導語：如何才能寫好一篇上市公司的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、上市公司股權收購稅務新規

財稅【2009】59號文和國家稅務總局2010年第4號公告規定企業重組業務的稅務處理有一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩種方式，作為企業重組業務的重要形式，股權收購也根據條件的不同適用以上兩種稅務處理。

（一）股權收購的一般性稅務處理 具體如下：

（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

（二）股權收購的特殊性稅務處理 具體如下：

（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

兩種稅務處理的根本區別就在于：特殊性稅務處理中被收購企業的股東以被收購股權的原有計稅基礎確定收購股權的計稅基礎，一般性稅務處理被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。即特殊性稅務處理中被收購企業股東在交易完成時暫不進行企業所得稅處理，而一般性稅務處理的被收購企業股東要在交易完成時確認股權轉讓所得或損失，如有股權轉讓所得則要繳納企業所得稅。

（三）適用特殊性稅務處理的股權收購條件 由于股權收購特殊性稅務處理的顯著稅負效應，國家對適用特殊性稅務處理的股權收購有嚴格規定，具體內容如下：

（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%。

（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（4）收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

由上可知，股權收購的所得稅籌劃就是在股權收購時構建符合特殊性稅務處理的條件，使企業股權收購適用特殊性稅務處理，而要滿足特殊性稅務處理要求，75%的股權收購比例和85%的股權支付比例是關鍵。

二、上市公司重組業務案例分析

A集團擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產業務，A同時控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業。由于A集團擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業存在同業競爭問題，A集團決定通過B上市公司定向增發將四家造紙企業的相關資產和業務注入B上市公司，以解決關聯交易和同業競爭問題。

（一）交易標的情況 A集團擁有的四家造紙企業股權比例如表1所示。

雖然A集團控股四家造紙企業，由于四家造紙企業其他股東戰略目標的差異， 天山和華北企業的其他股東同意和A集團一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業的其他股東不參與B公司的定向增發。即B公司發行股份購買的是所有天山和華北股東持有的股權，以及大地和江南A集團持有的股權。

經過分析和論證，B公司確定的資產折股定向增發方案為：B公司以10元/股的價格發行1億股普通股股票收購四家企業參與交易的股權，具體情況見表2。

本次定向增發完成后，A集團持有的B公司股份由4000萬股增加至11630萬股，所占總股本比例相應由40%上升到58.15%，不僅實現了所持造紙資產證券化，消除了同業競爭，也實現了絕對控股，并為進一步資本運作奠定了基礎。B上市公司因本次定向增發，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產能力大幅提升，市場占有顯著增強，實現了跨越式發展。

（二）涉稅問題分析 對于上述股權收購行為，比照相關稅務規定發現：A集團轉讓所持企業股權行為可以適用特殊性稅務處理，但不是所持的每家企業股權轉讓都適用。

B上市公司用發行股票的方式購買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業股權，沒有非股權支付，符合關于“收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購天山和華北兩家企業100%的股權，收購大地企業60%的股權和江南企業70%的股權，按照關于“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%”的規定，A集團轉讓天山和華北兩家企業股權符合特殊性稅務處理條件， A集團包括天山和華北兩家企業的其他股東獲得B上市公司發行的6200萬股股票（其中A集團3830萬股，其他股東2370萬股）計稅基礎，以該部分股權的原有計稅基礎確定，即該部分股票的計稅基礎為A集團和其他股東持有天山、華北兩家企業的原賬面成本27000萬元，該轉讓過程中的增值部分35000萬元暫時不繳企業所得稅。

由于B上市公司只收購了A集團持有大地60%股權和江南70%股權，上述股權比例均達不到75%的股權收購比例要求，A集團對大地和江南企業股權轉讓行為不符合特殊性稅務處理，只能按照一般性稅務處理要求，確認股權轉讓所得12000萬元，相應繳納企業所得稅3000萬元。

三、上市公司重組稅收特點分析及稅務籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業單獨交易的角度看，因每家企業股權轉讓的比例不同而適用了不同的稅務處理。但縱觀此次股權交易，明顯是A集團所持企業股權包交易行為，應該作為標的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發是A集團適應證券市場監管要求，主動履行承諾采取的重大措施，有利于規范大股東行為，消除同業競爭，保護中小投資者的利益。有利于B上市公司實行資源整合和信息共享，發揮經營管理的協同效應，形成規模經濟，提升企業價值，實現股東價值最大化。因此本次定向增發是企業的正常經營行為，具有合理商業目的，并得到了相關部門的認可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒有以重組的名義，通過關聯方交易轉移利潤、轉移資產或利用其他企業虧損沖減本企業應稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對價分析。在收購四家企業標的資產過程中，B上市公司以新發股份作為支付對價，交易沒有產生現金流出。且B上市公司繼續持有四家企業的相關股權，持續企業經營行為，發生變化的只是四家造紙企業由A集團直接控股變為間接控股，具有企業重組免稅交易要求的權益繼承性特點。

（3）交易標的分析。本次交易同時完成對四家企業的股權收購，交易評估也是以整體收購完成后的整體經營績效為基本假設的，不是以單一企業為交易對象，因此，交易標的為四家企業相關股權組成的股權包。根據重組交易“稅收中性”原則，即不論企業重組與否，均應享有相同的稅收待遇，不應因為重組而有差異，經濟功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應該一致。

（4）經營的持續性分析。本次交易結束后，B上市公司對四家企業實行統一管理，繼續原有的生產經營活動。A集團等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據相關證券法規規定，至少有12個月的鎖定期，短期內均無法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團轉讓大地和江南企業股權不適用特殊性稅務處理，僅僅是因為股權轉讓比例不符合75%的規定，而通過上述分析可知，本次股權收購交易可以視為股權包交易，如果僅以單一企業被收購股權占該企業全部股權的比例分別計算，必然造成因收購比例的差異，同一交易性質下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關規定主要針對單個企業股權的交易行為，對于類似本案例股權包交易的股權比例和比例的計算均沒有規定。

因此，本次交易收購的股權比例計算可以采用加權計算，即以被收購股權占目標企業全部股權的比例為基數，以被收購股權的公允價值占被收購股權組成的股權包公允價值的比例為權重，計算股權收購比例。以此為基礎，股權包收購加權比例為86.9%（具體見下表），遠高于75%的股權收購比例規定，A集團轉讓所持企業股份行為可以適用特殊性稅務處理，相應減少當年企業所得稅支出3000萬元。

綜合上述分析，還需要對以下幾個事項作出說明：

第一，對于日益頻繁的股權交易行為而言，75%的股權收購比例相對較高，限制了特殊性稅務處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發展，如果股權收購標的是上市公司股權，該矛盾會更加突出，建議稅法針對上市公司股權交易和股權包交易出臺具體可行的規定。

第二，符合特殊性稅務處理的重組業務需要在該重組業務完成當年，即企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關備案，否則不得按特殊重組業務進行稅務處理。

第三，符合特殊性稅務處理的重組業務可以在業務完成當年免交企業所得稅，但業務增值產生的所得稅不是永遠被免除，而是在被收購方將持有的收購方股權轉讓時一并計算繳納。如本例中，A集團轉讓大地60%股權實現增值6000萬元，相應獲得1700萬股B上市公司股權，假定A集團三年后以15元/股的價格將該部分股份出售則又實現增值8500萬元。如果A集團轉讓大地60%股權行為適用于一般性稅務處理，則A集團應在轉讓大地60%股權行為完成年度繳納1500萬元企業所得稅，在1700萬股B上市公司股權出售年度繳納2125萬元企業所得稅。而如果A集團轉讓大地60%股權行為適用特殊性稅務處理，則A集團在轉讓大地60%股權行為完成年度暫不繳納企業所得稅，但要在1700萬股B上市公司股權出售年度繳納3625萬元企業所得稅。由此可見，特殊性稅務處理對企業而言不是企業所得稅的減免，而是遞延繳納企業所得稅產出了時間價值。

參考文獻：

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【關鍵詞】限售股減持 稅收籌劃

一、相關法規

（一）《國家稅務總局證監會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）

個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額=限售股轉讓收入-（限售股原值+合理稅費）？

應納稅額=應納稅所得額×20%

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

（二）《財政部、國家稅務總局、證監會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）

該文件明確了限售股的范圍、應納稅所得額的計算、征收管理等，同時限制了限售股轉換ETF基金份額、通過大宗交易平臺轉讓避稅、無償贈與直系親屬避稅、假離婚方式避稅、通過協議轉讓等避稅方法。

（三）法人股東轉讓上市公司限售股所得征收所得稅的法規

依據現行稅收規則，公司制法人股東在減持上市公司股份獲得收益后先需繳納25%的企業所得稅，隨后再向個人股東進行利潤分配時還需繳納20%的個人所得稅，實際稅負水平達到45%。

二、方法探討

（一）自然人股東稅收籌劃

1.在限售股解禁期后大比例送、轉股。根據財稅[2009]167號文的規定，限售股在解禁期前孳生的送、轉股屬于應征稅的限售股范圍。在解禁期后的送、轉股，不屬于167號文征稅范圍，無需繳納個人所得稅。因此，在解禁日后公司實施高比例的送股、轉股或分紅，在獲得大量流通股（出售時無需繳納所得稅）的同時，還可降低公司股價，從而有效減少減持限售股的個人所得稅繳納。

