導語：如何才能寫好一篇會計核算形式的主要區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、企業會計核算與國民經濟核算的關系 

    國家宏觀調控的依據是國民經濟核算,國民經濟核算是以國民經濟為整體的核算,但所有核算包括生產核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基層單位即企業核算展開的,因而企業核算是國民經濟核算的基地。在企業核算中,會計核算又處于十分重要的地位,占企業核算工作的很大比重。國民經濟核算與會計核算相比較,它們之同的差異主要體現在以下幾方面: 

    1.核算的總體范圍。國民經濟核算是將國民經濟當作一個總體的宏觀核算,而會計核算是將企業當作一個總體的微觀核算。它們之間的關系從范圍上看是總體與個體的關系。宏觀總體的某個指標數值與微觀個體之間并不是簡單的匯總關系,如銷售收人這個指標或科目,對企業來講,不考慮買者是誰,只要出了企業范圍,就是銷售;而對部門、地區、國家來說,部門、地區內部的相互買賣就不應該計算迸來?？傮w范圍的這種差異性決定了宏觀統計核算與微觀會計核算在許多方面的差異,從而決定會計核算無法直接為國民經濟核算提供各種數據。 

    2.核算的目的。國民經濟核算以整個國民經濟運行過程為核算對象,通過制定一套反映國民經濟運行的指標體系、分類標準、科學的核算方法及相應的表現形式,為國家宏規經濟分析、決策、調控提供資料。會計核算則是以微觀基層單位的資金運動作為自己的研究對象,其目的在于為微觀活功單位的經營管理者、投資者、債權人及其他社合公眾了解微觀單位的財務信息提供服多。目的不同,所選的指標(科目)自然也會不同,國民經濟核算與會計核算中某個指標(或科目)即使在名稱上相同,大多救情況下口徑、范圍也不一樣。 

    3.核算的內容。從這方面講,國民經濟核算和會計核算既有相同的一面,也有互相區別的一面。就兩種核算中直接相互關聯的部分而言,主要區別表現在核算的概念與分類上。在概念方面,二者的區別表現為同一核算概念有時會有不同的含義。在分類方面,二者的區別表現為共同采用的分類所依據的原則和所劃分的類別不一致。 

    4.核算的方法。二者盡管都采用了復式記賬法,并借助賬戶形式加以表現,但兩者使用的賬戶有以下區別:(1)從登記主體來看,國民經濟核算以賬戶為主體,根據賬戶來確定收支;會計則以企業為主體,根據企業經濟業務的發生所引起的各項會計要素的變動,分別反映其增加及減少。②從登記項目來看,國民經濟核算中所有賬戶要登記的項目都是固定的,它不隨業務的文化而變動;而會計賬戶要隨經濟業務變化,區分不同的賬戶登記實際發生額。(3)從賬戶類型來看,國民經濟賬戶是根據國民經濟循壞過程來沒立賬戶,包括生產賬戶、收入支出賬戶、投資賬戶、對外交易賬戶、資產負債賬戶;而會計賬戶則根據它所反映的經濟內容不同,分為資產賬戶和權益賬戶兩大類型,收入和支出要根據賬戶的不同類型進行登錄。此外,國民經濟核算除復式記賬和四式記賬外,也采用單式平衡表和矩陣表進行核算。 

    以上差異引發了國民經濟核算和會計核算的許多差別,如收入概念的差別、配比原則的差別、計價原則的差別等等。所有這些差別表明,試圖將微觀會計核算納入統一的國民經濟核算體系之內缺乏足夠的理論依據,想從微觀核算到宏觀核算建立起逐級匯總體系,也是缺乏依據的。國民經濟核算所需要的資料只能由國家統計系統從宏觀搜集,然后根據自己的需要進行甄別、調整、加工和開發。把國民經濟核算所需要的資料下放到企業去轉換并強求企業實現統計與會計的協調,在市場經濟條件下,是行不通的。 

    二、從會計目標看會計的服務對象 

    會計作為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統,主要以財務報告的形式向使用者提供信息。使用者對會計信息的需求決定了企業應當提供的會計信息的內容。會計信息使用者一般包括國家宏觀管理部門、投資者和債權人(包括目前的確和潛在的)、企業的管理當局、其他相關利益集團(如職工、客戶、供應商)。從契約的觀點看,企業是“一系列契約的結合”,經理人員所從事的經營活動總是受到各種各樣契約的約束。在現代企業所有權與控制權分離的背景下,委托人與人總會存在一定的利益沖突,出于這種原因的考慮,相關利益集團會與經理人員達成一定的契約,以保證經理人員不會做出損害他們利益的決策。人們要求通過會計報告來監督這種關系的假設成為受托責任概念, 

    受托責任現在問世紀末和20世紀初是一個廣為接受的觀點。從以上分析可以看出,會計主要為相關利益集團簽訂契約和監督契約服務,這是企業會計最為基本的目標之一。 

    我國《企業會計準則》規定,會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求。但會計作為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統,是企業管理信息系統的一個子系統,會計所提供的信息限定在一個具有獨立性的單位之內,是對該單位的經營活動進行的確認和計量。也就是說,會計信息系統立足于微觀經濟主體,主要為微觀經濟主體服務,這是由會計本身特性所決定的。由于企業會計核算與國民經濟核算之間存在顯著的差異,會計信息系統并不能提供直接有助于宏觀調控的信息,兩者之間需要一定的銜接。 

    三、運用企業會計信息為國家宏觀調控服務的途徑--微觀統計核算與會計核算的協調 

    雖然國民經濟核算是對整個國民經濟進行的全局性的整體核算,而會計核算僅針對一個特定企業的生產經營活動,但是,會計核算仍是國民經濟核算的主要資料來源。然而,會計核算與國民經濟核算畢竟屬于兩個不同的核算范疇,在許多重要的方面,存在著不可忽視的根本差異,這就給國民經濟核算直接利用會計核算資料帶來了不便。而企業的微觀統計核算與會計核算在對象和目的上是一致的,統計核算與會計核算的協調統一應在這一微觀層次上來討論,運用企業會計信息為國家宏觀調控服務的途徑也只能從微觀統計核算與會計核算相結合的角度來尋找。

    在微觀層次上統計與會計的協調,就是要建立以會計核算為基礎,以統計核算為綜合研究方法,以計算機為技術手段的會統并軌合一的新的企業經濟核算制度,從而達到兩種核算職能上的結合及相對的統一。具體來說,有以下要求:

    1.會統協調應以會計核算為基礎。宏觀統計核算與微觀統計核算的關系不存在自下而上層層匯總的關系,宏觀核算同企業會計、統計核算在核算目的、核算原則上都有區別。從國民經濟核算模式來看,其一整套規則同企業會計準則相比存在著多方面的差異,無論是會計核算還是企業的統計核算,在微觀上都是為企業管理服務的,把國民經濟核算所需要的資料下放到企業去轉換并強求企業實現統計與會計的協調是行不通的。因此,不能再以統計為中心進行協調,更不能以兩者的獨立為前提,會統協調應以會計核算為基礎。

    2.必須轉變企業會計與統計的職能。應將企業統計的核算職能歸并到會計核算之中,作為會計核算的一個分支,而統計則作為一種分析研究的方法和預測、決策、控制職能而存在。以會計核算為基礎,利用統計分析方法來彌補會計人員缺乏綜合分析能力的缺陷,這樣既可以消除企業核算數據多元化及重復勞動的現象,又可以使會計核算體系的優勢與統計綜合分析的特殊作用得以更好的發揮。

    3.必須進行相應的機構改革。既然要把企業統計的核算職能歸并到會計核算之中,作為會計核算的一個分支,那就必然要改革現存的會統分家的組織機構,可在會計部門下設一個統計分部,不一定要設置獨立的統計機構,來完成上述企業統計的職能。

篇2

【關鍵詞】 長期股權投資； 核算方法； 轉換

引 言

所謂長期股權投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權份額，進而根據所占股份份額分享公司經營收益和承擔公司虧損責任的一種投資方式。區別于其他金融資產，持有長期股權投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產而言，長期股權投資的風險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產，長期股權投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區別，會計核算方法需要根據實際情況的變化而動態地進行調整，長期股權投資會計核算方法的調整是一項復雜而具有挑戰性的工作，對此進行研究對進一步推動相關會計實務工作的開展和運用具有積極的現實意義。

