導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃政策依據，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在符合國家法規和政策的要求下，通過事先規劃合理安排，對企業的生產、投資、經營等環節，采取有效的會計計算和稅收計算方法，以達到最小化稅收的一種安排活動。稅收籌劃具有合法性，與稅務當局嚴厲打擊的偷稅漏稅行為是完全不同的，稅收籌劃是稅務當局提倡的合理行為。

二、稅收籌劃的特點

1.合法性。稅收籌劃是依據國家稅收法律法規的規定選擇的行為，是完全合法的行

為。同時，稅收籌劃也是當前稅務部門提倡的。我們應在合法的范圍內進行稅收籌劃，而不能采取違法行為減輕稅收。

2.事前籌劃性。稅負對于企業來說是可變的，雖然稅收法律規定了稅收要素，但是并未規定稅基的具體數額。納稅人可以通過事先安排，利用稅收優惠政策等，對收入、支出進行合理控制。從而影響應稅所得，這樣就達到了合理的稅收籌劃。

3.幾率性。稅收籌劃是一種事先安排，會受到許多不確定因素的影響，所以稅收籌劃成功的幾率不是百分之百的。稅收籌劃的經濟效益只是一個估計數字，因此，企業應在眾多方案中選擇成功概率大的方案。

4.普遍性。各國的稅收籌劃是普遍存在的。各國政府為了國家的發展，總會愿意犧牲一些稅收利益促進企業的發展，這就為稅收籌劃提供了契機。

三、稅收籌劃的風險

盡管稅收籌劃給企業帶來了許多利益，但由于企業在進行稅收籌劃的過程中存在著許多不確定因素，這些因素會導致稅收籌劃的最終收益偏離預期結果，這就是稅收籌劃的風險。具體可分為：

1.政策選擇和調整變化的風險。稅收籌劃是在國家法律法規的指引下進行的，所以進行稅收籌劃要求必須對國家的法規政策充分了解并能夠熟練的分析。所以，在進行稅收籌劃之前，要會選擇合理的國家政策，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，就會導致整個籌劃活動失敗。

2.稅務行政執法不規范和溝通不暢導致的風險。進行稅收籌劃活動，在現實中要常常與稅務人員打交道。由于稅務人員的素質參差不齊，再加上我國稅收法律政策種類繁多，因此稅務執法人員對于稅收政策的理解可能會出現偏差，這就造成稅務人員的彈性執法行為。

3.稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃屬于企業財務管理活動的一部分，所以稅收籌劃應符合財務管理的目標，從而為企業戰略管理目標服務。稅收最小化只是企業發展的階段性目標，企業價值最大化才是企業發展的最終目標。有些企業進行稅收籌劃時一味追求稅負最小化的目標，選擇了不適合生產發展的方案。從而影響了企業正常的經營理財秩序，最終會招致更大的潛在風險的發生。

四、我國進行稅收籌劃時應注意的問題

1.企業對稅收籌劃的認識存在偏差

第一，進行稅收籌劃必須在合法的范圍內進行。稅收籌劃不同于傳統意義上的偷稅、漏稅、逃稅。稅收籌劃應以相關的稅收法律政策為依據進行。第二，稅收籌劃的多元性不足。許多企業將稅收籌劃固定于減小稅率、稅基，沒有從多角度減少納稅。如考慮到遞延納稅，應充分利用貨幣的時間價值。企業可將遞延納稅這部分資金用于其他活動創造更多財富，也可解決暫時性的困難。

2.稅收籌劃理論的研究和層次亟需提高

從目前我國稅收籌劃的理論發展來看，多集中于個案的分析，缺乏系統的研究，而且目前稅收籌劃研究的層次還較低。當務之急是需要集中我國的權威專家進行相關教材的編寫，為學習稅收籌劃打下堅實的理論基礎。

3.缺少稅收籌劃的專業人才

目前來看，企業進行稅收籌劃的人才主要有三種：一是委托稅務師事務所進行稅收籌劃；二是企業自身的財會人員進行籌劃；三是聘請某些稅收籌劃人員。稅收籌劃要求具備多方面的知識，尤其需要對稅務方面的法律法規十分熟悉，所以進行籌劃人員要具備較高的水平。我國現在較缺少相關方面的人才，所以需要加大對稅收籌劃人才隊伍的培養。