案例一：興民鋼圈（002355）2012年2月18日，興民鋼圈大股東王志成等人的限售股解禁。2月19日，興民鋼圈2012年年報顯示，公司營業總收入同比減少24.82%，凈利潤下降46.54%。盡管如此，公司也同時公告了10股轉增10股派0.3元（含稅）的高送轉預案。通過這一方法，包括公司大股東在內的眾多原始股東在解禁日后獲得送轉股，而解禁日之后進行的送轉股則不算作限售股，不予征稅。此外股價下降，應納稅額下降。

2.在股價低點通過大宗交易平臺對倒轉讓解禁股票給親屬。自然人股東可以在其持有的限售股解禁后通過大宗交易方式將限售股以較低的價格協議轉讓給自己的親屬，該次轉讓完成后，被轉讓股份的性質轉化為普通股，受讓親屬再行轉讓即減持套現的，免繳個人所得稅。同時，受讓親屬可選擇在股價低點拋售股票，從而降低應納稅額的基數。

在實際操作中，由于大宗交易的價格不能過低，從單筆交易看，少繳的稅費金額可能并不大，但如果持股量較大，累加起來節省下的費用是較為可觀的。

案例二：嘉欣絲綢（002404）2009年5月，嘉欣絲綢公司高管韓朔的原始股解禁。此后在5月至11月間，兩次通過大宗交易定向其妻轉讓184.5萬股，每股轉讓價均為當日跌停價6.495元/股，轉讓股份由韓碩繳納個人所得稅。2010年5月至9月間，其妻通過二級市場持續拋售，拋售價格在8.2元/股至9.97元/股不等，由此，其妻賺取二級市場差價且無需繳納個人所得稅。

3.變更證券開戶地至可退稅地的證券公司減持。個人股東通過變更證券開戶地，實現減持地的變更，實質上是變更了納稅義務所在地，如鷹潭（在鷹潭市轉讓限售股的個人交易者，可以享受個人所得稅地方財政可支配部分80%的返還獎勵）、、新疆等財政獎勵力度極大的地區。在這類地區進行減持，可獲得稅收返還獎勵，從而在經濟效果上達到節稅的目的。

在實踐中，由于地方財政政策的不確定性，出現過不少關于財政返還的稅務糾紛。

（二）法人股東稅收籌劃

法人股東的稅收籌劃除上述自然人方法外，還可參考：

1.注銷公司清算股票。成立項目法人入股擬上市公司，或參與上市公司定增，解禁期滿后即刻解散或清算，并將股權轉讓至自然人名下。從而避免二次征稅且降低實際稅負率。

案例三：東軟集團（600718）2011年3月14日，東軟集團9億限售股上市流通。次日，公司第二大股東慧旭科技的137名自然人股東申請對慧旭科技進行強制清算。3月21日，東軟集團公告稱，慧旭科技持有的2.1億股將過戶至137名自然人股東名下，其中包括公司13位高管。從而慧旭科技回避了二次征稅的問題，即不需繳納企業所得稅，個人股東在減持時只繳納不到原總稅款二分之一的個人所得稅。

2.向個人協議轉讓。企業股東可以在限售股解禁前通過大宗交易方式以較低的價格將所持有的限售股協議轉讓給其自然人股東。待解禁后，直接由自然人股東通過上述自然人減持籌劃方案實施減持，從而降低整體稅負。

3.變更注冊地到、新疆等有稅收優惠的地區。上市公司的企業股東可以變更注冊地為基礎，輔之以變更組織形式及經營范圍的方法來實現減持避稅。具體有三種實現路徑：（1）新設公司；（2）變更企業注冊地址；（3）并購重組。減持地的變更充分利用了境內不同區域之間的稅負差異，相較其他幾種方案合規性風險更低。

案例四：兆馳股份（002429）2011年9月，兆馳股份公告稱其控股股東深圳兆馳公司變更為新疆兆馳股權投資合伙企業（有限合伙），公司注冊地址由深圳市變更到烏魯木齊市，且公司的經營范圍變更股權投資。新疆從2010年起出臺地方性優惠政策，規定自然人合伙人只需繳納20%的個人所得稅，且承諾再按企業繳稅對地方財政貢獻的50%予以獎勵。兆馳公司更改為有限合伙企業后減持自身持有的限售股，納稅義務主體為合伙人，從而使整體稅負極大降低。

三、總結

（一）依法納稅是公民的義務

對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，只可通過合法途徑進行稅收籌劃。

（二）自然人股東限售股稅收籌劃

在公司上市時籌劃自然人股東的證券賬戶開戶地，并妥善保留限售股原值憑證。

在限售股解禁后，上市公司可進行高送轉，隨后自然人股東在股價低點時通過大宗交易平臺將限售股分批轉讓給親屬，最終由親屬在股價高點時通過二級市場出售。但此方法有侵害中小股東利益的嫌疑。

（三）法人股東限售股稅收籌劃

在公司上市時成立項目公司作為法人股東入股擬上市公司或參與上市公司定增，并籌劃法人股東的證券賬戶開戶地和項目公司注冊地以在減持時獲得地方性的稅收優惠。

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【摘要】物流業在我國是一個新興的產業,稅負對物流業的發展產生較大影響。文章以現行物流業稅收政策為依據,在分析我國物流業稅收存在問題的基礎上,以東北某企業集團案例為實證,提出將營業稅的應稅勞務籌劃為增值稅的稅收籌劃方案。

【關鍵詞】物流業;稅收籌劃;案例分析

一、引言

物流業伴隨著社會化大生產的不斷發展應運而生。物流業是運用信息技術和供應鏈管理技術,對分散的運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種社會功能進行有機整合和一體化運作而形成的新興產業,是融合運輸業、倉儲業、貨代業和信息業等的復合型服務產業。它是國民經濟的重要組成部分,涉及領域廣,吸納就業人數多,拉動消費作用大,在促進產業結構調整、轉變經濟發展方式和增強國民經濟競爭力等方面發揮著重要作用。隨著經濟全球化和信息化步伐的加快,物流業已成為衡量一國現代化水平和綜合國力的重要標志。

隨著我國市場經濟的不斷完善,我國物流業快速發展。2008年,全國社會物流總額達89.9萬億元,比2000年增長4.2倍,年均增長23%;物流業實現增加值2.0萬億元,比2000年增長1.9倍,年均增長14%。2008年,物流業增加值占全部服務業增加值的比重為16.5%,占GDP的比重為6.6%。物流業發展水平顯著提高,物流基礎設施條件逐步改善,支持物流業發展的政策措施和基礎性工作取得新進展。但是,我國物流業整體運行效率仍然偏低,社會化物流需求和專業化物流供給能力不足,基礎設施之間缺乏銜接配套,資源整合和一體化運作面臨一些障礙,物流技術和標準比較落后。

為了進一步促進物流業平穩較快發展,培育新的經濟增長點,國務院于2009年4月印發我國《物流業調整和振興規劃》。規劃所提出的9項政策措施中第3項涉及到稅收問題,至今無相應法律或規章制度出臺。目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業發展的傾向,同時結構性調整的政策也不足,忽視了對物流業賴以存在的整體環境的關注,影響了物流業的發展。本文就現行物流業稅收政策下物流業稅收籌劃進行分析,以期對物流企業有所裨益。

二、我國物流業的稅收現狀

物流業涉及的服務項目范圍較廣,涉稅種類很多,主要涉及的稅種有營業稅、增值稅、企業所得稅(或個人所得稅)、房產稅。使得物流業稅負較重,問題突出。主要表現在以下幾個方面:

(一)我國至今為止沒有從本質上對什么是現代物流業加以界定

在我國的稅法條目上,“物流業”是一個沒有進行規范的領域。現行的營業稅暫行條例將陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運全部歸入“交通運輸業”稅目,稅率為3%;業、倉儲業、設計、咨詢等歸入“服務業”稅目,稅率為5%;如果企業兼營不同應稅項目,應分別核算,否則從高適用稅率。而現代物流是一體化和集成化的經濟運動過程,運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環節都具有互相制約、互相影響的內在聯系;同時,這種內在聯系又是建立在以市場運行機制和專業化、社會化的基礎之上的。如果將這些一體化的環節割裂開來,其結果只有兩種:或者是重復征稅;或者是從低納稅。

(二)我國目前對物流業給予的稅制支持和稅收管理體系并不完善,有的方面甚至存在空白

第一,雖然我國現行的《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》是九部委聯合行動的結果,但從本質上看,并沒有解決各部委之間的分割管理和利益歸屬問題;第二,目前的稅收政策并沒有從整體上扶持物流業發展的傾向,同時結構性調整的政策也不足,忽視了對物流業賴以存在的整體環境的分析和關注;第三,現代物流業務的多樣性、服務項目的交叉性,使傳統的運輸、倉儲、出租等原本分門別類管理的業務發票失去了監督作用,各個類別之間缺乏關聯度的現實,使得憑票計稅和扣稅的發票管理制度面臨著重大挑戰。

