導語：如何才能寫好一篇資產評估與市場經濟，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：資產評估產權價值產權交易市場經濟

1資產評估的基本功能

1.1評估功能估對資產及其經營效果進行評價,作出客觀公正的評議判斷.一項具體資產、一個單位的資產使用、一個企業的資產經營，常處于變化過程之中，特別是企業經營性資產，常因時間不同、地區不同、背景不同即指資產評，其資產價值、運營績效差異甚大。要評議資產有經營績效這需要對資產進行評估。可見，評價性的評估功能具有檢查、考核、評議等具體特點。

1.2評值功能即指資產評估活動對資產的實際現時價值進行評定估算的職能。由于物價變動、資產的數量變化等各方面的原因，資產價值往往處在不斷變化之中，當要了解時點資產價值時只有通過資產評估，按現時市場公允市價成本或收益要求重新核定資產價格，才能合理維護各方面利益，保證有關經濟活動的正常進行。

1.3界定功能即指資產評估具有界定資產持有者各方對所擁有的產權價值和份額的作用。不論是資產評估的特定目的，還是一般目的，除作為咨詢性的目的外，一般都要涉及資產各有關主體間的合法權益界定問題。合法權益的確定，客觀上要求正確劃定各資產主體的資產產權邊界。

2資產評估在社會主義市場經濟條件下的地位與作用

2.1資產評估有助于維護和協調資產所有者、經營者的權益作用是功能在實際中的體現和具體化。在不同的歷史時期和發展階段，資產評估的地位和作用也不盡相同，我國的資產評估事業是在改革開放和社會主義市場經濟發展過程中興起的，這個行業一經形成，就顯示出它在社會經濟生活中的重要地位和作用。特別是隨著社會主義市場經濟的進一步發展，企業改革、產權變動和資產重組進程的不斷加快，依法治國、依法辦事的要求也越來越迫切，因此，資產評估事業發展十分迅速，已成為優化資源配置、促進結構調整、保障各類產權主體合法權益的基礎性工具，在社會主義市場經濟中發揮著越來越重要的作用。

2.2資產評估有助于推進產權交易的健康進行在我國社會主義市場經濟條件下，資產通過市場進行交換，有利于生產要素的合理流動，促進資產使用效益的提高。為此，首先必須合理地確定資產的流通價格。由于各種因素的影響，投入市場流通的資產，一般不能簡單地按原值或賬面價值進行交易，否則會損害交易一方的利益，影響資產的合理流動。因此，通過資產評估合理的確定資產的價格，能為資產交易雙方提供服務，保障資產的合理流動。

2.3資產評估有助于社會再生產的順利進行社會再生產只有保持適當的比例，才能順利進行。要協調社會再生產比例，必須考慮企業現有資產的客觀價值；要擴大再生產，進行再投資，必須考慮技術進步、物價指數以及諸多方面對資產價格的影響。在我國社會主義市場經濟條件下，包括企業資產在內的市場價格是經常變動的，傳統的資產價值管理辦法往往使企業資產的賬面價值同實際市場價格存在較大的差距。特別是近幾年來我國的物價指數增長較快，是兩種價格的差異更為突出。因此，以通過市場現值和重置成本等為基礎重新評估資產價值，是解決資產補償不足問題的重要途徑，使社會再生產能順利進行，這在科學技術發展日新月異的今天，尤其特別重要。

2.4資產評估有助于充實和加強國有資產管理的基礎工作，有利于國有資產的保值增值從國有資產管理上看，通過資產評估，確定國有資產的實際價值量，是國有資產管理的最重要的基礎資料。無論是宏觀管理上的國有資產的優化配置，還是微觀上的企業國有資產的有效經營，都要切實掌握國有資產價值的基礎資料。只有通過資產評估，才能反映資產的實際價值，為國有資產的優化管理和保值增值提供真實數據。因此，資產評估是國有資產管理的重要組成部分，是優化國有資產管理的重要基礎工作。

3正確看待資產評估在市場經濟中的作用

3.1應正確看待其在產權交易中的作用不可否認，在社會主義市場經濟條件下，資產評估具有舉足輕重的地位，發揮著越來越重要的作用。尤其在當前的形勢下，中國的經濟結構正發生重大調整，資產重組正以空前的規模和速度進行，資產評估在產權交易方面的作用更為突出。但同時也要看到，資產評估只是為產權交易提供了價格參考，不能將防止國有資產流失的砝碼全部都壓在評估上，也不能片面地將評估價格的高低作為國有資產是否保全或流失的評判標準。這是因為，市場經濟中，任何商品的實際交易價格只取決于市場供需雙方的力量平衡。同樣，企業資產的價格，也應該取決于市場需求雙方的供求平衡，這就意味著某一筆實際交易價格低于有關部門的評估價格，并不能簡單地說國有資產流失了在這里，資產評估的作用僅僅是給交易雙方提供一個商定價格的參考底價。

3.2資產評估在市場經濟中的有限性在承認資產評估在市場經濟中的重要作用的同時，也要看到資產評估作用的有限性，不能把其當成是萬能的中介業務，更不能用來替代市場經濟中的其他多種中介業務。尤其是與其業務既相關聯甚至有部分業務存在交叉的財務審計和會計核算業務。當然，也不可能用財務審計和會計核算業務來替代資產評估業務。

3.3注意協調好資產評估體系內的有關專業分工的關系既要妥善處理好資產評估、房地產評估、土地評估及其他方面的評估業務的分工和協作以及管理的關系，又要發揮各自的作用，提高評估業在市場經濟中的作用。目前，由于主客觀方面的關系，在資產評估體系中，這幾個資產評估的具體業務的執行和管理上存在著人為的市場分割和壟斷，出現了不少與發展市場經濟相悖的問題，協調好這個關系也是正確看待資產評估在市場經濟中作用的重要內容之一。

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[關鍵詞]資產評估行業　形勢　地位

一、資產評估業的重要地位

隨著我國經濟體制改革的發展和社會主義市場經濟的逐步建立，經過十幾年的長足發展，我國的資產評估行業日益壯大，為我國國企改革，防止國有資產流失，完善社會主義市場經濟體制和國民經濟的健康發展做出了巨大貢獻。具有真正意義的資產評估業于1989年在中國誕生十多年來，中國的資產評估業從無到有、從小到大，無論是數量、種類、業務范圍還是評估質量、管理水平上都獲得擴大和提高。資產評估已在國民經濟建設、國有企業改革、完善市場機制等方面做出了積極的貢獻，對于維護、促進社會主義市場經濟的發展各種產權主體的利益都扮演著重要的角色。但由于我國的特殊國情，資產評估機構在發展過程中出現了許多問題，嚴重制約了行業的發展，隨著中國加入WTO，國外的資產評估機構將逐漸進入我國評估市場。國內外評估機構實力的強大反差，將更加突顯出資產評估業在中國的薄弱地位與作用。

二、資產評估界面臨的主要問題

1、執業行為不規范。由于我國資產評估業起步較晚，發展迅猛，因此在發展初期更注重評估方法、具體應用知識的引用，對評估個體、評估方法、參數選用等問題討論較多，而對基礎理論及評估準則研究則不夠，導致評估理論滯后于評估實踐，評估實踐在低層次循環，得不到提升。盡管在1996年，原國有資產管理局了《資產評估操作規范意見(試行)》，對資產評估基本原則和方法、操作程序、評估報告和工作底稿等進行了規范，并就機器設備、建筑物、無形資產整體資產等類資產評估作出了具體規定，但由于部門分割，各部門均有自己的執業準則和規章，往往導致評估機構無所適從。正因缺乏一套能夠覆蓋整個行業的評估準則，使得評估工作不盡規范。偏離了評估機構應“獨立、客觀、公正”地提供評估信息這一操守原則。由于執業行為不規范，執業質量差，評估機構的公正性受到嚴重影響公眾對評估機構的信任度下降，評估機構正面臨著誠信危機，并隱潛著執業風險。

2、執業法律法規環境不理想。

我國資產評估業從無到有，從小到大，隨著評估實踐的深入，有關的政策法規從少到多，從粗到細，管理的力度也不斷加大。但是，資產評估的法律法規環境總體是不理想的。一方面，從資產評估行業本身看，缺少一部專門的法律。目前執業的主要政策依據是國務院91號令及實施細則，至今已有十多年，在這十多年里，我國市場經濟的步伐大大邁進了，資產評估的業務領域得到了很大的拓展，評估機構進行了改制，管理主體發生了變化，用十多年前的法規來指導當前的實踐，其效用是要大打折扣的。另一方面，從資產評估配套法規看，存在著各種法規政策之間相互銜接不夠的問題。各種法規之間不能相互銜接，互相抵觸，會影響到資產評估行業的作用空間。

