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【關鍵詞】 商譽；會計實務；會計處理；措施

隨著經濟的發展，企業對商譽越來越重視，而商譽也給企業帶來了持續的超額收益，正確核算企業商譽，不僅是完善現代企業管理制度的基本要求，也可以為企業間股份制改造、兼并重組等經濟業務提供可靠的決策依據和參考。更為重要的是，隨著企業科技創新能力的增強，一些企業自創商譽在企業資產份額中占很大比重，如果長期對其不進行核算，勢必造成財務信息的缺失，現實需要加強對企業商譽會計進行核算，并提出了新的要求。

一、有關商譽的基本概念

1、什么是商譽

商譽是指企業在生產經營過程中形成的，能夠給企業帶來超額經濟收益的經濟資源，它具有潛在經濟價值，或者由于一些特定的投入、特許的事項而產生的超正常的獲利能力，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力的資本化價值。對商譽問題的研究，主要從兩個方面著手：一方面是企業自身形成的商譽，也就是企業在生產經營過程中形成的能夠使企業在市場競爭中長期的獲得收益；另一方面是企業在兼并重組的過程中形成的，主要是并購的交易價格與企業凈資產之間的差額，從而形成正商譽或負商譽，實際上研究的本質問題就是外購商譽。盡管理論學界就商譽問題還存在很大爭議，但對商譽的實務處理還是較為一致，并形成了一定的處理原則，主要包括自創商譽一般情況下不確認；外購商譽是被收購的企業交易價格與其可以辨認性資產公允價值之間形成的差額，對其進行賬務處理也比較一致，差別之處在于對外購商譽的攤銷年限有所不同，美國則將攤銷處理改為減值測試。

2、商譽的本質

從商譽屬性的本質來看，商譽是企業的一項特殊的資產，它盡管與無形資產比較接近，但不符合無形資產的特征。在企業會計準則中，無形資產是指企業擁有和控制的，能夠給企業帶來經濟收益，甚至是超額收益，沒有具體實物形態的可辨認非貨幣性資產。由于商譽屬于不可辨認資產，因此不屬于無形資產。但是，商譽仍然滿足資產確認條件，應當確認為企業一項資產，并在資產負債表中單獨列示。從更深層次來看，有關商譽的本質國內外學界形成了以下幾種觀點：

（1）超額收益觀。“超額收益觀”的主要觀點是商譽不僅能夠持續的給企業帶來超額收益，而且在未來經濟業務中，商譽也可以保障企業未來收益高于行業平均水平。正是基于這一點，這種觀點也被稱為“超額盈利現值觀”。美國會計學家佩頓（ Paton）認為：“‘商譽’一詞在廣義上表示未來超額盈利的估計價值。確切地說，商譽從這一點上可以被定義為某一特定企業所能賺取的超額盈利的資本化價值，即超過具有相同資本投資的代表性競爭者――‘正常’企業――的盈利水平的那部分盈利?！?/p>

（2）剩余價值觀?！笆Ｓ鄡r值觀”認為企業總體價值與企業有形資產和無形資產的未來現金流量的現值之間的差額就是商譽，這種觀點界定商譽采取了間接計量的角度。由于企業未來產生的超額收益有很大的不確定性，很難在實務中對商譽進行準確的計量，但以企業能夠較為準確的辨認和計量的資產入手，先確認其未來現金流量的現值，并以此為基礎計算企業的總價值，這兩者之間會形成差額，那么這個差額就可以確認為商譽。

二、我國對商譽進行會計處理的現狀分析

1、我國對商譽的確認及會計處理分析

我國在2006年頒布的具體會計準則中，結合《無形資產》、《資產減值》、《企業合并》等準則的相關要求，可以確定最新的有關商譽會計處理的規范，在這些準則中，也明確了一些不能確認為無形資產的會計事項，比如自創商譽、企業內部產生的品牌、報刊名等。

（1）非同一控制吸收合并中商譽的確認。例1：根據企業發展需要，甲企業以15000元銀行存款吸收合并某企業，以完善企業產業鏈，在雙方確定的交易日，某企業相關財務數據如下：資產負債表：資產購買日余額年初余額負債及所有者權益購買日余額年初余額；固定資產8000；長期借款4000；無形資產7000；實收資本 11000；資產總計15000；負債及所有者權益總計15000。

根據以上數據，甲企業做如下會計分錄：借：無形資產7000；固定資產8000；商譽4000；貸：銀行存款15000；長期借款4000。

（2）非同一控制下，采取持股控制合并，在編制合并會計報表時對商譽的核算。在企業會計準則有關《合并財務報表》的準則中，明確了商譽在合并財務報表上的列示要求，“在購買日，投資企業的投資成本（即長期股權投資）與其在被投資企業中所享有的所有者權益份額之間如果有差額，應當在商譽項目列示?！?/p>

例2：甲公司支付8000萬元銀行存款購買乙公司90%的股權，在投資前，甲乙公司沒有在同一控制下，甲公司采取了控股合并的方式成為乙公司實際控制方。在交易日，乙公司相關財務資料如下：乙公司所有者權益賬面價值為6000萬元，雙方確認的價值為7000萬元，乙公司固定資產新增1000萬元，存貨增加500萬元，乙公司當年實現凈利潤1000萬元，未分配股利。

甲公司投資時應做會計分錄為：借：長期股權投資80000000； 貸：銀行存款80000000

根據企業會計準則有關《長期股權投資》的規定，如果投資企業確定的長期股權投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在投資時對長期股權投資的成本不進行調整。在上例中，甲公司以8000萬元的價格購買了乙公司80%的股權，甲公司享有的乙公司凈資產公允價值為5600元，根據會計準則的規定，甲公司長期股權投資按照8000萬元確定為投資成本，而對于其投資成本與所享受的所有者權益份額之間的差額，先不進行會計確認，在合并后編制企業合并會計報表時，在合并會計報表中將商譽作為獨立項目進行體現。

2、我國對商譽減值測試的會計處理分析

我國企業會計準則有關《資產減值》的規定中，明確了在企業合并時如果形成商譽，根據相關會計原則，應該在年末對商譽進行減值測試。這主要是因為企業在年末時對其所控制的資產都需要進行必要的減值測試，比如存貨在需要的情況下要計提減值準備。但由于商譽存在特殊性，它不能單獨產生現金流量，所以在會計實務中，對商譽進行減值測試需要將其與企業其他資產結合起來，也就是說對其進行減值測試不能獨立進行。

三、對商譽進行會計處理的幾點建議

1、進一步規范商譽減值的會計核算問題

隨著社會經濟的深入發展，企業之間的市場競爭加劇，企業兼并重組行為中會產生商譽，它的持續性會受到沖擊，從而可能產生減值。為此，根據謹慎性原則的要求，企業應在出現商譽減值跡象和表現時，及時比較商譽未來產生收益的現值與其賬面價值，對于已經無法給企業帶來超額收益能力的商譽，應按照企業會計準則的規定計提商譽減值準備。也就是說，在有確鑿證據證明商譽可能發生減值時，企業應該比較商譽內含公允價值和賬面價值，如果商譽的賬面價值明顯低于公允價值，那就說明商譽產生減值，賬面價值的減少部門，即賬面價值與公允價值間的差額確認為商譽的減值損失。對于已確認的商譽減值損失，不能進行轉回處理。

2、自有或自創商譽在一定條件下應納入企業財務賬目核算

對于能夠給企業帶來超額經濟收益的自有或自創商譽，如果在會計核算或報告中完全不反映，會造成企業會計信息真實性和完整性的缺失，所以對于這些自創商譽應該在會計核算中進行反映。但為了不與目前我國的會計制度和會計準則相矛盾，企業對于自創商譽的會計核算與反映，可采取較為靈活的方法，選擇符合要求的會計確認和計量方法在企業備查賬簿中進行處理，給予適當的核算和反映。

3、對于企業商譽應予以充分披露

企業應在會計報表附注中對自創商譽給予充分的披露。披露自創商譽的形成、確認、計量方法、總價值等。對于企業商譽的充分披露，有利于提高會計信息的真實性和完整性，也維護了有關會計法律法規的嚴肅性、統一性。對于商譽應當按會計制度的要求披露有關信息，披露的內容包括：一是商譽確認的原因、時間、目的以及商譽確認的評估機構。隨著社會經濟的發展，企業競爭不斷加劇，企業之間購并、轉讓、重組行為越來越多，有的企業還需要通過上市融資，這些都要求企業必須對商譽的原因和目的等信息進行充分的披露，并公布商譽確認的時間和商譽評估機構名稱及其評估報告。二是商譽的計價方法。包括商譽計價方法的選擇，計算公式及計算結果，參數的確定及主要依據資料。采用間接法計價時，還應公布盈利預測報告。商譽應按入賬價值在表內反映，在資產項目下以“商譽”專欄列示，并在會計報表附注中“會計政策”無形資產項內予以詳細說明。商譽不僅應在定期會計報表中披露，還應當在其確認當期以臨時報告予以披露。

4、進一步完善會計準則，提高商譽核算質量

在我國會計準則體系中，對商譽的規定分散在各個相關準則中，目前還沒有形成有關商譽核算的專門準則，這就給商譽核算帶來了一定的影響，也不利于財務人員對于商譽核算的準確把握。所以建議應盡快完善商譽確認和計量的相關會計準則，必要時應制定有關商譽的獨立會計準則，達到正確確認和核算商譽的目的。

5、商譽的后續計量采取以攤銷為主、結合減值測試方法進行

對于合并商譽攤銷采用每年進行減值測試，以確定損益。有時候采用主觀的使用年限攤銷商譽不能如實反映事實，所以應按照其未來經濟利益計量。就商譽而言，其價值可能隨著時間的推移而減少，但也可能因為合并后企業的協同效應和后期努力而得以提高和維持。因此，單純的攤銷不符合商譽的本質，采用減值測試應先可靠地確定商譽的公允價值，但如果完全采用估計公允價值的方法來確定商譽賬面價值的增加，仍可能會影響資本市場的公平和效率。所以在我國目前的情況下，采取以攤銷為主、結合減值測試的方法比較現實和科學。

四、結語

本文對有關商譽的若干問題作了簡要分析，從對商譽基本概念、特點和性質的認識，商譽的成因分析以及商譽會計研究的現狀，到商譽會計確認、計量標準的確定，以至披露形式的選擇等方面進行反思，并提出了對我國商譽進行會計處理的幾點建議。有關商譽的處理問題是一項復雜工作，因為其本身不僅具有較難定性的因素，而且它在確認和計量方面，更有許多難以定量的因素，如何準確、合理的對商譽進行會計處理，這不僅關系著企業自身的利益，而且也是會計理論發展過程中重要的組成部分。

【參考文獻】

[1] Clyde P.Sticknecy，“Financial Accounting”，South-Westem College Pub，Aug.18，2006.

