導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)風(fēng)險的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞： 會計(jì)風(fēng)險； 風(fēng)險傳導(dǎo)； 傳導(dǎo)機(jī)理

風(fēng)險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計(jì)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)機(jī)理，我國企業(yè)更是缺乏充分認(rèn)識，這使得企業(yè)會計(jì)工作的管理在面臨金融危機(jī)時缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會計(jì)風(fēng)險及其傳導(dǎo)所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

一、會計(jì)風(fēng)險及會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵

（一）會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵

我國對于風(fēng)險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計(jì)風(fēng)險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險是由于會計(jì)信息沒有真實(shí)、客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進(jìn)而導(dǎo)致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計(jì)風(fēng)險概念界定中通常所采用的觀點(diǎn)。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認(rèn)的角度給會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行定義，這也是目前文獻(xiàn)中出現(xiàn)較多的會計(jì)風(fēng)險的概念，他們認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險是由于會計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)相關(guān)制度時，在公允價值的確認(rèn)、計(jì)量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當(dāng)體現(xiàn)公允價值會計(jì)信息的質(zhì)量特征，從而導(dǎo)致會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計(jì)風(fēng)險內(nèi)涵的描述，均基于會計(jì)信息的真實(shí)性與否，按會計(jì)實(shí)務(wù)工作的流程來加以闡述。因此本文中會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵界定為，基于對會計(jì)準(zhǔn)則的不同路徑選擇，會計(jì)人員在會計(jì)工作實(shí)務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導(dǎo)致對會計(jì)信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)相關(guān)的研究并不多見，大多文獻(xiàn)都是針對財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)來進(jìn)行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風(fēng)險的特征、風(fēng)險源、風(fēng)險流、風(fēng)險載體、風(fēng)險傳導(dǎo)路徑及風(fēng)險閾值等方面所形成的風(fēng)險傳導(dǎo)一般機(jī)理進(jìn)行了研究。白杰（2010）將財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)運(yùn)用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵界定為，會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)是由于會計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險源的形成，并經(jīng)由會計(jì)風(fēng)險載體，通過特定的風(fēng)險傳導(dǎo)路徑，以風(fēng)險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成要素、風(fēng)險載體及風(fēng)險路徑的研究將是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)研究的重點(diǎn)。

二、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的特征及類別

（一）企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的特征

從風(fēng)險傳導(dǎo)的角度，對企業(yè)風(fēng)險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導(dǎo)；要素稀缺式風(fēng)險傳導(dǎo)；結(jié)構(gòu)坍塌傳導(dǎo)型；海嘯波浪傳導(dǎo)型；鏈?zhǔn)椒磻?yīng)型傳導(dǎo)；企業(yè)風(fēng)險的有路徑式傳導(dǎo)①。這些分類的基礎(chǔ)是風(fēng)險傳導(dǎo)的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的特征與整體企業(yè)風(fēng)險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計(jì)風(fēng)險屬于企業(yè)風(fēng)險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風(fēng)險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風(fēng)險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)的宏觀風(fēng)險，而會計(jì)風(fēng)險則屬于微觀風(fēng)險；二是計(jì)量基礎(chǔ)不同，會計(jì)工作是以歷史成本計(jì)量為主，企業(yè)整體決策活動的計(jì)量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實(shí)狀態(tài)對未來的影響，重在預(yù)測；三是傳導(dǎo)路徑不同，企業(yè)風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)路徑則主要通過會計(jì)工作的實(shí)際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計(jì)風(fēng)險最直觀的特征即是路徑依賴性。

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一、風(fēng)險的涵義

風(fēng)險，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)，是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。在風(fēng)險發(fā)生的全部過程中，一般有風(fēng)險因素、風(fēng)險事故、損失三個概念。風(fēng)險因素是指增加或產(chǎn)生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風(fēng)險因素、道德風(fēng)險因素和心理風(fēng)險因素等，是風(fēng)險發(fā)生的間接因素。風(fēng)險事故是指風(fēng)險因素作用的最終后果，它是風(fēng)險發(fā)生的直接原因。在風(fēng)險管理中，損失是指非故意、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價值的減少，減少的數(shù)量必須以貨幣單位來衡量。風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三者之間的關(guān)系可作如下解釋：風(fēng)險因素增加或產(chǎn)生風(fēng)險事故，風(fēng)險事故引起可能的損失，從而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果和預(yù)期的差異，形成風(fēng)險。

二、審計(jì)風(fēng)險的涵義

將風(fēng)險引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。對于審計(jì)風(fēng)險這一涵義的解釋，國內(nèi)外許多學(xué)者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結(jié)論也并非完全一致。

（一）狹義審計(jì)風(fēng)險觀點(diǎn)

目前我國和其它各國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的就是狹義審計(jì)風(fēng)險的觀點(diǎn)。持狹義審計(jì)風(fēng)險觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對審計(jì)風(fēng)險的解釋：一是已鑒證的財務(wù)報表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性。二是被審計(jì)單位范圍存在一個重要錯誤，而未被審計(jì)人員覺察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)人員無意地對含有重要錯誤的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險。3)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》第6號《審計(jì)評估與內(nèi)部控制》中對審計(jì)風(fēng)險的表述是：審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對實(shí)際上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)?shù)囊庖姷哪欠N風(fēng)險。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》中將審計(jì)風(fēng)險定義為：“審計(jì)風(fēng)險，是指會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。以上各定義，雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計(jì)風(fēng)險的基本含義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險。持該種觀點(diǎn)的國內(nèi)學(xué)術(shù)界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計(jì)風(fēng)險觀點(diǎn)

國內(nèi)代表學(xué)者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險，不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險?？梢娝麄儗徲?jì)風(fēng)險定義為審計(jì)人員與會計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性。持該觀點(diǎn)的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點(diǎn)的特點(diǎn)是將客戶置于一個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計(jì)風(fēng)險水平，把客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去。

（三）兩種觀點(diǎn)評析

筆者認(rèn)為將審計(jì)風(fēng)險理解為廣義審計(jì)風(fēng)險概念不恰當(dāng)，贊成將審計(jì)風(fēng)險定義為狹義審計(jì)風(fēng)險，即審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員針對會計(jì)報表不能夠形成和發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理由如下：

第一，審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生于具體的審計(jì)過程之中，是基于審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時，產(chǎn)生于審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍與重點(diǎn)等具體的過程與職業(yè)判斷方式、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等審計(jì)本身所帶來的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險這三項(xiàng)風(fēng)險，而不是指審計(jì)人員與會計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的損失，因?yàn)樵摀p失可能游離于審計(jì)過程之外，是在審計(jì)發(fā)生之后才可能發(fā)生的事情，即廣義審計(jì)風(fēng)險觀點(diǎn)的根本錯誤在于把審計(jì)過程的技術(shù)性程序風(fēng)險當(dāng)作了事務(wù)所自身面臨的商業(yè)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險概念理應(yīng)界定為屬技術(shù)性程序的狹義風(fēng)險范疇。