(三)物流企業的營業稅存在重復納稅的現象

根據《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》的要求,試點物流企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的,應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅;試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的,應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。上述兩項要求使得試點物流企業在其經營中可以將支付給其他單位的物流服務費用進行抵扣,減少了試點物流企業的稅收負擔,這無疑是一項鼓勵物流企業進一步發展的好政策。但是通知中也列舉了試點物流企業的名單。從名單中可以看出,我國目前有70萬家與物流有關的企業和機構,試點物流企業所占的比重還不大,也就是說只有少數物流企業可以享受到這項稅收優惠政策,而對于大多數物流企業來講,其發生的支付給其他單位的如倉儲、運輸、裝卸等費用,還不能進行抵扣,這必然存在大多數物流企業的重復納稅的問題。同時,一些集團型物流企業下屬的全資子公司,因為沒有自備運輸車輛而不具有自開票納稅人資格,也不能享受營業稅差額納稅的政策,這就使得試點物流企業集團的一些全資子公司也不屬于這項稅收優惠政策的受益者,于是,上述優惠政策的真正的受益單位少之又少。

三、物流企業稅收籌劃案例分析

東北某集團公司于2006年進行重組改制,將其主業組建股份有限公司并包裝上市。重組時,該集團公司的物資采購及倉儲職能繼續留在存續公司。為了充分利用資源和獲得內部轉移價格的好處,上市公司的倉儲服務業務仍然由存續企業提供。重組以前集團公司的物資采購實行統一管理,物資供應部門為該企業的二級非獨立核算單位,為其下屬單位提供的物資供應服務不存在稅收問題。重組后,上市公司與存續企業分別獨立核算,其間因倉儲服務產生涉稅問題。與該公司簽約的會計事務所相關專業人士向公司提出稅收籌劃的基本思路是將本應該納入營業稅范圍的稅費支出,納入增值稅的范疇,以享受到進項稅抵扣的好處。主要方案如下:

在稅法依據方面,首先,按照我國稅法現行規定,倉儲服務應交納5%的營業稅。同時,1994年國家財政部和稅務總局聯合的《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》,其中第五條關于代購貨物征稅問題規定:“代購貨物行為不同時具備以下條件的,均征收增值稅,否則,征收營業稅”。這些條件是:(1)受托方不墊付資金;(2)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(3)受托方按銷售額和增值稅與委托方結算貨款,并另外收取手續費。

其次,我國增值稅暫行條例實施細則中,第五條規定:“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為,從事貨物的生產、批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。”

由此可見,如果要將原本繳納營業稅的應稅行為轉為繳納增值稅的應稅行為,只要滿足以上規定的條件即可。因此,將上市公司與物資供應商、未上市企業提供的倉儲服務合并成為一個整體,即能成為增值稅的納稅人。該事務所要求受托方(存續企業)將代購貨物的價款及按規定收取的費合并,把費收入籌劃成混合銷售行為(既購買物資又提供倉儲服務),按單個物資供應合同向委托方開具增值稅專用發票。同時,委托方(上市公司)將代購貨物的價款及費同時付給受托方,取得增值稅專用發票,因此獲得進項稅額的抵扣,三方關系如圖1所示。在存續公司只為上市公司提供貨物運輸服務的情況下,存續公司只繳納營業稅即可,而上市公司只交納增值稅進項稅;當把這三者視為一個整體而進行統籌規劃時,上市公司依然只繳納增值稅,而存續公司原先繳納的營業稅改為增值稅,享受到了抵扣的好處。

此例可以運用一些數據進行測算:假定當年該公司委托存續企業物資采購的金額是2400萬元,按關聯交易合同規定應支付倉儲服務費(假定按照物資銷售額的10%提取)240萬元。公司增值稅稅率為17%,營業稅稅率5%。由于上市公司委托存續企業為其采購物資,同時并不需要存續為其墊支資金,采購物資的專用發票由存續轉交上市公司,存續與上市公司單獨結算,并單獨收取手續費,這時存續企業必須繳納增值稅,而又由于其行為屬于既涉及物資的采購,又涉及應稅勞務的混合銷售行為,原來繳納營業稅的部分也一并繳納增值稅,因此:上市公司應繳納增值稅=本期增值稅銷項稅額-(24000000+2400000)×17%萬元,而存續公司應繳納增值稅=(24000000+2400000)×17%-24000000×17%萬元,從公司整體來看,就此業務其繳納的稅費合計=本期增值稅銷項稅額-24000000×17%萬元。

經過合理的稅收籌劃,此案例產生的效果主要體現在:

(1)省去了營業稅及附加13.2萬元(2400000×5.5%);

(2)上市公司因取得進項稅額而少繳增值稅40.8萬元

(2400000×17%),由于少繳增值稅而少繳城建稅、教育費附加4.08萬元(408000×10%)。

(3)存續企業多交一部分增值稅。上市公司取得的進項稅額,實際上就是存續公司增加的銷項稅額,但由于恰逢我國增值稅消費型改革,物資供應部門取得的進項稅(經營成本部分)可以完全抵扣,購置部分固定資產的進項稅也允許抵扣,因此存續企業多交的增值稅,實際上要小于上市公司少交的增值稅,整體考慮納稅籌劃效果明顯。

四、總結與建議

首先,本案例能夠將營業稅的應稅勞務籌劃為增值稅的應稅行為,主要還在于對物流業本身界定不清。如果稅法規定倉儲服務屬于營業稅范圍,而不是具備諸如前文分析的條件課稅,那本案例就不會取得這樣的效果?！吨腥A人民共和國國家標準物流術語》認為,“物流”是“物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要,將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實現有機結合?！币虼?綜合、高效的一條龍服務模式才是現代物流企業的發展方向。而如果按照我們傳統的,在形式上將物流簡單的進行分割是不妥當的。筆者認為,從物流業服務性質的角度看,應該把物流業視為服務業的子稅目,統一明確產業屬性與經營范圍,這樣各地稅務征收機關就有了征收管理客觀依據,避免錯定誤征。

其次,物流企業經常將一些業務外包,但就我國現行的稅法規定,倉儲環節發生的稅費是不能抵扣的(大約占到營業額的15%—20%左右),其結果是虛增營業稅稅基,出現重復納稅現象,進而增加企業的稅負。本案例將存續企業倉儲服務本應繳納的營業稅轉變為增值稅以通過抵扣而獲得稅收方面的好處,其動機就是為了減輕企業稅負。

最后,統一票據的開具,正確計算增值稅進項抵扣稅額。我國現行稅收政策規定,比如包裝、流通加工、配送、儲存等是排除在增值稅之外的,因此,客戶不能用來抵扣增值稅進項稅額,只能全額繳納增值稅,這樣,無法正確計算和抵扣進項稅額,客戶容易產生稅收規避的動機,造成國家稅款不應有的損失。本案例的籌劃使得存續企業多繳納了一部分增值稅,而在籌劃之前,這部分增值稅是不用繳的,雖然稅收籌劃本身并沒有違反法律規定,但從整個國家利益來看,還是發生了稅收流失。因此,準確認定現代物流業的基本范圍是擴大增值稅抵扣范圍的前提條件,在此基礎上,再結合我國增值稅稅制由生產型到消費型的改革,在規范物流業市場準入的基礎上在全國范圍內統一專用發票抵扣增值稅。這樣才會使物流企業的扣稅更合理,企業進行納稅不服從行為的成本增高,從根本上降低稅收流失。

【參考文獻】

[1]何玉潤.物流業的稅制淺析[J].財會月刊,2007(3):33-34.

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1  稅收籌劃效應分析的相關理論

稅收籌劃在國外并不陌生，在我國發展的時間雖然沒有國外長，但其發展態勢良好。根據前人對它的總結與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費發生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對納稅人的投資籌資行為或經營活動等涉稅事項做出事先安排，以實現少繳稅或延遲繳納稅費目標的一系列行為。

1.1 企業進行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護納稅人的合法權益

稅收籌劃是納稅主體對自身的資產、收益的正常維護，屬于納稅人應享有的經濟權利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業稅負的同時，也可以是企業避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進行稅收籌劃，會使企業全面了解認識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內進行有關稅務事項的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經接受繳納稅費這一實際情況。

1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進國家稅收機制的持續完善

進行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應國家的政策，但也有的是因為稅收法規不合理，政府通過各個企業制定的稅收籌劃方案，可以發現稅收體制的問題，進一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實現其政策目標。一個良好的納稅政策導向所導致的企業稅收籌劃的行為對經濟的影響也應是良好的。例如，國家為了鼓勵軟件產業發展，規定在我國境內建立的軟件企業可享受企業所得稅的相關優惠政策。這個政策無疑使軟件企業的稅負降低很多。反過來，這也促使軟件行業的壯大，使我國的軟件行業加快發展，最終實現國家的稅收政策目標。

2  稅收籌劃的動機及方法

2.1 稅收籌劃的動機

從主觀因素來講，利益的驅動是讓納稅主體進行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權的差別，稅收執法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業采取一系列方案來降低企業自身的稅負。

①自我利益驅動機制。在當代這樣一個市場經濟背景下，無論是企業還是個人，其作為“理性經濟人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進行稅收籌劃，必然會有相應的成本支出，但如果籌劃有效，同時也會讓公司擁有非?？捎^的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權的不同。稅收控制權是國家控制權的衍生物，是一個有著獨立主權的國家在收取稅金上所掌控的權力。正是因為這些原因，納稅人自身的跨國經營或投資活動就會形成重復征稅或是納稅真空，企業就可以在這方面進行自己的稅收籌劃。

