導語：如何才能寫好一篇內部審計的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、在審計是，強調以經營審計為重點

傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助提高效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經營環境的挑戰下，逐漸推動了往日的作用。內部審計部門適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計。這一轉變過程可從國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協會于1947年最初的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理和財務方面的問題，但也可以適當處理經營方面的問題?！边@時，強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計，審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出，“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”，從而將經營審計和財務審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價行為?！边@就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內部審計的作用領域。此外，1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經營的建議”，從而極大的增強了內部審計工作的建設性。此后，協會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。

，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。從美國來看，內審部門已廣泛開展了企業戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計，產品推銷（包括廣告促銷效果）審計、與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等。有的企業內審機構甚至對環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響也進行評估，“綠色”審計、責任審計也成都成為內部審計的重要內容。據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，1989年美國公用行業的企業內審工作時間只有19%用于財務審計上（且還側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業強調雇主和雇員間結成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，因而內審部門更少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。

內部審計內容從財務審計轉向經營審計，以經營審計（經營活動的評價和改進）為主導，這是西方企業現代內部審計理念的最顯著特點。

二、在審計策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態度，與他們討論審計目標、審計、計劃采取某些審計程序和的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發現的，共同改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。

例如，美國百事可樂公司內部審計部門近年來為適應市場競爭白熱化對公司生存和命運的嚴峻挑戰，不斷改進審計工作，采取了解決問題導向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計報告呈現送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協調和授權；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關系，增強了內部審計工作的主動性和建設性，提高了公司生產率和盈利能力，因而倍受公司管理當局的贊賞。

三、注重將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會

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一、事業單位內部審計成本控制存在的問題 

（一）缺乏成本控制意識 

長時間以來，大部分事業單位都沒有把核算成本規劃到財務管理中，一般單位都是采取粗放式管理方式，沒有完善的成本控制意識，不會主動進行成本控制。同樣事業單位內部也缺少控制成本的意識，不能很好地結合支出與投入之間的關系，審計工作往往僅僅是注重效益而忽略效率和審計成本，從而浪費大量的人力、物力。 

（二）成本預算管理缺乏系統性 

在單位審計部門中，成本控制預算是其中的主要部分，但是成本預算還沒有實際意義上的系統性，存在操作不規范、不安全等問題?，F階段，還沒有單獨的計算審計成本，僅僅只是利用審計部門的經費來核算內部的支出費用，沒有明確地把成本管理歸納到審計配合成本中，導致占用了大量審計資源，在一定程度上把審計成本轉移到審計單位，從而導致審計成本管理不完善，預算過程中出現很大問題。此外，成本預算還與審計項目出現脫離現象，沒有把外包成本歸入到成本預算中，導致人員沒有積極的態度，從而提高了審計的成本。 

（三）內部審計人員的積極性不高 

目前，大部分審計部門都沒有建立完善的考核機制，沒有考核標準，考核僅僅限于形式上。一般只是重視完成項目的數量，而忽略了審計的成本和效率。在薪資方面，一般都與職稱關聯，沒有考慮實際的經濟效益。沒有完善的考核機制，因此導致極易出現成本浪費，不能有效地發揮審計人員的主動性，從而增加審計成本。 

（四）資源不足和閑置的情況嚴重 

第一，在審計工作進行過程中，沒有投入足夠的資源，主要包括人員、資金以及時間的不足。第二，沒有有效審核工作量和可使用的資源，在審計過程中，一般都是遵循多就多配、少就少配的原則，極易出現時間和任務不符的問題，導致資源閑置問題非常嚴重。此外，還存在著調度不均勻、審計不徹底的問題，導致審計成本沒有發揮應有的作用，從而增加了審計成本。 

（五）審計方式比較落后 

有效的實施審計是保障順利完成審計目標的主要手段。但是，在實際的審計過程中，由于程序比較僵硬和繁瑣，非常容易出問題。一般情況下審計成本越高審計過程越繁瑣?，F階段的審計方式還是比較落后的，使用的還是逐筆檢查，沒有合理使用分析復核。由于審計方式落后，導致審計效率比較低。 

（六）審計人員的素質過低 

現階段，我國審計管理人員的選擇標準和方式還不是很完善，不能科學的進行選拔，一般的選擇審計人員，還是以經驗為主要方式，著重在會計中進行選擇，具有一定隨意性，認為只有不斷接近審計工作才可以做好工作，從而導致了審計人員缺乏一定的審計技能，水平不高，浪費時間比較多，從而降低了審計效率。 

二、事業單位內部審計提高審計效率的對策 

（一）完善審計管理機制，降低審計成本 

第一，優化審計工作，整合審計資源。審計資源的情況在一定程度上決定審計成本的情況?？刂茖徲嫵杀镜闹饕侄尉褪墙Y合審計對象和審計力量，合理的管理和組織。在審計工作中可以通過明確審計的目的，突出審計重點；保持審計專業優勢，利用科學的方式調整審計的力量，形成有機的整體，從而減少審計成本。 

第二，建立獎勵約束機制。獎勵和約束機制是保障審計有效運行的手段。事業單位，應該依據具體實際情況，合理使用獎勵與約束兩種力量，完全發揮審計人員的主動性，從而提高審計工作的效率。 

第三，編制科學審計計劃。在編制審計計劃的時候應該具有選擇性，要選擇重點部門、重點領域、重點事項來開展工作，還要合理選擇能夠有效提高宣傳效果、擴大影響以及提高效率的項目進行審計工作，最大限度的減少人力、物力、財力的支出。 

第四，培養人才，提高素質。審計人員的專業素質水平直接影響審計工作的質量，也會對審計的資金和時間造成影響。想要提高審計人員的專業素質，就必須提高審計人員的培訓力度，雖然會增加成本，但是會提高審計的效果和效率，從而實現降低成本、提高效益的目的。 

（二）控制審計成本，提高審計效率 

第一，控制審計程序，改變審計方式。影響審計成本的直接原因就是審計程序。在審計過程中，應該充分考慮審計的重要性評估、分析性復核以及內部控制評審等先進  [h: 0px" />

