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關(guān)鍵詞：成本核算；方法體系；新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

公立醫(yī)院是集公益性與經(jīng)濟(jì)性于一體的組織，隨著醫(yī)療改革的深入，其在滿足人們的衛(wèi)生需求服務(wù)之后，還要節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身做大做強(qiáng)，然后再為老百姓提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。衛(wèi)生部和財(cái)政部于2010年12月下發(fā)了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，于2012年1月1日正式執(zhí)行，該制度彌補(bǔ)了舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的不足，明確規(guī)定了醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本核算，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，促進(jìn)醫(yī)院不斷降低成本，提高醫(yī)療服務(wù)水平。

一、醫(yī)院加強(qiáng)成本核算的重要性

成本核算就是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的過程中產(chǎn)生的各種物質(zhì)與勞務(wù)消耗按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出醫(yī)院的總成本和單位成本。一般而言，醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算，以貨幣為單位，它是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院的生存發(fā)展起到重要影響作用。而成本管理的目的就是在保證醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上最大限度的降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。那么，醫(yī)院加強(qiáng)成本核算有哪些重要作用呢？

第一，它能為成本管理提供一定的數(shù)據(jù)資料。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定醫(yī)院必須加強(qiáng)成本核算工作，做好成本控制。進(jìn)行成本核算，可以得出醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)過程中所產(chǎn)生的各類物質(zhì)消耗和勞務(wù)消耗，能夠促進(jìn)政府部門為醫(yī)院的發(fā)展提供合理的財(cái)政補(bǔ)償。良好的成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容，它可以幫助醫(yī)院成本管理工作人員找到成本控制點(diǎn)，并全面提高醫(yī)院的成本管理水平。

第二，它能促進(jìn)醫(yī)院提高績(jī)效。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，它能反映出醫(yī)院各種資源的消耗情況，反映出醫(yī)院工作人員的工作效率，反映出各個(gè)醫(yī)療設(shè)備的使用效率。醫(yī)院有關(guān)部門以成本核算為依據(jù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高設(shè)備利用率，提高工作人員的工作效率，提高醫(yī)院績(jī)效，使醫(yī)院的每一分資金都用到實(shí)處。

第三，實(shí)行成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。實(shí)行成本核算，找到成本控制點(diǎn)，并制定出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，然后將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各個(gè)科室中，輔之以一定的激勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)考核壓力，促進(jìn)各個(gè)科室充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，超額完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

二、構(gòu)建醫(yī)療成本核算方法體系

在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，醫(yī)院要加強(qiáng)成本核算，努力構(gòu)建出符合自身特點(diǎn)的成本核算方法體系，促進(jìn)成本核算的順利進(jìn)行，提高成本核算的水平。那么，可以從哪幾個(gè)方面來促進(jìn)成本核算方法體系的構(gòu)建呢？筆者將其分成成本核算對(duì)象、各科室成本核算和各病種成本核算。

（一）成本核算對(duì)象。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第29條明確提出醫(yī)院成本核算的對(duì)象為科室、診次和床日，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。

醫(yī)院科室又可以分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。為了有效保證成本核算的順利進(jìn)行，首先必須明確成本核算各個(gè)科室的定義，明確劃分醫(yī)院的各個(gè)科室。

臨床服務(wù)類科室就是指能夠直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，并且能夠反映出醫(yī)療服務(wù)水平和醫(yī)療成本的科室。

醫(yī)療技術(shù)類科室就是為患者提供技術(shù)類服務(wù)的科室，它為臨床服務(wù)類科室提供一定的技術(shù)服務(wù)，促進(jìn)臨床服務(wù)類科室積極提高醫(yī)療服務(wù)水平。

醫(yī)療輔助類科室則是提供生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室。

行政后勤類科室就是除了臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類之外的科室，它從事一些醫(yī)院的行政后勤工作。

明確這四大類科室的定義之后，就對(duì)醫(yī)院的各個(gè)科室進(jìn)行劃分，明確各個(gè)小科室應(yīng)屬于哪一類，為成本核算工作提供便利。在成本核算中，還要以病種和診日為核算對(duì)象，根據(jù)核算對(duì)象的不同制定出明確的核算方法。

（二）各科室成本核算。各科室成本核算就是以科室為對(duì)象進(jìn)行的成本核算工作，對(duì)各個(gè)科室的成本消耗進(jìn)行分析、記錄、歸集。

首先，進(jìn)行成本的歸集，將各個(gè)科室中成本消耗的因素羅列出來，然后按照各個(gè)成本因素的作用進(jìn)行歸集，形成科室成本。而根據(jù)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十條的第二款規(guī)定，科室的成本計(jì)入方式分為直接計(jì)入和間接計(jì)入。直接計(jì)入成本就是說在科室開展醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的可以直接計(jì)入的成本，而間接計(jì)入成本是說無法通過直接計(jì)入的方式計(jì)入，需要按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。

其次，科室成本的分?jǐn)偂？剖页杀镜男纬墒沁M(jìn)行科室成本核算的基礎(chǔ)，而根據(jù)前文闡述，醫(yī)院成本核算的對(duì)象是科室、診次、床日、病種等。而醫(yī)療輔助類和行政后勤類科室與提供醫(yī)療服務(wù)的科室有一定的區(qū)別，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將其各個(gè)成本合理分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室中，從而形成完整有序的成本，為成本核算打下良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)成本核算工作的有序進(jìn)行。

（三）各病種成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定病種是成本核算的對(duì)象之一，因此這也是成本核算的標(biāo)準(zhǔn)之一。將病種作為成本核算對(duì)象，將科室歸集的各個(gè)成本要素分?jǐn)偟讲》N上。每一個(gè)病種的成本可以包括床日成本、診次成本、藥品成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本等，綜合考慮每一個(gè)病種的各個(gè)成本因素，然后計(jì)算出各個(gè)病種的總成本。

各個(gè)醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十六條到第三十六條有關(guān)成本管理的內(nèi)容做好成本核算工作，構(gòu)建出科學(xué)、完善的成本核算方法體系，促進(jìn)成本核算工作的順利進(jìn)行，提高成本核算水平。

醫(yī)院要認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，構(gòu)建成本核算方法體系，提高成本管理水平，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李娟.醫(yī)院全成本核算方法研究——以長(zhǎng)沙市中心醫(yī)院為例[D].湖南大學(xué)，2008.

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一、企業(yè)物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對(duì)其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：

第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級(jí)的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對(duì)象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。

第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。

在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡(jiǎn)單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對(duì)公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對(duì)上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國(guó)許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)常跨組織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對(duì)物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫(kù)匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偅⒁源藶橐罁?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對(duì)物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對(duì)取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對(duì)企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對(duì)較差。但由于目前我國(guó)企業(yè)還不能很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡(jiǎn)單、成本低、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

物流成本的會(huì)計(jì)核算方法利用會(huì)計(jì)原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)整個(gè)物流過程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點(diǎn)：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法相比，會(huì)計(jì)核算方法可以減少物流成本與會(huì)計(jì)成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財(cái)務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實(shí)施需要一定的條件，如因?yàn)槲锪鲿?huì)計(jì)核算、計(jì)算與產(chǎn)品成本計(jì)算是一項(xiàng)交叉工作，需要有高水平的會(huì)計(jì)人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

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[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院管理；成本核算；意義；創(chuàng)新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 033

[中圖分類號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0063- 02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行科學(xué)管理已成為各醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中制勝的關(guān)鍵。成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要方法，如何將適用于企業(yè)管理的成本核算根植在醫(yī)院系統(tǒng)中，提升醫(yī)院的成本管理水平，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供助力，是目前醫(yī)院著力研究的重要方向。