第二，廣義審計(jì)風(fēng)險概念的外生性使審計(jì)風(fēng)險無法評估。我們知道，眾多因素造成審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)可能的損失，而且這些損失是無法預(yù)先評估的，帶有很大隨意性。審計(jì)人員在開展審計(jì)之時，無法預(yù)測客戶以及其他利益相關(guān)者將采取何種行動，從而無法確定風(fēng)險的性質(zhì)，判斷風(fēng)險的程度。而狹義審計(jì)風(fēng)險觀可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型計(jì)算評估審計(jì)風(fēng)險。

第三，廣義審計(jì)風(fēng)險觀沒有正確區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)的一些概念。商業(yè)風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險）有兩個含義，一是指企業(yè)（被審計(jì)單位）在經(jīng)營過程中面臨的種種不確定性，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等。二是企業(yè)沒有達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可能性。商業(yè)風(fēng)險的極至是經(jīng)營失敗，經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位破產(chǎn)或者無力償還債務(wù)。審計(jì)風(fēng)險的極至是審計(jì)失敗，審計(jì)失敗是指審計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗往往是因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏職業(yè)勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì) 風(fēng)險防范 措施

1、會計(jì)風(fēng)險的概念及其特征

企業(yè)會計(jì)風(fēng)險，主要是指企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險，即在企業(yè)會計(jì)的業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，因?yàn)榻M織管理、制度安排、技術(shù)方法及其人員素質(zhì)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能。一般包括：因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)核算反映的資料，經(jīng)過國家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)檢查和審計(jì)，從而揭示企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險；因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)核算反映的違法行為被其他人舉報帶來的風(fēng)險；因?yàn)閮?nèi)部控制不夠嚴(yán)密，造成了企業(yè)會計(jì)核算失控，導(dǎo)致了企業(yè)財產(chǎn)的失控，出現(xiàn)了貪污的行為而產(chǎn)生的風(fēng)險。同時會計(jì)人員的職業(yè)道德的影響，其業(yè)務(wù)水平和能力的限制也會導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。以上這些內(nèi)容表明了會計(jì)風(fēng)險存在的客觀性和普遍性。一般來講，會計(jì)風(fēng)險具有如下特征：

1.1風(fēng)險的不確定性。一般來講，會計(jì)風(fēng)險是一種可能性，潛在與會計(jì)的工作當(dāng)中，他們是否能夠從潛在危險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)危險，這是需要一定的條件的。假如會計(jì)信息存在著錯漏，但是又沒有被人發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員就不會因此承擔(dān)全部的責(zé)任和損失，只有當(dāng)追究責(zé)任時，各種潛在的風(fēng)險才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險。

1.2風(fēng)險的嚴(yán)重性。會計(jì)信息主要是引導(dǎo)社會資源優(yōu)化配置及其維護(hù)社會秩序的一個非常重要的依據(jù)。會計(jì)信息失真不但會使企業(yè)的形象受損，同時也不利于整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員也會因此承擔(dān)法律責(zé)任。

1.3風(fēng)險具有可變性。影響會計(jì)風(fēng)險的因素很多，當(dāng)這些因素在發(fā)生變化時，會計(jì)風(fēng)險也就隨之發(fā)生變化，隨著當(dāng)今監(jiān)督和內(nèi)控機(jī)制的不斷完善，人們在一定程度上使某些不可控制的會計(jì)風(fēng)險變?yōu)榱丝梢钥刂频臅?jì)風(fēng)險，從而有效的降低了會計(jì)信息失實(shí)的程度。當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則對于同一個事項(xiàng)會給出很多的會計(jì)處理方法，但是這又增加了會計(jì)信息的不確定性，我們應(yīng)該通過限制這些選擇的可能性，有效降低會計(jì)風(fēng)險的不確定性，更好的增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性，從而有效降低會計(jì)風(fēng)險。

2、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的現(xiàn)狀

我國的很多企業(yè)，特別是國有企業(yè)的盈利水平都比較低，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因雖然比較多，但是忽視財務(wù)會計(jì)風(fēng)險是很多企業(yè)經(jīng)營不善的重要因素。會計(jì)風(fēng)險是在企業(yè)的財務(wù)管理工作當(dāng)中普遍存在的。所以，企業(yè)員工、特別是企業(yè)的經(jīng)營者，只有有效樹立財務(wù)會計(jì)風(fēng)險意識，使可能遭受的風(fēng)險損失降到最低，才能夠有效保證企業(yè)的生存發(fā)展。

我國的企業(yè)產(chǎn)生的會計(jì)風(fēng)險原因比較多，其形成的原因也各不相同，既有企業(yè)的外部原因，同時也有企業(yè)自身的原因。主要具有如下表現(xiàn)：制度環(huán)境總在變化，比如產(chǎn)業(yè)政策等，假如決策不得體，那么將會帶來較大的會計(jì)風(fēng)險；在決策的過程中缺乏真實(shí)的信息，決策者對于決策事項(xiàng)的未來變化事先是不能夠掌握和控制的，或者不能夠獲取充分有用的信息；道德風(fēng)險普遍存在。在市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的各種欺詐、違約等現(xiàn)象普遍存在，這些都稱之為“道德風(fēng)險”。一般來講，道德風(fēng)險對于企業(yè)財務(wù)有著非常大的影響，主要表現(xiàn)為信用度比較低。主要是在違約及其債權(quán)關(guān)系的嚴(yán)重扭曲等方面，使得企業(yè)的償債能力只是依附于其他企業(yè)的信用程度上。同時，經(jīng)濟(jì)合同履行率較低也直接影響了企業(yè)產(chǎn)生的正常運(yùn)營，加大了企業(yè)會計(jì)風(fēng)險。

3、會計(jì)風(fēng)險的防范

3.1有效降低固有風(fēng)險的途徑。會計(jì)的固有風(fēng)險主要是來自于會計(jì)自身的缺陷，對于理論研究的深入能夠更好的降低該風(fēng)險。從會計(jì)實(shí)踐當(dāng)中出發(fā)，對現(xiàn)有的會計(jì)理論進(jìn)行不斷的改進(jìn)，努力探求減少會計(jì)處理的不確定性，從而提高其可靠性。應(yīng)該注意，理論研究不能夠只是停留在概念上，應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)用性的理論研究，使其具有良好的可操作性，使研究成果真正的落實(shí)到會計(jì)處理當(dāng)中的偏差上。

3.2建立健全企業(yè)會計(jì)管理風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)和監(jiān)督檢查機(jī)制。建立并健全企業(yè)會計(jì)管理風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)是保證會計(jì)工作順利進(jìn)行的重要措施，好的管理制度能夠維護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，更好的防止損失，防止失誤，是有效彌補(bǔ)設(shè)計(jì)和技術(shù)風(fēng)險的重要手段。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有非線性、突變性及其爆炸性等特點(diǎn)，所以建立新的財務(wù)風(fēng)險預(yù)測模式是非常必要的。只有通過這種方式，才能夠?qū)L(fēng)險管理變?yōu)橹鲃拥?、有預(yù)見性的風(fēng)險管理，從而更好的辨認(rèn)可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題。有效優(yōu)化會計(jì)行為，就必須要具備相應(yīng)的實(shí)施監(jiān)督機(jī)制作保證。要建立并健全完善的會計(jì)監(jiān)督評價體系，就需要開展全方位的監(jiān)督檢查，不斷優(yōu)化監(jiān)督實(shí)施的機(jī)制，完善外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