第二，優化審計資源組合。審計工作，與需要審計項目的復雜度、審計規模、審計有效程度等有著很大關系。應該不斷增加對審計對象和項目的了解和深入，選擇符合要求的審計人員，匹配符合審計要求的審計資源，有機融合人員、資金和物資，從而降低審計成本。 

第三，審計調查和審計有機結合。掌握審計調查的作用，審計調查擁有時間短、程序靈活、形式多樣、掌握情況多以及耗費精力少等優點，一旦出現審計力量不足的情況，需要增加審計調查力度，對審計中出現的問題進行重點分析，在不影響質量的情況下，可以節約一定的審計成本。

（三）增強預算管理，控制支出規模 

第一，增加預算控制，限制審計規模。預算實際上是一種有效地控制手法，可以降低支出的費用。對于事業單位，審計預算實際上就是依據規定時間內審計的難度和數量來進行預測，把審計支出控制在預算范圍內，此時就需要事業單位合理實施審計預算控制，依據實際審計的人員、時間、工作量來衡量審計成本。此外，也應該把審計外包項目歸算到審計成本中。在制定審計計劃的時候，做好審計預算工作，以此當做控制成本的依據。除此之外，可以依據審計的實際經驗，來科學的進行審計預算，對項目的類型、性質、規模進行預算管理，最大限度地降低人為因素的影響，確保預算結果的科學性和計劃性。 

第二，改變以往的預算管理模式，實施分項控制。現階段的事業單位，基本上還是財務部門作為總管部門來進行審計的預算管理，但是財務部門沒有實際掌控審計具體的運行情況，使得預算控制效果不高。因此，就必須找到最合適的預算控制方式，也就是說可以把審計預算分離出來，讓審計預算作為單獨的項目，然后使用合理的方式進行成本控制。事業單位內部審計預算成本一般都是由財務部門管理和監督，單項審計預算實際上是一種平行控制，也就是說需要審計部門和財務部門共同控制，增加適當的獎懲方式，從而降低了財務部門控制審計成本的難度，也在一定程度上提高了審計部門控制成本的有效性和主動性。 

三、結束語 

總而言之，事業單位內部審計工作是必不可少的，成本控制又是審計工作的重點?，F階段，由于成本管理方式、思想意識以及控制人員素質等方面的影響，使得事業單位內部審計成本控制不是很理想，導致了效益低、效率低的問題。因此，事業單位需要不斷挖掘審計成本控制的內涵，合理優化審計管理體系、控制成本等，從而有效提高效率。 

參考文獻： 

[1]丁園園.事業單位內部審計的成本控制與效率研究[J].現代商業，2010，（21）：219-220. 

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[4]張立華.試論單位內部審計的成本控制與效率提高方法[J].中國外資（下半月），2013  [h: 0px" />

[5]王紅艷.論事業單位成本控制[J].管理觀察，2013，（11）：135-136. 

[6]田園，郝向莉，錢巧等.芻議事業單位內部審計的成本控制路徑[J].現代經濟信息，2013，（1）：150. 

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摘 要 內部審計是我國審計組織體系中的重要組成部分，內部審計質量是保證內部審計發揮其功能的根本、是內部審計工作的生命，本文從如何提高內部審計質量的角度，對企業內部審計相關因素與環節進行深入分析，提出了完善企業內部審計質量管理的相關對策，以提高企業內部審計質量管理水平

關鍵詞 內部審計 質量管理 方法

內部審計是我國審計組織體系中的重要組成部分，內部審計質量管理是確保內部審計發揮其職能的重要手段，它通過制定一系列的政策和程序，對審計決策與管理水平、審計技術方法、審計人員的素質等實施監督與控制，以確保審計人員按既定的審計計劃執行審計程序，實現項目審計目標，本文從如何提高內部審計質量的角度，對企業內部審計相關因素與環節進行深入分析，提出了完善企業內部審計質量管理的相關對策，以提高企業內部審計質量管理水平。

一、影響我國內部審計質量的主要因素

（一）內部審計法規體系不健全

法律法規不甚健全是導致內部審計制度不夠完善、 內部審計質量不高的主要原因之一。眾所周知， 經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，且可使內部審計人員避險有據、保護自己。

（二）審計項目質量管理不到位

審計項目質量管理是發揮內審職能、提高審計質量的前提和基礎。為保證內部審計質量， 內審機構應建立完善的內部審計管理制度，但是， 目前部分內審機構的審計計劃缺少立項依據， 帶有一定隨意性，項目實施過程中質量控制不到位， 存在審計方案缺少復核、授權， 現場查證過程缺少督導， 工作底稿描述不完整、不清楚， 查證不深入、不徹底， 報告定性不準確、客觀， 審計建議不具操作性等， 這些問題嚴重影響了審計項目質量。

（三）審計技術、手段的局限性影響了審計質量

隨著組織經營范圍不斷拓展， 業務規模迅速擴大， 內審工作的內涵也在發生深刻的變化： 一是審計工作重心由合規性審計為主逐步向監督、評價、建設并重職能轉變；二是實施全面審計控制，審計防線由過去的事后監督轉向事前防范、事中控制。此外，信息化在組織內部經營管理中得到大量運用，使得傳統的手工查賬式審計方法、技術已不能適用組織的業務變化，不適當的審計技術方法勢必影響審計質量。

（四）內部審計人員素質及風險意識

審計人員的知識結構以及業務素質，也是影響審計質量的重要因素，特別是個別審計人員甚至審計組主審的綜合素質、經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質量不高；另外，審計人員的風險意識對審計質量的影響也是不容忽視，對于發現的問題和疑點沒有采取嚴謹的工作態度和合理的方法進行職業判斷，沒有完全遵守專業標準和職業道德要求，因而導致了審計風險的產生，影響了審計質量。

