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關鍵詞：歐債危機；稅收原則；托賓稅；財產稅

一、引言

從2009年12月全球三大評級公司下調希臘評級，到如今葡萄牙、意大利、愛爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國為首的債務危機席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺了各種相關政策，但均未見其效，導致危機繼續蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補危機所帶來的影響，相應地建議和實施新的稅收政策，以彌補財政和預算缺口，由此稅收行動引起了人們關注的焦點。

本文通過對在當今歐債危機下的歐盟政府所采取的稅收行動進行分析，進而深入探討稅收三大原則之間的具體關系。

二、當前歐債危機下，政府所采取的稅收行動

2010年英國力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財產稅計劃通過了國會投票，這項計劃旨在幫助實現希臘政府削減赤字的目標以避免債務違約；而美國總統奧巴馬也提議根據批發融資征稅。這些一連串政府干預市場經濟的稅收行動，無非就是挽救當前金融市場過熱環境下所出現的歐洲國家隱瞞債務情況，持續舉債進行投資而釀成的債務危機。

金融交易稅是1972由諾貝爾經濟學獎得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對現貨外匯交易課征全球統一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎征收的。盡管近幾年來不斷有國家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因為各國之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應用，金融交易就會轉移到不征收此項稅種的國家和地區，使得市場發生嚴重的扭曲。只有在各國政府都達成共識時，金融交易稅才能夠共同征收，否則無法采取行動，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實施，必然會造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對宏觀經濟均衡起到調節作用，但卻直接抑制了金融市場的發展，通過稅收的經濟效率上來看，征稅活動使全社會為生產同樣數量和質量的產品以及為獲得同等的消費滿足多支付了一筆費用，也就是額外的負擔，導致經濟福利并未達到最大化，影響稅收效率。稅收的經濟成本可以通過以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會生產商品的物化勞動和活勞動耗費，額外負擔以eB、從屬費用以cC、稅收的經濟成本以eCt表示

關于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會主席巴羅佐則認為這是一個關乎公平的問題，因為公共部門曾提供大量資金擔保來幫助銀行，現在應該輪到金融行業回報社會了。然而，這卻與財政原則中的適度合理產生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發展，取之過度而影響金融產業的積極性，損害公平和效率。縱使為了滿足財政原則以使托賓稅在全球范圍內進行征收，卻將導致對那些小國和發展中的國家在金融產業上發展出現停滯，從而直接影響到其的國內經濟發展，從全球來看，則有損公平原則中的經濟公平。

再看另外一個例子，希臘總理的財產稅計劃得到了通過，相應地希臘政府實行財政緊縮政策，在另一方面繼續重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個人和企業，這一前一后的“財政瘦身”，給希臘未來的經濟發展蒙上了的陰影，而執行這項計劃是希臘政府所面臨的最大挑戰，原因是工會和部分行政部門將給該計劃帶來重大的阻力，從而提高慣性和無作為的風險。數萬名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來的稅收，或許不能成為此次債務危機的“救命稻草”。

三、效率、公平和財政原則之間的關系

通過上述例子上看，在債務國沒有足夠的資金進行償還的情況下，歐盟國家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財產稅，以提高財政收入，來彌補債務的缺口。然而稅收的征收，勢必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財政原則三者之間的關系，才能發揮政府通過稅收對國家經濟進行調節的職能。

圖1

稅收公平原則要求運用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會經濟的穩定發展；稅收效率原則強調稅收中性，稅收不能干擾在無稅條件下的有效資源配置，不能對經濟活動產生影響；而稅收財政原則強調的是稅收的足額穩定與適度合理，認為稅收收入應當滿足財政活動的需要并且能對經濟發揮調節作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場機制的發揮優化資源配置，有利于保持經濟結構合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴大，又能保障各個行業的積極性，維持了社會與經濟的穩定。對比可見，效率原則追求資源配置最優，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿足市場發展的要求，稅收公平原則是宏觀調控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對立統一的。他們需要兼顧協調，這是因為公平原則與效率原則的對立統一是有其客觀基礎的。在市場經濟條件下，在市場有效時需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實現；而在市場失靈的情況存在時，公平原則發揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標是在稅款征收過程中實現的，組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個就需要受到財政原則的約束。稅收制度的設計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產品的需要。為了達到政府收入的目的，必然要遵循足額穩定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩定的財政收入，需要建立在高效和可持續的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經濟效率和稅收的社會生態效率，才能使稅收提供足夠的財力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過度而影響企業和勞動者個人的積極性，就需要做到稅收負擔的公平、稅收的經濟公平和稅收的社會公平。

四、結論

結合前述歐債危機下的政府稅收行動和對稅收三大原則之間關系的分析，我們可以得到以下結論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對立關系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統一和協調的關系；

（3）財政原則是嚴格建立在效率原則和公平原則的基礎之上。

參考文獻：

[1]楊斌.稅收學（第一版）[M].北京，科學出版社，2003

[2]張馨.財政學（第四版）[M].科學出版社，2006.

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【關鍵詞】財政；稅收；體制創新；策略

我國的財政與稅收管理具有重要的作用，主要體現在：不僅可以調動財政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財政與稅收的管理水平，還可以真正發揮財政稅收的作用。但目前財政稅收管理體制不太合理，人們的監督監管也不到位，造成財政稅收的發展不太順利。所以，我們需要對財政與稅收體制進行創新，使財政與稅收管理的作用得到充分發揮。

一、我國財政與稅收管理體制存在的問題

1.財政與稅收管理人員缺乏責任心。雖然現在的財政稅收在法制化下進行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應的監督約束機制，對財政與稅收人員不能進行很好地約束，加上有些財政稅收管理人員的素質不高，所以在財政稅收管理中往往缺乏責任心或責任心不強，經常發生違法違紀的事情，使財政與稅收管理整體效率不高，不利于在經濟發展中發揮應有的作用。

2.監管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國的財政稅收管理工作監管體系不健全，一方面嚴重削弱了地方財政稅收管理力量，另一方面極大降低了財政稅收管理人員工作的積極性，不利于財政稅收管理工作的順利開展。而有些地方沒有很好地貫徹落實中央關于財政管理方面的各項政策，不但政務沒有公開，而且民主管理也沒有實現。有些地方雖然相應了中央的號召，積極成立了民主監督小組，并且分出一部分人專門負責民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識和能力，所以在工作起來比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責任。

3.財政管理的體制機制不健全，責、權、利沒有得到實際的統一。目前，財政管理的體制機制不健全，如在財政管理體制中，有些地方雖然實行了稅收收、支兩條線管理，但在實際的操作中，卻只是將財政稅收的收入與支出資金進行簡單的劃分，使責、權、利沒有得到實際的統一，嚴重影響了資金的使用效益。另外，財政稅收管理要求具有穩定的管理人員隊伍，但在我國，財政稅收管理人員的流動性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識體系和較強的工作能力，這也是造成財政稅收體制出現問題的主要原因。