3、資產評估業的產生機制導致了評估行業市場化程度較低。我國的資產評估業在國有企業逐漸向市場經濟過渡的過程中產生，在發展初期承擔了為國有企業改革服務的歷史角色，從市場經濟發達的國家的經驗來看，資產評估是隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展產生的，比較兩者得知，中國資產評估業屬體制內生成，從一開始就其本質而言是政府的附屬部門，導致資產評估業的市場化程度較低，雖然這種內生機制在早期促進了評估行業的建立與發展，但是，隨著市場化進程的加速，卻嚴重阻礙了評估行業的進一步發展。

4、資產評估機構規模小、業務狹窄、自身管理存在問題。到1999年下半年全國資產評估從業人員6萬余人，資產評估機構達3000多家，但與國外的機構相比，如普華永道，安達信，其規模還相當的小。造成這種現狀的原因除了我國資產評估業起步較晚外，另外現有的資產評估機構大都在做政府評估這一塊業務，而且這幾年過分強調了法定評估的規范與發展，對咨詢性評估、投資咨詢、可行性研究等方面領域較少涉及，使大量的評估人員擠在狹窄的法定評估市場中。另外國際業務的開發也相對遲緩。再者，許多中小資產評估機構一味追求經濟利益，不注重內部管理，使大量人才流失，注冊人員的轉所率居高不下。

5、資產評估行業協會形同虛設。我國的資產評估協會由當時的國資局組建，是在政府逐漸向社會放權的過程中產生的，與政府有千絲萬縷的關系，被稱為“第二政府”，喪失了獨立性和創新性。由此評估協會在制定行業自律條例，指導管理行業發展方面缺乏相應的權力，有力使不上，而且協會管理者承襲了政府的行政管理模式，官僚作風嚴重，行會觀念及實踐意識淡薄，沒有與政府進行有效博弈，維護本行業會員的正當利益，以爭取行業發展的有效空間，導致資產評估協會得不到行業內成員的擁護，更沒獲得社會的認可。

6、政府多頭管理導致行業管理混亂

我國現存的除注冊資產評估師外，還有房產、土地、物價部門等多種評估資格的評估師，涉及評估業的管理部門就有三個：財政部、國土資源部和建設部，除此之外，資產評估公司作為企業法人，還要受工商、稅務部門的管理。多頭管理，使資產評估在發揮客觀作用時受到很大的束縛：其一，對于政府來說，管理難度不僅沒有減弱，而且更為復雜，不同的管理規則和利益所屬在遇到沖突時，往往難以協調，導致部門間的矛盾激化；其二，對于資產評估企業來說，多頭管理使其失去了獨立性，在企業運行過程中不得不遵守多頭規則，使企業成本大大增加，限制了企業的發展。

7、評估后續教育存在一定缺陷和不足

資產評估師的后續教育是評估行業管理的一項重要內容。我國的資產評估師后續教育在短短的十余年間取得了令人矚目的成績，但由于發展時間短，在教育體系、形式、內容及實施等方面尚存在一定缺陷和不足，不能取得應有效果和發揮應有的作用。

三、小結

總的說來，為了保障社會主義市場經濟秩序，維護社會公眾的經濟利益，促進資產評估行業的健康發展，必須深化資產評估行業改革，從宏觀上加強對資產評估機構的監督和管理，促進資產評估行業的發展。

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關鍵詞:資產評估師;基本準則;市場經濟;職業道德機制

上個世紀八十年代末九十年代初，由于國有企業改革的需要，適應社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業開始興起。在加入WTO之后，開始有一些國外的評估公司和資產服務公司進入我國市場，我國的資產評估行業在激烈的競爭中面對更大的挑戰與壓力。為合理規范資產評估行業，2007年11月28日，中央財政部頒發了包括8項新準則在內的15項資產評估準則，這一舉措標志著我國的資產評估行業初步形成了一套統一、規范的準則體系，同時新準則的頒布也在另一方面反映了市場治理結構中交易契約的變化對評估準則制定的內在機制要求。2008年11月28日中國資產評估協會了《資產評估準則———無形資產》、《企業國有資產評估報告指南》《專利資產評估指導意見》，這一舉措更加有力的規范了資產評估行業的管理以及對資產評估師職業道德的引導。

一、資產評估師職業道德的基本內涵

(一)資產評估師職業道德的定義

資產評估師職業道德的含義是指資產評估師在工作過程中需要遵守的職業道德準則和道德規范，它是社會公德在資產評估行業的具體體現，主要表現在資產評估師的職業理想、專業能力、職業職責、職業態度和職業紀律等方面。其中誠實守信是對評估師最重要也是最基本的要求。

(二)我國資產評估職業道德基本準則的基本內容

職業道德基本準則是對評估師的職業品德、紀律、能力以及執業責任的一般要求和基本規范，是制定具體評估準則的依據。其中職業道德具體準則包括了評估師的各項職業道德要素，為評估師在工作過程中自覺履行職業責任提供進一步的指導。我國的《資產評估職業道德準則一基本準則》分別從基本要求、專業能力、與委托方、相關當事方的關系、與其他資產評估師的關系等方面對資產評估師職業道德進行規范與引導。此外根據職業道德基本準則和具體準則制定的職業道德裁決指南也可以用來判斷評估師的職業行為是否符合職業道德要求。

二、加強資產評估師職業道德建設的重要性

(一)加強職業道德建設是資產評估師職業發展的內在要求

隨著我國市場經濟的發展，投資主體逐漸呈現多元化，會計信息、資產信息的使用者也日趨廣泛，政府機關、投資者、經營者、債權人都需要了解企業的真實可靠的資產信息。資產評估是評估師個人或團隊作為獨立的第三方來對企業的資產信息進行評估。作為一種中介服務，資產評估師出具的評估結果是建立在獨立、客觀、公正分析的前提上，如果評估師不遵循職業道德以及法律法規，不能保持應有的職業謹慎和職業道德，提供虛假的評估結果會危害到委托方或者被評估企業的合法利益。

(二)加強職業道德建設是資產評估行業生存、發展的基礎

資產評估師的職業道德建設直接關系到資產評估行業整體發展和市場經濟的運行。資產評估師為社會提供服務時，要擔當起服務社會的職責，憑借自己的專業知識和業務技能，以獨立、客觀的身份發表公正的意見，維護行業的良好形象。一旦資產評估師在評估過程中違背了行業規范和職業道德的要求，損害的不僅僅是個人利益，甚至會破壞整個評估行業的信譽危及整個行業的形象，破壞良好的市場秩序。

(三)加強職業道德建設是我國社會主義市場經濟健康發展的重要保證

在現代市場經濟環境中，良好的職業道德作為一種無形的社會資本可以讓市場主體借助這種資本來簡化交易程序，降低交易成本最終達成交易。因此當市場主體普遍遵守職業道德時，市場交易就能夠持續高效的進行。資產評估行業作為我國當代市場經濟的重要組成部分，在市場經濟有序、穩定運行方面起著至關重要的作用，所以加強職業道德建設是保證我國社會主義市場經濟健康發展的重要前提。

三、加強資產評估師職業道德建設的方法與建議

我國的資產評估行業自上個世紀八十年代末興起以來，與之相關的資產評估師制度以及考核機制也在隨著經濟發展不斷的修改完善。在不斷進步的同時也存在著一些問題。由于地區壟斷、信息滯后、不正當競爭以及監管不到位等因素造成資產評估師不能對企業價值做出客觀、獨立、公正的判斷。這些不僅僅會影響到當事人的切身利益，評估師的職業發展，給整體評估行業和評估機構的信譽也造成不良影響，危害行業發展，嚴重擾亂市場的正常秩序。所以加強資產評估師職業道德建設有著重大意義。

(一)制定科學有效的行業管理制度

2016年初頒布了《資產評估師職業資格證書登記辦法》(中評協［2016］4號)《中國資產評估協會執業會員管理辦法》(中評協［2016］5號)。登記辦法中對資產評估師職業資格證書登記的權責劃分、日常管理、定期檢查和懲戒、登記程序以及誠信檔案管理都作了明確的規定，社會公眾可以提供了查詢資產評估師的相關專業信息，這點十分有效地督促評估師誠信執業。

(二)構建完善的資產評估師職業道德機制

首先是從理論層面完善我國的注冊資產評估師職業道德規范，增強評估師職業道德可操作性，讓資產評估行為本身自覺的維護國家利益、公眾利益、以及相關當事人的合法權益。其次成立職業道德管理的專門機構，為每一位資產評估師建立誠信檔案并定期參加檢查。最后建立與完善注冊資產評估師職業道德教育機制，加強評估師的后續教育與培訓期。2016年初頒布的《中國資產評估協會執業會員繼續教育管理辦法》，不僅能夠保障評估師的權益，提升專業勝任能力，也能大大提高職業道德水平。