二、加強內部審計質量管理的措施和方法

（一） 健全的法律法規制度是提高審計質量管理的關鍵，完善的內部審計質量控制規范體系、質量控制準則，使得內部審計工作的行為有法可依，有章可循；內部審計人員認真執行內部審計質量管理的規范、準則，自覺遵守相關規定，做到依法審計、依章審計，嚴格遵守法律法規制度不僅可以有效規避審計風險，而且有利于內部審計質量的不斷提高。

（二）審計項目質量管理

審計項目質量管理應當貫穿整個審計過程，審計項目立項要有合理的依據，充分考慮審計項目的風險性、緊迫性、效益型以及審計人員的數量、知識結構、主業技術能力等，同時項目的確立必須通過批準程序；編制詳細、重點突出、可操作性強的審計方案；審計實施過程中應當與被審單位進行充分的交流、溝通，以確立審計重點、獲得被審單位的配合與支持，同時審計過程中應當取得全面、充分、完整、有力的審計證據；最后審計報告中對問題的闡述要事實清楚，證據要全面、有力， 審計報告中所引用的法律法規依據要相關可靠。

（三）改進內部審計方法

傳統的內部審計工作往往是事后審計，但是隨著經濟的發展、社會的進步，我們應更新審計思維，將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向風險審計、經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。同時采用先進的信息化技術手段，建立信息化環境下的內部審計工作制度，規范信息化下的內部審計工作，加大對內審部門硬軟件的投入力度，積極引進高性能、適應性強的審計軟件，合理配置網絡系統資源，并及時調整或更新審計軟件功能，實現企業內部信息資源共享，以便強化內部控制，提高審計質量。

（四）以人為本，提高人員素質，風險意識

要確保審計的高質量、低風險，人的因素是根本。要建立一支高素質的內部審計隊伍，一要能自覺地遵守內部審計職業道德規范的要求。二要有良好的與工作相適應的專業知識和專業技能。三要采用多種方式調整內部審計人員結構，實現復合型結構，以適應審計工作的新發展。四是審計人員要樹立較強的風險意識。在審計工作中， 內部審計人員要認真履行職責， 保持應有的職業謹慎性， 嚴格執行審計程序， 并通過分析判斷， 準確識別審計風險， 制訂防范風險的措施。

（五）監督機制

內部審計業務的監督機制要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我監督檢查，以便及時發現問題、糾正問題，也要接受來自其他各個方面對內部審計業務的監督檢查，以便更全面、更徹底的發現和糾正內部審計中的各種問題。

總之，企業只有從以上各面去完善內部審計質量管理， 才能有效提高內部審計質量， 降低內部審計風險， 實現內部審計目標， 提升內部審計價值， 促進企業全面提高經營管理水平內部。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.全國內部審計質量控制研討情況綜述.中國內部審計.2004（10）：7- 8.

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【關鍵詞】信息泄露 信息不對稱 內審外包機構 內審外包合同

一、上市公司內部審計外包的理論與現實意義

將內部審計業務外部化已經成為許多上市公司的選擇，這種現象的存在有著其深刻的理論與現實意義。要研究上市公司內審外包風險以及防范措施，應從研究其理論和現實意義著手。

（一）上市公司內部審計外包的理論意義

1.基于委托―理論的意義

上市公司內部審計外包基于委托-理論。委托理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，其主要研究內容是：單個或多個行為主體（委托人）依據一種明示或者隱含的契約形式，雇傭其他行為主體（人）為其服務，并提供給人一定的信息、授予其一定的權利，根據人的服務數量和質量支付相應的報酬。針對上市公司內審外包業務，一方面上市公司由于人才的缺乏、公司業務精力有限等原因，內部審計職能不能完美的實現。另一方面，專業化已經成為一種社會發展趨勢，催生了許多機構的產生，例如會計師事務所。上市公司在進行內部審計外包時，通過會計師事務所行使內部審計外包的工作，能夠使企業更好利用其優越的人才資源、審計資源。

2.基于受托責任觀的意義

上市公司內部審計外包基于受托責任理論。受托責任理論包括兩方面：一是受托方接受委托方的委托，對委托方提供的資源進行管理并承擔有效管理與使用受托資源的責任；二是受托方負起真實可靠地向委托方報告受托責任履行過程與結果的責任。受托責任雙方應以恰當的方式、有效的協調委托和受托的關系，積極履行雙方責任。

3.基于成本費用理論的意義

上市公司內部審計外包也是基于成本費用理論的選擇。成本費用理論是指在一定的社會關系中，人與人之間交往、合作達成交易應支付的費用總和。成本費用來自各個方面，對于上市公司內部審計外包，其成本有：搜尋成本（搜尋會計師事務所信息以及整理審計資料的成本）、議價成本（與會計師事務所商討服務價格過程中的成本）、決策成本（內部審計外包合同中約定的服務價格）、信息成本（由于信息不對稱或者信息泄露可能造成的成本）、監督成本（審計過程中對會計師事務所審計工作進行監督需要的成本）、違約成本（對于可能發生的違約情況支付的費用）。

（二）上市公司內部審計外包的現實意義

1.獲得高水平的審計服務

隨著專業化分工的不斷發展，會計師事務所的管理咨詢業務不斷發展。在會計師事務所中聚集著大批專業的審計人才，使得會計師事務所人員具備雄厚的專業知識和豐富的審計經驗，他們能夠在內審的過程中敏銳洞察上市公司存在的問題并提出建議。

2.將精力集中于公司主要業務

現在企業間競爭的焦點是公司主要業務的競爭力。內部審計業務以外包形式能夠使上市公司集中主要精力發展公司的主要業務，將有限的資源投入企業的核心業務中。

3.適應審計業務的新變化

內部審計外包能夠使企業有更多的機會學習新的審計技能、獲得更加先進的審計技術，使企業能夠適應瞬息萬變的社會經濟環境，提高企業的審計質量。

二、上市公司內部審計外包的風險的具體表現

上市公司將內審職能外包出去既基于委托理論、受托責任理論、成本費用理論，又是為了獲取高水平審計服務、集中精力于公司主要業務、適應審計業務新變化。然而在這一過程中，上市公司面臨著一些風險。

