導語：如何才能寫好一篇年度財務會計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、政策層面:對企業單位年度財務會計報告的監管正在進一步加強

    按照《中華人民共和國會計法》的規定,財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監督。財政部相關部門近年來一直根據法律法規的規定,對有關企業單位的會計信息質量進行常規檢查,并公開會計信息質量檢查結果。與此同時,中國證監會和保監會等有關業務主管部門也在法律法規所規定的職權范圍內對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規范,并實施監督。多年來,財政部、中國證監會和保監會等一直是敦促企業單位貫徹實施國家統一的會計制度、提高財務會計報告編制質量的重要力量。而在2003年又發生了新的變化,國有資產監督管理委員會(簡稱國資委)和銀行監督管理委員會(簡稱銀監會)的成立,加強了對國有資產、銀行的監督管理,這其中包括對國有企業和銀行財務會計報告監管的加強。而執行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質量影響深遠,目前對于國有非金融企業和銀行企業,財政部已經制定了相應的《企業會計制度》和《金融企業會計制度》,但是在執行時間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關企業財務會計報告的質量與所執行的會計制度標準休戚相關。

    按照中央的部署,所有國有企業在《企業會計制度》后,將用3年左右的時間于2005年完成執行《企業會計制度》的工作。為此,國資委在成立后不久,即與財政部聯合了《關于做好執行<企業會計制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國有中央企業加強財務會計管理,提高會計信息質量。隨后,為了保證《企業會計制度》的貫徹落實,國資委發文要求這些企業做好清產核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對于2002年前已申請執行或已執行《企業會計制度》的有關中央企業,按照財政部規定的有關工作要求,只需做好有關資金核實工作,直接向國資委申報資產損失處理,可不再組織清產核資工作。(2)對于申請2003年執行《企業會計制度》的中央企業,清產核資主體工作時間為2003年9一12月,資產清查時間點為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結束。(3)對于申請在2004年或2005年執行《企業會計制度》的中央企業,清產核資主體工作時間為2004年1~6月,資產清查時間點為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結束。

    由于2003年仍然處于向全面執行《企業會計制度》的過渡時期,所以,國資委于年末發出通知,就如何做好2003年度中央企業財務決算的工作作了部署,要求各企業在進行財產清查、債權債務確認和資產質量核實的基礎上,組織好企業總部及所屬子企業財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署:(1)各企業要在2003年度財務決算編制工作中,結合企業清產核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映歷史遺留問題,經審批后合理消化和處理,并認真總結經驗和查找原因;(2)企業在2003年度財務決算編制中嚴禁出現新的潛虧掛賬;(3)所有境內外各級子企業(含全資、控股)、分支機構都應納入年度財務決算編制范圍;(4)企業所屬經營性事業單位,應按規定執行統一的企業會計制度,尚未執行企業會計制度的所屬事業單位,應將資產和財務數據并入企業財務決算報表中;(5)企業所屬基建工程項目要與企業財務并賬,尚未并賬的應將基建項目的相關財務決算內容一并納入企業年度財務決算報表中;(6)除特別規定外,年度財務決算應當經過注冊會計師的審計。

    毫無疑問,上述舉措,一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高,會計信息質量將可望得到進一步提升;另一方面也表明隨著國有企業改革的深入和政府職能的轉換,財務會計報告正日益成為政府有關部門和出資者獲取企業有關財務信息,籍以評價企業績效、實施監管的重要手段。除了企業財務會計報告的要求外,我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中,有關法規對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經生效的《民辦教育促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等,均對民辦教育機構、基金會以及其他有關非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求,從而會對相關機構、組織編制年度財務會計報告產生較大影響。

    二、技術層面:提高年度財務會計報告的編制質量

    按照我國會計法和《企業財務會計報告條例》的規定,企業編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業在編制年度財務會計報告時,至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中,會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。從技術層面上來講,提高年度財務會計報告編報質量至少應當從以下幾個方面努力:

    (一)從基本概念角度,企業應當嚴格按照《企業財務會計報告條例》規范的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業所發生的經濟交易事項,并如實反映于會計報表中。比如,對于那些已經不能給企業帶來未來經濟利益流入的“資產”,實際已經不符合資產的定義,應當合理計提資產減值準備;對于那些已經發生的現時義務,或者潛在義務已經轉化成現時義務,并能夠可靠計量的,應當及時確認為負債等。

    (二)從信息披露有用性角度,企業編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業在年末的財務狀況、全年的經營業績和現金流量等信息,從而一方面可以解脫經營管理者的經管責任,另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講,企業財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息,還包括會計報表附注信息,從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關于企業至少應當在會計報表附注中披露的信息,《企業財務會計報告》和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》等均作了具體規范,中國證監會對于上市公司年度會計報表附注披露的內容與格式也作了規范。另外,從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度,對于一些有助于理解會計報表內容的信息,即使其沒有在相關準則、制度中明確規范,企業也應當在會計報表附注予以披露。

    (三)從會計規范角度,應當繼續完善我國財務會計報告規范體系。財政部目前正在深入研究我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據會計信息使用者的需要來決定企業應當在財務會計報告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則,對于企業應當在財務會計報告中列報的主要內容作進一步的、詳細的規范。

    三、使用層面:年度財務會計報告應當重點關注的內容

    前已述及,企業編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅動的不一致,我國企業的年度財務會計報告的質量仍存在一些問題,因此,會計信息使用者在使用和分析年度財務會計報告中需要予以特別關注。按照2002年度財務會計報告披露的有關情況,結合今年的特點,使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時,應當尤其注意以下幾點:

    (一)關注上市公司與關聯方和潛在關聯方之間的交易。盡管財政部已經了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》和《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》等規定,對于上市公司利用關聯方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關聯方交易有可能存在的不公允性,報表使用者仍然應當特別關注上市公司從事關聯方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規避政策,采用“關聯方交易非關聯方化”的做法,所以,使用者還應當特別關注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關聯方之間發生的交易。

篇2

財務會計報告是企業提供會計信息的主要方式。隨著信息技術的不斷發展，互聯網、大數據時代的到來，對會計信息的需求提出新的要求，傳統的財務會計報告面臨許多新問題。探討大數據下財務會計報告問題，提高會計工作水平，具有一定的現實意義。

關鍵詞：

大數據時代；財務會計報告；會計信息；問題

財務會計報告是反映企業某一特定日期財務狀況、某一會計期間經營成果和現金流量的書面文件，財務會計報告的主要體現形式是財務會計報表。財務會計報告是會計核算的一種專門方法，是會計主體提供會計信息的主要手段，是會計核算的最后一個環節。會計核算工作，經過原始憑證的審核、記賬憑證的填制以及各類賬簿的登記，所提供的會計信息是分散的、無條理的、不系統的。為使企業投資者、債權人、企業管理層，以及企業外部工商、稅務、銀行等行政管理部門了解掌握企業經營活動動態，需要通過財務會計報告形式來進行。隨著社會經濟的發展，財務會計報告的報送形式也在不斷變化，從手工填制、計算機打印到通過互聯網傳輸，及時性、準確性不斷提高。互聯網、大數據下，借助云計算技術，會計核算手段更加先進，財務會計報告從事后編報轉為實時編報成為可能。會計核算環境的變化，需要應對一些新問題，保證會計工作的順利開展。

一、現行財務會計報告的現狀與問題

財務會計報告是會計主體經營管理活動情況的概括總結，是企業管理者進行經營決策的依據，是投資者、債權人規避投資風險的重要參考資料。在國際國內市場風云變化下，經濟運行步入新常態，企業經營風險飄搖不定。及時準確掌握會計信息，進行正確的預測決策，是企業管理層迫切需要的。現行財務會計報告還有許多片面性和局限性。