(三)加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度

逐步將資產評估師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，嚴格執行資產評估行業提醒與懲戒制度，確保監督與制裁機制的良性運作。與此同時構建我國的資產評估師職業道德評估機制，以此為依據對評估師和評估機構進行資質分級，使之與企業規模效益緊密聯系，提高資產評估行業整體職業道德。

四、結束語

作為一名合格的資產評估師，在提高專業勝任能力的同時也要應不斷加強自身的職業道德修養，養成良好的道德行為與道德習慣。同時我們清楚的明白加強資產評估師的職業道德建設不僅僅需要個人的努力，還需要來自行業、社會的監督，良好的社會環境，規范有效的行業監督體系必不可少。隨著約束機制的建立、健全以及評估人員職業素養、業務素質的提高，我們可以建立一個公平公正，健康有序的評估行業，推動中國特色市場經濟的蓬勃發展。

作者:彭丹 單位:東南大學

參考文獻:

［1］馮任佳．關于加強注冊會計師注冊資產評估師職業道德建設問題［J］廣西會計，2002

［2］陳三林．淺談注冊資產評估師職業道德［J］遼寧經濟，2002

［3］張國林．我國注冊資產評估師職業道德準則問題試探［J］中國資產評估，1999

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關鍵詞 資產評估 會計學 公允價值 資產交易

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

資產評估作為一種新興的社會活動和行業，已走過了二十多個年頭且取得了長足的進步，特別是在維護社會市場經濟秩序，保障各類產權主體合法權益的過程中發揮了不可替代的作用。

隨著市場經濟的深入發展，企業經濟活動的范圍越來越廣，資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業所反映的賬面價值進行，而需借助于資產評估的理論與方法重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面，加強資產評估界與會計界的協調與合作。資產評估與會計應該說是既有聯系又有區別的專業活動。討論它們之間的關系，明確它們在資產業務中，因專業分工而產生的內在聯系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務，而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務，它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業。

一、資產評估與會計的聯系

伴隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯系更加緊密，出現了相互依存，相互合作，相互支持和共同發展的局面。

（一）會計需要資產評估提供技術支持。

根據我國新的會計準則采取了有限度地運用公允價值作為會計計價屬性的做法，對采用公允價值計量規定了一些條件：一是資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；二是資產本身不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；三是對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。因此，一方面會計需要研究資產評估，并且尋求資產評估的技術支持：另一方面，會計準則的變化給資產評估提出了新的研究課題和發展空間，同時也是對資產評估行業的一種挑戰。

（二）會計數據是資產評估的重要依據。

資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的，特別是在企業價值評估中，廣泛的利用企業財務報表，有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果，還是企業價值評估需要參考會計數據資料，都說明資產評估與會計有著一定的聯系，而且這種聯系會隨著投資者對企業披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、 資產評估與會計的區別

資產評估與會計計價之間的相互關系隨著新的會計準則的實施會越來越多，但是不能否認在許多情況下，兩者的區別也是明顯的。

1、會計是一項以記賬、算賬和報賬為基本手段，連續地、系統地反映和監督企業生產經營、財務收支及其成果的一種社會活動。會計計價主要是確定出可靠、謹慎的資產、負債及收益的會計信息，服務于企業、政府和社會。反映和監督是會計的基本職能。

2、資產評估與會計可靠、謹慎地確定資產、負債及收益的服務宗旨相一致；會計記賬和算賬中的資產確認和計價主要以歷史成本為依據，與資產評估為資產交易及產權變動服務的宗旨相一致。在資產評估中的資產確認和評價主要是以效用和市場價值為依據。

3、會計中的資產計價方法主要采用核算方法。資產評估中的資產價值評估除了可以利用核算方法外，還廣泛應用預期收益折現方法、市場售價類比方法等多種技術方法。

4、會計計價的基本目標是為企業管理、會計核算和會計信息披露服務。資產評估的基本目標是為資產交易和產權變動服務。

5、資產評估結果較會計具有多樣性。同一資產，在不同的時間、不同的地點，會產生不同的評估結果，但會計上符合客觀性的標志是在查證相同的數據之后，基本上能得出相同的計量結果和結論。

6、資產評估較會計強調資產的整體效益。在進行總體資產評估時，是把整個企業資本化，注重單項資產集合所產生的整體效應，不僅要評估有形資產和可確指無形資產，還要評估不可確指無形資產。

7、資產的評估比其會計核算更復雜，對人員素質要求更高。資產帳面值都是以已成既定事實的費用價格為基礎核算出來的，因此，資產核算相對簡單。資產評估要考慮資產現時狀況、價格變動等一系列因素，不僅要從資產占有單位，還要從外部世界搜集大量相關信息，進行加工處理，最終確認出資產的現時價值。

8、資產評估所依據的標準和方法比會計具有更大的可選擇性。我國會計規范體系對各會計事項作了較詳細嚴格的規定，只有少數業務具有方法上的可選擇性。評估的標準和方法是由評估機構依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨成本與市價孰低法中范圍、幅度及比較資料的掌握；固定資產使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進口設備評估值含稅與否；壞帳準備的計提方法與壞帳的實際判定；遞延性資產、收益和損失的攤銷處理等，除現金外幾乎評估標準和方法都有不同選擇。

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[關鍵詞] 資產評估立法風險 問題 規范內容 資產評估法律法規體系

中國的資產評估行業是正在蓬勃發展的現代專業服務行業，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。可以說，資產評估行業已經與注冊會計師行業、律師行業共同構成中國社會主義市場經濟不可或缺的三大專業化社會中介服務行業。然而，無論是與資產評估行業發展要求相比，還是與其他兩個中介行業立法進程相比，中國資產評估行業立法明顯滯后,這種情況延續下去，勢必制約其進一步發展。因此，資產評估行業立法意義重大、勢在必行。

一、資產評估立法風險

資產評估立法風險是指受人們認識事物的階段性的制約，國家制定的與資產評估有關的法律和法規的內容隨著時間的推移，與當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導當前的資產評估工作所帶來的風險。而控制立法風險的措施就是建立和完善資產評估法律、法規體系。

二、評估法制建設存在的問題

1.現行評估法律制度過于分散，而且權威性不夠。除了《國有資產評估管理辦法》以外，現行與評估有關的法律規定分散在公司法、證券法、合伙法等多部法律之中，而且彼此之間缺乏一致性。各項規章制度分布在有關行政管理部門頒布的眾多規范性文件中，同一類的規章制度，在資產評估、土地估價、房產估價等領域，表現的形式又不盡相同。這些既不是國家的法律，也不是行政法規，因此權威性和約束性就比較差。

2.一些評估法律制度調整范圍過窄，不適應現在的形勢。隨著我國市場經濟的不斷發展，評估領域不斷拓展，從國有企業已經擴展到非國有企業，從外資企業的設立和國有資產股份制改造，擴展到抵押擔保、清算和房地產投資、保險理賠，遠遠地超過了現有評估法規的范圍。在評估實踐中，很多本應當規范的內容，由于法律沒有做出相應的規定，使評估機構和評估人員在從事經營活動時無法可依。

3.不同部門規定的規章制度相互矛盾的現象比較嚴重。在各自管轄范圍內制定評估規章過程中，由于不同管理部門彼此缺乏協調和溝通，致使對同一類的問題做出了相互矛盾的規定，使評估機構和評估人員無所適從。

評估的法制建設相對滯后，與行業的蓬勃發展不相適應，對評估行業的健康發展形成了一定影響。相關政府部門、企業界和評估行業，都迫切要求盡快制定統一的資產評估法，規范評估行業的管理，促進評估行業的發展。

三、評估立法規范的內容

1.規范資產評估師和資產評估機構的準入管理。目前評估師資格有六種，而且市場發展還在提出新的評估需求，如果都按專業劃分評估師資格，會出現更多的政出多門、市場分割問題。同樣，評估機構的設立及其組織形式也要依法規范，減少各種壁壘。因此，要尋求專業分工合理，有利于評估師執業水平提高，有利于評估機構和評估市場健康發展的解決方案。

2.理順資產評估行業管理體制。一是要處理好政府管理與行業自律管理的關系。基于我國評估行業發展的歷史背景和市場經濟的發展階段，實行政府管理與行業自律管理相結合。應合理界定政府行政管理與行業協會自律管理的職責分工，政府對評估行業的行政管理應側重宏觀政策規范，行業協會的管理應側重于自律管理和提供服務。二是要解決好部門多頭管理造成的市場分割問題，建立不同評估專業之間分工合作的機制，降低交易成本，為評估行業健康發展創造條件。

3.確立評估準則、職業道德或執業操守。評估準則、職業道德或執業操守是規范評估師和評估機構執業行為的基本要求，也是判斷評估師和評估機構有無執業過錯的重要依據，評估立法應對此予以明確規定，促進評估機構和從業人員獨立、客觀、公正、誠信執業。