（一）信息泄露風險

上市公司內部審計的主要內容有：審計公司內部控制制度是否健全、完善；公司資產、負債、所有者權益是否真實、合法、有效；企業重大經濟事項的制定是否科學、執行是否到位等。調查表明，上市公司在考慮企業內審外部時首先會考慮內審資產的專用性，日常的財務審計工作專用性程度低，只需用規范的審計技術，而風險評估審計以及企業績效審計則更加復雜。上市公司一般愿意將日常的財務審計工作交予會計師事務所實行，而對于其他資產專用性強的審計交給內審機構則是出于信息安全保密的需要。

（二）信息不對稱風險

約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯彭斯這三位美國經濟學家提出了信息不對稱理論。該理論認為：信息不對稱是市場經濟的一種弊病，在市場中，與相比買方，賣方能夠更加了解相關信息。通過給信息數據缺乏的一方傳遞真實可靠信息，掌握較多信息數據的一方可以在市場交易中獲益；同時買賣雙方中擁有信息較少的一方會盡力從另一方獲得信息。

（三）審計機構選擇風險

上市公司選擇的審計機構的質量直接關系到審計效果的好壞。企業進行內部審計外包的工作的第一步就是選擇合適的會計師事務所進行審計。選擇合適的審計機構是為了降低審計成本、利用外部優勢資源，提高內審效率，發揮內審評價和建議功能，提高企業的綜合競爭力。成功內部審計外包服務基于審計機構和企業間的資源共享。

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內部審計是對為管理當局服務的。其內容主要包括對企業內部制度的制定的完善性、可執行性進行監督、檢查和評價；對企業舞弊情況進行檢查和監督；對會計信息的真實、合法、完整進行審計；對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。 

1.1 內部審計的內部性特征 

內部審計是企業內部的一個部門，內部審計人員受單位領導層的直接領導，是為內部管理當局服務而非為廣大投資者或政府、公眾服務。 

1.2 內部審計的及時性 

內部審計直接參加單位的重大決策會議、審計單位日常經濟業務的合理性，包括審計財務收支業務、招標文件、合同文件、工程項目的過程審計，相比于外部審計只是在短短的數日審計企業的經濟業務來說，內部審計可以及時發現問題，及時向管理層反應，以便管理層對發現的問題及時采取措施并糾正已經發現和可能發現的問題。 

1.3 內部審計的獨立性較差 

內部審計和外部審計一樣都必須具有一定的獨立性，按照會計準則、財務管理制度、審計準則等相關準則的要求審計經濟業務，獨立地檢查、監督本企業各部門的經濟活動，維護企業的利益。 

1.4 內部審計具有廣泛的設計范圍 

內部審計的范圍必然涉及到企業經濟業務的方方面面，包括財務活動、工程項目、經濟效益、企業資產安全完整等等各個方面?？梢赃M行事前、事中、事后的審計，也可以進行保護性和建設性的審計。內部審計比外邊審計的時間更充裕，審計的范圍更廣泛。 

1.5 內部審計的程序較簡單 

相對于外部審計來說，內部審計的程序比較簡單，主要包括制定計劃、實施計劃、得出審計結論、進行后續審計四個步驟。 

1.6 內部審計比較明確 

企業內部審計的目標十分明確，主要是保證企業資產的完整性、確保企業所有者的權益。通過內部審計了解各個部門在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經營風險或做逆向選擇，導致企業利益受損。 

2 內部審計存在的風險及形成的原因 

內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內部審計的風險主要由幾方面的風險，一方面是由于會計人員的業務能力有限或政策理解錯誤導致會計報表存在重大錯報、漏報或者人為故意出現錯識與舞弊（如出納貪污）而不能有效的制止與發現；另一方面審計人員審計后認為會計報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說內部審計風險是主管和客觀因素共同造成的。 

2.1 內部審計的獨立性較差，導致內部審計的客觀性受到影響 

內部審計部門是存在于單位內部，在單位管理層的領導下開展工作。大型的企業集團，有清晰的管理層結構，內部審計部門一般被稱為監事會，監事會直接服務于董事會，對下屬的分子公司進行審計，監督經理的管理活動是否實現了子公司經營效益的最大化。而對于中小型企業來說，一些企業內部不設內部審計部門，或者將內部審計部門設立在財務部門之下，這些結構上的錯誤導致內部審計部門的獨立性較弱。很難站在客觀、公允的立場來評價單位的經營活動。如果企業的內部審計部門服務于領導的意愿，不能夠客觀、公允地評價單位的經營活動，出具虛假的審計意見書，就會對企業的發展帶來風險的可能。 

2.2 面對復雜的審計對象和內容，給內部審計帶來更大得難度，導致審計風險 

隨著企業體制的改變，及企業重組、合并、分立等，導致內部審計的對象和內容越來越復雜，許多大型企業的集團的審計對象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經營店。企業內部的層次結構越復雜，交易活動越復雜，給內部審計帶來了更多的困難。內部審計的內容也由單一性向多元性發展，由以前的財務審計，發展到現在的效益審計、投資審計、管理審計、經濟責任審計、決策審計、風險審計、環境審計等等。這對審計人員的要求越來越高，審計的難度越來越大，審計風險隨著增加。 

2.3 內部審計的人員素質不高，是產生審計風險的原因 

目前我國內部審計人員的整體素質不高，主要原因是在內部審計部門與其他部門的人員相比，業績成果不明顯，工資收入不高，這些都導致內部審計工作對審計專業、會計專業的高素質人才的吸引力較小。有些員工因缺乏對計算機的審計技術，從而不能有效的適應不斷變化的形勢需求，還有些審計人員非科班出身又不追求上進導致無法提高自身的業務素質。 

2.4 內部審計制度不完善，內部審計方法比較滯后 

目前我國內部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主。主要審計目的是查錯防弊，風險意識較弱，很少利用風險導向審計方法來防范和化解風險。對于審計抽樣技術的運用，基本靠審計人員主管從事這方面多年的經驗來判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現重要的漏洞。一些企業沒有完整的審計程序，包括審計計劃制度，審計報告制度等。審計報告以協調關系為基調，問題定性模棱兩可，這些都導致審計質量受到影響。 