（一）財務會計報告信息內容不夠充分

財務會計報告是了解掌握企業情況的最主要信息來源渠道，只有充分全面的財務會計信息，才能夠滿足會計信息使用者需求。盡管會計核算手段從手工到電腦到互聯網、大數據、云計算時代，但財務會計報告體系依然如故，沒有什么變化。企業信息披露不夠充分，直接影響經營業績的反映和監督效果。財務會計報告信息還停留在財務狀況、經營成果和現金流量階段，缺少預測性、前瞻性信息，缺少風險披露和影響財務狀況的非財務信息，缺少企業社會責任信息、低碳環保綠色會計信息等等。

（二）財務會計報告信息披露方式單一

財務會計報告的具體體現形式是財務報表，會計主體的財務報表主要是資產負債表、利潤表和現金流量表。財務會計報告的信息披露方式單一，不能滿足各個層次使用者的需求。一成不變的報表格式，固定的項目數據，無法滿足千差萬別的會計信息使用者的個性化需求。財務會計報告的最初設計，服務對象是企業投資者，忽視對其他利益相關者所關心問題的披露。債權人、行政管理機關、上級部門，關心企業的角度各一，了解企業信息的內容不盡相同。解決會計信息使用上的差異，滿足不同需求，是會計信息披露的新課題。

（三）財務會計報告信息缺乏時效性

知識經濟、信息時代，時效性占有重要地位。會計工作特點是事后工作，財務會計報告報送延后進行，導致會計信息缺乏時效性。傳統財務會計報告是手工完成的，同時受股利分配工作按年度進行的影響，財務會計報告的完成周期均耗時較長。年度財務會計報告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期財務報告也會延時兩個月。市場經濟瞬時萬變，這么長的報送周期，財務狀況會發生很多新變化，進行正確預測決策缺乏有力依據。同時，長時間的報送周期，為企業的幕后交易提供了時間條件，資金的時間價值也被忽視。

（四）財務會計報告信息可靠性難以保證

市場經濟是誠信經濟，處處需要講誠信。可靠性是會計信息質量的基本要求。一直以來，一些企業甚至上市公司的會計信息質量受到詬病。財務會計報告虛假，會計信息失真，是危害國家、投資者、債權人利益的大問題。企業經營者為達到粉飾經營業績的目的，常常借助期末會計核算中的配比轉賬機會，帶有更多的主觀性，收支確認、計量隨意進行。財務會計報告的過度粉飾，影響會計信息使用者對企業作出正確判斷，影響宏觀經濟的預測和決策，減少國家稅收，擾亂正常經濟秩序。

二、解決大數據下財務會計報告問題的措施

市場經濟形勢下，企業間競爭激烈，經濟信息瞬息萬變，財務會計報告的時效性、有用性格外重要。隨著會計核算手段和科學技術的進步，財務會計報告要緊跟時代前進的步伐，創新發展，提高服務水平，滿足需求。經濟越發展，會計越重要，為了使會計工作在國民經濟發展中發揮重要作用，財務會計報告將扮演重要角色。

（一）提高財務會計報告內容的完整性

完整的會計信息才能全面、準確反映企業發展情況，為投資者、債權人、行政管理部門進行預測、決策提供依據。相關部門要結合經濟快速發展的實際情況和財務會計報告使用者的需求，及時調整財務報表的內容構成和項目設置。遵循重要性原則，對可以合并的債權債務等項目進行調整，新增那些具有經濟發展時代特征的項目。為適應不同會計主體的需要，應當增加一些空白項目，以備個別企業的特殊需求。對內容表達含糊的項目進行重新設置，避免填報或使用者的誤讀。例如資產負債表中的“固定資產”項目，應當直接列作“固定資產凈值”，或者通過“固定資產”“累計折舊”分別反映。

（二）建立多樣的財務會計報告披露方式

信息社會和互聯網時代，人們的生活節奏不斷加快，了解社會經濟發展的數據情況，能夠有多種形式和手段。簡單明了的會計信息，通過快捷的技術手段傳播，可以減少財務報告使用者的閱讀時間，更輕松、更快速做出評價和判斷。傳統的表格數據，可以在數據處理時自動生成示意圖、曲線圖等形式，使得提供的信息更加直觀和形象。為適合不同財務會計報告使用者的需求，應報送不同風格、不同格式、不同數據角度的報表。當然，報表之間需要有內在的關聯，避免造假情況的發生。同時，也應照顧到統計部門的需求，在報表系統設計上能夠完成統計報表的填報任務。

（三）提高財務會計報告的時效性

互聯網讓世界變成地球村，信息傳播手段的不斷翻新，對提高財務會計報告的時效性成為可能。及時的會計信息才有價值，才能適應瞬息萬變的社會經濟發展，才能做出正確的預測和決策。改變傳統的財務會計報告的報送周期規定，借助信息技術，應當采用定期報送和實時報送并存的形式。壓縮財務報表尤其是年度財務報告的報送間隔，為使用者提供及時的會計信息。對會計主體生產經營活動的主要數據，進行及時處理，自動生成資產負債表、利潤表、現金流量表等主要財務報表，實時報送。需要進行數據深加工，借助人工分析的定性內容，可采用定期報送形式。

（四）確保財務會計報告的可靠性

財務會計報告是會計主體財務狀況、經營成果、現金流量的報告性文件，是會計信息使用者掌握企業生產經營情況的主要手段。準確無誤的財務會計報告，才能讓企業關聯方和行政管理部門作出正確判斷。現代化的技術手段和傳輸方式，也離不開人的操作。要提高財會人員的職業道德和業務素質，創造良好和諧的工作環境和工作條件，讓會計人員安心工作，沒有后顧之憂，沒有來自工作之外的干擾和壓力。保證財會人員隊伍穩定，確保會計核算工作的延續性。表彰工作兢兢業業，責任心強，制度、政策落實到位的會計人員。對那些弄虛作假，提供不真實財務會計報告的人員及時懲處。

參考文獻：

[1]周坤，李宏林.關于財務會計報告存在問題的研究[J].新經濟，2014（20）：107-108.

篇3

【關鍵詞】財務會計；報告；局限性；展望

一、企業財務會計報告概述

企業財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。《企業會計制度》規定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心。

會計報表是以日常會計核算資料為主要依據，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的文件。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務情況說明書是為了解和評價企業財務狀況和經營成果所提供的書面資料。

二、企業財務會計報告的現狀和問題

隨著經濟時代的變遷，傳統的企業財務會計報告已經不能滿足企業、大眾及其利益相關者的需要。雖然《企業會計制度》實施以后，這種情況有所改善，但是現有的企業財務會計報告還存在著多方面的問題，在筆者看來，這些問題主要表現在以下幾個方面：

（一）信息的不完整，不能滿足使用者的需求

現行企業財務會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。這是由于隨著知識經濟時代的到來，企業內外環境的變化，企業財務會計報告的使用者大大增加，除了企業直接投資者，債權人外，還有政府、顧客、社會伙伴、社會公眾等。而現行的企業財務報告由于在向使用者提供時通常不會報告與交易無關卻于某方非常重要的會計信息，因此對某方面信息的缺乏，即時不會影響與之相關的利益方，但是對企業日后的經營決策，其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。

（二）非實時性

現行的企業財務會計報告大多側重歷史數據的統計，因為是一種非實時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業的財務會計報告周期較長，時限過寬，年度報表要求年度末四個月報出，可想而知這樣的信息的滯后已經不能滿足企業及相關方面的快速決策、投資評估等經營組織的需要。基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。會計 省略

（三）信息不確定性，可靠性較低

另一方面，現行的企業財務會計報告的信息質量很大程度上取決于會計的業務素質。因為人為因素的不確定性，導致了財務信息的不確定性，一方面表現在現有技術的發展，還不可靠的計量人力資源、知識產權等這樣的軟資產；另一方面，財務報表項目內容中本身就存在估計判斷的成分，難以確定數字準確表達其涵蓋意義；再者，現行的企業財務會計報告還有粉飾的成分存在，雖然會計提供單一準確數字的報表，但是不同使用者根據自己需要對之進行的不同再分析，再加工，再粉飾，進一步降低了報告的可靠性。

