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關鍵詞：醫院；會計核算；問題及缺陷；建議及改進

一、會計核算的概念

會計核算又稱會計反映，它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體正在發生或是已經完成的經濟事項進行的事后核算，主要反映資金在會計主體中的運動。會計核算的主要目的是真實的反映和計量經濟事項，滿足利益相關者對會計信息的需求。會計核算的基本方法主要有設置賬戶和賬簿、復試記錄、審核原始憑證并填寫記賬憑證，記賬、成本核算、財產清查、編制報表。

二、醫院會計核算的質量要求

醫院會計核算質量要求主要體現在以下幾個方面：第一、可靠性。醫院會計核算必須以真實的經濟活動和經濟事項進行確認、計量和報告，不虛報也不漏報，必須保證會計信息內容的可靠和完整。第二、相關性。醫院提供的會計信息必須符合利益相關者的需求，這就需要醫院在進行會計核算工作時，將利益相關者所需求的信息納入醫院核算之中。第三、可理解性。醫院提供的會計信息應當盡量通俗易懂、清晰明了，對那些繁瑣的經濟事項要加以文字描述。第四、可比性。醫院會計核算政策應該統一，核算口徑一致，且不得隨意變動。這就保證醫院會計信息的橫向可比性和縱向可比性，便于報表使用者評估醫院財務狀況和經營成果并做出相應的決策。第五、重要性。這一質量要求要求醫院在進行會計核算時，著重關注那些重要的經濟業務，必要時要分別核算并單獨反映，如果該事項對醫院經營狀況或是對報表使用者的決策會產生較大的影響，該事項應該在財務報告中重點說明。而對于那些不重要的經濟事項，遵循成本效益原則，不需要單獨反映，以便提高會計核算效率。第六、謹慎性。該質量要求是出于穩健性原則，通俗來講就是在進行會計核算時，不要高估資產和收益、不要低估負債和費用。當然，謹慎性應該是以真實性作為前提的，不可以利用謹慎性這一質量要求弄虛作假，少計收益，多做費用或損失，進行盈余調節。第七、及時性是指對經濟事項的確認、計量和報告要及時，不得提前也不的延誤。

三、現行醫院會計核算存在的問題及缺陷

1、當前醫院會計核算制度單一，不適應醫改方向

現行的醫院會計制度主要是服務于境內公立醫療機構的，制度內的具體核算方法、核算標準也是根據公立醫院的特點進行制定的。但是，隨著醫療改革的進行，醫院的存在性質呈現多元化，且呈現市場化的大趨勢。在這種情況下，當前的會計核算制度就無法適應醫院的發展趨勢，不適合運用于那些具有私有性質的醫院，這就違反了會計核算的相關性和可比性。

2、資產核算不合理，不標準

新醫院會計制度為防止資產流失，客觀反映資產的真實價值，規定醫院在進行固定資產核算時，要計提折舊，在賬面上能夠反映固定資產的凈值。但是，醫院在進行核算時并沒有嚴格按照新制度規定進行，大部分還是按照計提修購基金的方法進行的，而且計提的比率無法滿足更新固定資產的需求，這就加大了醫院的經營風險。另外，當前醫院會計制度并沒有制定固定資產計提資產減值的規定，由于醫院的固定資產往往是科技含量較高，科技的進步會引起醫院固定資產的減值損失，如果沒有固定資產減值損失這一科目，那么，技術進步引起的固定資產的減值將會導致固定資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。

3、藥品售價核算方法單一，核算效率低下

新醫院會計制度將藥品支出納入醫療支出之中，而國家對部分藥品定價進行嚴格管控，要求部分藥品統一定價，個別計價法進行計價處理，這種方法適用于那些藥品種類少的醫院。當前，我國公立醫院大多為綜合性醫院，藥品種類繁多，藥品進貨頻繁，藥品價格變化大，而運用個別計價法將會增大會計人員的工作量，降低醫院的經營效率。

4、醫院會計報表披露無法滿足報表使用者的需求

醫院如同企業，也有很多利益相關者，這些利益相關者需要通過資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表全面了解醫院的財務狀況、經營成果和現金流量。當前，新醫院會計制度并沒有要求醫院提供現金流量表，加上當前醫院并沒有嚴格新醫院會計制進行會計核算，如不計提折舊，沒有資產減值損失的核算，導致醫院資產負債表和利潤表失真，而且沒有現金流量表輔助分析，外部報表使用者難以了解醫院的真實情況，導致報表使用者作出錯誤的判斷。

四、完善醫院會計核算的建議及改進方向

1、差別制定醫院會計核算制度

國家相關機構要及時認清醫改的方向和醫院發展趨勢，根據醫院性質的多元化制定與之相適應的會計核算制度。具體的會計核算制度不僅要遵循醫院會計核算的質量要求，還要與醫院的經營模式、經營特點相適應。這樣，醫院在進行會計核算時才能夠真實客觀的反映醫院財務狀況和經營成果，以增強醫院會計核算的可靠性、相關性和可比性。

2、嚴格規范資產核算行為

醫院在計提資產折舊時，要根據固定資產屬性、使用方式和特點等因素采取合適的折舊方法計提折舊，這樣才能真實的反映資產的使用損耗，以便真實的反映醫院的經營成果；醫院購入固定資產后，在固定資產賬戶下設置資產減值損失科目與相應的固定資產對應，要根據資產的真實價值及時計提減值損失，以便真實的反映醫院的財務狀況。

3、合理確定藥品核算方法，提高工作效率

藥品成本核算方法眾多，如，個別辨認法、先進先出法、加權平均法、后進先出法。當前，新會計準則不允許使用后進先出法進行成本核算，那么醫院在進行藥品核算時，要結合醫院自身情況制定相應的藥品成本核算方法。專業性醫院或是對那些進貨不頻繁、價位較高的藥品進行個別辨認發計價；那些價值低、進貨頻發的藥品，可以采取加權平均法或是先進先出法進行核算。這樣既可以真實客觀的反映醫院的真實成本，又可以提高工作人員的工作效率。

4、全面披露醫院會計信息，滿足報表使用者的需求

醫院在進行會計核算時，及時糾正過去錯誤的核算方法，要嚴格按照新醫院會計制度執行。如，資產進行核算時，要選取適合的折舊方法，計提折舊；設置資產減值科目，以便準確反映資產的真實價值。另外，規定醫院提供的財務報告應該包括現金流量表，這一方面可以通過現金流量利潤表反映醫院利潤質量；再一方面，可以通過現金流量表與其他報表的勾稽關系，分析醫院經濟業務的真實性，增強醫院會計信息的客觀性。（作者單位：山東省青州市人民醫院）

參考文獻：

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關鍵詞：新事業單位會計制度 會計核算 會計假設

一、引言：實施新事業單位會計制度的必要意義

2013年1月1日，財政部新的《事業單位會計制度》正式實施，這將進一步規范我國事業單位的會計核算，促進公益事業健康發展。新事業單位會計制度的實施，首先在公共財政體系中，滿足財政管理改革的需要。在公共財政體系的改革中，涉及到很多會計科目的調整，相應的會計核算方式也跟隨者一起調整，這滿足了財政管理改革的需要。其次，通過加強事業單位的財務管理和會計核算，從而在實際執行中配合《事業單位財務規則》的實施。最后，實施新事業單位會計制度是對事業單位的會計行為做了進一步的規范，這對事業單位的會計信息的質量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實施新事業單位會計制度具有現實的必要意義。