3 內部審計風險防范的措施 

3.1 積極參加內部控制制度等相關制度的完善工作 

健全的內部控制制度是控制內部審計風險的重要方法之一，它不僅可以減少財務收支記賬出現錯誤的風險，也可以使相關部門按照內控制度執行，在記賬前期預防錯誤的發生。內審人員根據以往的經驗不斷完善內部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業內部形成良好的內部控制環境，將風險消滅在萌芽中。 

3.2 建立審計質量評價制度 

要明確內部審計人員的職責、權限、和其分工，防止后期出現問題時人員之間相互推脫、出現漏審、審錯等審計風險的發生；其次要建立健全的內部審計工作標準和監督、檢查、考核、獎懲制度。最后，堅持審計標準，正確處理審計樣本數量和審計質量的管理，抽查的審計樣本量要保證審計的質量。 

3.3 加強審計報告規范 

審計報告要在審計的底稿的基礎上形成，審計報告對審計事項的評價要客觀公正。措辭要嚴謹，處理意見要實事求是，要建立內部審計報告復核制度。 

3.4 重視對內部審計人員的定期培訓 

審計人員的素質對審計質量起著決定性的作用。要把審計事業的發展和人員的生涯結合起來，根據每年不同的變化，修改和完善培訓方案，增加內部人員的知識結構，提高內部員工素質和業務能力，處理特殊事件的應變能力。 

3.5 優化審計技術方法 

計算機電算化高速發展，采用計算機審計技術可以避免人工操作對審計工作造成的被動和心理上的劣勢，通過計算機信息技術，實現企業內部信息共享，可以實現經濟業務處理流程透明化，有利于強化內部控制，降低審計風險。 

參考文獻 

篇6

在企業的經營組織活動中，開展內部審計工作，對于改善其經營狀況，促進企業的發展具有非常重要的作用。但是在實際的內部審計工作中，由于企業內部與外部的各種影響因素非常多，使得企業在開展內部審計工作的過程中，存在著一定的審計風險，對內部審計風險的成因予以分析，并提出相應的防范措施是非常必要的。

關鍵詞:

內部審計；審計風險

隨著市場經濟的快速發展，現代企業所處的市場大環境出現了較大的變化，企業在發展過程中，積極開展內部審計工作能夠起到自我約束與自我監督的作用，以適應市場環境的變化。但是由于受到我國現行的法律法規、企業人員素質、職能定位、管理體制等各方面因素的影響，使得實際的內部審計缺乏權威性與獨立性，內部審計工作的作用也難以得到充分的發揮，同時還面臨著一些審計風險。

一、內部審計風險的定義及特點分析

內部審計風險主要是指由于企業開展內部審計工作，內部審計部門或者是相關工作人員所得出的審計結論不合理，導致審計對象或者是與審計對象相關的方面遭受的損失。通常情況下，內部審計風險主要由四種要素構成，即:固有風險、獨立性風險、控制風險與檢查風險，這幾個要素在實際的審計工作中是相互聯系、相互影響的。內部審計風險的特點主要表現為:(1)不可計量。由于審計風險是一種概率事件，是難以實施精確的量化的，在實際的內部審計工作中，需要積極應用合理的內部審計方法，以便于有效控制審計風險;(2)內部審計的風險具有可控制性。在實際的內部審計工作中，積極應用合理的嚴格的審計程序與有效的審計方法，可以將審計風險控制在合理范圍中;(3)內部審計風險具有不確定性的特征。由于內部審計風險是一種潛在的風險，審計人員所要承擔的責任大小是不確定的，并且風險所導致的損失的嚴重程度也是不確定的;(4)內部審計風險具有一定的客觀性。內部審計風險是客觀存在，是不以人的意志為轉移的，相關的審計工作人員在開展審計工作的過程中，其所做出的相關判斷是具有正確與錯誤之分的，這就會產生一定的審計風險，并且審計風險是存在于整個內部審計過程中的。

二、新形勢下企業內部審計風險的成因

企業在實際的運營過程中，其所處的外部環境是比較復雜的，并且企業內部的環境因素中也存在著較多的不確定性，各種因素都會對內部審計風險產生一定的影響?？傮w上來講，可以將各種因素劃分為主觀因素與客觀因素兩種。

1．導致企業內部審計風險產生的主觀因素

主要表現為:(1)審計人員在開展內部審計工作的過程中，缺乏一定的風險意識。這會使得其在實際工作中難以持嚴謹的工作態度，從而對內部審計風險的大小產生影響;(2)開展內部審計工作過程中所應用的審計程序與審計方法缺乏合理性。隨著企業內部審計信息數量的增加，內部審計的內容也越來越復雜，在這種新形勢下，審計人員如果在開展內部審計工作的過程中，不能保證審計程序與審計方法的科學合理性，就會導致內部審計風險的增加;(3)內部審計人員的業務素質具有較大差別。審計人員是內部審計工作的實施者，其自身的綜合素質與業務水平對整個內部審計工作的開展具有較大影響。但是在實際工作中，企業內部審計機構中的各個審計人員的自身素質是具有很大差別的，參差不齊的內部審計人員的綜合素質，導致一定的內部審計風險是難以避免的。

2．導致企業內部審計風險產生的客觀因素

主要表現為:(1)內部審計內容的擴展與內部審計對象的復雜性。隨著企業規模的擴大，使得其在開展內部審計工作的過程中，需要開展審計的對象越來越多，并且相關的審計內容也越來越復雜，這就導致內部審計工作具有較大難度，導致內部審計風險的上升;(2)與內部審計工作有關的法律法規不完善。目前我國關于內部審計工作的主要法律法規為《關于內部審計工作的規定》，相對來講，該規定的法律強制力是比較弱的，并且其法律級別比較低，將其應用于企業內部審計工作中，難以起到良好的約束作用。由于缺乏完善的法律保障體系，使得內部審計工作中的審計結論的權威性與正確性受到較大的影響，導致內部審計風險的加大;(3)企業的內部控制制度比較薄弱。內部控制制度的健全程度及被執行程度對內部審計風險具有直接的影響，在開展內部審計的過程中，想要及時發現企業經營活動中出現的差錯與舞弊行為，防止造成較大的損失，就需要制定出完善的內部控制制度，但是在目前的企業內部審計工作中，很多企業的內部控制制度都是不夠健全的，這很容易導致內部審計風險的產生。