1 現(xiàn)代醫(yī)院管理中成本核算的意義

醫(yī)院的成本核算是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理決策對(duì)醫(yī)療過程中各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、分類、分配、歸集提供相關(guān)信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)[1]。醫(yī)院進(jìn)行成本核算是適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律的要求，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的必然，醫(yī)院進(jìn)行成本核算的意義主要有以下幾方面。

1.1 增強(qiáng)醫(yī)院成本核算人員的成本意識(shí)

只有調(diào)動(dòng)全體人員的工作熱情以及對(duì)經(jīng)濟(jì)核算的積極性，才能使成本核算在成本管理中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用。醫(yī)院應(yīng)確定自己的目標(biāo)成本、劃分一定的成本責(zé)任，使之與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。同時(shí)，還應(yīng)將成本核算的意識(shí)普及到每一個(gè)人身上，使員工認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，充分認(rèn)識(shí)到自己在核算中擔(dān)負(fù)的責(zé)任，使員工主動(dòng)參與到成本核算中，為成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)自己的力量。

1.2 發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的不足

醫(yī)院成本的支出能夠從側(cè)面反映出醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的優(yōu)劣，通過成本核算，能夠使各醫(yī)療科室總結(jié)不同月份、不同時(shí)段在管理方面的差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的不足，并對(duì)問題的原因進(jìn)行深入分析，提出相應(yīng)的解決方案，改進(jìn)管理方法，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

1.3 為醫(yī)院提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)來源

成本核算能夠準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)地記錄醫(yī)院所有成本支出，并形成成本數(shù)據(jù)，這在一定層面上來說，可以提升醫(yī)院成本管理的水平，避免醫(yī)院在支出上造成浪費(fèi)，為醫(yī)院衡量收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供成本上的依據(jù)，使費(fèi)用預(yù)算趨于合理化。

2 現(xiàn)代醫(yī)院管理中成本核算的創(chuàng)新路徑

2.1 建立規(guī)范的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度

目前，賬外成本測(cè)算的方法仍然被許多醫(yī)院使用，這一方法下計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)不但缺乏真實(shí)性，準(zhǔn)確性也不高[2]。針對(duì)這一問題，應(yīng)通過建立規(guī)范的醫(yī)院成本核算制度來解決。成本核算制度的深入實(shí)施，能夠使賬外測(cè)算法逐漸淡出，取而代之的是更加具體、真實(shí)、準(zhǔn)確的賬內(nèi)測(cè)算法，從而使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理向前邁出一大步。此外，隨著信息技術(shù)的日益發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已深入到工作、生活的各個(gè)層面，醫(yī)院的成本預(yù)算也應(yīng)與信息技術(shù)有效融合，以提升成本核算的工作效率和準(zhǔn)確性。醫(yī)院應(yīng)引進(jìn)一套適合本單位使用的成本核算系統(tǒng)，將日常的成本核算工作與成本核算系統(tǒng)進(jìn)行無縫銜接，使成本核算日趨標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。當(dāng)前，我國(guó)在成本核算系統(tǒng)軟件方面的研究尚處于起步階段，隨著研究的不斷深入，醫(yī)院成本管理終會(huì)實(shí)現(xiàn)全面信息化。

2.2 引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法

醫(yī)院成本核算方法主要有以下4種：項(xiàng)目成本核算方法、作業(yè)成本核算方法、大型醫(yī)療設(shè)備成本核算方法以及病種成本核算方法[3]。就這些核算方法來說，各具利弊，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本單位的經(jīng)濟(jì)狀況，選取相應(yīng)的成本核算方法。在我國(guó)，項(xiàng)目成本核算方法頗受各醫(yī)院青睞，項(xiàng)目成本核算方法是按病人所需的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，這一核算方法的不足之處在于醫(yī)療收費(fèi)過高，某些醫(yī)院?jiǎn)渭兛紤]自身的經(jīng)濟(jì)利益，未考慮到病患是否負(fù)擔(dān)得起高昂的醫(yī)療費(fèi)用，致使病患存在“飯吃得起，病看不起”的心理。面對(duì)這種看病費(fèi)用走高的局面，我國(guó)醫(yī)院亟需借鑒國(guó)外先進(jìn)的成本核算方法，國(guó)外醫(yī)院的付費(fèi)方式為“預(yù)付制”，極大地減輕了患者就醫(yī)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；從成本核算方法來看，國(guó)外普遍采用疾病診斷相關(guān)法，這種方法是以疾病的類型核算費(fèi)用，從而能夠準(zhǔn)確地算出病患所要承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)療費(fèi)用的目的。我國(guó)應(yīng)對(duì)這種核算方法進(jìn)行研究、借鑒，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和民情摸索出利民且兼顧效益的成本核算方法。

2.3 將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合

醫(yī)院以往的成本核算中，對(duì)成本責(zé)任的劃分不夠明確，員工普遍存在“反正責(zé)任也算不到我身上”的“大鍋飯”心理，責(zé)任制度的實(shí)施力度不足，使醫(yī)院蒙受了一些不必要的經(jīng)濟(jì)損失和浪費(fèi)。對(duì)此，將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，上述問題便迎刃而解了。具體來說，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)模式對(duì)成本開支的責(zé)權(quán)層次進(jìn)行劃分，而后制訂責(zé)任成本體系，對(duì)各責(zé)權(quán)主體的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，取代以往的醫(yī)院總成本計(jì)算。在責(zé)任成本預(yù)算體系下，各責(zé)任主體都能夠明確各自的成本目標(biāo)，并努力在既定的時(shí)間內(nèi)完成安排的目標(biāo)，使整個(gè)成本核算系統(tǒng)能夠順利運(yùn)行。此外，醫(yī)院可以結(jié)合自身的發(fā)展情況和成本核算的目標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門設(shè)置一個(gè)“醫(yī)療費(fèi)用差異”賬戶，將所有責(zé)任主體的賬目設(shè)在這一賬戶下，則各責(zé)任主體醫(yī)療費(fèi)用的差異數(shù)便一目了然，使各責(zé)任主體對(duì)成本預(yù)算的執(zhí)行情況有所了解，并以此不斷改進(jìn)預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，在比較和競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中，提升各責(zé)任主體的工作效率。同時(shí)，還要做好對(duì)各責(zé)任主體的績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)賞罰有度、獎(jiǎng)懲合理。

3 結(jié) 語(yǔ)

總之，醫(yī)院成本核算的全面改進(jìn)、創(chuàng)新并非朝夕便可實(shí)現(xiàn)，我國(guó)醫(yī)院應(yīng)對(duì)企業(yè)成本核算的優(yōu)秀方法進(jìn)行借鑒，或是引入國(guó)外醫(yī)院較為先進(jìn)的核算方法，立足于本醫(yī)院的實(shí)際情況，制定出一套適合醫(yī)院發(fā)展的成本核算方法和體系，并加強(qiáng)管理、深入執(zhí)行，根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式和市場(chǎng)環(huán)境不斷調(diào)整成本核算的相關(guān)內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重效益的提升，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供助力。

主要參考文獻(xiàn)

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（13）：277-278.