4.明確有關當事人的權利、義務和法律責任。現行的法律在這方面不夠完善，如缺乏有關評估行政處罰的規定，因此，現在即使評估師有違法行為，也很難對其進行行政處罰。評估立法應明確界定評估師、委托人、評估報告使用人等有關當事方的權利、義務和法律責任，注意權利、義務和責任的對等和平衡，以促進建立良好的評估執業環境。

四、建立健全統一的資產評估法律法規體系

1.制定和頒布《資產評估法》，以此作為資產評估全行業的法律規范，使資產評估管理更具權威性。包括兩方面:一是行業管理。要明確規定建立全國統一的權威性的資產評估管理體系，明確資產評估行業統一的管理主體，明確資產評估協會的法律地位、作用及職能法律規范具有嚴格的效力范圍。二是市場運行機制。主要是統一評估市場，為評估主體努力創造一個公平的競爭環境，以促進評估機構逐步成為市場的獨立實體，保證評估下作在市場機制中正常運行，同時，強化評估機構對評估項目的法律責任，實行注冊資產評估師簽字制度。

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【關鍵詞】資產評估；會計；關系

1 資產評估與會計的概述

1.1資產評估

資產評估指的是資產價值形態的評估，指的是專門機構、專業評估人員在按照相關法律規章制度及規定標準的前提下，利用科學合理的評估方式，將貨幣作為計算權益的統一標尺來對特定時點上的資產進行評估的一種行為。

1.2會計

會計師將貨幣作為主要的計量單位，以憑證為依據，利用專業的技術方式對單位的資金運作作出全方位系統性的核算監督，同時向相關方面供應會計信息、融入企業的經營管理當中，促使企業實現最大化社會經濟效益的一種經濟管理活動。

2 資產評估與會計的聯系

2.1資產評估與會計對象皆為經濟主體的資產

資產評估是在會計后的事項，其主要源于會計，資產評估工作當中包含了許多與會計有關的內容。我國資產評估對象是以財務會計制度的資產歸屬類別來進行設計的，資產評估學在項目評估方面闡述的口徑與會計是完全一致的，通常稱其為資產。

2.2資產評估中運用大量的現代會計計價方法

企業會計準則明確規定：企業在計量會計要素的過程當中，通常會將歷史成本運用進來，對可變現凈值、現值、公允價值進行計量，從而確保確定的會計要素金額能夠得到準確性的計量。當資產產權有變動、交易的情況下，可通過現代計價方法進行資產評估，由于資產評估的過程當中是以資產公允現值來作為產權變動交易價格的，但是，賬面歷史成本依然未達到現實需求，為此需通過利用現代計價法來對資產現值進行更為準確地評估。整個資產評估過程當中僅僅是針對部分產權變動的資產、極少數企業全部資產是通過現代計價法進行評估的，為此，具體實施難度要減少很多。

2.3會計工作對資產評估結果的利用

按照《公司法》及相關法律規章制度的具體要求：投資方以非貨幣資產投資在進行資產評估，需將資產評估結果作為主要根據，從而確定最終的投資數額。在財務處理方面，資產評估結果往往會成為工期會計入賬的主要依據。除此之外，在企業兼并、充足、聯合等產權變動的時候，資產評估結構大都有可能成為產權變更后企業重新建賬、調整賬務的原始資料。為此，在特殊狀況下，會計計價有許多要利用資產評估結論的方面。

3 資產評估與會計的區別

3.1發生的前提條件不同

在會計學當中，資產計價是以歷史成本原則作為基本準則的，并且將企業會計主體不變與持續經營作為假設性基礎。資產評估通常會在產權變動、會計主體變動、作為會計主體的企業生產經營活動的突然中斷、以持續經營為前提的資產計價不能真實展現企業資產價值情況下加以運用的一種行為方式。

3.2計價原則不同

資產評估注重的是特定資產評估時點的市場價值。會計工作中資產的計價是對歷史成本的強調；會計計價則是對企業過去發生業務的一種展現。資產評估是將現實中已經發生的、未來即將發生的客觀事實作為基本依據，同時，配合資產評估人員的專業判斷及推理最K計算出來的一種結果。

3.3計價方法不同

資產評估需要在進行評估前期搜集各方面有價值的信息，在所需資料信息詳盡的基礎上，針對評估實體價值做出準確公平的判斷，其通常需運用替代原則、供求原則、預期收益原則來為準繩，從而做出與市場經濟需求相吻合的資產評估，其過于強調的評估人員的主觀判斷，這就會造成最終評估結果的不確定性非常明顯。會計計價則僅僅需要通過特定的核算方法對資產價值進行確定，通常這個價值只能在原始價值的基本前提下才能夠計算出的，縱使有可能與市場價值之間存在一定的差異性，但是在實際計價上更為真實、更加可靠。

3.4工作程序不同

會計工作具有固定的準則與程序，即便是在工作人員不同的情況下，只要是相同的工作，其最終的結果亦是一樣的。然而，資產評估工作的自由度是非常大的，對同一塊土地進行評估，其價值最終有可能會存在極大的差異，為此，則要求資產評估人員定要嚴格遵守職業道德，以客觀、公正的事實為依據，供應真實的交易價格信息，從而為信息使用者提供優質的信息服務。

4 促進資產評估與會計的共同發展

4.1改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合

以我國的相關法律規定為依據，除上市公司在發行浮漂、發生交易行為過程中需公布其資產評估和賬目調整的相關資料以外，其相關的資產變動、其對企業財務狀況與經營成果的影響等信息，為此，本人認為，應當對現有的會計準則條目作出相應的修改，利用資產評估報告針對當前會計報表當中的不足之處加以針對性的完善。

4.2明確資產評估和會計計價各自的作用

會計計價是以歷史成本、成本與市價最低為基本準則的，同時配合謹慎原則的具體應用，為此，會計賬面數據要比市場價格要低一些，從而造成比企業價值評估低的結果產生。對于政府管理、投資者、企業內部管理需求來說，會計計價方式是比較適合的，我們并沒有完全將市場價格代替現行會計計價的合理利用。但是，為了確保產權交易的公平公正，我們不能講資產評估的重要作用完全忽視，這是一種十分錯誤的行為。

4.3加強評估界與會計界有效協作

在現代市場經濟中，資產評估與會計都是非常重要的基礎行業，縱使他們在基礎理論、工作程序、方法等方面有著自身的特點。隨著新會計準則的落實與實施，資產評估與會計的關系越來越密切，二者互相依存、相互支持、共同發展。為此，我們要不斷地強化評估領域與會計領域間的密切協作，實現評估與會計的有效性互動，從而推動各個行業都得到共同地進步與發展。

參考文獻：

[1]中國資產評估協會.資產評估[M].經濟科學出版社

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近年來，我國資產評估界就評估報告中是否對被估資產的權屬發表意見出現了不同的認識，一是認為資產評估屬于經濟鑒證類中介行業，評估報告不僅應對評估對象的價值發表意見，而且也應對評估對象的權屬做出說明。二是認為資產評估屬于咨詢類中介行業，評估報告僅應就被評估資產在模擬條件下基準日的價格做出專業判斷，評估師沒有必要，也沒有能力關注和說明被評估資產的權屬狀況。筆者認為這兩種觀點均值得商榷。

一、關于資產評估行業性質的再認識

長期以來，人們并未對資產評估行業予以清晰的定位，存在公證說、鑒證說和咨詢說三種解釋。我們認為資產評估是對資產價值進行分析和判斷的專業經濟鑒證類行業。

首先，經濟鑒證的鑒證應該有別于公證。《中華人民共和國公證暫行條例》第2條規定，“公證是國家公證機關根據當事人的申請，依法證明法律行為，有法律意義的文書和事實的真實性、合法性，以保護公民身份上、財產上的權力和合法權益。”由此可見，公證具有下述特征：第一，公證是一項證明活動。即公證只能通過證明法律行為、有法律意義的文書和事實的真實性、合法性來實現其職能；同時，公證所能證明的只能是與當事人有關的非爭議事項。第二，公證由國家專門機關進行。國家專門機關即公證機關，它代表國家專門行使公證證明權。第三，公證依法進行。依法包括兩個方面，一是公證應嚴格按照法律規定的程序進行，違反法定程序進行的公證證明活動不具有公證的效力；二是公證在證明的內容及其出證條件上要遵循實體法的有關規定，即公證不但要證明其對象的真實性，還要證明其對象的合法性。