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稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，已經引起了越來越多的中小企業重視。然而由于中小企業在規模、資金、人員素質、融金渠道與跨國公司和大型企業的巨大差異，其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

中小企業稅收籌劃的風險

現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃基礎不穩導致的風險

中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有害無一利，必然導致企業整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業稅收籌劃風險防范

如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

1、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

2、牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，如在網上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務信息，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

3、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。

只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。中小企業要防止對“協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。

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一、 稅收籌劃風險的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導致的風險

稅收作為經濟調節的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩定性是相對的，經常會有一些稅收政策進行更新和調整，這種不穩定性可能為企業帶來某種機會，也可能使企業面臨某種風險：籌劃期間依據原有稅收政策設計的節稅方案，由于政策的調整和變化，很有可能變為不合法。因此，對企業財務人員、辦稅人員進行經常性的政策更新培訓及繼續教育很有必要，中小企業財務主管人員必須對稅法規定與會計制度的差異給予足夠的關注，及時了解掌握稅收政策變化信息，出現稅收政策理解方面的問題，要及時向當地稅務主管部門咨詢，盡量規避因對稅收政策了解不及時，理解不透徹，把握不全面而導致的稅收籌劃風險。

（二）企業內部控制制度不健全導致的風險

內部完善的管理控制制度體系是企業稅務風險防范的基礎。企業內部的管理控制制度制定是否合理科學,執行是否到位從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內部控制制度得以充分執行前提下的，企業內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是導致稅收籌劃風險發生的隱患。比如企業內部控制制度中不相容業務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（三）籌劃方案不嚴謹導致的風險

通過對稅收籌劃失敗導致風險發生的多起個案進行分析，過分追求節稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內部管理控制制度的規范是一個共性的問題。這些不嚴謹的稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則和企業整體經營戰略，沒有從全局發展戰略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰略觀，往往導致稅收籌劃風險的發生。

二、企業稅收籌劃風險的規避

（一）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。

稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發生必將危及企業的發展和生存，所以企業管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態進行動態監控，對可能發生與預期籌劃結果不符的情況要及時反饋、適時調整，使不確定性因素給企業帶來的稅務風險降到最低程度。

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稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。

1合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

2防范

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。

3目標的確立

既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

4籌劃方案需量身打造

企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。

企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。

在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

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關鍵詞： 企業稅收籌劃 正當性 稅法學分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規制環境已發生了重大變化，國家稅法規范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業機構的介入，企業稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規制出現失度；特別是企業競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業的稅收籌劃越發失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業稅收籌劃及其環境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區分企業稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的稅收籌劃行為，防范和規制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區分節稅與避稅，但是由于節稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規制不當的稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。

一、稅收籌劃應遵循稅法規制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規范、制度和體系得以創制的基礎，更是稅法規制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。

首先，企業通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業可按意識自治的精神自由選擇，任何企業都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業人員和機構的服務，也為企業的這種選擇提供了現實基礎。企業可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業通過合法手段減少稅收負擔，增加企業的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態平衡，同時也不傷及企業之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。

二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護。“兩權分離”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]

在“兩權分離”主義視野中，企業的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業在依照稅法精神和稅法規定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業和國家在稅收活動的動態博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。

三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則

法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業稅收籌劃的法律規制水平不高。考察中國關于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規定應該被視為中國的稅收法定主義的規范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規章、通知、辦法等行政規范性文件加以規定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規制方面會發揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。

四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性

稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業、不同產品的稅種、稅率、稅收優惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優惠政策的落實，以及時有效地發揮其作用。企業依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業行為實施稅法規制；同時，企業通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。

正是基于上述原因，企業的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態博弈中可推進稅收法制建設

稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規則進行博弈，追求均衡狀態和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環周期中促進博弈規則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執行方面，鑒于稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執法能力形成挑戰。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監管，有利于稅收征管執法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執法的職業水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業必須在其經濟業務發生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規范，準確把握從事的業務有哪些環節，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業的經濟活動，達到節稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現，從而影響企業稅收籌劃的發展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業稅收籌劃的態度經歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創辦了《稅收籌劃》專刊，并配發了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業合法正當地利用稅收優惠政策。這是政府對企業開展稅收籌劃的政策導向，體現了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態度、規制程度將會隨之發生變化，并適時在稅法制度中得以體現。

注釋：

本文原標題為《企業稅收籌劃正當性的稅法學簡析》

[1]參見張守文：《經濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規避國家稅收。有的學者認為，節稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權安排自己的事業，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版，第13—14頁。