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[3] 高曉林.高級財務會計[M].西安：西安交通大學出版社，2008.

[4] 中華人民共和國財政部.企業會計準則.第1版[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[5] 中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南.第1版[M].北京：中國財政經濟出版社，2006.

[6] 何冬陽.關于確認自創商譽會計思考[J].財會月刊，2010（08）.

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【關鍵詞】 會計信息質量； 審計師選擇； 債務融資成本

【中圖分類號】 F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0053-07

一、引言

會計信息質量在債務市場中起到非常重要的作用，在債務融資成本中，利率為會計信息最重要的作用機制之一，利息收入是最主要的收入，債權人將資本金轉移給債務人，最終從債務人那里獲得本金和利息。為此，債權人將會在債務契約簽訂之前尋求債務人有用的會計信息作為衡量債務人償債能力的標準。孫錚等通過實證研究表明，由于我國特殊的制度背景，政府對國有企業存在軟預算約束，當國有企業在經營過程中遇到資金瓶頸時，政府往往會伸出援助之手幫助其渡過難關，這意味著國有企業的會計信息質量在某種程度上包含著政府的隱性擔保作用[ 1 ]。

會計信息質量在債務融資成本中的角色定位是近年來會計理論界和實務界關注的熱點之一。盡管過去相關的研究文獻表明會計信息質量在債務融資成本中起著非常重要的作用，但是在債務市場中公認的會計信息有用性還是存在一定的質疑。另外，被賦予“經濟警察”重要職責的審計師作為公司治理的一項制度安排，特別是自“安然”事件爆發以來，美國證券交易委員會（SEC）更加強調審計師需要對企業提供的財務報告質量進行嚴密監控。然而，以前的研究大多從審計師聲譽與會計信息質量關系或審計師選擇與債務成本的關系進行，很大程度上忽略了審計師的選擇行為可能在緩解公司不良信息方面的重大作用，為此，本文選取2010―2014年我國A股上市公司的數據作為研究樣本，檢驗會計信息質量和審計師選擇對債務融資成本的影響，同時在不同的制度背景下，將三者的關系進行了分析。這一研究不僅拓展了影響會計信息質量的空間范圍，還對審計師選擇的經濟后果從理論上進行了豐富。

二、文獻回顧、理論分析與研究假設

（一）會計信息質量與債務融資成本

會計信息質量是信息使用者作出相應決策的重要參考依據。胡奕明和周偉認為債權人在信貸決策過程中需要考慮債務人所提供的會計信息是否真實可靠，其提供的財務報表是否經過了審計師的嚴格審查，審計師的資質又如何[ 2 ]；朱松利用中國證券市場的相關數據，將企業信用評級、會計信息質量和債券融資成本三者關系進行了研究，結果發現企業信用等級與會計信息質量之間存在正相關關系，信用等級越高的企業其債券融資成本將會越低[ 3 ]；郭澤光等以2008―2012年我國A股上市公司為研究樣本，實證研究發現我國政府的“父愛效應”和“軟預算約束”從一定程度上制約了上市公司在債務融資上發揮激勵約束的功能[ 4 ]。

在有效的資本市場中，債務融資成本的高低源于借貸雙方所擁有的信息是否對等。由于管理層負責整個企業的運營，對公司的所有信息了如指掌，而作為管理層以外的“外部人”，擁有的信息較少，為此，在公司的融資過程中，債權人為了避免由于信息不對稱而遭受的損失，在簽訂債務契約時會要求一個較高的風險溢價進行補償，從而導致債務融資成本提高，這就是由于借貸雙方所掌握的信息不對稱所出現的“逆向選擇”問題。早在1976年，Jensen和Meckling便提出了道德風險問題[ 5 ]，即債務契約簽訂之后，由于股東和債權人的目標不一致，股東籌集到資金后可能會進行高風險的投資，而高風險項目的預期收益存在一定的不確定性，當債權人意識到這一點時，就會通過提高利息的方式來彌補這種投資風險所帶來的損失，進而產生了“檸檬市場”問題。在務市場中，債務契約的高低受到多種因素的影響，而會計信息質量的高低是債務契約制定的基礎，由于利率是債務契約的重要組成部分，故債務融資成本的高低與會計信息質量有密切的關系。如果一個公司的收益質量較低，體現在財務報表上的會計信息質量將會下降，通過信號傳遞效應，這些信息將會給企業帶來負面影響，導致債務融資成本增加?；谝陨戏治觯疚奶岢黾僭OH1。

H1：在其他條件相同的情況下，會計信息質量與債務融資成本負相關。

（二）審計師選擇與債務融資成本

審計師作為一種外部治理機制，發揮其監管和信號傳遞功能正是緩解企業內外信息不對稱，提高會計信息質量的一個重要手段。Blackwell et al.研究發現，公司獲取貸款的利率與其選擇審計師的質量成反比例關系，獲取貸款的數額與其選擇審計師的質量成正比例關系[ 6 ]。洪金明等實證研究發現，會計信息質量越高的公司越傾向于選擇高聲譽會計師事務所，同時，高聲譽會計師事務所在一定程度上能降低控股股東對資金的占用[ 7 ]。陳關亭等從信用評級的角度出發，實證表明信用評級機構對公司外部審計師的選擇和會計信息質量有不同的評價，高質量的會計信息對公司的信用評級起到良好的信號傳遞效應[ 8 ]。羅珊梅、李明輝通過對2009―2013年我國A股上市公司的研究發現，審計師質量與公司是否披露社會責任信息對降低融資約束存在一定的影響[ 9 ]。以上國內外研究文獻表明，在審計師監督下產出的高質量會計信息有利于債權人作正確的信貸決策，從而確定比較合適的債務融資成本。以前關于債務融資成本和財務信息的文獻主要集中于會計信息質量與單一的債務成本的關聯性研究，大量的研究文獻表明，較低的會計信息質量將要求更高的利率加以補償，但大多忽視了會計信息質量與債務融資成本在審計師不同選擇機制下的相互作用。DeAngelo的聲譽機制理論表明，審計師質量的高低在某種程度上代表著會計信息質量的高低，其所出具的審計報告對企業未來現金流量的預測將更加準確[ 10 ]。審計師作為獨立的第三方，其出具的審計報告向外界代表著被審計公司財務狀況的合法性、客觀性和公允性，通過信號傳遞功能，有利于降低雙方的信息不對稱程度，從而降低公司的債務融資成本。

與此同時，會計信息質量越高的公司為提升企業形象越愿意對外披露高質量的會計信息，市場機制通過信號傳遞功能亦會將企業高質量的會計信息傳遞給投資者，從而增強了投資者的信心，公司通過自身的聲譽效應將會籌集到更多的資金，降低債務融資成本?？梢?，審計師聲譽和會計信息質量在一定程度上都起到了降低信息不對稱的作用，而企業聘用高質量的審計師需要支付更高的審計費用。因此，根據一般理性人的假設，企業將會在這兩種成本之間進行權衡。會計信息質量較低的公司會選擇高聲譽的審計師，通過外部治理機制向投資者傳遞公司財務報告質量可靠的信號，從而提高債務融資需求，降低債務融資成本；而會計信息質量較高的公司則會在一定程度上減少對高聲譽審計師債務融資有用性的需求，轉而選擇低聲譽的審計師來節約審計成本?；谝陨戏治?，本文提出假設H2和假設H3。

H2：在其他條件相同的情況下，審計師聲譽與債務融資成本負相關。

H3：會計信息質量較低的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務融資成本起著顯著的作用；而會計信息質量較高的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務融資成本沒有明顯的效果。

在我國，國有企業有著特殊的制度背景，雖然一部分國有企業通過改制成了股份制公司，但其在我國國民經濟中仍然占有舉足輕重的地位。由于其股權的特殊性，國有企業與政府的政治關聯性比非國有企業表現得更加突出，政府對國有企業軟預算約束的存在，導致其在債務融資過程中有著與非國有企業不可比擬的天然優勢。為此，國有企業借助審計師進行外援融資的可能性較小，會計信息質量的高低對國有企業的影響不會太大。與此相反，由于非國有企業受到國家保護的法律制度尚不完善，加之近年來國際金融危機的影響，導致非國有企業在融資過程中困難重重，從自身利益考慮，非國有企業會更加主動從外部治理機制出發，通過選擇高聲譽的審計師向外界釋放高質量的會計信息，以此來降低債務融資成本。為此，本文提出假設H4。

H4：相比國有企業，非國有企業選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質量和債務融資成本之間的聯系。

三、數據來源與研究設計

（一）數據來源

本文選取2010年1月1日至2014年12月31日滬深兩市A股上市公司數據作為研究樣本，并按如下原則進行篩選：（1）剔除金融類上市公司樣本；（2）剔除ST上市公司樣本；（3）剔除財務數據缺失的樣本；（4）剔除同時發行B股或H股的上市公司樣本。本文所需的各項數據除了公司性質變量“是否國有控股”來源于中國經濟金融數據庫外，其他數據主要從國泰安數據庫和萬德數據庫查詢獲得，會計師事務所綜合排名數據通過查詢中國注冊會計協會網站（.cn）獲得。為減少極端值產生的影響，對連續性變量按5%和95%的標準進行了縮尾處理（Winsorization），最后得到11 328個樣本。本文的數據處理和多元回歸分析采用了Stata11統計分析軟件。

（二）研究模型c變量定義

為驗證本文的假設H1―假設H4，分別構建如下模型來進行檢驗，變量定義如表1。

1.因變量的界定

上述模型中，參照蔣琰的方法[ 11 ]，因變量（Debt）債務融資成本通過“利息總支出/長短期債務總額平均值”來進行衡量。其中長短期債務總額包含短期借款、一年內到期的長期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、其他長期負債。利息數據主要從國泰安數據庫財務報表附注中財務費用的詳細科目得到。

2.自變量的界定

國內外不同學者對會計信息質量的替代指標不盡相同，黎文靖以會計的穩健性來度量會計信息質量[ 12 ]，在本文的研究中，借鑒陳關亭等的研究[ 8 ]，以企業的凈利潤與經營活動凈現金流量之差（GPANA）來衡量會計信息質量。凈利潤反映的是權責發生制下的會計利潤，不能代表企業的實際盈利水平，經營活動凈現金流量反映的是收付實現制下的實際盈余，代表了企業的真正盈利能力，兩者之差越小，說明企業的會計盈余越小，會計信息質量越高，用這種方法來衡量會計信息質量在很大程度上避免了自選擇和內生性問題。在此，為了避免企業規模給模型帶來的影響，采用凈利潤與經營活動凈現金流量之差與總資產之比的絕對值來衡量會計信息質量，該數值越低，表示企業的會計信息質量越高。