3.3根據(jù)相應(yīng)的要求，建立健全內(nèi)部控制制度。首先，需要制定科學(xué)的崗位及其責(zé)任。需要根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的規(guī)定，建立并健全各個崗位的操作規(guī)程，從而嚴(yán)格按照規(guī)章辦事；其次，要從單位的實(shí)際的業(yè)務(wù)流程來著手，查找會計(jì)部門的風(fēng)險點(diǎn)，從而制定切實(shí)的防范措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，解決一人多崗造成工作失誤的現(xiàn)象；最后，應(yīng)該加強(qiáng)賬務(wù)的管理，特別是對其他應(yīng)收款和應(yīng)付款的往來核算的管理，從而確保財產(chǎn)的安全。好的內(nèi)部控制制度能夠使得企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，盡早的采取措施來防范風(fēng)險，從而最大的規(guī)避風(fēng)險，減少損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定。

3.4加強(qiáng)會計(jì)人員的技術(shù)的職業(yè)道德教育。在企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該建立完善的技術(shù)和職業(yè)道德教育制度，這樣才能夠更好的提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)，有效減少信息失真的發(fā)生。通過會計(jì)人員的后續(xù)教育手段，能夠形成較好的職業(yè)道德風(fēng)尚，從而最大限度的減少會計(jì)行為風(fēng)險。

4、小結(jié)

自從我國加入WTO以來，各個企業(yè)都面臨著新的挑戰(zhàn)，所以我們應(yīng)該更新觀念，調(diào)整策略，與時俱進(jìn)。特別需要加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)風(fēng)險防范制度的建設(shè)，以一個全新的姿態(tài)去迎接企業(yè)風(fēng)險的全面挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理，確保企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定、高效的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】會計(jì)風(fēng)險；風(fēng)險傳導(dǎo)；傳導(dǎo)機(jī)理

風(fēng)險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會計(jì)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)機(jī)理，我國企業(yè)更是缺乏充分認(rèn)識，這使得企業(yè)會計(jì)工作的管理在面臨金融危機(jī)時缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會計(jì)風(fēng)險及其傳導(dǎo)所帶來的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

一、會計(jì)風(fēng)險及會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵

（一）會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵

我國對于風(fēng)險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來論述，而會計(jì)風(fēng)險的概念則是通過對不確定性的具體描述來確定的。程方（2010）認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險是由于會計(jì)信息沒有真實(shí)、客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進(jìn)而導(dǎo)致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對公允價值的理解，這也是近年來會計(jì)風(fēng)險概念界定中通常所采用的觀點(diǎn)。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價值確認(rèn)的角度給會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行定義，這也是目前文獻(xiàn)中出現(xiàn)較多的會計(jì)風(fēng)險的概念，他們認(rèn)為會計(jì)風(fēng)險是由于會計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)相關(guān)制度時，在公允價值的確認(rèn)、計(jì)量和披露過程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當(dāng)體現(xiàn)公允價值會計(jì)信息的質(zhì)量特征，從而導(dǎo)致會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會計(jì)風(fēng)險內(nèi)涵的描述，均基于會計(jì)信息的真實(shí)性與否，按會計(jì)實(shí)務(wù)工作的流程來加以闡述。因此本文中會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵界定為，基于對會計(jì)準(zhǔn)則的不同路徑選擇，會計(jì)人員在會計(jì)工作實(shí)務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導(dǎo)致對會計(jì)信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來的對企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)相關(guān)的研究并不多見，大多文獻(xiàn)都是針對財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)來進(jìn)行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風(fēng)險的特征、風(fēng)險源、風(fēng)險流、風(fēng)險載體、風(fēng)險傳導(dǎo)路徑及風(fēng)險閾值等方面所形成的風(fēng)險傳導(dǎo)一般機(jī)理進(jìn)行了研究。白杰（2010）將財務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)運(yùn)用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)涵界定為，會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)是由于會計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險源的形成，并經(jīng)由會計(jì)風(fēng)險載體，通過特定的風(fēng)險傳導(dǎo)路徑，以風(fēng)險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果帶來影響。因此對會計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成要素、風(fēng)險載體及風(fēng)險路徑的研究將是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)研究的重點(diǎn)。

二、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的特征及類別

（一）企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的特征

從風(fēng)險傳導(dǎo)的角度，對企業(yè)風(fēng)險的分類可大致劃分為：泡沫破滅型傳導(dǎo)；要素稀缺式風(fēng)險傳導(dǎo)；結(jié)構(gòu)坍塌傳導(dǎo)型；海嘯波浪傳導(dǎo)型；鏈?zhǔn)椒磻?yīng)型傳導(dǎo)；企業(yè)風(fēng)險的有路徑式傳導(dǎo)①。這些分類的基礎(chǔ)是風(fēng)險傳導(dǎo)的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的特征與整體企業(yè)風(fēng)險既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會計(jì)風(fēng)險屬于企業(yè)風(fēng)險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來不確定的影響。其風(fēng)險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風(fēng)險造成的結(jié)果都會對企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)的宏觀風(fēng)險，而會計(jì)風(fēng)險則屬于微觀風(fēng)險；二是計(jì)量基礎(chǔ)不同，會計(jì)工作是以歷史成本計(jì)量為主，企業(yè)整體決策活動的計(jì)量既包括對歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實(shí)狀態(tài)對未來的影響，重在預(yù)測；三是傳導(dǎo)路徑不同，企業(yè)風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價值鏈等基礎(chǔ)而來的②，而會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)路徑則主要通過會計(jì)工作的實(shí)際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見會計(jì)風(fēng)險最直觀的特征即是路徑依賴性。

（二）企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的類別

我國對會計(jì)風(fēng)險的識別與分類，主要針對會計(jì)風(fēng)險的性質(zhì)，閆淑敏（2008）等主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任，對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行了辨析，通過對會計(jì)風(fēng)險的四性分析，即客觀性、嚴(yán)重性、可控性及多元性，提出會計(jì)風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險構(gòu)成。管素娟（2010）將會計(jì)風(fēng)險進(jìn)一步細(xì)分為主觀風(fēng)險與客觀風(fēng)險，認(rèn)為主觀會計(jì)風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險構(gòu)成；客觀會計(jì)風(fēng)險由會計(jì)理論風(fēng)險與會計(jì)規(guī)范風(fēng)險構(gòu)成。常華兵（2008）將會計(jì)風(fēng)險分為四個層次：會計(jì)理論風(fēng)險；會計(jì)規(guī)范風(fēng)險；會計(jì)行為風(fēng)險；會計(jì)誤讀風(fēng)險，這也是目前最為常見的分類，這些分類方式有利于會計(jì)風(fēng)險管理針對性提高，因此本文對會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的分類如下：