2.2 稅收籌劃的方法

對于公司的稅務籌劃手段，此篇文獻綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進行分析。

①在投資階段投資于國家有所減免稅費的項目。我國目前減免所得稅的項目大致有高新技術行業，一些特定的技術改造項目和軟件行業。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優惠政策的有高科技區，天津濱海新區設立并經天津市科技主管部門按照國家有關規定認定的內外資高新技術企業以及設立在西部地區國家鼓勵類的內資企業和外商投資企業。

②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響以及融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅務負擔成本和企業利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產生不同的融資成本，此外，資本結構的改變也會影響公司內的融資成本，這同時也影響企業不同的稅務負擔，如何在融資過程中找到融資成本與稅務之間尋求平衡交叉點，要根據不同的企業而定。

不同的公司由于其側重的業務不同，因此在經營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進項稅務的項目進行稅務籌劃，對購貨運費實施籌劃或是使用關聯企業之間的轉讓定價來實施稅務籌劃。對于上市公司來說，公司日常經營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。

3  產生稅收籌劃風險的原因及其防范

3.1 稅收籌劃產生風險的原因

納稅主體在實施稅收籌劃時，之所以會產生風險，是因為以下幾點主要原因。

一是稅收的性質使得稅收籌劃存在風險。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強制性的性質，強制性意味著依法納稅企業必須履行的一種義務，從這一角度看稅務部門和企業的關系是不對等的。企業往往處于被動地位，稅務籌劃的合法性并不是由政府和企業共同決定，而是由稅務機關認定，這就使得稅收籌劃可能存在風險。

二是繳納稅費的角度講，政府與企業之間存在一定的矛盾關系。從嚴格意義上來講，企業的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務部門來進行確定。稅務機關依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業自身來講，企業則想盡可能的少納稅，以實現企業利潤最大化。此外，在我國目前的市場經濟體制下，存在征稅的相關部門與企業之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務機關掌握著主動權，來判定企業的稅收籌化是否合法，當稅務機關對稅法的一些規定宣傳不到位或是企業對稅法及其相關政策理解不到位而錯誤地使用稅收政策時，企業將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風險。

3.2 稅收籌劃風險控制

一是企業要正確認識稅收籌劃，樹立風險意識，建立風險預警機制。企業自身所在的市場環境政策環境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風險的因素。除此之外，納稅主體也不應只在意識上考慮到其風險性，而是應從實際出發，建立起一套符合自身實際特點的預警機制，從而降低風險。同時，預警機制應當滿足以下幾點要求，首次要保證該機制具有收集大量信息的功能不只是企業自身的相關信息，還應包括我國相關的稅收政策，稅務工作人員對公司稅收的認定情況，找出可能導致稅收籌劃風險的可能因素，已做好相應的預防措施。其次，預警機制還應具備風險控制的特性。當企業的稅收籌劃存在風險時，該預警機制應該可以迅速發覺，讓納稅人或籌劃者可以有時間找出對策，消除損失。

二是企業應正確認識稅收籌劃與避稅的區別，理性對待自身的稅負。納稅主體有時為了減少公司稅務負擔，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務籌劃人在進行稅務籌劃時，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。

三是企業要有與相關稅務部門處理好關系的意識。各個國家都依據自身特點制定實施稅法，即使是在一個國家，不同地區的征收和管理形式也會有所差別，這就需要企業在制定稅收籌劃方案時主動與稅務部門溝通，了解稅務部門的要求，使得自身的稅收籌劃方案可以被認可，以達到降低稅務的最終目標。

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關鍵詞：機械制造業；稅收負擔；稅務風險

一、文獻綜述

稅務風險是客觀存在的，它同企業的經營風險、財務風險等一起構成企業的風險體系。目前，國內外學者對稅務風險的概念討論熱烈，但是尚未達成一致。傳統意義上的風險是指不確定性，那么稅務風險就是指稅務責任的一種不確定性 [1]。

一般而言，公司從現金流失的角度來衡量稅務風險，比如多繳納稅款、因為稅務不遵從而繳納的罰款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]認為，稅務風險也包括選擇最優稅收策略而放棄的其他策略的成本，即機會成本，內外部利益相關者的稅收聲譽損失也成為計量稅務風險的重要方法。呂志明（2011）[3]通過引入模糊層次分析法，在識別稅務風險管理目標及其影響因素的基礎上，構建了稅務風險綜合評價模型，較好地解決了稅務風險定量與定性相結合的綜合評價難題，經過測算，企業稅務風險管理總目標得分73.6，屬于一般水平。

目前學者們對稅務風險的影響因素研究主要集中于微觀領域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]認為跨國公司的主要稅務風險事項有稅收籌劃的操作（策略稅收籌劃）、稅收遵從（過程和定位）、立法（監管和預算）、交易（公司的事項和重大交易）、公司結構（國際稅收問題）和公司運營（每天的進程和管理決策）。劉慶國（2008）[4]將企業稅務風險的影響因素分為內部因素和外部因素，其中內部因素包括公司及其經營管理者的納稅意識、稅務風險防范意識、涉稅人員的素質以及內部管理制度的影響，外部因素包括稅法、法際之間的沖突、稅務行政執法自由裁量權以及稅法救濟的前置條件。曹曉麗等（2009）[5]運用評估模型實證分析了零售業上市公司的增值稅稅務風險，發現企業的銷售毛利率偏離行業銷售毛利率越遠，其增值稅稅務風險越大。

在宏觀層面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]運用新西蘭的數據，通過非參數回歸分析方法實證研究了實際稅率和地下經濟相對規模的關系。該非參數實證研究方法允許使用非平穩的時間序列數據，并產生一種S型的正相關關系。馬蔡?。?007）[7]從公共治理的視野指出中國企業面臨的宏觀稅務風險主要有對稅收政策轉型的拐點較為突兀，預算超收造成企業對宏觀稅負水平的預期紊亂，以及稅制改革蘊含的風險。

2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》(國稅發[2009]90號)，這是國家稅務總局第一次在正式文件中提出“企業稅務風險”?！秶叶悇湛偩执笃髽I稅收服務和管理規程（試行）》的通知（國稅發〔2011〕71號 ）提出“通過有效的遵從引導、遵從管控和遵從應對，防范和控制稅務風險，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本”是大企業稅收服務的核心。由此可見國家稅務總局對稅務風險控制的重視。

風險控制的首要環節是風險的識別，風險是因業務活動而衍生出難以預測的負面的可能性，以及這些活動所帶來的預期財務損失[8]。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險主要體現在以下兩方面：由于未遵守稅法而被稅務機關處罰所形成的損失的可能；由于未利用本可利用的稅收優惠或稅收籌劃而形成的損失的可能。而這兩種表現的最終結果是樣本企業總體稅負相對于行業平均稅負過高或過低，我們用納稅主體偏離行業平均稅收負擔的程度來衡量稅務風險。

本文從我國機械制造業上市公司承受的稅收負擔現狀入手，結合我國機械制造業投資規模大、資金占用量多、生產周期長、資金回收慢等特征，考察其稅務風險的影響因素，為稅務實踐提供一定的經驗數據。

二、描述性統計

為了準確描述機械制造業的稅收負擔，本文構建了增值稅負擔、所得稅負擔和總體稅負幾個評估指標，其指標如下：

增值稅負擔=當期實際上繳的增值稅/主營業務收入=（城建稅/適用的城建稅稅率-營業稅-消費稅）/主營業務收入

所得稅負擔=當期實際上繳的所得稅/主營業務收入=（所得稅費用-遞延所得稅費用+應交企業所得稅期初余額-應交企業所得稅期末余額）/主營業務收入

總體稅負=(當期實際上繳的增值稅+當期實際上繳的所得稅+營業稅金及附加)/期初資產總額

對上述機械制造業稅收負擔評估指標體系，做出以下幾點說明：

1、搜集的部分樣本公司存在多檔城建稅稅率，為簡化計算，統一按照7%作為該樣本公司的城建稅稅率。

2、遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）。

3、由于相關的明細資料難以獲得，總體稅負指標未考慮記入 “其他業務支出”和 “管理費用”科目的相關稅收。

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關健詞：關聯交易　關聯方　影響　對策

中圖分類號：F830.91　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)10-085-01

隨著我市場經濟不斷深入發展，企業之間的交易和關系變得越來越復雜，也越來越隱蔽，并由此導致了關聯交易空前的發展，其形式及目的均呈現出多樣化的趨勢。而且上市公司的關聯交易在年報中占了較大的比例，這不得不引起市場及有關方面的高度重視。為此，筆者對關聯交易的有關問題探討如下：

一、關聯方及關聯交易的含義

2006年財政部頒布了《企業會計準則第36號―關聯方披露》準則，該準則規范了關聯方和關聯交易的判斷標準、關聯交易的常見類型和披露要求。該準則規定，關聯方關系存在的判斷標準是“以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。”在判斷關聯方關系是否存在時，應當遵循實質重于形式原則。關聯交易則是指關聯方直間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

二、目前我上市公司關聯交易的特征

第一，關聯交易主體雙方地位上不平等。表面上看交易是發生在兩個或兩個以上獨立的企業之間，而實際上則是由一方所控制。

第二，關聯交易具有隱蔽性及非公允性。由于關聯交易的主體特殊，外部使用者難以確認，從而對其交易的公允性缺乏判斷。如果一家上市公司利用這種顯失公允的關聯交易來制造業績，外部用戶是無法從上市公司的報表中看到公司的真正情況，從而不能作出正確的判斷。

第三，關聯交易具有操縱性。上市公司業績出現滑坡時，其他關聯公司可通過關聯交易來轉移利潤，實現其對會計報表的粉飾和操縱。

第四，關聯交易形式不斷翻新。近幾年來，上市公司的關聯交易中出現了許多新的交易形式，比如：(1)公司之間的相互饋贈，特別是對虧損公司的饋贈。(2)公司之間的委托經營資產也越來越普遍，受托經營關聯方資產可獲得較好的收益，提高自身的利益；也有些上市公司則將劣質資產委托給關聯方經營，將虧損轉嫁給關聯方以消除企業的潛在虧損因素。(3)公司之間可相互轉移債權債務。

三、關聯交易對上市公司會計信息的影響

1　關聯交易降低交易成本，提高交易效率。(1)可利用關聯交易來進行稅收籌劃，不同分支機構面臨的稅收政策不同，有的地方稅率高，有的地方稅率低甚至為零稅率，再加上際上對稅收籌劃沒有嚴格的限制，這樣跨企業可將利潤通過關聯交易轉移至低稅率的下屬企業，以此來降低不必要的稅收支出。(2)交易雙方因存在關聯交易，可節約大量商業談判等方面的交易成本，并可運用行政的力量保證合同的優先執行，從而提高交易效率。

2　關聯交易可以優化資源分配?？毓晒蓶|或者關聯方通過資產重組，將上市公司作為融資窗口，不斷將優質資產注入上市公司，改善上市公司資產質量，以便保持其每股收益穩定增長。

3　關聯交易易造成大股東長期占用資金。上市公司的控股公司與上市公司的關系十分密切。當控股公司資金緊張時，經常通過應付帳款、其他應付款等方式非法占用上市公司資金。若占用資金長期不還，可能降低上市公司的營運能力和盈利能力，進而導致上市公司資產質量惡化。

4　關聯交易危害債權人和中小股東利益。關聯交易往往發生在控股股東與上市公司之間，控股股東利用其優勢地位通過關聯交易轉移上市公司收益和優質資產，損害中小股東的權益，若公司出現資不抵債申請破產的情況，債權人將面臨無法收回債權的危險，而控股股東可通過關聯交易確保一定的收益。

5　危害市場經濟秩序，增加市場監管難度。公平透明是證券市場健康發展的基本條件，企業通過關聯交易可夸大或縮小業績，使廣大投資者無法了解企業的真實財務狀況，誤導投資者決策，將嚴重危害市場經濟的健康發展。

四、規范上市公司關聯交易的建議

1　建立透明的關聯交易披露制度。加強關聯交易信息披露的質量，可降低關聯交易信息的不對稱，方便投資者進行投資決策，也有利于監管當局提高監管效果。

2　規范關聯交易的定價政策。對現存關聯交易的核算進行規范。由于不同行業之間關聯交易的性質千差萬別，因此制定一個統一的關聯交易定價政策具有相當大的難度。但是對―個具體行業來說，規范關聯交易定價政策，則不僅是可行，而且完全必要。

3　規范管理監督體制。上市公司對外公布的財務報告是投資者進行決策的重要依據，財務報告的信息質量與投資者的經濟利益相接相關，注冊會計師的審計意見對投資者的決策行為產生重要影響，因此，需要進一步規范會計師事務所的運作，強化注冊會計師的獨立性和風險意識，確保獨立、客觀、公正地發表審計意見。同時。我上市公司關聯交易處于混亂的狀態，加快改進和完善有關信息披露即交易管理的法規、法制建設是十分必要的。

參考文獻：

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一、稅務籌劃的含義

稅收籌劃在西方國家的起步較早，早在20世紀30年代稅務籌劃就得到了法律的認可，稅務籌劃首次在1935年由英國上議院議員湯姆林提出，他認為每一個人都有安排自己事業的權利，在法律的規定下，可以通過這些安排減少稅收，從中謀取利益，國家不能強迫多繳稅。他的觀念得到了法律界的認同和引用。隨著時間的推移，稅務籌劃現已發展成為了穩定而又成熟的行業。但在我國，對稅務籌劃的研究和學習只是近些年的事情。

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對自身的經營、投資、理財等活動適當的計劃和安排，在不妨礙正常經營的前提下，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。

房地產企業稅務的成本策劃是在遵守稅法和不影響企業的正常營運的前提下，根據國家的宏觀調控政策，通過合理的安排和精心的財務管理來達到“節稅”的目的，減少企業的成本，更大程度的提高企業經濟效益。

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，通過稅務籌劃所獲得的利益都是合法、合理合情的。

二、房地產企業稅務成本策劃的必要性

1、國家宏觀調控的緊逼，使企業利潤縮水

近幾年來，隨著房地產行業的迅猛發展，國家進行了宏觀調控，從2009年底國家開始陸續出臺房地產調控政策，其直接目的是為了抑制房價的快速上漲，在一定程度上抑制了房地產行業的發展。面對這一政策，房地產企業要積極應對，要及時根據政策改變自己的稅收籌劃。如果沒有及時作出稅收籌劃，就無法在第一時間應對改革、無法適應市場的競爭，最終可能會被市場淘汰。而企業及時進行合理的稅務籌劃，就可以減少成本，增加利潤，也有利于對企業的管理，使企業持續發展下去。同時，合理地進行稅務籌劃，有利于增加國家的稅收，增加國家的財政收入，從而促進國家社會經濟的發展，達到雙贏的效果。

2、稅收稅種范圍較廣，企業成本大

從我國當前的稅收體制看，關于房地產的稅種數量非常多，有土地增值稅、企業所得稅和營業稅等。而這種現象在短期內是無法改變的，面對這繁重的稅收，企業有苦難言。所以有的企業選擇各種手段來逃避稅收，雖然一時減少開支，但總是會被查出來，是違法的。所以最好是通過科學合理的稅收籌劃來實現企業減少稅收的可能，使房地產企業在激烈的市場競爭中具備一定的競爭力，長期穩定地發展下去。

3、房地產企業眾多，市場競爭激烈

由于我國房地產市場起步晚，起初國家大力支持房地產的發展。在國家政策的支持下，房地產行業日益蓬勃發展，造成現在房地產企業眾多的局面。隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，在全球化發展下，房地產市場競爭越來越激烈。由于大多數房地產企業在規模和發展質量方面是差不多的，那么就只能通過企業自身的管理來減少成本，增加自己的競爭能力。而稅務籌劃就是實現這一目的的最好方式之一。當然，企業也不能盲目地籌劃，要在專業人士的操作下，在對稅收有非常了解的情況下，有計劃、有目標地進行籌劃。

三、房地產企業稅務成本策劃策略

1、根據國家的政策采取合理的稅務籌劃

房地產行業要根據國家的相關稅收政策和優惠政策，及時調整稅務籌劃，比如對重點稅種進行稅收籌劃。我們知道，房地產企業的主要稅負是土地增值稅、企業所得稅和營業稅。對這三種稅種進行合理有效籌劃，就可以減低企業的成本。比如在房地產稅費中，土地增值稅是重要稅種，其稅率較高、稅負較重。增值額越高，繳納的土地增值稅就越多。因此，房地產開發企業在進行土地增值稅籌劃時，必須合理合法地控制、降低增值額。對于企業所得稅和營業稅也是相同的道理，根據稅種的具體要求，進行調整。當然，企業也要利用國家在某些方面的優惠，盡量為自己謀取福利。

2、企業內部的合理管理

一個企業發展除了要有國家的支持外，最重要的是企業自身的管理。首先，房地產企業要對稅收有相當的了解。只有研究了稅收，弄清了稅收的方方面面，才能根據不同的稅收進行合理的調節。其次，房地產企業要根據自己企業的情況，通過合理選擇會計處理方法進行稅收籌劃，包括開發商品房與出租商品房、營業費用、管理費用和財務費用的籌劃這四個方面。最后，要努力提高稅收籌劃人員的業務素質。稅務籌劃是非常專業的，所以要求稅收籌劃人員有專業素質和實際操作能力。但是現在企業在這一塊是相對薄弱的，所以企業要加快稅收籌劃人才隊伍的建設，加強稅收籌劃人員業務素質的培養，逐步提高稅收籌劃人員的綜合素質。

3、對項目全程稅務進行監督管理

地產企業的稅務籌劃是一個全局性的工作，它貫穿于整個項目運行過程中，任何一個階段都需要進行稅務處理工作，因此，只要加強對稅務的監督管理，才能有效控制稅收成本費用，從而為地產商謀取更多利潤。首先，在項目設立之初的稅收籌劃工作很重要，在這個階段，企業要選擇合理的建房方式，如使用代建或者合建的建造方式，還可以開發多房產等方式進行稅務籌劃。企業要根據自身的經濟情況制定選擇不同的建房方式，對自身進行會計核算，然后再選擇稅收籌劃管理方案一定要嚴格控制成本費用，由于房地產成本費用支出形式多樣化，這就會增加企業的稅務負擔，因此，企業要簡化成本支出費用賬目。其次，在項目建設階段，企業要根據土地增值稅的市場情況，依據國家稅收政策，盡量增加扣除項目。這主要是通過增加房地產開發成本、房地產開發費用等途徑，使商品房的質量進一步提升，增強企業的綜合競爭實力，從而對土地增值稅進行稅收籌劃，還可以對相關的借貸款利息進行籌劃。其具體的工作就是將銷售和裝修分開管理，分散經營收入，在銷售合同上交土地增值稅，這樣就可以不交裝修合同上的土地增值稅，從而有效的減輕企業負擔。最后，就是在項目銷售階段的稅收籌劃，企業可以根據不同的購買主體，采取不同的稅務籌劃方案，擴大企業稅收籌劃的空間范圍，從而通過減少賬面收入或延遲納稅時間來控制稅務支出成本。

4、做好稅收籌劃工作

在地產稅收籌劃中有很多因素都會影響籌劃管理結果，要對每個要素進行分析，然后綜合考慮其作用，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先是股利和薪酬分析工作，房地產企業都是實行入股制度，一個項目有很多單個股東共同完成，而股利和薪酬分配的稅收籌劃直接影響著地產員工的整體福利。因此，企業要優化股利分配方式和薪酬分配方式。我國政府部門為了推進資本市場的高速發展，逐步放寬對個人投資者出售上市公司股票獲得的資本利潤征收稅，但是上市公司個人股東的現今股利還是需要交納稅務。在這種規定下，企業要優化股利分配方式，為股東爭取更多的效益，企業可以通過股票回購方法，將現今轉化為固定資產，增加投資者的資本利潤，從而有效控制個人現今交納稅額。其次，企業還要改變薪酬分配方式，地產企業與其他企業相比，其大量資金都注入到房屋上，所以房屋的銷售情況直接關系著企業業務活動和員工福利，而這些都會影響企業資金周轉情況。如果在一定時間內，房屋銷售不出去，必然導致地產公司無法獲得資金來源，而很多員工福利就不能按時發放，勢必會降低員工的工作激情，從而致使稅務籌劃工作的效率低下。所以，地產企業要采取合理的政策，安撫員工，讓員工更好的投入工作中，企業可以將閑置的房屋賦予員工居住權，或者以降低價格出售給員工，通過這種方式來填補福利空缺，能提升員工積極性，在一定程度上能刺激資本的回收，提高地產企業的收入。

5、創新稅務成本籌劃體系

目前我國房地產企業所承擔的業務主要包括：競標購買土地使用權、向原材料生產企業購買建筑所需生產材料、選擇建造公司、與材料供應商簽訂合同以及房屋銷售等。在整個生產銷售活動中，需要很多單位的協助來完成任務，如運輸公司、廣告公司以及綜合貿易公司等，與這些公司的合作都需要地產商為其承擔一定的稅務，而為了有效降低稅務數額，企業應該自行收購相關合作企業，以免稅股權方式收購，實現利益共同體，從而減輕自身的稅務負擔。企業收購后要重組內部結構，使房地產企業獲取最大稅收利益。此外，企業還可以通過股權轉讓名義轉讓房產，它是房地產企業有效降低稅收的正確途徑。隨著我國政府部門不斷加大對土地增值稅的征管力度，使得股權轉讓越來越不適應市場經濟發展的需求，不能為企業減少應納土地增值稅。企業在進行股權轉讓時，要充分考慮其風險性，要發揮稅務人員的專業技能，合理規避企業稅收。如果對市場評估不正確，很容易被政府認定為偷稅行為，這樣不僅不能減輕企業負擔，還會影響企業的信譽和形象，因此，要選擇合理時機進行股權轉讓，完善稅收籌劃體系，減少稅收成本。

6、加強對所得稅的會算管理

在房地產企業生產經營過程中，先期墊資的情況會比較常見，而在房屋銷售全部實現之前是不會發生應稅所得的，于是便會推遲收入實現時間，企業可以充分利用這個時間來規避稅務。當前很多房屋購買者購房后，其一般是自己居住，也有出租的，他們對房產證辦理的時間要求不嚴格。于是房地產企業可以通過這種方式進行納稅籌劃，緩解個人所得稅，從而緩解企業資金緊張的局面。這種合理推遲成本最終確定時間，不失為一種有效的減輕稅務負擔的途徑。企業在經營過程中，在銷售收入已經屬實但是房屋還沒有交出的情況下，企業無法對項目成本進行核算，所以就可以合理推遲成本確定時間。房地產企業稅收籌劃的途徑方法有很多種，但這些方法都必須合法合理，可操作性強，能真正給企業帶來實際效益，這是企業進行稅務籌劃的最初也是最終目的。

四、結語

雖然目前國家對房地產行業有一定的打壓，但房地產行業仍然是當前和今后一段時期內的經濟增長點，這一點是毋庸置疑的，房地產行業在中國經濟增長中仍然發揮著舉足輕重的作用。所以，房地產企業在面對國家和行業的壓力下，要認清形勢，及時地做好稅務籌劃的準備，降低企業成本，增加經濟效益，提高企業的管理。同時，合理的稅務籌劃也有利于增加國家稅收，增加國家財政收入，促進社會經濟的發展。

【參考文獻】

[1] 王曉紅：房地產企業稅務成本籌劃[J].中國鄉鎮企業會計，2006（10）.

[2] 馬丹：關于房地產企業稅務籌劃的幾點分析[J].經濟視野，2013（4）.

篇8

【關鍵詞】稅收籌劃 合理避稅 計劃經濟

鐵路運輸企業是一個由多種經濟形式組成的龐大企業集團，其中占主導地位的是由運營主業和多種經營企業構成的全民所有制經濟，還有一些集體所有制企業和幾家上市公司。作為以計劃經濟為主的龐大企業帝國，鐵路企業的改革步伐嚴重滯后。從管理層的經營理念到基層站段的具體落實，無不體現長期政企不分造成落后觀念和僵化意識。在多年前我國實行利改稅以后，鐵路企業對于稅收法規重視不夠，對稅收規定鉆研的不夠深入透徹，不重視合理避稅和稅收籌劃，導致多繳稅或重復繳稅，增加了企業的納稅成本和經濟資源流出。

一、輕視稅收籌劃，增加納稅成本

根據我國著名稅收籌劃專家趙連志的解釋，稅收籌劃是指企業在稅法規定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動進行合理籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的經營收益，其目的就是減輕企業的稅收負擔，其外在表現就是“繳稅最晚、繳稅最少”。要求企業或企業集團的最高管理層在進行投資、經營、理財以及管理決策以前，必須認真研究未來業務項目所涉及的納稅義務及有關規定，以合理的納稅成本取得最大的經濟效果。

在增值稅征收范圍修改以前，鐵路運輸企業涉及的稅種主要有：客運、貨運、行包等業務需要繳納的營業稅；鐵路多種經營企業旅游、餐飲、酒店、廣告、裝卸、倉儲、物流、房地產開發、線路建設與維修等延伸服務需要繳納的營業稅；鐵路多種經營企業從事電力、糧食、煤炭、燃料、鋼鐵等營銷業務以及路內鐵路工廠需要繳納的增值稅；原鐵道部集中繳納的企業所得稅；各多種經營實體獨立繳納的企業所得稅；房產稅；城鎮土地使用稅；契稅；印花稅；車船稅等。

瀏覽國家稅務總局和財政部的官方網站，經常能夠看到電力、石油化工、保險、通信等已經上市的傳統國有企業獲得的多種稅收優惠政策，而關于鐵路運輸企業的稅收優惠措施非常少。最突出的事例發生在2003年，中國爆發了震驚世界的“非典”疫情，居民百姓出于恐懼紛紛取消了旅游和出行，從當年3月發現疫情到6月解除警報，足足4個月的時間餐館、酒店和各種客運業務極為蕭條，鐵路客運當然不能幸免，多次列車空空蕩蕩，客運收入直線下降。國家旅游局、民航總局等受災大戶紛紛向國家稅務總局申請減免政策，向財政部申請財政補助，大型國有企業中只有鐵道部沒有提出任何要求。

另外一個讓人心痛的典型案例發生在2009年前后，原鐵道部一紙令下將所有鐵路房產段由國有運營企業改組為獨立的“房產建設管理公司”，原因就是房產段屬于成本大戶，嚴重影響了鐵路運營主業的利潤表，因此一腳將其踢入多種經營企業行列。悲催的是鐵路房產段名下集中了大量的運營用房產和土地，將其劃分為運營企業是可以免征房產稅和城鎮土地使用稅，其大多數服務項目也是減免營業稅的，而被改革為“房產建設管理公司”后就不能再減免稅了。沒有人測算由于這個愚蠢的決定到底讓鐵路企業多交了多少稅款，反正2010年鐵道部又悄悄地把房產段變回到鐵路運營主業。如此簡單低級的決策失誤根本不用咨詢稅收專家，這是任何一個有點稅收常識的人都懂的，也由此可以推斷原鐵道部在進行經營和管理決策時根本就沒有進行納稅籌劃。

二、機構整合隨意，無視國家法規

進入本世紀以來，鐵路企業的機構整合從來就沒有停止過，先是在原各鐵路分局成立“客運公司”，半年后又悄悄撤銷了客運公司。而后一鼓作氣撤銷了全部鐵路分局，又撤并了大批站段，再進一步撤并站段所屬的多種經營企業。完成站段整合后又開始大規模調整多種經營企業，許多企業一直在“分公司”和獨立的“法人公司”之間搖擺，許多獨立“法人公司”的資產被上級主管部門強行劃來劃去。