（四）側重總結，忽略分析，缺乏預見性

正如我們所知道，現行財務會計報告側重于歷史數據的總結，大多只是各種報表，數字的羅列，雖然經過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對未來企業發展決策狀況的分析，缺乏預見性，無法預見可能出現的經營風險，尤其是對價格波動性強的金融工具，無法呈現及時的預警，致使監督管理部門或者企業造成決策失誤等嚴重后果。

（五）過分強調利潤分析，忽略其他信息

因為企業自身對盈利的渴求，現行的企業財務報告過分強調收入與費用的配比，也就是最終利潤的分析，忽略了其他重要信息的披露。這些信息一方面包括資產負債的分析，企業實際現金流量狀況等財務信息，一方面也包括企業的社會聲譽、社會責任、以及貨源，銷售等渠道的相關信息。也就是說從現行報告上看，使用者無法通過這些方面的信息展示了解該企業的財務狀況。這也是現行企業財務會計報告的局限。

（六）會計行為缺乏規范和制約

會計行為對財務會計報告的影響不言而喻。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的普遍推行,對會計工作提出了新的要求,會計行為規范必須進一步完善和發展。另一方面，目前一些企業財務會計報告存在著粉飾行為甚至是弄虛作假，這是謀求企業短期利益或者私人利益，忽視長期利益，國家利益的行為。實際情況是，目前存在的會計規范得不到遵循、會計信息失真等問題，大多與領導行為不當、缺乏外部監管具有緊密的聯系。

三、企業財務會計報告的規范和完善

綜上我們可以看出，現行的企業財務會計報告存在著種種亟待解決的問題，而高科技的迅猛發展，金融創新，國際經濟融合，給我們的經濟環境帶來了日新月異的變化和風險，使企業財務會計報告面臨著規范和完善的迫切形勢。

第一，現行的企業財務會計報告需要規范。為了使從根本上規范財務會計工作以及經濟行為，我國于2001年1月1日實施了《企業財務會計報告條例》，這個條例使財務會計報告的編制走上了法制化，規范化的道路。其目的就是為了保證企業財務會計報告的真實和完整，使財務會計報告的編制有章可循，有法可依。同時，規范企業財務會計報告提供不是會計人員個人行為，企業負責人也應該對其質量負責。雙管齊下，才能杜絕不規范不合法的會計行為。

第二，現行的企業財務會計報告還需進一步完善。由于現行的企業財務會計報告的分析流于形式，無論是內容還是方法都不夠深入，因此應該完善的企業財務會計報告不僅是一個體系，更是一個創新的體系。完善企業財務會計報告體系，首先，應明確企業財務會計報告的目標。這個目標應該定位于為國家、企業、債權人、公眾提供真實、準確、及時、完整的財務信息。其次，完善現行的財務分析的八比率指標的指標體系基礎上創新深入的分析指標和方法，建立起適應新經濟形勢下比較通行的指標模版。另外，完善財務會計報表中的信息披露，增加財務報表的批注，取消無用信息，增加有用信息，如無形資產的相關分析；金融衍生工具、企業風險等相關信息；企業貨源及銷售渠道分析；企業社會聲譽及信用評估等。再者，盡可能縮短報表的提供期限和周期，及時提供財務會計報告，保證所提供財務信息的及時性。最后，除了通用的規范化的企業財務會計報告以外，增加專項報告，提供特殊指標和財務信息分析，滿足不同使用者的需要。

四、新會計準則對企業財務會計報告的影響

2006年2月15日，財政部了新的會計準則，包括一項基本準則和三十八項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行。這標志著中國與國際財務報告準則實質趨同的企業會計準則體系正式建立。新會計準則的建立，核心是確保企業財務會計報告的數據更加真實，提高會計信息質量，規范會計行為。其中具體準則中關于財務報告的準則，規范了各類企業財務會計報告的列報要求，新會計準則對會計信息質量的要求更加趨同國際標準。新會計準則的一個亮點是公允價值的運用，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，使得企業利潤的虛假可能性降低。另外，企業合并會計處理更注重企業的經濟實質，主要體現在企業合并會計處理方法的變革、合并報表基木理論的變革、以及金融工具準則的變革等方面。

五、未來企業財務會計報告的發展趨勢

未來的企業財務會計報告的發展主要體現在以下幾個方面：

（一）未來企業財務會計報告的目標

目前，我國的企業財務會計報告大多建立在受托責任占主導地位的目標之上，然而隨著我國市場經濟變革的深入和現代企業制度建立，以及我國加入WTO后面臨的世界性的挑戰，通過財務會計報告披露的未來發展前景，盈利預測、現金流量信息，企業信用評估等信息，吸引更多資本和投資者，就成了更高的目標。

（二）未來企業財務會計報告的方式

隨著網絡迅猛發展，網絡化的經濟生活已經逐步展開。未來企業財務報告將從信息表格載體，到傳輸方式，再到查詢閱覽方式都將向網絡轉移。未來的企業財務報告的載體將不僅僅依賴于紙張這種不易存儲的物質，而更多的依賴于磁介質或者光電介質等。網絡傳輸、閱覽、搜索將加快財務會計報告查詢速度，同時財務信息的記錄與表述也不僅僅靠文字、表格或數字，將會出現圖片、音頻與視頻等多媒體形式的載體。

（三）信息量增大

未來信息量逐漸增大，必然會造成信息的冗余，甚至出現信息的混亂。對于企業外部使用者來說，有些信息是不必要的也是無意義的，但是對于企業內部又是不可缺少的。因此，對于財務會計報告的信息量管理也是未來企業財務會計報告的特點。財務會計報告的外部使用者可以通過一種交互式的報告來獲取信息，由于權限的設置，可以查詢局域信息而不涉及到無關的冗余信息。（四）交互式的實時報告系統

未來的企業財務會計報告是一個交互式的實時報告系統。財務會計報告的編制時間縮短，周期減小，增強了報告的時效性和可靠性。所謂的實時性是相對的實時性，可以根據企業自身經營情況、決策需要調節報告時間。同時交互式的系統可以將企業的財務信息置于企業管理者的監督之下，確保信息的準確性和可靠性。另外這種交互系統可提供給使用者，通過反饋參與報告生成過程。

（五）多元化展現非貨幣信息

未來的企業財務會計報告將更注重展現多元化的非貨幣信息，包括無形資產，數字資產等非財務信息。但是值得指出的是，如果這些方面都有會計部門來披露，那么會計部門涉及的工作量必然增加,且其信息的可靠性無法得到保證。因此，分部式的財務會計報告成為解決此問題的有力手段。不同部門通過交互式的系統，參與報告的編制和生成。比如，人力資源部門可以參與人力資源信息的分析和披露。這種報告體系既能保證信息的多元化，也能保證信息的可靠性。

篇4

 

 

    案號一審：（2010）西民初字第02954號

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀蘭。

    被告：北京永盛聯機電產品有限公司（以下簡稱機電公司）。

    2005年6月，機電公司由北京市西直門內機電產品采購供應站改制設立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機電公司的股東。機電公司章程規定：公司應當依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立公司的財務會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

    但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實際經營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達物流快運向機電公司寄送文件，快運單上載明的快運內容為“查閱機電公司會計賬簿請求書”。同年1月11日，機電公司簽收了該文件。

    關于上述文件的具體內容，機電公司認為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實際經營活動，現請求公司提供年度財務會計報告和會計賬簿供其查閱、復制”。

    在法院開庭審理過程中，徐尚忠認為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機電公司寄送的文件，除了機電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

    機電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區人民法院提起訴訟，要求機電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務會計報告（包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復制。

    機電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內的股東提供財務會計報告；二、財務會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權范圍，并且是機電公司重要的商業信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業與機電公司經營范圍一致，其查閱財務會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機電公司的利益。