1.從影響范圍來看，將會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)分為內(nèi)部傳導(dǎo)和外延傳導(dǎo)。會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)是指隨著會計(jì)信息的內(nèi)部傳遞，將會對企業(yè)內(nèi)部管理決策帶來不確定性的影響。若能及時對內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)加以辨析，則可避免企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險集聚，從而截斷風(fēng)險向外傳導(dǎo)的渠道。如果放任內(nèi)部風(fēng)險傳導(dǎo)，風(fēng)險隨著特定路徑會產(chǎn)生大量的風(fēng)險流，從而對外造成直接影響，此時會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)就會表現(xiàn)為外延式傳導(dǎo)。一旦形成外延式傳導(dǎo)，則風(fēng)險管理成本會大幅上升，風(fēng)險可能帶來的損失也會呈幾何倍數(shù)的增長。

2.從工作流程上看，將會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)分為風(fēng)險的主觀傳導(dǎo)和客觀傳導(dǎo)。其中主觀傳導(dǎo)包括操作風(fēng)險傳導(dǎo)、道德風(fēng)險傳導(dǎo)等，客觀傳導(dǎo)則主要由會計(jì)法規(guī)的選擇性風(fēng)險傳導(dǎo)和會計(jì)信息的使用風(fēng)險傳導(dǎo)構(gòu)成。這兩種傳導(dǎo)模式共同作用，形成會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的具體類別。

三、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的構(gòu)成要素

企業(yè)會計(jì)工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動效應(yīng)，一旦其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險，必將影響會計(jì)工作的整體運(yùn)行，從而給整個企業(yè)經(jīng)營帶來更多不確定因素，因此要應(yīng)對會計(jì)風(fēng)險，必須提前做好準(zhǔn)備，否則隨著會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)，必將導(dǎo)致不確定性因素的不利影響進(jìn)一步擴(kuò)大，最終帶來不可彌補(bǔ)的損失。

（一）會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子及風(fēng)險源

會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子是指形成會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)過程的主要風(fēng)險，當(dāng)各種風(fēng)險通過特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會形成傳導(dǎo)的風(fēng)險源。通過對會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的類別分析，可發(fā)現(xiàn)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的形成因子主要由會計(jì)人員的操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、會計(jì)法規(guī)的選擇風(fēng)險、會計(jì)信息的使用風(fēng)險等組成，會計(jì)信息的傳遞會使得這些風(fēng)險逐步集聚成風(fēng)險源，從而形成會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的潛在力量。

（二）會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)

會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)依賴于信息傳遞，因此其傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)是指在信息傳遞過程中，信息的提供方與接受方的交接點(diǎn)，當(dāng)從風(fēng)險源傳導(dǎo)過來的風(fēng)險強(qiáng)度較弱時，傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)則可以起到較好的控制風(fēng)險的作用，而當(dāng)強(qiáng)度超過節(jié)點(diǎn)所能承受的范圍時，風(fēng)險源會立即向下一個節(jié)點(diǎn)傳導(dǎo)風(fēng)險，從而導(dǎo)致風(fēng)險的進(jìn)一步加劇。

（三）會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)載體

會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)載體，是指與傳導(dǎo)阻體相背離的，導(dǎo)致傳導(dǎo)的風(fēng)險不確定性增加，從而使會計(jì)工作存在利益相關(guān)的各方面實(shí)際工作效果與預(yù)期目標(biāo)不相符的“風(fēng)險承載物”，其表現(xiàn)形式多樣，既可能是特定的風(fēng)險事件，也可能是企業(yè)內(nèi)部管理制度的缺漏。而傳導(dǎo)阻體則是指能夠使風(fēng)險傳導(dǎo)的強(qiáng)度或速度減弱的風(fēng)險阻截物，其多表現(xiàn)為企業(yè)會計(jì)制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風(fēng)險的傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)不同，傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)是會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)過程中的客觀存在，而風(fēng)險阻體是主觀能動性的表現(xiàn)。

上述風(fēng)險傳導(dǎo)的構(gòu)成要素邏輯關(guān)系如圖1所示。通過圖中的相互聯(lián)系，將在風(fēng)險傳導(dǎo)的各節(jié)點(diǎn)之間形成風(fēng)險流。

四、企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的路徑

由企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的各構(gòu)成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險傳導(dǎo)的發(fā)生須按照特定路徑來實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的路徑通常與會計(jì)信息的傳導(dǎo)路徑一致，因此會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)路徑主要由以下兩條主要路徑構(gòu)成。

（一）會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑

會計(jì)風(fēng)險的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑經(jīng)由會計(jì)信息的處理流程來實(shí)現(xiàn)。會計(jì)的主要工作流程也即是會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的內(nèi)部路徑，路徑結(jié)構(gòu)如圖2所示：

會計(jì)風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部傳導(dǎo)時，會涉及企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營部門，這些部門之間的信息傳遞會導(dǎo)致不同類型的風(fēng)險傳導(dǎo)，使得風(fēng)險經(jīng)過復(fù)雜的傳導(dǎo)過程后，其強(qiáng)度與速度不同程度地改變，而這種改變是風(fēng)險傳導(dǎo)的各要素在特定路徑下共同作用的結(jié)果。

（二）會計(jì)風(fēng)險的外部傳導(dǎo)路徑

由于企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，使得會計(jì)信息的外部使用者涉及面廣，風(fēng)險傳導(dǎo)的表現(xiàn)形式也會與內(nèi)部傳導(dǎo)有所區(qū)別，其具體傳導(dǎo)路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會計(jì)風(fēng)險在外延傳導(dǎo)過程中，形成了繁復(fù)的傳導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)，此時對于風(fēng)險傳導(dǎo)將不再只是表現(xiàn)為會計(jì)信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，從而使風(fēng)險傳導(dǎo)出現(xiàn)了層次疊加性的特點(diǎn)。

五、針對我國企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的對策措施

由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的特殊性，國內(nèi)文獻(xiàn)中對會計(jì)風(fēng)險的防范，大多從市場經(jīng)濟(jì)角度切入來分析，王冰（2010）從市場經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，分析了企業(yè)會計(jì)風(fēng)險的成因；徐亞（2010）將會計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生歸納為三個方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化；二是市場經(jīng)濟(jì)背景下可能的不對稱信息；三是市場經(jīng)濟(jì)條件下道德風(fēng)險的存在。并從會計(jì)固有風(fēng)險和行為風(fēng)險兩方面提出了防范措施。杜燕（2010）提出了要從加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)及加快會計(jì)法規(guī)制度建設(shè)等方面來防范會計(jì)風(fēng)險。此外，蔡紅（2010）等從企業(yè)內(nèi)控的角度分析了會計(jì)風(fēng)險防范中存在的問題，即管理當(dāng)局認(rèn)識不足，有章不循和無章可循現(xiàn)象突出；內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效；對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價的審計(jì)制度建設(shè)落后。近年來，會計(jì)準(zhǔn)則的變動也給會計(jì)風(fēng)險的防范提出了更高的要求，秦文嬌（2009）從七個方面對新增的會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行了剖析，張小明（2010）則針對新準(zhǔn)則下股指期貨帶來的會計(jì)風(fēng)險及控制策略進(jìn)行了研究，從會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的完善和企業(yè)內(nèi)部控制兩個層次提出了策略。