審計師的聲譽用Auditor來衡量。借鑒以往學者[ 10 ]的研究，根據中注協公布的2013年會計師事務所綜合評價前百家信息排名，若會計師事務所位居前十名，為高聲譽審計師，Auditor=1；Auditor=0被認為是低聲譽審計師。國有企業與非國有企業是根據股權信息中公司控股股東和實際控制人性質來劃分，若公司的控股股東或實際控制人性質為國有時，劃分為國有企業，Nation=1；否則Nation=0為非國有企業。當控股股東和實際控制人沖突時，以實際控制人為標準進行劃分。

3.控制變量的界定

國內外眾多研究文獻表明，債務融資成本主要受宏觀因素、市場風險、行業特征、公司特點等因素影響，本文在多元回歸中主要對獲利能力、償債能力、成長能力、公司規模、股權集中度、破產風險、資產流動性、行業以及年度等變量進行了控制。

四、描述性統計和實證研究

（一）樣本描述性統計

在各變量的統計性描述中，對會計信息質量的高低、審計師聲譽的高低及是否屬于國有企業進行了分組，并對三組均值的T檢驗進行了獨立樣本的顯著性水平測試。從表2可以看出，在對債務成本的影響方面，是否擁有高質量的會計信息、審計師聲譽的高低及是否屬于國有企業對債務融資成本均產生了顯著影響。從第一組可以看出，是否擁有高質量的會計信息對審計師的選擇存在一定的差異，其差異在5%統計水平上顯著。從第三組是否屬于國有企業的平均值和T統計量可以看出，是否屬于國有企業對會計信息質量的影響存在一定的差異，其差異在1%統計水平上顯著。這與前面的假設基本相一致。同時，是否屬于國有企業、審計師聲譽的高低及會計信息質量的高低在盈利能力、公司規模等方面存在顯著差異。

（二）變量的相關性分析

表3列示了樣本的Pearson相關性分析。從表3中發現會計信息質量、審計師聲譽均與債務融資成本顯著負相關，其相關系數分別為-0.144和-0.125。會計信息質量與審計師聲譽的相關系數為-0.033。另外，企業的產權性質與債務融資成本、會計信息質量和審計師聲譽之間均在1%水平上顯著相關，進一步證明了會計信息質量、審計師聲譽和債務融資成本三者之間存在一定的關聯性。下面進行多元回歸來進一步研究其內在的關聯性。

（三）多元回歸分析

從表4回歸（1）可以看到，GPANA的回歸系數在1%的水平上顯著為正，表明較低的會計信息質量增加了企業債務融資約束，提高了債務融資成本，假設H1得到驗證?；貧w（2）加入了審計師選擇變量，從中可以看出，審計師變量在5%的水平上顯著，說明聘請高聲譽的審計師能夠在一定程度上增加信息的透明度，提升公司的形象，緩解了融資約束，降低了債務融資成本，這與呂偉的研究結論一致[ 13 ]，假設H2得到驗證。

根據以往研究，一般盈余質量較高的企業，其會計信息質量也較高，在回歸（3）盈利能力高于樣本平均值的回歸中，GPANA與Auditor的交叉乘積項在1%水平上顯著為負，而回歸（4）盈利能力低于樣本平均值中，GPANA與Auditor的交叉乘積卻不顯著，其可能的解釋是盈利能力越高的上市公司，其擁有的會計信息質量也越高，從而使公司的融資條件得到進一步放寬，因而依靠外部審計師進行融資的需求不再強烈，這支持了假設H3。

另外，對比回歸（5）和（6）發現，非國有企業低的會計信息質量會導致明顯高的債務融資成本，其回歸系數在1%水平上顯著，而國有企業則表現不明顯。進一步對比交互項發現，非國有企業會計信息質量與審計師聲譽的交互項系數顯著為負，而國有企業的交互項系數不顯著，假設H4得到驗證。這表明非國有企業選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質量和債務融資成本之間的關聯性，也表明在我國特殊制度背景下，由于國有企業存在軟預算約束等原因，其會計信息質量即使較低，但對債務融資并不會造成較大的影響，也不會受到金融機構的懲罰，而對非國有企業而言，由于其缺乏“政治”保護，因此他們需要尋求獨立第三方審計師這一外部治理機制來減輕融資約束，降低債務融資成本。

五、穩健性檢驗

在會計信息質量的替代變量選取上，本文除了以“凈利潤與經營活動凈現金流量之差與總資產之比的絕對值”來衡量以外，國內外不少學者還將會計穩健性作為會計信息質量的替代指標。為此，借鑒Basu[ 14 ]的研究，將會計穩健性作為會計信息質量的變量重新對樣本進行了回歸。Basu所設計的穩健性模型是基于一種整體的度量，被稱作盈余/回報反向回歸模型。其方程為：

在這個模型中，EPS表示上市公司的每股稅后收益，P表示公司年末股票的市場價格，R表示公司的股票年收益率，DR的值主要根據R而定。在此，筆者定義當R≥0時，DR=0；當R

六、研究結論與啟示

本文通過構建模型來考察會計信息質量、審計師選擇和債務融資成本的相互關系，得到以下研究結論：首先，在有效的資本市場中，通過信號傳遞功能，高質量的會計信息能夠顯著降低債務融資成本。其次，作為公司治理一個不可或缺的因素，研究發現審計師聲譽越高，其被審計公司的債務融資成本越低，這使得審計師聲譽的經濟后果在我國的資本市場得到了進一步確認，從而豐富了這一領域的研究。再次，計師的選擇因素會使會計信息質量對債務融資成本的影響產生較大差異，會計信息質量較低的公司選擇高聲譽審計師，越能降低債務融資成本，而會計信息質量較高的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務融資成本沒有明顯效果。最后，相比國有企業，非國有企業選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質量和債務融資成本之間的關聯性。說明在我國特殊的制度環境下，國有企業由于存在軟預算約束等原因，審計師聲譽機制的發揮在資本市場上存在一定的選擇性。

本文的研究從某種程度上一方面拓展了影響會計信息質量的空間范圍，有助于企業進行公司治理；另一方面也加深了對審計師聲譽機制經濟后果的研究，對于監管部門決策有重要的參考價值。但衡量債務融資成本和會計信息質量的方法還存在不足，也未將償債的期限考慮在內，未來可以從這些方面作進一步研究，以驗證本文的結論。

【參考文獻】

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篇3

一、我國會計師事務所綜合評價現狀分析

(一)我國會計師事務所綜合評價現狀目前，我國現行的評價方法是由中國注冊會計師協會自2006年起制定的《會計師事務所綜合評價辦法(試行)》(以下簡稱《評價辦法》)。中國注冊會計師協會根據此《評價辦法》，每年對事務所進行一次綜合評價，并公布綜合評價的有關信息。本文總結了自2005年至2009年的相關評價指標(見表1)，借此來分析我國對會計師事務所綜合競爭力的評價現狀。從表1中可以看到，2005年總收入的高低是評價事務所競爭力強弱的唯一標準。2006年形成了包括總收入、注冊會計師人數、培訓完成率等在內的五項評分指標。而在2007年，添加了兩項輔助指標，分所數量和從業人員數。2008年在2007年指標的基礎上，增加了合伙人(股東)人數、注冊會計師年齡結構、注冊會計師學歷結構三項輔助指標。2009年與2008年相比一方面公開了總收入中的審計收入，另一方面對注冊會計師年齡結構進行了調整。

(二)我國會計師事務所綜合評價現狀分析　會計師事務所綜合競爭力評價指標的逐步完善，體現出會計師事務所無形資源的重要性。而無形資源來源于企業擁有的智力資本，智力資本已成為知識經濟時代推動企業特別是知識密集型企業獲得價值增值和競爭優勢的源泉。目前，我國會計師事務所綜合排名盼評分指標，并沒有很好的體現智力資本的另外兩個構成要素結構資本和關系資本。因此，要真實的反映會計師事務所綜合競爭力，必須針對行業自身特點，構建一套基于智力資本的評價指標，這將對評價會計師事務所的綜合競爭力和未來智力資本的管理具有重要的意義。

二、基于智力資本的會計師事務所競爭力評價指標體系

會計師事務所是一個直接或間接向客戶提供服務的機構，擁有豐富的無形資源，并且具有信息的不對稱性、人員的流動性、知識的依賴性和權益的交叉性等特征。而這些特征無一不與智力資本密切相關，其綜合競爭力的提升過程實際上就是智力資本發揮作用的過程。

(一)人力資本――會計師事務所獲得競爭優勢的核心　會計師事務所的人力資本分為通用人力資本和專用人力資本(余玉苗，2002)。通用人力資本指會計師事務所從事會計和審計工作的一般人員，而專用人力資本指對會計師事務所發展有重要意義的人。會計師事務所主要從事的是審計服務，其最終服務產品是審計報告。在這一過程中，注冊會計師發揮著極為重要的作用。注冊會計師的積極性和創造性的發揮，決定了會計師事務所的審計質量與經驗風險，并由此影響會計師事務所的發展(王善平，2002)。因此，注冊會計師是會計師事務所人力資本的核心資源，是會計師事務所獲得競爭力的源泉。而對于會計師事務所人力資本評價指標的設計主要從員工能力、態度和創造性出發，主要圍繞注冊會計師展開(見表2)。

(二)結構資本――會計師事務所整合人力資本的支撐　會計師事務所的結構資本是蘊含在事務所的硬件(分所數量，信息和網絡系統，知識庫等)、軟件(制度和政策，組織文化和學習等)和業務，它體現了會計師事務所發揮人力資源資本和創造價值的能力。會計師事務所的結構資本是影響其人力資本效率和人力資本投資的重要環境因素。會計師事務所的結構資本在一定程度上也反映了系統效率的提高對事務所發展的重要意義。因而，會計師事務所的結構資本不僅是事務所不可或缺的、需要引起高度重視的要素，而且是會計師事務所整合人力資本的重要支撐。會計師事務所結構資本的評價指標如表3所示。

(三)關系資本――會計師事務所實現價值的保障　會計師事務所的關系資本作為智力資本的重要組成部分，體現了注冊會計師和會計從業人員與客戶、市場和其他主體之間關系的價值。會計師事務所在擁有人力資本和結構資本的基礎上，關系資本為其實現市場價值提供了有力的保障。會計師事務所在處理這些關系的過程中，一方面可以獲得知識，發現缺點與不足，提升自身發展潛力，另一方面可以及時了解客戶需求變化，調整業務內容和未來發展方向。會計師事務所關系資本評價指標如表4所示。