    本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認為，改制之前機電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經營情況。

    【審判】

    北京市西城區人民法院經審理認為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機電公司4％的股權，故其不應當作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當事人的程序和實體權利，為了減少當事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

    徐尚忠、付秀蘭認為郵寄給機電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應就文件的內容舉證予以證明。快運單上快運內容為“查閱永盛聯公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機電公司提供證據證明文件內容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機電公司提交的請求書名稱及內容均與快運單上快運內容一致，因此機電公司的證明責任已經完成。如果徐尚忠、付秀蘭認為文件中還包含付秀蘭的請求書，應當舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據對此予以證明。因此，根據證據規則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進而認為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

    根據公司法的規定，股東有權查閱、復制財務會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

    公司法規定，股東有權查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。根據前文的分析，機電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。

    西城法院經審理判決如下：機電公司于本判決生效之日起10日內在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經生效。

    【評析】

    一、股東知情權的含義和設立目的

    股東知情權是指對一組股東權利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務報告資料、賬簿等有關公司經營、決策、管理等相關資料以及詢問與上述有關的問題，實現了解公司運營狀況和公司高級管理人員業務活動的權利。[1]世界各國和地區的公司法中并沒有知情權這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規定了有限責任公司股東的查閱權；第九十七條、第九十八條規定了股份有限公司股東的查閱權和質詢權；第一百六十六條規定了有限責任公司向股東提供財務會計報告及股份有限公司置備、公告財務會計報告，以上內容共同構建了我國公司法中的股東知情權制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規定》在第246條規定了股東知情權糾紛，其法條依據即為公司法的上述規定。

    股東知情權作為股東的一項基本權利，是股東行使其他權利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產收益等權利的基礎。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權利就很難實現。但是，在實踐中，公司的優勢股東可能會利用其優勢地位，壓制弱勢股東的權利，使弱勢股東的知情權難以得到實現。為了充分保護弱勢股東的權利，公司法賦予了股東知情權，并規定在知情權受到侵害之時，股東可以尋求司法保護。

    本文股東知情權指的是公司法在第三十四條規定的有限責任公司股東的權利。該條規定，股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起15日內書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規定為有限公司股東保護自己的權益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權的行使以及公司的相應義務規定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實現手段，增強了知情權糾紛的可訴性。但是，公司法關于知情權的規定尚存若干不足，致使法院在審判實務中對相關問題難以進行界定。

    二、公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序

    根據公司法第三十四條的規定，股東查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監事會會議決議和財務會計報告的權利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規定，公司就應該提供條件供股東查閱、復制這些材料。

    公司的會計賬簿作為對公司生產運營過程中財務狀況的記錄，是對公司經濟狀況的真實反映。由于會計賬簿對公司財務和經營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹慎態度，雖然規定對股東查閱會計賬簿的權利進行司法保護，卻設置了前置程序，即股東應當向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。

    三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟

    公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規定的前置程序就提起了知情權訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進行了補正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實踐中經常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點：第一種觀點認為，公司法對股東查閱會計賬簿設立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟。

    法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內同意了股東的查閱要求，則可以調解或者撤訴結案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續進行。第二種觀點認為，前置程序作為公司法的強制性規定，股東行使此項權利時，必須嚴格遵守法律規定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權訴訟，應當不予受理，受理之后也應當裁定駁回起訴。

    筆者同意第二種觀點，理由如下：

    第一，公司治理首先應堅持公司自治。公司法從本質上來說是私法，私法以自治為生存基礎。私法自治要求，私人的生活關系原則上應由個人依其自由意思予以調整，國家只需消極加以確認，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內部和外部將公司鍛造為一種獨立的法律主體，由公司自己決策和管理其內外事務。對這種決策和管理，股東、立法和司法機關均不得隨意干涉。”[3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機關就應該充分尊重并保護公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機關才可以介入公司治理中，對公司自治進行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設置前置程序，也是尊重公司自治的表現。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認為股東要求合理，進而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進行了救濟，這就等于剝奪了公司的相關決定權利。不經過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

    第二，知情權訴訟應窮盡內部救濟。公司法規定了前置程序，意味著股東可以在公司內部尋求救濟，以此為基礎，司法對股東知情權的干涉還應遵循窮盡內部救濟的規則。如果股東的權利通過前置程序在公司內部即可得到救濟，就沒有必要再尋求司法保護。司法機關不得直接干預公司內部事務，只有在股東尋求內部救濟失效的情況下，司法才可以進行實體性的干預。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內部救濟原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內部救濟無法得以實現，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟。

    第三，違反了法律效果和社會效果的統一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進行救濟，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負擔，干擾正常的經濟秩序。表面上看來，股東知情權訴訟的成本很低，訴訟費只需要70元或者35元。但是，審判權的啟動和運行需要花費一定的司法成本，一個知情權糾紛案件消耗的成本遠遠不是訴訟費所能體現的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟，由于股東知情權訴訟的訴訟費用少，起訴成本低，會導致股東濫用知情權，會極大地加重法院的負擔。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負擔。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經濟秩序。

    四、本案的處理結果

    （一）關于查閱、復制財務會計報告。根據公司法第三十四條第一款的規定，股東有權要求查閱、復制公司財務會計報告。機電公司認為，每年召開股東會時，其已經向股東提交了財務會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制財務會計報告的項訴訟請求。法院認為，公司法并沒有規定在已經向股東提交相關資料的情況下，股東不得再行使知情權。并且，機電公司即使已經向徐尚忠、付秀蘭提供了財務會計報告，再次向其提供更不會影響機電公司的利益。并且，機電公司章程記載，公司應在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機電公司2009年度的財務會計報告應在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規定財務會計報告的具體內容，機電公司章程對此也沒有具體規定，因此，法院對財務會計報告的具體內容不進行一一列舉。

    綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制機電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務會計報告的訴訟請求予以支持。

    （二）關于查閱、復制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復制會計賬簿、原始憑證的權利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

篇5

參照財務會計目標，稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務報告使用者；第二，稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門，其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門，那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業務和納稅義務。

（二）稅務會計對象

對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，，以貨幣表現的稅收資金運動，但是稅務會計并不核算和監督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此，稅務會計對象是稅務會計目標的具體化，其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容：第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下，稅法規定的應稅收入不同于企業會計準則確認的營業收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。第三，扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發生的各項經營成本與費用，包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規定的扣除項目不同于企業會計準則確認的經營成本和費用。第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規定的應納稅所得額不同于企業會計準則確認的企業稅前利潤。第五，其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如，車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權發生轉移變動的不動產，是契稅的計稅基礎等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同，不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務會計的內容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。第七，確認納稅義務的依據（計稅依據）。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。我國的稅務發票，包括增值稅專用發票、增值稅普通發票和普通發票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發票管理辦法》（國務院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務總局了《發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號），進一步完善了稅務發票管理體系。

（三）稅務會計主體

2010年3月國際會計準則理事會印發的《財務報告概念框架———報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言，稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系，但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。

（四）稅務會計基本假設

參照IASB的《財務會計概念框架2010》，財務會計基本假設只有持續經營一個。那么稅務會計是否也只有持續經營一個基本假設？《企業會計準則———基本準則》中明確四個基本假設是：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。按照財務會計基本假設的界定，2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提，調整為納稅主體、持續經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規定的，沒有必要做出假設。

（五）稅務會計基礎

在財務會計中，會計基礎包括權責發生制和收付實現制。企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎，在我國行政單位會計和事業單位的大部分業務采用收付實現制。采用哪種會計基礎，直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規定。

（六）稅務會計信息質量特征

2006年《企業會計準則———基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史（實際）成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規定的稅與損益無關，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務會計也無從談起。

（七）稅務會計要素

稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。不同稅種的計稅依據不同，納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。第一，應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，根據稅法要求進行確認。第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現，它們之間也有兩個會計等式：應稅收入-扣除費用=應稅所得計稅依據×適用稅率（單位稅額）=應納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

（八）稅務會計報告

稅務會計報告涉及到兩個問題：稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中，財務會計報告對外強調客觀，管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注，只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此，稅務會計報告屬于一種對外報告，主要強調信息的客觀性和合法性。稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告，采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式，如某些企業只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。

（九）我國現行體制下的稅務會計

篇6

關鍵詞： 醫院； 財務會計； 報告； 運用

所謂財務會計報告，通常稱為會計報表、財務報表、會計報告、財務報告等等。按照會計法以及國際會計準則的規范定義，我認為把它稱為財務會計報告比較準確。財務會計報告有2大功能：（1）披露財務狀況；（2）確認經營效益[1]。

一、醫院業務運營透視

醫院業務運營過程包括籌資、投資、經營3個階段。在業務運營過程中，根據醫院經營目標，首先是通過利用歷年積累的凈資產、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產和固定資產以及支付經常性費用，也就是投資過程，將籌集的資金運用于業務運營過程；在業趙擻過程中，通過提供醫療服務取得收入，扣除醫療成本，形成結余，再經過結余分配形成積累的新增凈資產。完成了醫院業務運營的資本循環過程，如此周而復始的循環和周轉，使醫院業務運營連續不斷的進行[2]。

在以上資本循環和周轉過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結余以及結余分配的會計工作；會計工作的結果形成財務會計報告；最后是財務會計報告的運用。

二、快速看懂醫院財務報告的方法

醫院院長需要看懂和運用財務會計報告的3點理由：（1）會計法規定：“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料和財務會計報告的真實性、完整性負責。”（會計法第4、21條）。（2）看不懂財務會計報告是這種通用的商業語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關協作單位進行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫院財務狀況、經營效益乃至整個經濟運行情況，提高管理水平的重要工具。

院長快速看懂醫院財務會計報告的6個步驟：（1）了解財務會計報告組成與功能。（2）熟悉指標內容、含義和數據。（3）重點報表結構和重點指標。（4）找出關鍵指標和問題指標。（5）問題指標解釋及其原因。（6）針對問題采取管理措施

（一）通過財務會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能――它們披露了些什么會計信息？

首先，通過財務會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細化，由資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支表等5份會計報表組成。

其次，我們再看看財務會計報告的功能：

（1）會計報表部分

資產負債表：披露醫院財務狀況，即資產、負債和凈資產的信息。

收入費用總表：披露醫院全部收入、費用及結余的實際情況的信息

醫療收入費用明細表：披露醫院醫療收入、醫療成本及其所屬明細項目的實際情況的信息。

現金流量表：披露現金流入和流出的信息。

財政補助收支情況表：反映財政補助收入、支出及其結轉、結余的信息。

（2）會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內容而對會計報表編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。

（3）財務情況說明書：以文字說明形式披露醫院財務狀況。

（二）在會計專業人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結構、指標項目的含義及其內容

（三）選擇資產負債表、收入費用總表和醫療收入費用明細表這3份報表作為重點要讀懂的會計報表

1.資產負債表

（1）結構。由資產、負債和凈資產3大部分構成：左邊是資產，按各項資產的流動性大小分別列示它們的構成指標；右邊分2大部分：負債和凈資產。負債是醫院欠別人的錢；凈資產是醫院歷年積累的本錢。

平衡公式：資產-負債=凈資產

資產負債表及其平衡公式是整個現代會計學的基礎。

（2）重點指標

直觀指標：貨幣資金、應收醫療款、存貨、固定資產、短期借款、應付賬款、長期借款、負債合計和凈資產合計。

構成指標：現金支付能力、存貨比率、固定資產構成率、資產負債率、流動比率、速動比率。

2. 收入費用總表

結構：項目、本月數、本年累計數

直觀指標：醫療收入、醫療成本、管理費用、醫療結余

分析指標：醫療收支結余率=醫療結余÷醫療收入×100%

3.醫療收入費用明細表

（1）結構。由醫療收入和醫療成本2大部分構成：左邊是醫療收入，以及醫療收入的各項構成指標；右邊是醫療成本：包括按性質和功能分兩大類反映醫療成本各項構成的指標。

（2）重點指標

直觀指標：醫療收入、門診收入、住院收入、醫療成本

構成指標：藥品收入占醫療收入比、衛生材料收入占醫療收入比、藥品費占醫療成本比、衛生材料費占醫療成本比、管理費用占醫療成本比、人均銀行貸款利息支出。

（四） 對財務會計報告中，與財務狀況、經營效益密切相關的“關鍵指標”，以及那些變化異常的“問題指標”要重點關注

主要從《會計報表附注》“會計報表重要項目及其增減變動情況的說明”和《財務情況說明書》中找出。

（五）針對會計報表中非正常或者差異變化較大的“問題指標”，要求有關責任部門作出解釋，查清出現問題的原因

（六） 根據管理目標的要求，對“問題指標”采取管理控制措施

控制手段：預算控制、定額控制、制度控制、目標責任控制等等。

醫院院長應當高度重視和密切關注以下3項財務狀況指標[3]：

1.凈資產負債率=負債合計/凈資產合計（評價標準：大于1.2，資不抵債，面臨破產；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。

2.凈資產增長率=（期末凈資產-年初凈資產）/年初凈資產（評價標準：負數=資產流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期現金支付能力=（期初現金余額+本期取得的現金）/本期需要支付現金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、運用財務會計報告的案例――醫院現金流量計劃控制技術

目的：通過現金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強現金支付能力，逐步改善醫院財務狀況。

主要特點：（1）年度預算的具體化；（2）從現金收支控制入手，管理內容的精細化；（3）目標控制的責任化。

程序與方法：

（1）確定現金流量控制目標；

（2）編制現金流量計劃；

（3）現金流量計劃指標的分解與歸口管理；

（4）歸口管理部門編制現金使用計劃；

（5）財務部門定期（每周或每旬）同院長進行交流溝通。主要內容：提交現金流量計劃執行情況分析報告；報告本期現金流入和使用情況，存在什么問題，建議應采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫院資金取得與安排使用的打算。

（6）按月在院辦公會議上分析和反饋現金流量計劃執行情況。（見表2）

參考文獻：

[1] 蔡桂國.淺析會計報表的分析利用[J].事業財會，2004，05：69-70.

[2] 劉明兆.醫院資金流程分析[J].中國衛生經濟，1995，4（14）：55―57.

篇7

《企業財務會計報告條例》認為，財務會計報告是指企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，由會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。

內涵：當今世界上對網絡財務報告(Internet financial report,IFR)這一概念沒有一個統一的定義，但網絡財務報告的定義一般有狹義和廣義之分。其中狹義的網絡財務報告是指借助電子計算機的先進數據處理技術和互聯網技術，將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢企業的經營成果財務狀況及其他重要事項；而廣義的網絡財務報告是指在網絡環境下借助大容量的信息數據庫，通過與因特網相關的傳播媒介公開披露企業各項經營與財務信息，并根據不同用戶的要求向其提供更加個性化的財務報告。

外延（邊界）：網絡財務報告的邊界問題。網絡財務報告的一個重要特征是“鏈接”，其所設置的鏈接確確實實方便了信息使用者，但是也帶來了財務報告的邊界問題。目前，公司通常將年度財務報告與一些未經獨立審計師鑒證的信息相鏈接，如財務分析師的盈利預測、新聞媒體報道等。例如很多網站上都有一個叫做“年報”的鏈接，但其所鏈接網頁的內容與紙制報告的內容并不相同，許多網頁上只有一個簡明損益表和簡明資產負債表。公司的網上財務報表經常省略了財務報表附注，很多沒有經驗的投資者利用網站做投資研究，并據此進行投資而并不看紙質的年報，可能會對其投資決策行為有所影響。信息使用者無法分清網絡財務報告的邊界，其后果是嚴重的。

我國開展網絡財務報告的工作始于2000年。中國證監會在《關于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監會指定的國際互聯網網站上”。上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現了959家上市公司1999年報的網上披露。據報道，當時上網瀏覽1999年年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯合通知，要求上市公司中期報告全文上網。到2005年底，我國的上市公司基本上實現了財務信息的網上披露。這些都標志著中國企業在應用Internet進行網絡財務報告方面的工作已取得了很大進步，但是網上披露的財務信息質量特征及創新等問題還需做進一步的研究。

一、網絡財務報告的目標及定位

所謂會計目標，主要是明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。它是人們通過會計工作所預期達到的一種目的或結果，是一種主觀性要求的體現。下面筆者分別從三個方面來分析網絡財務報告的目標：

（一）會計信息的使用者。傳統會計目標僅注重現有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發展將使企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不但要考慮現有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業的資本規模，增強其發展潛力。

（二）提供的會計信息。網絡時代下，由于會計信息不僅要為企業外部使用者服務， 還應為企業內部經營管理者服務，所以網絡財務報告應具備決策相關性、面向未來、實時信息、非財務信息等各種特征。

（三）提供會計信息的方式。有了網絡技術的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務報告形式， 而是以光電和網絡為載體。

當前理論界主要有兩種觀點，1.經管責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；2.決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展和企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣網絡財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷、靈敏、更新的相關財務信息。

總的來說，可以用一句話概括網絡財務報告的定位：企業的財務會計報告充分利用網絡優勢隨時向財務報告的使用者提供信息，不僅要披露企業現在的財務狀況，而且要向使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測和現金流量的信息。同時，財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性。

二、網絡財務報告的體系結構

網絡財務報告的使用者要求更快速、及時地了解企業的相關信息，因為企業在信息時代面臨的商業風險、技術風險和不確定性大大增加了。網絡報告的使用者不再滿足于通用財務報告所提供的濃縮、匯總、統一的會計信息，他們可以對取得的不同類型信息進行整合、加工，為自己所用，這在客觀上要求網絡財務報告呈現出多元化、復雜化的體系結構。

傳統的財務報告是有嚴格的順序和格式的，而在網絡財務報告中，因為有“信息鏈接”，用戶可以根據自己的需求，打破傳統財務報告的閱讀順序，打破財務報告與其他企業經營報告之間的界限。

財務報表一直隨著經濟環境的變化而變化，早期的財務報告將重點放在資產負債表；在20世紀60年代，人們開始重視損益表，此間他們關注企業盈利情況及每股收益狀況；20世紀70年代的通貨膨脹、經濟危機使大量的資產一夜之間消失無蹤，人們又重新重視資產負債表；上世紀90年代在美國建立了現金流量的現行規范后，現金流量表逐步被世人接受，成為三大報表之一。由此可知，每次大的經濟環境的改變都會促使財務報告體系的不斷完善。財務報表體系結構由收益計量理論決定。在收益觀下，主張通過以收益表為中心；在資產/負債觀下，主張以資產負債表為中心、以收益表為輔助的財務報表體系結構。我國現行的財務會計報告主要包括會計報表、報表附注和財務情況說明書。會計報表格式固定、內容單一，且只能提供財務信息，財務情況說明書在現實中并沒有發揮出多少作用，多數企業并未披露相關信息，所以財務報告的文字信息及非財務信息主要在財務報表附注中披露，如重大會計政策、調整事項等。在網絡財務環境中，用戶可根據特定的信息需求定制會計報表，同時報表附注的信息肯定會增加，也會更方便地被用戶檢索。另外，在原有報告和報表體系之中增加了諸如資產減值明細表、所有權權益增減變動表等具體業務的詳細情況說明。總之，網絡財務報告的體系結構會伴隨著使用者的需求、經濟環境的變化而不斷調整和擴充。

而在網絡經濟條件下的網絡財務報告中，無形資產的重要性越來越突出，成為網絡財務報告的重點。無形資產的構成主要包括以下幾個方面：一是使企業在市場中獲得力量的資產，如商標、顧客信任、市場占有率等；二是體現為腦力財富的資產，如專利、版權、技術等知識產權；三是使公司有內在力量的資產，如企業文化、管理和經營方法，信息技術系統帶來的利益等；四是人力資源，如員工的知識、資格、與工作相關的訣竅等。在網絡經濟環境下，知識成為重要的基本的生產要素，企業中知識、人力以及其他無形資產的投入占據主導地位。企業未來的價值將主要由知識資產、人力資產等無形資產決定。“知識資本”在網絡經濟環境下具有重要的地位，企業中最重要的資本將不再是傳統的物質資本，而是知識資本和人力資本。為此，有些學者認為，無形性資產是企業真正的市場價值與賬面價值之間的差距。

三、網絡財務報告的質量特征及創新

《企業會計準則2006》提到了會計信息質量要求，如第十二條規定，“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。第十三條“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來作出評價或者預測”。

所謂質量特征，是指構成信息有用性的各種成份，也是指在選擇會計方法時所達到的質量。在當今信息環境下，網絡財務報告的質量特征不僅包括了傳統財務報告的質量特征，而且具有它本身的特點。財務報告的兩個首要質量即相關性與可靠性都具有新的含義。在相關性方面，不僅要求財務報告具有預測性與反饋性，而且要具有互動性與可定制性；而及時性的涵義則向實時性靠近，相關性不再是一般相關，而是與使用者的特定決策相關；而在可靠性方面，不僅要求財務報告具有反映真實性、可核實性、中立性，還要具有完整性與安全性；在可理解性方面，不僅要求信息內容能被信息使用者理解，還要求具有易用性，即方便用戶存取網絡財務報告；在可比性方面，不僅要求信息內容可比，還要求列報形式的可比。

有學者把網絡財務質量特征的創新歸納為以下7個方面：實時性、互動性、可定制性、完整性、安全性、列報形式可比性以及易用性。

四、網絡財務報告的發展層次

（一）在線財務會計報告

在線財務會計報告是指企業在互聯網上設置網站，向信息使用者提供定期更新的財務報告，它是傳統紙質報告的電子版本。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體，改變以往以紙為介質的形式，通過網絡發出財務報告。

（二）實時財務報告

篇8

一、不同稅務會計模式的比較

不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同,會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況,學者們一般將稅務會計的模式分為三類:

(一)以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。

美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制,其證券市場發展完善,政府基本上不干預經濟生活,而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下,財務會計是完全獨立的,財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整,而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的,因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表,相應的會增加企業的成本。

(二)以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。

法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟,企業的組織形式多為股份制企業,其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向,而財務會計只是從屬于稅務會計,稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致,無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向,在會計準則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業無須另外的核算體系來調整會計利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。

(三)以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。

日本是一個政府干預的市場經濟體制,政府制定經濟計劃和產業政策,在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調,即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益,計算應納稅所得,從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強,但同時會增加納稅人的成本。

二、我國稅務會計模式的選擇

由于社會環境的不同,各國稅務會計模式不盡相同,鑒于以上三種稅務會計模式,我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜,但筆者認為,根據我國目前的實際情況,證券市場起步較晚,經濟活動中還存在政府的干預,英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者,其主要出發點還是為了順應國際發展,逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制,一方面發揮市場經濟的調節作用,另一方面還有政府干預,因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展,從長遠來看,稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。

三、我國稅務會計理論框架的構建

20世紀70年代,美國已經建立了從稅務會計目標開始,以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架,如圖1所示。

本文借鑒美國稅務會計理論框架,并結合財務會計概念框架,初步討論我國稅務會計的理論框架。

(一)稅務會計目標。

稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點,其總體目標是遵守稅收法規,具體來講就是向信息使用者(稅務機關、投資人以及債權人)提供相關信息,在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表,使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中,企業管理當局是稅務會計信息的供應方,而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方,在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如,管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息,而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇,只有雙方達到平衡狀態,即在不違反稅法的狀態下,盡可能選擇稅負輕的方案,從而完成稅務會計的目標。

(二)稅務會計基本假設。

1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位,其涉及的內容只能是該主體的稅務信息,而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人,例如,集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務人是企業,則稅務會計主體是企業,而納稅主體則是個人。

2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金,在不同的時點有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發生增值,這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異,因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。

3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎,即權責發生制與收付實現制相結合。例如,采用收付實現制時,企業發生的一次性的資產租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應當在租賃期內分攤;采用權責發生制時,企業取得的一次性的資產租金收入,按照稅法的要求,應將其收入全部作為當期的應稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果,后續事項將在其發生的年度內考慮。

(三)稅務會計信息的質量要求。

傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求,但是稅務會計有其自身的特殊性,因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求,如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準,在財務會計確認和計量的基礎上,以稅法為準繩重新確認和計量,履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。

(四)稅務會計要素。

稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標,按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。

1.資產要素。在財務會計中,對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度,資產應為計稅資產,即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出,該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出,財務會計中的資產強調未來經濟利益,而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。

2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入,即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比,其在確認上存在差異,如視同銷售,財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外,稅法對某些應稅行為采用收付實現制。

3.費用要素。費用是指企業發生應稅收入必須支出的成本費用,即可在計稅時扣除的項目。財務會計確認的費用支出與稅法規定的扣除項目之間存在著差異,財務會計中的費用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務會計中的費用是為了計算應稅收益。如利息支出、工會經費、職工福利費等,財務會計將其據實列支為費用,而稅務會計應將其按一定標準扣除,超過部分不作為扣除項目。

篇9

在有關會計師事務所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業務性質、審計責任存在誤區，經常將會計責任與審計責任混為一談，導致會計師事務所民事賠償責任偏重。本文即是著眼于此，以注冊會計師執行審計業務為基礎，對事關注冊會計師法律責任的會計責任、審計責任、審計職業責任、審計法律責任等幾個概念作一剖析，以更好地理解、認定注冊會計師承擔法律責任的基礎和范圍。

關鍵詞會計責任審計責任審計職業責任審計法律責任

在有關會計師事務所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業務性質、審計責任存在誤區，經常將會計責任與審計責任混為一談，導致會計師事務所民事賠償責任偏重。在我國上世紀90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號文公布后，有些利害關系人不被驗資單位而直接承擔驗資的會計師事務所，要求會計師事務所就全部損失承擔賠償責任。出現這一現象有著諸多原因，如被驗資單位已經資不抵債或已經破產，但一個重要的原因就是，當時的社會各界未明確認識到會計責任和審計責任的區別。同時，一些法官由于對會計責任和審計責任缺乏了解，作出了讓會計師事務所承擔會計責任的情況。由于這些誤區沒有及時得到更正，一度使會計師事務所民事責任呈擴大化趨勢。

一、會計責任

會計責任往往與會計活動的職業定位、會計目標相聯系。關于會計概念，古今中外一直沒有明確、統一的說法，存在會計信息系統論和會計管理活動論兩種觀點。作者傾向于會計管理活動論，會計信息論反映了會計活動的表象特征，而會計管理活動論則反映了會計活動的本質、內涵。盡管存在兩種理論觀點，但各方對會計職能的認識還是相對一致的，認為會計職能主要是反映和控制經濟活動的過程，保證會計信息的真實、合法、完整，為經濟管理提供必要的財務資料，并參與決策，謀求最佳的經濟效益，包括核算職能和監督職能。各方由于對會計職能和會計目標的認識一致，對會計責任的認識也相應一致。

1、會計責任的依據

⑴1985年1月25日通過、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條規定：“各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。”第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第二十一條規定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”第五十條規定：“本法下列用語的含義：單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。”《會計法》從法律層面規定了單位的會計責任的內容和會計責任的主體。

⑵2000年6月21日，國務院第287號令頒布的《企業財務會計報告條例》（以下簡稱《報告條例》）第三條規定：“企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。”第十六條規定：“企業應當于年度終了編報年度財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。”第十七條規定：“企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。企業不得違反本條例和國家統一的會計制度規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。”《報告條例》從行政法規層面更具體地規定了企業應當承擔編制合法、真實的財務會計報告的會計責任。

2、會計責任的內容

通過以上相關法律、行政法規的考察，并結合會計理論，歸納總結會計責任內容如下：

⑴建立、健全企業內部控制制度；

⑵保證會計信息的真實、合法、完整；

⑶保護資產的安全與完整；

⑷編制真實、合法的財務會計報告。

3、會計責任的主體

會計信息的對象是企業的經營管理活動，會計責任的內容也是反映企業的活動，通過上述規定的考察可知：企業單位負責人是會計責任的主體，是第一、首要會計責任人，其應當對會計信息失實導致利害關系人損失承擔首要的賠償責任。

4、會計責任的法律性質

會計責任從性質上是民事責任的一種，是法律法規規定的強制性義務。會計責任實行一種無過錯責任，即會計信息失實導致利害關系人損失，無論責任主體主觀是否存在過錯，均應當承擔民事賠償責任。法律之所以對會計責任苛以無過錯責任，一方面是由于會計責任主體能夠絕對控制、管理會計信息，另一方面是會計工作、會計信息的重要性使然。

二、審計責任

通說認為，審計是由獨立的第三方，對被審計單位編制的財務信息進行分析、驗證、評價，并發表審計意見的民事行為。注冊會計師審計與政府審計、內部審計共同構成了社會審計監督體系。審計責任取決于審計目標。自獨立審計制度誕生以來，審計目標隨著商品經濟的發展出現了重大變化，由最初的查錯防弊到歷史財務信息審計，再到現今的朝著企業管理方向發展。審計責任也隨審計目標的變化而發展，總體呈擴大化趨勢。我國審計準則規定，注冊會計師審計的目標是對被審計單位的財務會計報告真實性、合法性發表意見。這一目標也精確地概括了注冊會計師的審計責任。

1、審計責任的依據

我國自上世紀80年代恢復注冊會計師審計制度以來，政府十分重視注冊會計師行業的規范化建設，先后頒布了一批批法律、法規和行政規章。這些規范性文件不僅有力地促進了注冊會計師行業的恢復和發展，也進一步明確了注冊會計師的審計責任。

⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規定：“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執行審計業務出具報告時，不得有下列行為：……”該法明確了注冊會計師執行審計業務、出具審計報告的依據，并規定一系列禁止行為。⑵《報告條例》第五條規定：“注冊會計師、會計師事務所審計企業財務會計報告，應當依照有關法律、行政法規以及注冊會計師執業規則的規定進行，并對所出具的審計報告負責。”該條例第一次明確地規定注冊會計師應當對其出具的審計報告負責。

⑶中國注冊會計師協會擬訂、財政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號：財務報表審計的目標和一般原則》（以下簡稱《審計準則》）第三條明確規定：“按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見時注冊會計師的責任；在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表時被審計單位管理層的責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。”該《審計準則》作為注冊會計師執行審計業務的國家標準，進一步明確區分了注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任。

2、審計責任的內容

通過以上相關法律、行政法規、部門規章的考察，并結合審計理論，對注冊會計師審計責任內容歸納如下：

⑴注冊會計師應當對審計報告的真實性負責。審計報告的真實性指審計報告應當如實反映注冊會計師的審計計劃、審計范圍、審計程序、審計證據、審計結論以及應發表的審計意見。

⑵注冊會計師應當對審計報告的合法性負責。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準則》的規定。

⑶注冊會計師應當按照與被審計單位簽訂的《審計業務約定書》的約定出具審計報告。

3、審計責任的主體

按照相關規定，審計責任的主體是執行審計業務并在審計報告上簽名的注冊會計師及其所在的會計師事務所。由于我國尚未承認注冊會計師個人在對利害關系人承擔民事責任中的獨立地位，注冊會計師審計責任有時也指會計師事務所的審計責任。