篇4

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；成本核算；重要性

中圖分類號(hào)：C35文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言

建筑工程項(xiàng)目中的成本核算乃是企業(yè)項(xiàng)目成本管理當(dāng)中最為關(guān)鍵的組成環(huán)節(jié)。建筑工程項(xiàng)目成本核算是工程項(xiàng)目預(yù)算與成本控制的基礎(chǔ)因素，更是工程項(xiàng)目成本分析的重要依據(jù)。企業(yè)的工程項(xiàng)目具體施工過程中的成本內(nèi)容核算會(huì)關(guān)系到整個(gè)工程施工項(xiàng)目的實(shí)施。所以，本文就建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目成本核算現(xiàn)狀中的弊端問題進(jìn)行了分析研究，并提出了有關(guān)的解決策略，希望借此可以促進(jìn)建筑企業(yè)提高自身的經(jīng)常競(jìng)爭(zhēng)力以及績(jī)效水平。

一、成本核算概述

（1）、成本核算的意義

在企業(yè)中的成本核算實(shí)際上就是由經(jīng)營(yíng)管理與成本會(huì)計(jì)重要組成，這便是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中的各種花費(fèi)的歸類與反應(yīng)的過程，并且為企業(yè)提供相應(yīng)的信息，對(duì)企業(yè)的決策目標(biāo)起著重要作用，在精確的成本核算工作中降低成本、費(fèi)用，提高企業(yè)的利潤(rùn)以及生產(chǎn)管理水平，并且可以正確處理投資者之間的關(guān)系。

（2）、成本核算的內(nèi)容

在企業(yè)進(jìn)行成本核算的同時(shí)也就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)有一定的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)就是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的費(fèi)用。這些費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。這些都需要精確的計(jì)算，因此這就對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的人員有著極高的要求，無論是在準(zhǔn)確做出精確的成本核算，還是對(duì)財(cái)務(wù)支出費(fèi)用的精確定位，又或者是對(duì)投資項(xiàng)目花費(fèi)的精確分析都是有著很高要求的，這些是在企業(yè)發(fā)展中必不可少的成本核算的內(nèi)容。

（3）、成本核算的目的

在企業(yè)中，成本核算是尤為重要的，它是企業(yè)在分析收益中重要的一個(gè)組成部分，并且是對(duì)市場(chǎng)分析、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不斷改進(jìn)的基礎(chǔ)，還是各項(xiàng)基本數(shù)據(jù)的整體的綜合。一個(gè)企業(yè)是否良好的執(zhí)行成本會(huì)計(jì)的計(jì)算，可以通過考核以及監(jiān)督得以反映，成本核算還可以對(duì)成本管理體系是否具有有效性進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

二、現(xiàn)階段建筑企業(yè)成本核算存在的問題

（1）、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不精確，成本核算困難

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作之一。對(duì)建筑施工企業(yè)來說，要想準(zhǔn)確進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，企業(yè)應(yīng)事先做好項(xiàng)目的產(chǎn)值、人力勞動(dòng)消耗、利用施工機(jī)械情況、財(cái)產(chǎn)物資消耗以及其他各項(xiàng)動(dòng)力消耗等統(tǒng)計(jì)工作。一般施工企業(yè)采用傳統(tǒng)單一的成本核算體系。由總公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一進(jìn)行成本核算，其他分公司配備相應(yīng)的成本核算人員僅僅對(duì)分?jǐn)偝杀具M(jìn)行二次分配，只編制一些簡(jiǎn)單的成本分配報(bào)表，不進(jìn)行獨(dú)立的成本核算。這種成本核算方式弱化了公司的成本控制，總公司無法及時(shí)對(duì)各分公司進(jìn)行事前和事中成本控制，加上各分公司的成本核算人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)各分項(xiàng)核算的成本信息并不能真實(shí)準(zhǔn)確，總公司不能準(zhǔn)確了解到項(xiàng)目的真實(shí)成本，對(duì)各子項(xiàng)目核算的精確度降低，會(huì)計(jì)信息失真，成本核算困難。

（2）、成本核算對(duì)象不明確

成本核算對(duì)象是指施工企業(yè)的工程成本對(duì)象，是施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標(biāo)來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。建筑業(yè)頂目有成片開發(fā)，分期進(jìn)行的特點(diǎn)。如何確定成本核算對(duì)象，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未明確，許多企業(yè)成本核算對(duì)象的確定過于簡(jiǎn)單，人為簡(jiǎn)化了成本核算環(huán)節(jié)。

（3）、成本核算方法不合理

企業(yè)成本核算方法的選擇是成本管理中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，成本核算方法有好幾種，但是不同類型的成本核算方法是適用于不同企業(yè)的，對(duì)于企業(yè)來說，自身發(fā)展的程度并不高，因此在選擇企業(yè)的成本核算方法時(shí)，以降低企業(yè)生產(chǎn)成本為核心并且與企業(yè)的實(shí)際情況相符合成為了重要的一點(diǎn)。以前的企業(yè)成本核算方法的確定僅僅是為了滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求而設(shè)定，而這些已經(jīng)不能滿足我國(guó)日益發(fā)展的企業(yè)的要求。先前我國(guó)企業(yè)的管理人員由于多重因素的影響，忽略了企業(yè)的成本核算問題，更是將企業(yè)成本核算方法的選擇拋之腦后，使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上雖有很大貢獻(xiàn)，但是在財(cái)務(wù)方面還處于較為低等的階段，我國(guó)企業(yè)的成本核算已出現(xiàn)了滯后的局面。

（4）、成本核算內(nèi)容不全面

成本核算內(nèi)容不全面是許多企業(yè)共同面臨的問題，這對(duì)于企業(yè)的正常運(yùn)行有負(fù)面作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，知識(shí)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)成本核算的重要內(nèi)容。但許多企業(yè)往往重視有形資產(chǎn)的管理，沒有重視起知識(shí)經(jīng)濟(jì)這些無形資源以及其它的成本核算內(nèi)容。這就使得企業(yè)的成本核算內(nèi)容不全面，會(huì)影響到企業(yè)的成本管理工作以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)成本核算水平的提高。

三、加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算管理的措施

（1）、加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理

在開工之前要編制好總體施工計(jì)劃，開工后無特殊情況應(yīng)嚴(yán)格按照總體施工計(jì)劃和由此編制的季度、月度生產(chǎn)計(jì)劃施工，盡量避免發(fā)生隨意打亂總體施工計(jì)劃的現(xiàn)象。根據(jù)合理的施工組織設(shè)計(jì)，合理調(diào)配勞動(dòng)力，安排生產(chǎn)時(shí)間，避免窩工現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)施工人員實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度，提高積極性，壓縮非生產(chǎn)用工和輔助用工，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員比例。材料必須嚴(yán)格保管、領(lǐng)料制度，在采購(gòu)時(shí)，要擇優(yōu)購(gòu)料，用料時(shí)，按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料。在施工中應(yīng)嚴(yán)格組織管理，減少各個(gè)環(huán)節(jié)損耗，避免使用不當(dāng)引起的材料浪費(fèi)，合理堆置現(xiàn)場(chǎng)材料，避免和減少二次搬運(yùn)，增強(qiáng)工人的責(zé)任感和節(jié)約意識(shí)，防范浪費(fèi)、偷盜現(xiàn)象。對(duì)機(jī)械設(shè)備定期進(jìn)行檢測(cè)、維修，提高設(shè)備操作人員的專業(yè)素質(zhì)。

（2）、加強(qiáng)企業(yè)成本核算內(nèi)容的全面性

企業(yè)的管理者與會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)成本核算內(nèi)容的重視。在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算時(shí)，需要對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的分類。對(duì)于不同類別的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需求利用不同的方法進(jìn)行核算與管理，對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，將其算入到產(chǎn)品的成本當(dāng)中。另外，會(huì)計(jì)人員還要關(guān)注對(duì)知識(shí)資源的核算，受到其更新速度較快等性質(zhì)的影響，應(yīng)當(dāng)知識(shí)資源進(jìn)行具體的攤銷，并利用彈性的分?jǐn)偡椒ā?huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的核算，根據(jù)環(huán)境情況對(duì)美化環(huán)境的成本進(jìn)行計(jì)算。這樣不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，還有利于企業(yè)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展的和諧統(tǒng)一。