二、我國財政與稅收中體制創新的策略

1.對稅制和財政進行改革。我國稅制改革在堅持依法治稅基本原則的基礎上，通過對稅負工作進行合理的調整，完善稅制結構，進而實現對國民收入分配的調整，建立起適合社會主義市場經濟的稅收制度，是我國經濟與社會發展的有力保障。具體來說，我國的稅制改革主要包括：一是對稅負進行合理調整。主要通過加強政府對財政的預算管理、加大稅收的征管力度、對財政收入結構進行調整、不斷完善稅制，對稅制進行改革等實現。二是對稅收制度結構進行優化。對于一些重復設置的稅種，提高了納稅人的經濟負擔，不利于調動納稅人的積極性和主動性，所以政府應該將其合并。對于一些比較特殊的稅收，要積極進行認真研究，根據征收的必要性和征收效果，給予適當地調整。三是對稅收管理工作進一步強化。主要包括：完善稅收管理工作的相關規章制度，實現稅收工作的規范化管理；切實做好稅收的各項宣傳工作，提高服務稅收工作的服務水平；嚴加懲治各種形式的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為；端正稅務人員的工作態度，提高稅務人員的業務素質。

在對稅收工作進行體制創新的同時，也要及時開展財政改革。財政改革主要有以下幾方面的內容：一是對財政結構進行調整。財政結構的調整要遵循社會的市場化、引導性和公共性等原則，明確政府的財政支出范圍，財政支出方向更多地面教育、衛生、科技、保障等關系到人們生活的幾個方面，同時加大對農村的財政支出，保障對重點項目和公共服務行業的財政支出。二是改革財政預算體制。政府要對財政預算體制進行大力改革，對新型復式國家預算體系，以及預算管理體制進行完善，提高預算覆蓋的具體范圍。國家預算體系主要包括社會保障預算、資本預算、經常性預算、國有資本經營預算等。在具體的預算中，所有涉及財政收支的項目應盡量納入預算管理的范圍之內。同時，政府要保證具有穩定的資金來源，只有這樣，才能不斷加大政府對地方資金的轉移和支付力度，才能實現財政資金支付和分配方法的不斷改進，才能將確立高效、優質的資金轉移和支付管理體系，并在實施的過程中不斷加強和完善，進而提高工作效率。

另外，目前，我國財政與稅收管理體制還不夠完善和穩定，對現行財政稅收管理體制進行改革、創新、完善依然是我國財政稅收工作的首要任務之一。可以說，財政稅收能不能順利進行并達到既定目標，很大程度上是通過財政稅收管理體制來實現。而一直以來，財政稅收都存在著重收入輕管理的思想，對財政稅收管理重視不夠，管理秩序混亂。因此，我們需要加大對財政稅收管理體制的改革，建立適應經濟發展和時代變化的財政稅收管理新機制。

2.確定財政稅收管理范圍。財政與稅收政策同時也是經濟政策的重要內容。所以，在對財政稅收進行體制創新的過程中，應該嚴格按照市場、服務、高效、優化等原則進行合理、科學規定，進而確定財政稅收管理范圍，明確財政稅收管理項目，保證在財政稅收管理中，各級管理部門和管理人員都能夠按照管理范圍和管理項目嚴格執行，實現責任、權力、利益的有機統一。在具體的操作過程中，財政稅收部門應根據實際發展的需要，逐步將財政稅收納入到國家預算體系當中，只有這樣，才能對財政稅收的管理現狀進行及時調節。另外，還應建立完善的財政稅收管理體制，確保管理科學、有序的進行。同時，要加強財政稅收的管理力度，不斷完善財政稅收管理制度。當然，在財政稅收的體制創新中，要按照合理、科學、有序的原則對財政稅收進行有效管理，不斷提高財政稅收資金的使用效益，使財政稅收管理在民主、科學、高效的狀態下運行。

3.提高政稅收資金的使用效益。要想提高財政稅收資金的使用效益，除了對財政稅收管理體制進行改革、完善和創新，還應在改革、完善和創新的基礎上，對財政稅收管理職能進一步加強和強化，加快財政稅收管理體制改革的步伐。具體來講就是，按照客觀、全面、合理、科學、全面、精細等原則，對財政稅收資源進行有效整合，將財政稅收資金全部納入到預算管理當中，進一步提高財政稅收管理的完整性、公開性和透明性。同時，對財政稅收資金整合力度要進一步加強，對農村各項事業的扶持力度要進一步加大，財政稅收資金的投入要向基層和農村傾斜，保障人民的基本生活水平，促進農業增效和農民增收，實現農村的快速發展。另外，還要進一步加強財政稅收的信息交流，實現有效溝通，加大財政稅收資金的共享力度，使財政稅收管理的優勢得到充分的發揮，建立財政稅收資金整合協調機制，對財政稅收資金的使用進行全程監督和管理，通過優劣互補、重點扶持等方式，對財政稅收資金進行整合，合理使用，促進財政稅收資金的管理和使用的全面提高，進而提高政稅收資金的使用效益。

4.不斷提高財政與稅收管理人員的素質。財政與稅收管理人員在財政與稅創新管理體制中具有非常重要的地位，也是整個財政與稅收工作的關鍵和主體，是財政與稅收管理效率的保證。財政與稅收管理人員素質的提高，有利于財政與稅收管理工作的發展與進步。因此，要大力提高財政與稅收管理人員的專業素質和專業水平，形成良好的財政與稅收內部秩序。只有這樣，才能適應財政與稅收的管理工作。一方面，管理人員應該樹立學習意識，通過不斷的學習、教育、培訓、深造、再教育等各種行之有效的各類措施，加強對自身素質的培養，力爭成為高、精、尖類的財政與稅收管理人員，進而提高財政與稅收的管理效率。同時，要求財政與稅收管理人員牢固樹立管理與服務相統一的意識，對財政與稅收管理加強培訓與指導，對財政與稅收管理人員的知識結構進行合理優化，提高財政與稅收管理人員的組織能力和協調能力，為人們提供更優質的服務，推進財政與稅收事業不斷向前發展。另一方面，財政與稅收管理要嚴格遵守相關的法律與制度，使財政與稅收管理科學和諧，同時，還要加強對財政和稅收的監控力度，有效提高財政與稅收的管理水平。

三、結語

財政與稅收的體制創新對新時期財政與稅收工作具有重要的意義，可以有效保障財政與稅收工作的順利開展，有利于促進中國特色社會主義的經濟建設的健康持續發展。財政與稅收的體制創新，不但要調動財政與稅收的管理部門人員的積極性，而且還要提高管理部門人員的業務素質和業務能力，促使他們切實做好財政和稅收管理的各項工作，確保國家稅收工作能夠順利的完成。同時，財政與稅收體制創新還要站在社會經濟發展的高度，完善財政與稅收的相關制度，促進財政與稅收的可持續發展。