隨著市場經濟的發展，出現了許多新的公證業務，如招標、投標、開獎、拍賣、提存、金融、公司事務以及房地產等。公證是以處理已經發生的產權糾紛和防止潛在的產權糾紛而存續的，其業務范圍可劃分為三大類，即公證證明、賦予某些債權文書強制執行效力和與公證有關的輔業務。基于此，公證機關的業務范圍可進一步劃分為五類：證明法律行為；證明有法律意義的事實；證明有法律意義的文書；賦予某些債權文書強制執行效力；與公證事務有關的輔業務。辦理公證原則上屬公證機關的職權范圍。但在特殊情況下，公證機關不能或不便行使其職能，依照國際條約、法律、法規的規定和國際慣例，可由公證機關以外的特定機關或特定人員代為行使公證職能。這些特定機關或特定人員所出具的證明書，與公證機關所出具的公證書具有同等法律效力。

鑒證活動的行為性質、行為主體、行為效力、行為內容都明顯區別于公證。就性質而言，公證是國家司法證明活動，而經濟鑒證則屬于民間專業鑒證服務活動；就主體而言，公證的主體是國家司法證明機關，而經濟鑒證的主體一般是經工商行政管理部門登記，從事專業服務活動，并有盈利目標約束的獨立機構；就效力而言，公證具有法定的證明效力、強制執行效力和法律要件效力，并可以在域外發生法律效力，而經濟鑒證一般不具有法律效力；就內容而言，公證能證明各種法律行為、有法律意義的事實和文書，不受行業、當事人類別、行為性質和內容的限制，公證證明的內容不僅要證明對象的真實性，還必須證明其合法性，而經濟鑒證則是在公證活動的基礎上衍生出的以事實判斷和價值判斷為主要內容的專業服務。鑒證由鑒別和舉證兩個部分組成，鑒別是專家依據專業原則對經濟活動及其結果做出的獨立判斷，而舉證則是為該判斷提供理論和事實支撐，使之做到言之有理，持之有據。這類行為一般具有獨立、客觀和專業的特征。我們不能模糊國家公證與經濟鑒證的區別，更不能以經濟鑒證取代國家公證。資產業務活動中標的物的權屬狀況應以當事人明了為前提，如有必要當事人應辦理公證手續。

其次，經濟鑒證類行業內部也需要再分類。以律師、注冊會計師和注冊資產評估師為主要代表的經濟鑒證類專業服務行業是市場經濟發展的必然產物，這類行業在維護市場秩序，防止信息扭曲和提高經濟效率等方面發揮的作用是國家公證不能替代的。基于市場經濟需求的多樣性，經濟鑒證類專業服務行業又可因服務性質、背景知識和執業準則的不同形成行業亞分類。以注冊會計師和注冊資產評估師行業為例，在服務性質方面，前者對財務報告進行事實判斷，后者對標的資產進行價值判斷；在背景知識方面，前者以會計理論和核算技術為基礎，后者以經濟分析理論和專項資產價值識別技術為基礎；在執業準則方面，前者分別接受國際和國內會計準則和審計準則的約束，后者分別接受國際和國內資產評估準則的約束。我們不能簡單否定評估行業的鑒證特征，一是資產評估確要從事以專業鑒別和舉證為主要內容的工作；二是評估行業的存續取決于其在資產價值鑒證方面具備的整體能力；三是盡管這種鑒證活動一般不具有法律效力，但仍然是資產業務當事人各方進行決策的重要依據，所以評估師也必須對自己的行為承擔相應的專業責任、民事責任和刑事責任。但需要強調指出的是資產評估從事的是價值鑒證，而不是權屬鑒證。

最后，資產評估行業提供的鑒證服務本質是咨詢服務，一是資產評估源于詢價，是商品交換活動的產物。我國封建社會長期存在的典當業就有評估功能。但資產評估作為一個專門行業的獨立存在與工業革命后的英國相關。以機器和機器體系為生產手段的現代大工業引起的企業制度和市場體系的變化，要求資產評估作為一個行業而獨立存在。這既是解決生產要素復雜多變與企業管理人員專業限制沖突的要求，又是緩解企業財產組織制度的公司化傾向與投資者之間信息不對稱沖突要求，還是處理金融機構防范風險與抵押物專業鑒定能力不足之間沖突的要求，同時也是國家對財產征稅與財產價格多變之間沖突的要求。二是資產評估經過長期發展，已成為市場經濟不能須臾缺少的一項基礎性專業咨詢活動，在服務銀行信貸、政府征稅、企業改制、公司上市和司法裁決方面發揮了其他專業咨詢服務行業不可替代的作用。在這里需要指出的是資產評估是以資產價值鑒證為核心內容的專業咨詢服務行業，是市場經濟和技術進步引起的社會分工的必然結果，由專業知識、專家隊伍和專門機構組成的評估行業以其卓有成效的專業活動證明其不僅有存在的必要，而且有發展的可能。三是盡管評估行業的核心業務是對被評估資產進行價值判斷，這種核心業務既可以向后衍生出為發現資產價值提供咨詢的業務，又可以向前衍生出為實現資產價值提供咨詢的業務，這表明評估行業仍存在擴展和創新服務的空間。遺憾的是在世界貿易組織關于服務部門的分類中，并未將評估服務與會計服務、法律服務相提并論，這至少表明：第一，資產評估的規模不能與會計服務和法律服務等量齊觀；第二，資產業務各方對資產評估的重要性尚未達成共識；第三，資產評估在市場經濟國家中，尤其在經濟轉型國家中已經發揮的作用并未廣為人知。

二、被評估資產的權屬需要再認識

國際資產評估準則在討論資產定義時強調資產的權利特征，并認為這些權利是可以有不同排列和組合，所以就有了單項權利和成組權利的表述。其實，人們經常談及的產權就是資產所有權不同權能的排列與組合，技術的進步和市場的深化不僅使得這種排列與組合的多樣化成為必要，而且使之成為可能。一是專業化分工詮釋了權利分享優于權利獨占的本質；二是社會契約為權利分享提供了制度保障；三是市場機制在加速上述多樣化的同時，也為判斷產權價值的專業活動提出了要求，評估行業的問世正是順應市場需求的產物。基于這種認識，評估師必須關注被評估資產的產權屬性。

首先，評估師應關注被評估資產的產權內容。由于資產產權既可以解構，又可以重構，根據系統理論中結構決定功能的觀點，評估師只有了解被評估資產既定的產權結構，才能較為合理地判斷該項權利或權利束的價值。關于產權解構的情況，一是基于分治。例如現代公司治理制度將生產資料的所有權分解為最終產權與法人產權，房屋租賃協議將房屋的所有權分解為出租人權利和承租人權利。分治是市場配置資源的機制和專業化分工共同作用的結果。二是基于分享。在轉型經濟中，利益多元和產權模糊的矛盾由于歷史和技術的原因而難以避免，分享成為解決上述矛盾的理性選擇。在國有企業改革中利用國有存量資產贖買職工身份的實踐表明，國家因對國有企業職工的歷史責任而不得不與其分享權利。關于產權重構，一是解構決定重構。解構使人們具備了重構的能力和動力。二是權利主體和生產要素主體之間的博弈導致權利結構的變革，我們不僅可以看到基于同一資產的不同權利主體之間通過契約實現權利此消彼長的結構變化。例如企業控股權的轉換。而且還可以看到生產要素在生產經營過程中對收益貢獻的強弱交替引起的權利重組。例如公司章程可以對收益分配的規則和比例進行修改。三是經濟轉型的過渡性特征使得產權重組相對頻繁。由計劃經濟模式向市場經濟模式轉變的核心內容是產權制度的變革，既然事物變化需要服從由漸變到突變，由量變到質變的規律，那么，在這一過程中產權的漸進重組就是在所難免。我國資本市場上同股不同權，同股不同市，同股不同價的制度安排要求產權漸進重組；商標權和商號因管理級次差異引起的權利沖突也要求修改現行規章，以理順產權關系。

其次，評估師應關注被評估資產的產權限制。資產的評估價值是資產評估師對被評估資產在模擬條件約束下基準日成交價格的專業判斷。如果說該成交價格是評估師追求的目標，那么，他們除了清楚被評估資產的技術限制外，還應了解被評估資產的權利限制。后者主要表現為權利的時間約束、空間約束和規制約束。所謂時間約束，是指基于資產的權利時效或受制于契約安排，或受制于法律規定。所謂空間約束是指資產權利因空間壁壘或受到保護，或受到限制。所謂規制約束是指權利的行使既與被評估資產權利的內部約定相關，同時也與該項權利賴以實現的外部規制相關。

最后，評估師應關注被評估資產可能存在的產權瑕疵。產權瑕疵有顯形和隱性之分，產權的顯形瑕疵是指被評估的資產已經發生產權糾紛，而產權的隱性瑕疵是指被評估資產存在但尚未發生的糾紛。

