核算設(shè)置對(duì)財(cái)政撥款設(shè)置為在直接支付時(shí)確認(rèn)相關(guān)支出和財(cái)政撥款收入，在授權(quán)支付時(shí)，收到授權(quán)支付用款額度先確認(rèn)零余額用款額度增加和財(cái)政撥款收入，實(shí)際付款或提取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)零余額用款額度減少，對(duì)其他資金來(lái)源核算方式按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置，還應(yīng)設(shè)置零余額用款額度日記賬、銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行資金收支日常核算。與第一類型單位第三種核算方式基本相同，不同之處在于支出時(shí)需要確定支出所使用的資金來(lái)源，另外由于這類單位有時(shí)也會(huì)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)提取現(xiàn)金，所以單位核算時(shí)在支出方面容易兩個(gè)資金分不清，實(shí)際做法是先確定財(cái)政撥款支出數(shù)，剩余部分作為其他資金支出數(shù)。

篇10

（安徽省淮南市產(chǎn)業(yè)發(fā)展（集團(tuán)）有限公司，安徽 淮南 232001）

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸向多元化方向發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)為了在市場(chǎng)占有一席之地，紛紛開始擴(kuò)大生產(chǎn)、提高效益，以便提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。在此過(guò)程中企業(yè)通過(guò)各種投資方式提高自身的經(jīng)營(yíng)效益，股權(quán)投資是其中一種經(jīng)濟(jì)利益比較大的投資方式，在我國(guó)的上市公司管理中股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素，必須對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)整，提高企業(yè)財(cái)務(wù)水平。本文主要分析上市公司管理中股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方式。

關(guān)鍵詞 ：上市公司；股權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F243.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）01-0248-01

近幾年，我國(guó)企業(yè)紛紛進(jìn)行股份制改革，以便提高自身經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。在此過(guò)程中上市公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題必須進(jìn)行合理的調(diào)整，以便推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。上市公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方式存在較多的問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司的股權(quán)投資不能直接兌現(xiàn)成股份流通，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)成本的核算方法更加復(fù)雜，更應(yīng)該重視上市公司管理中股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，以便提高上市公司財(cái)務(wù)管理水平。

一、股權(quán)投資與會(huì)計(jì)核算

股權(quán)投資主要是指上市公司通過(guò)以對(duì)等的價(jià)格支付被投資單位的股權(quán)的一種行為，也是市場(chǎng)上常見的上市公司籌集資金的一種方式。上市公司購(gòu)買其他企業(yè)的股權(quán)或者實(shí)物資產(chǎn)等進(jìn)行投資活動(dòng)，以便獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，這種利益的獲得主要通過(guò)分得利潤(rùn)和股利獲得。會(huì)計(jì)核算是一段時(shí)間內(nèi)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映，它的主要尺度是貨幣，會(huì)計(jì)核算主要反映的是已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)主體和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算的主要工作便是記賬、算賬、報(bào)賬，會(huì)計(jì)核算形式的合理組織是做好會(huì)計(jì)工作的前提，是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。另外會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行還必須有正確的會(huì)計(jì)報(bào)表做基礎(chǔ)，以便使企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能夠快速了解企業(yè)資金使用情況和經(jīng)營(yíng)狀況。

二、股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法

一般情況下，股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法主要有兩種方式，第一是成本法，第二是權(quán)益法。其中成本法主要指在長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，依據(jù)現(xiàn)有的股份評(píng)估內(nèi)容評(píng)價(jià)被投資企業(yè)的價(jià)值，然后預(yù)測(cè)再次投資的成本，再次投資過(guò)程中要考慮好各種貶值因素，扣除投資中的附帶損失，這種評(píng)估方法便是成本法。另一種核算方法是權(quán)益法，權(quán)益法主要指以投資時(shí)支付的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)價(jià)，然后依靠持有的被投資企業(yè)的股份利益的變化調(diào)整投資價(jià)值范圍進(jìn)行核算的一種方法，此方法比較適合應(yīng)用于長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)，此核算方式主要取決于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的控制力，否則不建議使用此類方法。

三、上市公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施

在上市公司的管理中股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法可以有很多種，至于使用哪一種就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理斟酌，首先可以將企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行分類，以便于會(huì)計(jì)核算分析。另外一種情況是上市公司能和被投資單位進(jìn)行共同控制與相互影響，比如在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以實(shí)現(xiàn)雙方共同控制較為重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)事件，而相互影響是雙方在另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中有參與權(quán)，但是沒有控制權(quán)，這種情況下可以采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如果投資公司對(duì)投資單位沒有影響關(guān)系，也沒有控制權(quán)，那么市場(chǎng)上也沒有任何權(quán)益的產(chǎn)生，這種情況下需要采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在上市公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中成本法和權(quán)益法在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)換，比如成本法向權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，利用成本法核算的股權(quán)投資價(jià)值要作為最初的投資成本按照權(quán)益法進(jìn)行相應(yīng)的核算。這種轉(zhuǎn)換的主要條件是：投資公司對(duì)被投資公司失去了影響力和控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不能準(zhǔn)確的核算出來(lái)，此時(shí)投資公司仍然繼續(xù)投資，公司對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響和控制力，這時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該將原持有的股權(quán)與新增股權(quán)分別處理。首先可以通過(guò)商譽(yù)形式，利用應(yīng)得利益的比例衡量投資企業(yè)持有的凈資產(chǎn)價(jià)值和原有股份價(jià)值之間的差額，如果有余額就沒有必要調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值，否則就應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而權(quán)益法向成本法進(jìn)行轉(zhuǎn)化的情況一般是由于投資期間，投資企業(yè)新增的投資金額或者是追加的投資轉(zhuǎn)移到其他隸屬公司，應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值。另外在投資過(guò)程中出現(xiàn)的消減投資現(xiàn)象，導(dǎo)致股權(quán)核算方法從權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉ǎ@時(shí)需要改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，以便為改變核算方法提供基本依據(jù)。

結(jié)語(yǔ)

目前的上市公司股權(quán)投資核算方法簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)核算流程，對(duì)以前年度的分紅，由于股權(quán)變動(dòng)改變會(huì)計(jì)核算后不再追溯調(diào)整，并且細(xì)化了相關(guān)核算科目，大大提高了股權(quán)核算的效率，有利于會(huì)計(jì)工作的順利開展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，上市公司必須選擇合適的股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法，以便發(fā)揮投資價(jià)值的最大化，正確處理會(huì)計(jì)核算與股權(quán)投資之間的關(guān)系，確保上市公司經(jīng)濟(jì)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：