參考文獻：

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為加強鎮街財政收支管理，確立區本級與鎮街級科學、規范、合理、穩定的財政分配關系，進一步發揮鎮街財政的職能作用，調動鎮街加強經濟建設的積極性，促進鎮街經濟和各項社會事業健康、有序發展，根據《大連市人民政府關于完善財政管理體制的決定》（大政發〔*〕94號），結合我區實際情況，經第二十六次黨工委會議研究，特對我區調整鄉鎮街道財政管理體制做出如下決定：

一、確定鎮街財政管理體制的原則

（一）核定鎮街稅收收入基數。

（二）根據鎮街事權范圍，按財權與事權相結合的原則核定鎮街支出基數。

（三）根據鎮街收支基數的差額確定鎮街上解支出或補助收入數。

（四）建立鎮街稅收收入考核激勵機制。根據鎮街稅收收入基數，對鎮街年度稅收收入完成情況進行考核，凡完成稅收收入基數的鎮街，參與稅收收入增量分成。

（五）統一平衡、規范透明的原則。

二、鎮街財政管理體制的主要內容

（一）稅收收入基數核定

將*年各鎮街所屬企業形成的區本級稅收收入決算數與個體工商戶形成稅收收入的50%部分之和確定為鎮街稅收收入基數（根據大連市政策調整扣除農業稅和農業特產稅）。

（二）鎮街支出基數核定

根據鎮街事權范圍，本著財權與事權相結合、保證鎮街行政事業單位正常運轉和各項社會事業發展基本需要的原則核定鎮街支出基數。

1.鎮街財政支出范圍。結合農村稅費改革、鎮街機構改革和社區建設，確定鎮街支出范圍包括：行政管理支出、農業支出、林業支出、水利和氣象支出、文體廣播事業支出、醫療衛生支出、行政事業單位離退休支出、撫恤和社會福利救濟支出、社區經常性支出和其他支出等。

2.鎮街支出按照“人員經費按實際，公用經費按定額，專項經費按財力”的原則核定。其中：

人員經費根據鎮街行政、事業單位的編制、定員、工資標準的實際情況核定安排（含管委會綜合考核獎勵）；公用經費按照區統一實行的公用經費定額標準核定；社會事業發展支出，根據全區各項社會事業的總體工作任務和事業發展目標，劃分區本級和鎮街事權范圍，按照鎮街事權范圍核定。

（三）鎮街稅收收入考核激勵機制

1.鎮街稅收收入考核。根據確定的鎮街稅收收入基數，對鎮街年度稅收收入的完成情況進行考核。鎮街每年須完成確定的稅收收入基數，如未完成稅收收入基數，相應扣減該鎮街財力。

2.在完成稅收收入基數的基礎上，增量部分區本級與鎮街級分成共享。

3.鎮街稅收收入增量的確定。

鎮街稅收收入增量=鎮街當年實現區本級稅收收入-區本級財政對鎮街企業財政補貼數-鎮街稅收收入基數

4.鎮街稅收收入增量分成辦法。經確認的鎮街稅收收入增量，按照超額累進比率計算鎮街稅收收入分成。除得勝鎮、大李家鎮以外的其他鎮街按照如下比例計算稅收收入分成：

（1）增量收入100萬元以內部分，鎮街分成比例為30%;

（2）超過100萬元至300萬元部分，鎮街分成比例為40%;

（3）超過300萬元至500萬元部分，鎮街分成比例為50%;

（4）超過500萬元以上部分，鎮街分成比例為60%.

鑒于得勝鎮、大李家鎮稅源少、稅收收入較低的現狀，經確認實現的稅收收入增量，按照如下辦法計算兩鎮的稅收收入分成：

（1）50萬元以內部分，鎮街分成比例為70%;

（2）超過50萬元至100萬元部分，鎮街分成比例為80%;

（3）150萬元以上部分，鎮街分成比例為90%.

鎮街分成收入為每一級距與該級距適用分成比率乘積之和。

5.區財政部門本著誰招商、誰受益的原則，對經管委會批準、按照開發區總體規劃要求由各鎮街自主投入進行基礎設施開發或完善投資條件后引進的新企業，根據企業營業執照、稅務登記、完稅憑證等有關資料對各鎮街考核年內新增企業及稅源進行界定，并負責鎮街稅收收入增量的計算。未經界定、備案的新增企業和稅源不參與稅收收入分成。

三、有關要求

（一）為加強鎮街財政收支管理，各鎮街要按照《預算法》及開發區財政管理有關規定和辦法，編制鎮街財政預算。各街道辦事處（含新港工作處）預算經區本級財政審核后納入開發區財政總收支預算，報管委會審批。各街道要嚴格按照審批的預算執行，完成年度財政收支任務。年度終了，各街道要按照財政決算的要求，做好街道財政決算工作，經區本級財政審批后納入開發區財政年度總決算。大李家鎮、得勝鎮財政收支預決算比照街道進行管理。

（二）為規范鎮街支出管理，提高財政支出效益，各鎮街要實行鎮街行政事業單位經費集中核算，具體比照《大連經濟技術開發區機關事業單位經費集中核算暫行管理辦法》有關規定實施。

（三）鎮街征地動遷費在農民社會保障系統沒有建立之前，實行區級財政專戶管理；經審計確認的各鎮街征地動遷費存量、借出資金、各鎮街使用征地動遷補償費資金投資興辦企業上繳利潤及改制后形成的改制收入，一律納入區本級財政專戶管理。

（四）經批準的非經營性資產轉作經營性資產形成的國有資產經營收益、捐贈收入等其他收入，作為鎮街級財政收入，納入鎮街級財政預算管理，用于安排鎮街社會發展支出。

（五）各鎮街用于集體福利支出的部分不得超過稅收分成收入的20%；用于經常性支出的部分不得超過稅收分成收入的10%；其余用于彌補鎮街社會事業發展專項支出以及涉及農業發展、建設性支出等需鎮街配套負擔的支出。

（六）在核定的人員經費中包含了管委會綜合考核獎勵部分，根據管委會對鎮街綜合考核獎勵辦法和年度考核結果兌現。

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按照建設公共財政和鞏固農村稅費改革成果的要求，合理調整和完善鄉鎮財政管理體制，實行“鄉財鄉用縣監管”，提高鄉鎮政府發展經濟和增收節支的積極性，確保鄉鎮基本支出需求，減輕鄉鎮財政負擔，防范和化解鄉鎮財政風險，促進鄉鎮經濟和社會各項事業健康發展。

二、基本原則

調整、完善鄉鎮財政管理體制，旨在適當調整財力分配格局，充分調動鄉鎮政府培植財源、組織收入和加強支出管理的積極性。在做到應收盡收的同時，把有限的財力用在確保鄉鎮職工基本工資發放、確保鄉鎮政權有效運轉上。

（一）堅持統一政策、積極穩妥的原則。按照《預算法》和預算管理的法規、政策規定，從鄉鎮經濟、財政和社會發展的實際出發，做到既積極穩妥，保持鄉鎮財政的實體地位不變，又要保證縣、鄉兩級財政的正常、平穩運行。