三、新形勢下內部審計風險的防范措施

1．確保內部審計工作的權威性與獨立性

企業在開展內部審計工作的過程中，所要堅持的最基本的原則就是權威性與獨立性。只有保證了內部審計工作的權威性與獨立性，才能保證其在企業的生產經營活動中發揮其應有的作用。因此，企業在內部審計機構的設置過程中，要賦予內部審計機構較高的組織地位，以便于其在實際工作中能夠獨立地行使審計職權，保證內部審計工作具有有效性、公正性與客觀性。

2．強化內部審計工作的法制建設

完善的內部審計法律法規體系，不僅能夠保證內部審計工作的規范性，對于控制與減少審計風險也具有積極的作用，是內部審計工作順利開展的最基本的保障。由于我國的內部審計工作起步比較晚，在制度建設上還存在較多的問題，要想適應新形勢下內部審計工作不斷發展的要求，強化內部審計工作的規范化與法制化建設，盡量地減少內部審計工作中的隨意性與盲目性是非常必要的。

3．建立完善的內部審計監控制度

在強化內部審計法規建設的同時，還應該建立起完善的內部審計質量控制制度，以便于對內部審計風險予以有效控制。在內部審計質量控制制度的建設過程中，應該從單個項目質量管理與全面質量管理兩方面來開展，做好內部審計工作中各方面的監督控制工作，對每個審計項目的質量與風險嚴格把關，以便于將內部審計風險降到最低程度。

4．應用科學的內部審計方法

企業在實施內部審計工作之前，需要結合企業的內部控制制度的完善情況、經濟活動的復雜程度、企業規模大小等各方面的因素制定出科學合理的審計方法，并要積極的將各種先進技術應用到內部審計工作中，在保證內部審計工作質量的同時，有效提升內部審計效率，控制內部審計風險。

5．積極提升內部審計人員的綜合素質

內部審計人員直接參與到內部審計工作中，其自身的綜合素質與業務水平，對于內部審計風險具有直接的影響。做好內部審計人員的考核與培訓工作，加快內部審計人員專業知識的更新速度，使內審人員很好地適應不斷變化的市場規則，這對于降低內部審計風險具有積極的作用。

6．提升內部審計人員的風險意識

提升內部審計人員的風險意識，有利于其在實際工作中保持嚴謹的工作態度，準確地識別審計風險。對于內部控制制度比較薄弱的單位，尤其要學會應用針對性的措施規避審計風險，及時做好各個部門的溝通工作，將審計風險降到最低程度。

參考文獻:

1．胡成智，唐玲．新形勢下如何加強高校內部審計工作［J］．廣西教育，2013(3)．

2．鄢斌．如何防范內部審計風險［J］．財經界(學術版)，2011(8)．

篇7

關鍵詞：內部審計；質量管理；措施

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

本文將從現時國內企業普遍存在的內審管理問題入手，淺談廣州移動近年來在內部審計質量管理方面所采取的一些改進措施，希望能拋磚引玉，共同探討學習更多行之有效的方法。

一、當前我國企業內部審計普遍存在的問題

（一）內部審計機構不夠健全，企業傳統內部審計與現代企業管理存在脫節

傳統內部審計機構不夠健全，審計人員配備不足，導致審計的獨立性較差，審計程序不夠完善，內部審計仍停留在查錯糾弊的階段，未能寓管理和服務于審計之中，也就達不到提高審計質量和控制水平的目的，形成內審工作與現代企業管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）

（二）內部職能有待改進和提高

傳統的內審工作是為了審計而審計，使內部審計工作與企業管理、與服務職能相脫離，致使內審工作的質量難以提高，不利于企業管理水平和經濟效益的提高。

（三）審計過程中存在的問題

主要有以下四個方面問題：一是部分企業不重視審計計劃的制定，無計劃性可言；二是目前部分審計工作底稿編制存在內容不完整、填制不規范等問題；三是有些審計報告未能客觀真實地反映現實情況、存在格式不規范等問題；四是未能將審計成果資料充分利用起來，降低了審計監督的效力。

二、廣州移動提升企業內部審計質量管理的具體措施

審計項目質量是內部審計的生命，重視和提高內部審計項目質量是提高內部審計的作用和地位，樹立審計權威，增加審計價值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談談廣州移動內審部采取的主要措施。

（一）運用制度控制來規范內部審計行為

1.設立內部審計專職機構、加強審計隊伍建設

廣州移動在2006年成立了內審部。經過六年發展，廣州內審部已由最初的查錯糾弊，發展到審計規章制度執行風險、公司運作流程設置等更深層次的問題，審計結果逐漸細節化。

2.建立健全內部審計規章制度，規范內部審計基礎工作

根據《中國移動內部審計章程》，廣州移動內審部執行雙重管理考核機制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內審部制定及執行各類審計規章和流程共計21個，內部審計工作全面規范化。

（二）結合企業發展，審計質量注重時效

1.咨詢服務走在前，堅持部門聯系對口制度

設立“內控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風險咨詢服務，全員審計感知度明顯提升，全員風險防范意識顯著提高。

2.通過年度主題活動，打造內審服務品牌

2008年，開展了“審時度勢”主題活動，展現內審監督、咨詢服務的專業形象；2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務范圍進一步延伸到服務一線；2010年，開展“風險baidu”主題活動，將事后風險發現主動改為事前風險提示，鼓勵一線員工揭示風險；2011年，開設“風險話你知”專題案例分享，把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。

（三）建立和完善內部審計質量評價機制

廣州移動內審部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查，以確保審計項目的質量管理到位。2011年底，對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧，還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法，“溫故知新”筑牢審計質量。