由于鐵路運營站段不具有法人資格，屬于各鐵路局下屬的生產車間，運營主業的營業稅、企業所得稅和城建稅等又是由原鐵道部集中繳納的，所以站段的撤并及其所屬資產的劃轉完全是企業內部資源配置調整，基本不涉及公司法和稅法的業務處理，允許劃轉和整合具有一定的隨意性。然而多種經營企業的整合就完全不同了，獨立的“法人公司”都在機構所在地辦理了工商登記和稅務登記，其機構整合往往涉及納稅地點的變更，其業務整合前必須考慮稅收管轄問題，其資產的劃轉有可能觸及“視同銷售”這個納稅陷阱。而一些鐵路主管部門卻偏偏不顧及國家相關法規的規定，隨意設立、合并或撤銷獨立“法人公司”，各公司的業務被隨意整合，其資產被任意劃撥。

典型案例是一些鐵路局將各多種經營公司所屬的出租房都無償劃撥給新成立的“不動產公司”，以便于房產出租業務的集中管理。還有一些鐵路局將各多種經營公司所屬的酒店都無償劃撥給新成立的“酒店集團”，也是為了業務的集中管理。在一個企業內部各車間或職能部門之間劃撥資產不會涉及權屬變更，因此內部資產劃撥也不涉及稅務處理。而兩個獨立“法人公司”之間無償劃撥資產是我國稅收法規不認可的，要么屬于投資行為，要么是銷售行為，至少屬于“視同銷售”行為，其結果是要承擔房地產銷售的營業稅和土地增值稅。

鐵路企業習慣了“條條管理”，對于各級地方政府的“塊塊管理”很不適應，經常在兩個省份之間或者兩個地區之間劃轉資產或整合業務，卻沒有與高層稅務部門充分溝通協商，致使一些多種經營企業不得不在各個地域重復納稅。

三、領導追求政績，犧牲企業利益

鐵路企業在每年年初都會自上而下下達“產值”和“成本”兩大經濟指標，用以考量各企業領導的經營業績，產值只能升不能降，成本只能降不能升，否則領導的獎金和前程就會出問題。這兩個指標就像兩個緊箍咒緊緊箍在企業領導者和全體員工的頭上，而且鐵路企業的經營指標一旦確定基本不變，無論發生天災還是人禍，絕不調整，僵化至極。

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【關鍵詞】企業合并;稅收籌劃;避稅

企業合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。按照參與合并的企業是否受同一方控制,將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。企業合并日益成為企業拓寬生產經營渠道,開辟新的投資領域或市場的重要手段,是企業對外擴張、實現發展的重要方式,隨著合并活動的縱深發展,出于單一動機的合并活動已不多見。在諸多動因的合并活動中,節稅問題成為重要的考慮因素之一。稅收籌劃對合并的刺激作用主要有三種:免稅合并、延期納稅、虧損抵補,在整個合并活動中存在很大的稅收籌劃空間。

一、合并對象選擇的稅收籌劃

企業合并決策的首要問題是尋找合適的合并對象。企業的合并動機決定合并對象選擇。但是,在選擇合并對象時還應把稅收問題結合起來考慮,這樣,可以在一定程度上降低合并成本。

(一)目標企業所在行業的選擇

企業合并按照行業相互關系分為橫向合并、縱向合并、混合合并三種類。橫向合并主要目的是為了達到消除競爭對手、擴大市場份額、增強壟斷實力、形

成規模效應等。由于橫向合并后企業的經營行業不變,一般不改變合并企業的納稅稅種與納稅環節。但納稅主體由于合并后企業規模的變化其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應提高。因此在選擇橫向合并時,必須同時考慮納稅人身份和屬性的可能變化帶來相關適用稅率的變化,計算綜合成本和收益?？v向合并是指當合并企業的產品處于被合并企業的上游或下游,二者是前后工序或是生產與銷售之間的關系時的合并。這種合并由于使企業延伸到了其它領域,可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種和納稅環節。但由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節可以減少。同樣縱向合并的企業會面臨著規模擴大而導致納稅人身份和屬性的變化帶來相關適用稅率的變化,這些均構成企業縱向合并過程中不可忽視的成本。混合合并是指當合并與被合并企業分別處于不同的產業部門、不同的市場,且這些產業部門的產品沒有密切的替代關系,合并雙方企業也沒有顯著的投入產出關系的合并。在這種合并行為中,由于企業跨入其它行業,因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種,企業的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發生變化。

(二)目標企業所在地的選擇

我國稅收優惠政策在地區之間存在差異,其中稅法規定的稅收優惠政策中有一類是地區性優惠,這就決定了在合并不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時,可以獲得不同的收益。合并企業可以利用我國現行稅法中的地區性優惠政策,將目標企業選擇在能夠享受優惠政策的地區,合并后改變注冊地或將合并企業的利潤轉移到低稅地區,從而降低企業的整體稅收負擔,使合并后的納稅主體能夠取得稅收優惠。

(三)目標企業不同財務狀況的選擇

合并企業若有較高盈利水平,可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為目標企業進行合并,通過盈利與虧損的相互抵消,實現企業所得稅的減免。同時,如果合并納稅中出現虧損,合并企業還可以通過虧損的遞延,推遲納稅。當然,運用此項稅收籌劃,合并企業要有足夠信心盤活被兼并企業,為企業謀求更大的發展空間,并不是為了減稅才實施合并。

二、合并支付方式的稅收籌劃

合并支付方式的選擇適當與否直接決定了目標企業的合作態度,進而影響到合并交易能否順利完成。稅法對不同的合并支付方式規定了不同的處理辦法,通過對支付方式的稅務處理的比較,可以看出目標企業的稅收利益之所在。合并支付方式的稅收籌劃主要是針對目標企業稅收利益的籌劃。

(一)現金購買式

現金購買式包括購買資產式與購買股票式兩類,涉及到增值稅、營業稅及所得稅,是節稅利益最小的一種。這種方式,合并企業可利用資產評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標企業而言,是稅負最重的一種。這種方式存在一個獲取節稅利益的變通辦法,即通過分期支付以減輕稅負。采用分期支付一方面可以可以減輕現金收購給合并方帶來的短期內大量現金負擔,另一方面可以給目標企業的股東帶來稅收利益,可以推遲支付稅款。

(二)承擔債務式

承擔債務式合并,目標企業不計算資產的轉讓所得,其股東視為無償放棄原先所持有的股票,所以,目標企業及其股東無需繳納所得稅。另外,在這種方式下,如果目標企業的債務中有一部分計息債務,合并企業承擔了其債務就可獲得債務利息抵稅的節稅利益。在三種合并支付方式中,承擔債務方式稅負最輕。

(三)股票交換式

股票交換式是合并企業向目標企業發行股票換取目標企業的股票或資產,以取得其控制權的合并方式,可進一步分為以股票換取資產式與以股票換取股票式兩類。這種方式下,合并方不需要支付大量的現金,不會大量占用企業的營運資金;同時,合并交易完成后,被并企業仍保留其所有者權益,能夠分享合并公司所實現的價值增值,而且被并企業的股東可以推遲收益實現時間,享受稅收優惠。與現金購買式相比,股票交換式對合并雙方稅負較輕。對于被并企業而言,采用股票交換式不用確認轉讓資產的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于其股東來說,可獲得延期納稅的利益,對合并產生的所得可以延期到所持股票出售才征稅。對于合并企業而言,可利用合并中關于虧損抵減的規定,獲得節稅利益。

三、合并會計處理的稅收籌劃

財政部于2006年2月16日頒布《企業會計準則第20號――企業合并》,并于2007年1月1日在上市公司范圍內施行。新準則規定,非同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同多方最終控制。對非同一控制下的企業合并采用購買法,即將企業合并看成是一個企業購買另一個企業的交易行為,按照公允價值確認所取得的資產和負債,合并成本超過所取得凈資產的公允價值的差額確認商譽,進行減值測試。被并企業的留存收益不能轉入實施合并的企業,只有合并日后被并企業所實現的收益,才能包括在實施合并的企業的收益當中,合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也計入合并成本。同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前及合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的。對同一控制下的企業合并采用權益結合法,即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目,合并后企業的利潤包括合并日之前本年度己實現的利潤和以前年度累積的留存利潤,合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用于發生時計入當期損益。從稅收籌劃的角度看,兩種方法產生的節稅收益是不同的,購買法使合并企業將在以后年度負擔較高的成本費用,從而利潤減少,為企業節稅。購買法比權益集合法在節稅方面具有更大優勢。

財稅[2009]59號中所稱企業合并,是指一家或多家企業(以下稱為被合并企業)將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業(以下稱為合并企業),被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付,實現兩個或兩個以上企業的依法合并。同時,根據企業合并的不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。一般性稅務處理規定:合并企業應按公允價值確定接受被并企業各項資產和負債的計稅基礎,被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理,被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。這種稅務處理過去習慣上稱為“應稅合并”。特殊性稅務處理規定:合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定,被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼,被合并企業的虧損在限額內可由合并企業彌補,被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。這種處理過去習慣上稱為“免稅合并”。企業在實施合并行為時,首先必須明確特殊性稅務處理實施的條件,提前做出相應地稅務安排,只有發生符合特殊性重組條件,才可以選擇特殊性稅務處理方法,達到稅收籌劃的目的。需要注意的是此時合并各方應在合并業務完成當年企業所得稅年度申報時,及時向主管稅務機關提交書面備案資料,證明其符合各類特殊性重組規定的條件,否則將不能按特殊重組業務進行稅務處理。