會計師事務所是―個智力資本的集合體。人力資本是核心，是會計師事務所獲得價值增值和競爭優勢的基礎；結構資本是支撐，為會計師事務所人力資本的發揮提供了必要的支持；關系資本是保障，體現了會計師事務所人力資本與結構資本相互作用的結果一實現市場價值。會計師事務所智力資本三要素的相互作用、相互影響共同推動會計師事務所的發展，是其獲得綜合競爭力的源泉。

三、基于智力資本的會計師事務所競爭力評價指標使用應注意的問題

目前，我國會計師事務所競爭優勢排名的評分指標，并沒有很好的體現智力資本的三個方面，特別是結構資本和關系資本。而在會計師事務所財務資本和智力資本指標的使用過程中，應注意以下問題：

(一)觀念的轉變知識經濟時代，智力資本已成為企業創造價值的源泉和維持持續競爭力的重要戰略資源。雖然人們對智力資本創造價值的認識日益加深，但我國會計師事務所并沒有確認智力資本的有效機制。而在披露會計師事務所人力資本、結構資本和客戶資本信息時，難免涉及到會計師事務所的一些不愿透露的內部信息。因此，實現財務指標與智力指標相結合的評價指標首先遇到的是傳統理念向智力理念轉變的困難。

(二)人力資本的流動性人力資本是會計師事務所獲得競爭優勢的重要資源，而人是人力資本的唯一載體。注冊會計師作為會計師事務所的核心，擁有最為核心的人力資本，注冊會計師的流動性將直接影響到會計師事務所的發展。而人力資本的流動性也給人力資本的準確測量帶來很大的困難。

篇4

關鍵詞：會計實務技能 理實一體 專業素養

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）12（a）-0186-02

當前中等職業學校財會教學偏重基本知識，基本理論教學。而與實際工作需求相差較遠，學生基本理論知識很好，但不能理論聯系實際，解決實際問題，具體操作能力較差，達不到用人單位的具體要求，不利于全面提高學生的綜合素質，財會技能大賽很好地解決了理論與實踐的脫節問題，具體有以下幾方面。

1 抓硬筆書法的書寫，力求工整

在近幾年的蘇州財會技能大賽中，會計實務的數字，文字書寫都有一定的要求，有些選手因為書寫的太差而扣分。所以在會計專業技能教學中首先應該注重對漢字和阿拉伯數字的書寫的訓練。漢字書寫要做到工整清楚，阿拉伯數字書寫規范，為達到這些標準，剛進財會班的新生就要開始有目的的訓練。

2 用理論指導實踐，有章可循

在會計實務技能中，手工賬務處理競賽執行專業技術標準為《會計基礎工作規范》，會計處理具體原則和方法遵照財政部頒布的會計準則和會計制度。財會專業在課程開設上最少要開設《基礎會計》、《初級會計實務》等課程。如果不學習這些理論知識就直接進行實務技能教學，增加教師教學難度，學生只會按照教師的教學內容盲目跟從，不可能形成R抵識體系，不能將專業知識融會貫通，實現理論向實踐的自然轉化，通過短期集訓達不到預期效果。這些專業理論知識關鍵在于日常的會計教學。按照學生學習的一般規律，由基礎開始，在高一年級應開設《基礎會計》共兩學期，從高一下學期開始及高二上學期學習《初級會計實務》。同時，還需要學習《會計基礎工作規范》。只有在學生學好這些理論知識，打下扎實的基礎之后，再進行會計實務技能集訓，用理論指導實踐，將專業知識融合在一起，這樣學生在訓練過程中才不會自亂陣腳，做到有章可循。

3 理實一體化教學，內容直觀

有些具體操作，如填寫憑證的要求、賬賬核對的流程，賬簿的裝訂等，還有會計軟件的演示，都是在課堂上不容易講清楚的，我們便利用計算機作為輔助教學工具，并在講臺上設立配套的教師專用微機，包括教師控制臺、投影機、錄像機、pc-tv轉換器以及大電視轉播的先進聲像設備。通過pc-tv轉換器可把計算機屏幕的演示或錄像帶的內容直接在大屏幕電視上播出，同時可切換到實物投影儀上播出老師的講稿或教學圖，使學生可參照教師的演示及筆記自己進行操作，達到直觀、準確的效果。

4 強調仿真訓練，步步為營

4.1 初期：耐心指導，面面俱到

（1）技能教學內容要全面。競賽要求就是技能教學的內容，但在競賽要求中過于籠統，這就需要教師根據比賽要求進行職業判斷，確定技能教學的具體內容，這些具體內容要全面不能有任何疏漏。如原始憑證的考核范圍是常用原始憑證的填制，原始憑證可能是銀行有關票據，可能是存貨收發單，可能是發票收據借款單，還可能是費用報銷單。對所有原始憑證教師都要指導學生填制，不能遺漏，以拓寬學生的知識面，增強學生的應變能力。在此基礎上教師根據自己的職業判斷有目的的選擇一些小企業常見的原始憑證讓學生重點掌握。

（2）技能教學內容要細致。技能教學內容只有廣度還不夠，還需要細致入微。特別注意平常學習中容易忽視的細節。例如對于銀行支票的填制，除了讓學生會填寫日期、收款單位名稱或姓名、大小寫金額、用途外，還需要學生知道銀行支票上企業需要簽哪些章，單位財務章和會計人員的章應簽在哪個位置上，銀行支票存根應怎樣填寫等細致的部分。再如發票等憑證中，還需要指導學生經辦人員及相關人員簽名蓋章的位置，做到細致入微。

4.2 中期：分項練習，層層遞進

（1）憑證：練習原始憑證填制的同時練習通用記賬憑證的填制。

（2）賬簿：根據憑證練習的結果同步練習各種賬簿的登記以及錯賬更正的方法，再進行期末結賬。

（3）報表：結賬后根據賬簿登記的結果編制試算平衡表試算平衡后再編制會計報表。

（4）裝訂：將所填憑證裝訂成冊，練習簡裝訂機的使用，憑證封面的填寫等。

4.3 后期：綜合練習，形成體系

在憑證、賬簿、報表、裝訂四個項目大量練習的基礎上，在結合小型企業的實務進行綜合練習，讓學生明白實際工作中會計工作的前后順序，形成專業知識體系，將來能滿足實際工作的需要。在這個階段，注意控制學生練習的時間，結合技能比賽的時間，一般一個練習要進行2.5 h，注意經濟業務的量在20筆左右。

5 注重技能教師的專業素養

如果技能指導教師在指導教學過程中對專業技能不能充分把握，教師上課就沒有了底氣，久而久之，學生就會對教師失去信任。要給學生一杯水，教師就要有一桶水。教師要想提高專業素養，成為一名在課堂上底氣很足的教師，需要修煉。首先技能教師要通過不斷地學習專業來增加拓展自己的知識面。隨著《企業會計準則》等法律法規的修訂和完善，教師要及時把握專業動態，做學生學習專業理論知識的先行者。其次，在教學過程中不斷地反思，找出教學過程中的經驗和教訓，少走彎路，提高教師課堂教學駕馭能力工，實現自我專業成長。再次，提高教師的會計實務技能水平的辦法是“送出去，引進來”?！八统鋈ァ本褪枪膭罾蠋焸兊叫Ｍ饧媛毣蛴杏媱澯薪M織的安排他們深入社會進行實踐調查或到企業掛職，到會計崗位的實踐中去，這樣才能取得企業會計實務的一手資料，才能及時調整技能教學的內容，才能知曉技能教學要達到什么樣的目標。最后，技能教師應積極參與各類技能競賽，這樣既可以證明教師技能水平，又能和學生站在同一陣線，時刻了解學生的心里動態，提高教師的專業素養。

參考文獻

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篇5

一、綜合的理論考試，要求學生對實踐有足夠的認識和良好的技能

舉幾個典型的例子：在1999年的《基礎會計》試卷中，出現了在年末進行對賬和財產清查，把錯賬與財產清查結合在一起的題目。第一次出現這種較為復雜的結合實際的能力型的題目，學生們一片驚呼：“難！”2001年試卷的最后一題，把編制憑證、登記賬簿、錯賬更正、對賬、對賬結果的處理統統結合到一起！這一題目，就讓學生實實在在地做足了一回出納！從2002年開始，財會專業率先嘗試大綜合，歷時幾年，對會計基本方法、基本技能的考核更是發揮得淋漓盡致！研究2004年財會專業綜合理論試題，我們發現，無論是在選擇題等所謂的中題上，還是在綜合分析題這樣的大題上，無不體現了考核學生的整體會計能力的原則！尤其突出地表現在單項選擇題的第三小題與第題的綜合分析題上，要答好這些題目，如果學生對實踐沒有足夠的認識或是沒有一個良好的技能水平，是不容易做出來的。

二、財會專業技能教學的現狀

市教研室統一下發的高等教育預科班財會專業實施性教學計劃顯示：教學實習分散在三個學年的五個學期進行，其中第一學期30個學時，第二、三、四學期分別為60個學時，第五學期為90個學時，第五學期結束，技能考核也已結束，第六學期學生專心參加對口理論考試。在具體執行的時候，因為學生還需要掌握其他的技能（如珠算與點鈔、會計電算化等），因而真正能分到會計實務的實習時間并不多。一般來說，為配合《基礎會計》中憑證、賬簿、報表等實務性內容的學習，學校會在第一學期或是第二學期安排30個學時左右的實習教學時間，然后第五學期技能考核前強化訓練。這樣的技能教學的結果往往是：除了技能考核要求的內容，學生能通過實習掌握得比較好之外，其余的基本方法、基本技能學生往往是靠死記硬背來解決，不能真正地理解其內涵，這樣一來，考試時一旦碰到沒有見過的題目或是跟實際結合得較為緊密的題目，他們往往會束手無策。

三、財會專業技能教學的幾點嘗試

（一）方法是關鍵

在實務教學中應充分運用比較的方法來幫學生更好地掌握相關知識。

1.求同比較

找規律將相同的知識放在一起，使學生利用不同章節出現的知識點之間的聯系歸類理解來增強記憶。例如，在學習應收賬款計提壞賬準備、存貨計提跌價準備、固定資產、無形資產等計提減值準備時，這些分散在不同章節中的內容要求學生進行類比，加以分析，不難發現它們都是計入“資產減值損失”賬戶的借方，都是遵循謹慎性原則的要求。

2.求異比較

在會計教學實踐中，求異比較大量、廣泛地存在著，使用頻率也遠遠超過求同比較。例如，學生復習固定資產的加速折舊法――年數總和法與雙倍余額遞減法時，讓他們仔細看書本上用表格列出這兩種方法的計算過程，通過對數據的直觀觀察，可以發現：（1）“變”，前者每年的折舊率在遞減；后者每年計提折舊的基數遞減；（2）“不變”，前者是每年計提折舊的基數不變，而后者是最后兩年外每年的折舊率不變（最后兩年是直線法）；（3）凈殘值的扣除時間不同，前者是先扣除凈殘值，后者是在最后到期前兩年扣除。通過求異比較，可以讓學生提綱挈領抓住這兩種方法的本質，才不會在用這兩種折舊方法時把相應的計算公式混淆。