（四）加強全過程質量跟蹤，將質量管理落實到細節

1.重視審計立項，結合企業管理需求，制定年度審計計劃

廣州移動在風險評估的基礎上制定企業年度審計項目計劃，并經所在公司審計委員會、管理層批準，向上一級內審機構備案。

2.做好審前準備，制定切實可行的審計實施方案

對審計實施方案的編制，通過做好合理分工，明確范圍以及審前培訓工作，讓審計人員做好審計前的充分準備工作，在后期的審計實施過程取得事半功倍的效果。

3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據

在審計實施過程中，審計人員通過檢查、監盤、計算、分析性復核等方法獲取審計證據，使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性，是審計證據控制環節的關鍵所在。

4.審計底稿及審計定性的控制

廣州移動建立審計工作底稿兩級復核機制，要求審計組長和項目負責人對審計作業底稿進行復核，并將復核的結論寫入復核意見，簽署姓名和復核日期，以確保審計底稿的質量。

5.審計報告的撰寫與最終審定

廣州移動內審部執行審計報告三級復核制度，審計組長、項目負責人以及內審機構主要負責人均會對審計報告進行復核，確保了審計報告的質量。

6.整理保管好審計檔案

廣州移動內審部對歷史審計項目資料進行歸檔整理，形成系統檔案資料，并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。

三、結語

提高企業內部審計質量管理水平是一項復雜的系統工程，需要企業內部全體審計人員的長期共同努力。希望所有內審人員都能繼續努力，助力企業做大、做強。

參考文獻：

[1]種法鐘.企業內部審計質量管理與控制[J].2004.

篇8

關鍵詞：煙草企業；增值型內部審計；現狀與解決

傳統的審計方式針對的主要方面是財務收支情況，其關注的重點是交易的過程和交易的記錄過程是否符合相關的規章制度。而增值型內部審計制度則相對傳統的審計方式更加符合當今煙草企業的實際情況，更有助于企業的發展，著眼點更加具有全局性，管理的力度更加強，操作的方式更加快捷有效。增值型內部審計不僅是簡單的將價值增值的情況納入整個審計的范疇，而且還將企業的風險預測和規避風險包括在內，所以增值型內部審計的方式是企業提升其管理水平的最重要的參考依據之一。

一、煙草企業增值型內部審計的現狀及特征

(一)內部審計獨立性

煙草企業內部審計機制的在企業整體中的地位在不斷地提高，組織地位的提升使內部審計機制的地位也得到相應的提升，這樣內部審計的監管評估職能就可以向企業的內部更加深入，發揮更大更好的作用。增值型的內部審計是一種管理方式，主要是對企業風險的把控和企業內部工作的確認，這是獨立于其它管理機制的，正是內部審計組織的獨立性決定了增值型內部審計的有效性。

(二)增殖型內部審計的高效性

根據企業的內部控制評價，增值型內部審計的首要目標就是實現內部審計的有效性，在實現了有效性這個基礎之上，更高層次的目標則是通過增值型內部審計的服務使企業實現階段性的戰略目標，在整個企業的風險預測和管理方面做出積極有效和實質性的作用。內部審計的無效是美國公眾公司會計監督委員會“存在重大的缺陷和事實上的重要缺陷的標志”之一。所以，要判斷一個內部審計是否有效除了要參考它的獨立性程度，還必須關注內部審計的整體職責和中心目標是否是符合該企業的內部需要的。

(三)內部審計作用下的價值增值的實現

煙草企業的內部審計的工作目標之一是在企業經營的時候實現企業的增值過程，一個水平較高的內部審計機制能夠為該企業的增值工作提供一個最快捷的方式。內部審計工作應該圍繞增值這一個最終的目標來進行，把它最為整個工作的重心和基礎，從而實現企業的增值計劃。把審計工作的資源，審計工作的目標和方式，以及審計工作的內外部環境都包含進價值增值的整體目標中，使單一的增值框架向多維度的形式轉變。

二、煙草企業增值型內部審計的措施

(一)使企業增值避免過多損失

增值型內部審計在為企業進行增值的時候，是運用確認和咨詢的方式給企業創造和提供真實可靠的信息和合理建議，讓企業在運營的每一個環節中都能做到成本的節約和收益的增加，真正實現企業的增值，使企業收益得到切實的提高。增值型內部審計為企業減少損失的時候是通過對企業經營風險的把握和控制甚至排除來進行的。運用以上一種方式，增值型內部審計就可以進入到企業深層次的管理中，在各個方面對企業進行增值，使企業的經營水平得到提高。

(二)涉足風險管理，實現企業增值

企業在運營的過程中常常會出現很多的問題，甚至出現經營風險，那么減少企業風險，或者降低該風險的發生概率就成了一個企業必須解決的問題。內部審計參與風險管理的最根本的方式是立足與企業的發展目標，用管理評估來預測企業在近期運營過程中的各種風險,傳統的內部審計一般都是在風險發生時甚至是風險發生之后才采取措施進行一定的補救，而風險管理導向的內部審計方式則是風險發生前和發生時及時處理，大幅度減少企業的損失。

(三)改變審計的角色，提供更好的服務

增值型內部審計除了要求內部審計人員能夠及時發現企業存在問題以外，還要求他們主動參與到企業問題的解決中。從另一個方面來說，這樣就對企業內部審計人員提出了更的要求，在整個發現和解決企業面臨問題的時候，內部審計人員都要充當一個參與者的角色，而不是像以往的時候僅僅是一個顧問式的角色。

三、煙草企業增值型內部審計體系的有效性和必要性

(一)建立監督評價體系，有效發揮增值型內部審計作用。

增值型內部審計通過對各個階段的工作進行內部的評價和監督，進而慢慢完善企業的監督評價體系，監督評價體系的含義也就是對內部審計結果進行評價和監督，并且分析審計結果是否達到企業所定下的目標，有沒有在真正意義上實現企業的價值增值。