（3）、選擇合理的企業(yè)成本核算方法

選擇合理的企業(yè)成本核算方法是一個(gè)企業(yè)成本核算管理中的重要環(huán)節(jié)，合理的企業(yè)成本核算方法更是能夠有利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。我國(guó)目前的企業(yè)成本核算方法主要有作業(yè)成本法、制造成本法以及資源消耗會(huì)計(jì)法等等。其中，作業(yè)成本法是按照作業(yè)分配的方式用以滿足當(dāng)今的企業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本核算的需要，而且此種方法有著高度可靠的成本信息，能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的大部分需求，但是此種方法適用于大型高自動(dòng)化的高科技這一類企業(yè)。制造成本法是企業(yè)最傳統(tǒng)最常用的成本核算方法，它簡(jiǎn)單地將企業(yè)費(fèi)用分為與產(chǎn)品相關(guān)和無關(guān)這兩個(gè)階段，并且認(rèn)為生產(chǎn)過程費(fèi)用是生產(chǎn)成本核算的核心，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)企業(yè)的差異，選擇不同的適合自身企業(yè)的核算方法，制造成本法目前比較適合我國(guó)企業(yè)的成本核算。最后，資源消耗會(huì)計(jì)法這一方法比較復(fù)雜而且優(yōu)勢(shì)明顯，但是目前在我國(guó)還沒有得到較為廣泛的應(yīng)用。企業(yè)的成本核算需要結(jié)合其自身成本管理的特殊要求，對(duì)于企業(yè)行業(yè)性質(zhì)以及生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究，因此選擇適合自身企業(yè)的科學(xué)合理的成本核算方法至關(guān)重要。與此同時(shí)，成本核算也要與企業(yè)的財(cái)力等狀況相結(jié)合，將節(jié)約企業(yè)核算的成本和核算效率的提高統(tǒng)籌兼顧。規(guī)模稍大的企業(yè)可實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的信息化目標(biāo)，深入研究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和相關(guān)軟件以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，擺脫低效率并且落后的企業(yè)手工核算方法，提高企業(yè)的成本核算和運(yùn)營(yíng)管理的效率，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）、成本核算對(duì)象劃分要合理

建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖、預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，對(duì)大型主體工程應(yīng)以分部工程作為成本核算對(duì)象。規(guī)模大工期長(zhǎng)的單位工程可以將工程劃分為若干部分，以分部工程作為成本核算對(duì)象。同一工程項(xiàng)目如果由同一單位在同一地點(diǎn)施工，并且屬于同一結(jié)構(gòu)類型，且開工、竣工時(shí)間相近，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的成本核算工作直接影響著企業(yè)的當(dāng)前利益及持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)的成本核算中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，重視企業(yè)成本核算方法的重要性，采取科學(xué)合理的措施完善成本核算流程及內(nèi)容，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的成本核算，為企業(yè)獲取更大的利潤(rùn)空間，從而促進(jìn)企業(yè)的管理水平與核心競(jìng)爭(zhēng)力度，乃是建筑企業(yè)當(dāng)務(wù)之急的新課題。

參考文獻(xiàn)

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[2]苑海風(fēng).對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)思考[J].中小企業(yè)管理與科技,2011

篇5

關(guān)鍵詞：成本核算；方法；優(yōu)劣勢(shì)；選取

1、引言

所謂成本核算就是指將一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供詳細(xì)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

2、目前企業(yè)較為常用的幾種成本核算方法

隨著改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在成本核算方面才得到了快速的發(fā)展，其中最主要的包括以下三種：

2.1 品種核算法

品種法是指在進(jìn)行成本核算時(shí)，一產(chǎn)品的品種作為計(jì)算的對(duì)象，來進(jìn)行歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。在使用該方法時(shí)，及不需要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，也不需要考慮產(chǎn)別的生產(chǎn)批次，是最今本的產(chǎn)品成本核算方法。整個(gè)過程只需要按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行核算即可。

2.2 分批核算法

分批法也被稱為訂單法，其是指在進(jìn)行成本的核算時(shí)是以產(chǎn)品的批號(hào)或者訂單號(hào)作為核算的對(duì)象來進(jìn)行歸集費(fèi)用并進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的一種方法。在組織批別生產(chǎn)時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)部在對(duì)車間下達(dá)生產(chǎn)通知單的同時(shí)，也同時(shí)通知會(huì)計(jì)部門。

2.3 分布核算法

分布核算法是指以產(chǎn)品品種以及該產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的各個(gè)步驟來作為產(chǎn)品成本計(jì)算的對(duì)象，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、計(jì)算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，通常其生產(chǎn)過程有多個(gè)在技術(shù)上可以間斷生產(chǎn)的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進(jìn)入下一階段進(jìn)行再加工。

3、品種核算法、分批核算法以及分布核算法的優(yōu)劣勢(shì)分析

面對(duì)各種成本核算方法，選擇出一種與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對(duì)它們各自的特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)要有一個(gè)具體的了解。

3.1 品種核算法

對(duì)于品種法來說，只需要設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬或者成本計(jì)算單，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并且只需要以月為單位進(jìn)行定期核算。同時(shí)，在核算的過程中，也是相當(dāng)簡(jiǎn)便：在進(jìn)行核算時(shí)，如果產(chǎn)品已經(jīng)完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產(chǎn)產(chǎn)品的成本，則可以直接將成本明細(xì)賬和計(jì)算單上的所有登記的費(fèi)用當(dāng)成該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本 。

3.2 分批核算法

對(duì)于分批法來說，一般都是產(chǎn)品不會(huì)重復(fù)生產(chǎn)，即使出現(xiàn)重復(fù)生產(chǎn)也是不定期的。所以在進(jìn)行分批法核算時(shí)，具有比較明顯的特點(diǎn)：成本的核算對(duì)象轉(zhuǎn)換成了產(chǎn)品的批號(hào)或者是工作令號(hào)，具有極強(qiáng)的針對(duì)性；理論上來說，在采用分批法核算時(shí)，多采用按月匯總的方式，但在實(shí)際生產(chǎn)中，各個(gè)批次的產(chǎn)品生產(chǎn)周期是不確定的，而每批的實(shí)際成本，則必須要等到該批次的產(chǎn)品完全完工后才可能得到準(zhǔn)確的確定，因此，分批法核算成本的計(jì)算時(shí)間也具有極強(qiáng)的不確定性。

3.3 分布核算法

對(duì)于分布法來說，核算的對(duì)象是產(chǎn)品品種以及在生產(chǎn)過程中的各個(gè)步驟。如果只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其核算的對(duì)象就是該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所對(duì)應(yīng)的每一生產(chǎn)步驟，其明細(xì)賬也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其生產(chǎn)步驟進(jìn)行開立，如果是多種產(chǎn)品，在應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個(gè)步驟進(jìn)行開立。在進(jìn)行定期核算時(shí)，費(fèi)用應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，為了計(jì)算每一種產(chǎn)品的成品成本，還應(yīng)該按照產(chǎn)品的品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的成本。需要注意的是產(chǎn)品成本的計(jì)算周期應(yīng)與會(huì)計(jì)的報(bào)告周期相一致。

4、企業(yè)成本核算方法的選取

做好成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度；制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算制度。而在成本核算方法的選擇上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，確定成本計(jì)算對(duì)象、費(fèi)用的歸集與計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、成本計(jì)算期、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分方法等。上面我們對(duì)三種成本核算方法的特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)入的分析，從中可以看出對(duì)于每種方法其所適應(yīng)的企業(yè)范圍。品種法要適用于大量大批的但步驟生產(chǎn)的企業(yè)。當(dāng)然如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，并且在成本的管理上對(duì)每個(gè)生產(chǎn)步驟的具體資料要求也不是特別嚴(yán)格的情況下，也可以采用品種法來核算產(chǎn)品的成本。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間一般也多采用該方法進(jìn)行成本的核算。