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摘 要 新的會計準則引入公允價值作為會計計量屬性,實現了我國會計準則與國際財務報告準則的基本趨同。從市場運行機制、現行會計準則、公司治理結構、資產評估業發展狀況等方面分析公允價值應用中存在的問題,進而提出公允價值有效運用的條件與措施。

關鍵詞 公允價值 會計準則 計量屬性

長期以來,歷史成本一直是會計計量的主要模式,但隨著經濟的發展,特別是衍生金融工具的不斷涌現,傳統的歷史成本計量模式難以達到及時準確反映相關資產價值的目的。為保證會計信息的質量,人們將公允價值計量作為基本屬性引入會計計量領域。隨著經濟一體化和會計國際協調的發展,公允價值在我國的廣泛運用已是大勢所趨。2006年2月15日,財政部頒布了新的會計準則,其中一大亮點就是重新引入公允價值。公允價值的引入改革了以歷史成本為計量基礎的會計模式,代表了我國會計計量模式的未來總體發展方向,實現了我國會計準則與國際財務報告準則的基本趨同。

一、公允價值應用中存在的問題

(一)市場運行機制不完善

公允價值并不就等于市場價格,但是市場價格畢竟是最為客觀的、最為可靠、也是最簡便的公允價值來源。我國的市場經濟體制雖然已經基本確立,但這種經濟體制的轉型并沒有完成,缺少完全的市場經濟運行機制,活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當一部分資產或負債缺乏完善的市場,難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。我國的市場經濟環境與國際上比較成熟的市場經濟環境比,還存在一定的差距。存在活躍市場的資產或負債的公允價值取得不具有及時性。目前,企業主要是通過經紀商、行業協會、定價服務機構等獲得活躍市場中非貨幣性資產的公允價值,但是由于各種原因,使得這些部門所的公允價值信息嚴重滯后于市場信息。一個不具有及時性的公允價值,很難具有相關性,這為公允價值的應用帶來一定障礙。同時,在我國現行的會計生態環境下,企業大量種類繁多的資產處于不同的市場環境中,市場信息的真實性難以合理可靠地辨認,在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值進行確認。而且不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一,對未來現金流量的估計就具有較大不確定性。這些都導致了企業公允價值計量在具體的技術操作上難度較大。

(二)現行會計準則尚存不足

首先,現行的會計準則沒有對存在多個可觀察活躍市場的公允價值計量問題進行規范。如果一項資產的國際售價與國內售價出現巨大差異或者不同區域的售價存在巨大差異,就有可能造成企業對公允價值估計的困難,甚至會導致公允價值計量的濫用。其次,現行會計準則實行兩種計量模式并存的方案,規定一部分資產采用公允價值計量,一部分資產在某些情況下可以采用公允價值計量。雖然保證了公允價值計量的可靠性,但是這樣做使得企業不同資產間的比較缺乏可比性,也使不同企業間的會計表報缺乏可比性。這樣就有可能使企業為了保持其財務報告的可比性,而放棄使用公允價值。第三,現行的企業會計準則缺乏有利于關于資產或負債估價技術實務操作的規范。公允價值對我國大多數會計工作者來說還是一個“新鮮”概念,而估價技術本身涉及很多模型、折現率等需要人為判斷的情況,操作難度較大。而現行的會計準則僅規定了公允價值確認的三級層次,并未對大多數資產或負債的估價技術的應用做出具體的說明,這種做法無疑增加了公允價值計量的工作難度。

(三)公司治理結構仍需改善

公司治理簡單地說是處理公司內部人與外部人之間的利益沖突。內部人由于掌握了外部人所不知的內部信息而會采取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨大、所有者缺位導致上市公司“內部人控制”程度相當高,“內部人”為了實現自身的利益,利用“內部人控制”,進行上市公司與其大股東之間不正常的關聯方交易。因此上市公司成了大股東的“抽血工具”,公允價值成了關聯方之間達成的隨意價格。在上市公司粉飾經營業績報告、偽造盈利的行為中,公允價值則成了一個法寶。上市公司在資本市場中利用債務重組、資產置換、投資行為調節利潤,使一些上市公司一夜之間扭虧為盈,滿足了個別利益主體利用上市公司圈錢的目的,對廣大的中小投資者卻無異于惡意欺騙。這些行為極大的擾亂了資本市場的秩序,降低了資本使用效率。公司治理缺乏共同利益基礎,非流通股東的利益關注點在于資產凈值的增減,流通股東的利益關注點在于二級市場的股價波動,客觀上形成了非流通股東和流通股東的“利益分置”。

(四)資產評估業有待發展

資產評估是公允價值確認的重要途徑之一,公允價值的完善離不開資產評估業的發展。我國資產評估行業作為新興服務業近十幾年得到了飛速的發展,但是由于主觀和客觀原因,我國的資產評估機構的自身發展仍然很不完善。我國的資產評估業在國有企業逐漸向市場經濟過渡的過程中產生,在發展初期承擔了為國有企業改革服務的歷史角色,從市場經濟發達的國家的經驗來看,資產評估是隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展產生的,比較兩者得知,中國資產評估業屬體制內生成,從一開始就其本質而言是政府的附屬部門,導致資產評估業的市場化程度較低。而這種與政府部門千絲萬縷的聯系,使評估機構缺少應有的獨立性。在資產評估的過程中,有的地方政府為了促成并購項目,采取多種方式對資產評估進行干預,導致評估機構不能按照市場規律進行核算、等價評估與買賣。同時,許多評估機構與政府往往有著特殊的“聯系”,有的機構變成了政府的離退休人員的安置地。

二、公允價值有效運用的條件與措施

為了避免和解決上述問題,更好地運用公允價值計量,順利實現與國際會計準則接軌,針對我國宏、微觀經濟環境的現狀,必須采取一系列的應對措施。總體而言,要堅持改革和管理并重,從改革自身管理體制入手,努力構建完善的企業治理機制;借鑒國外經驗,不斷完善企業會計準則;改革體制,發展資產評估事業;加強教育,培養高素質人才。具體應該從以下幾個方面開展工作:

(一)培育成熟市場運行機制

首先,政府要保持國家經濟穩定健康的發展,防止出現大的波動。同時,建立全國性的商品交易信息系統,隨時提供主要生產、生活資料交易的動態信息和相關商品未來交易的預測信息。其次,我們應進一步增加債券市場、票據市場、外匯市場的開放程度,建立起充分競爭的交易機制;逐步降低金融、電信、能源、電力等行業的準入條件,允許私營、民資、外資進入這些領域,降低行業壟斷對會計信息失真帶來的影響。第三,打擊地方保護主義,加強不同區域間市場物資的相互流通,縮小區域間商品價格差異,努力提高交易的公允性,創造一個有利于活躍市場形成的良好環境,使會計人員便于通過市場價格來獲得公允價值信息。

(二)完善會計準則及其相關配套制度

美國財務會計準則委員會已于2006年9月15日了157號準則,該準則主要用于解決公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的擴展披露三大問題。2007年2月20日,FASB又了《金融資產和金融負債的公允價值選擇》準則(SFAS159)目標在于降低金融工具會計的復雜性,減少由于以不同方法計量相關資產和負債導致的盈余管理波動性,它規定了公允價值列報和披露的要求,以促進不同公司信息的可比性。本文認為應該借鑒FASB的做法,出臺專門針對公允價值應用的相關準則,對公允價值及其應用進行詳細的解釋和規范,特別是要依據我國會計從業人員構成特點對公允價值會計實務流程和政策選擇進行講解。同時,我們應該鼓勵企業在披露其歷史成本計量的同時,對準則規定可以采用兩種計量模式的項目,估計其公允價值。這樣既能夠增加企業間報表的可比性,又能夠讓企業熟悉公允價值計量的規范,為將來全面采用公允價值計量做準備。

(三)改善公司治理結構

首先,優化公司股權結構。我們要積極穩妥地實施國有股減持,形成多元化且相對集中的股權結構;采用適當方式解決國有股主體缺位問題。其次,完善董事會治理機制。董事會是公司治理結構核心機制之一,它對信息披露質量有著重要而直接的影響。一般認為,董事會外部成員的比例增加能顯著減少財務報告欺詐現象發生的可能性,即外部董事增多會顯著提高會計信息披露質量;并且,隨著企業外部董事任期的延長及外部董事所任職公司數目的減少,財務欺詐可能性趨于下降。因此,上市公司應明確獨立董事的任職資格,聘用熟悉公司業務或具有專業知識背景的獨立董事,同時擴大獨立董事的比例,形成對內部人和大股東的制衡機制,保護全體股東特別是中小股東的權益。對于廣泛采用公允價值計量屬性編制財務報告的企業,應適當擴大聘請具有會計專業背景的獨立董事,便于發現財務報告中的欺詐信息,增加財務報告的可信性,同時還可以減少盈余管理行為。第三,加強監事會的監督作用。企業應建立具有較高專業素質的監事會隊伍,利用自己的專業技能認真履行監事職責,從而有效的防止舞弊現象的發生;同時,強化監事會的獨立性,監事會應對股東大會負責,并保證監事會在實質上和形式上的獨立性,避免監事會成員的經濟利益由管理層掌握,有效發揮監事會的監督作用。

(四)加快資產評估事業的發展

首先,加強資產評估機構的獨立性。針對我國當前資產評估機構市場化較低的問題,應改革資產評估機構的體制,使其在實質和形式上與政府部門脫離關系,充分參與市場競爭、自負盈虧,成為獨立的經營實體。同時,對重要的資產評估項目設置最低收費標準,防止評估機構間惡意競爭,保障評估質量。其次,強化對資產評估機構的監管。一方面,我們應當提高監管部門的管理水平和監管人員的業務素質及職業道德水平,增強對資產評估機構違規操作的識別能力,從技術上防范資產評估機構違規操作。另一方面,財政部門要為監管部門的管理活動提供充足的資金支持,防止因成本過高而放棄監管的事情發生。除此之外,還應發揮社會監督的作用,提倡和鼓勵社會公眾參與監督。第三,完善資產評估理論。加強與國外同行的交流,引進先進的資產評估理論和技術,同時有針對性的依據我國具體經濟環境,研究出相應的資產評估理論和實務技術。第四,完善資產評估教育體系。在高等教育中加強資產評估專業教育,有針對性地增強資產評估專業的會計知識傳授,使其能夠區分會計中公允價值與資產評估業中公允價值的區別,培養出能夠從會計信息使用者角度進行資產評估的專業人士。在后續教育方面,資產評估機構應重視繼續教育,使繼續教育不至于流于形式;相關部門應對后續教育的師資力量進行嚴格的規定,提高授課教師的專業素養,保證授課質量;教學方法上,適當采用案例討論的形式進行職業道德教育,增強從業人員解決威脅獨立、誠信風險的能力,保障評估業務的順利進行。

參考文獻:

[1]張蕊.會計審計前言問題探索.中國財政經濟出版社.2004.

[2]黃學敏.公允價值:理論內涵與準則運用.會計研究.2004(6).

[3]黃子瓊.公允價值應用的分析與建議.金融會計.2007(3).

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非常高興出席2011中國評估論壇，和各位來賓齊聚一堂，共享改革經驗，共商發展大計。我代表財政部，對蒞臨大會的各位來賓、各界朋友表示熱烈的歡迎！向長期工作在評估一線的全體評估人員致以誠摯的問候!

經過二十多年的發展，資產評估行業日益向專業化、規范化、國際化邁進，走出了一條適應市場經濟需求、彰顯行業特色的發展之路，已經成長為我國市場經濟中不可或缺的重要現代服務行業。

資產評估行業的發展，得益于經濟改革和對外開放的歷史機遇，得益于我國經濟社會發展的政策推進，也得益于相關部門長期以來對評估行業的高度重視和大力支持，還得益于評估行業自身的不斷創新和銳意進取，是你們成就了這個行業。在此，向長期以來關心和支持資產評估行業發展的相關部門和社會各界表示衷心的感謝！

中國評估論壇是評估行業具有影響力的年度專業盛會。自創辦以來，已經成功舉辦了六屆，每屆論壇主題不同，但目標一致，圍繞行業建設與發展，圍繞評估服務經濟與社會，圍繞行業重大理論和實踐問題展開，聚焦于評估行業在服務經濟發展中的地位、作用、優勢、話語權等多個角度。每次論壇都能深入探討，充分交流，成果豐碩，影響深遠，已經成為評估行業與政府部門、企業和學界加強溝通與交流，展示行業形象、擴大社會影響，推動行業科學發展的專業平臺。

總書記在今年省部級主要領導干部社會管理及其創新專題研討班上指出：“當前我國既處于發展的重要戰略機遇期，又處于社會矛盾凸顯期”。評估行業的發展和社會經濟的發展是一致的，也面臨著機遇與挑戰并存、競爭與發展同在的形勢。國家“十二五”規劃提出把推動資產評估等現代服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點，為評估行業提供了重要的發展機遇。我國加快轉變經濟發展方式、推動文化產業發展與繁榮、推進財政改革與發展、創新社會管理等一系列發展戰略，為資產評估行業提供了廣闊的市場空間。在看到評估行業發展有利條件的同時，我們還應清醒地認識到，評估行業的現狀與經濟社會發展的要求還不相適應，前進中還存在許多矛盾和困難，行業法制尚未健全，行業多頭管理和市場分割問題仍很嚴重，行業管理體制仍不統一，管理機制仍不完善，行業自身建設仍很薄弱等，特別是評估市場規模相對較小、評估機構競爭力不強的問題比較突出。評估行業如何更好地發揮專業優勢，在服務經濟社會發展中不斷成長壯大，是行業面臨的重大課題。

本屆評估論壇以“市場拓展與品牌建設”為主題，緊密結合新時期經濟社會發展的新要求，圍繞評估行業發展重點、熱點、難點問題，進行廣泛深入探討，恰逢其時。論壇將全方位研討資產評估在服務企業改革、財稅改革、文化產業等經濟建設中的作用，無疑是抓住了行業發展的關鍵；論壇對評估機構如何通過品牌建設、提升綜合實力進行研討，體現了評估行業致力于科學發展、持續經營的現代管理理念，切中行業發展的核心。希望通過本次論壇，凝聚發展共識，形成真知灼見，科學指導實踐。

財政部門將一如既往支持評估行業發展，加強業務指導，為評估行業發揮專業優勢、服務國家經濟社會建設創造條件，為評估機構做優做強做大，創立品牌創造條件，為廣大執業人員更好地成長和發展創造條件。希望相關政府部門繼續給予大力支持，充分發揮資產評估在深化企業改革、推動資本市場健康發展、創新金融體制改革、加強社會管理中的專業作用。

新時期、新思路、新起點，評估行業要轉變發展觀念，創新發展模式，堅持在規范中優化質量，在服務中積極作為，在發展中提升核心競爭力，推動行業發展再上新臺階。行業協會也要加強自身建設，完善自律管理機制，發揮好政府和會員、市場和專業、國際和國內同行之間的橋梁和紐帶作用。廣大評估機構要完善內部治理，提高執業質量，積極創建專業品牌。廣大執業人員要堅持誠信為本，以德為先，恪守職業道德，遵守執業準則，切實提升服務市場經濟的專業水平。

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關鍵詞：公允價值　資產評估　雙贏　均衡

一、公允價值的歷史演進

公允價值一詞最初來源于法律，是指得到公眾認可的價值，最終由法院來判定價值是否公允。從經濟學的角度來看，公允價值是指在一個完全競爭的市場中，大量的買者和賣者集中了各種信息之后，最后對商品進行成交的價格。公允價值作為一種現實價值的體現，具有客觀性和可靠性。

(一)國外公允價值的沿革對于公允價值的深入研究是從會計界開始的，自上世紀80年代，公允價值就得到了廣泛應用。Hichard.C.Breeden(1990)首次提出將公允價值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計量屬性。其后，美國財務會計準則委員會(FASB)陸續頒布了SAFS105、107、115、124、133、140等一系列旨在推動公允價值會計的會計準則，將公允價值作為初始確認的計量和后續期間重新開始確認的計量所追求的目標(劉萍，2002)。1998年SFASNO.133――衍生工具和避險活動會計中認為，公允價值是指在自愿交易者間的當期交易中資產買賣、債務發生或結算的金額，而非強迫或清算的出售價格。2004年FASB又了“公允價值計量(簡稱FVM)”征求意見稿和公告工作草案，2006年正式了美國財務會計準則第157號(簡稱SFAS NO.157)――公允價值計量。對公允價值的認識在逐步遞次的深化，從特殊到公允的發展歷程。對公允價值的定義進行了補充和完善：在計量日市場參與者之間在有序的市場交易中，出售資產所獲得的價格或清償債務所出的價格(國際評估準則，2005)。SFASNO，157還對公允價值進行等級(Hierarchy)劃分，第一級公允價值，是指在計量日活躍市場中同類資產或負債的交易價格，剔除了大量同質無法區分的資產或負債，即在市場上能夠直接觀察到的信息；第二級公允價值，除了第一級以外通過觀察得到并能直接或間接獲取的關于資產或負債的價格；第三級公允價值，是指在計量日不能觀察到的資產和負債的價格信息，由資產或負債持有人自行評估的價格，但如果能獲得其他相關信息如有關合約，仍應使用這些信息進行估價。由此可以看出，資產或負債的公允價值的計量離不開市場和評估理論的存在。SFASNO，157將公允價值的估價方法分為市場法、收益法、成本法。市場法從相同或者相似的資產或負債的市場交易中獲取價格和其他相關信息；收益法通過估價技術將預計的流量總計(如現金流或收入)折現為現值；成本法，是資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物，并在扣除合理耗損的基礎上而得出金額。這些充分利用了資產評估的基本方法和評估人員的判斷。眾所周知，經濟事實s是客觀存在的，如果公允價值為f，主觀價值為p，經濟事實為o，那么，f∈[p，o]，并且limf-o=O,f趨近于最理想狀態。那么，從該數學表達式可以得知，公允價值與經濟事實之間的契合程度很大程度上取決于理性判斷這一因素(王海，2007)。與此同時，國際會計準則委員會(IASC)也較多的采用了公允價值，如投資會計、不動產、廠房和機器設備等。2004年IAS對公允價值的運用提出了較詳細的要求，2006年IAS又進一步細化了公允價值的運用。