二、實施新事業單位會計制度的重大變化

（一）新事業單位會計制度在整體上補充了會計制度的內容

新事業單位會計制度整體上更加完善，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等會計核算內容都一應俱全。其中的亮點就是從企業會計準則中引入固定資產折舊和無形資產的攤銷。其次，新事業單位會計制度首次明確規定了基建數據并入會計賬中，從而提高事業單位會計信息的完整性。另一方面，新事業單位會計制度還規定了加強對財政投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統一口徑的進行會計核算。同時，對非財政類補助的結轉、結余和分配的核算也做了規范。這就為新事業會計制度在實施部門預決算的作用提高有效的途徑，能更為科學的發揮基礎性作用。

（二）新事業單位會計制度對資產計量進行了重點闡述

新制度包括對資產的計價和入賬管理等，都做了明確的規定，意在加強國有資產的管理，確保國有資產的會計信息的完整性。這些都是從局部上對會計基礎、會計信息進行完善補充和規范。

（三）新事業單位會計制度立足務實原則

新事業會計制度又回到了初始點，從會計科目體系和會計科目的使用對事業單位進行說明指引，從而為事業單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據。在報告體系中，新事業單位會計制度對財務報表體系也進行了系統的改進。結合新增的內容和調整的會計信息內容，合理的對事業單位的財務狀況進行報告和披露。

綜上而言，新事業單位會計制度的執行必然會使得我國事業單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優化配置，提高自身的財務質量，這對我國事業單位的長期發展有著極其重要的意義。

三、新事業單位會計制度中現存的問題探討

隨著新《事業單位會計制度》的不斷執行和實施， 現就其存在的一些不健全的地方和問題共同探討一下.

（一）新事業單位會計制度中會計假設的問題

在新事業單位會計制度中，缺少對會計基本假設的內容進行闡述。我國事業單位被業內默認為會計主體，但新制度并沒有就此內容進行闡述。會計假設之持續經營也沒有在新制度中解析。由于事業單位是社會服務所必要的機構，其存在的意義大多數并不是為了盈利，所以本文認為有必要對我國事業單位的持續經營時間進行相關定義的劃分和解析。此外，明確的會計分期才有意于事業單位財務會計的核算。少了三者，這就對于使用主體對制度的理解會出現偏差。

（二）會計基礎與會計信息質量要求的問題

會計基礎有權責發生制和收付實現制，新事業單位的會計制度明確要求事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。此處雖然明確了事業單位會計核算基礎是一般收付實現制，但是并沒有明確指出采用權責發生制的情況或者舉例說明，這就會給以后事業單位在核算中可能變更會計基礎提供了機會。而會計基礎一旦發生變化，整個會計信息質量就會受到質疑，甚至完全不能反映事業單位的財務狀況。會計信息質量要求的要素分別是可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。雖然事業單位不同于商業、制造業企業，但是其會計信息質量也應當有要求，而新事業單位會計制度中并沒有出現會計信息質量的要求。會計核算除了本職的核算功能外，還應該是一種有用的信息。如果對于事業單位缺乏會計信息質量的要求，那么提供的會計信息就會出現失真的情況，就無法對決策有用。那么會計核算對于事業單位而言就成了一種機械式的行為。

（三）會計核算科目中出現的問題

新事業單位的會計制度引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。這是非常值得肯定的創新，但是其在對固定資產和無形攤銷進行核算時，僅僅是規定了事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運用舉例。而新事業單位的會計制度中，事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值，此處明顯與市場腳步不跟進。且對于國定資產的攤銷方法的選擇也沒有進一步的做規定。具體而言是什么類型的事業單位的固定資產采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進一步的規定。如此模糊的解析，對于從沒有對固定資產進行折舊的事業單位多少會造成會計處理上的困難。無形資產核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無形資產攤銷科目也同樣出現此類問題。會計核算應該以事實事項為依據，而不是用制度來對此問題進行禁錮。對于撥出經費的科目取消也沒有對使用者做任何解析，這對于使用者新舊制度的會計處理會造成相當大的麻煩。

（四）修購基金安排去向問題

原制度中，修購基金的作用是事業單位設備修購費用和維修費用支出的資金儲備。而新事業單位會計制度中對舊制度時期留下的修購基金沒有安排去向。這就給事業單位留下一個難題，可以預見可能出現的三個重要問題。一是，前留修購基金充當單位管理層的小金庫，因為新制度中對該基金的去向說法不明，這就給管理層創造了很多處理的機會。二是，轉入單位舊制度中出現不明損失的賬戶中，抵消事業單位的不明損失，這就使得事業單位的會計信息出現偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因為這是一批無法明確去向的資金，只需要財務人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉作他用了。

（五）財政撥款補助資金不能及時到位影響會計核算的問題

新事業單位會計制度中重點規定了加強對財政撥款投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統一口徑的進行會計核算等。當財政撥款補助資金不能及時到位時， 單位預算中正在進行的本應由財政補助資金實施的項目，卻不能停止實施，從而要先使用非財政撥款補助資金支出，這樣就勢必影響到財政撥款補助資金收支的會計配比核算。當財政撥款補助資金后期到位時，就要做大量的重新核算調整，新事業單位會計制度中重點增加的財政補助收支表的有效性和時效性得不到保證， 嚴重的影響會計信息質量要求。

四、結論

新事業單位會計制度已經順利實施。在制度的制定和執行初期，對于會計基礎使用，應該進一步明確使用方向和使用方式；應該給事業單位予以具體的例子進行指引，避免事業單位在新舊會計制度下，進行會計基礎的變更時出現重大失誤，造成事業單位的會計信息失真。同時，對于會計信息質量的要求也應該征求事業單位的意見，以事實可行的原則進行增加。既要滿足事業單位的要求，又要體現會計信息質量的要求。最后對于會計科目中出現的問題以及一些前留科目問題，相關部門應該有一個緩沖期給其適應新事業單位會計制度，盡量健全引入和幫助事業單位解決新舊會計科目接洽的核算問題，做到有效而實用，具體的措施可以根據各事業單位的反應情況作一個行之有效的補充意見稿，以解決出現的問題。

另外，各事業單位在深入領會新制度修改、實施的必要性同時，也應從新事業單位會計制度的重大變化的角度來理解新制度中出現的若干問題。并不斷進行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進行反饋，從而使事業單位能夠更加快速的適應和使用新制度，實現事業單位的功能與社會效益。

參考文獻：

[1]魯航，吳耀姝.淺議財政資金管理與行政事業單位會計制度的完善[J].財務與會計， 2010（4）：32

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關鍵詞：行政事業單位；會計核算；質量

行政事業單位是我國行使行政職能與社會公共服務職能的主要主體。行政事業單位會計核算管理方面，在國家法律層面，會計法與預算法對其會計核算與預算管理提出具體要求，部門規章層面，財政部分別針對行政單位和事業單位頒布實施相應會計制度，對行政事業單位會計核算提出具體規定，同時，財政部對行政事業單位的內部控制亦頒布相應制度，提出相應要求，這些都是對行政事業單位會計核算與管理的專門要求，對于會計信息質量的提升起到重要作用，是行政事業單位會計質量持續提升的重要抓手。在行政事業單位會計核算管理中，行政事業單位也存在著諸多問題，影響會計信息質量，需要行政事業單位加以識別，并提出相應的整改措施，不斷促進會計核算質量的提升，進而提升行政事業單位的管理職能發揮，實現國家治理水平的不斷提升與完善。