5、結(jié)語(yǔ)

總之，在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)的激烈，如何加強(qiáng)成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。企業(yè)在進(jìn)行成本核算、實(shí)施成本管理的過程中，首當(dāng)其沖的難題就是如何選取正確的成本核算方法。企業(yè)在具體成本核算方法的選取上，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，將各種核算方法的優(yōu)劣勢(shì)充分考慮其中，在這樣的基礎(chǔ)上才能選取最適合自身企業(yè)發(fā)展要求的成本核算方法，以最大的發(fā)揮出企業(yè)成本核算的效用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）

參考文獻(xiàn)

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[2] 王玉梅，劉巖麗.試論我國(guó)企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007，（03）.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;全成本;會(huì)計(jì)核算;核算方法

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算，不僅可以為企業(yè)最大程度地降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)資源的合理分配與利用，保持企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展，而且可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有重要的實(shí)踐意義。本文主要對(duì)企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算的意義以及方法進(jìn)行了探討。

1、全成本會(huì)計(jì)核算概述

企業(yè)的成本核算與會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中兩個(gè)既統(tǒng)一又獨(dú)立的部分，成本核算中的大多數(shù)數(shù)據(jù)來自于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算的過程中要為成本核算服務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理都具有重要意義。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出的費(fèi)用進(jìn)行管理與控制，節(jié)約企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效益是其主要目的。但是在實(shí)際操作過程中，存在著支出費(fèi)用控制不嚴(yán)格、核算觀念與方法落后、核算范圍小、內(nèi)容不全面等問題。這些問題嚴(yán)重影響了對(duì)企業(yè)成本的合理核算與控制，會(huì)造成“虛假的繁榮”[1]。全成本會(huì)計(jì)核算就是要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的成本、消耗、費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集，采用事前、事中、事后等方法進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與分析，從而確定合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，科學(xué)制定材料消耗、工資比例以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等項(xiàng)目，改善企業(yè)的管理狀況，降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)效益[2]。

2、全成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中的作用

2.1優(yōu)化企業(yè)的資源配置

通過成本的核算，可以較為客觀地反映企業(yè)各種成本的產(chǎn)生與形成過程，了解各項(xiàng)成本的來源與去向，可以為企業(yè)進(jìn)行資源配置提供數(shù)據(jù)支持與參考，從而可以提高資源的利用率。

2.2規(guī)范企業(yè)管理的流程

建立全成本核算的制度，可以掌握整個(gè)企業(yè)的總體運(yùn)營(yíng)狀況，也可以了解各個(gè)部門的成本狀況，還可以反映人員工資、福利等管理費(fèi)用的成本狀況，從而將財(cái)務(wù)管理上升到經(jīng)濟(jì)管理的高度，詳細(xì)深入到經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)層次、每個(gè)方面，細(xì)分經(jīng)濟(jì)管理。

2.3完善目標(biāo)成本管理

在實(shí)施全成本核算的過程中，可以利用成本核算的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)成本”的管理，讓每個(gè)員工參與到管理中，把確定的成本目標(biāo)變成每個(gè)員工的自覺行動(dòng)。這種內(nèi)在激勵(lì)的機(jī)制對(duì)于提高工作效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都具有促進(jìn)作用。將目標(biāo)成本管理納入到企業(yè)的日常工作中，實(shí)時(shí)分析企業(yè)目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本，各部門會(huì)根據(jù)成本管理的指標(biāo)，結(jié)合自身的工作量以及費(fèi)用，將指標(biāo)落實(shí)到人[3]。

3、企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵與方法

3.1全成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算從內(nèi)容上包括：（1）勞務(wù)費(fèi)：主要是指員工的工資、福利、獎(jiǎng)金以及補(bǔ)貼等支出成本；（2）辦公經(jīng)費(fèi)：主要指企業(yè)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、郵電費(fèi)等日常支出的成本；（3）固定資產(chǎn)費(fèi)：主要指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的辦公場(chǎng)所、工廠、家具等設(shè)施所需的支出成本；（4）運(yùn)營(yíng)費(fèi)：主要指企業(yè)的廣告費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)等維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所需的一些固定支出。（5）生產(chǎn)費(fèi)：主要指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中所需的材料費(fèi)、耗材費(fèi)等成本；（6）研發(fā)費(fèi)：主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品的過程產(chǎn)生的一些科研費(fèi)用；（7）其他費(fèi)用：一些突發(fā)狀況等所產(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)實(shí)行全成本會(huì)計(jì)核算從范圍上包括：（1）企業(yè)總體成本的核算；（2）各部門的成本核算；（3）企業(yè)班組的成本核算等。企業(yè)全成本會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)繁雜的工程，涉及到的人員與部門諸多，因此，在推行全成本會(huì)計(jì)核算時(shí)要采取合適的方法。

3.2全成本會(huì)計(jì)核算的方法

確立全成本核算的對(duì)象是進(jìn)行全成本核算的基礎(chǔ)與前提，企業(yè)實(shí)行全成本核算應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。可以根據(jù)核算的范圍劃分為企業(yè)整體全成本會(huì)計(jì)核算、企業(yè)部門全成本會(huì)計(jì)核算、班組全成本會(huì)計(jì)核算。全成本會(huì)計(jì)核算劃分的越詳細(xì)，核算出來的成本就越準(zhǔn)確，越有利于控制成本，提高企業(yè)的效益[4]。因此，在推行全成本會(huì)計(jì)核算時(shí)可以采用兩級(jí)核算方法，一是企業(yè)整體級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法；二是部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法。（1）企業(yè)整體的全成本會(huì)計(jì)核算方法企業(yè)整體的全成本會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)過程中所需的一些費(fèi)用進(jìn)行核算[5]，如企業(yè)在辦公過程中發(fā)生的各種支出以及費(fèi)用。通過整體的核算可以真實(shí)地反映企業(yè)辦公活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地反映企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況。（2）部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算方法部門級(jí)的全成本會(huì)計(jì)核算是指企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)班組成員為核算對(duì)象，對(duì)各個(gè)部門的收支情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核算。通過對(duì)各個(gè)部門的成本進(jìn)行核算，可以摸清企業(yè)各個(gè)部門的成本狀況，為考評(píng)各個(gè)部門的績(jī)效提供依據(jù)。企業(yè)各個(gè)部門的活動(dòng)情況是由部門內(nèi)的工作人員進(jìn)行的，因此，企業(yè)部門以及人員是控制企業(yè)辦公成本的第一道關(guān)口與防線[6]。工作人員的工作效率直接影響到企業(yè)部門的效益，因此，要實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的全成本核算，必須將成本核算的對(duì)象落實(shí)到每個(gè)部門，落實(shí)到每個(gè)職工，激發(fā)他們的熱情與斗志，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全成本會(huì)計(jì)核算貢獻(xiàn)自身的力量。

4、結(jié)論

全成本會(huì)計(jì)核算是企業(yè)在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而采取的一種新的成本核算的方法，當(dāng)前在企業(yè)中的推行力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。它將企業(yè)的成本核算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來，共同對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分析與控制，需要企業(yè)在這方面不斷進(jìn)行研究，最大程度上降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者:王婧杰 單位:南京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]喬艷梅.企業(yè)全成本核算管理對(duì)策研究.企業(yè)導(dǎo)報(bào)[J]，2010（3）：3.

[2]李偉.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問題及其對(duì)策研究.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[J].2015（7）：14.