一、長期股權投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產量進行計算。長期股權投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實質上控制被投資單位；二是投資企業對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權投資會計核算來說，成本法和權益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標準，而是應該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應采用權益法進行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規則就是實質重于形式，長期股權投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標外，如果投資單位對被投資者實施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權益法進行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當持股比例發生變動，會計核算方法也會由權益法向成本法變動；反之亦是如此。

二、長期股權投資核算方法變更的原因分析

根據企業會計準則的相關規定，長期股權投資的核算方法主要有成本法和權益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實質上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業產生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變為具有重大影響等，這些都會引起長期股權投資核算方法的變更，本著實質重于形式的需求，需要對長期股權投資會計核算方法進行動態的調整，以適應會計實務的需要。

三、成本法轉向權益法轉換

長期股權投資核算方法由成本法向權益法轉換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導致由成本法核算向權益法核算方法的轉變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區別的，本文將對此做詳細的討論。

（一）追加投資引起成本法向權益法轉變

原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關系將發生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區別對待，采用不同的方法進行核算。

1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權投資的賬面價值進行調整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算；反之，則需在調整長期股權投資賬面價值的基礎上同時調增留存收益。對于差額部分的會計處理為：

借：長期股權投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.對于新增加的股權投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調整長期股權投資的成本，同時計入營業外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權投資份額，對此不需要做會計核算調整，超出的投資作價部分體現為商譽，其會計核算處理為：

借：長期股權投資――成本

貸：營業外收入

為了能夠更好地適應和體現會計準則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進行縱向比較，長期股權投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應保持前后一致，對于原持股比例對應的商譽與新增股權投資對應的商譽部分，應加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應如此，需要從整體上把握與整體投資相關聯的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態地調整和整合。

3.對于長期股權投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產可辨認公允價值是動態變化的，原持股的部分對應的份額的會計核算處理也需要進行調整。

（1）在對應的會計核算區間，如果被投資單位實現了凈損益，則需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，屬于初始投資到新增投資區間的凈損益部分，則需按持股比例對應的凈損益部分調整留存收益，其會計核算處理如下：

借：長期股權投資――損益調整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應將對應損益部分計入當期損益，其會計處理如下：

借：長期股權投資――損益調整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導致股權投資所占份額對應公允價值變動的部分，應計入資本公積，其會計處理如下：

借：長期股權投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權益法轉變

長期股權投資核算方法由成本法向權益法的轉變，除了追加投資外，處置股權投資也會導致核算方式的轉變，當對被投資單位的影響力由控制轉變為共同控制或者具有重大影響時，按《企業會計準則――長期股權投資》部分條例的規定，應采用權益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關的會計處理過程。

處置部分股權后，剩余股權仍然能夠對被投資單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調整為權益法，同時計算剩余比例股權份額對應的被投資單位可辨認凈資產的公允價值，并與剩余的長期股權投資成本進行比較，根據比較的結果進行不同的會計核算。

1.被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，作為核算的參考基準，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權比例對應的可辨認凈資產的公允價值份額，則無需進行會計調整處理。反之，則需對長期股權投資進行調整，調增長期股權投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：

借：長期股權投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.原取得投資后到權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權投資后，到處置股權份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現金股利和利潤）對應股權份額應享有的份額，對留存收益進行調整，會計處理如下：

借：長期股權投資――損益調整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

因處置股權投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：

借：長期股權投資――損益調整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因導致的對被投資單位所享份額對應的所有權益變動，其會計核算處理應同時調整長期股權投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。

四、權益法向成本法轉換

同成本法向權益法的轉換相似，由權益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權投資和減少股權投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務報表，對于因企業合并引起的合并財務報表的討論不是本章的討論重點。

（一）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并

因追加投資，導致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權益法，應按如下的原則進行會計核算處理。

1.該項長期股權投資的初始投資成本，應由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應區別對待處理。這三種情況分別是達到合并前的長期股權投資采用成本法核算、采用權益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產。

2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候將其他綜合收益的部分轉到當期投資收益里，初始投資成本則是以股權投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。

（二）因收回部分投資導致持股比例下降

投資單位對被投資單位進行股權投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權投資采取權益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權投資，導致上述采用權益法核算的條件不再成立時，則需要調整為成本法進行核算。

五、長期股權投資核算方法變更存在的不足及應對措施

會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業務采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現實質重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。投資單位因追加或減少投資，而導致控制權的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調整。同時權益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調整也不符合權益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業會計核算過程中，對于長期股權投資核算方法的采納是不斷地進行動態調整和變化，雖然在一定程度上滿足了現代企業經營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權投資由成本法轉為權益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法，無需進行追溯調整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務操作過程中還會不斷涌現出新的問題，需在以后進行不斷的完善。

結 語

長期股權投資核算方法的變更，一直以來都在股權投資的會計核算中具有非常廣泛的應用，理論的發展推動相關會計實務的不斷深入和發展，而會計實務發展過程中不斷暴露的新問題進一步推進了相關理論研究的不斷深入。長期股權投資的核算，一直以來都是相關會計知識理論學習的難點，本文通過長期股權投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進相關理論知識研究的基礎上進一步推進實踐工作的開展。

【參考文獻】

[1] 谷小倩.長期股權投資成本法與權益法轉換會計處理[J]. 財會通訊，2010（4）.

[2] 曹文芳.長期股權投資成本法與權益法轉換會計處理的優化[J].財會月刊，2011（4）.

[3] 陳祖清.長期股權投資成本法轉換為權益法的會計處理[J].會計之友，2010（5）.

[4] 陶淑貞.長期股權投資核算方法轉換會計處理淺析[J].財會通訊，2010（9）.

篇3

【關鍵詞】 聯合經營;會計核算;合伙企業

一、礦區聯合經營概述

(一)礦區聯合經營的內涵

礦區聯合經營是指二個或二個以上從事礦產資源采掘的企業將資本、知識和技術集合在一個經營區域內,在這個共同擁有的區域內從事資源的勘探、開發和生產活動。因為礦產資源開采活動需要大量的投資,但是這種投資帶來的結果具有很大的不確定性,有可能會發現探明經濟可采儲量,也有可能發現了探明儲量,但不具有經濟可開采價值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風險往往單靠一個企業的力量是不可能完全承擔的,所以就會有多個從事采掘業的企業聯合各自的資本、知識與技術,來共同進行礦產資源的開采,形成共擔成本與風險、共享收益的聯合體。在石油、天然氣企業的聯合經營中通常采取的聯合經營形式有:租出、結轉權益、產量分成合同以及合并一體。

(二)礦區聯合經營的實質

礦區聯合經營實際上就是一個資產、權益的聯合體,往往由從事礦產資源開采企業的雙方提供某種形式的資產,或者一方提供資產、另一方從事礦產資源的開發與開采,然后共擔風險、共享收益。但是這種聯合體又不同于共同出資、共同經營、按投資比例共享收益、共擔風險的企業法人,聯合體合作各方之間是按契約關系聯結在一起的,并不是一種投資合作的關系。由于聯合體不能對外獨立享有民事權利、獨立承擔民事責任,所以往往不具有法人資格;另外,這個聯合體通常是多個企業對各自的生產經營活動進行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統的會計核算方法對其進行會計核算?？傊?這個聯合體從本質上來看,既不是一個法人主體,也不是一個傳統意義上的會計主體。

(三)礦區聯合經營與合伙企業的區別

礦區聯合經營共享收益、共擔風險的聯合體特性看起來似乎與合伙企業有點相似,但實質上是不同的。二者的主要區別表現在:(1)合伙企業的出資人往往會有出資行為,但是礦區聯合經營是提供一組相類似的資產來進行生產經營活動,或者是提供生產條件,和傳統的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業能夠按照傳統的會計核算方法進行獨立的經濟核算,是一個傳統意義上的會計主體,但礦區聯合經營形成的聯合體不能按照常規方法進行會計核算,不是一個傳統意義上的會計主體,其有自己獨特的核算體系與方法;(3)合伙企業的合伙人對合伙企業的債務承擔無限連帶責任,但礦區聯合經營的各個合作者卻并不承擔無限責任。

二、礦區聯合經營的會計核算問題

(一)聯合賬簿的設置

為了正確核算礦區聯合經營各方應當分享的石油產量,需要采用一定的標準,而確定標準的基礎,通常是合作各方承擔的成本數額,這就需要正確核算礦區聯合經營期間合作各方投入的資產、聯合礦區發生的成本、以及合作各方應承擔的成本數額,而通常采用的方法是設置聯合賬簿,其設置的目的是為合作各方的產量分成提供詳細真實的基礎數據資料。但是由于礦區聯合經營不同于一般的會計核算主體,也不是一個需要獨立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業的會計核算方法,其不需要遵循企業會計準則的要求,而是有自己獨特的會計核算方法,且需遵循合作各方有關財務條款的約定。其核算的主要內容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費用的核算、產量分成的核算等。

(二)具體核算方法

1.投入資產的損益確認問題

從前面的分析中可以看出,聯合體并不是傳統意義上的一個會計主體,并不能按照常規方法對其進行核算,另外,聯合體往往被看成是多個企業各自生產經營活動進行延伸后形成的集合體,當資產從企業轉出時,只是資產的存放地點發生了變化,其還是處于企業的控制之中(與其他企業聯合控制),該資產實質上并沒有發生控制權的轉移,與該資產有關的風險與報酬并沒有發生轉移,所以當轉出資產的協議價值與其成本之間產生差異時,既不確認利得,也不確認損失。另外,這種聯合體還可以看成是一種與非貨幣性資產交換相類似的資產交換,這種交換并不需要確認利得與損失,美國財務報告準則第19號就規定以下兩種情況不確認利得與損失:(1)轉讓在石油天然氣生產活動中使用的資產用以交換也在石油天然氣生產活動中使用的其他資產;(2)將資產聚集在一個聯合體中,以便在一個特定區塊或一組區塊中發現、開發或生產天然氣。

2.各方貢獻的資產或服務的會計核算

由于礦區聯合經營的特點是“聯合控制各風險投資者匯集的資產”,并不能形成獨立經營的經濟實體,但為了明確各個企業應承擔的費用,以及投資支出情況等內容,可以通過設置聯合賬簿的方式來進行核算,但是這種聯合賬簿并不需要遵循公認會計準則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔情況,并為產量分成提供詳細真實的數據資料。由于聯合賬簿主要是為產量分成服務的,所以對于各企業貢獻的資產只需要在其中按照協議確定的金額進行登記就可以了,其作用相當于一個備查簿的作用。

3.聯合經營期間費用的核算

聯合經營期間聯合體發生的費用與各個企業自身發生的勘探、開發與開采費用的核算方法大致相同,只不過是由于各個階段投資方式的不同,不同階段費用的回收方式也不同,所以作業者應單獨設置與保存各個階段的聯合賬簿,即分別設置勘探費用賬、開發費用賬和生產作業費用賬。而非作業者則是根據每個月從作業者處獲得的聯合權益賬單,并根據所發生費用的內容與性質對費用進行分類后計入相應的會計科目。

4.聯合經營期間收入的核算

礦區聯合經營期間各個合作企業的收入往往是根據聯合賬簿所提供的產量分成表來確定的。產量分成表根據合作協議規定的分成原則與分成順序,根據各合作伙伴承擔的費用比例將產量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據產量分成表獲得相應的產量分成后,再根據各個合作企業的實際銷售價格來確定當期獲得的收入。

5.聯合報表

聯合報表主要是為了反映礦區聯合經營期間所發生的費用、各方資金支出的情況以及產量分成情況的報表,主要包括聯合賬簿費用表與產量分成表。聯合賬簿費用表,主要是反映聯合經營期間聯合體所發生的各類費用,由于各種費用回收的順序有所不同,所以該報表往往按回收的順序對費用進行分類列示。產量分成表,是按照既定的分成規則與分成順序,對產量進行分類列示?？梢?聯合礦區的會計報告也不同于一般企業的會計報告,其不包括通常意義上的收入、費用、利潤以及股東權益的概念,當然也就不存在損益表、利潤分配表、股東權益表等一般企業填制的報表。

三、建議

2006年頒布的石油天然氣會計準則只涉及到了礦區權益的貨幣性轉讓,卻沒有涉及到礦區權益的非貨幣性轉讓(聯合經營),也沒有專門針對聯合經營如何進行確認、計量、記錄與報告做出規范,但是由于礦產資源的勘探、開發與開采活動成本大、風險高,企業為了分散風險,往往會與其他企業進行合作,采用聯合經營的方式,而聯合經營方式的會計核算在國外已經有了較為成熟與完整的會計處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎上,結合我國的實際情況,對聯合經營的會計核算做出規范,以便于聯合經營的企業據此進行會計處理。另一方面,石油天然氣會計準則按照石油天然氣企業的生產工藝流程對各個階段的會計處理進行了規范,但是卻沒有涉及到聯合經營這種重要的石油天然氣生產經營方式,從會計準則的完整性角度出發,也應把聯合經營的會計處理加入到石油天然氣會計準則中。

【參考文獻】

[1] 財政部. 企業會計準則[S].北京:經濟科學出版社,2006.

[2] 財政部.企業會計準則──應用指南[S].北京:中國財政經濟出版社,2006.

篇4

關鍵詞：小企業會計準則；實施問題；相關探討

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企業會計準則》新舊版的不同

相對于舊版的《小企業會計準則》來說，新版的《小企業會計準則》預期在資產核算、利息的計算、資金公積核算這三個大的方面上有著明顯的區別和差異，這不僅僅是我國在法制上的不斷完善，還是我國經濟發展到一定程度后的必然要求。

會計要素的計量、確認、記錄和報告的過程就是會計核算的過程。準確的會計的核算對提高會計的信息的質量有著重要的意義。在舊版的《小企業會計準則》中，關于資產計提減值準備所包含的內容是存貨、短期投資和應收賬款。新版的《小企業會計準則》中并未對小企業的資產計提準備有明確的要求，這就表明小企業在今后的經營管理過程中資產的實際損失，可以參照企業的稅法中的認定標準，當資產發生損失的情況下，可以將其歸于當期損益之中。新舊兩種版本對小企業的利潤表和資產負債表會產生兩種不同的影響和結果。其次就是在新《小企業會計準則》中取消了后進先出法，確定了加權平均法、個別計價法和先進先出法等，這種做法可以防止人為的調節了利潤。此項存貨計價方法與國際準則還有《企業會計準則》是相同的。最后，長期股權投資的核算方法，在新版的《小企業會計準則》中的規定比舊版也有所改變，新版中規定小企業對被投資企業無論是何種情況，都采用成本法核算長期股權投資。

在利息的計算上，新舊兩版也有著差別，新版的《小企業會計準則》中規定小企業利息按照合同利率或者票面利率進行計算，這相對于老版的規定操作更加的方便快捷，減輕了小企業會計的核算的工作任務量，也使計息的計算更為簡單化。

在資金公積核算方面，新版的《小企業會計準則》在這方面的規定只是資本溢價的部分。新舊兩版的主要區別主要體現在對接受捐贈的資產的收益處理上，新版中是將其作為營業外收入處理，這區別于舊版作為資本公積的處理方式。

二、《小企業會計準則》的主要內容

《小企業會計準則》的主要內容，可以大致概括為以下四個方面。主要是一個體系的形成，一個范疇的統一，確定服務的對象主要有兩個，三大關系的協調。下面就這四個方面來一一進行闡述。

第一，一個體系的形成，其主要的要求就是“內容完整，通俗易懂，便于操作，強化監管”，借鑒企業會計準則體系制定的經驗，其主要是由小企業會計準則和應用指南兩個大部分組成，全文采用的是章節體例，共計十章90條。

第二，一個范疇的統一，此準則采用了《中小企業劃型標準規定》中對小企業的劃分，在中華人民共和國境內依法設立的符合標準的小企業都要遵守《小企業會計準則》，但是有特殊規定的除外。

第三，服務的對象主要有兩個，小企業的外部信息的主要服務對象為銀行和稅務部門，銀行主要是依靠小企業的會計信息作出貸款的決策，而稅務部門主要是根據小企業會計信息來作出稅收的決策。

第四，三大關系的協調?！缎∑髽I會計準則》的相關規定協調了《小企業會計準則》與《企業會計準則》；《小企業會計準則》與《企業所得稅法》；《小企業會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》這三者之間的相互關系。

三、《小企業會計準則》的實施中所遇到的困難

新版的《小企業會計準則》于2013年1月1日起開始在我國實施，雖然上文中已經陳述了其改善的地方，雖然在核算方面有了簡化，但是在實施的過程中依舊會遇到一些問題。

第一，小企業的會計工作的基礎相對薄弱，這會影響小企業會計準則實施的效果。在當前的小企業的會計工作中，往往就是會計根據業主的需要來進行工作，在企業的管理中沒有嚴格地執行成本核算方法和會計制度。小企業往往就是只關心企業的盈利指標，這主要是因為小企業的經營者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企業會計準則》的規定會增加小企業會計人員的工作難度，這主要是因為在新的準則中，有一些相關問題的操作和轉化是要根據實際情況來進行的，這對小企業的會計人員的要求就相對提高，但是在工作中，小企業的會計人員的職業素質和專業技能都相對較差，其判斷力也不強，復雜的核算差異，這就會造成小企業工作人員的工作難度的加大。

第三，會計準則的過多過細。我國對小企業的界定并沒有十分嚴格的標準，《小企業會計準則》和《企業會計準則》往往出現了一些規定有滯后的現象，這就難以適應企業的發展的需要，新會計準則中的第一項所規定的基本會計準則和第三十八項所規定的具體會計準則，這對一些小企業來說，就等于形同虛設，還有債務重組、所得稅、長期債券投資和資產減值等。過分的強調細節，這會導致小企業在操作的過程中對原則的重視程度不夠，這就造成了一些小企業技巧性地安排符合規定的交易，同時避免了報告交易的實際的經濟意義，這樣就造成了小企業輕易地逃避了準則的約束。

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摘 要 所得稅會計以財務會計為基礎，但二者遵循不同的目的和原則，在經濟領域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規范不同的對象，二者存在較大的差異。所得稅會計以稅法為依據，以財務會計為基礎，是會計與稅收規定之間的差異在所得稅會計核算中的具體體現。兩者相互依存，互為影響。

關鍵詞 所得稅會計 財務會計

在企業會計核算的實際操作中，按照財務會計制定完成各會計要素的確定、計量和記錄，是企業財會工作的根本。但是，一些企業在對應納稅所得額進行計算時，會出現財務會計的處理方法與國家有關稅法有所抵觸的問題，在這種情況下，又要服從于稅收的規定來完成稅額的確定與申報繳納。實際上，所得稅會計是以財務會計為基礎的，但同時，它又要服從于國家稅收的法律法規。企業的所得稅會計已經成為讓很多企業財務工作人員棘手的問題，其主要原因在于所得稅會計與財務會計從本質上體現著較大差異性的經濟關系。二者遵循了不同的財務原則，并服務于不同的目的，因而根據會計基本前提和原則進行核算的企業稅前利潤不一定就是企業應稅的所得額，在實際應用中，計算企業應稅所得額的方法往往是在以會計制度進行核算的前提下，按照稅收法規的相關規定對權益進行確認、以及調整費用的可扣減性。由此，在計算應稅額方面分別使用財務會計方法和依據稅法算法所獲得的結果具有差異性。本文重點就該問題做以探討，介紹所得稅會計與財務會計的聯系與區別，分析產生差異的成因，并根據筆者的日常實踐提出了解決方案。

一、所得稅會計與財務會計的聯系

會計是實現稅收的必然條件，而會計核算方法的改進和理論的創新直接影響著國家稅收的革新與完善；相反的，稅收對會計具有制約性，稅收的實際情況直接影響到會計工作的執行與調整。因此，所得稅會計與財務會計具有著不可分割的關聯性。

1．財務會計是所得稅會計的基礎

財務會計是所得稅會計的資料來源，根據2007年開始執行的《企業會計準則》中第18號有關所得稅的相關規定，采用資產負債表的債務核算方法來進行所得稅的計算，能夠較完整的體現資產負債觀念，使所得稅會計明確的將資產與負債區分開來。

2．所得稅會計對財務會計具有一定的影響作用

2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“稅法”）頒布并執行，其對財務會計產生了巨大影響。新稅法的實施一方面提高了財務會計工作的重要性，使其成為一種被廣泛應用的企業核算方法，另一方面也改善了會計實務自身的連貫性。

二．所得稅會計與財務會計的差別

由國家稅務總局的《企業所得稅稅前扣除辦法》與由財政部的《企業會計制度》均在各自的管轄領域中對經濟業務的相關處理原則作出了規范性的限制，其影響力極大。但正因為領域不同，所得稅會計和財務會計二者的核算方法產生了明顯的差異性，二者的根本區別在于：財務會計以權責發生制為原則來對收益及費用進行計算，而所得稅會計則是結合了權責發生制與收付實現制共同計算收益及費用。在實際的會計工作中，兩種方法的差異體現的較為明顯，具體概括有幾下差別：

1.所得稅會計與財務會計服務目的存在差別

所得稅會計和財務會計的處理分別遵循于不同的原則，在我國，會計的確認、計量、報告應當遵從企業會計準則，其目的在于真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等，為投資者、債權人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。所得稅則以課稅為目的，根據企業所得稅法的規定，確定一定時期內納稅人應納稅所得額，以對企業的經營所得征稅。

2.所得稅會計與財務會計在依據法律法規方面的差別

稅收主要體現宏觀經濟發展的要求，而會計主要是滿足微觀企業投資者和經營管理者的需要，體現投資者實現資產保值增值的需要。所得稅會計是以國家現行的所得稅法及其實施條例為依據，采用統一的計稅標準向納稅人征收所得稅，具有強制性。財務會計則是依據《企業財務通則》和《企業會計準則》來處理會計事項，企業可根據宏觀經濟狀況、經營對象、經營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。

3．在企業長期股權投資核算方面存在差別

以非貨幣易獲取的長期股權投資核算方法，按照《企業會計制度》的相關要求，需以換出資產的賬面價值和應交納稅費作為初始投資成本，以獲取長期權的股權投資，并不確認損益；但根據稅法規定，如果企業在對外投資中應用了經營活動中的部分非貨幣性資產，則需在投資交易時將這部分費用分解成為按照公允價值對非貨幣資產及投資的方法處理所得稅賬目。

4．對部分應付賬款處理的差別

企業在財務核算時，總會出現有無法支付的或是無需支付的應付賬款。根據《企業會計制度》的有關規定，企業應把無法支付或無需支付的長期借款直接計入到資本公積中；而根據稅法的要求，這部分借款應該作為其它收入被計入企業的當期收益，并繳納企業的所得稅。

5．預計負債的處理差別

《企業會計制度》中將預計負債作為一種支出與會計利潤進行抵減；而稅法則將預計負債作為一種尚未發生的損失形式，不予在所得稅前進行扣除。

6．債務重組的處理差別

債務重組根據《企業會計制度》的要求應計入資本公積中，為防止人為操縱利潤，不再以當期收益的形式出現，企業對于債務重組所產生的損失應該立即予以確認，并計入到營業外支出賬目中；而稅法則允許企業債務重組的損失于稅前列支，而收益則計入到當期所得中，同時繳納企業所得稅。

7．非現金資產轉移與核算的差別

非現金資產轉移包括：債務重組、投資、非貨幣易等，《企業會計制度》要求非現金資產僅作為企業資產的減少，但不確認收入；但稅法則要求按照公允價值進行資產轉移和銷售非現金資產這兩項經濟業務來進行所得稅的處理，同時按照相關規定來計算出資產轉讓的所得與損失。

三、財務會計與所得稅會計之間存在的差別成因

目前，我國所得稅會計問題主要在于會計制度和所得稅制度相對獨立，其各自體現著不同的經濟關系，分別遵循于不同的原則，服務于不同目的，財務會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實客觀地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策的信息。稅法是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負、促進競爭原則，依據有關的稅收法規，確定一定時期內納稅人應交納的稅額，就所得稅而言，主要是確定企業的應稅所得，以對企業的經營所得以及其他所得進行征稅。財務會計和所得稅會計兩者間的區別在于：確認收入的實現和費用扣減性。因此按照財務會計方法計算的利潤與按照所得稅法規定計算的應稅所得之間結果不一定相同。而面對這種差額的處理，財務會計與稅收會計兩者的目的不同，對收益、費用或損失確認時間和范圍不同，從而導致稅前會計利潤和應稅所得之間產生差異。

四、所得稅會計與財務會計差別在實際應用中的解決方法

能過本文以上方面的確分析，可見按照會計制度核算的財務會計與按照稅法相關規定核算的所得稅會計在方法和金額上均存在著各種差異性，而在實際操作中，這種差異是不可避免的，但經過筆者多年的專業性實踐，認為可以通過以下幾種方法來進行風險規避，處理好所得稅會計與財務會計的關系。

1．正確認識所得稅會計與財務會計的關系，促進二者的共同完善

作為稅務部門，在對稅務收政策中的會計制度進行制定時，應首先正確利用好其對會計的積極影響，主動廣泛聽取實務界與理論界的相關意見，再制定出符合于現代會計理論與實務的會計政策，同時必須保證會計政策的連續性與完整性。

另一方面，作為各類企業的會計人員，也要有意識、有主見的擺脫盲目的遵循稅法的傳統方法，通過多年的實踐與專業知識的積累，最好能夠建立出一套具有統一性的會計理論和方法體系，從而幫助解決稅收對于會計工作所提出的新問題。同時，會計從業人員要積極主動的去影響稅法的調整，使其能夠更加充分的考慮到會計實踐中的合理要求。所得稅會計與財務會計有著必然的共通性和差異性，這就需要雙方面加深相互的學習，多借鑒，并不斷發展各自的優勢，不斷的進行融合與完善，這樣才能形成一種良性的互動關系，達到共同發展。

2．采用應付稅款法進行調整。

應付稅款法是把本期財務會計利潤和所得稅會計的應稅所得間的差異均置于當期進行所得稅費用的確認。采用這種核算方法進行調整，可以將本期利潤從凈利潤中扣減后的稅費通過本期應稅所得配合適用的所得稅稅率來進行計算，也就是說，本期的所得稅費應等于本期應交納的所得稅額度，而在本期發生中產生的時間性差異不進行單獨的核算，采用與本期發生的永久性差異同樣手法進行處理。因時間性差異所發生的受影響的所得稅金額，在財務會計報表中并不被反映成為一種負債或者是一項資產，無論稅前會計的實際利潤是多少，在對交納所得稅進行核算時，均按照稅法的有關規定對稅前會計利潤進行相應調整，成為應稅所得，之后再按照應稅所得來完成本期應交所得稅的計算，即可確定本期應付所得稅的費用金額。

3．通過納稅影響會計法進行調整。

納稅影響會計法是企業在確定了時間性差異對于所得稅的影響金額后，將當期所得稅與時間性差異對所得稅影響金額進行合計，以此來作為當期所得稅的費用計算方法。利用這種方法，可以將當期的時間性差異對所得稅的影響金額順延和分配到未來的各期會計核算中，所得稅被認為是企業在獲取收益時才發生的一項費用標準，同時隨著相關的收入與費用共同計入到同一期會計核算中，從而達到收入與支出的合理配比。因時間性差異所影響到的所得稅金額，被包含在利潤表的所得稅費用項目之內、和財務會計資產負債表中有關遞延稅款余額等項目當中。

通過以上方法進行企業所得稅與會計利潤的差異性問題，應注重分析的準確性與運用的合理性，一方面要區別性對待，另一方面也要結合考慮，總之在確定稅率的情況下應根據不同的企業財務情況，來選擇最適合于企業的具體調整方法。

五、結束語

目前尚未找到消除兩者差別的優先模式．因此，還應堅持企業財務會計與所得稅會計分離，堅持以獨立的思路分別考慮會計所得與稅法所得的核算辦法，所得稅會計和企業財務會計各自以其特殊的原則、目標、方法自成體系，分析所得稅會計與財務會計的關系，特別是兩者的差別。他既符合目前企業的發展，又符合國際慣例，對我國會計制度的進一步完善具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 張慧光.我國所得稅會計存在問題及完善措施淺談.資治文摘.2009.1:113.

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關鍵詞：事業單位 新會計制度 改革 影響

伴隨著我國新會計準則的逐漸落實，我國事業單位的會計工作迎來了新的環境，事業單位為了適應新的會計準則，就必須改革現有的會計制度。新會計制度完善了我事業單位傳統的財務會計制度中的漏洞和問題。因此，會計制度的改革必將對事業單位的會計工作產生積極的、正面的影響，進一步提升我國事業單位的會計管理工作。

一、新舊事業單位會計制度的主要區別

（一）采用的會計制度不同

原有的會計核算中采用的是收付實現制度，這種制度很容易出現賬實不符的情況，導致相關實際業務的情況不能在賬目上真實反映出來，對事業單位的經濟運行產生一些負面影響。權責發生制是指收入和費用的確認要以實際的發生情況為準，無論相關費用和收入是否到賬，只要是當期發生的業務都要在賬目上反映出來。在新的會計制度中采用權責發生制進行會計核算，可以清楚地在相關賬目核算上反映業務的實際狀態。

（二）規范了資產的核算制度

在新的會計制度中明確規定了固定資產和無形資產的核算制度，增加了一些科目，并提出了相應的措施。對資產折舊的計提進行了明確的規定，使用適當重建非流動資產資金的方式，有效解決了預算和財務管理等方面的問題。另外，也能夠有效地反映出單位資產的去向，以便于實時掌握資產的變動情況。

二、施行新會計制度對事業單位的意義

（一）促進了會計工作的市場化和國際化

新的事業單位的會計制度的制定嚴格遵循市場經濟規律，同時更加趨向國際化標準，是我國會計制度上的創新之舉。新的改革使會計報表包含了更多的具體數據，并促進了事業單位會計具體數據的真實性。這種體系趨近于國際會計體系，更加體現了會計制度的市場化和國際化。

（二）提高工作效率，降低運行成本

事業單位的財務方面工作效率因會計制度的改革而得到了較大的提升，對會計的效能起到了積極作用，加強了內部工作效率，提升了事業單位的整體水平。為事業單位接下來的工作打下了堅實的基礎。

會計機制的合理規范可以有效地減少機制的運營成本，使單位多個方面的運行成本大幅減少，并在執行效率方面也有顯著提升。運營成本的減少可以有效地提升事業單位工作人員的綜合素養和專業知識儲備。

三、新會計制度對會計工作的影響

（一）使會計工作具有可比性

只有在競爭的環境下才能提高事業單位的核心競爭力，使事業單位各項工作具備可比性，實現會計制度改革可以保證會計工作的可比性，從而進一步實現會計制度的變革和完善。在推動單位穩定發展的同時，還在員工心中樹立了新型的會計觀念，以新觀念來開展工作，可以進一步保證會計工作的合理性和規范性。事業單位在會計改革方面取得的成績，為其他單位的會計制度改革提供了借鑒。

（二）使會計工作進一步適應事業單位的發展

事業單位的全面健康發展，需要多方面的全力支持，在這個背景下，會計工作和會計機制所應該具備的適應性就顯得極為重要。對于事業單位來說，現行會計制度的改革和拓展，使其能夠適應財務部門制定的財務機制。新的會計制度對數據的準確性要求更高，需要會計人員不斷更新知識，從而做出適應市場規律的決策。

（三）改變了會計核算范圍和形式

新事業單位范圍由原來國內的事業單位范圍擴大到了我國境內的所有事業單位，解決了舊的制度中基本建設投資明細沒有明確界面的局面，使境內事業單位更加細致地劃分不同出經濟業務類型。

核算形式方面，新增了預算流程，將基本支出以人員經費和日常開支兩個方面區分開來，極大地提高了會計核算水平的科學性和準確性。新事業單位會計制度的實施不僅改變了報表、憑證和賬簿的形式，還添加了許多細節。報表方面，添加了比原來更詳盡的說明和附注信息；憑證和報表方面，要求定期的分類和整理，為日后的管理工作提供有用的依據。

（四）進一步規范了會計工作

事業單位的會計工作在改革后逐步走向規范化。新的會計制度著重強調了預算的作用，規定了事業單位核算收入、支出和備用金等費用的具體執行方法。規定各事業單位要對財務做出預算，善于對資金進行管理，使會計核算規范化、標準化，提高了事業單位的工作質量?？茖W化的新制度規范了以往定義不清、概念模糊以及屬性不明的現象。

會計工作的規范化對會計工作有著積極的影響，保證了會計工作的質量。會計制度的改革建立了一個完整的會計制度，使事業單位的會計工作走向了規范化，使工作效率以及工作性質得到了顯著提升，為會計工作的發展奠定了良好的基礎。同時，會計制度的改革也推進了事業單位內其他部門的改革，使事業單位的整體工作都更加規范。

四、如何完善新制度下的會計工作

（一）強化財會工作人員的培訓

財會人員的素質和會計能力會直接影響其對新的會計制度的理解和執行，事業單位應該定期對財務、會計工作人員進行專業知識和技能方面的培訓，使會計工作人員全面、系統的了解新會計制度，并將新會計制度融入到工作中。同時提高對會計人員精神方面的層次，端正工作態度，加強其職業道德以及保密意識。通過以上幾點，提高事業單位會計人員的整體素質水平。

（二）落實新會計制度中的預算管理控制

為了更好地落實新的會計制度，事業單位要加強對財務的預算管理和控制，嚴格執行預算管理，加強事業單位的預算控制，從而將各項財政支出控制在一定范圍內，降低資金的浪費，提升資金使用效率。

（三）完善會計核算制度

新制度是對原有的會計制度的修正與完善，各級事業單位應做好新舊制度的過渡工作。對新舊兩種會計制度下的會計核算業務應區別對待，避免日常工作中的模糊現象。新的會計制度對事業單位的財務報表有了更高層次的要求，機關事業單位應根據各單位的實際情況，結合新的會計制度的相關規定，完善財務報表的制作格式，進而可以全面的反映事業單位的財務運行情況，加強對資金流動過程的監督。

（四）遵循新制度核算要求

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1.1管理會計

所謂管理會計，是現代管理知識與會計基本知識結合的產物，其宗旨是加強企業內部的經營管理、實現經濟效益的最大化;服務對象是企業內部的決策和管理機構;目的是運用各種有效手段收集、整理有利于企業決策和經營的重要信息。此外，它還要負責對企業的各種經濟活動進行控制、對企業各個部門的綜合業績進行考核。管理會計的工作側重點是，對企業內部的各種工作過程加強管理和控制，其服務范圍是向內的。

1.2財務會計

所謂財務會計，一般指代的是傳統會計，它與管理會計共同為企業的會計的兩大分支。它是現代企業會計中的一項既基礎又重要的工作，通過一系列的會計計算程序、以貨幣為度量單位、采用財務報表的形式定期向公司決策部門提供有用的信息。換句話說，財務會計要全面監督并核算企業已經完成的各項資金流動，完成相關的財務報表(內容主要有企業的財務狀況、經營狀況、贏利狀況等)，然后提交給企業外部的且與企業經濟效益息息相關的債權人、投資商和政府管理部門的一種會計活動。財務會計的工作側重點在于，為企業外部的相關部門和個人提供財務報告，服務范圍是向外的，所以也被稱為“對外報告會計”。

2管理會計和財務會計的關系研究

管理會計和財務會計是同一會計信息系統的兩大重要部門，都從屬于現在會計行業，二者相互依賴、制約，并相互補充、完善，有著十分密切的關系。

2.1管理會計和財務會計都是企業會計的分支

管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支，是會計工作的基本內容。它們共同構成了現代企業會計系統，并相互依存、相互制約。

2.2管理會計和財務會計都具有監督和考評職能

在當前市場經濟飛速發展的大背景下，管理會計的職能主要是控制和監督企業經營活動的預算指標、經營成本，并對全體員工的工作績效進行考評，從而加強企業的科學管理、實現企業經濟利益的最佳狀態。與管理會計的監督職能大體一致，財務會計的監督職能本質上是對企業經營成本加強計算和檢查，即考查企業實際的經濟運行狀況和企業制定的經營目標、成本預算是不是相一致，如果出現不一致的情況，必須找出原因，并用最快速最有效的方法加以解決。

2.3管理會計和財務會計的資料來源基本一致

財務會計一般采用較為固定的核算程序和計算方法，把企業在一定時期內的生產經營成果進行登記、核算和整理并編制成財務報表的形式。這些財務信息資源既為企業外部使用同時也為企業內部服務。管理會計是為企業內部的管理決策部門服務的，必須為它們提高準確的會計核算信息，也就是，采用會計記賬、核算、報賬等手段獲得企業的經營成本資料。而這些資料正是財務會計的日常工作匯總。因此，我們可以判定，管理會計和財務會計的資料來源和加工處理的信息是基本一致的?？傊?，可以這樣認為，財務會計負責填制會計憑證、設置會計賬簿、制作財務報表;管理會計對財務會計提供的信息資源進行一系列的加工處理，使之成為企業管理和決策者制定企業經營目標、預算企業經營成本、設計企業經營戰略、規劃企業管理手段的重要依據。

2.4管理會計和財務會計的信息使用者基本一致

財務會計所計算和整理出的財務報表，對企業高層管理者來說也是非常重要的信息資源，是進行決策、控制和管理的主要依據。如果，企業管理者沒有掌握企業的經營現狀、財務狀況、利潤狀況等，就難以做出正確的判斷，從而將會影響企業的整體發展。與此同時，企業外部的經營和管理參與者，也要對管理會計所掌握的會計信息資源加以了解，以避免決策、控制、投資等失誤的發生。這樣看來，管理會計和財務會計的信息使用者也是基本一致的。

3管理會計和財務會計的主要區別

3.1二者的工作重點不一樣

如上文所闡述的一致，管理會計屬于“內部會計”，為企業內部的管理提供服務。它的工作側重點是，對企業的經營、管理等狀況進行有針對性的分析和研究，為企業內部的各級各部管理和決策者提供他們所需的各種會計信息資料。而財務會計屬于“外部會計”，主要為與企業經濟利益相關的外部部門和個人服務。它的工作側重點是，對企業在一定時期內進行的所有經濟活動準確記錄、核算并編制成財務報表，然后向企業外界的相關部門和個人匯報。

3.2二者遵循的原則和標準不一樣

財務會計必須要嚴格遵守《企業會計準則》和相關的行業標準及會計制度進行工作，必須確保財務報表的時間性和會計信息的精確性，所以帶有強烈的強制性和約束力。管理會計的工作沒有行業制度的約束和時間的限制，可以根據企業的實際情況和管理者的需要隨時進行調整，而且報表的形式沒有統一的標準和規定，所以相比較而言，管理會計更加靈活。

3.3二者的工作主體不一樣

管理會計的工作主體層次較為多樣，可以是整個企業，也可以是企業內部的若干或某一部門，甚至可以是某一個管理環節。它對這些主體的經濟業務進行管理控制和監督考核，以便于更好地實現企業的管理。與此相反，財務會計的工作主體比較單一，主要以整個企業為主體，完整地反映、監督和評價企業的整個經濟活動過程。

3.4二者的核算程序、報表格式不一樣

管理會計是個新興的會計信息系統，在核算程序和報表的格式上沒有統一的規定，形式靈活多樣，可以根據實際工作的需要，設計不同的表格樣式。而財務會計相對傳統而且形成時間長，必須遵守相關的行業規定和固定的核算程序，它所填制的憑證、賬簿和報表等資料有嚴格的格式限制，不能隨意更改。

3.5二者的信息精確度不一樣

管理會計側重于對企業未來的經濟活動進行管理和控制，所以大部分信息只能是預測性的，計算結果多是近似值、估計值等，無法十分精確。而財務會計所提供的都是歷史信息，對賬簿和財務報表的數據準確性規定得很嚴格，對經營成本的核算也比較精確，目的是為了絲毫不差地反映過去的經濟活動數據。

4結論

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【關鍵詞】會計收入 應稅收入 差異 協調

企業的會計處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。會計學上將收入的概念一般分為日常經營活動取得的收入和利得，包括商品銷售收入、提供勞務收入、利息收入、租金收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項。稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規定，只表明只要符合條例及實施細則所列舉的條件，即可確認為應稅收入。這里所說的收入是指經濟利益的全部流入，具體包括有形的和無形的兩大類。

從總的方面看，稅法中收入的含義要寬于會計收入。基于上述區別，導致兩者在收入確認和計量上存在很大差異。

一、會計收入和計稅收入的差異性分析

（1）一般銷售收入。企業會計制度和稅收條例與細則對一般收入的確認時間上的規定差異較大。企業會計制度從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入的實質性的實現。這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發，要正確反映該主體的經營情況，而且由于激烈的競爭，企業注重謹慎性是理所當然的。而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于收入的社會價值的實現。會計制度對一般銷售收入的規定：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。稅法對一般銷售收入的規定：采用直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據并將提貨單交給買方的當天視為銷售實現；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發出貨物并辦妥托收手續的當天視為銷售實現；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當天視為銷售實現；采取預收貨款方式銷售貨物為貨物發出的當天視為銷售實現；委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天視為銷售實現；銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天視為銷售實現。由此可以看出，“收到貨款”、“發出貨物并辦妥手續”、“開具發票”等形式化的條件或手續是稅法制度下確認收入的關鍵。

（2）視同銷售收入。視同銷售是造成會計收入與應稅收入差異的一個重要原因。對視同銷售，企業或納稅人在會計上不作銷售核算，而在稅務上要視同對外銷售貨物確認收入計繳稅金。《增值稅暫行條例實施細則》規定了8種視同銷售貨物的行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的規定主要是出于反避稅的考慮，體現出稅法對會計謹慎性原則的背離。

（3）非貨幣易收入。貨幣性資產是指持有的現金及以固定或可確定金額的貨幣收取的資產。貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，稱為非貨幣性資產。

《企業會計準則——非貨幣易》規定：對于同類非貨幣性資產交換，不確認營業收入和投資收益，只確認因換出資產發生減值（即公允價值小于賬面價值）或增值（即公允價值大于賬面價值）而產生的損益，并按換出資產的不同性質確定其歸屬；對于不同類非貨幣性資產交換，在換出資產所有權發生轉移時，確認營業收入或投資收益。在稅收上，不區分同類與不同類非貨幣性資產交換。稅法條例及細則規定，在換出資產所有權發生轉移時，確認營業收入或投資收益。

（4）建造合同收入。建造合同是指為建筑一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入。

會計制度對建造合同收入的規定：在1個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入；在2個或2個以上會計年度完成的建造合同，如果若建造合同的結果能夠可靠地估計，應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入。若建造合同的結果不能可靠地估計，應區分情況處理：其一，預計合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本確認合同收入；其二，預計合同成本不可能收回的，則不確認收入。

稅法對建造合同收入的規定：實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業與發包單位進行工程合同價款結算時，確認為收入實現，實現的收入額為承發包雙方結算的合同價款總額；實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現；實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現；實行其他結算方式的工程合同，其合同收益按合同規定的結算方式和結算時間，與發包單位結算工程價款時確定為收入一次或分次實現。

由此可見，兩者確認收入主要區別在于收入確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比的，由主管稅務機關按其他方法來確認。

二、會計收入與應稅收入差異的協調

會計準則和稅法協調是一個不斷博弈的過程。目前我國會計制度的許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計制度的差異。只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執行和所得稅征管有大的妨礙，就應盡可能將所得稅政策與會計政策協調一致，進一步縮小稅法與會計制度之間的差異，從而實現會計核算和稅收征管雙贏。

（1）增加涉稅信息披露，加強對稅收信息支持。我國上市公司目前披露的涉稅（主要是所得稅）信息比較少，披露方面的不足再加上納稅申報表的非公開性，使得股東、債權人等利益相關者無法充分了解企業與稅款征收的相關信息，更無法理解會計利潤與應稅所得之間的差異。稅務信息的非公開性使相關研究面臨很大的數據障礙，不利于我們有效地協調和縮小會稅方面的差異。增加涉稅信息的披露，一方面可以與國際慣例接軌，另一方面也必然會有利于會計收入和稅收收入差異的協調。

（2）修訂和完善現有的稅法體系。我國現有的稅法體系極為復雜，包括稅收法律、稅收行政法規、稅收地方性法規及稅收部門規章等。其中影響到企業會計核算并形成會稅方面差異的不在少數，稅務部門有必要對現有的稅收法規進行清理和審查，應盡可能將稅法的相關規定與會計制度協調一致，盡可能減少不必要的差異。

（3）相關的納稅調整指南。從稅法的實際執行情況來看，當前突出的矛盾表現在當所的稅收法規對會計核算產生影響時，缺乏相應的配套會計處理規定。出現這種情況時，往往只在稅法中規定“無論會計制度怎樣處理，均以本規定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關會計處理規定。這種政策制定上的不配套、不明確的做法，給實際會計工作帶來混亂。因此，應建議國家稅務總局或各省、自治區、直轄市在出臺有關稅收法律法規時，如可能涉及影響到企業會計核算時，應當借鑒財政部會計準則的做法，相關的納稅調整指南，指導實際的會計處理、稅款核算、納稅調整等工作。這相當于在稅法與會計制度制定主體之間建立一種長效的協調機制，對于征納雙方正確認識和處理差異，減少操作難度，準確繳納稅款，都將是大有好處的。

（4）會計師事務所等中介機構加強對企業的監督、檢查和指導。對于一些企業利用會計與稅法差異進行違規操作的行為，以及由于會計對二者差異缺乏必要的了解而導致的漏稅行為，除加強稅務日常檢查及稅務稽查工作外，還應當充分發揮會計師事務所等中介機構的職能，加大對企業的監督、檢查和指導工作，發現問題及時糾正、制止、建議改正、予以披露，或給予企業納稅輔導，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，通過中介機構的工作，為會計與稅法的協調提供幫助。

我國的會計制度和稅法體系正處于不斷的發展完善之中，通過對會計收入與應稅收入差異的研究有利于會計制度與稅法的完善與優化。會計收入與應稅收入之間的差異來源于兩者理論根源不同，實務操作又進一步拉大了差異，差異的協調則涉及理論界和實務領域，是一項復雜的工程。為此，在會計制度與稅法之間應建立有效的協調機制，以逐步解決差異引發的問題，使會計收入與應稅收入的差異降到最低。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008.

[2]中華人民共和國企業所得稅法編寫組.中華人民共和國企業所得稅法[M].北京：中國方正出版社，2003.

[3]羅先鋒.新企業所得稅法與新會計準則背景下資產的稅務與會計處理差異研究[D].廈門：廈門大學，2008.

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關鍵詞: 醫院;財務困境;管理

中圖分類號: F28

1 提高醫院內部財務管理水平

1.1 實行穩健融資策略,堅持適度負債經營

醫院隸屬于事業單位,由于會計核算的特殊性,例如醫院不提折舊,資產虛增等現象,認為醫院的負債經營必須制定一個比企業更低的警戒線。醫院的負債主要是銀行借款以及拖欠衛生材料商、藥商和醫療器械商的應付款項,所以這兩種負債又要區別對待。目前的銀行借款多為一年內到期的短期借款,而且到期必須無條件還本付息,所以醫院應當慎重舉債,并且要把這部分短期貸款用在購買衛生材料和解決醫院日常經費開支等方面,切不可用于基礎性建設和購買大型醫療設備的長期投資上。另外目前我國的醫療市場中,醫院與藥商和醫療器械商的供求地位存在較大懸殊,與他們的應付款項通常還款壓力較銀行貸款要小,而且又沒有利息費用,所以這部分欠款可以適當延長。但是也必須把握適度原則,與藥商和醫療器械商維持一個良好的合作關系,這樣才能維持醫院正常的生存和發展。

1.2 建立健全成本費用的核算和控制體系

醫院應當根據自身情況有益的借鑒企業成熟的成本核算體系,從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復雜,但如果僅僅把它作為會計人員的附加工作,恐怕很難勝任。所以醫院領導必須理解成本核算對建設節約型醫院的重要性,劃出獨立科室、配備專業人員對醫院的成本費用進行細致核算。

醫院應改變現行的只為分獎金的核算形式,而是應當確定一套行之有效的成本核算方法,采用全面成本核算的理念,達到控制支出、節能降耗、降低運營成本的目的。醫院應將和科室有關的各項費用全部記入科室支出,如衛生材料、低值易耗品、房屋醫療設備折舊、醫護人員工資、水電費、差旅培訓費等,并測定各科室的最高成本費用限額,作為獎懲的依據。另外,醫院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是醫技科室服務的輔助部門,所以他們的費用應當首先按比例分配計入醫療支出和藥品支出,然后再層層分攤計入各醫技科室,以使醫院的成本核算形成一個完整的體系。最后醫院還應當進行單病種的成本費用核算,以此制定單病種的費用限價,盡可能的減輕老百姓的就醫負擔。

1.3 建立財務困境預警機制

醫院在正常的經營過程中,總是會存在一些銀行貸款或是應付款項,所以建立一套規范、完善的財務困境預警機制是十分必要的。在市場經濟條件下,醫院早己是自負盈虧的經濟實體,所以從醫院的高級管理人員到普通的醫護及后勤人員都必須樹立財務困境的風險意識。醫院領導必須提高對財務困境的敏感程度,及時分析醫院內外部經營環境,把握資金市場的發展和變化,加強財務監管。普通工作人員也必須增強對財務困境嚴重后果的認識程度,自覺節約成本,為醫院創造更多的經濟效益。

2 明確市場定位提升醫院核心競爭力

面對激烈的醫療市場競爭,醫院必須首先對濟南市的醫療市場進行充分地分析,然后根據自身的特點對自己進行明確定位,以便確立核心競爭力,從而爭取最大的經濟效益和社會效益。

如今隨著醫療技術的發展,老百姓對醫療市場提出了更高地需求。迫切需要醫院采取新技術、新療法,以減少病人的病痛,縮短疾病的治愈時間。隨著人們生活水平的提高,老百姓對醫療保健的需求也越來越強烈,現在人們不僅要求治病,而且還要求防病,所以社區醫療衛生服務會逐步滲透進入已存在的醫療競爭格局。隨著人們對生活品位要求得更加嚴格,人們對醫療專業化、差別化的偏好也在逐漸加強,所以很多專業化的醫療服務會在競爭中重得新生。

3 爭取政府財政支持

醫院應當結合自身條件,在適度舉債的原則下,盡可能的爭取政府貼息貸款,它實際上相當于醫院爭取的另一種政府撥款,醫院可以利用無息貸款促進醫院的發展,而且政府貼息的貸款信用等級也非常的高,銀行也樂于放貸。由于近年來政府連續對藥品價格進行下調,致使醫院的利潤不斷的減少,所以醫院還應當積極爭取政府對藥品價格的優惠政策。例如:建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫院藥品進銷差價率為0,但要給醫院定額的藥品補助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤剝,滿足老百姓的最根本的生存需求;建議政府不應當僅僅減少藥品的最終零售價格,而是應當明確規定藥品的生產成本及流通加成比率,這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費用,藥廠可以在國家規定的加成比例內批發給醫藥公司,然后醫藥公司再在其規定的加成比例內賣給醫院,醫院也在其規定的藥品進銷差價內最終賣給病人;建議政府嚴厲打擊醫藥代表的賄賂行為,醫療衛生與老百姓的生活息息相關,然而醫藥代表的不正當競爭行為嚴重攪亂了整個醫療衛生行業的正常秩序,也使得目前社會各界對醫療衛生行業抱怨不斷,政府必須采取實際有效的措施杜絕腐敗行為的發生。

4 改革和完善醫院會計核算方法

目前的醫院會計核算存在很多漏洞,無法適應市場經濟條件下早已自負盈虧的醫院的經營模式,不能清晰而準確地顯示出醫院真實的財務狀況,無法引起醫院管理者對財務困境的警覺,所以必須改革。

醫院必須增加現金流量表。現金流量作為一項重要的財務信息,在很大程度上決定著醫院的生存和發展,合理的現金流量結構,是公立醫院正常運作的標志。通過分析醫院經營活動、投資活動、融資活動的現金流量可以了解醫院現金的流入、流出情況。一般正常地現金流入量應是醫院營運活動產生的,但如果在某一會計期間醫院的現金流入量多為融資借款所得,那么就需要深入分析現金流出的原因,若是為構建長期資產流出,那么就需要對長期資產未來的現金流量增加額進行論證分析。

醫院應當設立“累計折舊”、“壞帳準備”和“醫療事故賠償基金”科目。由累計折舊可以計算醫院固定資產的凈值,并在折舊計提完畢后,對于己壞或不能使用的固定資產向上級主管機關申請報廢,把通過報廢審批的固定資產立即刪除,減少醫院固定資產凈值虛增的問題。為遵循謹慎性原則,醫院應當計提壞賬準備科目,通常醫院的應收款項數額比較龐大,很多款項因為年代久遠或是欠款人確無還款能力等原因,實際已經無法收回,所以計提醫院的壞賬準備可以使醫院的壞帳損失均勻分攤,減少虛增利潤的現象。

參考文獻

[1] 江淵.醫院負債經營管理[J].廣西審計,2000,(5).

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關鍵詞：高等院校　國庫集中　支付　支出

我國高等院校自1998年開始實行國庫集中支付制度，財政部門對各預算單位的經費不再事先預撥，實行以財政直接支付為主。授權預算單位支付為輔的資金撥付方式。財政資金的使用由各部門根據細化的預算自主決定，財政部門核對后準予支出，財政資金將由單一帳戶進行轉帳結算。其重點是改革財政性收入和支出管理方式，使財政收入直達國庫或者財政專戶，財政支出直達商品、勞務的供應者或用款單位，取消中間環節。這種制度減少了財政支出的中間環節，杜絕了財政資金被擠占、截留、挪用等問題，確保了財政資金的使用效益。國庫集中支付制度在高校正確有效地實行可為高校的預算管理、財務管理、會計核算等方面產生積極影響，發揮顯著作用，對高校合理有效利用資金，提高資金使用效率，公平公開使用資金具有重要的現實意義。

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單一帳戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是整個財政管理體制改革的有機組成部分和主要內容。

國庫集中支付制度規定與高校財務工作的適應性問題是日常工作中經常遇到的問題。新財務制度對所有收入和支出統一管理，實行大收大支的預算管理模式，收入和支出沒有嚴格的對應關系，便于高校統籌安排資金。國庫集中支付要求所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，并且規定要區分預算內、預算外的資金，區別不同的類、款、項等資金渠道進行核算。而財政性資金包括財政預算內資金、納入財政預算管理的政府性資金、納入財政專戶管理的預算外資金和其他財政性資金。這樣無疑把財政預算內和預算外資金收支納入單一帳戶體系管理，而對附屬單位繳款、其他教育事業收入和其他收入、經營收入和相應支出則繼續在學校的基本帳戶核算。其次在項目支出的資金預算下達和歸還墊資的問題上，由于體制上的原因，高校的項目預算、用款額度的下達相對遲緩。在額度未到的情況下，實際上許多項目在財政部門預算下達、款項到位之前已經開始實施。在實行國庫授權支付前，會計人員根據對原始憑證的審查、核算編制記帳憑證，經過復核人員復核后交出納開具銀行結算票據。實行國庫授權支付后就變為先由會計人員對原始憑證進行審查、核算，復核人員復核后交出納。出納由復核后的原始憑證開具銀行結算票據，然后在網上將支付款項的有關信息進行錄入，復核人員在網上進行復核、申報，提交國庫中心進行審批。打印支付憑證送交銀行辦理支付結算業務，銀行進行支付。