（二）要向實習課堂要質量

技能教學質量的提高與指導老師的“三到位”分不開?！叭轿弧敝傅氖牵?/p>

1.技能演示要到位

老師在演示時要做到：（1）教師必須按操作步驟有條不紊地演示給學生，以期達到其熟練掌握的目的；（2）演示過程中啟發要到位。教師在示范過程中可能會出現這樣那樣的不足和問題。讓學生找到出現這些問題的原因及其解決的辦法，這可讓學生在訓練中杜絕此類問題的出現。

2.技能教學中點撥要到位

學生在技能學習時指導教師必須做到始終在場，往復巡查，以及時發現學生在操作時出現的問題，及時講解，苦口婆心地予以指導或給予正確的示范，讓學生知其然更要知其所以然。

3.技能教學后講評要到位

講評到位就是要扣住形成技能的技巧，抓住技術動作的正誤，要及時捕捉學生在此過程中的閃光點，分別給予恰到好處的講解、指導和鼓勵，學生的主體作用才能充分發揮出來。

篇6

［關鍵詞］會計；電算化；不足；應對策略

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1009－5349（2012）03－0179－01

一、會計電算化試驗教學的必要性

高校是輸送社會需要的人才的搖籃，高校培養的人才應該是社會需要的人才，現在企業經濟的業務量大，需要有專業的會計人才處理大量的會計信息，會計人員了解信息處理軟件及其使用方法對會計需要是必須的。因此高校有必要培養會計電算化人才。會計電算化試驗是一門技能加學歷的學科，不僅培養了學生的會計知識而且培養了學生使用現代電子智能技術迅速處理會計信息的能力。

二、會計電算化試驗中的不足

（一）授課方法單一

會計電算化不同于其他學科，會計電算化是一門知識加技能的學科，講究的是能力和實用性，教師在教授時需借助相應的會計實務案例讓同學進入企業會計管理的角色，同時需要借助一定的軟件講解其應用和對相應的軟件的分析，適合處理什么樣的會計信息。而現在的課堂由于種種局限性，缺乏會計技能和會計實務操作技能都具備的優秀老師，使會計電算化實驗教學舉步維艱。

（二）學生態度存在問題

進入企業后運用會計電算化去處理會計賬務不僅能得到相應的工資，可以提高學習會計電算化的激情，再加上真正從事會計工作去處理會計信息時是需要承擔一定的責任的，因此這時的會計人員要學習會更加認真?，F在的課堂好多人不是為了學到多少真正的東西，自己并不一定就從事會計工作，而是為了混個證，以備不時之需，缺乏會計電算化試驗學習的激情和認真，這也是會計電算化學習的矛盾之處。

（三）學生基礎能力薄弱

由于學生根底原因學生聽起課來很費勁，老師講對學生期望值高，總以為學生能接受相應的知識，對一些會計信息處理的軟件不做過多的介紹，學生不能熟練的掌握基本軟件的應用，對于一些剛步入會計行業學習的學生很難理解老師講的內容，在加上缺乏相應的實務練習學生總是把課堂聽到下課就還給老師了?，F在一些有企業會計工作者從事的教育機構，也許是學習會計電算化一個不錯的選擇。

（四）教學條件不完善

會計電算化講究操作，老師教授也好學生自學也好，都需要實驗設備，都需要進行實際的操作才能更熟練的掌握。然而，由于電子信息技術的迅猛發張，電子計算機軟件發展相當快，電子計算機軟件系統是應用的核心，軟件的更新換代給教育培訓增加了成本，一些缺乏資金的機構軟件系統落后，學生學到的技能不能滿足現代社會的需要。電子實驗設備的更新換代快，給教育上施加了壓力，教育設備的不足帶來了教育質量的問題。解決會計電算化實驗問題的不足還需要首先解決資金問題，解決教育設備的問題。

（五）學習目標不明確

會計電算化的學習主要有兩個側重點，其一是側重于會計實務的學習，主要從事會計信息的記錄分析使用，以及編制會計分錄等工作，另一個就是偏重于會計實驗操作的學習，主要學習會計電算化實驗電子信息技術的學習，從事會計信息的處理分析，以及會計電算化軟件系統的維護和開發等工作。由于學生對自己定位不明確造成學習缺乏重點。

三、應對策略

（一）加強師資隊伍的建設

教師是學生學習的原動力和知識的源泉，教師隊伍建設的質量直接關系到學生學習質量。會計電算化實驗的教學需要擁有這方面專業技能和有豐厚的會計實務操作經驗的老師。加強師資力量建設，經常組織老師會計實務的培訓，讓老師能有帶領學生進入企業會計電算化管理的角色的能力，實現學與用相結合。

（二）加大教育設施的投入

學校應在會計電算化實驗設備上加大力度，保持與現代企業需要相關聯，使教育使用的設備能滿足企業會計電算化需要的水平，另外實現會計電算化實驗的速度化，會計電算化講究會計信息處理的速度，加大電子設備運算能力提高電子設備硬件系統以適應最新的會計電算化軟件的需要。

（三）加強學生的教育管理

學生不明確工作定位是有原因的，對于沒有步入社會不了解企業會計核算基本知識的學生來說加強自身學習，了解基本的會計信息處理能力。給自己準確定位是很有必要的。學生應重視自己將來的工作動向和自己的偏好。選擇好自己的未來崗位定位，端正學習態度，學習專業的技能和知識對自己將來的發展是至關重要的，另外學生選擇適合自己學習的方法，選擇適合自己的接受教育方式，適合自己的老師也是重要的。

【參考文獻】

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篇7

關鍵詞：學生基礎；差異；財務會計；教學優化

一、高職《財務會計》課程的性質及特點

《財務會計》課程是高職財經類會計專業的核心課程，也是一門理論知識和實踐技能并重的課程。在財務會計教育專業的課程結構體系中，該課程屬于專業教學的主干課程，處于核心地位。本課程的教學目的，旨在通過教學使學生充分認識財務會計在加強企業經營管理、提高經濟效益以及滿足有關方面對企業會計信息需求方面的重要作用。本課程需要學生有一定的基礎會計學的知識基礎，通過該課程的學習學生能夠比較全面系統地掌握企業財務會計的基本理論、基本方法以及在企業會計實務核算中的基本循環過程。通過本課程的學習，學生能夠具備正確分析和解決企業財務會計一般問題的能力，以便較好地適應日后從事企業日常財務會計工作的專業需要。

對于高職院校的學生而言，大部門學生畢業時候都應該具備職業方面的專業從業證書。尤其對于財會專業方向的學生來說，《財務會計》課程是學生參加國家會計從業資格和會計技術資格考試的必修課程，也是培養學生會計職業崗位能力和職業素養的關鍵課程?！敦攧諘嫛氛n程的先修課程是《基礎會計學》、《會計基本技能》等，后續專業核心課程主要有《會計多崗位綜合實訓》、《成本會計》、《稅收實務》、《會計電算化》、《財務管理》、《審計學》等。通過本課程的教學，使學生能夠基本掌握財務會計的基本理論、基本知識和基本方法，并初步掌握會計實際操作的技能，為以后從事財務會計崗位工作奠定基礎。

二、高職《財務會計》課程教學中存在教學效果不佳的困惑

筆者近幾年一直從事高職院校《財務會計》課程的教學工作，在教學過程中一直面臨諸如教學效果不佳，學生無法提高學習興趣的困惑。

（一）學生的困惑。對于會計專業的學生來說，學習這門課程是出于專業必修的需要，同時為了順利通過會計資格證的全國統考，學生們對這門課程還是給予很高的期望，希望通過這門課程的學習，能夠掌握會計核算的核心知識。在實際學習的過程中，有些學生覺得這門課程很難，特別是沒有學過基礎會計學，對會計學一無所知的學生，那么學習起來會感覺很吃力。對于這類學生而言，每堂課下來都感覺是學習了新知識點，很難全面消化課堂內容，跟上老師教學的進度。而對于有些來自職業高中的學生，他們在以往的學習經歷中，曾經大量接觸過會計的基本知識，甚至有些學生本身在職業高中階段的專業方向就是會計學。對于這類學生而言，財務會計課程是“溫故而知新”的“老朋友”，因此他們接受能力比較快，明顯在課堂互動中，他們更加積極活躍，平時的課堂練習與課后作業也完成得更加有效率。因此他們希望老師對于非常熟悉的知識點能講快一些甚至跳過，因為很多會計核算他們都非常熟悉了，不希望重復接受舊知識。

（二）教師的困惑。在《財務會計》課程的教學中，面對不同的學生，教師使用的是同樣的教材與教案，每堂課都是按照教學計劃來備課教學，教師希望學生也能根據教學計劃進度有效完成學習任務。但在實際教學過程中，普遍存在學生基礎不齊，水平不一甚至是兩級分化的問題。在課堂教學中，教師明顯感覺有些同學跟不上授課進度，提問或課堂練習環節表現不佳，通過課后回訪會發現這部分學生希望老師能夠講解更細致更慢一些。而有些學生上課注意力分散，表現出對這門課程缺乏學習熱情，通過調查得知這些學生認為很多知識點曾經學過，因此對于這些重復性內容感覺枯燥乏味，導致失去學習興趣。

三、課程教學中對學生基礎差異的調研分析

筆者對所在高職院校的98名會計專業學生進行了初步調研統計與分析。經調研有53名同學在考入高職院校之前是高職學生，她們分別又來自8所不同的高職學校。這8所高職學?；旧系谝荒陮W習普通高中的必修課，如語文，數學，英語，時政，歷史，地理等基礎課；第二年學習兩至三門專業課；第三年學習三門專業課并加考電算化證及會計證。同時這8所高職學校均積極鼓勵會計專業學生考取會計證。因此53名學生中已經有11名同學在職高階段已經取得了會計證。同時這幾所職高學校開設了《基礎會計》，《稅收基礎》，《財政與金融基礎知識》，《統計基礎知識》，《會計基本技能》，《經濟法律法規》，《會計電算化》等多門會計職業課程，而不同學校教學側重點又有所不同，對課程要求也不盡相同。另外44名同學均來自9所普通高中，她們在普通高中三年階段為了全力應付高考，所學課程全部是語數外等必修基礎課，她們在進入大學前完全沒有接觸過會計學相關知識，對會計學知識的了解相當于一張白紙。