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關鍵詞：建筑設計公司；母子公司；稅收；籌劃策略

前言

我國稅收籌劃相對于國外諸多發達國家而言起步較晚，且在改革開放政策實施前的計劃經濟發展中，諸多企業均不能夠自主經營決策并獲取經濟利益，當時更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進入21世紀后我國的市場經濟快速發展，稅收籌劃逐漸引起了企業的重視，大部分企業均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業的經濟利潤。截至目前為止，我國的稅收籌劃發展時間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實踐經驗，因而我國必須要在此方面作出更進一步的探索。本文針對建筑設計母子公司的稅收籌劃進行研究，希望能夠令建筑設計母子公司采用正確的方法進行稅收籌劃，以此獲得良好發展。

一、企業集團與稅收籌劃概述

（一）企業集團

企業集團主要是指將資本作為最主要聯結紐帶的母子公司作為主體，制定集團章程并將其作為共同行為規范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業或者機構所共同形成的一種具有規模性的企業法人聯合體，但是企業集團并不具備法人資格。企業集團進行稅收籌劃時，其內部的各個成員均需要為具有獨立法人資格的經濟實體，且具有相對獨立的決策權與經營權。同時，企業集團的各個成員之間能夠進行參股或者交叉換股，從而產生一定資本紐帶用于低于收購兼并風險以及外來競爭。另外，企業集團一般情況下可以由一個核心的企業或者個人以絕對控股或者較多控股的方式進行掌控，但是不同國家或者地區在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國有學者認為稅收籌劃應該是納稅人或者扣繳義務人在既定的稅制框架內，提供過對法人或者自然人這一納稅主體的經營活動、投資行為、戰略模式等理財涉稅事項進行實現的安排與規劃以達到節稅、遞延納稅、降低納稅風險等目標的謀劃活動。一般情況下，企業在進行稅收籌劃時基本上會通過選擇低稅負方案以及滯延納稅時間兩種方式。必須要明確的內容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規定的原則。

二、建筑設計母子公司業務類型及現行稅制

（一）建筑設計母子公司業務類型

建筑設計母子公司屬于企業集團，基本上應該具備建筑工程甲級專項資質、風景園林工程設計乙級專項資質、城市規劃乙級專項資質等，且要能夠為客戶提供建筑工程中包括規劃、設計、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務內容，且要能夠根據設計方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設計服務與階段等。就A建筑設計母子公司而言，在上述業務類型以外，隨著近年來城市綜合體設計細分市場的出現，其逐漸開始重視向酒店、辦公、商業等綜合體開發領域發展，目前在建筑、機電、結構等領域均培養了一定人才，發展前景良好。

（二）建筑設計母子公司現行稅制

建筑設計母子公司的主要發展方向為建筑設計與建筑施工服務，其所有的業務基本上均需要根據房地產商以及其他客戶所提供的要求進行建筑設計圖紙設計并且收取相應的費用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業所得稅、個人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業所得稅和個人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設計母子公司納稅金額中占據絕大部分。

三、建筑設計母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現行稅收優惠政策籌劃

稅收優惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個方面。減稅免稅是依照稅法規定減去納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔。稅收扣除是國家為了鼓勵納稅人主動調整產品結構以適應其產業政策而在稅收或費用方面給予的抵免和稅前扣除政策。現階段我國的社會經濟獲得了較為快速的發展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調整。但是，鑒于我國幅員遼闊，各個地區之間的經濟發展水平存在較大差異性，稅收法律法規的制定必須要能夠適應各個地區的經濟發展水平。為此，我國在制定稅收政策時會基于個別地區與行業一定政策照顧與鼓勵，以此發揮政策導向作用。例如：國家對高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，城鎮土地使用稅對不同地區規定高低不等的適用稅額。此時，建筑設計母子公司可以充分的利用我國現行的稅收優惠政策，適當的降低企業的賦稅，利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時首先要積極運用轉化思想，創造能夠與優惠政策相符的經營狀況，令企業能夠充分的利用相關優惠政策。其次，建筑設計母子公司需要對經濟形勢進行分析，實施調整經營決策，以便適應最新的稅收優惠。最后，建筑設計母子公司需要充分的分析并且整合多項稅收優惠政策，避免出現“顧此失彼”的問題。