綜上所述，目前關(guān)于會計(jì)風(fēng)險防范措施的文獻(xiàn)，集中在規(guī)范管理制度的建立，包括內(nèi)部控制、人員監(jiān)督等，因此本文提出針對我國企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的對策措施如下：

（一）建立健全企業(yè)會計(jì)風(fēng)險管理制度

企業(yè)會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)重在從源頭抓起，因此對會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的防范應(yīng)首先健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。內(nèi)部會計(jì)制度，包括會計(jì)工作制度、會計(jì)控制制度等，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的活動中不可缺少的組成部分，通過加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度的健全，能夠?qū)崿F(xiàn)有效防止會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息使用效率的作用。會計(jì)工作制度的建立除了常規(guī)要求外，要特別注意與會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)相關(guān)的制度建設(shè)，對會計(jì)人員的崗位交接應(yīng)作明確要求，使各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，從而減弱會計(jì)風(fēng)險的傳導(dǎo)。會計(jì)內(nèi)控制度則應(yīng)對不同崗位上的會計(jì)人員做到職責(zé)分明，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及會計(jì)報表的處理程序，財產(chǎn)管理上要實(shí)現(xiàn)相互制衡，并通過建立會計(jì)信息管理系統(tǒng)，來對會計(jì)信息作全面分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

此外，國家應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)的建設(shè)，通過對《會計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等的不斷完善，消除會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)的制度缺失影響，從而使防范會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)具有具體的法律依據(jù)。也使得風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，起到規(guī)范會計(jì)工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會計(jì)信息的行為發(fā)生。

（二）強(qiáng)化會計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險意識

加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員風(fēng)險意識，要從其綜合素質(zhì)培養(yǎng)開始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。首先加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過提高會計(jì)從業(yè)門檻、延長繼續(xù)教育時間等手段，促進(jìn)會計(jì)人員形成終身教育的觀點(diǎn)，提高自身專業(yè)技能，加強(qiáng)對風(fēng)險判斷能力的培養(yǎng)，避免因業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，影響到風(fēng)險管理工作的開展。此外，要提高會計(jì)人員的職業(yè)操守，培養(yǎng)增強(qiáng)其遵紀(jì)守法的自覺性，能夠始終用嚴(yán)格的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會計(jì)工作，從而從根本上削弱會計(jì)風(fēng)險傳導(dǎo)。

篇5

我國部分學(xué)者就1993年以后歷年上市公司年度會計(jì)報表的審計(jì)意見作過全面細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示的一個突出問題是：注冊會計(jì)師對重要性概念的理解與運(yùn)用嚴(yán)重不足。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個方面的原因：(1)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門尚未摸索與制訂出適合我國情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)；(2)部分注冊會計(jì)師對重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊會計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。

按照對上市公司年度報表審計(jì)意見的研究情況，審計(jì)報告類型與我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)識還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所變動，遭的注冊會計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個方面的原因：

(1)受我國CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊會計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會責(zé)任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計(jì)風(fēng)險意識有所增強(qiáng)，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風(fēng)險換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高風(fēng)險，風(fēng)險與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲；(2)對審計(jì)風(fēng)險理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實(shí)踐；(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下尚難得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。

二、重要性概念理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)

1．重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，這其中是以內(nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計(jì)師來說，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對會計(jì)報表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。

2．會計(jì)重要性與審計(jì)重要性。許多國家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報表使用者服務(wù)，因而在本質(zhì)上并無區(qū)別。只是由于會計(jì)活動旨在提供信息，而審計(jì)活動則為鑒證信息，故從理解時所處的角度以及運(yùn)用時所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報表使用者判斷或決策的會計(jì)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。

3．兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個能被所有的信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。

4．"重要性"之于審計(jì)的重要性。這體現(xiàn)在五個方面：(1)在審計(jì)的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計(jì)模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計(jì)過程的計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)階段，是作為判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一；(3)在抽樣審計(jì)中，是作為確定可靠水平和精確度的指標(biāo)之一；(4)在出具審計(jì)報告時，是作為考慮審計(jì)意見類型的關(guān)鍵事項(xiàng)之一；

(5)在涉及CPA的訴訟活動中，是作為合理界定審計(jì)責(zé)任的證據(jù)之一。

5．重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)與量兩方面，大體來自：(1)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)；(2)實(shí)務(wù)界的經(jīng)驗(yàn)積累；(3)學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究；(4)司法判例。

三、審計(jì)風(fēng)險理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)

1．審計(jì)本質(zhì)的另一種解釋--分擔(dān)風(fēng)險。分擔(dān)風(fēng)險論認(rèn)為審計(jì)是一個把會計(jì)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程。審計(jì)被看作是一種保險行為，審計(jì)費(fèi)用是利益相關(guān)者所支付的保險費(fèi)用，審計(jì)的效果為保險的價值，審計(jì)人員如果失職則需

賂償相應(yīng)的損失。審計(jì)職業(yè)在取得報酬、利潤和威信的同時承擔(dān)了由會計(jì)報表供需雙方轉(zhuǎn)移而來的風(fēng)險。

2．廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險。由會計(jì)信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險，可稱為廣義的審計(jì)風(fēng)險，這種風(fēng)險相對來說不可控。具體審計(jì)項(xiàng)目時可能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性稱為狹義的審計(jì)風(fēng)險，狹義的審計(jì)風(fēng)險可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計(jì)成本

與審計(jì)效益的矛盾中尋找到最佳點(diǎn)。

3．目前我國民間審計(jì)中存在的與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)的問題。(1)當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)存在的核心問題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場，面對風(fēng)險；(3)審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險的關(guān)系扭曲；(4)注冊會計(jì)師行業(yè)與司法部門在CPA所承擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識分歧；(5)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險意識偏低。

4．審計(jì)風(fēng)險模型注意事項(xiàng)。(1)預(yù)期風(fēng)險、可容風(fēng)險與終極風(fēng)險的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴(kuò)展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。

5．審計(jì)風(fēng)險的衡量尺度。(1)考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競爭的壓力；(3)審計(jì)人員的風(fēng)險偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。

四、重要性與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系理解關(guān)鍵點(diǎn)

1．明確重要性有會計(jì)重要性和審計(jì)重要性、實(shí)際重要性和估計(jì)重要性之分；審計(jì)風(fēng)險有預(yù)期風(fēng)險、可容風(fēng)險和終極風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之分，在不同情況下所指會有不同，這是正確、清晰理解二者相互關(guān)系的前提。

2．重要性與審計(jì)風(fēng)險的相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴于對審計(jì)風(fēng)險的評估，兩者互為條件。這里第一個"審計(jì)風(fēng)險"指終極風(fēng)險，第二個"審計(jì)風(fēng)險"指預(yù)期風(fēng)險，"重要性"則指由會計(jì)重要性所估計(jì)的審計(jì)重要性。