一、提高行政事業單位會計核算質量的重要性分析

1、有利于反映行政事業單位經濟活動實際情況

會計的重要職能之一是反映職能，通過會計核算可以記錄反映經濟組織的經濟活動。行政事業單位會計核算根據會計法與會計制度規定，通過會計科目設置、會計制度建設，以規范的會計核算方法，對行政事業單位經濟活動進行確認記錄與計量，其對會計人員的要求亦非常高，需要會計人員有較專業的職業判斷，正確記錄與反映行政事業單位經濟活動實質。加強行政事業單位會計核算質量管理，可以幫助行政事業單位建立科學的會計核算管理基礎，在會計部門中進行符合實際的人員分工與職責安排，并按照會計制度要求進行相應的會計核算基礎設置，同時會計人員在不斷提升專業素質與能力的基礎上，對行政事業單位經濟活動進行判斷與識別，完成會計核算，反應準確的會計信息質量，實現會計核算客觀性、及時性、可比性等信息質量要求的落實與提升。

2、有利于監督行政事業單位行政相關職能發揮

行政單位是我國政府的主要組成單位，事業單位是我國社會公共服務的主要提供單位，兩者是國家公權力的主要執行部門，肩負著國家治理重任，需要以過硬的服務質量與水平，不斷滿足人民群眾的需求。會計是社會科學的重要學科，是經濟組織的基礎管理工具。監督是會計的另一重要職能。會計核算所反映的經濟活動數據，是行政事業單位按照國家要求，披露相應信息的基礎，需要接受第三方的審計和國家審計部門的審計。因此，會計監督的職能發揮，不僅是對本單位內部經濟活動的監督，同時也是外部相關者對于行政事業單位進行監督的基礎信息。加強行政事業單位會計核算質量管理，將通過會計、預算、內控等方面的管理，不斷提升會計信息質量，對于監督行政事業單位行政相關職能的發揮起到重要的作用。

3、有利于行政事業單位持續改進服務質量水平

行政事業單位是國家治理體系中的重要組成部分，其服務質量水平直接影響人民群眾生活水平，高質量高水平的行政事業單位管理將直接提升老百姓對國家政府的信任程度與依賴程度。對于行政事業單位而言，公共資源在全國各地的分配并不均衡，如何運用好有限的資源，創造無限的需求滿足感，是各級政府需要集中精力解決的問題。在行政事業單位管理過程中，持續改進服務質量水平至關重要。會計核算質量的提升將直接通過會計數據反映出國家公權力實施的有效性，在會計核算質量提升的同時，亦需要行政事業單位應用會計信息，通過對比與分析，發現自身在管理中可能存在的問題，進而有的放矢，制定與實施改進措施，以不斷促進行政事業單位服務質量的改進與提升。

二、行政事業單位會計核算質量管理中存在的主要問題

1、會計基礎建設存在的主要問題

行政事業單位提升會計核算質量關鍵在與會計核算基礎的建設與提升，這一點是最為基礎且重要的。行政事業單位會計核算質量管理中，往往存在行政事業單位忽視會計基礎管理、人員素質不高、制度建設不完備等問題。有的行政事業單位認為會計的計量基礎是收付實現制，將會計視為報銷的部門，沒有認識到會計部門的實際重要作用。也有的行政事業單位會計部門人員較少，且滿足于日常會計機械式的記賬工作，對行政事業單位的經濟活動缺乏判斷與識別，會計核算模式難以突破。還有的行政事業單位會計制度建設長年保持原樣，沒有結合行政事業單位的實際情況，建立全周期的管理制度體系，同時，在預算和內部控制對會計核算的提升方面制度，也缺乏相應的制度建設與定期修訂。

2、財政預算管理存在的主要問題

財政預算是行政事業單位實施各類經濟活動的依據。近年來，我國對預算法進行了專題的研究，并進行了專門修訂。新預算法將行政事業單位的全部事項均納入預算管理，實現了全面性與全周期性。這為行政事業單位加強會計管理提供了抓手，同時會計管理也為行政事業單位日常管理提供了工具。但在財政預算管理過程中，有的行政事業單位對財政預算的重視程度不足，機械編制預算，沒有與實際情況結合，造成很多費用不該支出而支出，也造成有些必要的支出，無從開支。也有的行政事業單位為了將預算完成，在每年年底集中進行費用開支，使得財政支出不均衡，同時形成資金浪費。還有的行政事業單位對財政預算缺乏分析，沒有將財政預算作為行政事業單位管理的依據，使得會計核算與財政預算脫節，沒有形成有機的聯合系統。

3、內部控制實施存在的主要問題

行政事業單位內部控制是當前我國加強行政事業單位管理的主要措施，國家先后下發了內部控制指引等文件，并要求行政事業單位每年進行內部控制評價。內部控制對于會計核算質量提升非常重要。但在行政事業單位內部控制管理中，有的行政事業單位沒有將內部控制與會計核算聯系到一起，在內部控制建設中缺乏對會計核算環節的風險評估與控制活動建設，使得會計核算質量難以提升。也有的行政事業單位在會計核算中，沒有將內部控制的管理思想應用到會計管理中，使得會計核算的實時性較差，特別是我國將逐步推進行政事業單位會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉變，將對于會計核算提出更高的要求，都需要通過行政事業單位內部控制建設與實施，不斷提升質量。

三、提升行政事業單位會計核算質量的主要措施

1、持續加強會計基礎建設管理

行政事業單位應認真執行新的《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》的規定，按月及時進行會計核算。規范設置賬簿（賬套），正確設置、使用新的會計科目，按照政府收支分類科目的分類要求，對相關資金進行詳細、正確的會計明細核算，保證資金安全、運行高效。加強對“三公經費”的核算和管理，確保會計核算真實、準確、及時、完整。認真審核原始憑證，保證記賬憑證金額與原始憑證金額一致，附件規范、完整，確保會計信息質量真實可靠。提升會計人員專業素質，對會計人員的崗位職責與能力提升進行不斷完善與改進，實現會計核算基礎的夯實與提升。

2、持續提升財政預算建設管理

行政事業單位應按照新預算法的要求進行財政預算管理設計與實施，充分結合行政事業單位實際情況，對行政事業單位各項經濟活動有全面的考量與把控，將全面預算貫徹到行政事業單位會計核算管理中去。以會計歷史數據作為編制預算的依據，并進行適度修訂，同時，在預算實施過程中，以會計數據監督財政預算的完成進度，對于超預算及虧預算的情況應及時預警，在年度終了，應對財政預算實施情況進行分析，與會計核算數據結合到一起，分析其存在的主要不足，以不斷促進行政事業單位管理質量與水平的提升。

3、持續提升內部控制建設實施

行政事業單位內部控制建設與實施應按照國家內部控制指引的要求，建立組織保障體系，并有步驟的實施開來，以環境建設為起點，通過流程梳理與風險識別，建立控制活動，并通過溝通交流與持續評價改進，提升內部控制實施的效果。特別在會計核算管理中，應與內部控制充分結合，將兩者有機結合到一起，以內部控制促進會計管理活動效率與質量的雙重提升，進而有效提升會計信息質量。

四、結束語

行政事業單位是我國國家治理的重要組成，是國家公權力的主要行使者。會計核算是行政事業單位的基礎管理工具，也是外部監督的主要依據。行政事業單位應加強會計各項法律法規制度的學習，結合預算法和內部控制相關制度對行政事業單位的要求，將會計核算管理與預算和內部控制有機結合，不斷促進行政事業單位會計核算質量的提升，實現行政事業單位的持續穩健發展。

參考文獻

[1]沈濤：試論事業單位內部會計控制制度[J].財會研究，2006.

[2]李秀敏：行政事業單位會計信息化存在的問題和對策[J].財經界：學術版，2014（8）.

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關鍵詞：央行業務；事后監督；內控體制

中圖分類號：F830.31 　 　 文獻標識碼:B 文章編號：1674-0017-2012(4)-0010-03

目前，人民銀行逐步建立健全了由業務核算部門、內審部門、紀檢監察部門、事后監督等部門構成的內部控制體系。這些部門從不同角度、不同層面維護央行業務的穩健運行，防范和控制風險。事后監督部門單設以來，從其職能發揮的效果來看，各級會計核算部門的整體業務差錯率呈逐年下降趨勢，會計核算質量逐步提高，防范和化解資金風險的能力不斷提升。但是，整體來說，內控體系中仍然存在一些問題，如內部信息傳導溝通機制和協調機制尚待建立，內控體系中職能部門的職責劃分尚不明確，監督檢查職責和監督內容相互交叉（尤其在會計核算業務的監督控制方面），事后監督職能的發揮與總行對事后監督工作的要求和希望存在差距等等，而事后監督在內控體系中的角色定位不夠清晰是形成這種情況的原因之一，因此，需要科學定位事后監督在央行內部控制體系中扮演的角色。

一、事后監督在央行內部控制體系中的作用分析

（一）事后監督具有的監督優勢

在人民銀行內控體系中，事后監督部門成立較晚，但其提高會計核算質量，防范資金風險的職責，以及對核算業務監督的專業性，使它與其他內控部門相比，具有獨特的監督優勢。

1、每日實施監督，監督具有連續性

事后監督每個工作日持續進行，監督人員對上一工作日的核算業務進行全面的審核與檢驗。這種對業務的不間斷的監督，能及早發現存在問題，盡快采取措施。相對于內審、紀檢部門的不定期檢查監督，克服了時滯現象，是目前央行唯一能對核算業務進行持續日常監督的機構。

2、監督重點突出，具有風險防范能力

事后監督在全面監督的基礎上，重點對大額資金匯劃、特殊業務處理等涉及資金出入、核算系統管理、重要事項變動的風險環節進行監督。對這些風險點的監督，可以充分利用各類業務資料集中齊全的優勢，從賬務關系對應的角度，準確核對業務操作的真實性，有效監控資金來源和資金去向，造就資金風險防范的“防火墻”。

3、作用獨特，具有業務督導作用

基于上述兩個特性，事后監督的存在有助于消除懷有作案動機人員的僥幸心理，有效規避道德風險。事后監督以對日常業務核算的規范性要求為基點，按照制度規定，將發現的問題和苗頭通過多種渠道反饋，不斷提示對業務操作及操作流程的要求，督促核算部門加強核算管理和控制，將有可能轉化為資金風險行為消滅在萌芽狀態。

（二）事后監督在內控體系中的獨特作用

事后監督對會計核算業務實行全面和連續監督，與會計核算部門有著天然的緊密聯系，直接接觸到會計核算的具體業務和詳細數據，其監督結果可為上級領導的科學決策提供信息支持，為其他內控部門提供監督信息、監督線索，為被監督部門提供促進會計核算規范化的改進建議和加強風險防范的意見。因此，鑒于事后監督工作的特點和其在央行內控體系中的監督優勢，處在聯系著前臺業務核算部門和后臺內控管理部門的位置，身兼會計核算控制和監督控制的雙重角色，從人民銀行內部控制管理的實際狀況看，事后監督處于內控體系中核算業務監督的“中樞”位置，發揮著中心監督作用。

二、事后監督職能定位的局限性影響其職能的充分發揮

（一）事后監督職能定位偏低與其擔負的監督職責不相適應

在總行《關于改進和加強事后監督工作的意見》中，雖然指出事后監督屬于“會計核算監督的范疇”，但又指出事后監督工作“是會計核算過程的延續，是會計核算業務的后臺”，強調事后監督工作的會計核算屬性甚于其會計核算監督的屬性，弱化了事后監督的內控職能。事后監督職能定位與其肩負的把好會計核算質量關，加強資金風險防范的職責不相適應。工作實踐中，由于事后監督職能定位偏低，對事后監督工作存在著認為其只是前臺會計核算業務的延伸和二次復核的觀點，把事后監督簡單地定位為“事后”的查錯糾弊部門，忽視其具有的對會計核算的監控職能，不利于事后監督工作向縱深發展，不利于內控體系的進一步完善。

（二）事后監督職能定位偏低制約其職能的充分發揮

一是制約監督的獨立性。事后監督的獨立性包含形式上和實質上兩方面，形式上的獨立以事后監督部門單獨設立可以實現，實質上的獨立必然伴隨著職能地位確定，工作職責、工作范圍、工作方法等的清晰界定。職能定位的局限顯然在實質性上制約事后監督的獨立性，使事后監督在履行職責時難以處于超然地位，且容易受到來自外部的干擾，監督的有效性難以保障。二是制約監督權威的樹立。事后監督的對象一般是同級的業務核算部門，若會計核算過程結束于事后監督工作完畢之后，核算部門會有“產品”（會計核算）還有下一道“工序”（事后監督）作處理的想法，出現降低對核算業務質量要求的傾向，一些不規范的作法得不到及時糾正，甚至出現有些問題屢查屢犯的情況，事后監督的監督權威得不到有效樹立，由此導致事后監督的工作壓力增加而監督效力卻大打折扣。

三、事后監督在內控體系中的角色定位

從事后監督與央行其它內控部門之間的關系看，既相互獨立、各有側重，又相互聯系、目標一致。清晰定位事后監督的職能，并對其職能加以細化、完善，有利于其全面履行對會計核算業務的監督職能，有利于發揮內控體系的整體效能。

篇5

摘 要 近幾年來，水利施工逐漸成為我國工程建設中的重點。水利施工企業在實際的操作中，暴露出其會計核算工作開展的不足，需要不斷改進會計核算方法來適應新形勢下水利施工企業發展的需要。

關鍵詞 水利施工企業 會計核算 改進

近年來，隨著我國多地頻繁爆發的旱災，暴露出我國水利建設中存在的不足，水利發展已經嚴重影響到我國經濟的可持續發展以及人民群眾的正在生產生活。“十二五”時期我國將大幅度增加水利投入，從根本上扭轉水利建設滯后局面的關鍵時期，全國水利建設總投資規模約2萬億元。隨著大規模的水利建設，水利施工企業會計核算也將顯的越來越重要，如何準確反映水利施工企業的經濟活動，提高其會計信息質量，提高水利施工企業的經濟效益和社會效益，促使筆者進行了思考，以期共同商榷。

一、水利施工企業會計核算存在的問題

1．會計核算資料問題

由于水利施工項目建設期長，工程資金規模大，工程多屬于流動作業，受自然氣候影響較大的特點，導致會計核算難度大。會計人員往往不能夠掌握單位的具體業務、開支項目以及資金的來源和性質，對單位的專項經費和往來款更是不能明確。雖然水利施工企業都制定了各項定額標準，但在實際工作中，由于水利施工企業面臨的施工環境都比較復雜，無法采用統一的定額進行核算，導致原始會計資料改動大，造成了會計數據的精確性不高，影響了會計信息質量。加之水利施工企業的會計人員更新慢，業務知識不是很熟悉，對成本核算把握不準，在間接成本與費用分攤上面臨客觀上不準確或主觀上隨意分攤現象，導致會計處理不當，使會計信息的可比性面臨挑戰。

2．收入確認不嚴格執行《建造合同》準則要求

水利施工企業一般執行的是《企業會計準則第15號――建造合同》準則的規定進行，會計準則將建造合同定義為：為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同，根據合同收入而確定企業收入入帳時間和金額。由于水利施工企業對質量要求較高，隱蔽工程多，往往不能在短時間內發現建造問題，所以，水利施工企業收入往往直接根據進度而結轉，而不按照設計、技術、功能、最終用途等方面進行合同收入的結轉。另一方面，在按完工進度進行收入確認時，由于水利施工項目建造復雜，很難準確進行進度核算，只能從項目本身進行估算。在實際會計核算工作中，由于不同的會計人員素質不同以及為實現管理者意圖，導致會計人員經常采用了一些錯誤或變通的方式來計算確定完工進度，這樣就容易導致收入會計計量不準確，影響了《建造合同》準則在水利施工企業的實施效果。

二、對改進水利施工企業會計核算的思考

1．加強水利施工企業會計基礎工作

首先，要采用集中核算的形式來進行會計核算，由于水利施工企業項目部較多，分別核算或采用二級核算容易弱化企業的會計工作，所以應采用統一的集中會計核算方法，將會計人員集中起來，并統一向各個項目部委派會計人員進行會計基礎資料的收集。同時對工資、獎金、福利和其他費用制定統一規范的標準，統一核發，防止將費用納入了水利施工企業的成本，侵占了專項資金，導致會計信息失真。其次，要加強施工現場數據的收集，根據水利施工企業流動性大且原始數據經常變動的特點，健全施工材料物資的領、發管理，防止物資的流失，導致成本費用核算不實。再次，要建立健全水利施工企業的內部會計控制，加強各項經費的支出，嚴格審批手續，嚴格控制費用開支，將有限的資金都用在“刀刃上”，不斷提高水利工程質量，提高水利施工企業的經濟與社會效益。

2．準確進行水利施工企業會計核算

一是要嚴格地按照《建造合同》準則的規定，按照水利施工項目設計圖紙、技術要求、功能實現等方面的要求來訂立合同，合同訂立要求應盡量數據化、標準化，以滿足水利施工成本和水利工程施工收入結轉的需要，提高會計信息的客觀性。當前，面對水利施工企業日益復雜的內外環境以及復雜的建造環境，要嚴格按照新會計準則中《建造合同》的相關規定，不斷提高施工企業會計信息的相關性和可靠性，準確估算完工進度和水利施工成本發生會計數據，嚴格按工程完工進度進行收入確認，不斷提高水利施工企業會計核算水平。二是要重視財務報告的披露。水利施工企業由于工期時間長，不確定性大，可能在實際會計核算中存在著大量的會計估算，所以需要進行財務報告披露來進行會計估算內容反映，以確保會計信息的完整性。同時，水利施工的建設項目具有高風險性，不可避免的會遇到一些工程糾紛或者工程訴訟，對于這些潛在的費用和損失，如果不進行財務報告披露，勢必會能夠真實準確的反映項目實施過程中的財務過程，進而不利于會計信息質量的提高。三是要更新水利施工企業會計人員的專業知識，不但要進行會計準則的知識更新，更需要學習關于水利工程施工方面的知識，比如合同知識、概預算知識等。同時還需要進行會計職業道德培訓，提高會計人員的自我判斷，自我選擇，自我約束的能力。通過學習和培訓來全面提升會計人員的隊伍素質，全面掌握新形式下水利施工企業會計核算特點，造就一支既精通會計知識又熟悉工程專業知識的會計人才隊伍，為水利施工企業會計核算水平的提升打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]吳夢茜.水利施工企業會計核算對策探討.現代商貿工業.2009(19).

篇6

【關鍵詞】會計核算 企業 規范

前言

目前我國市場經濟飛速發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業想要生存發展就需要具備一定的競爭力和強大的實例。而企業會計核算體系主要對企業內部信息、數據和資料進行收集、匯總并處理，屬于企業內部核心體系，是企業發展和經濟活動運行的基礎，也是預防企業財務風險的重要途徑，更是企業決策和管理人員對企業活動進行審核、差錯的重要依據。因此企業的會計核算體系十分重要，而且要保證嚴格規范的建立原則。

一、企業會計核算建立的基本原則

會計原則對會計核算提出了一定要求，會計原則也是會計事務處理的根據，同時能夠保證會計核算質量。會計原則的基礎是會計假設，會計假設如果不存在，就無法保證會計工作的正常運行，也就沒有會計原則的存在。但是，會計原則和會計假設又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現在：會計工作的基礎是會計假設，但是會計工作規范是會計原則。在會計工作中，會計原則起到指導性作用，同時對會計核算也具有指導作用。

企業建立會計核算的原則主要有三點：會計信息質量要求原則，即會計核算中的信息要保證客觀性、相關性、一貫性、及時性、可比性和明晰性等原則，必須保證會計信息的完整和準確；會計要素確認和計量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權責發生制原則；會計修訂原則，修訂會計原則要符合謹慎原則、實質性原則和重要性原則。

二、企業建立規范的會計核算體系的措施分析

（一）加強對財務人員素質和能力的培訓

由于我國經濟體制逐漸改善，因此各項稅收和經濟法規政策等也隨之變化。這種變化趨勢就要求財務人員不斷參加培訓和繼續教育，確保會計從業人員能夠通過培訓或繼續教育對稅收政策和經濟法等熟練掌握，不斷提升會計從業人員素質和水平，并且熟練掌握會計電算化相關軟件的操作，同時逐漸了解會計報稅納稅新形式。另外要針對企業會計人員實行激勵制度，不斷培養激勵會計人員，予以合理的獎勵措施，激發財務人員的服務水平和業務能力。

（二）會計政策規范化

企業在經營活動中，會計核算需要遵守一定原則，企業也要有一定處理方法，這些統稱為會計政策。一直以來，企業都是對會計科目很重視，但是對會計政策卻較為忽視，這對企業會計工作造成很大的消極影響。如果一個企業沒有規范化的會計政策，那么該企業的會計信息就沒有很強的可比性，從而導致會計預算考慮沒有理論依據。根據對多個企業的預算管理和會計核算部門管理者的調查，很多集團性企業對子公司會計政策不了解。會計預算管理的核心是損益預算，因此預算管理就要求會計政策規范化。

具體包含以下幾點：收入確定政策；費用、成本確認和劃分政策；資產減值政策；無形資產攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會計政策。企業預算管理要求企業制定統一的會計政策，具體包含如下兩種。第一，納入預算管理的經營單位業務范圍保持一致，也就是這類企業具有行業專門性特點，如電信行業、供電行業等；第二，納入預算管理的經營單位業務范圍沒有達到一致，這類企業是比較多的，而且在這些企業內部，業務種類也很多。如服務業、制造業、物流，控股公司或國有企業等，集團公司未建立標準化會計制度，就需要加強管理。從預算數據的真實有效性入手，會計核算方法由集團制定或審核。

（三）建立統一的會計科目

在進行企業核算和預算過程中，統一會計科目能夠有效降低工作量，是建立會計核算體系的基礎。個別企業的預算是企業部門制定的，預算科目和會計核算科目不盡相同，會計數據不能綜合整理，核算數據和預算標準不符，很難進行考核管理。建立統一的會計科目可以有效解決這一問題，有利于業務考核，提高會計核算工作效率。

（四）建立健全企業內部會計制度

企業內部會計制度包含稽核制度、內部審計制度、成本核算制度和財務處理程序制度等多個內容。只有建立健全企業內部會計制度，企業才能開展會計行為。

完善企業內部制度首先從稽核制度著手，應該建立健全稽核制度。嚴格依據制度審核賬本、財務報表和財務憑證，強化管理，如果審核中出現問題，應該立即修正并追究管理者的責任，嚴防再發生類似問題，長期堅持下去才能強化管理。大力推進企業內部稽核制度，是落實企業會計制度的主要途徑，可以及時發現問題、解決問題。

成本核算制度是由核算對象和成本核算方式構成的，是企業會計核算的重要組成部分。因此，企業應該強化內部會計制度的建立，從制度上確保會計核算的可靠性和準確性，進而提高企業會計工作效率。

三、結束語

企業的會計核算體系難免會有不足之處，但是隨著我國國家經濟體系的不斷完善，科學技術的快速發展，相信企業會克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業應該充分認識到不規范的會計核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進自身發展，應該將重點工作放在會計核算上，為企業帶來更高的經濟效益，形成一個健康有序的市場環境，同時為我國經濟發展貢獻一份力量。

參考文獻

[1]丁賢友.關于我國會計核算體系建設的思考[J].經濟師，2008年10期.

[2]楊凱.淺論企業強化內部控制制度的執行措施[J].經濟研究導刊，2010年29期.

篇7

摘 要 近年來，伴隨著我國水利基建投融資體制改革和水利基本建設財務會計制度改革的不斷深入，其水利基建工程日益壯大，不僅對其會計核算帶來了嚴峻的挑戰，而且水利基建工程對我國國民經濟的穩定發展所產生的作用日益突出。文章通過分析水利基建工程會計核算存在的問題，結合水利基建工程會計核算的具體情況，為水利基建工程會計核算人員提出具體要求，并針對于提出的會計核算問題提出可行性對策，保障水利基建工程的可持續發展。

關鍵詞 水利基建工程 會計核算 問題 要求 對策

建設單位是執行國家基本建設計劃的基層單位，它是基本建設工程的組織者，同時又是基本建設投資的支配者，其會計核算遵照《國有建設單位會計制度》執行。具體會計核算方法是：

1、收到上級主管部門撥款時借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質記入相關明細科目。

2、建設資金進行使用時借記“基本建設支出”有關總帳科目及其明細科目，貸記相關科目。

3、建設資金轉銷時借記“基建撥款”科目，貸記“交付使用資產”、“待核銷基建支出”、“轉出投資”等科目。

水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發電、圍墾、供水、移民、水資源保護以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統稱。水利基建工程對我國防洪、防旱等具有重要的作用。

水利基本建設投融資體制改革的深人和水利基本建設財務會計制度的改革，引發了涉財內容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產的價值，水利部對原1992年制定的《水利基本建設項目竣工決算編制規程》(以下簡稱原規程)進行了修訂，于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》(以下簡稱新規程)，《新規程》與《原規程》比較，《新規程》對報表內容和格式及編制方法作了較大修改。現結合水利基本建設工程大多對外承包的具體情況，就如何按《新規程》準確核算水利基本建設項目成本、及時編制項目的竣工決算、正確交付各種使用資產等方面作一些探討。

一、水利基建工程會計核算存在的問題

（一）缺少準確的水利基建工程會計核算指標

會計核算指標為水利基建工程開展會計核算指明了發展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活，而對于我國現行水利基建工程而言，其會計核算指標難以定位，再加上，水利基建工程單位監督管理力度不足，導致其缺少準確的水利基建工程會計核算指標。

（二）缺乏健全的水利基建工程會計核算體制

基于水利基建工程具有工程量大、施工時間長等特點，因此，其大多數水利基建單位通常設置臨時性指揮部進行管理，這種形式的管理嚴重缺乏科學依據，不利于形成健全的水利基建工程會計核算體制，同時，該工程單位還缺乏有效的預算管理等機制，造成其水利基建工程會計核算體制難以充分發揮其職能。

（三）水利基建工程會計成本核算意識薄弱

會計成本核算在水利基建工程財務管理中占據主導地位。就我國現行水利基建工程來說，其大多數領導層尚未全面認識到會計成本核算的重要性，以至于其缺乏會計核算意識，導致自身難以置身于會計成本核算工作中，為實現水利基建工程會計成本核算的高效開展貢獻自身力量。

二、水利基建工程會計核算人員的要求

會計核算人員直接關系到水利基建工程會計核算工作的質量。因此，本文對我國現行基建工程會計核算人員提出以下四點要求：

（一）熟知工程概算基礎知識

水利基建工程概算基礎知識主要包括基本建設程序、工程造價以及水利工程初步設計概算編制基本方法。首先是基本建設程序。水利基建程序具有八個階段，其概念和內涵對推動水利基建工程的發展具有重要的意義；其次是工程造價。工程造價主要來源于建筑工程、機電設備及安裝工程、臨時工程、金屬結構設備及安裝工程、其他費用等；最后是水利工程初步設計概算編制基本方法。會計核算人員依據掌握的概算基礎知識，實現會計核算、會計監督以及成本控制的有效融合。

（二）熟知各項水利基本建設項目概算的批復內容

水利基本建設項目概算批復的內容主要包括三個方面：第一，設置會計明細科目和編制竣工財務決算的依據；第二，工程資金管理和使用的依據；第三，考核概算執行情況的依據。水利基本建設過程中，必要將工程資金流量控制在概算批復允許范圍之內，若出現工程量增加或減少狀況時，需上報概算批復部門，待其部門審核通過之上，方可執行。

（三）熟知《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國招標投標法》

目前，我國絕大多數水利基建工程普遍實行招投標，在招投標時，建設單位和承包商之間的施工合同便發揮著至關重要的作用，其成本水利基建工程會計核算的核心依據，因此，應保障水利基建工程會計核算人員積極學習《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國合同法》，確保水利基建工程會計核算業務嚴格遵循《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國合同法》，為水利基建工程開展會計核算工作提供前提基礎。

（四）熟知《水利基本建設項目竣工財務決策編制規程》的基本內容

《水利基建建設項目竣工財務決策編制規程》的基本內容包括：一是編制依據內容復雜多樣，即國家的相關法律法規、項目概算、年度投資計劃、年度財務決算、支出預算；二是編制的重點應放在掌握編制質量要求和時間進度要求之上；三是編制的方法。要求不僅能夠正確分攤待攤費用，而且還能夠保證會計核算口徑和項目概算費用的一致性。

篇8

【關鍵詞】 醫院會計制度;漸進式改革;資產負債觀

一、《醫院會計制度》征求意見稿的背景分析

著名會計學者查特菲爾德先生指出,會計具有反應性,國內學者劉峰教授從制度變遷角度對我國會計準則變遷進行了詳細解讀。作為一項制度安排,隨著社會經濟環境的發展變化,醫院會計制度也將變化發展。我國歷史上醫院會計制度有過三次重大的改革,每一次變革都是適應醫療衛生經濟體制的創新,是不斷彌補自身缺陷的動態過程。現行《醫院會計制度》是財政部于1998年針對公立醫療機構的,對于規范醫院的財務管理,提高醫院會計核算質量,發揮了重要作用。現行醫院會計制度在很多方面的規定也已經和現行公認會計原則或非營利組織會計國際發展相違背。例如財務報表體系不完整,沒有提供現金流量表,不利于醫療機構績效評價的科學執行;采用純粹的收入費用觀和配比原則作為會計核算的原則,產生諸如“待攤費用”和“待處理財產損益”等不符合資產定義的報表項目或會計科目,與國際會計發展相悖,也與非營利組織國際會計發展趨勢相違背。隨著我國醫療體制改革深化、醫療保險等相關政策的陸續出臺,改革《醫院會計制度》已經勢在必行,2009年,財政部了(征求意見稿)。

二、征求意見稿兩個基本問題的思考

征求意見稿在體系、核算基礎、報表種類、會計科目的設定和名稱等進行了一系列的改進,總體上使得醫療機構財務報表能夠更好的向信息使用者傳遞主體財務狀況、經營成果和現金流量的信息,在兩個基本問題上需要進一步完善,它關系到《醫院會計制度》的理論基礎和邏輯合理性。

(一)應該合理借鑒《企業會計準則-基本準則》

《醫院會計制度》采用的是“制度”,與企業采用的“企業會計準則”具有明顯差異。葛家澍(2001)對制度和準則的差異進行了精辟解讀。會計準則是以特定的經濟業務或特別的報表項目為對象的,會計制度則是以某一特定部門特定行業或所有部門的企業為對象。前者側重于規范確認和計量,比較抽象靈活;后者側重于規范記錄和報告,簡單明了。《企業會計準則-基本準則》(2006年)由財務會計目標和會計基本假設、信息質量特征、要素、確認與計量、報告等內容組成的,層次上高于具體會計準則,是會計準則的基本指導思想。基本準則作用類似于概念公告:第一,評價具體會計準則的質量;第二,指導新的具體會計準則的制定;第三,交易或事項缺乏會計準則規范時,作為會計處理選擇的理論依據。《醫院會計制度》需要借鑒基本準則,對醫療機構的會計目標、基本假設、信息質量要求、要素、確認與計量、報告等內容進行界定嗎?本文認為有必要,不論是制度還是準則,其目標都是為了規范會計主體如實反映其發生的交易或事項。交易或事項是紛繁復雜,需要在一些共同的概念基礎上選擇會計政策,進行合理會計處理,才能取得高質量的會計信息。正因為如此,已經逐漸退出歷史舞臺的《企業會計制度》在第一章也規定了類似于基本準則的內容。

《醫院會計制度》征求意見稿借鑒了上述做法,它的第一部分內容對會計核算目標、信息質量要求、會計核算基礎和一般原則、會計要素、報表編制等進行了規定,相對于基本準則仍然存在差距:第一,層級結構不明顯。“目標-信息質量特征-要素-確認與計量-報告”是國際上制定財務會計概念公告的邏輯順序,也是我國基本會計準則采用的邏輯順序。征求意見稿的這部分內容的邏輯結構不明顯;第二,混淆會計目標、信息質量特征和會計原則的關系,沒有明確提出信息質量要求,而是將信息質量要求納入會計核算目標和一般原則中。

(二)《醫院會計制度》應適當融合“資產負債觀”理念

征求意見稿保留了“待攤費用”、“預提費用”、“待處理財產損溢”,體現了收入費用觀的準則導向。資產負債觀和收入費用觀是計量企業收益的不同理論,前者是以資產和負債的概念為基礎和核心,定義利潤及其構成要素,基于資產和負債的變動來計量收益,資產負債表地位比損益表重要;后者是以收入和費用的概念為基礎和核心,通過收入與費用的直接配比來計量企業收益,損益表比資產負債表更重要。20世紀60年代以前,收入費用觀一直是會計準則制定的首選思路。隨著金融和衍生金融工具的發展,由于能夠及時捕捉資產和負債的市場價格波動,在必要情況下及時確認未實現利得或損失,能夠更及時的提供相關會計信息,資產負債觀的重要性逐漸凸現。

醫療機構會計制度應該轉向資產負債觀,舍棄收入費用觀嗎?理論上,制度變革途徑包括急劇式和漸進式。根據葛家澍、杜興強(2005)解釋,“急劇式”改革是指將改革對象直接置于最佳狀態。理論上即使存在一種會計規范是最適合其所處的社會,隨著社會的發展,這種最優會計規范也應該跟隨著調整變化。在特定社會時期,什么是最佳的會計規范,這是一個無法檢驗的命題。在醫療會計制度改革過程中,由于難以確切了解什么是最佳的改革方案,只能針對目前能夠發現的缺點進行改革,其改革方法本身也并不一定是對現行方法的改進,可能存在著一定的“試錯”現象。醫療機構會計制度改革也必將是漸進式的改革,在一定時間段內甚至可能存在著退步,并最終沿著“螺旋式”上升方式逼近最佳狀態。公立性醫院作為一種公益性組織,與企業在目標、監管策略、產權結構、組織結構等方面差異明顯。企業會計準則所采用的資產負債觀,是以企業從事的經濟活動所密切相關的,是如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的必然要求。醫院的主要業務是治病救人不需要向企業那樣關注賬面資產與負債的市場價格波動情況引起的未實現利得或損失。正確核算其收支情況、現金流量情況、賬面資產或負債在報表日期的賬面價值(基于歷史成本),就能夠滿足醫院會計的基本需要。

《醫院會計制度》采用“收入費用觀”,保留“待攤費用”、“待處理財產損益”等科目,具有其合理性。醫療機構不是完全不需要“資產負債觀”。首先,醫院進行長期股權或債券投資時,如果能夠借鑒企業會計準則的做法,劃分為可供出售金融資產、持有至到期投資、成本法核算的長期股權投資、權益法核算的長期股權投資,不僅能夠正確反映醫院進行長期投資的真正意圖,也能夠更加準確的反映長期投資對醫院財務狀況、經營成果的影響,對合理展開醫院長期投資績效評價,具有重要意義。其次,資產負債觀的思維有助于改進醫院績效評價。醫院資產和負債的評估應該立足于資產和負債定義,只有預期能夠帶來經濟利益的資源才是資產,只有預期能夠導致經濟利益流出的義務才是負債。從這個角度上,醫院根據現行報表進行績效評價時,有必要區別對待某些不符合“資產負債觀”的報表項目,如“待攤費用”和“預提費用”。

綜上所述,《醫院會計制度》征求意見稿在會計核算基礎、會計報表種類和編制、會計科目設置等方面的規定,是對現行制度的顯著改善,反映了醫療機構績效評價等醫療機構改革的客觀需要。它仍然需要:借鑒基本會計準則,使其符合邏輯順序,具有合理的層級結構,更好的指導《醫院會計制度》對具體會計問題的規范;適當引入“資產負債觀”思路,合理核算長期投資,正確對待“待攤費用”、“預提費用”、“待處理財產損益”等科目,為合理發揮會計報表在績效評價中的作用提供理論依據。

參考文獻

[1]葛家澍.關于我國會計制度和會計準則的制定問題[J].會計研究.2001(1):4～8

篇9

關鍵詞:企業會計;預算會計;核算基礎;會計目標

中圖分類號:F2文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業會計與預算會計的比較

1.會計目標的比較

企業會計的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。企業會計的目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業會計目標的首要出發點,將投資者作為企業會計財務信息首要使用者,凸現了投資者的地位,體現了保護投資者利益的要求,是市場經濟發展的必然。

2.會計信息質量要求的比較

企業會計和預算會計作為我國會計體系的兩大分支,它們遵循的會計信息質量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、及時性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會計信息質量要求。作為為以營利為目的的企業服務的企業會計,準確核算企業每一會計期間的利潤自然是其首要任務,企業會計還遵循一個與確認利潤有關的會計信息質量要求:謹慎性;實質重于形式。預算會計還遵循兩個與預算的執行情況有關的信息質量要求:統一性;專款專用。

3.會計核算基礎的比較

企業會計的核算基礎采用權責發生制,預算會計的核算基礎是收付實現制(中央總預算會計的個別事項和事業單位的經營業務核算中可采用權責發生制)。收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付,是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據。因此,收付實現制既不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響,也不區分資本性支出和經營性支出。所有非現金交易不作為收入、支出來進行核算,相應的債權、債務也沒有合理的確認,這必然會導致預算會計信息不完整。而這些隱性負債夸大了政府可支配的財政資源,必然使得預算會計信息不能完整地反映政府的財政狀況,無法有效分析政府資金運用效果,導致政府的財政決策和預算控制失去可靠的基礎。

4.會計要素的比較

企業會計與預算會計的會計要素主要有兩點區別:第一,從數量上看企業會計有六個會計要素,而預算會計只有五個會計要素,不對“利潤”要素進行確認與計量。第二,從名稱上看兩者的區別主要是“所有者權益”會計要素與“凈資產”會計要素。企業資產運行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權益;預算會計不以盈利作為目的,稱其為凈資產。企業的所有者權益類科目包括“實收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預算會計中,《事業單位會計制度》則規定事業單位的凈資產類科目應設置“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”等科目。企業會計側重于對生產、流通環節的核算、反映和監督,故有費用和利潤分配兩類會計要素;預算會計側重于對分配及社會消費環節的核算、反映和監督,其支出具有消耗性與不可補償的特點,其收入和支出是直線型的,收入轉向支出即終結,沒有收支循環的過程,無需核算成本費用和利潤。

5.會計信息披露的比較

第一,報表結構的比較。企業的資產負債表是按“資產-負債=所有者權益”的結構設計的,三類科目的“期末數”所反映的都是結轉后的余額,是靜態報表;預算會計年終轉帳前的資產負債表是按“資產+支出 =負債+凈資產+收入”的結構設計的,資產、負債、凈資產三類科目的“期末數”所反映的是期末余額,是靜態資料,支出和收入兩類科目的期末數是“本年累計發生額”,是動態資料。

第二,報告內容的比較。預算會計報表由資產負債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。企業會計報告包括財務報表和應披露的相關信息,財務報表由資產負債表、利潤表、現金流量表和附注組成。而預算會計的財務報告是按照財政部門和上級單位下達的有關決算編審規定編制的,披露的信息相對簡單,核算內容也不夠充分。

二、改進和完善預算會計的必要性

1.從政府職能的轉變看預算會計改革的必要性

我國政府職能轉換主要體現了:一是強調政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項事務(包括各項國有資產和財政性資金),為人民提供公共服務;二是政府應該為人民當好家、理好財,政府應當接受人民的監督和評價,其中包括對政府國有資產管理、債務管理和財政性資金管理的監督;三是在市場力量逐步增強、法制逐步完善和政府職能逐步轉換的情況下,人民與政府之間應該構建起委托與受托之間的關系,政府負有公共受托責任;四是政府的職能逐步走向服務型、管理型、績效型。

2.從財政管理體制改革看預算會計改革的必要性

在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公平、透明,要考察部門預算的合理性及其執行效果、政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效監控等,都需要相應的會計信息作支撐。與此同時,政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監控財政資金的使用和加強政府自身資產和負債管理的需要,也同樣要建立與之相適應的預算會計制度。

3.從政府績效評價制度建設看預算會計改革的必要性

隨著我國政府開始推行問責制、對財政資金的使用進行追蹤問效,政府績效評價體系也逐步建立起來。而要建立起科學、合理的政府績效評價體系,離不開預算會計的改革和政府財務報告所提供的會計信息。因此,建立有效的政府績效評價體系也需要相應的完善預算會計制度做保障。

三、改進預算會計制度的建議

1.明確預算會計的目標

預算會計制度改革的起點應是確定會計目標,可將“全面受托責任”引入預算會計目標,以決策有用觀為主體,結合受托責任觀綜合確定目標。如果將“全面受托責任”引入預算會計的目標則有助于完善預算會計財務報告的內容,有利于提供高財務信息的質量,有利于使用者評價政府整體財務狀況和政府績效,滿足實際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權責發生制核算基礎

推行權責發生制核算基礎的方式應是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學習和借鑒國際經驗和企業會計改革的成功模式,結合預算會計的環境和實際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預算會計改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實現制,即首先確認應收賬款和應付賬款,實現收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。但財政總預算會計對預算單位的年終結余資金、應償還的內外債務、政府間上解支出及補助支出等會計事項應采用權責發生制;行政事業單位對欠發工資、養老保險金、需要分期攤銷的大宗服務消耗或購買性支出等會計事項應采用權責發生制。

3.拓寬預算會計要素

借鑒企業會計的成功經驗,可將現行設置的五個會計要素變更為六大會計要素,相應增加“結余”要素,預算會計中的“結余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結果,也在一定程度上表明單位運用資金的成績,它具有實質性含義,同時改變資產負債表與收入支出表的設計依據。確定預算會計要素時還可突出我國事業單位會計的特點,將“凈資產”改為“基金”,這樣,就可以彌補“凈資產”不能表明事物本質以及會計報表等式與國際上的做法嚴重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結余”要素的成功經驗,我們可以借鑒。

4.完善預算會計核算內容

預算會計應是一個完整的體系,對目前核算內容的不全面應該根據財政體制的改革與政府職能的轉換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉換的要求,針對現行政府產權無法用財務數據表達的事實,盡快將政府產權納入財政總預算會計核算,可以分別從存量和增量兩部分進行核算,核算政府產權時,對涉及財政收支的事項,還要進行收支核算;針對現有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會保險基金納入財政總預算會計進行相對獨立的核算,收支進行配比,單獨反映社會保險基金的會計信息,無論是繳存國庫的還是繳存財政專戶的社會保險基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當然社會保險基金經營機構的資金運行,仍按《社會保險基金會計制度》進行具體核算,財政部門不能代替。

5.健全預算會計信息體系

首先,科學設計報表體系。在財政總預算會計中可通過預算收入明細表、預算支出明細表等附表對外披露信息;行政單位會計可披露收支結余結轉表、經費收支明細表、基建收支明細表、基本數字表等附表。事業單位會計應披露收支結余分配表、事業收支明細表、經營收支明細表、基本數字表等附表。在政府財務報告中增加政府運營表、資本性支出表、產出與業績分析表等報表,將現行的政府財務報告轉變為順應公共績效管理潮流的,以披露國家預算執行信息為重點,并能全面地反映政府整體財務狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務報告。其次,多途徑、多渠道的披露預算會計信息。預算會計的信息體系不應該僅僅局限于財務會計報表,還應該通過多渠道、多途徑的進行會計信息披露,不僅要通過人大公布預算會計的預算和決算,還要通過網絡、電視、平面媒體等傳播途徑公布預算會計信息。

參考文獻:

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篇10

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；平行記賬法；問題；改進建議

引言

當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。

二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。

（三）財務會計人員綜合素質有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。

三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。

（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系

針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

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