通過調研發現，對于高職院校學生而言，《財務會計》課程是對會計專業知識領域的深入學習的一門課程。由于大部分學生此前很少接觸過會計知識，更對企業的會計實務缺乏認知，因此這些學生在學習中感覺學習吃力，無從下手。特別是對于會計核算的原理和方法無法理解。筆者也在所從教的高職院校的《財務會計》課程教學中，發現該課程在教學中存在以下幾個問題：

（一）教材設計不合理，過分強調實務核算。由于《財務會計》課程主要側重于對企業會計實務的具體運用，因此教材通篇都是講解企業實際經濟業務的會計處理方法，整本教材由經濟業務的處理堆積而成。由于課時的制約，教師在課堂教學更加側重于對經濟業務的賬務處理，每次課都安排了大量的實務核算配套練習，以便加強對學生知識的鞏固。而過分強調實務核算，會給學生造成學習誤區，認為該課程就是學習如何編制會計分錄，導致學生并不能真正理解會計理論對實務核算的指導作用，造成理論與實際的脫離，就實務而實務。

（二）教學內容多，知識點零碎且有難度。大部分學生對于會計知識的積累只是在認知層面上，而財務會計課程中涉及的會計專業知識內容和難度急劇增加，學生難以理解。另外，該課程內容是根據企業會計準則的修訂與更新而編制的，相對而言課程內容不夠穩定，缺少系統性和連續性，這也增加了教師教學的難度。目前《財務會計》教材所涉及的教學內容連貫性不強，對于相關專業概念、財務報告、記錄等非常詳細。因此教學內容范圍廣，知識點零碎，專業性強不易理解等，成為大部分學生的學習困惑。

（三）教學方法單一，缺乏藝術性。目前許多教師教學仍然是以理論講授為主，課堂教學上大多是教師的獨自表演，不少教師的授課方法缺乏藝術性，難以抓住學生的心理，吸引學生的注意力?！敦攧諘嫛氛n堂上的實訓教學以大量的會計崗位業務核算練習為主，學生們普遍感覺計算量大，核算方式復雜，專業性高且難以理解。導致大部分學生覺得這門課程專業性太強，難度大，被動的學習進程中慢慢失去學習信心。許多學生感覺每次老師都是通篇講授會計核算理論，新的會計賬戶與科目，新的會計分錄編制方法。而之前課堂學習沒有弄明白的，這次又堆積新的知識點，對學習這本課程感覺任務重，壓力大。

（四）課程考核方式一刀切，缺乏靈活性?！敦攧諘嫛氛n程自身的特點就是要求掌握企業會計實務核算的各種運用方法。因此在課程考核中，考核方式還是以期末卷面筆試成績為主，一考定優劣。這種一刀切的考核方法，忽略了學生平時課堂參與實訓的成績以及平時的綜合表現，或者說這部分成績占比非常少。這種考評結果不夠科學合理，也不夠人性化。

四、結合學生基礎差異進行《財務會計》課堂教學優化的具體對策

（一）優化教學內容，讓教學更加生動具有吸引力?！敦攧諘嫛肥瞧髽I財務實務的應用型課程，所傳授的知識其實就是企業實際運營中運用的制度和規則。通常而言單純的理論教學只會讓學生感覺枯燥無趣，喪失學習動力，而大量的專業術語與核算方式會讓學生感覺專業的難度高，越發覺得難以消化教學內容。對于存在基礎差異的學生而言，案例教學是最有效果的教學方式。通過大量真實的案例，學生會感覺到教學內容的生動性與吸引力，他們會更關注具體企業案例所呈現的真實經濟現象。而關于這門課程的豐富生動的教學案例是優化《財務會計》課程內容的突破口。廣大會計專業教師應該多挖掘并積累相關的教學案例與實務資料，并付諸于實際課程的教學中，這樣才能讓不同基礎的學生都能有效率地吸收專業知識。

（二）整合教學資源，提供師生平等互動課堂教學空間，設計適合不同學生基礎的課堂教學活動。評價會計課堂教學效果的好壞，只要是看學生是否主動地出于個人學習會計知識的動機需要，而積極地參與課堂的學習氛圍中來。如何挖掘學生自己的內在學習潛力，使學生既能獲得新的知識，又能夠增長能力是教學的最大目標。激發學生的主動性有很多種方式，高職教師應該在提高師生互動，創新設計教學活動上下功夫。

（三）創新課程考核方式，考核學生綜合能力。由于本課程具有集理論與實踐于一體的特點，因此考核中也應該將知識性考核與能力性考核相結合。知識性考核成績占總成績的40%，能力性考核成績占總成績的60%。也可采用平時成績與考試成績相結合的方式來進行考核。其中平時成績占總成績的30%，考試成績占總成績的70%。具體評價方式可參考設計下列綜合考核標準表格：（見表1）

（四）從不同基礎學生的發展訴求出發，明確不同層次的教學目標。比如有些學生側重于畢業后馬上就業，能迅速掌握會計基本技能技巧，滿足工作要求。而有些學生對自我要求比較高，希望朝著本專業繼續深造，這類學生在教學目標設計上則應側重于專業學術研究上的定位培養。因此在本課程教學中應該實行這種針對不同學生的分層次教學目標教學，應該向學生說明分層次教學目標的不同目的和教學方式，避免學生產生心理不平衡的傾向，影響教學效果。

參考文獻：

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[5]袁曉燕.中級財務會計課堂教學研究[J].安陽工學院學報，2010（3）.

篇8

【關鍵詞】 會計專業；本科教育；培養目標；改革方向

會計培養目標是會計教學工作遵循的總方針。然而，符合社會需求的會計專業人才應該具有什么樣的規格和質量要求，會計理論界、教育界、實務界等都提出了諸多觀點，但是，隨著社會經濟和會計教育的發展，這些規定已經不能反映會計教育的發展。

一、國外會計培養目標分析

（一）美國的會計培養目標

長期以來美國會計教育的首要目標是使學生能通過注冊會計師考試。然而，隨著經濟的發展，各類會計實務日趨復雜，會計師的職責范圍不斷擴大，單純強調知識傳授將難以應付更多的新變化。美國會計教育改革委員會（AECC）進行的會計教育目標改革主要有兩點變化：一是會計教育的重點轉向學生能力的培養。AECC認為，會計教育的目的并非是要讓學生在剛剛從事會計職業時即已成為專業的會計工作者，而是要使學生具有作為一名會計人員所應具備的學習和創新能力。二是區分了會計教育目標與注冊會計師考試要求。AECC認為，會計學業教育的要求與會計職業考試是兩項不同的標準，應區分學業課程和職業會計準備課程。因此，AECC將會計本科教育的目標重新表述為：“為日益拓展的會計職業作準備”。

（二）日本的會計培養目標

日本高等會計教育目標的一個顯著特點便是重理論、輕實務，將高等會計教育目標定位于基本會計理論的學習和一般知識能力的培養。因為，日本用人單位招聘畢業生很少關心其所學的專業，但十分注重畢業生所在大學的牌子，認為名牌大學的畢業生必定是塊好料，而會計畢業生具體的會計實踐知識和能力卻是公司教育的事。

（三）國際會計師聯合會的會計培養目標

國際會計師聯合會對會計教育的培養目標作了如下闡述：一是對會計專業知識的掌握程度；二是將所學知識運用于實際工作的能力；三是從事專業的態度和方法。從中可以看出，國際會計師聯合會的會計教育目標注重知識的掌握和能力的培養。

二、我國的會計培養目標分析

從19所“211工程”高校的會計專業本科培養目標的分析發現，大都比較注重對學生的會計基本理論及實務能力的培養。但仍存在一定的缺陷：

（一）培養目標表述較為籠統

大多數高校的培養目標簡單、籠統，普遍在培養目標中使用“能力強”、“素質高”等詞，如中國人民大學會計專業的培養目標是培養德、智、體全面發展，從事會計實務、會計教學、研究和管理工作并能承擔會計師職務的高素質人才。而會計教育的中心環節是知識還是能力，會計人才應具備何種知識結構和能力結構，目標中尚不明確、具體。

（二）培養目標定位過高、范圍過廣

19所高校中有13所將培養目標定位于培養高級會計人才，有12所高校強調以會計實務工作、教學和科研人才為培養方向。本科生畢業后能否成為高級會計人才，取決于其實際工作能力、職稱評定情況等，還需要積累一定的工作經驗。高校只能培養學生作為會計人員所應具備的各項能力，無法使其一開始就能成為高級會計人才。

（三）過于注重對學生會計專業能力的培養

有10所高校強調會計職業能力的培養，這種目標存在一定的局限性。因為：首先，會計職業所從事的工作范圍更加寬廣，會計學生將來面臨的將是多元化和開放性工作；其次，社會經濟活動的交叉和融合，形成了對“邊緣人才”的需求；再次，社會對會計人才的需求已不僅限于具備會計專業知識與能力，隨著經濟的發展，尤其是經濟全球化和資本要素知識化，對會計人員能力素質提出了更高的要求。國務院關于《中國教育改革和發展綱要》中指出，高等學校本科教育教學應將素質教育滲透到專業教育之中，普遍提高大學生的人文素質、科學素質、思想道德素質、創新精神。一個人對社會貢獻的大小，取決于一個人的全面素質。而一個人的素質最關鍵的是取決于學校綜合素質的教育與培養。但從總體上看，我國會計教育仍側重于專業技術素質教育，而忽視職業道德和人格素質培養，忽視對人才綜合素質的培養和對各種能力的培養。

（四）忽視經濟全球化所需能力的培養

有4所高校突出外語的教學要求，經濟全球化使得地區與地區、國與國之間的交往無時不在，所需會計人才并不單純要求學好一門外語，能夠翻譯一般的外文資料，而是要能夠參與國際間的經濟活動，協調各方的經濟利益，在這一大環境下，我國中級以上的會計人才應具備進行國際交往所需的能力，否則，將在一定程度上影響我國經濟的發展。

（五）目標定位偏離現實環境

有12所高校強調以會計實務工作、教學和科研人才為培養方向，把本科會計教育的培養目標定為“三位一體”，這是20世紀80年代初會計教育結構層次偏低的產物?，F在碩士和博士研究生教育已有了較大發展，今后會計研究生教育會有更大發展，學校教師的學歷層次要求也越來越高。在新形勢下，培養教學型和科研型會計人才的任務，也應當有個“梯度”轉移，即轉向研究生教育層次。

三、我國會計人才需求分析

根據中國人才熱線網站上的會計人才的招聘信息，筆者收集整理了招聘一般會計、主辦會計、財務經理的招聘信息各200條，對各招聘職位的能力及其他要求情況進行統計分析，結果列示如表1：