4、審計責任的法律性質

審計制度的產生是企業所有權與經營權分離的結果。企業股東是注冊會計師的最初委托人。現代的審計委托從形式上看是會計師事務所與被審計單位簽訂的，而實質是由會計師事務所與被審計單位的全體股東簽訂的。由于企業所有權與經營權的分離，企業所有者表現為持有被審計單位股票的股東。企業全體股東委托被審計單位管理層管理、經營企業，而注冊會計師又是由被審計單位管理層聘任的，所以，企業管理層實際是在代替股東聘任注冊會計師執行審計業務。

同時，由于公司企業對社會經濟的影響之大，立法機關便把企業股東的意志上升為法律規定，即表現為強制審計制度。因此，審計委托又帶有法律強制色彩。

而且，通過對《審計業務約定書》的考察，我們發現：《審計業務約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現象與《合同法》中規定的合同自由原則允許合同雙方當事人協商訂立合同條款的規定大相徑庭。這也使我們對《審計業務約定書》的性質重新審視。合同自由原則包括締結合同的自由、選擇合同相對人的自由、決定合同內容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計業務中，尤其是上市公司年度報表審計和驗資審計中，上市公司或正在籌建的公司實際上沒有選擇是否締結合同的自由和決定合同內容的自由。法律規定上市公司的年度財務報表必須經注冊會計師審計，也規定正在籌建的公司的注冊資本必須經注冊會計師審驗。可以看出，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒有選擇締結合同的自由，其有的只是選擇合同相對人的自由。當然，注冊會計師執行其他非審計業務就不存在上述問題了。

基于上述分析，作者認為：審計責任具有兩方面表現，一是對委托人，基于《審計業務約定書》，注冊會計師應當承擔約定責任，二是對利害關系第三人，基于審計的法定強制色彩，注冊會計師承擔法定責任。

因此，審計責任作為一種民事責任，呈現出兩面性，對內是約定責任，對外是法定責任。

三、審計職業責任

在會計師事務所訴訟中，除了會計責任、審計責任外，還經常會聽到審計職業責任的概念。隨著社會生產力和商品經濟的發展，伴隨著所有權和經營權的分離，審計逐漸從會計中獨立出來，成為了獨立的職業。職業責任本質上體現為職業道德，如醫生的職業道德、法官的職業道德。職業責任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿遵守的職業行為標準。注冊會計師的職業責任就是注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師的職業品德、職業紀律、職業行為、專業勝任能力的總稱。

社會公眾在很多程度上依賴企業管理層編制的財務報表和注冊會計師發表的審計意見，并以此作為決策基礎。而注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但其本質卻是服務社會公眾。因此，注冊會計師的審計職業責任更多地體現為對社會公眾的責任。

㈠、職業責任的依據

從世界范圍看，凡是建立注冊會計師審計制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業道德規范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。

1、國際會計師聯合會道德準則理事會為協調國際間職業道德規范，制定和了《職業會計師道德守則》。

篇10

“黎明股份”，上市號600617，總股本19000萬股，流通股7000萬股，1998年發行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報告中，該公司為了掩飾其經營業績，虛增資產8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權益7413萬元，虛增營業收入1.5億元，虛增利潤總額8679萬元。負責對該公司進行審計的事務所是沈陽華倫會計師事務所，審計報告中說：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財務狀況、1999年度經營成果和1999年度現金流量情況”。這是一份典型的無保留意見的審計報告。

很顯然，會計師事務所的工作出現了較大的失誤，其影響是深遠的，既愧對領導，更愧對股民。我們不是幸災樂禍，而是出于對注冊會計師事業的責任感，覺得有必要對此問題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發生類似問題。

按照審計準則的要求，注冊會計師在審計一個公司的財務會計報告時首先要進行符合性測試，包括：審計風險的評價、內部控制調查、重要性標準的估計，以及對銷售、收款、采購、付款各環節的測試等等；在符合性測試的基礎上制訂審計計劃，執行實質性測試，開始抄寫工作底稿并評價。按審計要求，對實物，包括貨幣資金、存貨、設備等都應實施抽查，抽查比例數量不小于40％，金額不少于60％。華倫會計師事務所在審計程序上估計不會出什么問題，但為什么這樣重大的問題仍然查不出來呢。我們認為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計背景看，原來是財政、審計部門的會計師事務所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對哪些企業開綠燈，事務所對此無法加以抗拒，事務所事實上成了‘拿人錢財，替人消災’的機構。

第二，從審計主體看，會計師事務所沒有審查銷售對方憑證和賬冊的權利，應收款項盡管可以詢證，但對方可以不予理會。而專員辦則有權審查任何國有企業的賬冊。

第三，從審計時間上看，會計師事務所從事上市公司審計的時間非常之短，從企業編制出財務會計報告，到對外公布，前后最多只有兩個月時間，而有資格的會計師事務所都不只為一個上市公司服務，受時間制約的因素也是比較大的。

第四，從審計風險看，會計師事務所有各種風險：

1.有上市業務的風險。上市公司的財務會計報告眾目所望，風險最高，是財政部、審計署、證監會等部門審查的重點。一旦發現問題，有上市資格的會計師事務所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。

2.沒有上市業務的風險。從審計收入看，有上市資格的會計師事務所其收入是比較高的，有上市資格的注冊會計師，其待遇也是比較高的，事務所如果沒有豐厚的收入，拿什么養活他（她）們？所以，從另一個角度看，沒有上市業務的風險比有上市業務的風險更大一些。

第五，從審計人員看，現在能考取上市資格的注冊會計師基本上都是年輕人，年輕人學理論比老年人快，理解能力高，但實踐經驗少，在一個會計師事務所里，如果沒有很好的使用有豐富實踐經驗的老年注冊會計師（包括有豐富實踐經驗的非注冊會計師），那么出現華倫會計師事務所類似問題的可能性就大得多。

關鍵問題是：會計問題無論怎樣包裝，如加上復雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規則’等，無論什么性質的企業，包括上市公司和非上市公司，反映其經營情況和財務狀況的會計要素的實質是不會改變的，這決不是通過什么考試所能解決了的。會計問題，理論固然重要，但更重要的卻是實踐問題，沒有豐富的會計實踐經驗，考試成績再好，也是解決不了像“黎明股份”這類的問題的。

《中國財經報》對“黎明股份”事件報導以后，很多有經驗的會計師都說，這類問題在紡織、服裝業是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業績說大一點，而非上市公司想把業績說小一點而已。

雖說“黎明股份”作假的本領確實不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會露出一些破綻，注冊會計師應當努力學會深入分析財務會計報告的方法，首先從財務會計報告中發現這些破綻，再確定審查的重點，問題就比較好解決了。

現在，我們對黎明股份資產負債表和利潤表粗略地看一下，看看能發現什么問題。

1.該企業的主營業務收入為40942.56萬元，但主營業務稅金卻只有82.43萬元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協調的數字。按常規，按增值稅額的10％計算，該企業的主營業務稅金應當是百分數。再看看期初數，期初的主營業務稅率卻在千分之六以上。

2.該企業的財務費用是負值，與資產負債表中短期借款8015.34萬元明顯矛盾。同比期初數，同樣有短期借款，但財務費用卻為正值。

3.從所得稅看，企業的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問題，必須作出說明。

4.該企業可供股東分配的利潤是5269.75萬元，按規定應提取法定盈余公積金10％，應為527萬元，但只提取了345萬元，只占可分配利潤的6.55％，而期初數卻達到了10％。

5.利潤分配表中有應付普通股股利1900萬元，但在資產負債表中的應付股利項目中卻無此數，兩表相互矛盾。

6.按常理，利潤分配表中提取的盈余公積金，都應當在資產負債表中反映出來，但只要細看一下，便不難發現，該企業的盈余公積提取了690萬元，而資產負債表中盈余公積卻增加了862.66萬元，兩者相差173萬元。