（二）堅持財權與事權相統一的原則。按照鄉鎮財政改革后的職能定位，合理調整縣鄉政府財權與事權的劃分，根據事權界定財權，使財權與事權保持對應，需上級承擔或委托下級承辦的支出應保障足額經費。

（三）堅持縣鄉利益兼顧的原則。既要保證縣級財政收入的持續增長，增強對全縣經濟的宏觀調控能力，又要考慮鄉鎮的利益，盡可能的縮小縣（本級）鄉兩級財政正常經費和人均財力的差距。

（四）堅持調動鄉鎮理財和推動經濟發展積極性的原則。對鄉鎮招商引資、新辦企業所增加的收入應全部留給鄉鎮；調動鄉鎮抓財源、抓收入的積極性，同時合理安排支出，提高資金使用效益。

（五）堅持保障農村基層政權正常運轉的原則。分類核定鄉鎮公用經費定額，逐步實現轉移支付管理規范化，確保鄉鎮基本支出需要。

三、具體內容

2009年，我縣對鄉鎮繼續實行“核定支出、保障運轉、收入上劃、新增留用”的縣鄉財政管理體制。以“鄉財鄉用縣監管”為核心，實行“預算，賬戶統設，資金統調，集中收付”的管理方式。

1．收入：鄉鎮實現的國稅收入、地稅收入、契稅收入、非稅收入，全部上劃為縣級收入，不再給鄉鎮下達收入指標。

2．支出：鄉鎮支出是指鄉鎮財政供養的人員工資、公用經費、稅費改革轉移支付等支出。

鄉鎮財政供養人員工資基數以上年年末工資標準為基礎，根據人事部門增調資批件調整后確定，當年出現的增調資因素，年末由人事、財政部門共同認定，按實際增資額給予一次性補助。

公用經費實行包干使用的辦法。根據幅員面積、人口、財政供養人口三項指數把鄉鎮劃分為三個檔次，按檔次核定公用經費定額，分別為會發鎮、天門鄉24萬元，德善鄉、寶興鄉22萬元，*鎮、松南鄉、伊漢通鄉、大羅密鎮20萬元。

稅費改革轉移支付支出按照縣對鄉的補助標準核定，由縣財政局報縣政府審批。

3．新增稅收收入返還：鄉鎮通過招商引資、新上的生產加工型企業所增加的稅收收入，地方留成部分經國稅局、地稅局、財政局共同認定后，予以返還獎勵。返還比例按地方留成100%核定。

4．引進稅收收入返還：鄉鎮引進的稅收收入，地方留成部分經國稅局、地稅局、財政局共同認定后，予以返還獎勵。返還比例按稅種分別核定：增值稅返還60%，所得稅返還60%，營業稅等地方稅種返還60%。縣直機關及經濟開發區參照此項政策執行。

5．非稅收入返還：鄉鎮實現的國有資產有償使用收入、國有資產變價收益、土地承包收入、草原承包收入、上繳利潤等非稅收入，按實際入庫數的70%予以返還。

四、完善鄉鎮財政管理體制的配套措施

（一）加強鄉鎮財政預算管理。以“鄉財鄉用縣監管”為核心，實行“預算，賬戶統設，資金統調，集中收付”的管理方式。從預算編制、執行到決算應嚴格執行《預算法》的規定，促進鄉鎮財政預算逐步納入法制化、規范化軌道。同時，充分發揮鄉鎮預算的作用，組織好鄉級收入，合理安排鄉級支出，確保鄉鎮機關正常運轉和各項事業的發展。

（二）加強鄉級財源建設。把鄉級財源建設、財政收入完成情況作為縣對鄉鎮考核的依據，納入全縣目標管理的重要內容，嚴格執行縣對鄉級財源建設考評實施細則。

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為了加強我縣非稅收入資金管理，規范非稅收入資金撥付程序，確保非稅收入資金安全，依據《預算法》和《監督法》及相關規定，現將列入部門預算的非稅收入資金撥付程序規范如下：

一、撥款的基本原則

（一）按預算撥款的原則。嚴格按人大批準的年初部門預算和年中預算調整方案執行，不辦理無預算、超預算和改變支出用途的撥款。

（二）按進度撥款的原則。非稅收入支出以人大批準的年初部門預算和年中預算調整方案結合收繳存進度撥付。各單位要嚴格按非稅收入項目、標準、依據和正確的編碼進行繳庫。以確保資金撥付的準確性。

（三）國庫集中支付原則。所有資金撥付均通過國庫集中支付。

二、資金撥付流程

（一）列入年初部門預算并繳入國庫的非稅收入，單位應在每月15日以前及時到非稅收入局核銷各類非稅收入票據，月末非稅收入管理局與銀行和單位核對無誤后繳入國庫。錄入單位預算指標，再由單位向財政局相關業務股室申報用款計劃，按規定程序辦理撥款手續。

（二）列入年初部門預算并納入財政專戶管理的非稅收入，用款單位在人大批準的年初部門預算指標內，根據非稅收入的繳存進度，在網上申報非稅收入資金用款計劃，經縣財政局各業務股室審核后送達非稅收入局下達用款計劃。

三、相關規定

（一）各單位要嚴格按非稅收入項目、標準、依據和正確的編碼進行繳庫，確保資金撥付的準確性。對于未按規定繳存的非稅收入，由繳款單位到非稅收入管理局核對后更正，并相應延期撥付非稅收入資金。

（二）末列入部門預算的非稅收入，原則上由用款單位提出申請，縣財政局列入預算調整方案，于每年月份以后向縣人大常委會報告，經批準后下達用款計劃（因特殊原因年初末列入部門預算又確需用款，由單位提出申請，縣財政局按相關程序報批后，下達用款計劃）。

篇6

一、出口退稅的理論和實踐意義

(一)稅收獨立原則

從稅收的法理進行分析，間接稅屬于轉嫁稅，雖是對生產和流通企業征收，但實際上是由最終消費者負擔。根據間接稅的屬地主義原則，各國消費者只負擔本國的納稅義務。由于出口貨物并未在國內消費，而在國外消費，因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據領域權原則，進口國為保護本國的工農業生產，增加財政收入，還要依照本國的稅法規定對進口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內銷的生產，也不歧視為外銷的生產，既不歧視國內貿易，也不歧視國際貿易，符合國家的稅收獨立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

從發展國際貿易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負擔上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進口國對進口貨物根據屬地原則征收流轉稅使得進口貨物與內銷貨物承擔相同比率的流轉稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應該存在出口退稅與出口額的正相關關系，出口額又是計算國內生產總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關關系。

(三)出口退稅對社會福利的影響

從進出口的對應關系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創匯。出口創匯是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗出口退稅對稅收收入和進口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

二、出口退稅稅收效應的檢驗

目前，有很多學者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應，認為應該取消出口退稅政策。因此，檢驗出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應是判斷該政策是否適當的標準，本文將出口退稅對社會福利的影響稱為稅收效應。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進出口貿易和財政收支相關數據進行回歸分析，分別檢驗出口退稅與GDP、出口退稅與流轉稅收入的關系。