（二）利用稅制要素進行籌劃

建筑設計母子公司在利用稅制要素進行稅收籌劃時可以從以下幾個方面入手：第一，依據納稅范圍進行稅收籌劃，該方面若要成功的規避納稅義務則可以避免成為征稅對象以及避免成為納稅人，與此同時可以適當的減少應繳納的稅種，明確規避納稅并非代表不納稅，僅可以通過減少稅種而減少稅負，另外，建筑設計母子公司可以適當地進行應納稅種的替換，達到降低稅負的目的。第二，依據稅基進行稅收籌劃，該方面首先可以實現稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實現的時間，由此實現減免稅的最大化。第三，依據稅率進行稅收籌劃，此時建筑設計母子公司需要對比例稅率進行籌劃，或者對勒緊稅率進行稅收籌劃。例如因設計企業可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規模較小的子公司（小微企業）可以按照簡易計稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時間，延期納稅方法是指依據國家稅收稅法、法規或政策規定，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納，以實現相對減輕稅收負擔的方法。國際稅收詞匯中對延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認收入。例如發生的應稅服務可以采用分期確認收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認成本費用等支出。例如符合條件的固定資產可以采用加速折舊的辦法計入成本和費用；發出存貨的計價方法在先進先出法、平均計價法等之間作出選擇來提前確認成本支出。計價方法的不同，可以直接影響當期結轉的成本費用，繼而影響到當期應稅所得額的大小。

（三）利用會計政策進行籌劃

利用會計政策進行稅收籌劃可以減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發生。建筑設計母子公司利用會計政策進行稅收籌劃時，必須要積極遵守會計核算的基本原則，并且要采取恰當的處理方法，在此基礎上根據公司具體情況選擇科學的稅收籌劃方法。第一，可以利用分攤方法進行稅收籌劃。分攤方法主要是指企業各個獨立組成部分進行攤銷，主要的攤銷會計事項包括待攤費用攤銷、無形資產攤銷、固定資產折舊攤銷、存貨發出計價等。針對不同的會計事項若采用不同的攤銷方法則產生的攤銷結果必定亦存在不同之處。第二，建筑設計母子公司可以選擇進行會計估計進行稅收籌劃，該點需要明確，企業在生產經營的諸多活動中會出現一定的不確定的交易或者事項，必須要對其進行合理會計估計方能夠更加科學且客觀的進行財務報表的編制，而后方能夠令企業的管理層更加清晰的了解企業發展真實狀態，以此作出正確決策，減輕納稅活動與稅收負擔。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場經濟的發展，先進的企業產生了多種多樣的銷售方式，我國各個行業的商品交易過程中便會根據不同銷售方式產生相應的納稅義務，但是納稅義務發生的時間卻存在一定差異性。對于增值稅而言，我國規定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經發出均需要以收到銷售貨款或者取得相應憑據的時間作為納稅義務發生的時間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發出貨物并且辦理托收手續的當天作為納稅義務發生的時間；若采用預收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務發生時間。鑒于此，建筑設計母子公司可以確定合理的收款方式，通過不同的收款方式有效遞延納稅時間，由此能夠進行稅收籌劃。

四、結論

為了促使我國市場經濟獲得更加健康且快速的發展，我國正在積極開展稅收制度改革，此時為廣大企業的財稅管理創造了更加良好的基礎，亦帶來了更加嚴峻的挑戰。企業的稅收籌劃能夠幫助企業有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負擔，盡可能的增加資金需求量以支持企業的運行與發展。就建筑設計母子公司而言，其在進行稅收籌劃時必須要能夠明確自身母子公司的業務范疇以及現有的稅種和現行的稅制。在此基礎上，建筑設計母子公司要能夠積極且充分的利用現行稅收優惠政策、稅制要素、會計政策以及確定合理收款方式等進行有效的稅收籌劃.

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所謂稅收籌劃亦即是納稅籌劃，其代表著在國家的稅收法規與政策允許范圍之內，關于籌劃經營、投資融資以及理財一類的活動，進行稅收籌劃最重要的目的就在于稅收負擔的減輕，從而令成本得到降低，也或得更多的利益與利潤。

關鍵詞:

稅收籌劃；企業；基本思路

隨著科學與信息技術的快速發展，我國的經濟進步巨大，而相應的，市場其競爭環境也變得更加激烈，而社經濟主體其創造利率卻在不斷減少，甚至在長期經營當中有盈利不停減少的情況出現。卻也隨著經濟長期的進步，相關的稅法標準得到了健全，同時令企業在進行經營管理的時候必須面對更多稅收問題。因此，企業做大科學的稅收籌劃就變得尤為重要。

一、關于企業稅收籌劃及其基本思路

(一)概念與特征要進行稅收籌劃，合法性是必要的前提，并且它的目標和企業經營的目標應該保持一致。一般來說，稅收籌劃擁有合法性、前瞻性、綜合性三個特征。稅收籌劃的合法性，意味著其一定得遵守相關法律法規才行，并且要把明確的法律條例作為基礎與依據，從而在允許的范圍內完成相關工作，還需要體現稅收政策的導向才行。稅收籌劃的前瞻性，意味著其是具有一定預見性的。稅收籌劃對企業相關生產經營、投資融資等活動做到相關設計，相關的規劃以及設計安排就必須到位。和其他的義務相比，納稅義務是存在滯后性的。是以，如果出現了經營活動，需要交納的稅額就確定下來了，那么這個時候進行稅收籌劃是不存在現實意義的。稅收籌劃的綜合性，其依據在于相關稅法規定，而不同稅基之間是可能存在關聯的，甚至其中一種稅基的縮減也能夠影響到其他稅種稅基出現增大的情況，某納稅期限內繳納稅款少，那么別的納稅期限可能就繳納稅款多。是以，應該注重整體稅負輕重，并且避免當稅負降低的時候出現銷售和利潤下降程度超出節稅收益的情況。

(二)基本思路關于企業稅收籌劃的基本思路，首先在于課稅基礎的縮小。實現課稅基礎的縮小，能夠讓應納稅額也得到減少，更能夠與較低稅率相適應，從而讓雙重的減稅效果得到實現。如果說讓各項收入都實現最小化，那么在稅法其允許的范圍以及限額當中，就應該讓各項成本相關費用實現最大化。其次是較低稅率的適用，不同的稅法往往存在不同的稅率，而累積稅率與稅目是節稅效果最好的辦法。再則是納稅期限的延緩。對于企業而言，資金是存在時間價值的，如果能夠將納稅期限延緩，那么就等于能夠享受到無息貸款相關利益。通常情況下，應納稅款其期限越長就能夠有越大的利益獲得。最后是關于于所得年度的合理歸屬。為此，可以借助于收入成本以及損費等來實現增減或者是分攤，只是這也需要能夠做到銷售形成的正確預測以及各項費用的正確支付。企業的獲利趨勢同樣應該掌握，從而做到科學合理的安排，獲得更多的利益。

二、企業稅收籌劃的方法

(一)關于企業稅收籌劃的設立企業理財中的一個重要內容就在于稅收籌劃，而其展開與資金運動離不開。節稅的目的是為了能夠做到資金成本以及利潤最大優化，對于企業經營活動相關的稅收籌劃，從一開始就應該進行設立。企業在進行稅收籌劃的時候，首先要注意股份公司以及合作企業的選擇問題，不同的企業公司其納稅規定可能不同，而企業在進行相關選擇的時候也應該考慮到自身的情況。其次是要注意子公司以及分公司的選擇問題。分公司以及子公司其納稅的情況與稅收待遇可能因為地區問題而有所不同，如果借助于分公司的虧損，往往也能夠令總公司其利潤得到沖抵，進而將稅負減輕。稅收能夠對國際相關經濟與稅收政策進行體現，而針對于不同的投資方向以及不同的納稅人，稅法當中也有不一樣的稅收政策存在。當在進行企業設立的時候，應該注意相關政策的利用。對于投資者而言，企業注冊地點的選擇，也可以享受到不一樣的稅收政策，一些產業開發區或者扶貧區等，其稅收政策存在優惠，那么無疑也可能實現稅金支出的節約。

(二)關于企業籌資與投資進行稅收籌劃最大的目的就在于令企業實現整體利益的最大化，是以關于企業籌資相關內容是十分重要的。關于企業籌資當中的稅收籌劃，資本結構的變動以及資本結構配置的組織都是需要重點關注的內容。通常情況下，為了能夠得到比較低的融資成本以及讓利息費用的抵稅效果得到發揮，實行企業的內部集資或者是企業之間的拆借資金等方式來完成籌資是比較妥當的。當企業需要對投資做出預測或者是決策的時候，應該對投資能夠獲得的利益重點考慮。為此，應該要對投資當中的固定資產能夠享受到的抵稅政策進行考慮，并且要將投資總額里面的注冊資本比例進行壓縮，從而讓稅收籌劃真正實現。借助于出資方式或者是資產評估來完成稅收籌劃，同樣能夠達到節稅目的。

(三)關于企業內部核算企業的稅收籌劃也可以利用企業內部核算來完成，這就需要將國家相關規定中的成本核算辦法作為基礎與依據，對相關費用等保證合法的基礎上完成內部核算，從而也讓成本、費用以及利潤都可以達到最佳值，從而讓納稅減少或者是不進行納稅。譬如說，如果是通貨膨脹時期，那么可以選擇后進先出來進行計價存貨，從而使得固定資產的折舊得到加速從而將稅款實現遞延。如果是通貨緊縮的時候，就應該選擇先進后出的辦法，來實現稅款的遞延，從而實現稅收籌劃。

三、結束語

企業在進行經營期間，稅收籌劃的作用是無可替換的。足夠正確以及到位的稅收籌劃，能夠令企業的經濟利益得到增加，也可以讓納稅人其法制與納稅觀念都得到提升，更能夠令企業的管理水平與核心競爭力得到增強。在法律允許的范圍內實現企業的稅收籌劃，才能夠做到企業利益最大化。

參考文獻:

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[2]謝清.企業稅收籌劃研究[J].現代商業工貿.2015.

[3]劉靜.試論企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究.2010.

[4]張世東.淺談稅收籌劃的特點及其應注意的幾個問題[J].魅力中國.2010.

篇8

關鍵詞：稅收籌劃 風險 防范措施 原因

企業稅務籌劃風險防范措施能夠有效的降低企業的稅收籌劃風險。隨著市場經濟體制的不斷完善，企業經營的客觀因素不斷的變化。同時企業涉稅人員的主觀認識也存在一定的局限性，這就會導致稅收籌劃風險。為了減低企業運營的風險，企業需要充分的重視稅收風險，建立稅收風險的防范體系，同時在法律允許的范圍內降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規定性的邊緣操作，其風險是隨時存在的。

一、稅收籌劃風險產生的原因

（一）缺乏稅收籌劃的專業人才

在進行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分。現在多少的企業的稅收籌劃是企業的一般會計人員來負責的。因為缺乏專業知識素養，而且對稅收籌劃相關的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達到預期的效果。同時因為沒有專業的人才進行稅收籌劃工作，往往會加大企業的稅收籌劃風險或失敗。

（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風險

市場經濟的發展變化較快，所以國家的稅收法規的時效性具有不確定性。國家產業政策和經濟結構的調整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結束之間，稅收政策發生了轉變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態變化，建立有效的預案機制，可有效降低籌劃風險。

（三）稅務行政執法不規范導致的風險

稅收籌劃是根據合法的手段來達到降低稅務的目的，其跟避稅存在本質上的差別。稅務籌劃需要得到稅務行政執法部門的確認，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執法不規范而導致風險的存在。稅務法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務行政執法機關根據自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質參差不齊，這樣就能夠導致稅務籌劃的失敗。稅務行政執法不規范導致的稅務籌劃的風險主要表現在：企業認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯想到籌劃結果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據或以請示上級態度為借口，拖著個別案例不結案，示意企業將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態自糾補稅。或者被強加上偷稅避稅的頭銜加以處罰。以使得企業跌入更大的稅收籌劃風險當中。以而喪失對稅收籌劃業務的信心。

（四）稅收籌劃本身也有成本

稅務籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業財務稅收籌劃，目的是為了降低稅務。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導致資金占用量增加，企業的持有資金總量會減低，這就會減少企業的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業謀取到應用的利益。

二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識。同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：

（一）樹立稅收籌劃的風險意識

樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎。因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的。所以企業需要利用先進的信息技術，建立稅收籌劃預警系統。稅收籌劃預警系統就能夠發揮信息收集、風險分析、風險控制等功能。同時企業需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環境的影響較大，同時生產經營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規的變動，以對稅收籌劃進行及時的調整。依法實施稅務籌劃方案，就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時能夠達到稅收籌劃的目標。

（四）加強稅收籌劃人員綜合素質的建設

加強稅收籌劃人員綜合素質的建設，是企業可持續發展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員。可見稅收籌劃人員在稅收籌劃目標實現中占據了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發加強稅收籌劃人員綜合素質的建設：其一，加強法律法規的學習。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認同需要充分的認識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業性強、具有復雜性、系統性的業務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業知識外，同時招聘具有專業知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業務面授、案例分析及日常業務咨詢等方式，建立一支業務過硬的高素質財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導致的稅收籌劃風險也能夠及時的進行規避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質的建設，是企業實現稅收籌劃的目標實現利益最大化的根本。

（五）營造良好的稅企關系

營造良好的稅務企業關系，能夠認識到稅務執法部門的要求，這樣就能夠結合企業的實際情況以及執法部門的要求進行稅收籌劃。加強統一稅務機關的聯系，能夠在涉稅業務的理解上與稅務機關取得認同。營造良好的稅企關系，有利于當政策變動需要引起企業注意的時候，與稅務主管部建立與疑難業務請示機制，妥善保存稅務機關的業務政策性書面回函依據。盡可能從稅務機關得到建議和信息，以為更好的進行稅務籌劃打下基礎。稅務政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業因為稅務部門執法不當導致的風險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。

三、結束語

企業的稅務籌劃風險會給企業帶來較大的損失，所以企業需要建立稅收防范措施，以降低稅收風險。稅收籌劃風險的產生原因較多，企業需要結合自身的實際情況，分析稅收籌劃風險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質的建設、營造良好的稅企關系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產生的幾率，以達到維護企業的利益的目的。

參考文獻：

[1]王國志.論中小企業稅收規避的財務策略[J].現代營銷，2012

[2]陳利香.淺談企業所得稅稅收籌劃[J].現代商業，2012

篇9

關鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術路徑

政策性稅收籌劃起點

根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。

但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻：

篇10

內容摘要:房地產業是一個稅費負擔較重、涉及稅種較多的行業,因而成為稅收籌劃關注的重點。本文以某房地產公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產企業面臨的法律風險、政策風險、財務風險、行業風險等各種風險,指出稅收籌劃的預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風險產生的主要原因。鑒于此,本文認為房地產企業必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風險,使稅收籌劃方案達到風險最小、收益最大。

關鍵詞:風險 稅收籌劃 房地產企業

某房地產公司稅收籌劃案例分析

2007年,某房地產公司以7500萬元購得一塊商業用地,用于普通住宅建設,預計房屋可售面積3萬平方米左右,營業稅及附加稅率總計5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數據如表1所示:

籌劃前:營業稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(不考慮印花稅)為11482.575萬元。

該房地產公司決定接受稅務師的籌劃建議,單獨成立銷售公司。房地產公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。

籌劃后:房地產公司應納稅額為營業稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應納稅額為:契稅720萬元、營業稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計為10992.75萬元,可以節稅489.825萬元。

經過上述比較,該公司認可了稅務師的方案,可是在方案執行過程中,問題逐漸顯現。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據營業稅條例規定:納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的,主管稅務機關有權核定其營業額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業稅被重新核定,需補交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。

房地產企業稅收籌劃面臨的風險

稅收籌劃風險,是指納稅人在進行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性。房地產企業稅收籌劃風險主要表現在以下幾個方面:

法律風險。稅收籌劃業務在我國還不成熟,它經常在稅收法律規定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經過稅務部門的確認,有時房地產企業對稅法的理解與稅務部門具體執法存在差異,這種差異的存在加大了房地產企業稅收籌劃的風險。另外房地產企業在稅收籌劃過程中發生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導致稅收籌劃的違法風險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因為稅收政策理解偏差導致稅收籌劃方案無法實際執行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務機關認定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產企業的稅收成本,使房地產企業得不償失。

政策風險。房地產企業受政策影響比較大,這主要是由房地產業在國民經濟中所處的地位決定。目前,我國市場經濟體制還不成熟,現有的稅收規定中法律法規少,規章以及其他稅收規范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設的不斷深入,許多政策會相應地發生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導致稅收籌劃的失敗。對同一房地產企業而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。

財務風險。房地產企業屬于資金密集型企業,對資金的需求巨大,若某一個環節的資金出現問題將引起整個房地產項目的癱瘓。因此,房地產企業必須保證資金供應的充足,房地產企業大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機會也越大,但由此帶來的財務風險也相應增大。

行業風險。房地產行業涉及到社會經濟生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發展取決于整個行業是否景氣,行業的復雜性決定了房地產開發企業稅收籌劃的難度非常大,容易導致稅收籌劃風險的產生。

房地產企業稅收籌劃風險產生的原因

稅收籌劃的預先籌劃性與項目執行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風險產生的主要原因。具體包括以下幾個方面:

因稅收立法、執法所導致的風險。在我國稅收法律中,稅務部門與房地產企業之間的權責關系并不完全對等,房地產企業處于一種相對劣勢的地位。稅務部門相對于房地產企業而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務部門。由于稅收征納雙方關系權力責任的不對稱性及在法律中賦予稅務部門過多的自由裁量權,造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務部門也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使房地產企業的稅收籌劃風險大大增加。

注重“稅負最低”,忽視企業整體利益。有的房地產企業認為追求“稅負最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標和最終目的的關系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產企業的凈利潤,相反它卻減少了房地產企業的凈利潤,另外還有可能引發巨大的財務風險。事實上稅負最低只是稅收籌劃的階段性目標,而實現房地產企業價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。

片面夸大房地產企業稅收籌劃的作用。很多房地產企業認為稅收籌劃無所不能,事實上稅收籌劃只是房地產企業理財活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰,產生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產企業的涉稅稅種、應納稅額以及財務核算水平等情況息息相關。

因稅收籌劃人員自身素質所導致的風險。自身專業素質主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運用方面,由于稅收法規的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業務素質的限制,對有關稅收法規的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實上由于籌劃不利,違反了稅法,產生了稅收籌劃風險。

房地產企業稅收籌劃風險的防范措施

稅收籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制,規避和降低風險損失。針對風險的類型和產生原因,可以采取以下風險管理方法。

(一)樹立依法納稅意識,完善會計核算工作

房地產企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產企業的經營利潤,但它只是全面提高房地產企業財務管理水平的一個環節,不能將房地產企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設立完整規范的財務核算資料和正確進行會計核算,是房地產企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務檢查,而檢查的依據就是房地產企業的財務核算資料。因此,房地產企業應依法取得和保全會計核算資料、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據。

(二)準確把握稅法政策,密切注視稅法的變動

稅法是處理國家與房地產企業稅收分配關系的主要法律規范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據、稅率等的不同規定,對相關稅收規定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎環節。只有全面了解,才能預測出不同的納稅方案,并進行比較,優化選擇,進而作出對房地產企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進行。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善。因此,房地產企業在進行稅收籌劃時,必須密切關注并適時調整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規范。

(三)增強風險意識,提升自身素質

防范房地產企業稅收籌劃風險是一項具有高度科學性、綜合性、技術性的經濟活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規、財務會計和房地產企業管理等方面的知識,而且還應具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質,為房地產企業出具防范稅收籌劃風險的方案或建議。稅收籌劃人員素質的提高,一方面依賴于個人的發展,另一方面也依賴于整個房地產行業素質的提高。只有整個房地產行業素質提高了,才能充分進行房地產企業稅收籌劃。

(四)加強與稅務部門聯系,搞好稅企關系

房地產企業要想進行稅收籌劃,必須取得當地稅務機關的支持,以確保合法性。進行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規定性,正確應用財務知識的同時,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。經常與稅務機關保持友好聯系,使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使房地產企業稅收籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免稅收籌劃風險,取得應有的收益。

(五)顧全企業整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性

從根本上講,稅收籌劃歸結于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入房地產企業的整體投資和經營戰略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。單純看稅收籌劃是分稅種進行的,對每個具體的稅種進行籌劃,但房地產企業稅收籌劃是一項系統工程,房地產企業的經濟活動要涉及到數種稅,即便一項具體業務也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認、何時確認、可能會影響營業稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項目、最小的計稅收入,會掩蓋企業真實的經營成果和獲利能力,影響企業的籌資和投資能力,進而影響房地產企業財務目標的實現;所以不能以稅負輕重作為選擇籌劃方案的唯一標準,而應以確保房地產企業財務目標實現下的稅收籌劃方案要具有可操作性。

通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產企業經營活動中價值的體現,房地產企業稅收籌劃風險也該受到更多的關注,由于稅收籌劃主要側重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風險,但盡量降低或分散涉稅風險是房地產企業稅收籌劃的重要內容。成功的稅收籌劃方案應該是風險最小、收益最大的方案。

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