四、合并后企業組織機構設置的稅收籌劃

企業合并完成后,被并企業成為了并購企業的從屬機構,從屬機構的形式有子公司和分公司兩種形式。被并企業存在的形式不同,直接影響合并后企業總體稅負的高低。從靜態稅收籌劃的角度看,子公司屬于獨立法人,其設立手續繁多,設立程序相對復雜,設立時所需費用比較大。因其是獨立法人,在稅收上要獨立核算,不與母公司合并繳納稅款。同時,子公司需承擔全面納稅義務,可以享受包括免稅期、優惠稅率等在內的各種稅收優惠待遇,例如我國實行的對外商投資企業“兩免三減半”、“再投資退稅”等優惠政策,只適用于獨立法人。相對于子公司來說,分公司不是獨立法人,其設立手續相對簡單,費用支出少。因其不具有法人資格,在一定條件下可以和總公司合并納稅。但我國稅法規定能夠獨立核算的分支機構應該單獨納稅,不能和總公司合并匯總納稅。在經稅務機關批準能夠合并、匯總納稅的情況下,分公司或總公司任何一方因經營不善發生虧損時,都可以另一方的利潤去彌補,可以通過盈虧相抵來實現稅負的減輕。分公司只承擔有限納稅義務,不享受免稅、優惠稅率等稅收優惠。因此,企業在合并后應結合企業實際情況,比較稅收優惠獲利大小與籌劃成本進行從屬機構選擇的決策。

組織機構的設置的稅收籌劃,從企業長遠發展及被并企業的生命周期看,若被并企業已進入快速成長并逐漸進入成熟期,則可以選擇子公司的形式。此時被并企業盈利較多,采用子公司的形式可以充分享受國家的稅收優惠政策,達到稅收籌劃的目的。若目標企業處于導入階段及成長階段初期,可以選擇分公司的形式。因為在成長初期,被并企業虧損的可能性極大,巨額的廣告費、研發費及固定資產的投資支出使初創公司盈利可能性很小。此時,采用分公司的形式可以用其產生的虧損去沖減總公司的利潤,從而減少并購企業整體的應納稅額。

綜上,企業對合并行為應進行科學、合理的事先籌劃和安排,運用稅收杠桿將企業合并行為的各個環節稅負降到最低,盡可能減少企業納稅成本,謀取最大的經濟利益。

參考文獻

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[4]黃黎明.企業并購過程中的稅收籌劃[J].涉外稅務,2006(4).

作者簡介:

篇10

2011年以來，我國房地產行業的利潤率越來越低，與2011年前十年的高利潤率相比，房地產行業逐漸出現了各種微利項目，甚至是出現了一些虧損項目。從近期公布的房地產行業的142家上市公司2015年中期年報中可以看出，超過四成上市房地產企業的負債率超過了70%。房地產企業的凈利潤率僅僅有9%。上市公司的經營壓力已經如此明顯，中小型房地產企業更是處于生存的艱難期。在這種嚴峻的背景下，房地產企業應該考慮如何降低自身經營成本。然而，現階段，無論是土地成本，還是勞動成本以及建筑成本都缺乏下調的空間，因此，通過納稅籌劃來減少納稅成本成為了房地產企業提高競爭力，提高企業利潤率的重要手段。隨著我國經濟發展趨于穩定，我國稅收制度也逐漸完善起來。稅收籌劃這個概念漸漸為大眾所熟悉起來，然而我國的稅收相關法律法規也在不斷的完善，對房地產企業納稅籌劃的限制越來越多，如何合法的進行納稅籌劃，是房地產企業需要重點研究的問題。

二、我國房地產企業納稅籌劃目前面臨的困境

（一）房地產企業納稅籌劃人員素質不足

雖然納稅籌劃這個概念已經深入房地產企業管理者心中，然而，很少有房地產企業有具備完善專業素質以及綜合能力的納稅籌劃人員。一般，房地產企業的納稅籌劃人員僅僅由財務主管甚至是簡單的財務會計人員、辦稅員兼任。這些人員雖然可能具備足夠的財務知識，對稅務條款也有一定的認識，但是由于綜合能力不足，無法宏觀調控企業的發展與目前稅務的節約兩方面的利益情況，很可能造成目光短淺，為了短期節稅而影響企業戰略發展的情況。房地產企業缺乏高素質的納稅籌劃人員，是局限房地產企業納稅籌劃的重點問題之一。

（二）房地產企業納稅籌劃缺乏必要的配合機制

在大多數人眼中，稅務問題僅僅和財務部門有關，是財務部門一個部門的事情。因此，在房地產企業中，稅務籌劃工作全權交予財務部門負責。財務部門單純的依靠手中的賬目和報表進行納稅籌劃工作，與其他部門缺乏必要的溝通和配合。這樣的納稅籌劃方案在一定程度上可能無法與企業實際情況相匹配，在實施籌劃方案的過程中也較難完全精準的實施。

（三）納稅籌劃中可能面臨一定的風險

納稅籌劃具有一定的風險性，可能因為企業內外因而導致失敗。一是由于企業納稅籌劃人員對稅收政策解讀錯誤，與稅務主管部門溝通失敗，以致于納稅籌劃成為了偷稅漏稅的行為，最終將導致房地產企業受到稅務部門的處罰。第二，房地產企業可能無法徹底執行和運用稅務相關的各種優惠政策，導致納稅籌劃方案不完善。第三，房地產企業對稅收政策分析過于片面，無法系統的理解各項優惠的政策，最終造成納稅籌劃方案失敗。第四，企業在進行納稅籌劃的過程中，忽略了權衡納稅籌劃的成果和成本，最終可能造成成本超過收益的尷尬局面。

（四）營改增給房地產企業納稅籌劃帶來難度

我國房地產企業營改增推行的時間還不長，現階段，還存在很多不明朗的情況，無論是稅率還是抵扣項目都還不是很清晰。因此，目前很多房地產企業無法確定自身營改增后稅負的變化情況。由于目前情況的不確定，給房地產企業納稅籌劃帶來了一定的困難。

三、對房地產企業納稅籌劃的建議

（一）選擇合適的納稅籌劃人員

納稅籌劃是一項對專業素質要求非常高的工作，成功的納稅方案，不僅可以使得房地產企業的稅負最小，而且能夠顧全企業發展戰略全局，因此，專業的納稅籌劃人員首先必須具備專業的納稅籌劃水平，對收稅政策要有絕對的了解，能夠有效地分析收稅政策背后的每一個細節；還需要有良好的籌劃業務能力，依靠扎實的籌劃理論基礎以及豐富的籌劃經驗來制定籌劃方案。其次，專業的納稅籌劃人員還需要具備良好的溝通人力，保障納稅籌劃方案可以得到主管稅務機關的認可。最重要的是，納稅籌劃人員，必須要有高尚的職業道德，堅持納稅方案合法、合規，節稅不可凌駕于法律之上。

（二）整合企業各個部門進行納稅籌劃

因為稅務產生于房地產企業的日常經營，所以，為了確保納稅籌劃工作的真實、可實施，房地產企業在進行納稅籌劃應該從生產經營的角度進行。企業的不同的經營戰略，需要匹配不同的稅務籌劃方案，因此，納稅籌劃要需要從企業的預算、決策、執行、采購、生產、銷售、監督、核算等等各個工作環節中進行，并且需要企業各個部門協調統一。一個完善的納稅籌劃方案，首先需要通過財務部門完成整體方案的思路設計，然后提拆分并發放到各個具體的部門的主管手中進行實際情況的調整。調整后的各個子納稅籌劃方案，需返回財務部門整合協調，再交給企業的管理層審核，確定是否與企業長期經營戰略匹配后確定實施。在實施的過程中，還需要企業監督管理部門進行協調，保障房地產企業的營銷部門、工程部門以及財務部門能夠準確的實施籌劃的內容。

（三）盡量規避稅收籌劃的風險

納稅籌劃的風險性是無法消除的，但是房地產企業可以盡可能的規避納稅籌劃過程中產生的風險。首先，企業應該加強房地產行業相關的稅收政策的學習和解讀，盡可能的全面了解政策的內容，及時與相關稅務部門溝通，避免因為解讀錯誤造成納稅籌劃的失敗。其次，納稅籌劃人員應該積極學習，加強風險意識，不斷的更新自身稅務相關的知識，及時了解最新稅收政策，避免因為信息之后造成納稅籌劃的失敗。房地產企業也應該加強對納稅籌劃的重視，不間斷的對納稅籌劃人員進行相應的培訓，提高納稅籌劃人員的基本素質。此外，房地產企業的納稅籌劃方案還應該盡可能的靈活，以便適應環境的轉變。

（四）針對營改增做好納稅籌劃的基礎工作

營改增工作給房地產企業稅務帶來了很多的不明確，但是，在營改增試點初期，政府通常會對進項抵扣不足，資金周轉存在問題的企業一些扶持。在試點的過程中，房地產企業應該做好萬全的準備，盡快適應營改增這一政策。房地產企業應該盡可能的索要增值稅發票，保障進項稅額可以抵扣。例如，房地產企業可以通過增加精裝修房的比例來獲得增值稅發票，增加抵扣額。

四、結論