從另一方面講，重要性是指會計(jì)報表中發(fā)生錯報或漏報的程度，審計(jì)風(fēng)險則指會計(jì)報表中發(fā)生錯報的或漏報的可能性，兩者統(tǒng)一起來，就成為"會計(jì)報表中某種程度錯報或漏報發(fā)生的可能性"，具備了實(shí)際操作的意義。

篇6

企業(yè)的權(quán)益性投資是否適合于按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算，需要考慮該項(xiàng)投資對被投資方的影響進(jìn)行判斷，在判斷時不僅要考慮現(xiàn)有持股比例的影響，還要考慮潛在表決權(quán)因素的影響。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定“在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”［2］。這項(xiàng)規(guī)定屬于新增加的內(nèi)容，目的是為了與其他有關(guān)準(zhǔn)則如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號———企業(yè)合并》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號———合營安排》等相協(xié)調(diào)，而且使“控制”“共同控制”和“合營企業(yè)”這些關(guān)鍵性概念在相關(guān)準(zhǔn)則中實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、明確了風(fēng)險投資的會計(jì)處理方法

在新準(zhǔn)則中，明確規(guī)定風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)持有股權(quán)投資不屬于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。自1985年9月國務(wù)院批準(zhǔn)成立了我國第一家投資公司開始，我國風(fēng)險投資事業(yè)得到了迅猛發(fā)展。近年來，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金的身影經(jīng)常出現(xiàn)在投資領(lǐng)域。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)屬于一種金融投資中介機(jī)構(gòu)，其運(yùn)作模式是首先籌集投資資金，然后對一些具有成長性較好的創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。當(dāng)被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)營運(yùn)管理成功后，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)從中退出，實(shí)現(xiàn)盈利，獲得投資收益。風(fēng)險投資的這種投資特點(diǎn)決定了它不屬于一般意義上的股權(quán)投資。一般的投資者進(jìn)行投資是為了投資收益，其收益一是為了獲得差價收益(即資本利得)，二是為了分享被投資方長期發(fā)展的利潤。而風(fēng)險投資是連接投資者和被投資者的資金中介，其投資的目的主要是尋求高回報的投資機(jī)會，是為了獲得資本利得。風(fēng)險投資公司通過與風(fēng)險投資相關(guān)的經(jīng)營管理業(yè)績得到高額回報，對不良業(yè)績要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。因此，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)所持有的股權(quán)投資，具有高風(fēng)險、高收益的特點(diǎn)，更偏重于具有投機(jī)性質(zhì)的金融工具，適宜用金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范核算。

三、合并費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益

在原準(zhǔn)則中，對于企業(yè)合并時所發(fā)生的合并費(fèi)用的處理分兩種情況，即同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入合并成本。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在企業(yè)合并中所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沒有同一控制和非同一控制的處理區(qū)別。這項(xiàng)內(nèi)容的變化主要是適應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的新變化。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中的這項(xiàng)變化，其原因是為了壓縮企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽(yù)，夯實(shí)商譽(yù)這項(xiàng)資產(chǎn)。

四、統(tǒng)一了發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理

對于企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理，在原準(zhǔn)則不同的準(zhǔn)則中有不同的處理方法，甚至在個別準(zhǔn)則中沒有一個明確的處理規(guī)定。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定:“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號———金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定。”［2］這項(xiàng)變化主要是統(tǒng)一各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則相同或類似業(yè)務(wù)會計(jì)處理的需要。

五、改變了成本法下持有期間投資收益的確認(rèn)方法

在原準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否屬于清算性股利，屬于清算性股利要沖減投資成本，不屬于清算性股利的確認(rèn)為投資收益。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，即不再劃分清算性股利和非清算性股利，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。這種變化的主要原因有3個，一是簡化會計(jì)核算的需要;二是與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);三是基于法律角度的考慮，從被投資單位分回的利潤實(shí)質(zhì)上就屬于投資者的投資收益。

六、引入了綜合收益的概念

為了增強(qiáng)財務(wù)報告的相關(guān)性，在新準(zhǔn)則中引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”的概念。一是采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，在期末確認(rèn)損益時應(yīng)當(dāng)考慮;二是在處置長期股權(quán)投資時應(yīng)當(dāng)考慮其對處置損益產(chǎn)生的影響。例如，新準(zhǔn)則的第11條中規(guī)定“投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益”［2］。這種變化一是為了完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)性的需要;二是與新企業(yè)財務(wù)列表準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容相協(xié)調(diào)一致;三是實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的需要。2007年9月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會了對國際列報準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對此，2009年6月財政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)列報準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對企業(yè)財務(wù)報表列報的會計(jì)準(zhǔn)則散見于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》和2009年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》中，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進(jìn)財務(wù)列報準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會計(jì)規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系。

七、全額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損失

在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定全額確認(rèn)。而在原準(zhǔn)則中，對于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損益，在采用權(quán)益法核算時，均應(yīng)按照持股比例進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。這種變化主要是體現(xiàn)了對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性。

八、增加長期股權(quán)投資與金融工具間重分類的核算

在實(shí)際工作中，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，由于追加投資等原因，會導(dǎo)致持股比例增加，不再適合按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算。對于這種情況，在新準(zhǔn)則中規(guī)定了明確的核算方法，如長期股權(quán)投資重分類為金融工具時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。反之，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，由于收回投資等原因，會導(dǎo)致持股比例下降，不再適合按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。對于這種情況，在新準(zhǔn)則中也規(guī)定了明確的核算方法，如金融工具重分類為長期股權(quán)投資時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。該項(xiàng)變化的主要原因，一是完善長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的需要，二是為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。

十、引入了持有待售資產(chǎn)的概念

篇7

【關(guān)鍵詞】 反傾銷會計(jì)； 涉外企業(yè)； 財務(wù)風(fēng)險

一、傾銷和反傾銷的概念

傾銷的概念首先被提出是在亞當(dāng)?斯密的《國富論》一書中。在這本書中，傾銷被定義為是一國的商品以比市場價格低很多的方式在另一國銷售，而供應(yīng)商所在國的政府對這一行為是認(rèn)可的，并在各方面給予激勵和補(bǔ)償。1884年美國國會將這個概念應(yīng)用到國際貿(mào)易中，指出口商以比商品的正常價值低很多的價格在海外的市場上進(jìn)行銷售，這樣的行為就被稱為傾銷。到目前為止，對于傾銷的概念國際上還沒有一個統(tǒng)一的認(rèn)識，經(jīng)濟(jì)學(xué)界也看法不一。例如著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家雅各布?伊納認(rèn)為同一商品在不同的國家、不同的市場上出現(xiàn)的不同的價格差就是傾銷。其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家也有自己的看法，他們認(rèn)為同一時期內(nèi)同一商品在進(jìn)口國的價格比出口國的價格高，則存在傾銷行為。從法律層面講，國際上以及各個國家針對傾銷都制定了反傾銷的法律，因此才出現(xiàn)了傾銷這個詞，但法律上對傾銷的定義也是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)界對它的定義而產(chǎn)生的，指的是商品的出口價比它的正常價值低的行為。理解了傾銷的定義，那么進(jìn)口國以及企業(yè)對傾銷行為的一種抵制就構(gòu)成了反傾銷，而且他們會采取很多反傾銷的辦法，例如征收高額關(guān)稅等，并出臺各種反傾銷的法律法規(guī)。就國際范圍看，世貿(mào)組織是最大的反傾銷組織，很多相關(guān)協(xié)議都是以它的協(xié)議為藍(lán)本的。