我國自1985年實施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實行整體稅負為零政策；1995年將出口退稅率調整為10％、14％，從1996年開始實施；1996年下調為3％、6％、9％，自1997年開始實施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現為退稅率在1996年開始的下調，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調。因此，1996年這一政策的轉折時期可能會影響到回歸方程的系數，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對GDP的影響

筆者根據上文理論分析的第二點推論，即出口退稅與GDP存在相關關系構建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數據分別來自《中國統計年鑒》(2004年)和《中國財政統計年鑒》(2004年)。根據上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

從表的結果可以看出，模型一設置的自變量(固定資產投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達到95％以上。其中，固定資產投資的系數顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應在1991―1996年顯著為正，表現為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應的系數不顯著。

(二)出口退稅與流轉稅收入的關系

筆者根據上文理論分析的第三點推論，即出口退稅和財政收入的相關關系構建模型二。

模型 ：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財政收入中的流轉稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關出口退稅的數據，包括出口退增值稅和消費稅。因為征收消費稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數據存在的口徑差異不影響回歸結果的整體合理性。變量的數據分別來自《中國統計年鑒》(2004年)和《中國財政統計年鑒》(2004年)。

從表的結果可以看出，模型二設置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達到81％。出口退稅的稅收效應顯著為正，表現為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應檢驗結果的啟示

(一)出口退稅有利于擴大出口，拉動GDP和財政收入的增長

出口退稅對GDP的貢獻主要來自于出口擴大帶來的固定資產投資和產品產值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負擔，另一方面，由于外匯儲備充足，進口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應為正效應，即出口退稅對整個社會福利的效應為正，驗證了上文的理論分析。

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一、國內的研究成果和國際經驗

在我國前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學術界與實務界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負擔原則、宏觀調控原則、實質課稅原則、反避稅原則、簡便征收原則、誠實信用原則、保障納稅人合法權益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應該說，這些原則對于促進稅收的規范化、制度化和法制化建設都是有重要意義的，但是，這些原則構不構成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進一步研究。

對于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實務界和理論界對此均存在著許多不盡相同的認識。有人認為，稅收基本原則是決定于稅收分配規律和國家意志，調整稅收關系的根本原則，它對各項稅收制度和全部稅法規范起統帥作用，使眾多的稅法規范成為一個有機的整體。…有人認為，稅收基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人(包括征納雙方)應普遍遵循的準則。有人認為，稅收的基本原則是在有關稅收的立法、執法、司法等各個環節都必須遵循的基本準則。有人認為，稅收基本原則是指規定或寓于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學研究具有指導和使用解釋的根本指導思想和規則。還有些人認為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動，在稅收關系的調整中具有普遍價值的，任何稅收活動都必須遵循和貫徹的根本準則或標準，是稅法本質、內容和價值目標的最集中的表現，是稅收立法的基礎、稅法解釋和適用的依據，是稅法發揮作用的根本保證，對稅收立法、執法、守法和司法活動具有普遍的意義和指導作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導意義或必須普遍遵循的準則或規則；反映了稅收基本原則是稅收關系的基本規律或全部稅收活動的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準則。這集中體現了稅收基本原則應該是指導稅收活動的根本準繩，因此，《稅收基本法》中所應強調的稅收基本原則也有必要按此標準加以確立。

從國際經驗來看，一些國家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時的指導思想，并轉化為操作性較強的法律條文來加以體現。如俄羅斯稅收基本法中規定：不允許征收阻礙俄羅斯統一經濟體發展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動的稅收。這實際上就是稅收效率原則的一種表達方式，強調的是稅收的征收絕對不能對資源自由流動的經濟效率產生阻礙。這種立法思路對在我國《稅收基本法》立法中如何體現稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說，在《稅收基本法》中并不一定要對稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來，而是可以將其作為立法時的指導思想，體現在具體的條文內涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對稅收基本原則做專門的規定，也應該著重將稅收基本原則的實質內涵用操作性較強的法律語言加以規定，而不應只是僅僅停留在字面的表達上。

二、《稅收基本法》應重點確立的稅收基本原則

基于國內已有的研究和國際經驗，對于《稅收基本法》應重點確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認為，需要把握好以下幾個方面：一是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收本質的要求；二是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收基本職能的要求；三是所規定的稅收基本原則要有利于體現政府和市場職能分工的要求；四是所規定的稅收基本原則要有利于體現各級政府間財權、事權合理劃分的要求；五是所規定的稅收基本原則要有利于體現稅收民主化和保護稅收管理相對人利益的要求。

在此基礎上，還需處理好三個方面的問題：一是如何對稅收基本原則的定義用嚴謹精確的立法語言予以表達的問題。對于某一項稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會有不同的理解，由此可能會引起在實踐中對稅收原則運用上的差異。例如，對“稅收公平原則”，有些人的理解側重于橫向公平，有些人的理解則側重于縱向公平，不同的理解會導致人們對稅收公平的不同判定，也會影響到稅收公平原則在稅收實踐活動中的運用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴謹精確的立法語言對稅收基本原則加以全面、規范的表述，以避免理解上的歧義，是一個需要細致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實施到位的重要前提。二是如何協調稅收基本原則之間關系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構成稅收的基本原則不談，單獨就其內容來看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現象。例如，公平原則和效率原則之間就經常矛盾；反避稅原則和實質課稅原則在具體含義上存在著一定的重復交叉；同時也有學者認為，實質課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細致地加以甄別，嚴謹地加以界定，有側重地加以取舍，以最大限度地協調好各原則間的相互關系。三是如何體現稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題。《稅收基本法》所確立的稅收基本原則對規范稅收活動具有長期的指導意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據經濟社會的發展變化進行不斷地改革和調整。這就需要《稅收基本法》所規定的稅收基本原則在保持其長期穩定性的同時，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對將來一段時期稅收制度的改革和稅收政策的調整帶來不必要的限制。

基于以上考慮，筆者認為，在《稅收基本法》中加以規定的應該是對稅收活動具有長期指導性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個方面：

1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國“無代表則無稅”的思想。此后，在資本主義國家早期的憲法中均陸續加以體現。目前，根據有學者對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本進行考察，其中明確稅收法定原則的有85個，占81.0％。德國、俄羅斯在《稅收基本法》中也對稅收法定主義的原則做了規定。對稅收法定主義的發展歷史，有學者研究認為，稅收法定主義不僅是對稅收權力的法律制約，而且還是法治主義的發端與源泉之一。人類爭取人權，要求建立現代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發展密切相關的。由此可見，將稅收法定主義作為現代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國《憲法》中“中華人民共和國公民有依法納稅的義務”的規定，也體現了稅收法定主義的思想。但是其內容還不夠完整，僅強調了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國家也必須依法征稅的內容。因此，有必要將《憲法》關于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實和細化。稅收法定主義的完整內涵應該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國家制定和頒布的法律為依據。具體內容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規定，沒有法律依據，政府不能征稅；二是稅收構成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機關未經立法機關授權，無權擅自加以規定；三是法律對稅收要素和征管程序的規定應當盡量明確，以避免出現漏洞和歧義；四是征稅機關必須嚴格依照法律的規定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時也應享有法律規定的權利。