上表的分析表明，我國實務部門對會計人員的業務能力、計算機能力、工作態度及責任心的要求較高，符合當前信息技術發展的需求，與當前影響社會經濟發展因素的不穩定情況相符。會計人員的溝通能力、團隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高。同時，職業道德、外語能力、領導能力、文字表達能力、接受新知識能力等也引起了實務界的關注，個別單位還要求會計人員應具備挑戰性，從事一些非財務工作?？梢?，我國實務界對會計人員的能力需求已經發生了變化，會計人員僅具備專業知識已無法滿足社會的需求。

四、重塑我國會計專業本科教育的培養目標

（一）會計專業本科教育的培養目標要適應當前經濟改革與發展的需要

與飛速發展的社會經濟相比，會計教育的滯后性在某種程度上是不可避免的。知識、理論、方法、技術都在飛速發展，知識更新周期越來越短。有的知識在學生未畢業就已陳舊，這就使得會計教育很難把握社會經濟發展的需要。而且學生畢業后，還會遇到許多新知識和新問題。這種情況下，培養學生的應變能力和適應能力無疑是一種明智之舉。美國《學院：美國本科生教育的經驗》一書提到：“今天大學教育最成功之處是培養能力”。我們應強調學生掌握“學會學習”的能力，所謂“學會學習”，就是使受過教育的人知道從哪里能很快準確地找到他不知道的東西。

（二）會計專業本科教育的培養目標要受到社會需要的制約

美國對會計人員的能力要求有27項，我國實務部門對會計人員的能力要求也發生了很大的變化，我國實務部門對會計人員的計算機能力、工作態度及責任心有較高的要求；對會計人員的溝通能力、團隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高；對職業道德、外語能力、領導能力、文字表達能力、接受新知識能力等也引起了實務界的關注。會計教育要以培養這些能力為主要目標，滿足實務部門對會計人才的需求。

（三）會計專業本科教育的培養目標要滿足經濟全球化的需要

以經濟全球化為特征的現代社會對會計教育提出了新需求，即會計教育必須“面向全球培養人”，要培養在知識、能力、心理、精神等諸方面能主動適應經濟全球化的人才。中國的進一步對外開放、加入WTO使得以全球化的視野培養會計人才更加重要，更注重從全球的角度理解會計人才的培養。從這一角度出發，會計教育的目標應滿足國際經濟發展對會計人才的需求，會計人才的培養應考慮會計人才國際流動的需要。經濟發達國家十分重視會計人員的綜合能力培養，如美國會計教育的目標是：“學校教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的學習能力與創新能力，使其終身學習?！苯K身學習的基礎包括技能、知識和專業認同等三方面的能力。從美國會計教育的目標看，能力培養是其核心內容。

（四）會計專業本科教育的培養目標必須強調素質教育

這已是當今世界各國教育改革的熱點，也是我國當前教育改革的中心議題。素質教育是中國教育思想與原則的重大變革，是一種嶄新的教育理念，素質教育的目的是培養對社會有用的人。從本質上講，素質教育是一種實用主義教育加上智慧教育，而非單純的知識教育。所謂智慧教育，包括精神與能力兩方面。作為與社會經濟發展緊密相聯的本科會計教育也要適應高等教育改革的需要，加強學生的素質教育，融知識與能力的培養為一體。

（五）會計專業本科教育的培養目標應為中級會計專業人才

本科會計教育應力爭使學生畢業后很快就能成為中級會計專業人才。我國中級會計人員除了應具備扎實的基本業務能力外，還必須具備語言文字表達能力、協調溝通能力、獲取新知識能力、寫作能力、外語、計算機、信息技術等知識與會計拓展能力，許多外國公司對中級會計人員還要求具備創造性、分析能力等。

綜上所述，會計專業本科教育的目標在于能力的培養，主要培養中級會計人員所必須具備的各項專業能力及會計拓展能力，強調全面發展，素質教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，培養具備會計基本知識與各項技能的通才，使學生畢業后能迅速適應各類企事業單位、會計師事務所、證券、銀行、保險公司及政府部門等單位的會計、財務和審計等專業工作。

【參考文獻】

[1] 羅其安.會計本科教育培養目標探析[J].暨南學報,2001,(6):184-188.

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關鍵詞：中職；基礎會計；實訓教學；動手能力對接

《基礎會計》是中職會計專業的入門課程，這門課程不僅要求學生理解和掌握基本理論，基本知識，而且還要求學生掌握會計核算的基本技能，具備基本操作能力，包括識證能力、制證能力、登賬能力、制表能力。為后續課程的學習和畢業后上崗工作奠定良好的基礎，因此，在《基礎會計》教學中，實訓教學顯得十分重要，應特別注意學生能力的培養，這就要求我們在實訓教學過程中緊緊圍繞所確定的能力開展教學。

一、實訓教學中有關能力開展的教學

1.原始憑證實訓與識證能力

正確填制和審核原始憑證是會計人員所應具備的最基本技能之一，作為基本要求，學生通過實訓必須掌握填制和核原始憑證的基本技能，包括兩個方面能力：一是填制原始憑證能力，二是審核原始憑證的能力。因此原始憑證實訓重點是原始憑證的填制、審核和應用，尤其是銀行轉賬結算憑證的填制，以及各聯的作用，學生第一次見各種生疏的發票、單據，往往無從下手，因此，開展實訓前可要求學生設法搜集一些收據、發票等單據，觀察手中單據包括哪些內容，需要填寫哪些項目，上實訓課時老師準備一些空白單據逐項講解填列，學生親自動手填制，操作過程采用一邊巡視一邊指導的方法，對學生多加鼓勵，注意培養他們學習的信心，使學生輕松掌據原始憑證的填寫和審核方法。

2.記賬憑證實訓與制證能力

記賬憑證的編制是會計核算的關鍵能力，填制正確與否，關系到記賬的真實、正確性，通過實訓使學生掌握根據原始憑證判斷會計分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。在教學過程中，首先發給學生各種記賬憑證，并結合具體經濟業務講解、演示各種憑證的填寫方法，然后讓學生進行演練，教學中，注意講清記賬憑證與原始憑證的關系，重點講解指導依據原始憑證填制記賬憑證，注重分析經濟業務的來龍去脈，針對學生最容易發生錯誤的方面，如填制記賬憑證時不寫摘要，會計科目不正確等，對可能預見的錯誤進行適時的提醒，讓學生對操作技能的掌握從生疏到熟練。

3.會計賬簿實訓和登賬能力

設置和登記賬簿是會計核算的一個重要內容，企業需要設置哪些賬簿，如何登記賬簿，賬簿設置方法以及和種賬簿登記規則等，通過實訓，要求學生掌握登記各類賬簿的基本技能，教學中，可課前發給學生各種賬頁，讓學生先有一些大概認識，實訓時再讓每一位學生隨老師的講解，逐項逐筆填寫，以現金日記賬為例，先讓學生找出前面填制的經審核無誤的有關現金收付款憑證，然后老師邊講解邊在黑板上演示，學生邊聽邊動手練習，這樣學生對登記賬簿的規則要求及對賬，結賬的操作等都有了具體的認識，既鞏固了所學的知識，又加強了動手能力，讓學生在輕松愉快的課堂氣氛中提高課堂學習效率。

4.會計報表實訓和制表能力

編制會計報表是財務會計工作的一項重要內容，是會計人員必須掌握的基本技能，通過會計報表實訓，要讓學生懂得會計報表指標生成的原理與過程，即不同會計報表的指標含義。報表指標數據特征及其與賬薄欄目間的數據關系，實訓前，教師首先講解報表包括資產負債表和利潤表內各有關項目及具體填列方法，并強調特別需要注意的項目，結合例題講解效果更好，然后根據所給資料，在老師的指導下，由學生獨立計算資產負債表、利潤表相關項目，從而掌握報表編制方法。

二、對提高實訓教學效果，培養學生動手能力的幾點體會和建議

1.合理安排實訓教學內容

《基礎會計》實訓分為單項實訓和綜合實訓，會計憑證填制和審核，會計賬簿設置和登記，會計報表的編制等基礎性實訓，是整個實訓教學的重點，是學生掌握會計知識的關鍵，根據《基礎會計》課程的特點，采用邊學習理論邊進行實訓，理論與實例并行的做法，每個實訓安排在各個章節講完之后，基本上與理論教學同步。從教學情況來看，學生的學習興趣很高，能取得較好的訓練效果，綜合實訓在本門課程結束后，以一個企業的經濟業務為例，按照會計核算程序進行綜合訓練，從建賬開始到原始憑證填列和審核，記賬憑證編制，登記各類賬簿，最后編制出會計報表，通過實訓促使學生強化自身基本功的訓練，提高實際動手能力，并對會計核算過程即會計環節有一個全面的認識，為學習企業會計打下基礎，本實訓練習的教學內容較多，時間跨度也比較大，教師可以根據實際教學情況再分割小階段，在每階段實訓完成后，教師可通過課表核對等手段確保每位學生每一階段的實訓成果準確無誤，教師要認真負責，對整個實訓過程要作具體指導，以便學生準時完成實訓任務。

2.在會計實訓教學過程中，精心設計實訓任務

利用“任務驅動”來提高學生進行實訓的積極主動性，實訓方式可采用兩種不同的形式，即單人全過程綜合實訓和分崗輪換操作實訓。單人全過程綜合實訓，要求每個學生獨立完成設立賬簿，登期初余額，填制憑證，簽字和審核憑證，登賬，對賬和結賬，編制會計報表的全過程。實訓結束后提交實驗報告及全套賬的資料；分崗實訓可以以小組為單位，小組中的幾個成員每人一崗，按企業內部控制制度和不相容分離原則，分設出納、審核、記賬員和會計主管等幾個崗位，明確各崗位的職責和任務，幾個崗位協同工作完成上述會計實訓的各個環節，小組內的幾個成員輪流調整工作崗位，使組內每一個學生在每個實訓環節都有重點實訓內容。通過交叉輪換以適應不同的崗位。實訓結束后每人需提交實訓報告，并以小組為單位提交整套賬的資料，從建賬、基本制度的訂立、憑證的編制與審核。設立與登記賬簿直到完成，會計報表的編制是一個大的任務，它可以分成若干個子任務，并隨著實訓進程分步驟完成。

3.從規范書寫和正確表達做起

會計工作對文字、數字的書寫不僅要求字跡清晰工整，而且須符合會計工作的專業要求，特別是在填列原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及填寫票據和銀行結算憑證時，都必須按照有關規定書寫，在會計核算工作中，每個環節都有文字、數字書寫問題。因此，在實訓教學中，應當按照《會計基礎工作規范》要求進行操作訓練，會計憑證、會計賬簿、會計報表項目的填列要準確、完整，文字、數字書寫要清晰、工整、規范，摘要要簡明，通過本課程實訓，從會計實務角度塑造學生從事會計工作應具備的專業作風、心理素質和道德風范，培養學生嚴謹、耐心、細致的工作態度，使學生的知識和技能適應所從事工作的要求。

