導語：如何才能寫好一篇農產品的稅收優惠，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：農業；產業化；稅收政策

引言

農業產業化是現代農業發展的趨勢，對我國整體農業發展有很好的帶動作用，是加速實現我國農業現代化的有效經營模式。農業產業化的重點在于傳統的農業飼養、種植以及農產品的加工、輸出，利用現代化的管理與科技技術將生產要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農業產業的經濟利益［1］。

1我國現行農業產業化稅收政策

1．1與農業相關的稅收政策

我國目前還未出臺與農業產業化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農業生產經營方面的稅收政策，主要包括個人與企業所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農產品生產者和經營者的稅收進行優惠，具體包括：免于征收從事生產和銷售農產品以及經營農機、化肥和種子等農業生產資料的企業和個人的增值稅，對于銷售農產品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產的企業的產品增值稅實行先征收后退還的優惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農產品與初級農產品的加工設備實行出口退稅優惠。除此之外，國家規定進口的高科技農產品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環節增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規定，出口企業收購的非視同自產產品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農業方面的企業和個人進行稅收優惠。比如，免于征收個人從事飼養業、養殖業、捕撈業以及種植業的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農作物選育，維修農業設備與推廣農業技術，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業所得稅。

1．1．4印花稅根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅，農牧業畜類保險合同免征印花稅。

1．2與農業產業化鏈條相關的稅收政策

農業稅收政策隨著市場經濟的發展而不斷調整完善，在農業產業化發展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農業、衍生農業、基礎農業以及加工農業等方面有所體現。在出口農業方面，對于出口的自產農產品實行退稅，外購的農產品出口實行免稅；出口的初加工農產品實行退稅，而對于進口的高科技農業設備關稅實行免予征稅。在衍生農業方面，免予征收農業技術在進行轉讓和服務時產生的營業稅以及針對推廣農業技術和維修農業設備等所產生的企業所得稅；在基礎農業方面，對企業所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農業稅，取消農業特產稅；在加工農業方面，免予征收對農產品進行初步加工的企業和個人的所得稅。

1．3現行稅收政策對農業產業化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優惠政策使得農產品的生產者與對農產品進行初步加工的個人或企業的經濟利益得到了有效的保障，激發了農產品生產者的熱情，加大了生產力度，從而為農業產業化發展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優惠政策能夠促進產業內部進行產業鏈的延長和農業產業升級，使得生產成本得到有效減少，經濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產業的可持續發展增強動力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現行的稅收政策中農業產業化發展與非產業化發展適用統一的稅收優惠政策，并沒有專門針對農業產業化的相關稅收優惠政策，不存在較強的政策針對性和優勢；其次，對基礎農業產品生產給予一定稅收優惠，但對農產品加工業稅收優惠較少，在當前基礎農業還很薄弱的情況下，限制了農業產業化的發展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農業產業化的每一個鏈條環節，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農產品進項稅額抵扣中使用發票的極少，可能導致少繳稅款，農產品收購發票的管控難度較大。

2農業產業化中稅收政策發展趨勢

2．1優化基礎及衍生農業稅收

在基礎農業方面，結合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農產品生產者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農業相關的中小型企業的企業所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業在開展基礎農業生產時產生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農業方面，為使企業和個人的利益得到有力保障，調整所得稅，使出口的農產品的退稅率得到有效提升。適當減免農產品加工企業的土地使用稅，一般直接用于農、林、牧、漁業的生產用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農副產品加工場地等衍生農業。適當減免農產品物流服務的稅收，降低農產品物流成本。

2．2農業產業化發展應享有更多稅收優惠政策

農業是國民經濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農業的優惠政策，作為農業大國，我們必須把對農業投入作為重點，務必確立保護和支持農業產業化發展的總體戰略方向，努力建立與我國國情相適應的農業稅收優惠政策體系。調整我國產業化農業稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點。在尊重國際規則的條件下，明確對我國農業生產、農產品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農業發展的稅收優惠政策，盡快提高我國農業在國際農業市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農業的產業化發展，對投資農業的機構、組織和個人都給予適當的稅收優惠。

3稅收政策存在的問題及改進建議

3．1農業產業化稅收服務水平有待提高

首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業對于農業產業化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農業產業化企業不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農業產業化稅收服務工作的專業指導，稅務部門缺乏與相關農業企業的有效溝通與走訪。對于農業產業化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優化，明確農業稅收政策的工作內容與職責，加強稅收服務的專業性和針對性，針對農業產業化發展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農業產業化發展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業進行走訪和調研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農業稅收優惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農業企業更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農業產業化發展方向，實現平穩健康發展。

3．2稅收優惠力度不大，難以有效促進農產品的深加工

目前，針對農產品深加工的稅收優惠力度不夠大，缺乏有效刺激農業產業化發展的動力，由于農業產業化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農業產業化進行細化的稅收優惠，難以支持農產品深加工業的發展。然而，農產品深加工是使農業走向產業化發展的關鍵，但是目前我國主要對農業生產與初步加工方面施行稅收優惠，卻忽略了對農產品深加工的支持。應進一步加大農產品深加工優惠力度，促進農產品深加工業向產業化發展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調整后，對增值稅一般納稅人購進農產品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產或委托加工的農產品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農產品稅收優惠目錄盡快完善，加強對農產品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優惠，推動農產品深加工的發展。

3．3自產銷售和外購銷售農產品稅收不一致

我國增值稅暫行條例規定，對農民以及從事農業生產的單位和個人銷售的自產農產品免征增值稅，外購農產品則屬于征稅范圍。針對自產自銷的農產品免收稅負與征收從外部購入進行銷售的農產品的稅負的相關政策，在全球經濟不斷推進以及我國經濟不斷進步與發展的背景之下，使得我國的農業產業化發展受到限制。自產銷售和外購銷售農產品稅收可消除稅收差別來促進農業產業化發展。因此，政府部門應當消除自產和外購兩種類型的農產品的區別對待，統一免征農產品流通環節增值稅，只有這樣才能促進農產品流通業的更好發展，實現農產品生產與流通的對接，也有助于世界范圍內發展農業獲得的紅利與我國分享，從而加強與其他國家的農業管理與技術的溝通交流，推動我國農業產業化發展，實現健康平穩的發展目標。

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【關鍵詞】稅收優惠 政策 稅收籌劃 肉類食品企業

肉類食品企業一般包括畜牧養殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等類型，由于國家對畜牧養殖、初級肉類產品和深加工肉制品的稅收優惠政策各有不同，稅率差異較大，肉類食品企業可以利用產權結構的調整等方式，綜合運用這些稅收優惠政策，最大限度地降低稅負成本，實現企業利潤最大化。

一、巧用產權結構調整方式的稅收籌劃

1.把獨立公司轉為分公司。如某肉類食品企業旗下擁有兩家獨立子公司，均是增值稅一般納稅人，甲公司專業進行鮮肉、冷凍肉等初級肉類產品的分割經銷；乙公司則從事培根、火腿腸等肉制品深加工業務。經營了一段時間發現，甲公司積累了大量的增值稅進項稅額，而乙公司的增值稅稅負水平則大大高于其他企業。我國稅法規定，肉類食品企業銷售鮮肉、冷凍肉等初級肉類產品增值稅稅率為13%，培根、火腿腸等深加工肉類制品的增值稅稅率為17%；而且，向農戶或農村合作社收購生豬等農產品時，可根據生豬收購發票或銷售發票上注明的買價直接乘以13%的金額作為進項稅額，而銷項稅額又以不含稅賣價乘以13%確定，因此，經銷初級肉類產品的企業若想要繳納增值稅，就必須要實現13%以上的毛利率。由于初級肉類產品的毛利率普遍低于13%，造成初級肉類產品無增值稅可納，大量留抵稅額留存企業，形成“低征高扣”情況。肉類深加工產品企業采購肉類初級產品的進項稅率只有13%，銷項稅率為17%，即使不增值，因為進銷稅率存在4%的差異，也需要繳納增值稅，存在著“高征低扣”現象。

該公司對此決定運用“產權框架下的稅收籌劃理論”，調整組織模式，把這兩個公司轉為分公司模式運作，一方面充分利用留抵稅額，減輕了增值稅稅負成本。同時，只要兩個分公司財務分別核算所得額，通過財稅部門的備案，對于初級農產品免征項目可以按規定繼續享受免征企業所得稅，并不會增加企業的所得稅成本。

2.建立新公司，專業從事免稅初級肉類產品。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規定：“購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率”。假如某分割肉收購發票，發票金額是100元，按13%的扣除率，進項稅額為13元。分割肉采購成本就是87元。如果銷售價格定為95元，則該公司還有錢可賺。

國家為進一步減輕農副產品流通環節稅負，財政部、國家稅務總局《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅。該公司經銷的鮮肉、冷凍肉等初級農產品屬于上述的范圍。但依據《增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”。因此免稅后，同樣是某分割肉收購發票上注明100元，其采購成本就是100元，為確保盈利，其銷售價格只能定到100元以上。如此規定，顯然無論是企業還是消費者，都無法真正享受到這個優惠政策帶來的好處。如果該公司要充分享受稅收優惠政策，可以依據增值稅暫行條例實施細則第三十六條規定，不享受免稅政策（放棄免稅），繼續繳納增值稅，同時成立一家新公司專業進行免稅初級肉類產品的采購與銷售，就可扭轉上述被動局面。

二、生產經營過程中的稅收籌劃

1.合理選擇供應商。我國對屬于《農業產品征稅范圍注釋》里所列明的農產品實行13%的低稅率，同時，又規定購進《注釋》里的農產品，不但可以憑增值稅專用發票抵扣進項稅，也可以根據普通發票和收購發票注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。由于農產品購進的增值稅抵扣政策的特殊性，合理選擇供應商的稅收籌劃就有了可行性。例如，該肉類企業向農業生產者采購1 000頭生豬，采購價10萬元，其進項稅額為買價的13%計1.3萬元，采購成本為8.7萬元；向增值稅一般納稅人采購，數量和采購價不變，其可抵扣的進項稅額為1.15萬元（10÷（1+13%）×13%），采購成本則為8.85萬元。從本例可以看出，直接向農業生產者采購，可以增加1 500元的進項稅抵扣額，減少采購成本1 500元，意味著增加經營利潤1 500元。因此，作為增值稅一般納稅人的該肉類企業，應該以農業生產者或小規模納稅人作為首選供應商，并與其簽訂長期供銷合同，直接向農業生產者或小規模納稅人采購。

2.物流環節的稅收籌劃。無論是采購生豬等原材料還是肉類產品的銷售都離不開物流這個環節。首先肉類企業應結合企業的實際情況，通盤考慮采取何種物流形式，是采取自營物流還是物流業務外包；對采取物流外包的肉類企業，和什么性質的物流企業建立業務關系尤為重要，這直接影響到肉類企業的稅負水平。在未實施“營改增”之前，肉類企業應與能提供合法抵扣進項稅的運輸發票的物流企業開展合作。2012年起，國家實施“營改增”試點，交通運輸業和部分現代服務業都屬于“營改增”試點范圍。其中，交通運輸業的增值稅率為11%，物流輔助業的增值稅率為6%。這給肉類食品企業物流環節的稅收籌劃帶來了新的契機。因此肉類企業應選擇一般納稅人的物流企業，取得增值稅專用發票，以減輕企業的稅負水平，降低企業的物流成本。

3.生產和銷售活動中的稅收籌劃。例如，商品成本的結轉采用何種計價方式，固定資產折舊采用何種計提政策，在商品促銷時采用何種促銷方式，都直接影響企業成本的高低，進而影響企業的所得稅成本。一般來說，企業應使用商業折扣和銷售折讓的促銷政策。因為稅法規定，可以允許企業以商業折扣或銷售折讓后的收入作為計稅依據征收增值稅，減輕了稅收成本。總之，企業在生產和銷售活動中的稅收籌劃應結合具體經濟事項，結合相關稅收政策靈活運用，具體事項具體籌劃后再作定奪。

三、結論

稅收籌劃是企業降低稅負成本，提高經濟效益的有效手段。企業在開展稅收籌劃時，必須牢記謹慎性原則，嚴格控制稅收籌劃風險。在企業戰略目標的框架下，靈活運用各項稅收政策，綜合考慮各個稅負的支出狀況，進行必要的成本效益分析，全面衡量一個稅收籌劃方案的可行性和有效性，這樣才能取得最大的經濟效益。

參考文獻

[1] 蔡昌.稅收籌劃理論、實務與案例（第二版）[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

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一、國外農業稅收制度的基本框架

（一）在流轉稅方面，主要有關稅和增值稅關稅包括進口關稅和出口關稅。進口關稅大部分國家和地區都開征，出口關稅以前有不少國家征，現在只有極少數國家往往對少部分產品征。增值稅只要是開征的國家，特別是發達國家如英國、德國、丹麥、瑞士、新西蘭等，一般都覆蓋農產品，即農業部門也在增值稅的管束范圍之內。

（二）在收益稅方面，主要有個人所得稅和公司所得稅西方發達國家一般對農業生產經營所得征收統一的個人所得稅或公司所得稅；發展中國家有的征收統一的所得稅，有的單獨征農業所得稅（如印度、土耳其等，但不同于我國的農業稅）。有的國家讓農場主要么交個人所得稅（如是個體農場；或如美國規定的獨資公司和合伙公司），要么交公司所得稅（如美國規定股份有限公司）；有的國家讓農場主兩種稅都交。

（三）在財產稅方面，主要有土地稅、遺產稅和贈予稅，及歐美等國對個人和公司專門征收的財產稅等，土地稅大多對土地所有者征收。按計征標準和稅種屬性劃分，土地稅大體有土地財產稅、土地收益稅、土地所得稅三類。土地財產稅是把土地本身視為財產而課稅，具體分為從量課征和從價課征兩種；土地收益稅即以土地收益額為計稅標準征收的土地稅，具體有總收益法、純收益法、租賃價格法和估定收益法四種；土地所得稅是對土地所有者、使用者因土地而產生所得課征的稅收，它是對人征稅，不同于前兩種是對物征稅。此外，目前還有意大利、韓國、中國及中國臺灣等少數國家和地區開征土地增值稅（課稅基礎為納稅人擁有的土地自然增值額）。遺產稅和贈予稅有的國家和地區對農場主征，有的不征；有的原來征，現在不征（如臺灣入世前幾年就免除了土地所有者的遺產稅和贈予稅）。

二、國外有關稅制對農業的優惠政策

（一）關于關稅絕大多數國家為了促進和支持本國農業發展，大多對農產品實行關稅保護政策。對進口農產品，特別是國內自己能生產的比較敏感的農產品，關稅盡可能定得高一些，所謂“關稅高峰”就突出反映了這種意圖。目前發達國家的關稅高峰稅目約占17％。歐洲有的國家自己不生產的農產品，關稅可以為零，而自己能生產特別是有優勢的農產品，關稅則高達百分之幾百。美國農產品關稅稅率范圍在0—35％之間，稅率標準方差為18％，表明美國不同農產品進口關稅稅率差別也較大。作為發展中國家的印度，雖對進口農產品已實行單一關稅，關稅稅率在0—300％之間，但有近50％的農產品關稅稅率超過100％，其中加工食品和植物油的上限關稅分別確定在150％和300％。

印度稅法不僅規定對包括農作物及其加工品在內的所有出口貨物實行徹底免除間接稅的政策（包括本環節和前環節），而且對有經濟效益的農產品出口還實行退還所得稅的政策。巴西在20世紀80年代前，通過征收出口稅來限制農產品出口，1987年逐步放開，1990年進行重大改革，取消貿易數量限制和出口稅。目前巴西盡管對進口農產品的關稅在WTO所有成員國中基本算最低的（平均10％左右），對國內較為緊缺的糖和某些原料仍征收出口關稅，但對國內其他農產品卻開始采取退稅等辦法予以鼓勵。

（二）關于增值稅雖然不少國家對農業都征收增值稅，但由于農業是國民經濟的基礎，農業生產單位規模普遍偏小，沒有健全的核算體系，稅收征管困難，一般又對農產品實行了減免稅和其他一些照顧：一是實行全部免稅，甚至盡可能讓農民、漁民不必進行增值稅納稅申報，完全不同稅務部門打交道。如玻利維亞盡管增值稅（稅率為10％）的征稅范圍較廣，把消費品和投資品都包括在它的稅基之中，但對基本生活品的食品和糧食還是規定了免稅。二是有的國家如愛爾蘭和英國等，為減輕農業的增值稅負擔，對食品行業實行零稅率。三是有的國家如挪威、土耳其、盧森堡、法國等，即使對農產品征一點稅，也執行較低的適用特別稅率，并在計賬方法、申報期等方面予以特殊規定，使農戶不必按照稅務部門關于登記、按期申報、開具發票、保存適當帳薄等要求執行。這在一定程度上降低了農產品的稅收負擔，簡化了稅收征管。歐洲很多國家的增值稅稅率在15％左右，個別國家較高。從各國實踐看，主要有以下幾種辦法：（1）統一加價補償法。這主要是歐洲國家的做法。農民在銷售產品時按照所銷售的農產品價格和統一的加價補償率，或向農產品購買者收取一定的加價額（購買者可作為購項增值稅從其銷項增值稅額中扣除），或由政府當局支付加價額，作為農民在購買農業投入物時所支付的增值稅稅款的補償。如西班牙、愛爾蘭等國，雖然農民不能申請抵扣購買投入物交納的稅款，但可按其出售的商品和勞務銷售價的4％收取一定的補償金。（2）規定抵扣額法。這是一些拉美國家的做法。稅務當局按照農產品采購批發商支付的價格確定一個比例，計算出一個可抵扣額，由農產品采購批發商來沖抵假設農民因購買農業投入物而支付的增值稅額。（3）農業投入物零稅率法。這也是一些拉美國家的做法。對那些不能作它用的農業投入物如飼料、種子、殺蟲劑和肥料等，實行零稅率或者免稅，使農民購入的農業投入物只含少量稅金，以減輕農民負擔和減少重復征稅。這種方法對農民購買的拖拉機、卡車、燃料及房屋建筑物等所支付的增值稅不能進行補償，因而只適用于很少購買資本投入物的小農戶。

（三）關于所得稅國外對農業征收所得稅的優惠，主要體現在對農業收入或農業所得作各種必要的扣除上。美國稅制為徹底分稅制，無論是聯邦稅制還是地方稅制，都有促進農業發展的稅收優惠內容。聯邦稅制對農場主征收所得稅的優惠，主要有五個方面：（1）對農業收入采取“現金記賬法”。對非農業獲得的收入，美國聯邦政府規定采取“權責發生制記賬法”，即收入與支出或費用實行同期性原則，尚未賣掉形成收人的貨物的成本和費用不準提前扣除。而對于農業，卻采取截然不同的“現金記賬法”，即農場主在收到售出農產品的貨款以后才向稅務部門報告。（2）可一次性扣除資本開支。農場主為生產而支付的“資本開支”可以在付款的當年的收人中一次沖銷，即農業的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵了農業投資。（3）把“產品”銷售盡可能算作“資本”銷售。根據美國所得稅法，“資本”增值與“產品”銷售所得在稅收上的差別非常大。個人資本增值在計征個人所得稅時，稅率是8％—28％；個人其他所得（包括產品銷售所得）稅率（不包括沒有達到起征額前的零稅率）是15％—39.6％。盡管美國對這條規定是否妥當的爭論一直不斷，但聯邦政府出于對農業扶持的考慮，至今未作任何變動。（4）對長期資本收益減征所得稅。從1921年就開始，對由出售資產而產生的盈余，按“短期”和“長期”作分別處理。短期收益全部是應納稅收人；長期收入只有40％的部分是應納稅收入。這既鼓勵了民間對農業的投資，又延長了投資滯留農業的時間。（5）擴大所得免稅范圍。農業公司除可享受一般公司的鼓勵就業稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優惠。如農業勞動和園藝團體、水利工會、基地工會和農業協作工會等的利息所得、股息所得和補貼所得等，可享受免稅待遇。

日本的所得稅比較復雜，包括個人所得稅、個人居民稅、個人事業稅、法人稅、法人居民稅、法人事業稅等。其中，對農業有優惠的稅種包括：（1）個人所得稅。（2）個人事業稅。（3）法人稅。（4）法人事業稅。對林業、礦產采掘業和農業合作法人從事的農業，不課征法人事業稅。

墨西哥對農業企業征收公司所得稅，主要采取扣除應納稅額和降低稅率的辦法予以優惠。巴西歷史上一直對農業部門所得稅實行大幅度減免，農業部門只需交納很少的所得稅。秘魯政府近日在一項報告中宣布，將把農產品加工業的所得稅從原來的30％降至15％，將現在執行的對開發荒地從事農業生產予以免稅的做法應用于農產品加工業，并允許農業企業在交付進口農業機械設備的關稅時實行分期付款。印度對農業所得單獨開征農業所得稅。印度實行聯邦與邦兩級分稅制體制，農業所得稅為幫稅收。從事農業生產的家族、公司、農村公共團體及其他團體均為農業所得稅的納稅義務人；農業所得包括資產所得、轉讓所得和其他所得等。

（四）關于土地稅、遺產稅和贈予稅等這里主要涉及稅制有關農業的方面。日本的土地稅制在亞洲工業化國家和地區中是比較領先、比較復雜的。它主要由三個部分組成：（1）土地獲取課稅（即土地所得稅），涉及不動產取得稅、特別土地保有稅、繼承稅、注冊執照稅四稅種。（2）土地保有課稅，也涉及財產稅、城市規劃稅、特別土地保有稅、地價稅四種稅。（3）土地交易收益課稅（即土地利得稅），涉及個人所得稅、公司所得稅、民稅三種稅。在以上稅種中，對農業有優惠的主要有地價稅、遺產稅和贈予稅等。地價稅是1991年為促進土電流動、提高土地利用率，在修改稅制時作為土地稅制改革的重大內容而創設的國稅。遺產稅規定：繼承農用地并繼續經營農業的繼承人，如果遺產稅的稅額超過農地的交易價格（農業投資價格）時，超出部分可通過提供擔保而延期交納。而且該繼承人死亡，或連續從事農業20年以后，緩納的稅款可免除。贈予稅規定：農業經營者將其全部農地（采草放牧地為2／3以上）贈予給預定的農業經營繼承人（限于女），經稅務部門審批后，可以將贈予稅延期至贈予人死亡之日。當贈予人死亡時，免除贈予稅，將贈予改為繼承，按遺產稅的規定納稅。

巴西對城鎮和農村分別征收土地稅。土地稅是由聯邦征收的共享稅收，在聯邦與地方政府之間各分50％。1991年前農村土地稅占聯邦稅收的1％，之后約占4％左右。

美國對農業生產者征收遺產與贈予稅，也給予以下兩方面優惠：（1）農業生產者過世時，其擁有的土地按該土地的農業價格而非標準市價（后者大大高于前者）計算遺產稅。（2）土地繼承者在滿10年后出售繼承土地繳納所得稅時，還可按照標準市價而非接受遺產或贈與時計算遺產稅的農業用途價格計算成本。澳大利亞由地方政府征收的土地稅，仍有不少對農業、林業用地的免稅規定，仍體現了對農業生產者的照顧。法國，對農業征收財產稅的支持意圖也是顯而易見的。法國財產稅主要有（財產轉讓時的）登記稅、遺產和贈予稅、個人財產稅、公司財產稅和印花稅。其中，對農業單獨有優惠的主要包括：（1）登記稅，規定木材、鄉村不動產等財產項目適用很低的特別稅率；（2）遺產稅，規定對樹木、森林以及林業集團的股份、土地農業集團的股份、長期出租的農業財產、農村土地集團股份等，實行程度不同的減免稅；（3）個人財產稅，規定“特定鄉村資產”等可以全部或部分免稅。玻利維亞以前專門征收了農業土地稅，1986年對稅制進行改革時，取消了這一稅種。但在1989年，玻又對鄉村不動產征收了資產稅（按農村不同地域的潛在土地收益計征）。不過，同印花稅等一些雜稅—一樣，這在玻利維亞政府的稅收中都不占什么重要地位。

三、從國外農業稅制得出的幾點結論和啟示

（一）農業部門與其他部門統一稅制是遲早的事情這是市場經濟發展要求公平競爭和規范分配關系的必然結果，也是現代稅制日趨走向“稅收中性”、“橫向公平”、“縱向公平”目標的基本要求。不管發達國家還是發展中國家，大國還是小國，農業比重高還是農業比重低，土地資源豐富還是土地資源貧瘠，其農業稅制最終都殊途同歸，走向與其他部門稅制的基本統一。即按大多數國家目前的稅制框架（因現在美國等少數發達國家學術界和政界，正在醞釀實行或“統一企業稅”和“統一個人稅”，或“國家零售稅”，或稅率單一、稅基整潔的“統一消費稅”等所謂“統一稅”的根本性稅制改革方案），大體上看，農民生產和銷售農產品，交納增值稅；有了所得，要么交個人所得稅，要么交公司所得稅；也可能從所有者角度、也可能從使用者角度，交納某種土地稅；等等。這就是說，從理論和大的政策框架上看，農業與其他產業在稅政上并沒有什么本質不同，農業也同在一個稅制“這片藍天下”生存和發展。

（二）統一稅制是一個漸進的演化過程稅收作為上層建筑范疇和人類文明的“影子”，其制度是隨著各國經濟發展和其他內外部因素變化而變化的。從各國實踐看，最主要的應把握三條：一是一國農業的自給半自給程度或商品貨幣化程度如何，征稅機關有沒有條件和手段準確核定農民的收人；二是農業的經營規模和農民的素質如何，設計稅種和考慮征收方式一定要有個“成本”概念（包括實施成本、納稅成本、政治成本等）；三是在一定時期是盡可能多地利用現有制度資源還是徹底拋開而進行稅制改革，哪種做法更經濟合理，這本身就需要很好地甑別和把握。如多數國家特別是發達國家對農業征收的所得稅和土地稅都是統一的，而印度卻還單獨征農業所得稅（盡管與我國的農業稅不同），玻利維亞和南斯拉夫聯盟塞爾維亞共和國對鄉村不動產和農地還征收資產稅和特別稅。絕大多數國家在經濟全球化和貿易自由化背景下，都惟恐作繭自縛，紛紛取消各種出口限制，甚至明里暗里進行各種補貼，促進本國優勢農產品的出口，而部分發展中國家還保留著出口關稅及其他一些限制性措施。有的國家對農業的優惠程度高，有的優惠低；有的這方面有優惠，有的那方面有優惠等等。

（三）各國都把稅收優惠作為支持和保護本國農業的一個重要手段從表面看；國外特別是西方發達國家對農業的征稅非常復雜，農民似乎一年要交很多稅。但如果撩開這層復雜的面紗，經過我們以上的仔細透析，就會發現，原來他們對農業的各種“優惠”更是復雜，局外人很難一下理出頭緒。總的看，以增值稅為代表的各種間接稅基本不交，以所得稅和財產稅為代表的各種直接稅經過七扣八折，所交也寥寥；越是農業比重低的發達國家，對農業的稅收優惠措施越多、優惠程度越高；農業資源稟賦條件好的國家，對農業的優惠程度也很高。最值得比較和借鑒的是，與我們國情十分相近的印度，其征收“農業所得稅”的起征點也比2001年我國農民人均純收入2366元高出1.4倍。對農業實行稅收優惠，盡管不少專業人士一開始就持反對意見，至少認為不能長此以往，但各國政府似乎從來也沒有動搖這一點。不論是發達國家還是相當一部分發展中國家，都沒有把從農業中征稅作為他們財政收入的主要來源，而相反，卻把對農業的扶持始終作為政府政策的重要目標，作為增強本國農業競爭力、促進本國優勢農產品出口的一個重要手段。要看到，采取減免稅的辦法“補貼”農民，只要是“普惠”制，就不違背WTO規則，而且對農業的支持更直接、更有效，還可以大大節省社會成本（不征或少征稅會減少與納稅人的“摩擦”：“不取”或“少取”比取了再給農民肯定會大大節省稅務運行和管理成本）。

（四）對農業給予稅收優惠在稅務技術處理上并不構成難題對農業在稅收上不管進行哪種形式的優惠，肯定都會程度不同地對稅制的規范和統一構成影響。這是需要關注和認真對待的。但制度和政策工具總是為人服務的，只要經濟發展需要，經濟杠桿在調控中不管遇到多大的技術難題都可以想辦法克服。從國外情況看，無論是間接征稅還是直接征稅，對農業實行稅收優惠，都找到了相應的比較妥善的輔助稅務處理辦法，盡管這些辦法可能不一定十全十美。即便我們一直比較頭疼的一個難題，即對農業和農產品加工業實行增值稅，執行比一般稅率低的優惠稅率會給上下游產品抵扣帶來不便，國外也有了較為恰當的解決辦法。因此，問題的關鍵在于，我們要不要對農業進行稅收優惠，而不必太多強調和考慮具體如何優惠，及由此而帶來的種種技術性問題。

篇4

合作社正式成立后，根據《合作社章程》規定，可接受符合條件的組織外社員加入本社，同時接受本社社員退出的申請。為不影響合作社正常生產經營活動，加入或退出合作組織應當遵循以下程序：

加入程序：加入人向合作組織理事會提交書面申請理事會派員調查了解申請人情況調查人員向理事會提供調查報告理事會根據調查結果審定申請人資格理事會審定合格后提交社員大會或社員代表會議審議批準社員大會或社員代表會議表決通過理事會通知申請人辦理加入手續并發放社員證。

退社程序：退出人向合作社理事會提交退出申請書理事會討論，如退出人符合本《合作社章程》規定，退出后不會危害本組織利益的，理事會即可批準，否則提交社員大會表決批準通知退出人辦理退出手續。

二、合作社登記、辦證有哪些優惠政策？

在合作社登記指導上，工商部門在登記注冊大廳公示登記的條件、程序、時限等，設立咨詢服務窗口，開通登記注冊“綠色通道”，規范登記行為，對符合條件的合作社當場辦理登記。在稅務登記、組織機構代碼證、年檢等事項上，對于合作社都是免費的。簡化新型農業經營主體的注冊、登記、審批等手續，免收辦證費用，嚴禁借機亂收費。

有關文件：《江西省農民專業合作社條例》中第二十九條規定：“辦理農民專業合作社設立登記、稅務登記、組織機構代碼證、年檢等事項，工商、稅務、質量技術監督等部門應當提供便捷服務，并不得收取任何費用。”

三、辦合作社，可享受哪些稅收優惠政策？

《江西省農民專業合作社條例》中規定，合作社可享受12種稅收優惠政策，多為經營活動免稅方面。

1.銷售本社社員生產的農產品視同農業生產者銷售自產農產品，免征增值稅；

2.一般納稅人從合作社購進的免稅農產品，可以按國家規定的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；

3.向本社社員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；

4.與本社社員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅；

5.從事農業機耕、排灌、病蟲害防治、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業稅；

6.從事國家確定的農、林、牧、漁業項目的所得，免征或者減征企業所得稅；

7.直接用于農、林、牧、漁業的生產用地，免征城鎮土地使用稅；

8.對廢棄土地依法整治和改造的，從使用的月份起，免征城鎮土地使用稅十年；

9.對合作社所有、用于農產品加工的生產經營用房，繳納房產稅和城鎮土地使用稅確實有困難的，依法定期免征或者減征房產稅、城鎮土地使用稅；

10.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅；

11.本社農民從合作社取得的自產自銷農產品收入，免征個人所得稅；

12.其他應當享受的稅收優惠。

稅收優惠政策調整變動的，以國家稅收政策為準。

有關文件：2013年江西省委、省政府出臺的《關于加快構建新型農業經營體系的意見》中規定，把農民合作社納入國民經濟統計并作為單獨納稅主體列入稅務登記，做好農民合作社發票領用等工作。

四、政府有什么專項資金扶持合作社發展？

對于被認定為省級示范社的，省財政每年將安排專項資金，優先支持其開展合作社規范化建設。各級政府部門將整合涉農項目資金向新型農業經營主體尤其是各級示范農民合作社傾斜，隨著財力的增強要穩步增加扶持農民合作社發展的專項資金。各種涉農項目要向農民合作社聯社傾斜，優先委托農民合作社聯社承擔和實施。

五、有什么用地用電政策支持合作社發展？

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關鍵詞：食品生產企業；稅收政策

比較我國食品生產企業稅收政策概述

（一）增值稅；我國食品加工業涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優惠政策中作為食品生產企業原材料的農副產品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業生產的精深化發展。三是對涉及農產品加工的龍頭食品生產企業的稅收優惠力度不足，產業結構升級緩慢。四是小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發展；五是企業由于使用農產品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產，這部分食品加工企業在積極響應國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產品消費稅，對此國家尚未進行調整。（三）企業所得稅；我國食品加工業涉及的企業所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產企業的稅收優惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產企業的所得稅稅率存在不均的現象。三是關于食品生產企業允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優惠力度不夠。外國食品生產企業的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區稅收政策的具體規定如表1所示。通過對部分國家及地區稅收政策的對比發現，當國家在激活某些弱勢群體時，整個經濟也會隨之發生較大的變化，那么該國政府稅務部門將會為了減少財務壓力而給予更加優惠的稅收政策，以此來促進該產業的發展。

案例分析

為了更加直觀地表現中外食品生產企業稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產企業計算采購、生產、銷售的簡單循環中產生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優勢和不足。案例：某食品生產企業A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業計劃將該批原材料全部投入生產，生產過程中產生了各類費用，總計10000元。當月，A企業將生產的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業所得稅（注：中國的增值稅相當于日本的消費稅、中國的企業所得稅相當于日本的法人稅）。（一）中國假設A企業在采購原材料時取得了增值稅專用發票，那么：應納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應納教育費附加=10200*3%=306（元）應納城市維護建設稅=10200*7%=714（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設A企業在采購原材料時取得了農產品專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應納教育費附加=11800*3%=354（元）應納城市維護建設稅=11800*7%=826（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設A企業在采購原材料時取得了小規模納稅人增值稅專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應納教育費附加=15800*3%=474（元）應納城市維護建設稅=15800*7%=1106（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設A企業在采購原材料時取得了上述三類以外的發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設采購的原材料未取得發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產企業取得的發票類型較多，企業的財務人員要根據企業的發票種類和對應稅率來計算應繳納的稅額。日本的食品生產企業擁有自行設置票據的權利，發票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發票就分為3%的小規模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產企業需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業的增值稅需要上繳國稅，而企業所得稅則要根據企業的性質和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業需要通過地稅局來上繳企業所得稅。在日本，食品生產企業需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產企業則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設稅等，該類稅種在日本并不存在。

我國食品生產企業稅收政策的改進建議

（一）適當減少發票種類；如果能夠適當統一全國的發票種類，不僅可以減少虛假發票產生的機會，提高食品生產企業的風險規避能力，也為企業財務人員減少了不小的工作量，合理優化了企業的人力資源。最為關鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠實現稅收種類的合理縮減，將會減少企業的計算負擔和錯誤，進而控制由于違法操作而產生的稅收風險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風險，任何一個稅目出現計算錯誤，都將會引起連鎖反應。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務機關的核查工作，牽動國稅和地稅的聯合執法行為，給企業帶來極大的壓力。

參考文獻：

1.張小軍.稅收政策對農業產業化進程的影響分析[J].農村經濟與科技，2016（16）

2.郭宇梅.中日食品生產企業稅收政策比較研究[J].財經界（學術版），2013（11）

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關鍵詞：和諧社會，綠色生態型社會，公平性社會，創新性社會，稅收政策

和諧社會，是指社會系統的各個部分、各種要素處于一種相互協調、良性互動的狀態。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態性社會、公平性社會和創新性社會的綜合。構建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調控的重要工具，在實現和諧社會的綜合目標過程中，發揮著不可替代的作用。

一、建設綠色生態型社會的稅收政策

1.通過稅收調節，大力發展循環經濟。循環經濟是指通過資源循環利用使社會生產投入自然資源最少、向環境中排放的廢棄物最少、對環境的危害或破壞最小的經濟發展模式。循環經濟從本質上改變了傳統經濟呈現的“資源—產品—廢物”的線型增長方式特征，表現出“資源—產品—再生資源”的循環發展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環利用和再利用來發展經濟。二是對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優惠大力推行節能產品，對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅加以鼓勵。四是繼續執行對廢舊物資回收企業的稅收優惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數量和范圍。五是改革現行的資源稅，強調其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護生態環境和合理開發資源。（1）開征環境保護稅。將現行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環境保護稅，建立起獨立的環境保護稅種。（2）加大消費稅的環境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環利用資源生產的產品和不會對環境造成污染的綠色產品、清潔產品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優惠。（3）增強并完善資源稅的環境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現行對7種礦產品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以產量為計稅依據，并提高單位計稅稅額。第三將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產資源管理費、林業補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優惠政策，推動環保產業發展。除繼續保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，采取多種稅收優惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業生產用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備給予減免增值稅的優惠規定；在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵免的規定；在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。這樣可以增強稅收優惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境，治理污染，提高稅收優惠措施的實施效果。

二、建設公平型社會的稅收政策

1、實現區域經濟協調發展的稅收政策。目前我國的區域發展戰略實質上是一種地區間梯度發展戰略，輪番給出發展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區域優惠。這種被扭曲的區域發展戰略從客觀上加劇了地區發展的不平衡。我國的經濟結構調整要按行業來進行，相應地稅收政策的調整也要根據行業來推進，建立稅收政策的行業導向機制。

在企業所得稅的調整上，要注重把所得稅稅收優惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產業，采取投資和資源開發稅收優惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。

在增值稅的調整上，目前在東北地區推行的消費型增值稅試點對東北地區內的行業有利，從全國范圍來看，會出現同為冶金行業的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產業結構的調整，影響了全國范圍內的公平競爭。加劇了區域經濟發展不平衡的矛盾。因此，要變區域性試點為行業性試點，在全國范圍內對行業（裝備制造業、石油化工業、冶金工業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業和農產品加工業）統一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業的消費型增值稅。

2、實現城鄉協調發展的涉農稅收政策的調整。2006年全國范圍內全面免征農業稅后，農民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農稅制的改革的遠期目標是構筑農工商業統一的財產稅、流轉稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現行城鄉二元稅制的種種弊端。在現階段，可以考慮以措施：

（1）對某些收入高的種植、養殖大戶征收個人所得稅，作為在農村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業所得稅的調整上，對農副產品鏈式產業化開發的企業給予減免企業所得稅的優惠，推進農村工業化的進程。（3）在增值稅政策的調整上，一是提高農民銷售農產品繳納增值稅的起征點；二是取消對農民同時銷售農產品和其他非農產品時，農產品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規定只要農民銷售中含有農產品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農產品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規定對農民購進的農資中，如機械設備、種子、肥料、農藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉統一征收土地使用稅。將現行耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，城鄉統一征收土地使用稅，把農業用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據農業用地所處地區、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。

3、實現公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現稅負公平。一是實行分類與綜合相結合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統一規定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業、養殖業、捕撈業的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產、存款實名登記制度。（2）統一內外資企業兩套稅制，體現環境公平。一是將內外資企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅。統一稅前扣除標準，并與現行企業財務、會計制度相銜接。二是將房產稅和城市房地產稅合并為統一的房產稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統一的土地使用稅。五是對外資企業征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現內外資企業稅制的統一。（3）開征遺產稅與贈與稅，調節存量財產的公平。根據當前我國的情況，遺產稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構或其他公益事業捐獻免納遺產稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產稅應納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現消費公平。一是根據收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發揮消費稅引導消費、調節分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環節或消費環節實行價外征收，突出消費稅的特殊調節作用。（5）開征房地產稅（物業稅），調控房地產價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經成為區分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產保有環節征收的稅種合并為房地產稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產和收入起到調節作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環境保護和執法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩定財源。

4、完善促進就業的稅收政策。目前就業難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業發展，形成新增就業能力。企業所得稅按企業組織類型設置差別稅率，對中小企業專門設置一檔稅率。可適當降低金融業的營業稅稅率，以增強金融機構對中小企業的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。對商貿、旅游、社區服務、餐飲、流通等投資少、就業成本低、就業容量大的行業，實施減免所得稅、降低營業稅率等優惠措施，加快其發展。發展多種所有制的服務業，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業大力創辦服務業，如對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業，降低失業所造成的各種損失。放寬再就業安置企業范圍的限制，各類企業不分性質，都可享受稅收優惠，如可將適用對象放寬到民營企業和外資企業。同時，取消對建筑業、娛樂業安置下崗失業人員的稅收優惠限制。對現行僅給予下崗失業人員的優惠擴大到尚未獲得就業機會的群體。如農村富余勞動力、高校畢業生和中專技校畢業生等。

三、建設創新型社會的稅收政策

篇7

在談到繼續運用財政政策穩定物價時，戴柏華表示，將繼續通過提高財政補助規模、扶持農業生產和減免流通環節稅負等方式，緩解物價上漲壓力。

重點支持糧食生產等領域

戴柏華表示，今年結構性減稅主要有五大重點，其中減輕中小企業特別是小微企業稅收負擔是首要任務。除了未來三年對小微企業所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅外，今年還將大幅提高個體工商戶增值稅和營業稅起征點，以及免征金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同印花稅，實行農村金融機構營業稅優惠、金融企業中小企業貸款損失準備金稅前扣除等政策。

運用稅收政策加大對重點領域支持力度也是結構性減稅的重點之一。根據財政部表態，今年稅收政策支持領域的范圍，除了已經出臺的個人所得稅法調整、蔬菜批發零售免征增值稅、農產品增值稅核定抵扣辦法試點外，還將研究完善糧食、農業生產資料增值稅優惠政策，出臺支持農村飲水安全工程建設和運營的稅收政策，并出臺支持校車運營、中小學食堂的稅收優惠措施。

戴柏華表示，今年還將穩步推進營業稅改征增值稅、實施較低進口暫定稅率鼓勵先進設備、關鍵零部件及緊缺能源資源產品進口等方面措施。此外，降低物流企業稅費負擔也是減稅重點。戴柏華說，今年將擴大物流企業營業稅差額征稅試點范圍，并落實物流企業倉儲設備用地的土地使用稅優惠政策，取消政府還貸二級公路收費等。

降低物價上漲對困難群體影響

物價既反映宏觀經濟運行，又直接影響百姓的衣食住行，是民眾感受的“溫度計”。那么，財政在穩定物價和確保城鄉低收入群體基本生活方面有何舉措?

戴柏華說，下一步，財政部門將進一步采取措施，主要包括：

大力支持增加農產品供給，穩定成品油、化肥等供應，加大對生豬生產的扶持力度，加強儲備物資市場調控，實施政策性糧油定向銷售等。

落實好物流企業和農產品生產流通環節的稅費減免政策，促進降低流通成本；落實對城鄉低收入群體的各項補助政策，降低物價上漲對困難群體基本生活的影響。

篇8

關鍵詞：農業科研單位；研究副產品；財稅管理

農業（含農、林、牧、漁業等，以下統稱農業）研究副產品是指承擔農業科研項目的農業科研、教育等機構在在科研課題研究過程中附帶產出的產品，如農作物的良種苗種、林業的苗木、畜牧和水產的良種等。研究副產品不是實施科研項目的主要目的，但它們卻有一定的經濟價值和用途。

筆者在實際工作中發現，一些單位在科研項目經費管理方面存在“重收支管理、輕資產管理”現象，對研究副產品的資產管理更是存在空白，這極易造成國有資產顯性或隱性流失。因此加強研究副產品的管理，堵塞管理漏洞勢在必行。同時，農業科研項目研究副產品在產品形態（大多數具有生物資產鮮活有生命的特性）、稅收優惠政策等方面與其他行業研究副產品有區別，本文將在農業研究副產品的資產管理、稅務處理和賬務處理等方面進行闡述。

一、 農業研究副產品的資產管理

目前，國家各部委出臺的相關科研項目經費管理辦法對研究副產品沒有明確的概念界定，對其管理也沒有專門的規定，只是在個別單項科研經費管理辦法中部分涉及，可操作性較低，如《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第四章二十六條規定，結余經費（含處理已購物資、材料及儀器、設備的變價收入）收回組織實施部門，由組織實施部門按照財政部關于結余資金管理的有關規定執行。

研究副產品是科學研究過程中的附屬產出品，由于科學研究的探索未知和創新特性，其研究副產品的特點，一是產出的不確定性；二是產出數量的不確定性；三是農業研究副產品有生物資產的特性，需要后續跟蹤養護，養護難度較大，養護成本較難確定。雖然這些原因大大增加了研究副產品的管理難度，但各單位應積極探討，建立起適合于本單位的管理規定。以下是筆者在實務操作中的幾點心得。

1、由于各科研項目的實施地點不同，研究副產品的存放地點比較分散，給管理增加了難度，可探討實行網絡遠程管理，在科研管理系統中增設研究副產品管理模塊，由科研團隊、科研管理部門和資產管理部門依據各自權限實施共同管理。

2、完善科研記錄的內容，在科研記錄本中增加對研究副產品等的購置、領用、產出等方面的書面記錄，作為研究副產品資產管理的參考依據。

3、對研究副產品的管理要符合重要性和成本效益原則，如果數量極少，價值較低，可采用簡易管理辦法管理，由科研團隊內部指定二人以上兼職管理，定期將研究副產品的銷售收入交回財務部門。

4、應結合單位內部考核管理辦法，強化研究副產品的資產管理，特別是農業研究副產品的鮮活有生命特性，如有管理不當，可能全部死亡，因此完善獎懲機制，調動積極性尤為重要。

二、農業研究副產品的涉稅事項

農業研究副產品的涉稅事項主要包括增值稅、稅金及附加、企業所得稅等。

1、增值稅

研究副產品的銷售，屬于增值稅應稅范圍，但農業研究副產品的稅款征繳在實務操作中出現不同的處理方法。一種方法是照章納稅，單位屬于增值稅一般納稅人的，增值稅稅率為13%，屬于小規模納稅人的，增值稅征收率為3%；另一種方法是免征增值稅。筆者認為，之所以出現不同的處理結果，主要是對稅法理念的理解不同造成的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條（一）規定“農業生產者銷售的自產農產品”免征增值稅。這一規定有二個關鍵點，一是“農業生產者”的資格認定；二是“自產農產品”的范圍界定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條解釋，農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。 農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。有人片面認為實施農業科研項目的科研和教育單位，其主業是農業科研和教育，不是直接從事農業生產的單位，不屬于免稅范圍。筆者認為，一直以來我國對科技非常重視，科技是第一生產力，農業科研、教育單位所從事的農業科研項目研究與農業生產息息相關，是為了更好地解決農業生產中存在的各種問題，提高農業勞動生產率，農業科研新成果的應用可有效促進農村經濟發展和農民增收，是直接為農業服務的社會公益事業，應認定農業科研和教育單位為“農業生產者” ，其自產農產品銷售免征增值稅。

自產農產品，是指自產的初級農業產品，即未經加工的保持原始形態的農產品和只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的整理而制成的農產品，即符合財政部、國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知范圍規定的所列免稅或減稅項目的自產農業產品。對非自產的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。

增值稅征繳注意事項，一是財稅人員應認真學習和領會稅法實質，對符合減免稅條件的，應積極與主管稅務機關溝通協調，主動辦理農業生產者銷售自產農產品減免稅審批或備案事項，做到合法納稅；二是增值稅一般納稅人用于免稅產品生產而購置的進項稅額不得抵扣；三是如果主動放棄免稅權，那么自從放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅；四是要分別核算免稅和應稅項目的銷售額，如未分別核算，從高適用稅率。

2、稅金及附加

城建稅、教育費附加等稅費的計征是以增值稅作為計稅基礎的，如果免征增值稅，則稅金及附加等隨之免征。

3、企業所得稅

農業研究副產品在征繳企業所得稅方面的優惠政策，《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條第（一）項規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。

在實務操作中，有的單位往往無法享受到稅收優惠，分析其原因一是應稅、減免稅項目未分別核算，無法準確計算填報減免稅收入，則無法享受減免稅的優惠政策；二是稅收優惠備案手續不齊備。列入事前備案管理的企業所得稅優惠，納稅人應于納稅申報之前，在規定的時間內向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行，對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，或者經稅務機關審核后不予備案的，納稅人不得享受企業所得稅優惠。

三、農業研究副產品的財務核算

在我國，農業科研、教育機構一般都是國有事業單位，執行新的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，結合2014年1月1日施行的《科學事業單位會計制度》對科技產品的核算規定，根據研究副產品的特性，具體對收入、成本等的財務核算分析如下。

如果是利用非財政性資金試制、生產的科技產品的實際成本，則根據科學事業單位會計制度設置“科技產品”等科目核算，但目前我國科研項目資金來源大部分為財政性資金，以下主要討論財政性資金支持的科研項目研究副產品的財務核算。

1、收入核算

財政性資金支持的科研項目的研究副產品銷售收入應在扣除后續成本和相關稅費后上繳國庫或財政專戶。

在實務操作中部分單位另有一種做法，即列入“經營收入”科目。筆者認為列入“經營收入”科目不妥，其原因是事業單位的記賬原則是收付實現制，僅對經營性收支業務采用權責發生制核算，現行收入、支出類會計科目中只有“經營收入”與“經營支出”配比，采用權責發生制核算，由于研究副產品的產出不確定性和偶發特性，不符合持續經營的會計假設，難以適用權責發生制核算，不宜將研究副產品的銷售收入列“經營收入”科目核算。

2、成本核算

研究副產品是科學研究的輔助產出品，其成本已在科研項目經費列支，并且由于研究副產品產出的不確定特性，一般情況下應認定研究副產品產出前的成本為零。但如有以下情況，可以據實計算成本。

1、如果研究副產品產出后需繼續持有暫不銷售的，由于農業研究副產品生物資產的特性，后續維護養護成本可能較高，可按實際支出核算成本。

2、如果研究副產品需進一步加工后銷售的，可將后續加工費等計入成本核算。

3、農業研究副產品減免稅優惠是否在財務賬務中反映。

篇9

關鍵詞：經濟；稅收；政策

一、博弈論與稅收優惠政策

（一）什么是博弈論。博弈論又稱對策論，主要考察不同群體之間的行為及其相互影響。博弈論又可以分為合作博弈和非合作博弈。現在博弈論已經成為經濟學標準分析工具之一，本文所分析的博弈論屬于經濟學的范疇。

（二）稅收優惠的實質也是一種博弈。稅收優惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象各種優待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。無論是何種形式的稅收優惠，從理論和實踐上看，都包含有博弈的思想。因為稅收優惠的實質是國家在一定的時期內讓利給納稅人，以期在較長的時間內獲得較多的回報；對納稅人而言，能在短期內獲得利益最大化，符合經營者的意愿。政府雖然減少了短期的稅收收入，但為納稅人創造了良好的生產經營環境，有利于當地經濟的長遠發展；對納稅人來說，稅收優惠減少了稅收負擔，降低了稅負，增強了發展和盈利的能力，在大多數情況下政府和納稅人都從稅收優惠這種環境中享受到益處。

二、北部灣地區實施稅收優惠政策存在的主要問題

（一）現行稅制不科學、不完善制約北部灣地區經濟發展

1.涉及三農的稅制比較單一，優惠面窄，三農受益有限。現存涉及三農的稅種主要集中在營業稅和個人所得稅，能享受稅收優惠的勞務和人群非常少。而在一些對三農利益影響較大的領域，如對三農投入取得的收入以及對三農基礎設施、農村學校、養老設施的投入和建造取得的收入方面，則沒有多少的減免和照顧，阻礙了農村經濟發展，也加重了農民負擔；涉農稅收優惠直接受惠者不多，或稅收方面的一點優惠往往被農藥、化肥、種子等各種生產資料價格上漲所抵消。北部灣地區的農業、林業、漁業、水果在廣西占有重要的地位，始終無法擺脫以種養殖業為主的粗放的、單一經營的格局。

2.目前的工商稅制不利于發揮北部灣地區的比較優勢。該地區一直沒有出臺有利于建立廣西新興工業基地的特殊的稅收優惠政策和其他配套措施，而且2008年以前的生產型增值稅也不利于企業進行設備更新和技術改造，直接影響了該地區重工業的發展。在生產型增值稅的制度安排下，使得該地區企業的增值稅負擔明顯高于以輕工業、加工業為主的東部沿海地區。資源稅稅負過低，不利于該地區的資源優勢轉化為經濟優勢和財政優勢。資源稅征稅范圍窄，既不利于該地區增加財政收入，更不利于實現資源的有效配置和合理利用。

3.生態稅收缺位制約了循環經濟的發展和生態環境的保護。北部灣經濟基本上是一種從“資源一生產一消費―廢棄物排放”的物質單向流動的線性經濟，其增長模式是“大量生產―大量消費一大量廢棄”，對該地區經濟發展產生了極大的負效應。

（二）缺乏有針對性的稅收優惠政策

現行的稅收優惠政策在某種程度上弱化了廣西北部灣經濟區的吸引力，北部灣經濟區屬后發達地區，各種配套措施與經濟特區和沿海地區有很大的差距，因此北部灣經濟區現行的稅收優惠政策沒有其特殊性，企業將選擇其他經濟特區和沿海地區作為重要的投資市場，而不會選擇北部灣經濟區，這就不利于政府的招商引資工作，不能很好地將企業引向亟待發展的北部灣經濟區。

（三）優惠政策不當制約北部灣優勢產業和國企改制

以南寧為例，享受高新技術產業開發區有關減免稅政策的，僅限于南寧高新技術開發區。真正需要扶持、發展的農業、能源、交通、重要材料等基礎產業及技術密集型、知識密集型等先導產業由于不在規定區域而得不到政策支持。相反，不屬于國家扶持、發展的一般加工工業和勞動密集型企業由于身在優惠區而享受了不應有的稅收優惠，致使稅收優惠政策被濫用，實施效果不明顯。同時，上述地域稅收優惠也不利于該地區國有及國有控股企業的改制和脫困。

（四）稅收環境不優延緩了北部灣地區經濟發展進程

1.稅收收入長期高于GDP增長速度。以南寧市為例，2009至2013年，地稅收入增長年年高于GDP的增長速度，稅收年均增長速度為23.57%，超過GDP年均增長速度的10個百分點。稅收收入長期大幅度高于GDP增長速度，長期的超經濟增長必然容易導致竭澤而漁，從而嚴重削弱了該地區經濟可扶持發展的能力。

2.不規范的稅收競爭阻礙了區域經濟一體化發展，使北部灣地區依靠稅收優惠政策促進經濟發展的作用大打折扣。現階段，區域之間的稅收競爭異常激烈，尤其是欠發達地區地方政府為了保護本地企業和產品以及招商引資、吸引人才和技術，往往采取包稅、隨意減免稅以及稅收返還等不當的稅收手段。

3.財政轉移支付制度不科學使北部灣地區財政難以走出困境。目前我國財政轉移支付雖然形式多樣，但從實際情況看，卻不盡科學、不夠完善。尤其是稅收返還和體制補助由基數法確定，只能增不能減，成為一種機械的基數法。加之，諸多補助分配缺乏科學依據，具有較大隨意性，透明度不高，由此帶來新的分配不公。

（五）北部灣稅收優惠政策的優惠力度還不夠

北部灣現在普遍適用的中西部大開發稅收優惠政策，西部大開發稅收優惠政策主要以直接優惠為主，多集中在降低稅率、減稅、免稅、退稅等幾個方面，而允許加速折舊、投資抵扣等間接優惠方法較少，而且優惠稅種主要集中在企業所得稅和地方稅小稅種，還未涉及到流轉稅。面比較窄，力度也不夠，有的缺少具體內容，有的是過去優惠政策的重復，不能稱之為新的優惠。總之，稅收政策優勢是通過與其他地區的政策差別來顯現的，現行的中西部大開發稅收優惠政策，與其他地區的政策差別不是很大，沒有體現出高于東部發達地區的稅收優勢。

（六）北部灣地區財政承受能力制約所得稅優惠政策的發揮

目前北部灣地區的財政狀況普遍不利于稅收優惠政策發揮應有的作用。南寧、北海、欽州和防城港市四個市2012年和2013年財政收入合計分別達到714億元和783億元，分別占全區財政收入的39.45%和39.12%，財力的不足嚴重制約稅收優惠政策的制訂和發揮。

三、圍繞北部灣發展目標，構建有利于促進北部灣發展的稅收優惠政策模式

結合新一輪稅制改革的精神和《北部灣規劃》總體要求，提出以下“四個有利于”作為制訂和實施促進北部灣地區崛起的稅收優惠政策模式的思路：一是稅收優惠政策要有利于把北部灣經濟區建設成為中國―東盟開放合作的物流基地、商貿基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是稅收優惠政策有利于以產業發展為導向。三是有利于進一步加強農業、能源、原材料基地建設和交通運輸等基礎設施建設，促進有競爭力的制造業和高新技術產業發展，加快發展第三產業，整體提升北部灣地區的經濟實力。四是有利于兼顧效率和公平。基于以上考慮，北部灣地區應選擇構建以產業導向稅收優惠政策為主，輔之以其他配套優惠的稅收優惠政策模式。

（一）產業優先是《北部灣規劃》對北部灣地區提出的基本要求。發展是北部灣地區的第一要務，要發展成為新的一極，首先離不開產業的帶動。提出要建設石化、造紙、冶金、輕工、高技術和海洋六大產業，就體現了以產業帶動發展的思路；其次，產業優先是全國其他沿海發達地區重要而成功的經驗。從全國沿海的發展來看，18000多公里的大陸海岸線上，已形成的長三角、珠三角、渤海灣和海峽西岸經濟發達地帶，在發展的初期無一例外都是以產業先行，非常值得北部灣學習和借鑒。北部灣與上述地區相比，發展的基礎更差、工業更加薄弱、基礎設施更加不完善，更需要以產業為導向，帶動整個地區的經濟發展。

（二）北部灣的發展現實需要實施產業優先，項目帶動。目前，北部灣經濟區總體經濟實力還不強，由于缺乏大項目的帶動，導致該地區GDP和財政收入長期在低水平徘徊。大項目的建設和存在，對后發展地區至關重要。如欽州中石油一千萬噸煉油廠建成后，估計年產值在500億，每年稅收60多億元，加上燃煤電廠的產值和稅收，相當于再造兩個欽州。可見，發展產業尤其是大型的工業對北部灣地區有多重要。

（三）構建北部灣地區稅收優惠模式的主要內容：一是調整稅收優惠結構。改變以前新辦企業（除淘汰類和限制類外）全部給予減免稅的一刀切的做法，將稅收優惠的重點放在重大工業項目、重大市政基礎設施項目、涉及三農的項目、交通物流項目和環保項目。二是改革享受優惠的主體。將稅收優惠的主體從投資經營者，擴大到上述項目的承包、建設單位以及對上述項目發放貸款取得利息收入的單位和個人。以鼓勵更多的單位參與北部灣的建設，鼓勵更多資金投入到北部灣的建設中去。三是稅收優惠以減免企業所得稅為主，減免營業稅和其他稅種為輔。企業所得稅是直接稅，繳稅者即是負擔者，減免該稅才能真正減輕納稅人的負擔，發揮稅收的調控作用。四是保留和擴大廣大社會弱勢群體的稅收優惠。繼續對涉農、下崗失業人員、個體工商業戶實行減免或其他減輕稅收負擔的政策。

四、促進北部灣地區經濟發展和社會進步稅收政策建議

（一）加大對北部灣農民和農村地區的稅收扶持力度

1.對北部灣所有農村地區，采取特殊的稅收優惠政策，以吸引投資。實行積極有效的減免稅政策，特別要以中央稅收收入（或分成）減免為主，真正體現國家對北部灣農村地區的實際扶持。

2.對北部灣農村地區的私人診所給予營業稅等方面的減免，加大財政補貼力度，逐步將其納入公共衛生管理范圍。

3.實行差別化的稅收共享政策，建立生態補償機制。北部灣地區是廣西重要的旅游區，對政府設立的旅游區內，在房屋出租稅收上給予一定的照顧，充分發揮旅游業的帶動作用。

4.完善現行增值制，提高農產品競爭力。一是對合作社自產自銷農業產品和初加工產品視同農戶自產自銷，免征增值稅；二是對合作社組織收購的農副產品增值稅進項稅額與銷售產品實行同率抵扣；三是擴大產品初加工范圍，對一些沒有納人農產品初加工項目或不合理的項目重新進行界定。四是對深加工采取―定的優惠政策。對從事農產品深加工的合作社，建議3年內免征增值稅。

5.積極運用稅收政策，引導資金合理流動。將房產稅資源稅等確立為地方財政的主體稅種，完善政府間轉移支付制度，加強地方財政提供公共產品和公共服務的能力。同時通過免征放貸與農業生產相關收益的營業稅稅收政策，吸引和鼓勵其他商業銀行對三農的投入。

（二）要在基礎產業、能源產業和支柱產業方面實行比沿海地區和廣西其他地區更為優惠的政策

1.對于在北部灣設立的符合產業政策的基礎產業、生態和環保產業、資源開發和深加工產業、特色產業、優勢產業、支柱產業和高新技術產業，均可以考慮實行5至10年免征企業所得稅的辦法，也可以稅還貸或稅前還貸，這樣有利于引導資金投資到最有利于北部灣發展的行業。

2.對在北部灣地區從事承包經營、承包建設基礎設施建設的企業，應給予投資經營者同等的免征企業所得稅的照顧。

3.對外來的企業從事上述行業投資的，2020年以前繳納的企業所得稅，屬于地方所得部分，由地方全額返還。以支持上述行業在北部灣的長遠發展。

4.對在北部灣利用開山填海的土地從事生產經營的上述行業，十年內免征房產稅、土地使用稅；

（三）積極運用稅收政策，引導資金向北部灣合理流動

1.對商業銀行取得來自于北部灣地區的收入，五年內免征其企業所得稅；

2.對商業銀行貸款給北部灣地區基礎設施建設、高技術企業、農村、農業和林業項目以及相關收益的收入，五年內免征營業稅；對其他項目的收入五年內減半征收營業稅。以吸引部分商業資金從部分產業（如房地產）上撤離，投入到北部灣的開發中去。

3.借鑒巴西的做法，對在北部灣地區設立機構的金融單位規定其吸收存款的一定比例，如30%-40%的存款，必須投資于北部灣地區，否則加倍征收營業稅。

（四）加大稅收優惠政策向廣西北部灣經濟區“傾斜”的力度

1.繼續實施國家西部大開發稅收優惠政策，并在優惠時間上予以延長。建議在制定廣西北部灣經濟區的稅收優惠政策時，將西部大開發稅收優惠政策的執行時間從2010年到期延長至2025年，以利于為北部灣經濟區的快速發展提供政策執行依據。

篇10

國家對于園林綠化行業有稅收優惠政策。但實際操作中哪些屬于免稅、應稅項目，處理上有爭議并容易出錯。本文對此進行探討。

流轉稅政策

園林綠化工程設計、施工

自試行“營改增”政策以來，公司園林綠化工程設計收入改征增值稅。對于園林綠化工程施工業務，按照“建筑業——其他工程作業”項目征收3%營業稅。提供苗木養護勞務屬于服務業范疇，應按照“服務業——其他服務業”項目征收5% 營業稅。因此，企業在訂立綠化工程“施工+ 養護”合同時，應將各項收入分開填列，否則不得享受稅收優惠。

有時公司會將自產花卉苗木用于承接的綠化工程項目中, 應注意合同中若只有總價，自產苗木銷售將不得免稅，工程應按其總價繳納營業稅；若苗木銷售收入與施工收入分別簽訂合同，只需對施工收入繳納營業稅，自產苗木銷售免征增值稅。如果工程項目在外地，根據財稅〔2011〕年第23 號文規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地稅機關，提供其機構所在地主管國稅機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。否則其銷售的自產林木、花卉很可能會被建筑業勞務發生地主管地稅機關要求一并繳納營業稅。

實務中企業還有可能將綠化工程合同中的一些“專業工程”或者“勞務作業”進行分包。如對于大型立體花壇工程，其中的鋼結構一般會分包給專業單位制作。目前上海地區仍然實行由總包方代扣代繳營業稅，再由主管稅務部門開具分稅單給分包方（避免了分包方重復納稅）。而根據新的營業稅暫行條例，建筑業納稅人應將其取得的全部價款和價外費用，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。條例中的建筑業僅列舉了建筑工程，排除了其他工程。

花卉苗木生產、銷售

對于自產自銷植物，根據財稅字[1995]52 號，農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。如公司從南方購入發財樹種子，培育成發財樹種苗，再將種苗組合成為成品苗，對其進行栽培管理等再對外出售，該項銷售收入免征增值稅。企業在進行會計核算時，對于免稅、應稅項目應分別核算銷售額，分別開具票據、分項填列報表，分別適用征收免稅政策，未分別核算的，不得享受此免稅優惠。

財稅字〔1995〕52 號規定，農業生產者銷售外購的農產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。上海地稅局規定，將外購苗木種植后再銷售按13% 稅率計征增值稅，同時對購進的免稅農產品，可按13% 的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。而自2011年1 月1 日起執行的財稅〔2011〕48 號文也將購入的農、林、牧、漁產品，經過一定的生長周期再對外銷售的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的所得稅優惠。

所得稅政策

《 企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。企業同時從事適用不同所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額，分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。一般分攤比例按照收入情況計算。