2．財政收入原則。最早提出這一原則的是德國的阿道夫·瓦格納，他于19世紀后期提出的稅收四原則中，首先就是財政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經濟增長彈性征收的原則。20世紀資本主義經濟大蕭條時期，凱恩斯也提出了稅收應堅持保障財政收入的原則。從稅收的本質來看，稅收是國家憑借政治權力，對一部分社會產品進行強制性分配，無償地取得財政收入的一種形式。稅收的產生首先是一個財政范疇，是國家籌集財政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個稅種的開征、任何一部稅收法律的設立所追求的最基本目標。從國際經驗來看．一些國家關于稅收的財政收入原則更是直接通過《憲法》來加以體現的，而不是單純的稅收法律。如美國的《憲法》及其修正案規定國會具有征收關稅、消費稅、所得稅等稅收的權力，并規定國會開征的稅收應用以支付債務、提供公共防御和服務；德國的《憲法》也規定聯邦具有稅收立法的權力等。這些都是稅收的財政收入原則在《憲法》層面的體現。我國目前的《憲法》并沒有體現出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現兩個方面的內容：一是國家具有開征稅收的權力；二是國家征收的稅收主要用于滿足提供公共產品和公共服務、處理公共事務、支付國家債務等公共用途方面的財政需要。當然，在確立稅收的財政收入原則時，也不應違背上述的稅收法定原則，即國家為滿足財政需要而開征稅收的權力必須依據法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應該說也是伴隨著稅收的發展過程自古有之的，許多國家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當中。根據對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個國家中，有29個國家就稅收公平進行了規定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發現其中關于公平原則的條款。只不過盡管各國對公平作為稅收基本原則的認識已不存在太大的差別，但是對于“公平”的理解角度和衡量標準有著一定的差別。在其內涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經濟條件或納稅能力相同的納稅人應負擔相同數額的稅收，即同等情況同等稅負；縱向公平是指經濟條件或納稅能力不同的人，應繳納不同的稅，即不同情況不同稅負。也有學者認為，橫向公平與縱向公平是辯證統一的關系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統一層次則構成橫向公平。在公平的衡量標準上，也有兩種標準：一種是受益標準，即納稅人應納多少稅，根據每個人從政府提供的服務中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標準，是指以納稅人的納稅能力為依據征稅，納稅能力大者應多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。應該說，這些觀點都是從不同角度對稅收公平內涵和外延的一種挖掘，為我國在《稅收基本法》立法中如何更好地體現稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國當前地區之間的不公平、城鄉之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實現經濟社會全面、協調、可持續發展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對于更好地發揮稅收促進社會公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應體現以下幾個方面的內容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎，任何單位和個人都必須承擔稅法所規定的納稅義務。二是平等征稅。納稅人不應因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對納稅人實行歧視待遇。嚴格控制稅收優惠的范圍和權限，稅收優惠政策的制定和實施必須遵循法律的規定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實際承受能力，根據不同稅種的內在特點，合理確定稅基和稅率，充分發揮稅制體系促進收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執行必須有利于社會經濟運行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調整也必須有利于提高社會經濟效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來，效率原則也一直被稅收理論界和實務界所重視。從17世紀威廉·配第提出的簡便、節省原則，到亞當·斯密提出的最少征收費用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國民經濟原則和稅務行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調控原則等，都從不同的角度體現了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國家，也有些將稅收效率的思想體現在憲法當中。俄羅斯《稅收基本法》中關于稅制簡便透明、不阻礙資源自由流動的要求，其實就是稅收效率原則的一種體現。在我國，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現到《稅收基本法》的立法當中。主要包括兩個方面的內容：一是稅收的經濟效率原則。首先，稅收要有利于發揮市場機制配置資源的基礎性作用，不阻礙市場機制的正常運行；其次，對市場調節機制失靈或調節不到位的領域，國家可以依法運用適當的稅收手段發揮宏觀調控作用，以促進社會經濟效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應力求簡便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務機關的征稅成本和納稅人的遵從成本。

三、相關稅收原則間的關系問題

1．關于稅收法定原則與其他三個原則的關系問題。要進行稅收立法，最核心的目標就是要用法律規范稅收行為，這是現代法治社會開展稅收活動的最根本要求。因此，稅收法定原則應該始終體現并貫穿于其他三個基本原則之中，無論是財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實踐中的運用，都不能偏離稅收法定主義這一指導原則；也就是說，無論是基于財政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動，都必須具有或賦予其現實的法律依據。但是，這也并不是如有些學者所說的那樣，稅收法定原則就應該是其他一切稅收原則的統領，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因為畢竟法律本身僅僅只是一種形式，而財政收入、公平與效率的需求才是稅收實實在在的內容。用形式來統領內容顯然會出現邏輯上的混淆，而用形式來規范內容才是認識稅收法定主義原則與其他三原則之間關系的比較客觀的態度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來規范財政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。

2．關于公平原則與效率原則的關系問題。公平和效率歷來就是既矛盾又統一的兩個方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統一的一面是，公平的實現可能會帶來更大的效率，而效率的提高可能也會帶來更多的公平。公平與效率是稅收調節收入分配、調控宏觀經濟職能的體現，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實現稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實施中，應更多地發揮其統一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現的公平和效率原則的具體內容，正是基于兼顧公平與效率統一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實際上也是穩定、足額地取得財政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個方面。稅收公平中的平等征稅原則，實際上也是減少稅收對市場主體的干預，充分發揮市場配置資源基礎性作用的稅收經濟效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當對高收入者征較高的稅收達到一定程度時，可能會產生對高收入者的收入替代效應，影響其工作積極性，從而帶來一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設計，合理把握對高收入者征稅的度來避免的。即便是發生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來的卻是社會對公平的更廣泛認同。這種社會普遍的公平所帶來的效率的增加，必定遠遠超出少數高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統一。

3．關于實質課稅原則的問題。在德國、韓國和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實質課稅的內容。當前，我國也有一種比較普遍的觀點認為，應將實質課稅原則作為一項基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實質課稅原則有利于規制納稅人的避稅行為；二是實質課稅原則注重經濟實質與其相對應的法律關系米認定納稅義務。是稅收法定主義的延伸；三是實質課稅原則在對避稅行為進行規制的同時，保護了其他納稅人的利益，是對稅收公平的一種回應。

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[關鍵詞] 合理避稅 稅法

合理避稅包含避稅行為，而避稅行為是有危害性的。從法律的角度看，避稅的危害性包含兩層意思：一層是避稅行為的現實危害；另一層則是避稅在法律上帶來的不利后果。以下筆者將分別進行闡述。