二、反傾銷會計(jì)體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

進(jìn)入21世紀(jì)，許多國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不理想的狀態(tài)，出現(xiàn)了很多貿(mào)易摩擦，尤其是在金融危機(jī)之后，很多國家為了保護(hù)本國市場和企業(yè)，紛紛采用各種措施進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)，在此大背景下，針對我國的反傾銷案例逐年增多。但是我國企業(yè)在這些反傾銷調(diào)查和懲罰面前往往處于非常不利的地位，應(yīng)訴率很低，且應(yīng)訴成本很高，這些都對我國企業(yè)造成了困擾。針對反傾銷調(diào)查，我們要準(zhǔn)備大量的應(yīng)訴材料，包括產(chǎn)品相關(guān)的成本、費(fèi)用等的付款證明和發(fā)票，而且提供這些材料的準(zhǔn)備時間非常短，往往準(zhǔn)備不及時。世貿(mào)組織的規(guī)定是在30天以內(nèi)，美國規(guī)定是30天，歐盟是40天，其他國家中最長也不超過45天。在這樣嚴(yán)峻的環(huán)境下，我國的企業(yè)應(yīng)該做到有所準(zhǔn)備，建立完善的應(yīng)對機(jī)制，以快速有效地應(yīng)對反傾銷調(diào)查。因此，應(yīng)用針對反傾銷的會計(jì)自測系統(tǒng)對企業(yè)的應(yīng)訴能力等進(jìn)行評估，以贏得反傾銷訴訟。

三、涉外企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的含義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各式各樣的風(fēng)險，其中之一就是財務(wù)風(fēng)險，它主要是與融資有關(guān)的風(fēng)險。由于各種因素造成企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，出現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上受損，預(yù)期收益減少等不好的情況。而涉外企業(yè)財務(wù)風(fēng)險則是指在海外市場上所遭受的與財務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。我國加入世貿(mào)組織之后，面臨著更加廣闊的市場，同時也面臨著更大的風(fēng)險，且由于我國市場的穩(wěn)定性較弱，因此企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險更加復(fù)雜和嚴(yán)重。據(jù)研究總結(jié)，涉外財務(wù)風(fēng)險主要有三個特點(diǎn)：第一，外匯風(fēng)險大。涉外企業(yè)的交易常常是海外交易，因此所涉及的比重也比較多，不同貨幣間的外匯結(jié)算使得企業(yè)面臨著更大的外匯風(fēng)險。第二，投資風(fēng)險大。外貿(mào)企業(yè)投資的不止是國內(nèi)市場，更面臨著瞬息萬變的國際市場，各種因素的變化都會影響到企業(yè)投資收益，因此投資風(fēng)險大。第三，資本運(yùn)營風(fēng)險大。涉外企業(yè)的產(chǎn)品中有很多面對的都是國際市場，因此在進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)和管理引進(jìn)上的成本支出會更多，這樣也會使企業(yè)面臨更大的財務(wù)風(fēng)險。要控制企業(yè)面臨的涉外財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的資金、外匯結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、持有外匯額等合理，企業(yè)可以利用一定的負(fù)債率來提高資金收益率，但也要防止負(fù)債率過高使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨更大的財務(wù)風(fēng)險。

四、我國反傾銷會計(jì)存在的問題

我國經(jīng)歷的第一起關(guān)于反傾銷的訴訟是在1979年，在過去的三十年間，針對我國商品的反傾銷案件大量增加，影響了我國對外貿(mào)易的發(fā)展，其主要原因還是我國企業(yè)自身沒有針對反傾銷的反應(yīng)機(jī)制，也沒有相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng)。

1.我國很多外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)核算并不規(guī)范，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平比較低，又沒有合理有效的內(nèi)控機(jī)制，因此在面對反傾銷時不能夠及時有效地作出反應(yīng)。根據(jù)WTO的規(guī)定，對反傾銷案例的商品進(jìn)行成本核算的會計(jì)必須是專業(yè)的，受到國家認(rèn)可的。但由于我國的市場、法制不規(guī)范，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控制度不健全等因素，在會計(jì)和財務(wù)的管理環(huán)節(jié)上比較薄弱，很多企業(yè)在對待企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時非常隨意，不能很好地執(zhí)行會計(jì)制度。因此在面對反傾銷訴訟時財務(wù)數(shù)據(jù)基本上是起不到作用的。

2.很多外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)訴時會及時提供一定的財務(wù)資料，但是其中有很大一部分是不符合國際標(biāo)準(zhǔn)的，而在反傾銷訴訟中，能夠提供規(guī)范的會計(jì)信息的企業(yè)會占有更有利的地位。歐共體在1998年就提出了對國際標(biāo)準(zhǔn)的重視和要求。我國很多非上市企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度，不用說是國際標(biāo)準(zhǔn)了，有的連國家標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)不到，會計(jì)信息極不規(guī)范，只有上市企業(yè)才會參照較規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則，而外貿(mào)企業(yè)中很多都是非上市企業(yè)，因此在應(yīng)訴時提供的資料不能夠滿足反傾銷機(jī)構(gòu)的要求，處于非常不利的地位。

3.在進(jìn)行成本核算時，我國企業(yè)所用的方法也與國際不一致，用這種方法算出的成本要更低一些。國際反傾銷機(jī)構(gòu)在進(jìn)行成本調(diào)查時，更多關(guān)注成本核算的方法和構(gòu)成。涉訴產(chǎn)品的成本一般會分為固定成本和變動成本兩部分，產(chǎn)品的各個流程，包括原材料、人工等都會對成本造成影響，因此要對每個流程進(jìn)行合理的分析才能得出準(zhǔn)確的結(jié)果。在我國很多關(guān)于成本的會計(jì)信息都是保密的，外界無法知道，因此也提供不了相關(guān)的信息。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本核算方法是制造成本法，在這種方法下，銷售、管理等費(fèi)用針對的是會計(jì)主體，而不是產(chǎn)品，這就與國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了差異，出現(xiàn)了我國的產(chǎn)品成本相對較低的情況，容易被認(rèn)定為傾銷。