(二)國內公允價值的歷程我國對公允價值的應用經歷比較曲折，1992年會計改革時將公允價值列入到具體會計準則中，后來在運用過程中由于我國宏觀經濟形勢和各種政策的不足，2001年修訂的《企業會計準則》基本上取消了公允價值計價，只允許在少量準則中應用公允價值，比如無形資產中涉及的對于一攬子購人的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定；債務重組中涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產的人賬價值。鑒于國際形勢的變化，2005年1月1日，歐盟及90多個國家和地區開始采用國際會計準則，推動公允價值計量從學術研究進入到實踐運用領域，推動以財務報告為目的的評估在歐洲和北美地區迅猛發展，我國香港地區也于2005年1月1日起執行國際會計準則。為更好的與國際接軌，2006年我國頒布的新企業會計準則中有多項不同程度的引入了公允價值。如金融資產、存貨、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、收入、政府補助、外幣折算、租賃、石油天然氣開采、財務報表列報、合并財務報表、股份支付等。另外還包括其他間接涉及公允價值的具體項目，如職工薪酬、借款費用、所得稅、會計政策與會計估計變更和差錯更正、關聯方披露等。在新準則出臺之前，對于公允價值的有關理論與實務研究一直在進行，但是直到新準則出臺各界才達成一定的共識。伴隨著公允價值計量屬性在準則中的列入，我國評估準則制定部門也對公允價值相關的理論與實務在不斷的進行探討，一些專家學者也在研究關于公允價值的計量與資產評估的理論關系和實務操作的一些具體問題及解決辦法，如徐玉德(2007)提出公允價值的引入對專業價值評估之間的互利互惠。

從上述可以看出，公允價值的完整運用離不開評估準則的支持，另一方面公允價值運用也促進了以財務報告為目的的評估發展，為評估行業開辟了新的業務領域，對評估行業提出了更高的要求。為適應這一需求，國際評估準則委員會通過與國際會計準則委員會的溝通，以保障會計準則與評估準則的相互協調與促進。

二　經濟學涵義的公允價值形式與資產評估的關系

(一)經濟學涵義的公允價值經濟學通過研究在給定的經濟環境(社會制度、意識形態和價值標準等)下，由各種經濟要素在諸多利益主體驅動下平衡或均等的分布結果和流動特征來達到分析和解釋經濟規則的目的(王海，2007)。在經濟學的假設前提下，市場上的供給和需求達到均衡表明市場相對穩定的狀態，均衡價格(市場出清)成為資產進一步進行交換的價值，這一點在完全市場經濟環境下，公允價值能夠得到充分的體現。隨著對于經濟學各種假設的不斷闡述以及現實條件的不斷改進與提高，公允市場價值隨均衡論的演進歷程其含義逐漸細化為適應不同條件、目的與資產特征的不同均衡解概念。此外建立在經濟學基礎上的關于勞動價值理論、效用價值理論和稀缺性價值理論的資產評估價值理論為資產評估確定公允價值提供了坐標或標志，而且還在資產評估目標的引領下給出了在各種條件下資產的合理價值即公允價值。

(二)公允價值與資產評估的關系按照國際資產評估準則(IVS)，市場價值是指資產在評估基準日公開市場上最佳使用狀態下最有可能實現的交換價值的估計值。美國評估學會(AI)教材中對最高最佳用途(high andbestuse,HBU)的解釋為：最高最佳用途

是資產所處的市場內由競爭性力量所限定的。因此，HBU的分析與解釋是一種市場力量的體現，是一個市場驅動概念。由于資產的最佳使用狀態的尺度難以衡量，且當資產達到最佳狀態時也未必能夠保證實現交換，所以希望采納均衡論基礎。博弈均衡的實現是相關利益主體共同努力的結果，其核心在于刻畫共同受益的“雙贏”局勢，既滿足了資產所有者的資產價值最大化要求，同時也體現資產使用方關于資產價值的認可，既不會高估資產也不會低估資產價值。在會計界公允價值計量屬性的應用為資產評估工作的順利進行奠定了基礎，減少了資產(負債)的供方(需方)與需方(供方)之間的矛盾與沖突，同時也避免了雙方之間由于信息不對稱而造成的損失。

三　公允價值的運用對資產評估的影響

(一)以財務報告為目的資產評估相關學說2005年第七版國際評估準則出版，國際評估準則委員會修訂了國際評估應用指南1(以財務報告為目的的評估)。國內專家也就公允價值與資產評估之間的關系進行了深入研究，如劉萍在《加強評估行業與會計行業合作推動財務報告目的評估業務開展》中詳細地介紹了公允價值模式在國內外應用的歷史與現狀，以及在會計界與評估界關于公允價值的銜接問題，指出了為更好的體現資產和負債的公允性，會計與評估及其他相關人員應當努力的方向；梁國基在《國際會計準則下的公允價值、評估與相關的審計問題》中指出了“會計上對公允價值的應用會使評估有更大的用途，更廣闊的前景”；楊志明在《資產減值評估》中指出：公允價值的確定越來越依賴評估師提供的專業意見。為進一步加強公允價值與資產評估之間的協作，中國資產評估協會于2007年開展有關以財務報告為目的評估規范的研究起草工作，于2007年召開《以財務報告為目的的評估指南》征求意見會暨中評協會計與評估專業委員會會議，同年印發了《以財務報告為目的的評估指南(試行)》，為公允價值在評估領域的更好應用提供了一個規范的保障，也進一步加強了我國評估準則與國際間的接軌，能夠很好的減少境內與境外資產之間的交換、處置、重組、投資、兼并等活動所造成的損失，滿足各利益相關者的利益。另外，中評協于2007年的《資產評估價值類型指導意見》中指出市場價值、投資價值、清算價值、殘余價值等價值類型都與公允價值有著千絲萬縷的聯系，均是出于不同的評估目的下資產利益相關者之間所達成的共識。

(二)資產評估中公允價值的地位與作用不論是資產評估的委托人，或是與資產交易相關的當事人，他們所需要的是評估師對資產在一定時間及一定條件約束下資產公允價值的判斷。我國《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產占有單位在“資產拍賣、轉讓；企業兼并、出售、聯營、股份經營；與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；企業清算”等時，應當進行資產評估。一般認為，上述評估“方法本身是公允的”，評估結果“也是公允價值的一種”。為了減少國有資產的流失和更加有效的利用，國有資產評估的結果是符合廣大利益相關者意愿的。個體進行資產評估得出的結果也是出于減少資產流失的和相關資產使用者更大范圍內使用資產目的，滿足資產主體之間的取向。

(三)資產評估中公允價值方法資產評估的方法中，成本法評估價值=資產的重置成本－資產的實體性貶值－資產功能性貶值－資產經濟性貶值，資產的重置成本與公允價值的第一個層級的意思表示相同。市場法分為直接比較法和類比調整法，直接比較法評估價值=參照物成交價格?評估對象特征+參照物特征；類比調整法評估價值：參照物售價’功能差異修正系數*……*時間差異修正系數；此方法下參照物的售價與公允價值的第一、第二層級均有相連。收益法評估價值P=∑R/(1+r)i，其中Ri為未來第i年的預期收益，r為折現率或資本化率，i為年序號(從1到n)，P為評估值。收益法評估充分利用了與公允價值相關的預期未來現金流量現值的相關概念。公允價值和資產評估之間的關系見(圖1)。

從(圖1)可以看出，公允價值與資產評估的結果是相互牽絆的，在當前市場經濟和資本市場的各種體制和措施逐日完善的環境下，二者之間的聯系日漸緊密。公允價值的運用將幫助解決在運用成本法、收益法和市場法評估過程中關于價值基礎的確定問題，但并不是所有的評估結果都與公允價值相一致，可能會存在一些技術誤差。如果在可觀察價格不存在的情況下，獨立、合格的專業評估機構的評估價值成為可靠公允價值計量的重要依據。

四、公允價值發展的對策