一、避稅行為的現實危害

避稅行為的現實危害性主要表現在以下幾個方面：

1.導致不公平競爭，擾亂正常稅收秩序

稅收也是企業的一項成本開支，在稅前利潤相同的情況下，避稅納稅人的實際納稅額可能要遠低于應納稅負，而未進行避稅安排的納稅人的納稅額相比之下會高出許多，這樣未避稅納稅人的成本就增加了，在競爭中自然處于不利的地位。可見，稅負的不公平導致了競爭的不公平，最終擾亂正常的稅收秩序。

2.導致國家財政收入計劃的落空

稅收是國家財政收入的主要來源，國家財政收入被用于國家各項建設事業及其他財政支出中。避稅行為滿足納稅人的個人經濟利益的同時必然會損害國家的稅收利益，使國家稅收水平降低、稅收實際數額減少。而且，國家財政計劃是其他各項事業發展的基礎，關系到國民經濟的持續、健康、穩定發展和國家經濟發展計劃的運行調控。避稅導致國家的財政稅收計劃不能順利地實現，繼而影響國家其他事業的發展和建設的順利進行。

3.擾亂國家宏觀調控

避稅行為中的異常交易和經濟安排使經濟活動人為的扭曲，導致稅收難以發揮政策引導和資源配置的作用，使國家利用稅收這一重要經濟杠桿意欲達到的宏觀調控目標落空。這樣稅收就不能實現對市場失靈的補救功能，進而在客觀上有損市場經濟的健康運行。

4.影響了社會的再分配

稅收中有相當一部分用于社會財富的再分配，避稅行為使稅收額減少，實際上把避稅行為人所規避的稅收負擔不公平地轉移給其他誠實守法的納稅人承擔，這不但沒有起到稅收再分配的功能，反而加劇了稅負的不公平。可見，避稅行為擾亂了正常的分配秩序，造成了經濟和社會的不公平，進而妨礙稅收社會功能的實現。

5.導致成本增加，經濟效益降低

納稅人花費一定成本調整其經濟事務，雖然有利于避稅，卻并不一定符合經濟合理避稅的相關規制研究要求。納稅人的所得，無論是留存企業還是上繳國庫，都只是資源的轉移，不發生資源的實際耗用。但是當納稅人僅僅出于避稅的目的，而非商業利益上的考慮來安排事務時，資源被實際耗用了。如果將精力和財力浪費在避稅方面，那么交易成本增加，價格必然也會增加。而對于國家來說，為了防止避稅行為或避稅行為帶來的弊端而對立法和政策的制定、對避稅行為的法律懲罰方面投入的成本也應該是巨大的。從這此來說，避稅行為的對社會經濟發展，效益增加有極大弊端。

二、避稅行為在法律上的消極影響

1.違背稅法的宗旨和原則

保障有效獲取財政收入有效實施宏觀調控和保障經濟與社會的穩定三個目標是稅法的宗旨。納稅人以實現自身經濟利益為出發點采取避稅行為，雖然在實現自身利益時并沒有違法，但是客觀上的結果表現為減少了國家正常的財政收入、擾亂了國家的收受宏觀調控，這與稅法的宗旨是根本相悖的。據上述避稅行為的危害也可以肯定，避稅行為違背了稅法的立法目的和精神，脫離了稅法設置的初衷。從法律的角度看，避稅行為已經不屬于狹義的合法行為了。

稅收法定原則的初衷是為了保護納稅人的正當利益和規范稅收行為，而不是用于謀取不正當的利益。原則本身并不具有現實的法律效力，只發揮其指導作用和本義的價值。所以，避稅行為不但沒有遵循稅收法定主義的原則，更是對這一原則根木的違反。稅收法定原則稅收法定稅收公平原則是法的公平理念在稅法中的貫徹和體現。對納稅人而言，稅收具有強制性、無償性，納稅人在稅收方面只有義務而缺乏權利，這就更需要在納稅人之間公平的分配稅負，只有納稅人平等、公平的負擔了稅負，稅收公平原則才得以體現，稅收的正當性才有落實的基礎。合理避稅使應納稅人減輕或排除了稅收負擔，卻使這部分不當稅收利益轉嫁給其他納稅人，顯然加劇了稅負的不公，從而使稅收公平原則受到實質的損害。

2.有損稅法的地位

法律的重要特征是穩定性和權威性，法律的效力很大程度上決定法律的地位。避稅行為使稅法在指導稅收、規范納稅行為方面處于了尷尬的境地。避稅行為使稅法無法在其面前確立權威，這使稅法的權威性在一定程度上降低了，而且由于經濟行為的多變性，追隨避稅行為的反避稅立法難以確立其穩定性。稅法不能規制避稅行為，這在一定程度上使人們懷疑稅法的效力，帶來的必將是稅法地位的動搖。

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一、指導思想

按照“轉變街道辦事處管理職能”的總體要求，建立街道管理新體制和社區社會化服務新體系，深化區街財政管理方式改革，著力解決區街財政運行中存在的問題，合理劃分區街財政收支范圍，充分調動區街發展經濟、增收節支的積極性，促進區街經濟和諧共同發展。

二、基本原則

（一）財權與事權相適應的原則。由于各項社會管理和事務性工作重心下移，街道承擔社會管理和事務性支出的壓力較大，需要較強的財力予以保障。因此，鼓勵街道發展經濟和加強管理，并將形成的財力用于街道社會管理和事務性支出。同時，區財政加大對街道轉移支付力度，緩解歷史形成的街道財政支出的壓力，逐步做到財權與事權相適應。

（二）激勵增收與約束管理相結合的原則。鼓勵街道發展經濟，促進財政增收。凡是街道通過招商引資、發展經濟形成的財力原則上全部留給街道；凡是街道通過加強管理和協稅護稅形成的財力全額補助街道。同時加強財政約束和管理，嚴禁街道擠占區級財政收入，規范“街財區管街用”管理辦法，確保有限的財力用于街道經濟建設和社會事業發展。

三、具體內容

（一）街道財政收入的確定。按照有利于街道管理和征收的原則，逐步將部分稅種、項目和個體戶稅收劃入街道財稅服務所協管，列入街道財政收入范疇。

1、街道辦事處轄區內的個體戶租房營業稅、房產稅和土地使用稅均列入街道財政收入。

2、街道辦事處資產經營收益和各種收費均列入街道財政收入。

3、在現有稅收資源基礎上，通過新辦、改制改建以及招商引資等方式，投資在1000萬元以上的項目稅收收入，結合市區財政體制，實行“一事一議”辦法，鼓勵街道招大商，引進大項目。投資在1000萬元以下的項目稅收收入：①街道辦事處新增注冊招商引資項目稅收列入街道財政收入；②招商引資項目在有稅基項目基礎上注冊新項目，稅收按照新增部分列入街道財政收入；③街道自建項目稅收列入街道財政收入；④街道聯合招商引資的項目，經區招商局、財政局確認后，引資街道和項目所在地街道按新注冊項目稅收5：5比例分成，若是在有稅基項目基礎上注冊新項目，按新增部分稅收5：5比例分成。

4、個體戶稅收。凡尚未納入區國稅、地稅部門征管的個體戶稅收，一律納入街道財稅服務所協管，實施委托代征，其代征稅收全額列入街道財政收入。實施委托代征辦法是一項稅收征管工作的嘗試，為確保此項工作規范和有序的推進，選擇個體經營戶集中區域進行試點，逐步推廣委托代征辦法。具體試點征管范圍：

（1）天橋街道辦事處：二馬路北市場、南山路古玩玉器市場個體經營戶。

（2）青年街道辦事處：奮勇街個體經營戶。

（3）緯二路街道辦事處：華海玉器市場、太平街市場內一號廳、二號廳個體經營戶。

（4）黃莊街道辦事處：前進路、紅旗一、二、三路個體經營戶。

（二）稅收征管方式的確定。凡列入街道財政收入的納稅主體即公司或行政事業單位，由區國稅、地稅部門規定的科室征管，區、街財政部門按月辦理結算，并出具結算憑證和收入進度分析表。凡列入街道財政收入的個體經營戶，由區國稅、地稅部門委托街道財稅服務所代征，具體代征辦法由區國稅、地稅部門另行制定。

（三）街道財政支出的確定。街道的人員經費和公用經費除由區財政統一發放外，街道事權范圍內各項支出均屬街道財政支出管理范圍。為了減輕街道財政支出的壓力，街道退休人員經費由區財政全額轉移支付，街道集體人員經費由區財政實行定額補助，逐步解決街道財政支出的困難。

（四）激勵政策的確定。年街道財政收入核定數為基期數，以后每年區政府參照區級財政收入增長比例確定街道財政收入目標。凡當年超額完成目標任務，區街按超收數額區級留成部分3：7分成，否則，按短收數額區級減少財力相應扣減街道財力。

四、幾點要求

（一）區國稅、地稅和財政部門，嚴格征管秩序，嚴禁擠占區級稅基，若審核發現混淆區原正常稅務管理的稅收收入，區財政相應扣減街道財力。街道間若發現采用不規范的手段，影響區級稅基和其他街道組織財政收入，區財政按照違規數額扣減相應的財力，并按照財經法規給予當事人相應的處理。

（二）各街道辦事處為鼓勵增收節支和招商引資出臺的獎勵政策，須報區財政和招商部門備案，獎勵范圍和標準不得超過區相關規定，若違反規定，一經查出，取消對該項目的獎勵。

（三）辦法確定和實施后，上級財政增加對區級的專項轉移支付補助，結合街道事權范圍調整，則相應增加街道補助。其他各項資金由區財政統籌安排，不具體轉移到街道辦事處。

（四）辦法確定后，除省、市對區財政體制變動，區相應調整體制外，一般不予調整。在辦法實施過程中，街道出現減收或增支因素，由街道自行消化解決。因客觀因素造成當年財政收支困難，區財政給予轉移支付補助，確保街道財政平穩運行。

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關鍵詞：建筑安裝企業 稅收籌劃 技巧與措施

納稅籌劃指的是企業在符合國家法律及稅收法規前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化的理財活動。納稅籌劃是企業合理、合法納稅及獲得利益最大化的關鍵，它既可以給國家提供合理的稅收，還能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國建筑安裝行業納稅籌劃特點意義，針對出現的問題提出解決技巧，為我國建筑安裝行業納稅籌劃的進一步發展提供借鑒。

一、建筑安裝企業的稅收籌劃特點

建筑安裝企業的稅收籌劃同其他行業的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對建筑安裝企業的稅收籌劃特點做較為詳細的闡述：

（一）合法性

合法性是建筑安裝企業的稅收籌劃的重要原則和特點，非法的納稅籌劃會給國家稅收帶來嚴重影響，必然會受到國家相關政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國家法律法規的許可范圍內進行，遵守國家法律及稅收法規的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會被國家認可，才會受國家政策和法律保護，使國家、企業雙方受益。

（二）事先籌劃性

在經濟活動中，由于企業經濟行為在先，向國家繳納稅收在后，這必然導致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國家法律法規進行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。如果企業在納稅時沒有事先籌劃好，那就會在納稅時出現問題，很可能與國家法律法規相抵觸，最終還是對企業本身的發展產生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對于企業發展至關重要。

（三）明確的目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔，這是企業納稅籌劃的公認事實。企業在遵守國家法律法規的前提下，通過對涉稅事項的預先安排以達到減輕或免除稅收負擔、延期繳納稅款的目的，使企業稅收利益最大化。

二、建筑安裝企業的稅收籌劃意義

國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源。建筑安裝企業的稅收籌劃不僅可以使企業利益達到最大化，而且是增加國家財政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業的稅收籌劃意義主要體現在以下兩點：

（一）有利于企業經濟行為有效率的選擇，增強企業競爭能力

建筑安裝企業納稅籌劃能夠使企業通過合法的節稅與非違法的避稅增加企業的可支配收入，使企業獲得延期納稅的好處，還有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益，為企業的進一步發展提供資金保障，從而增強企業的競爭能力。所以，納稅籌劃對于企業的發展有著至關重要的作用。

（二）有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入

納稅籌劃不僅使企業通過合法的節稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國家稅收，發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用。國家財政收入主要靠納稅收入，企業納稅是國家財政收入的重要來源，納稅籌劃不僅可以增加國家稅收，還有利于國家稅收政策法規的落實，從而警惕各大中小企業進行納稅籌劃，依法納稅。

三、建筑安裝企業的稅收籌劃原則

我國建筑安裝企業的發展速度極快，建筑安裝企業在實際的稅收籌劃過程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業稅收籌劃過程應遵循的原則主要有以下幾點：

（一）不違背稅收法律規定的原則

建筑安裝企業的稅收籌劃必須在國家相關稅收法律范圍內進行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規定的稅收籌劃不僅會對企業發展產生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執行產生消極影響。因此，建筑安裝企業稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規定范圍內進行納稅籌劃才會真正的促進企業健康快速成長。

（二）事前籌劃的原則

事前籌劃指的是建筑安裝企業的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業獲得最大的稅收利益，同時保證企業合理合法向國家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導致漏稅、偷稅現象的發生，這對企業來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業與國家的雙方利益，使企業的發展與國家財政收入做到互利雙贏。

（三）效率原則

納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務行政效率，使征稅費用最少。第二，對經濟活動的干預最小，使稅收的超額負擔盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的納稅籌劃當中，建筑安裝企業要加強對這三方面的管理，力圖促進納稅籌劃的高效率運轉。

四、建筑安裝企業的稅收籌劃技巧

對建筑安裝企業納稅籌劃的特點、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點：

（一）業務形式轉化的籌劃技巧

建筑安裝企業有許多業務直接可以通過變通或轉化尋求籌劃節稅空間，其技術手段靈活多變、無章可循。例如，建筑安裝企業中的購買、銷售、運輸等業務可以通過合理轉化為代購、代銷、代運等業務，這就使得企業通過業務形式轉化的途徑減少稅收，增加企業收入，是企業稅收利益達到最大化。