4.充分認識實訓教學的各個工作環節

首先，教師課前仔細設計實訓教學計劃，確定實訓教學內容，熟悉實驗教材，精心設計備好每一次課，什么時候應達到什么目的，充分做好課前準備。并在實訓前，教師應為學生準備好各種實驗資料，包括原始憑證、記賬憑證、賬頁和報表等實訓用品。其次，教學中教師要指導學生正確地進行各種會計操作，保證每一個操作動作的正確性和規范性，在巡回指導中，對發現的問題，要不厭其煩地講清、講透，讓每位學生真正掌握操作技能和要領，做到有講解，又有示范演練，讓學生能全面地理解和掌握技術要領，為取得良好的實訓效果，教師應自然、親切、友善，讓學生進入好的狀態，使學生學習情緒高漲，最大限度地調動學生積極性。第三，課后及時進行總結研究，每一次實訓結束，對學生的實訓作業認真檢查和評分，及時發現在實訓中哪些環節容易出現差錯，找出教學中的不足，以利于在今后的教學中遇到類似的問題時多安排訓練加以克服，使教學質量不斷提高。

5.加強會計專業教師的培養力度，保證會計實訓的效果

會計教師普遍缺乏實踐操作經歷，尤其是青年教師大多從學校到學校，所具備的專業知識是從書本到書本的理論知識，在實訓教學中只能靠自己的知識和能力想象，再傳輸給學生，因此提高會計實訓教學效果關鍵是提高教師能力，應把它放在應有的高度加以重視，并采取有效措施積極組織實施。因為當指導教師要具有深厚的理論知識和豐富的實踐經驗，一方面，對新企業會計準則要有透徹的了解，同時要熟悉會計實務，留意實踐中的細節問題，所以為了實現這些要求，有必要加強指導教師的培養工作，加強教師實踐能力的訓練，學校應盡可能為從事會計教學工作的教師提供更多的接觸會計實務和審計實各的機會，制訂教師的會計實務培訓計劃，多鼓勵教師在企業和單位鍛煉實務操作能力，參與一定的會計和管理工作，對一些具體業務處理系統，有目的進行調研，增加專業新知識，應用到教學實踐中；另外，還可以從各單位選聘有豐富實踐經驗的中高級會計人才承擔學校會計實訓課程的教學工作，在管理上應打破實訓教學人員與理論教學人員的界限。使之互相兼容，實現教師一專多能。

6.多層次建設會計實訓室

會計實訓室只有進行了多層次建設，才能使會計實訓內容最大限度地涵蓋會計專業的主干課程，最終達到全面培養學生的應用能力，創新能力和綜合素質的目的，有能力的學校應緊隨市場的變化，建立起實驗中心以及沙盤演練實驗室，在實驗中心可以開設財務會計模擬對抗演練結合進行綜合性實訓。比如學校還應加強學生對于用友、金蝶等辦公軟件、數據庫的計算機操作技能的提升。這是學校適應新形勢進行教學改革，滿足學生理論知識與實用技能同步發展需求，使培養出的學生更具就業競爭力的有力手段，既然實訓室是為了提高素質教育，培養應用型和創新型人才，那么實訓室的建設就必須體現先進性和現代性的特點，在實訓室的配置方面具有前瞻性，可以通過校企合作或合作的管理軟件公司了解市場動態，改變傳統實訓室與管理實踐相脫節的現象，積極引進和升級最新的管理軟件，建立和完善實訓室的管理制度，以保證實訓室能夠正常有序地運行，為會計實訓教學創造良好的環境。

7.加強與相關企業的合作力度

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1.1課程定位

一是會計電算化已普遍應用于企事業單位的會計工作中，是大勢所趨。二是該課程是會計從業人員取得相關資質的必考課之一。三是該課程是會計職業技能訓練與形成的重要環節，在培養學生的會計職業能力和職業素質方面占有重要地位。該課程一般開設在第三學期，先修課程有“基礎會計”“初級會計實務”“成本會計”，后續課程有“財務管理”等課程。本門課程是對先修的會計基本理論等課程的綜合運用和實踐檢驗，為后續課程奠定基礎。

1.2教學目標

(1)知識目標:鞏固會計電算化的基本知識，掌握會計核算軟件各模塊的基本要求。(2)能力目標:能熟練運用財務軟件進行業務核算;能解決財務軟件運用過程中的常見問題;能獲取初級會計電算化合格證書;能輔助或獨立完成中小企業會計電算化業務的實施。(3)素質目標:培養學生嚴謹的工作態度，使學生具有良好的團隊合作意識，以及理論聯系實際的能力。

2課程設計

(1)設計理念?；诠ぷ餍枰?，以職業能力培養為核心，精選會計電算化專業知識及專業技能，按照職業崗位需求進行授課。(2)設計思路。結合職業技能考試，以任務為驅動，以企業實際會計工作流程為主線，以財務軟件為平臺，指導學生完成會計電算化實務操作的各項流程。(3)教學內容選擇。本課程主要學習會計電算化的基本理論和財務軟件的實際應用，重在操作。依據會計工作業務流程，結合會計從業相關資質考試，按崗位要求，將知識點分為7個項目任務，43個典型任務，若干學習任務。每個學習任務都以“生物科技有限公司”的真實資料進行訓練，實現了理論與實踐的一體化。其中教材中軟件安裝知識略過，因為大二的學生對于計算機操作已經具備一定的基礎;系統管理和固定資產系統不做重點講解，這部分內容相對簡單，學生接受起來比較容易。業務內容容易理解，易操作;總賬和報表系統作詳細和重點講解，這部分系統復雜，業務煩瑣，也是本課程的重點和難點，將期末事項處理與報表合在一起講，它們之間聯系比較緊密。為了適應我們所用用友T3版軟件的要求，將教材給定案例資料進行適當的調整。(4)教學內容的組織與安排。按照會計崗位工作流程安排教學進程。課程分理論教學與實踐教學，均設在會計實訓室進行。理論與實踐相互滲透、同步進行，達到“在練中學、在學中練”的效果。即先由教師進行演示，學生按照軟件練習，最后由學生按照給出的任務自主獨立完成實踐操作。貫徹任務驅動與工學結合的思想，使課程實踐教學與工作崗位實現“無縫”對接，主要從三個方面入手。一是以項目強化知識訓練。將課程按知識點分為7個項目，通過完成項目實施讓學生掌握知識要點，即完成理論知識的強化;二是以模塊強化技能訓練。將整體教學任務進行分解，采用各個擊破的方法，按核算軟件模塊來開展技能訓練，讓學生按步驟、分任務地進行學習訓練，即實現單項突破;三是以崗位強化實踐訓練。選取企業的真實業務資料讓學生訓練，按實際崗位分工完成核算任務，提升崗位操作技能，即實現綜合實訓。將所有的教學任務完成后，就形成了一套從財務系統基礎設置到總賬系統再到財務報表編制的完整的企業會計電算化操作流程。要科學合理安排課時。總課時為72學時。其中總賬系統是為其他子系統提供服務的，是整個財務系統的核心，又是會計從業資質考試出題中的重要部分，所以總賬系統設置20學時。(5)重點難點及解決措施。重點是總賬系統和報表系統;難點是總賬系統期末處理、工資分配、更正實踐操作過程中的差錯;解決措施是“精講+精練+重點考核”。也就是說，對重難點進行詳細講解，讓學生進行反復練習，教師對個別學生進行手把手指導，同時，把重點和難點問題作為平時考核與期末考核的主要內容。

3教學實施

(1)教學模式。整個教學過程依據真實的企業案例，以任務為主線，按工作過程開展模擬實訓。通過課堂上教師教授、教師的演示、學生反復練習和教師具體指導等步驟，形成了理實一體化與“演、練、做”相結合的教學模式。(2)教學方法。教學方法多元化，以“任務驅動”為主線，以講授、演示和指導為基本方法，輔以啟發式教學法、問題陷阱式教學法、案例教學法、角色體驗教學法和分組討論法。(3)教學手段。一是課內采取“板書+多媒體課件”相結合的教學手段;二是課外利用網絡平臺，主要利用QQ群、微信群進行答疑，使學生的學習不受時間和地點的限制。(4)考核方式及評價標準。采用出勤考核、平時實踐考核、期末實踐考核相結合的方式。其中出勤占20%，平時實踐考核占40%，期末實踐考核占40%。平時實踐考核不合格的，不允許參加期末考核。

4教學條件

(1)教材選用。高職高專教材選用由東北財經大學出版社出版的《ERP軟件操作實務》，同時參考以下幾個書目:東北財經大學出版社出版的《財務軟件實訓》、會計從業證考試輔導教材《初級會計電算化》(人民出版社出版)、會計職稱考試輔導教材《初級會計實務》對教學內容進行整合和修訂。(2)教學資源。軟件資源為正版的用友T3財務軟件。硬件資源為帶多媒體教學設施的會計電算化實訓室。有穩定的校外實訓基地(會計事務所)。(3)師資隊伍。專任教師多人，其中具有豐富實踐教學經驗的雙師、副教授和具有研究生學歷的講師。

5教學效果

(1)目標實現。學生能夠具備獨立實施中小企業電算化核算和軟件的日常維護能力;大多數能夠通過會計從業資質考試。(2)教學評價。從學生學習和同事反饋情況看，該課程具有較強實用性和應用性。學生對該課程有很強的學習興趣。(3)取得成績。本課程是會計從業人員有關考試的必考課之一，通過這門課程的系統化學習，大大提高了阜新高等?？茖W校學生會計從業資格考試的通過率，其中“會計電算化”科目通過率為98%以上。參加工作的同學能夠順利上崗操作，錄用單位滿意度較高。

6課程特色

在教學模式上。實現了以實訓為主的“演、練、做”一體化教學模式，按工作過程開展模擬實訓;在教學形式上。整個教學過程都在實訓室開展，完全做到“邊學邊做，學做合一”。在考核形式上?？己说膬热菖c形式都與會計從業資格考試接軌，使專業教育與會計職業資格教育相融合。

7改革思路

在會計實訓室組建局域網，使教師所用主控電腦對教學終端的學生電腦進行實時控制，方便學生更清楚、更能集中注意力觀看教師演示;教學的財務軟件能夠錄入更多的自測題，供學生使用;力爭使手工會計實訓與電算化實訓使用同一套企業資料;實現考試閱卷的自動化，使閱卷更加公正、客觀、高效。

作者:彭文如 單位: 阜新高等?？茖W校

參考文獻: