導語：如何才能寫好一篇管理會計的方法體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】管理會計 體系 理論

一、管理會計的方法體系

1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用

模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關系，以提高預測的科學性，為最優化決策提供依據。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規劃進行最優決策的模型、量―本―利分析模型等。這些模型把復雜多變的現實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構建離不開一定的假設，而這些假設和實際情況經常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。

2、注重實證研究

管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調查、考察、訪問與科學的實驗設計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規范研究而言，在管理會計領域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以計量經濟學為主要技術手段，且計量經濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低。為了適應新的經濟環境和現實需要，更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業經營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。

3、注重跨學科研究

管理會計的本質是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業內部管理決策水平，因此它必然與管理學，經濟學，組織行為學等學科關系密切。新古典經濟學的理論方法結構被引入管理會計，產生了管理會計中諸如“經濟人”、“相關成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎。在這些理論概念和方法基礎上，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。高等數學、運籌學和數理統計學的許多數量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構建和使用之中。經濟學的人說應用于管理會計研究，就產生了“委托―”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業績考核方案。科學管理理論運用于管理會計，創造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。

二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論

我國管理會計研究應立足于我國企業實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業實踐需要解決的問題，總結企業管理會計實踐經驗口構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發展管理會計的根本途徑。

1、中國管理會計的定位――以效益為中心的成本動態管理

西方國家管理會計己經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎的。因此，以成本及其管理為基礎，努力提高企業經濟效益，是符合我國目前企業界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能，這是市場經濟的客觀要求。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業的效益提高就是一種好辦法，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。

2、傳統管理會計的相關性依然存在

現代管理會計新的領域在我國還處于介紹探索階段，新領域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎管理會計，由于相關性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產力和多層次的生產關系并存的狀態，總體上生產力發展水平低下，以決策會計為主的基礎性管理會計內容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業管理水平。一方面，我們對于傳統管理會計技術與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發達的企業，鼓勵其嘗試使用創新的管理會計技術方法并逐步實現自我創新。

3、中國管理會計的設計與應用，應加大政府指導力度

我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協調、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范。管理會計主要服務于企業內部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發展起應有的推動作用。

4、中國管理會計研究方法及其創新

中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產生的社會經濟環境聯系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業實地，將規范研究與實證研究相結合，以實證分析檢驗規范研究的有效性，以規范研究對實證研究的結果加以解釋和升華，即經驗―規范―經驗模式。它彌補了我國傳統的規范研究方法因缺乏經驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經驗研究而不重規范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規范研究與經驗研究各自的長處。經驗研究充分發揮其科學性、客觀性的特點，規范研究充分發揮其抽象邏輯思維、發散思維、創造思維的特征，兩種方法有機結合，既有利于企業生產經營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經濟的發展，其內容及表現將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結。

【參考文獻】

[1] 楊艷：會計管理方法在企業中的應用[J].現代商業，2008（23）.

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管理會計的理論框架主要包括三個層次：管理會計的研究對象、管理會計的目標、管理會計的方法體系，其中管理會計的方法體系又包括技術方法體系和具有提綱挈領作用的研究方法體系。（見圖1)

(一)管理會計的研究對象

正確界定一門學科的研究對象,是研究一門_學科的基石，管理會計也不例外，如果不正確解決管理會計的研究對象，那么整個管理會計理論體系的研究就會如同散沙。管理會計理論的研究對象是管理會計學科本質的高度總結，規定了管理會計的性質、內容及范圍。

學術界對于管理會計的研究對象有幾種不同的觀點:第一,現金流動論,該觀點認為在預測、控制、預算等管理會計的各個環節都貫穿著現金流動，并且通過現金的動態流動，可以及時、全面、系統地反應企業經營的主要過程，具有很大的敏感性。筆者并不贊同這個觀點，管理會計的本質并不是現金流動，因此現金流動只是管理會計學科的表象。第二，經濟活動及其信息論,持有這個觀點的學者將管理會計和財務會計的研究對象等同起來，認為能控制和反應的經濟活動及其信息是管理會計的研究對象。筆者認為這個定義太過寬泛，缺乏可操作性。第三,價值差量論，管理會計中的“差量”，既包括價值差量，又有勞動差量和食物差量，前者是綜合，后者是基礎。對于這種觀點，筆者認為管理會計的主要研究方法是價值差量，研究對象顯然并不能等同于研究方法。

本文認為管理會計的研究對象是成本——效益。理由如下：首先，傳統管理會計包括三方面的主要內容：成本計算會計、決策會計、控制與評價會計，這三塊內容是以成本——效益為基礎形成的融為一體的知識體系。其次，以成本——效益為研究對象有利于企業經營管理的加強與改善。

(二)管理會計的目標

管理會計的目標是管理會計期望實現的結果，不同目標的確定，是依據所要研究的問題所定的。筆者綜合考慮社會經濟環境、企業目標、管理會計對象、管理會計信息等多重因素認為管理會計的目標包括兩個方面的內涵:管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平，以此使企業獲取更多的經濟效益；管理會計的具體目標是參與企業經營管理，以便為企業內部提供管理和決策所必需的信息。

第一，關于管理會計的基本目標的論述。對經濟效益的強烈追求是會計的基本目標，雖然管理會計是會計的一部分，但是把會計的基本目標定為管理會計的目標則顯得太過寬泛,因此筆者提出管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平,以此使企業獲得更多的經濟效益，理由是成本管理、決策成本、控制成本信息的提供是管理會計工作的重點，而且無論從概念上還是從性質上管理會計的基本目標和會計的目標很接近，然而從內容上卻又有所區別。管理會計目標的確定使得管理會計從根本上區別于其他會計分支體系。

第二,關于管理會計具體目標的論述。國內關于管理會計的具體目標大致有兩類觀點:第一種觀點將管理會計的具體目標和管理會計的發展階段結合起來,認為在不同的發展階段如執行性管理會計階段等具有不同的管理會計具體目標，第二種觀點將管理會計的基本目標與管理會計的職能相結合，提出管理會計的具體目標包括預測目標、控制目標等。本文比較贊同美國管理會計公告中關于管理會計具體目標的描述。1986年，美國的管理會計實務委員會發表了《管理會計公告——管理會計的目標》，在這個文件中提出管理會計的具體目標有兩個:一為管理和決策提供信息,二是參與企業管理。

(三）管理會計的方法體系

管理會計的方法體系有廣義和狹義兩個概念。狹義的管理會計方法體系是指一個有機整體,它是由管理會計各技術方法相互聯系形成的，從內容上看可以分為兩類:一是建立在成本性態分類基礎上的比較傳統的管理會計方法，如標準成本控制、本一量一利分析法等；二是與新領域息息相關的管理會計方法，如平衡計分卡等。

本文更傾向于廣義的管理會計的方法體系,它不僅包括狹義的技術方法體系，還包括研究方法體系。縱觀管理會計90多年的歷史,無論是實務還是理論管理會計均出現了許多問題，究其原因是管理會計的研究方法有待探討。實用主義的S潮自20世紀70年代在西方學者之間蔓延，管理會計的研究方法也轉向了實證研究，規范研究自此得不到重視，這便造成成功的案例無法被發掘推廣。與之相反，中國學者重視管理會計的規范研究，而對實證研究則不熱衷，這便造成了中國的管理會計研究的實踐性偏差。

管理會計的研究方法體系呈現以下幾個點：一是模型模擬方法在管理會計的研究方法中得到普遍應用。管理會計的模型模擬研究方法是運用數學方法對管理會計進行加工、改造,并進行精確計量,找出不同的變量之間的相關關系，為決策提供理論依據。這種方法的優點是可以將現實的情況抽象化、單純化，有助于對管理會計的本質的認識,它的缺點是模型模擬方法常常會由于研究的需要人為的設定一些假設，這些假設在大部分情況下會和實際情況有出入，另外模型逐漸變得復雜，難以為使用者所掌握。二是以人為中心的行為科學研究方法應用于管理會計的研究中。該方法有別于模型模擬方法,它將研究的方法由數學模型的定量分析法推進到個人、群體乃至組織的行為因素。它將行為科學的“社會人”假設替代了經濟學的“經濟人”假設,將人看做是積極的、主動的、有思想、有感情的社會人’并且它以滿意為準則,替代了經濟學上的最優化準則，使決策模型得到改進，實踐性得到提高。

二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系

(一）回首中國管理會計發展歷程

管理會計包括執行會計和決策會計，其中責任會計又是執行會計的組成部分。我國早在建國初期就己經有了責任會計的思想。此時在實踐上，計劃經濟時代為了提高經濟效益和生產效率，我國在企業中廣泛推行“班組核算”和“經濟活動分析”，這便是責任會計思想在我國企業中的應用。60年代的大冶鋼廠的“五好”小指標競賽便顯現出“平衡計分卡”這種先進理念的精華。與美國的“標桿制度”很接近的“比、學、趕、幫、超”思想應用在成本管理的過程中。在理論上，1951年汪慕恒先生的《固定支出與變動支出》明白介紹了成本與利潤的關系，可惜當時沒有引起學術界的注意。

黨的后，關于西方管理會計的譯作開始在我國大量出現，這為管理會計在我國的生根發芽提供了理論上的準備，這時一些工廠、企業開始著手研究管理會計的理論并嘗試吸收管理會計的理論將之運用于實踐。在這期間形成了一系列的制度，如廠內經濟合同制、責任價格控制法。比較成功的做法有：吉林的場內銀行、邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算，實行成本否決”等。上述的實踐是理論的延伸，是在理論的基礎上進行的實踐，又在實踐中使理論得到了升華，使得我國管理會計的內容大大豐富。

近年來，有調查顯示，我國采用本——量——利模型的企業占55.4%，使用敏感性分析模型的為13.2%,其余31.4%不采取任何模型，這是在短期經營決策時管理會計的運用情況，與之相對應的長期經營決策的模型則比較多，主要有內含報酬率法、凈現值法等。

(二）構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的措施

1. 建立專門的管理會計的管理機構

管理會計在西方有很大發展，在我國卻沒有得到很大的發展，重要的原因之一便是我國沒有專門的管理會計機構。這一機構主要做兩方面的工作：第一，制定指導性的管理會計規范，頒布并且監督其實施。管理會計不像財務會計既要服務于企業的內部更重要的也要服務于企業的外部，管理會計主要用于企業的內部，因此它所受到的法律規范不必像財務會計那樣嚴苛，同一的管理會計制度也顯得沒有那么必要。第二，設置專門的管理會計師考試，為管理會計的推廣和發展儲備專業性人才。

2. 創新管理會計的研究方法

通過前面的論述我們發現中國管理會計理論的實踐起步較早,但是大規模的理論研究則是從20世紀80年代開始的，我們國內研究的側重點則是對國外管理會計理論的翻譯介紹，沒有結合中國的實踐、歷史、社會文化環境進行系統的管理會計的理論研究。因此本文建議創新管理會計的研究方法，盡快形成中國自己的管理會計理論體系，比較可行的做法是：規范——經驗——規范。事實上我們有大量的從西方引進的管理會計理論，這是規范研究的一部分，將規范研究和實證研究并行，并讓它們相互促進，讓實證研究檢查規范分析的有效性，讓規范分析更加深入的解釋和升華實證研究。規范^~經驗——規范模式中規范研究具有抽象性、發散性、創造性的特征，經驗研究具有科學性、實踐性的特征，將兩者結合既彌補中國規范研究實踐性差的缺陷，也彌補西方不重規范研究的不足；既有利于提高企業的生產效率，又對管理會計的長足發展大有裨益。

3.采用戰略性的思維進行管理會計理論與方法體系的構建

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管理會計是把會計學與管理學結合起來的一門新興的邊緣學科。目前的管理會計理論研究脫離了企業管理實踐：管理會計理論研究所依據的某些假設與現實不相吻合；高度復雜數學模型的引入，降低了管理會計方法的可操作性；管理會計不能很好地滿足決策者的需要。管理會計理論研究應堅持會計實踐活動決定會計理論研究。

關鍵詞：

管理會計；理論研究；會計實踐；會計學；管理學

在市場經濟環境下，企業成為市場的真正主體，科學決策成為企業提高競爭能力和經濟效益的首要任務，而企業科學決策的重要依托就是能夠為決策提供內部信息的管理會計。在此背景下，全面梳理我國管理會計的引進與發展，并為其未來發展提出思考建議具有重要意義。

一、我國管理會計發展的問題

人們普遍認為我國直到20世紀70年代末才開始引進西方管理會計。其實不然，建國初期我們就引用了西方管理會計中的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。1978年之后，我國進入了改革開放時期。在多年的企業改革過程中，從利潤留成，盈虧包干，到實行企業承包經營責任制，以至進行企業股份制改造和現代化企業制度試點，整個過程思路是沿著對企業放權讓利這個中心進行的。其實質是以權換利，圍繞放權讓利展開的企業改革，為被舊體制桎梏已久的生產力的釋放和經營者積極性、能動性的發揮提供了契機，也取得了一定的成效。在市場經濟環境下，市場競爭的外部壓力轉化為企業的內部動力是管理會計產生、發展和倍受重視的源泉。從70年代末期開始，適應改革開放的形勢，我國會計學術界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的管理會計教材，這些教材對于普及管理會計理論與方法起了重要作用。但是，我們稍加審視，就會發現在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現“繁榮中的窘困”現象。

二、管理會計理論研究前瞻

1.管理會計的規范化研究管理會計規范化的目的是為了管理會計在實踐中得到更好地推廣和應用，管理會計規范化的內容主要是管理會計理論和方法體系的規范化、管理會計學與其他學科界限的規范化、管理會計教科書內容的規范化等。從理論與實踐的關系來看，管理會計規范化研究主要是對實踐中管理會計方面的成功經驗進行科學的歸納和總結，并上升到理論高度，由權威機構以公告的形式，據以指導管理會計實踐，并在實踐中得到不斷完善和發展。

2.管理會計方法的可操作性研究過多地依賴會計理論研究人員而缺少會計實際工作者參與所提出的管理會計方法，一定程度上會造成可操作性差的后果。會計理論研究人員應深入企業實際，進行調查研究分析，與會計實際工作者協調配合，對有關企業和單位在實踐中被證明切實可行的方法進行歸納和總結，并加以系統化，本著從實踐中來，到實踐中去的原則，提高管理會計方法的可操作性。

3.管理會計專業機構設置的科學化研究我國從開始介紹西方管理會計理論至今，已有30多年的時間，但到目前為止，尚未建立獨立的管理會計專業機構。要想在我國推廣和應用管理會計，設立科學合理的管理會計專業機構勢在必行。該機構應能做到負責組織和領導全國的管理會計工作，制訂和公布規范化的管理會計理論和框架體系，組織管理會計師資格考試，負責管理會計人員的后續教育工作，強化企業領導者的管理會計意識，協調管理會計和其他經濟工作的關系，搞好管理會計與財務會計資料的銜接，創辦專業刊物，組織開展管理會計理論及實踐應用研究等工作。

4.管理會計理論與方法體系的研究在管理會計理論與方法體系中，管理會計的目標處于最高層次。所以，在管理會計理論與方法體系的完善工作中，首先要正確確定管理會計的目標。管理會計的目標是指管理會計活動應達到的預期目的，它可以分為基本目標與具體目標兩個層次。理會計理論與方法體系的完善，應遵循理論為實踐服務的原則，它應來源于實踐且上升到理論高度，能對管理會計實踐活動起到指導和服務的作用。

三、結語

管理會計是一門交叉邊緣學科，它源自管理，又指導管理；它采用財務會計信息，又不拘泥于這些信息，而是用更高的觀點，更新的方法去分析利用這些信息。為此我建議管理會計人才的培養應該多元化，應該有足夠的管理理論，足夠的會計知識，還應有豐富的計算機技術，只有這樣才能使管理會計盡早現代化。

參考文獻：

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[關鍵詞]管理會計文化環境約束影響對策

管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。

一、文化環境對管理會計的約束及影響

文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。

社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。

社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。

社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。

二、應采取的對策

通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。

1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。

2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日常控制;西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日常控制。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。

一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀，盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發揮作用。

4.繼續強化在市場機制作用下企業應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。

目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業框架內所要求的獨特的企業文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業文化，而當前多數企業離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。所以我們應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。

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關鍵詞：管理會計；企業管理；應用措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）004-000-01

管理會計作為會計的一個分支，很好的將管理與會計融合在一起，通過核算、計量及分析等工作為企業的財務管理和經營管理提供了可靠的信息與功能。隨著社會經濟的發展，管理會計在企業管理中的應用正處在關鍵時期，較多企業的管理會計并未充分發揮出作用，需要企業對管理會計應用的方法措施進行深入的探討。

一、管理會計在企業管理中的作用

管理會計與財務會計相比，在企業管理中履行著更加廣泛的職能，對企業的經營管理發揮著舉足輕重的作用。首先，管理會計對企業的成本進行了科學的管理，對企業日常生產經營成本的支出進行了有效的監督與控制，在降低成本支出的同時提高了勞動生產率。其次，管理會計對企業過去的財務狀況及經營問題進行了剖析，并對企業的現在與未來分別進行了科學的控制和籌劃，使企業能夠正常地運行、更好地實現企業的經營目標。最后，管理會計在企業的生產經營過程中，通過完備的控制系統與考評措施對每個生產作業與生產結果進行科學的控制與業績考核，并能根據控制與考核結果及時調整和修訂企業的目標計劃，加速了現代企業經營目標實現的進程。

二、當前管理會計在企業管理應用中存在的問題

1.管理會計方法體系與實踐相脫節

雖然管理會計在我國企業管理中得到了廣泛的應用及成果，但由于我國對企業管理會計研究及應用起步較晚，在理論和實踐方面缺乏研究，因而管理會計的方法體系與當前我國的國情及實踐相脫節。在企業管理會計的應用實踐中，較多方面仍是較為定性的分析方法，其理論方法難以解決企業管理中的實際問題。如本量利分析、保本點分析及彈性預算等理論與方法的使用都受到諸多因素的限制，不能在企業的經營管理活動中發揮高效功能。在市場競爭日益激烈的今天，企業傳統的管理會計方法體系不能滿足企業應對激烈競爭的需求。

2.忽略管理會計的戰略意義，短期行為嚴重

當前管理會計在企業管理中的實際應用方面，企業管理者較大程度的忽略了管理會計的戰略意義，一些短期行為嚴重削弱了管理會計的功能效益。一方面，管理會計在應用實踐中未與企業發展戰略有機結合起來，企業領導者過分強調企業成本的控制與企業的短期效益，使得管理會計應用于財務戰略決策出現偏離；另一方面，較多企業的管理會計信息反饋機制形同虛設，缺乏有效的溝通渠道，導致管理決策信息滯后，不能為企業的經濟決策提供支持。總之，企業不能準確把握管理會計的理論精髓與戰略實施意義，削弱了管理會計的功能。

3.缺乏管理會計的創新與發展意識

長期以來，我國多數會計從業人員都是從傳統的會計工作起步的，加之管理會計理論在我國起步較晚，因而這些會計人員對管理會計缺乏本質的認識，缺乏管理會計體系的知識，管理會計在實務會計領域難以得到認可，所以管理會計的實施較為困難。由此一來，缺乏實務的支持使得管理會計的創新與發展在企業中不被引起重視。財務會計人員難以接觸到管理會計中較為實用的線性規劃與非線性回歸知識，較大程度的限制了其創新思維的提升。

三、管理會計在企業管理的中應用改進措施

1.以實務推進現代化管理會計的創新與發展

實務是要求企業管理曾能站在更高的戰略角度而推進管理會計的創新與發展。為了達到這一目的，企業應該從長遠利益和整體利益的角度推進管理會計的創新。企業要以理論指導實踐，盡量避免理論與實務相脫節的現象，要建立專業的管理會計職能管理機構，開展管理會計的實證研究，并全方位的收集資料，在整理、歸納和總結的基礎上提出理論建設措施。同時，企業要在理論研究的基礎上創新管理會計評價體系，從本質上將管理會計的決策標準提到企業價值最大化的高度上來，促進管理會計的創新與發展。

2.建立適應企業管理需要的管理會計信息系統

隨著信息時代的到來，信息化技術捕捉了數據與數據之間的關聯性。管理會計是為企業的經營管理而服務的，其在應用過程中需要對大量信息進行處理，如果僅以傳統的方式將難以使管理會計有效發揮作用。因而，企業要與時俱進，結合自身發展的實際情況建立相應的管理會計信息系統。這樣既可以方便管理會計將數據轉化為可控信息進行相關的管理控制，還能保證運算的準確性，減輕其工作強度。除此之外，管理會計信息系統能夠在不同階段對不同的經濟活動進行信息采集與定性、定量分析，為企業領導者的決策制定提供必要的依據，是促進企業財務管理科學化水平提升的重要途徑。

3.創造良好管理會計應用環境，加強管理會計人員素質建設

為企業管理會計提供良好的應用環境，企業應該在市場環境下，盡量減少會影響到企業管理會計應用的行政因素，加強自主決策，并效仿西方國家建立科學的現代企業管理制度，為企業營造良好的管理會計應用環境，優化企業管理會計的技術方法，規范企業管理會計的基礎工作。同時，我國企業的領導者應該重視對自身企業特點與實踐經驗的總結，努力加強管理會計人員的素質建設，重點加強其業務素質建設，構建企業自身的管理會計體系。企業要注重對管理會計人員的教育與培訓，加強管理會計專業知識及相關應用技能的教育與指導，提升管理會計人員搜集資料、整理數據和歸納總結職能，以促進企業管理會計基礎工作水平的提升。

四、結語

總之，隨著管理會計在現代企業管理中的廣泛應用，企業管理者要充分結合企業自身的實際對管理會計理論與方式進行完善。通過科學應用管理會計的手段，提高企業管理水平與經濟效益。

參考文獻：

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關鍵詞：管理會計 變遷 理論體系 建設

一、管理會計理論研究的現實意義

管理會計作為現代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經出現，經過幾十年來的發展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業經營管理的重要作用已經逐漸被社會各界所關注。

黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經濟制度更加完善，市場環境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業經營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。

二、管理會計的發展與變遷

（一）管理會計在國外的發展與變遷

一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發展與變遷大致可以分為以下四個階段。

1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）

20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。

1919年創立的美國全國成本會計師協會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經十分普及并有了很大發展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業推行預算控制產生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統一的理論。

以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容的管理會計，其基本點是在企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。盡管如此，同企業管理的全局、企業與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。

2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）

從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現代管理科學所取代。現代管理科學的形成和發展，對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。

在20世紀50年代，為了有效地實行內部控制，美國各大企業普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發展促進了管理會計的發展，產生了“業績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業的權威教材。

這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。

3.管理會計反思時代（20世紀80年代）

進入20世紀80年代，由于“信息經濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發展。但是，面對世界范圍內高新技術的蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。

在西方管理會計的發展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統學派和創新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統學派指責創新學派理論脫離實踐、復雜的數學模型遠離現實世界。而創新學派則指責傳統學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經濟環境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。

4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）

進入20世紀90年代，變化成為世界經濟環境的主要特征。基于環境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業能以一種及時的方式搜集相關信息，并據此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業適應環境的變化。例如，企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。

因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。

（二）管理會計在國內的發展與研究

1.引進學習階段

20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現代會計向傳統會計的挑戰》；余緒纓教授的《現代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現代管理會計的形成發展與“洋為中用”》、《現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科》和《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。

20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業經濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。

2.應用與發展創新階段

20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發表的《論管理會計的規范化》一文提出了管理會計適度規范化的原則，認為管理會計的規范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內容的規范化等。1992年，余緒纓教授在其發表的《現代管理會計的新發展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。

目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發表或出版了不少相關文獻。并且產生了管理會計新的分支，如戰略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環境管理會計、社會責任管理會計等。

三、建設中國特色的管理會計理論體系

（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點

管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。

關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。

1.目標起點論

孟焰教授認為管理會計是為了實現企業的經營目標，“經營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。

2.本質起點論

王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。

3.假設起點論

孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據各項客觀的經濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。

4.成本起點論

李玉周和聶巧明認為成本控制是企業管理的最重要的經營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。

5.環境動因起點論

盧恩平、邢于倉認為環境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產生的土壤。動因是指企業及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產生與發展的根本原因，因此環境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環境是導致會計發展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環境、動因屬于實踐范疇，是動態變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態發展的。

管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經濟環境變化與管理會計系統的聯系及內在規律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態的環境、動因才是導致管理會計發展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。

（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇

縱觀會計理論發展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據國情開辟一個具有特色的研究途徑。

首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

其次，在實務界，特別是大中型企事業單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業單位的管理者、經營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經營與管理實踐。

四、總結

以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性。縮短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發展。隨著國家治理能力現代化的要求和中國經濟的轉型發展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發展時期。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：內部控制；管理會計；事業單位；推動應用

近年來，管理會計引起了各事業單位的廣泛重視，并逐步將單位會計的應用到單位財務管理的改革中。同時，國家相關部門在近年來了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，此種背景下，事業單位就需要更加重視管理會計工作，加快自身管理會計的轉型升級，實現內部控制效率的提升。但是由于管理會計引進國內的時間較晚，缺乏相應的理論和方法，從當前事業單位管理會計的應用情況來看并不容樂觀，難以發揮管理會計的有效性。

一、內部控制和管理會計的關系

內部控制在保障財務報告及其信息完整、有效的同時，還給予單位管理決策重要的參考數據和信息，是一種傳統財會工作與財務管理相結合的會計工作新理念。管理會計依托于單位的治理基礎，參與到決策和管理工作的，由此可見，管理會計不僅是財會工作，同時還與企業的內部控制緊密相關。內部控制和管理會計的目標是一致的，這也為兩者的有機融合提供了可行性。

二、內控視角下管理會計在事業單位的應用的重要性

（一）促進單位治理現代化的轉變

事業單位實施管理會計要求其所有經濟活動全部納入其中，由此促進單位預算管理、決策等活動高效進行，促進單位財務管理效率的提升。管理會計的應用可以促進事業單位自身治理的改善，從而實現現代化財務管理的轉變。

（二）促進國家戰略的落實

就事業單位而言，傳統的會計工作主要是記賬類會計，會計信息的作用沒有得到了充分的發揮。應用管理會計可以完成各項信息資料的分析整合，加快事業單位管理水平的增強。全面開展管理會計之后，戰略部署得以快速、有效落實，實現單位資金的有效利用，取得更高的社會和經濟效益。

（三）增強內部控制的有效性

根據相關規定，2014年1月1日起，事業單位必須全面落實內控規范。但是由于自身單位特殊性質的原因，事業單位內控工作效果并不理想，而推行管理會計，各個單位自身的會計控制、物資采購、預算管理等工作更加清晰，促進事業單位內控效果的顯著改善。

三、管理會計在事業單位目前開展的狀況

根據國家《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》的指示，國內各個事業單位開始積極的推行管理會計，逐步提升管理會計在內部管理工作的地位。單位領導層加強對管理會計政策和理論知識的學習，切實推動在內控活動中應用。經過了一段時間的應用和磨合，事業單位的管理會計取得了一定的成績，單位的管理問題得到了相應的解決。但是我們必須承認管理會計的應用依然任重道遠，由于事業單位自身屬性等因素，導致管理會計的高效推行遭受了制約。

四、內控控制視角下事業單位推進管理會計應用面臨的困難

（一）內控思想不足，管理會計的應用環境較差

單位自身性質造成成本管理壓力缺乏，內控思想相對欠缺，內部管理工作不到位。長時間以來，單位領導層在管理方面往往側重于業務、實物資產，對于內部的管理缺乏充分的重視，滯后的管理思想極大的影響了管理會計的有效推進。

（二）內部管理缺不足，管理會計基礎薄弱

這些年，財務管理雖然取得了一定的成就，但是總體而言不容樂觀。比如，很多單位缺乏完備的內控制度，內控管理規范性不足，尤其是財務內控工作，基礎會計工作相對薄弱。加之各個事業單位之間發展層次不同，這些都對管理會計的推進造成了嚴重的影響。

（三）管理會計方法缺失

國內管理會計的應用較為滯后，而管理會計的應用更多集中于企業，而且缺乏充足的理論和實踐經驗，這些導致在管理會計實際的應用中，缺乏合理的管理會計方法，這也影響了管理會計進一步推行。

（四）信息化建設滯后

管理會計的高效的應用依托于信息化建設。但是很多事業單位單位由于自身發展規模不大、人員數量較少，會計管理基礎薄弱，會計工作電算化初步建立，信息化發展步伐相對緩慢 ，這一問題對于管理會計的推行也形成了一定的制約。

五、基于內控視角推動管理會計在事業單位開展的總體思路及有效措施

（一）內部控制視角下推動管理會計總體思路

1.合理的設計建設業務流程。在事業單位內部建立相應的內控工作小組，進而建立相關的法律制度部門，安排該部門專門單位內控體系建設以及運行活動規劃等工作。

2.積極的進行內控體系建設。積極的編制單位內部控制規范，明確其相應的內控流程，通過圖示的形式對相關業務流程進行明確和展示，標明內控中的關鍵風險點。

3.組織有效的內控評價。在內控報告實施環節，可以組織有效的內控評價活動，在此過程中必須遵循客觀性和全面性原則。

4.初步編寫評估報告。在內控報告編寫環節，向單位的有關部門初步進行內控匯報，對于內控缺陷初步認定的不足及其應對措施進行及時的匯報。

5.組織下年度的內控體系建設。詳細的研究內控缺陷，并以此為切入點，組織下年度內控體系的建設工作。

（二）基于內控視角推動管理會計在事業單位開展有效措施

1.加強事業單位內控管理思想，營造良好的管理會計應用環境。事業單位必須不斷提升包括領導在內的各層次人民的管理會計思想，充分認識在單位決策過程中管理會計所發揮的積極作用，特別是構建起以管理會計為基礎的決策文化，單位的很多決策都是單位領導層依靠個人經驗做出的，單位幾乎不存在使用管理會計進行決策的情況，為了建立一個良好的管理會計運用環境，需要加強對管理會計的宣傳教育，營造健康的管理會計應用環境，由此才可以確保會計體系得以順利的建設。

2.聯系事業單位內部環境，強化管理會計的應用。對于管理會計建設環境創建可以從以下幾個方面著手，其一，建立完善的管理制度，保障管理會計的有效應用，不但可以確保單位財務信息的準確、有效，同時還可以保障管理會計可以得到很好的推廣和應用，所以單位可以結合自身的發展實際，確定完善的管理會計制度，合理的結合內部環境建設。其二，根據單位自身的需要組織內部的機構和崗位的設置，同時對各個崗位職責進行明確，進一步強化內控。

3.建立管理方法體系。事業單位要想更加高效的應用自身的管理會計，必須建立完備的方法體系，并以此為基礎從而實現管理會計的高效應用。為此各個單位應當建立合理的管理會計方法體系。在此過程中，需要注意以下幾點：其一，單位應當充分考慮自身的業務流程，分析管理目標相關的財務數據、管理會計模型等，反復論證各項管理會計模型，不可過于復雜加大操作難度，也不可過于簡單失去分析價值，同時需要注意自身的監督活動，保障預算的準確性。

4.建立信息溝通機制。管理會計的高效應用是以充足的財務信息為基礎的，同時為確保內控信息可以暢通的傳遞，需要搭建一條信息交流渠道，通過這一渠道可以完成對信息的采集和處理。這不僅可以按照管理會計目標向單位內部各個部門職員進行信息的傳達，同時還可以將信息傳遞給上級部門，確保信息的傳遞及時、高效。現在很多單位依靠信息化手段共享各種信息，在管理會計方面也可以建立相應的信息系統，實現單位業務的整合，統一采集和處理單位各項信息，可以保障信息的同源、高效性，通過這一信息機制的建立可以實現內控溝通體系的建立和管理會計信息的處理。

六、結束語

綜上，為了適應新時期的發展，以及響應財政部號召，各個單位積極的推進管理會計的應用，切實分析管理會計和內部控制二者的之間的聯系，基于此了解了管理會計推行所面臨的困難，最后提出了各項應對措施。

參考文獻：

[1]王婷婷.淺議管理會計在行政事業單位內部控制中的應用[J].齊魯珠壇，2015，04：13-15.

[2]樂婷.行政事業單位管理會計體系應用研究[J].審計與理財，2016，02：38-41.

篇8

 

關鍵詞：企業管理會計、應用、問題

        一、管理會計概述

        管理會計即在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。

        管理會計的主要職能是為了提高企業經濟效率和效益而建立的各種會計控制制度，編制提供企業內部管理會計需要的各種數據、資料等，也就是說，管理會計是運用適當的觀念和技術來處理企業個體的歷史或預測性的經濟資料，已達到預期經濟前景、參與經濟決策、規劃經營目標、控制經濟過程、考評經營業績的目的。目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的經驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。管理會計實踐的特點

        （1）政府行為的導向性，政府在管理會計應用中始終扮演著引導和推廣的角色。

        （2）企業實踐的緊密性，管理會計始終是與企業管理體制、企業經營方式轉變相適應的。

        （3）管理活動的自愿性，管理會計活動的實施在企業中常常是自愿的，不同的部門和單位可以結合自身的特點，選擇應用管理會計方法。

        （4）管理方法的實用性，我國企業在總結自身經驗以及吸收西方管理會計理論與方法的過程中，始終把“實用性”放在首位，將西方先進的方法與我國企業的實踐有機結合。

        （5）具體操作的靈活性，管理會計與財務會計相比，它不受《企業會計準則》等對外會計規范的約束，在形式上具有很大的靈活性。

        （6）發展形式的漸進性，我國管理會計是從企業實踐經驗的總結開始發展的，隨后在借鑒西方管理會計經驗與方法的基礎上，進一步完善與擴展具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

        （7）文化建設的普及性，我國在實施管理會計的過程中，十分重視企業文化的建設。二、我國企業應用管理會計的必要性

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現代會計有財務會計與管理會計之分，兩者既有區別也有聯系。在目的上，管理會計主要是為了滿足醫院的內部管理需要；在內容上，管理會計既規劃未來又控制現在、評價過去，特別是規劃未來，即對經濟效益進行預測；在核算對象上，管理會計既可以把各個科室或責任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環節作為核算對象；在核算方法上，管理會計既可以采用會計核算方法，也可以用數學、統計方法以及數理統計方法進行核算；在核算要求上，管理會計不需要數據的準確，計算出的數值只要能反映問題就可。總之，管理會計有別于財務會計，在醫院的財務管理中起著不同于財務會計的重要作用。

現代管理學認為，管理的重心在經營，經營的重心在決策。醫院要為其發展制定短期經營決策和長期投資決策，管理會計中的決策會計則可以滿足醫院管理決策的需要。因為管理會計并不僅僅只為醫院財務管理提供信息，而還要對醫院財務部門所掌握的大量會計信息進行計量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當運用，對現實經濟技術條件下的不同備選方案的預期效果進行分析評價后，提供決策咨詢意見，從而減少決策失誤。如借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等方法，對醫療儀器設備購建與更新、產品開發、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價。如借助管理會計中的本、量、利關系分析，及變動成本計算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫院可通過成本與業務量相互依存關系的分析及成本預測，確定未來一定期間經營某種服務產品的最佳成本結構和最低成本發生額。

在目前的形勢下，醫院強化管理會計的運用，有著現實必要性。重視并充分運用管理會計，對我國醫院的發展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會計的運用力度。具體而言：

一是建立醫院運用管理會計的組織框架。在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務成本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。

二是營造醫院管理會計發展的良好環境。長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營造良好的發展環境，成為我國醫院建立管理制度必須解決的問題。

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1．管理會計的理論和方法體系還不完善

長期以來，由于對財務會計比對管理會計重視，導致管理會計無論是理論上還是實踐上的發展都不及財務會計的發展快。由于不重視對管理會計理論結構的研究，使得管理會計迄今沒有形成一個嚴密的理論體系。另一方面，盡管信息論、系統論及行為科學正逐步引入到管理會計的理念中，但仍缺乏理論的融合與指導。管理會計引入商業銀行戰略管理的過程中仍存在理念與實際的融合不到位，體系相互搭建的契合點不充分。所以，多方面因素導致商業銀行在推行管理會計實施上，目前仍沒有成功的典型案例。

2．管理會計信息系統基礎薄弱

會計信息系統的實施是決定信息系統建設成敗的關鍵。傳統管理會計信息系統只針對銀行內部的信息進行加工整理，傳統管理會計信息系統對于一些重要的競爭對手信息如競爭對手的財務指標、產品種類及價格、市場營銷活動等信息無法預測，而且由于這些信息的取得方式、數量、特征和加工處理都與傳統管理會計有著明顯的不同。所以，對傳統管理會計信息系統的改進勢在必行。此外，商業銀行的信息數據分布在不同的系統或部門當中，這在一定程度上造成了信息的分散，以及處理信息的口徑、標準不一致，影響了管理會計信息的統一性、準確性，對管理會計的推廣運用造成了一定的阻礙。

3．新的成本計量方法難以引入

作業成本法的基本指導思想是：產品耗用作業，作業耗用資源。在成本歸集時，成本、費用將按成本中心進行歸集，然后再以成本動因來分配其成本，并將分配的成本歸集到具體的產品中，加總各個成本中心分配到具體產品中的成本數據，就能得出該具體產品在作業成本制度下的成本。商業銀行業務種類多、業務程序復雜，其所提供的產品是無形的金融服務。因此，在應用作業成本法進行成本管理的過程中，識別資源、分析資源動因、劃分作業成本庫、確定作業動因都存在很大的困難。一些在理論上十分理想的動因，在實踐上由于多方面因素的影響，根本無法取得相關數據，或者在信息的收集和處理上只能人為的進行判斷，無法保證其準確性和客觀性。

二、推進商業銀行戰略管理會計應用的建議

1．加強理論研究，合理推進戰略管理會計方法的實踐

管理會計是給企業管理當局提供決策有用的信息，而且可以直接利用會計信息控制企業的資金運動，其目的都是最大限度地調動各方面的積極性，從而取得組織最佳的經濟效益。一方面，商業銀行都逐步重視管理會計的理論研究工作，結合當前我國管理會計的發展情況和銀行自身的具體情況，并能夠針對一些自身的優勢和難點，研究和探討適合自身發展的管理會計理論，逐步完善戰略管理會計的理論體系，進而為戰略管理會計在商業銀行中的實踐提供有力的理論支持。另一方面，商業銀行在管理會計體系的推廣上具有較大優勢。商業銀行可以采取先試點、后推行的實施方案，循序漸進的推廣管理會計體系，逐步完善商業銀行管理會計體系，充分發揮管理會計對銀行的指導作用，達到理論與實踐的雙贏效果。

2．加強信息管理，加快銀行信息化建設

現代信息技術相結合的會計信息系統具有開放化、實時化、電子化的技術特點，在內部控制系統中呈現出新的特點并發揮出新的作用。因此要建立良好的管理信息系統并保障信息傳遞渠道的暢通。一方面商業銀行應重視科技投入，推動信息化建設，引入先進的財務管理軟件，從硬件上改進銀行現有的業務模式、營銷模式和管理模式，打造基于數據資源、客戶信息、管理信息、業務流程、授權管理五項全行集中的現代商業銀行管理平臺，實現財務系統與營銷、信貸、風險等其他系統的信息集成和數據共享。另一方面加強內控管理力度，對全行業務進行全面監管和防控，保證系統的正常運轉，制度切實的落實，從而做好會計信息系統內部控制，提高經濟效益，利用系統的內部分工而產生相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。

3．重視新方法，積極應用作業成本法