(二)適應不斷變化的經營環境，有必要實行增值型內部審計

隨著經濟的變化和發展，煙草企業的經營環境在不斷變化，最新的審計理念也在不斷地更新。煙草企業的增值型內部審計在長期實踐下的表現是它適合當今煙草企業的標志，增值型內部審計是企業的收入增加，成本得到控制，使企業在全球化的競爭中能夠保持原有市場，甚至能夠超越自我在競爭中脫穎而出。

參考文獻:

[1]鄒新根煙草行業提升內部審計質量之途徑[J].審計與理財,2013（18）

篇9

關鍵詞：現代企業 審計外部化 內部審計

1.我國企業實施內部審計外部化的可行性分析

在我國，企業內部審計外部化的應用與實施具備較為現實的實踐性與可行性。目前，由于我國企業內部審計工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點與缺陷，企業內部審計機構以及審計人員很難在實踐中發揮其基本的審計職能，無法滿足企業管理層對財務審計以及各種管理審計的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對現實需求的考慮，內部審計外部化在我國企業中的推行與應用都具備較為現實、較為突出的可信性。

那么，在現有的市場環境下，現代企業應通過哪些具體的策略和途徑來推進內部審計外部化的有效實施？

2.現代企業內部審計外部化的實施策略及途徑

結合西方國家內部審計外部化的應用經驗來看，內部審計外部化的實施主要包含兩種基本形式，其一是企業內部審計職能的全部外包，其二則是企業內部審計職能的部分外包。但在我國，現代企業可通過以下幾種策略及途徑來推進自身內部審計外部化的組織與實施。

2.1通過內部審計補充來進行審計職能外包

對內部審計進行補充是內部審計外部化的一種最簡單方式，其是將企業內部部分特定的審計職能賦予具備較強專業性的第三方組織機構。比如說，企業可以聘請外部結構中專業的工程、法律、計算機及金融方面的專家來彩玉企業當中部分關鍵的審計項目，以便于在獲取專業技能支持的基礎上提升內部審計的整體效果。舉例來看，集團企業要對處于外地的分公司進行審計的時候，可以聘請分公司所在地、懂得當地語言、熟悉當地民俗的審計人員來輔助審計工作的執行；在對電子及信息系統等這些特殊領域進行審計的時候，企業可以聘請具備較強計算機操作技能的專家來參與審計工作。需要注意的是，這種審計的補充過程，企業內部審計依然處于主導地位，外部人員只發揮相應的協助功能。

2.2通過審計管理咨詢推進審計外部化實施

審計管理咨詢，是現代審計業務以及會計師事務所現有咨詢業務的一種延伸，在此形式下會計律師事務所的基本職能是輔助企業對其內部審計機構的設置、審計人員的配備以及內部審計規劃的制定等工作進行確認。與此同時，審計管理咨詢還需要對企業內部審計人員招聘工作提供服務，幫助企業管理人員對內部審計風險的領域進行基本界定，并未組織內部審計機構的審計職能發揮奠定良好的基礎。

2.3將部分審計業務分包給外部的中介機構

所謂將部分審計業務分包給外部的中介機構，要求企業將內部審計業務當中的部分或者是某些項目的某一些程序外包給外部的會計律師事務所等中介機構。在審計業務部分外包的形式下，企業內部審計人員需要跟外部的審計人員進行適當的分工協作，在對日常經濟活動進行監控的基礎上，將一些必要的信息傳遞給外包審計人員，使其對企業的整體信息有一個相對全面的了解，進而提升審計評價與審計建議的針對性與合理性 。而外包的審計人員則是審計工作的主體，對各種重要的、具備較高技術難度和較強專業性的問題進行負責，為企業內部審計工作的有效實施提供主導性保障。

2.4將企業內部審計職能完全外包給相關審計機構

內部審計業務的完全外包是將企業內部一切審計業務都交由相關中介機構進行處理。這種外包的方式下，企業內部一般不需設置審計機構和審計部門，但可以保留對審計業務執行進行監督的基本職能，對外包審計的履行情況和執行效果進行有效的評價，并做好與中介結構和企業管理部門直接的有效溝通與連結。但在實施過程中，企業必須對此進行合理的拿捏與掌控，避免因企業內部審計主導地位的喪失而使企業審計發生“套牢”效應。

2.5以協力式的委外方式進行審計的外部化處理

協力式的委外方式是國際內部審計師協會的前任主衛·理查德先生所提出的，是通過地方法與企業審計的共同寫作來進行審計的外包與寫作。這與審計補充的形式具有一定的相似性，但其強調的是通過這種外部化處理方式來提升企業審計部門的核心競爭水平。其要求企業內部審計人員必須處于審計工作的主導性地位當中，審計功能也主要由企業內部的審計人員來進行承擔，而對于部分非核心性的和非常規性的審計業務，則可以利用外部審計力量加以協助，進而在實踐中提升企業內部審計的實施效率。這種協力式的委外方式能夠保證企業內部審計的主導性地位，同時有可以對外部審計的力量加以利用，對企業的持續發展與增值而言，具備較為突出的現實意義。

3.結論

新經濟形勢下，基于企業發展對審計職能的需求跟內部審計缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計力量對企業內部審計工作進行補充、協助和規范，實現企業內部審計的外部化，已經成為現代企業內部審計工作發展的一種必然趨勢。盡管內部審計外部化在我國企業中具備較強的可行性，但企業必須對自身的經營現狀、行業特性、經營特點、所處發展使其、企業文化以及內部管理和審計水平等因素加以考慮，選擇恰當的內部審計外部化途徑開展審計工作，如此才能夠保證內部審計的有效性。

參考文獻：

[1]孫凌云,宋明.內部審計外部化實現途徑分析[J].經濟研究導刊,2011,(02).

[2]劉相禮.現代企業內部審計外部化的利弊分析[J].經濟師,2011,(01).

[3]韓靜.內部審計外部化適用性研究[J].現代商貿工業, 2011,(01).

篇10

 

關鍵詞：內部審計　計算機輔助審計　溝通 

 

隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。 

一、計算機輔助審計發展情況簡述 

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。 

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。 

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化 

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。 

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。 

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。 

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。