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)管理成本核算

競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生存面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如何在這種環(huán)境下，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而在商戰(zhàn)中立于不敗之地，已經(jīng)成為擺在企業(yè)管理者面前迫切需要解決的問題。現(xiàn)代企業(yè)的成本核算已經(jīng)不再局限于管理企業(yè)日常發(fā)展各項(xiàng)開支的工作，它已經(jīng)延伸到企業(yè)管理領(lǐng)域，關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益的提高層面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，對(duì)企業(yè)日常管理帶來的影響是深遠(yuǎn)的，如何在現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，改進(jìn)企業(yè)成本核算的方法，需要我們進(jìn)一步探討。

1 成本核算概述

成本核算是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的費(fèi)用發(fā)生以及產(chǎn)品成本的形成進(jìn)行的核算，是將企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)的生產(chǎn)、管理全過程所發(fā)生的費(fèi)用支出，按照費(fèi)用的性質(zhì)、發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分類、歸集、匯總以及核算，從而得出企業(yè)在這一時(shí)間段內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有的費(fèi)用支出總額以及分別對(duì)每種產(chǎn)品的實(shí)際成本與單位成本進(jìn)行計(jì)算的管理活動(dòng)。成本核算的任務(wù)就是對(duì)總成本與單位成本及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行核算，從而得出能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的成本數(shù)據(jù)，以期為企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

2 成本核算的意義

成本核算作為成本管理工作的一項(xiàng)重要組成部分，其水平的高低，直接對(duì)企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃、分析以及改進(jìn)等環(huán)節(jié)構(gòu)成影響，同時(shí)也影響著企業(yè)的成本決策、經(jīng)營(yíng)決策以及其它決策的準(zhǔn)確程度。因此，成本核算不只是現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理核心，同時(shí)也是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，主要目的就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門所發(fā)生的費(fèi)用支出進(jìn)行管理與控制，從而實(shí)現(xiàn)降低成本，提高效率的目的，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略提供重要依據(jù)。除此以外，企業(yè)加強(qiáng)成本核算，也對(duì)自身的管理不斷完善的一個(gè)過程，能夠發(fā)揮出企業(yè)各種資源的效用，從而實(shí)現(xiàn)降低投資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以說，加強(qiáng)成本核算對(duì)企業(yè)發(fā)展有著非常重大的意義。

3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)成本核算方法

3.1 樹立正確的成本管理理念

企業(yè)想要加強(qiáng)成本核算，就必須樹立正確的成本管理理念，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的管理，使成本核算能夠滲透到產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)，將生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的所損耗全部考慮在內(nèi)，在重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算的同時(shí)，也要考慮到其他環(huán)節(jié)的成本，比如售后、維護(hù)等等。現(xiàn)代企業(yè)所實(shí)施的全面成本管理不只是包含生產(chǎn)過程所發(fā)生的人、財(cái)、物的成本，還包括了企業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及其它無形的潛在效益等等。因此，樹立正確的成本管理理念是加強(qiáng)企業(yè)成本核算的重要基礎(chǔ)。

3.2 選擇符合企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法

企業(yè)在對(duì)成本核算方法進(jìn)行選擇時(shí)，其依據(jù)不是先進(jìn)的程度，也不是熟悉的程度，企業(yè)對(duì)成本核算方法的選擇其依據(jù)就是企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)狀。比如企業(yè)產(chǎn)品的品種較多，間接費(fèi)用占有很大比重，企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)初規(guī)模，同時(shí)具有一定的生產(chǎn)自動(dòng)化水平，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較高，那么就可以采用作業(yè)成本法。如果企業(yè)不具備上述條件，或者財(cái)務(wù)管理水平一般，那么還是要選擇傳統(tǒng)的核算方法，比如品種法、分批法等等。

3.3 選擇符合企業(yè)發(fā)展的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配方法有很多，企業(yè)必須要基于自身生產(chǎn)的特點(diǎn)對(duì)費(fèi)用分配方法進(jìn)行選擇，同時(shí)，我們還必須要注意對(duì)分配標(biāo)準(zhǔn)加以選擇。標(biāo)準(zhǔn)的選擇可操作性強(qiáng)，同時(shí)也要科學(xué)、合理。比如動(dòng)力費(fèi)用往往與機(jī)械工作時(shí)間相關(guān)，所以可以將機(jī)械工時(shí)當(dāng)作分配標(biāo)準(zhǔn)；輔材料通常與原料的體積、重量相關(guān)，可以把產(chǎn)品的體積、重量當(dāng)作分配標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 建立責(zé)任成本制度

企業(yè)必須以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依托，完善自身的成本管理體系，建立責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是指在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任成本控制中心，確定各生產(chǎn)組織的責(zé)任管理層次，并且以責(zé)任成本為依據(jù)對(duì)企業(yè)的加強(qiáng)成本控制，將成本控制責(zé)任落實(shí)到部門頭上，一旦發(fā)生成本控制問題，能夠快速追究責(zé)任，責(zé)任成本的實(shí)質(zhì)就是責(zé)任歸屬。惟有如此，才能夠滿足成本核算改革的具體要求，使管理責(zé)任與成本控制緊密的聯(lián)系在一起，改進(jìn)傳統(tǒng)的成本核算方法，使崗位明晰，責(zé)任明確，從而實(shí)現(xiàn)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

4 總結(jié)

綜上所述，成本核算作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的核心所在，是降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。我們要樹立正確的成本管理理念；選擇符合企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法；選擇符合企業(yè)發(fā)展的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)；建立責(zé)任成本制度等方面入手，加強(qiáng)企業(yè)的成本核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏國(guó)華.淺析現(xiàn)代企業(yè)成本核算[J].決策與信息(財(cái)經(jīng)觀察)，2008，(06).

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會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平有待提高。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，多數(shù)中小型企業(yè)應(yīng)勢(shì)而生，大量的企業(yè)會(huì)計(jì)人員需求，使企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求大大降低，這就使得很多會(huì)計(jì)成本核算人員出現(xiàn)工作不認(rèn)真、對(duì)核算方法及流程掌握不全面的現(xiàn)象。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員只是單純的負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)企業(yè)其他部門的了解甚微，導(dǎo)致其無法在企業(yè)成本核算中實(shí)現(xiàn)全面核算，使企業(yè)成本出現(xiàn)大問題，影響企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算實(shí)現(xiàn)突破的方法

(一)更新企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算理念

企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的管理意識(shí)，實(shí)時(shí)更新管理理念，并將新理念傳達(dá)到每一位會(huì)計(jì)成本核算人員的心里。同時(shí)加大對(duì)成本的管理力度，實(shí)行全方位核算管理。另外，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值鏈接也可以全方位的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，達(dá)到節(jié)約成本的目的。

(二)全面成本核算內(nèi)容

會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，要積極了解企業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)過程，全方位洞察企業(yè)的顯性成本和隱性成本，從而對(duì)企業(yè)成本做出全面的核算。特別是隱性成本的核算，往往容易被忽視，隱性成本主要包括知識(shí)成本、維護(hù)成本、環(huán)境保護(hù)成本等。只有對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全面的核算，才能促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

(三)選擇合適的核算方法

企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算方法主要包括定額法、分步法、品種法、分批法等多種方法，核算人員要根據(jù)不同的核算對(duì)象，結(jié)合實(shí)際情況，選擇有針對(duì)性的、能夠更好地適應(yīng)企業(yè)成本核算的核算方法。此外，還要考慮到企業(yè)未來的發(fā)展方向和近期發(fā)展目標(biāo)，以便為企業(yè)提供直觀的核算數(shù)據(jù)。

(四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的整體素質(zhì)

作為企業(yè)中極為重要的財(cái)務(wù)人員，要深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要意義，并在精神上給予高度重視，只有這樣，才能保證工作的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)成本核算具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，這就要求核算人員具備一定的專業(yè)知識(shí)、工作能力和綜合素質(zhì)。企業(yè)可以定期對(duì)會(huì)計(jì)成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，并加強(qiáng)與核算人員的交流與溝通，使企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的綜合素質(zhì)得以不斷提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(五)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的可持續(xù)發(fā)展

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一、工業(yè)成本核算的內(nèi)容和要求

企業(yè)成本核算是通過一定的財(cái)務(wù)管理手段和會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的勞動(dòng)消耗和相應(yīng)的勞動(dòng)成果進(jìn)行的分析、對(duì)比和考核。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)過程中直接消耗的各種原材料、人工工資、直接制造費(fèi)用以及后續(xù)生產(chǎn)車間分配的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)系的間接生產(chǎn)費(fèi)用。其他部門的費(fèi)用一般不進(jìn)入產(chǎn)品成本核算體系，如管理部門的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售部門的銷售費(fèi)用等。

在進(jìn)行成本核算時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：一是成本核算的不僅僅是產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)值消耗，還有產(chǎn)品的質(zhì)量。生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗價(jià)值與產(chǎn)出的價(jià)值是否匹配，原材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用和一些其他支出能否在不同類別的品種進(jìn)行合理的分配，單位產(chǎn)品成本能夠與其質(zhì)量和帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值相對(duì)應(yīng)，這才是成本核算的主要目的。二是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本的歸集范圍不僅僅在空間上有一定的限制，在時(shí)間上也是有一定的限制條件，采用不同的核算方法，產(chǎn)品成本的歸集范圍是不同的。在一般情況下，產(chǎn)品成本的歸集要?jiǎng)澐炙膫€(gè)界限：第一、正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的消耗界限。第二、正確劃分不同會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用界限。第三、正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限。第四、正確劃分完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的界限。三是正確分析企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成。四是選擇的成本核算的方法應(yīng)該能夠輔助企業(yè)管理人員做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。變動(dòng)成本核算方法沒有用將固定成本列入產(chǎn)品成本的核算范圍而是列為期間費(fèi)用，這有利于成本控制和業(yè)績(jī)考核，有利于進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策，促使企業(yè)管理人員重視銷售，防治盲目擴(kuò)大生產(chǎn)。作業(yè)成本法則是有利于科學(xué)合理的進(jìn)行費(fèi)用的分配，分析和減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)浪費(fèi)資源現(xiàn)象。不同的核算方法有其自身的優(yōu)缺點(diǎn)，不同的經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)該選取相應(yīng)的成本核算方法才能達(dá)到目的。

二、成本核算中的幾種具體的計(jì)算方法

按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品成本核算制度可以分為以下幾組：第一組實(shí)際成本計(jì)算制度與標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度；第二組全部成本計(jì)算制度與變動(dòng)成本計(jì)算制度；第三組產(chǎn)量成本計(jì)算制度與作業(yè)成本計(jì)算制度。本文對(duì)具體的產(chǎn)品計(jì)算制度進(jìn)行分析，探討各種計(jì)算制度的優(yōu)缺點(diǎn)。

1、實(shí)際成本計(jì)算制度與標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度

財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求以實(shí)際成本計(jì)算制度為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但是為了提供實(shí)際與計(jì)劃的差異以及控制成本的需要，就為標(biāo)準(zhǔn)成本的建立提供了客觀的外部條件。實(shí)際成本計(jì)算制度就是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”一欄中以及利潤(rùn)表中“銷售成本”中的金額均是以實(shí)際成本計(jì)量的。這就將實(shí)際成本計(jì)算制度與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則聯(lián)系起來成為企業(yè)成本核算體系的重要工具。

迫于現(xiàn)代管理理念和成本管理的需要，標(biāo)準(zhǔn)成本逐漸地在企業(yè)成本核算體系中占有一席之地。企業(yè)首先依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)品歷史成本、生產(chǎn)工藝、企業(yè)自身的實(shí)際情況與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品成本，建立標(biāo)準(zhǔn)成本。在實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異均要列入財(cái)務(wù)報(bào)表之中，這就能夠使企業(yè)管理人員在實(shí)際需要的時(shí)候計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)聯(lián)系起來，還能分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，幫助決策者進(jìn)行產(chǎn)品成本分析、成本預(yù)測(cè)、尋找差異產(chǎn)生的原因進(jìn)一步尋找解決途徑，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2、全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度

最初的成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品全部生產(chǎn)成本的，出于決策有用觀和成本控制的考慮，逐漸衍生出變動(dòng)成本核算制度。全部成本計(jì)算制度與變動(dòng)成本計(jì)算制度的本質(zhì)區(qū)別在于固定生產(chǎn)成本處理方式不同。全部生產(chǎn)成本計(jì)算制度將固定生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品的成本，變動(dòng)成本計(jì)算制度不將固定生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而是看作期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行費(fèi)用化處理。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求企業(yè)按照全部成本計(jì)算制度進(jìn)行存貨的核算和報(bào)告。

但是隨著實(shí)施生產(chǎn)制度、零庫(kù)存、全面質(zhì)量管理等一系列新概念融入到企業(yè)管理中，企業(yè)管理人就意識(shí)到產(chǎn)品價(jià)值鏈的重要性，其中涉及的生產(chǎn)環(huán)節(jié)有研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、售后服務(wù)等，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，全部生產(chǎn)成本比重越來越小，而真正影響企業(yè)生存的其他成本對(duì)企業(yè)的影響越來越大。全部生產(chǎn)成本計(jì)算制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的管理要求，在進(jìn)行本量利分析、成本差異分析時(shí)，變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策有更加直接和全面支持的作用。

3、產(chǎn)量成本計(jì)算制度和作業(yè)成本計(jì)算制度

傳統(tǒng)的產(chǎn)量成本計(jì)算制度是以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的依據(jù)的，如產(chǎn)品數(shù)量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等。產(chǎn)量成本計(jì)算制度首先是將整個(gè)企業(yè)的成本歸為一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)成本集合，他們通常缺乏同質(zhì)性，在進(jìn)行分配時(shí)，是產(chǎn)品數(shù)量或與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的計(jì)算基礎(chǔ)進(jìn)行的分配，由于成本的集合與成本的分配基礎(chǔ)并沒有對(duì)應(yīng)的因果關(guān)系，往往夸大了大產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，縮小了低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本，造成成本扭曲，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者做出錯(cuò)誤的決策。

作業(yè)成本計(jì)算制度中產(chǎn)品的直接成本依然直接歸類到產(chǎn)品成本中，但是對(duì)于間接成本則是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的。首先建立多個(gè)成本集合，每個(gè)成本集合應(yīng)該是有共同的動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的。然后在成本分配的時(shí)候，就以成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)將成本集合分配到產(chǎn)品品種之中去。由于成本的歸集和分配有一定的因果關(guān)系，這就能夠更加準(zhǔn)確的分配間接費(fèi)用，尤其是在間接成本占據(jù)較大比重的高科技領(lǐng)域。

三、成本核算現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問題

企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)中，根據(jù)其產(chǎn)品生產(chǎn)周期和生產(chǎn)批量的不同可能采用品種法、分批法、分步法進(jìn)行基本成本的計(jì)算，其基本原理依然是品種法。上述三種基本成本的計(jì)算方法如果在具體成本計(jì)算時(shí)，不能正確地選擇相應(yīng)的具體計(jì)算方法，即使是正確的、符合產(chǎn)品特點(diǎn)的基本方法也無法正確地核算出產(chǎn)品成本，無法給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前我國(guó)傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)由于歷史原因和自身的局限性，導(dǎo)致其管理理念和成本核算手段嚴(yán)重滯后。以下是我國(guó)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)面臨的問題：一是成本管理理念落后。我國(guó)工業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下生存，主管負(fù)責(zé)人受傳統(tǒng)觀念的束縛，認(rèn)為產(chǎn)品成本僅限于直接原材料、人工成本、制造費(fèi)用，沒有意識(shí)到現(xiàn)在產(chǎn)品成本在先進(jìn)管理理念下已經(jīng)發(fā)生改變。用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來計(jì)量和記錄成本，沒有采用管理成本會(huì)計(jì)的方法，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策做出數(shù)據(jù)支持；二是成本核算不規(guī)范。企業(yè)沒有根據(jù)其生產(chǎn)流程和產(chǎn)品特點(diǎn)采用合適的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，即使選取了適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，也沒有建立與之相對(duì)應(yīng)的核算步驟和會(huì)計(jì)科目，成本核算的不規(guī)范導(dǎo)致正確的核算方法僅僅局限于形式，無法計(jì)算出產(chǎn)品的真實(shí)成本信息，選取的成本計(jì)算方法不能發(fā)揮其作用；三是沒有建立成本責(zé)任控制。工業(yè)企業(yè)目前大多只重視成本核算，盲目的壓縮成本，但是沒有建立用科學(xué)方法來尋找有效減低成本的方法和追究責(zé)任人的責(zé)任。片面、盲目的壓縮成本往往導(dǎo)致員工的抵抗和產(chǎn)品質(zhì)量的下降，不但沒有提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力反而起到了相反的作用。

四、對(duì)工業(yè)企業(yè)成本核算提出的建議

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關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；作業(yè)成本法；作業(yè)成本庫(kù)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境問題變得越來越嚴(yán)重，環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境的破壞嚴(yán)重地制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)要想更好地核算和控制其產(chǎn)生的環(huán)境成本，減少生產(chǎn)過程中對(duì)環(huán)境的危害，就必須尋找更有效的途徑，只有這樣，才能使企業(yè)的發(fā)展環(huán)境得以改善，才能使企業(yè)更好的面對(duì)政府和社會(huì)對(duì)其環(huán)境保護(hù)施加的壓力，才能持久地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)效益。所謂的環(huán)境成本是指為消除或減少企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。從定義來看，科學(xué)地核算發(fā)生的環(huán)境成本是企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，同時(shí)也是解決當(dāng)前嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。

采用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)的環(huán)境成本，不但準(zhǔn)確性大大降低，而且會(huì)加大企業(yè)未來所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，由于采用傳統(tǒng)方法計(jì)算的成本不能清晰地反映企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的真正動(dòng)因，也無法揭示企業(yè)產(chǎn)品和環(huán)境成本之間的關(guān)系，因此，從主客觀上來講，就要求企業(yè)采用一種更先進(jìn)的成本核算方法，而能滿足這一要求就是作業(yè)成本法。

一、企業(yè)采用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本的必要性

所謂的作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，并以作業(yè)為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。從定義可以看出，作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，把費(fèi)用分配的因果關(guān)系作為出發(fā)點(diǎn)，通過二維導(dǎo)向，即成本分配觀與過程分析觀，在各作業(yè)項(xiàng)之間將間接費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法通常把產(chǎn)量或者與產(chǎn)量相關(guān)的因素作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，在分配間接費(fèi)用時(shí)僅僅考慮成本的形成過程。作業(yè)成本法由于追蹤分析所有和產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)，消除了不增值和不利于環(huán)境保護(hù)的作業(yè)，為改進(jìn)作業(yè)成效和優(yōu)化作業(yè)鏈等提供了有用信息，使企業(yè)的環(huán)境成本管理的更加具有科學(xué)性和有效性。

企業(yè)的環(huán)境成本隨著企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任日益加大而呈不斷上升之勢(shì)。由于許多環(huán)境成本往往具有突發(fā)性和一定的潛在性，因此它不像其他一般成本那樣在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中均衡地發(fā)生，可能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程中的某一個(gè)或者某幾個(gè)階段集中發(fā)生，而且，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛在危害可能會(huì)越來越明顯。由于環(huán)境成本的具有此類特點(diǎn)，如果仍以傳統(tǒng)方法來核算企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，很可能會(huì)隱藏其發(fā)生的真正動(dòng)因，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算結(jié)果與實(shí)際控制就會(huì)因此受到影響。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法主要區(qū)別就在于：它可以通過設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，明確環(huán)境成本的歸屬性。采用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本，可以使企業(yè)的環(huán)境成本信息更加相關(guān)、更加準(zhǔn)確；采用作業(yè)成本法控制環(huán)境成本，可以更好地揭示企業(yè)各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本支出，有利于企業(yè)作業(yè)鏈的不斷優(yōu)化，更好地進(jìn)行事前、事中和事后控制企業(yè)生產(chǎn)所造成的環(huán)境影響，滿足企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。因此，在企業(yè)環(huán)境成本核算的實(shí)踐活動(dòng)中，引入作業(yè)成本法是非常有必要的。

二、現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境成本核算方法存在的缺陷

我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界從20世紀(jì)90年代開始，就積極借鑒西方國(guó)家環(huán)境成本核算研究成果，并在國(guó)外研究的基礎(chǔ)上，歸納出了一種適用于我國(guó)企業(yè)核算環(huán)境成本的方法。該方法的具體內(nèi)容可以表述為：如果發(fā)生的支出與環(huán)境有關(guān)，則在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用；如果金額較大的，則可以作為待攤費(fèi)用處理；成本費(fèi)用在分?jǐn)倳r(shí)一般以產(chǎn)量為基礎(chǔ)。這種做法雖然操作簡(jiǎn)便，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在著一些缺陷，具體表現(xiàn)為：

(一)企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因不能清晰的反應(yīng)。在處理環(huán)境支出時(shí)，現(xiàn)有環(huán)境成本核算方法會(huì)將其直接計(jì)入成本費(fèi)用，因而缺乏客觀的成本對(duì)象，致使企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的動(dòng)因不能清晰的反應(yīng)，企業(yè)管理者不能清晰的對(duì)環(huán)境成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本的增加。

(二)產(chǎn)品環(huán)境成本計(jì)算的結(jié)果被扭曲。當(dāng)前，對(duì)歸集起來的環(huán)境支出中應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的部分，大多數(shù)企業(yè)都采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來處理，即在分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用時(shí)，按照各產(chǎn)品所耗用的直接工時(shí)比例進(jìn)行，從而計(jì)算出產(chǎn)品環(huán)境成本。這種做法從表面上看合乎邏輯，但是這種做法往往會(huì)導(dǎo)致那些生產(chǎn)量大或者技術(shù)不太復(fù)雜的產(chǎn)品的環(huán)境成本偏高，而那些生產(chǎn)量小或者技術(shù)比較復(fù)雜的產(chǎn)品的環(huán)境成本偏低，從而會(huì)扭曲產(chǎn)品的環(huán)境成本，導(dǎo)致產(chǎn)品耗費(fèi)的基本情況不能被成本指標(biāo)如實(shí)地反映。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)成果在確定時(shí)受到影響。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，環(huán)境支出與其他成本支出不同，它的發(fā)生時(shí)點(diǎn)具有不確定性，往往具有突發(fā)性或者一次性的特點(diǎn)，而不是均衡地發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)只在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其列入費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期收入和費(fèi)用配比不合理。環(huán)境成本具有潛在性的特點(diǎn)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)楫?dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞不明顯而不用負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本，企業(yè)終究會(huì)對(duì)自己破壞環(huán)境的行為付出代價(jià)，由于這種潛在成本現(xiàn)有環(huán)境成本核算方法無法預(yù)先反映，導(dǎo)致企業(yè)確定的財(cái)務(wù)成果與實(shí)際情況不符，由此會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。