4.我國企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時所包含的項(xiàng)目不全。在企業(yè)中，土地成本的分?jǐn)傄话惆凑掌涔蕛r值計(jì)量，是產(chǎn)品成本的一部分，但是我國很多國企在獲得土地使用權(quán)時沒有付出代價或者付出的代價較少，在計(jì)算產(chǎn)品成本時都將土地成本算得很少或干脆不計(jì)算。根據(jù)國際反傾銷法的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計(jì)算不僅要包含生產(chǎn)成本，還要包含環(huán)境成本如排污費(fèi)等。但在我國，由于還沒有一個完善合理的環(huán)境成本計(jì)算機(jī)制，目前比較熟悉的只是排污費(fèi)用，而其他與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的費(fèi)用都不會計(jì)算，因此我國企業(yè)的環(huán)境成本與國際標(biāo)準(zhǔn)不一致，這就造成了反傾銷機(jī)構(gòu)的誤解，認(rèn)為數(shù)據(jù)虛假，或者判定我國企業(yè)舉證不按要求等。這些對我國企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴非常不利。在人工成本方面，我國企業(yè)并未將養(yǎng)老、住房、醫(yī)療等支出計(jì)入到人工成本中，造成了產(chǎn)品成本過低現(xiàn)象。在我國，對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)還沒有完善的機(jī)制，相當(dāng)多的專利等都被盜用，不用付出多少成本，這也使得企業(yè)的產(chǎn)品成本非常低。所有這些都造成了我國企業(yè)在反傾銷調(diào)查中處于不利的地位。

5.我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)相比還存在一些不一致。在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，很多方面已經(jīng)與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同，但是有些方面還具有明顯的中國特色，與國際會計(jì)準(zhǔn)則不一致。例如，在國際反傾銷案例中，很多采用公允價值作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而公允價值的概念也是國際會計(jì)準(zhǔn)則比較推崇的；我國雖然實(shí)行改革開放政策、市場經(jīng)濟(jì)體系，但是市場各方面的發(fā)展還有局限性，很多方面都無法引入公允價值的概念。國際會計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于采購成本的計(jì)算方面提出匯兌損益也要包括在內(nèi)，但我國的準(zhǔn)則則是將它作為財務(wù)費(fèi)用計(jì)算。這種情況下，如果出現(xiàn)匯兌損失的話，會造成成本低估。在關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，這也會造成資產(chǎn)和成本被低估，使反傾銷中我國企業(yè)處于不利地位。

五、規(guī)避涉外財務(wù)風(fēng)險的主要策略

1.對企業(yè)常見的涉外財務(wù)風(fēng)險重點(diǎn)關(guān)注。（1）加強(qiáng)對外匯風(fēng)險的規(guī)避。企業(yè)面臨的匯率風(fēng)險，指的是企業(yè)在持有或使用外匯時所面臨的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，這種風(fēng)險主要是由于匯率的波動產(chǎn)生的。外匯風(fēng)險主要分為經(jīng)濟(jì)、交易和折算風(fēng)險三大類。其中，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是最難以控制的，它需要企業(yè)進(jìn)行長期規(guī)劃，采用多樣化經(jīng)營的方法來分散或規(guī)避。交易風(fēng)險相對比較容易控制，企業(yè)可以通過提早或推遲付款、用有利貨幣來進(jìn)行結(jié)算等方法進(jìn)行規(guī)避。折算風(fēng)險也比較容易控制，通?？梢圆捎锰灼诒Ｖ档姆椒▉磉M(jìn)行規(guī)避，套期保值工具有期權(quán)、期貨等?？鐕髽I(yè)不可避免地會面臨外匯風(fēng)險，因此我國企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理時也越來越多地考慮到這個因素，我國的涉外企業(yè)影響尤其重大?？偠灾?，財務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對匯率的預(yù)測，與業(yè)務(wù)部合作，將外匯風(fēng)險減小到最低程度，以預(yù)防企業(yè)可能會有的損失。我國在不斷對人民幣匯率進(jìn)行改革，更多地引入市場機(jī)制，今后人民幣匯率的波動會更大，外貿(mào)企業(yè)所面臨的金融環(huán)境會更加不可捉摸，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對外匯風(fēng)險的控制，同時利用金融工具等手段來進(jìn)行風(fēng)險管理，并可將這一成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分，規(guī)避一定的風(fēng)險。這些必然離不開財務(wù)部門理念的轉(zhuǎn)變，要有預(yù)期意識，未雨綢繆，以降低企業(yè)的風(fēng)險損失，保證收益最大化。（2）加強(qiáng)對投資風(fēng)險的防范。對企業(yè)投資決策影響最大的就是企業(yè)現(xiàn)有的資金規(guī)模和資金周轉(zhuǎn)率的大小，尤其是在進(jìn)行對外投資時，更要慎重衡量這兩方面因素。其次，對投資項(xiàng)目的評估也非常重要，對項(xiàng)目的發(fā)展?jié)摿M(jìn)行分析，給出科學(xué)的評估報告，以保證資金能夠回收，達(dá)到風(fēng)險規(guī)避的效果。另外，在做到以上兩點(diǎn)的前提下，企業(yè)還要對被投資方的各方面信息進(jìn)行調(diào)查，尤其是在進(jìn)行對外投資時對對方的資金情況和企業(yè)信譽(yù)的調(diào)查更應(yīng)該重視，以保證企業(yè)的收益。

2.建立完善的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的策略。（1）財務(wù)風(fēng)險回避策略。對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行回避是指在面臨比較大的風(fēng)險時，企業(yè)采取主動放棄或者對造成風(fēng)險的因素進(jìn)行改變的策略。這種方法雖然能夠達(dá)到風(fēng)險控制的效果，但它畢竟是一種比較消極的方法，因此企業(yè)在選擇時應(yīng)該慎重考慮。（2）財務(wù)風(fēng)險預(yù)防策略。對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防是指在風(fēng)險發(fā)生前，企業(yè)就從制度、組織等各方面來完善自身的風(fēng)險抵御機(jī)制，并采取一定的措施來預(yù)防風(fēng)險的產(chǎn)生。它是最積極主動的一種風(fēng)險管理辦法，企業(yè)應(yīng)該多采用這種策略。（3）財務(wù)風(fēng)險分散策略。對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分散主要是以投資組合理論為基礎(chǔ)，即不要將雞蛋放在同一個籃子里，在分散風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)收益最大化，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)財富的最大化效益。對風(fēng)險進(jìn)行分散的方式有很多，主要包括經(jīng)營多元化、多方投資等。在實(shí)務(wù)中最常見的就是經(jīng)營多元化、收購與兼并等組合方法。（4）財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。將財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移主要有兩種方式，保險轉(zhuǎn)移法和非保險轉(zhuǎn)移法。利用保險來將風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移是財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移最主要的方法。它是指企業(yè)為保險標(biāo)的購買保險，通過保險合同來對標(biāo)的可能遇到的風(fēng)險或者可能遭受的損失用一定的保費(fèi)進(jìn)行投保，在保險標(biāo)的遇到意外損失時得到補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。而非保險轉(zhuǎn)移則是指將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給某些專門的機(jī)構(gòu)，這種方法有其局限性，主要是因?yàn)檫@種方法只能實(shí)現(xiàn)企業(yè)部分風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，而當(dāng)接受方無法承擔(dān)時，則還是需要轉(zhuǎn)移方來承擔(dān)損失。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，強(qiáng)化風(fēng)險意識。做好財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是要有一支由高素質(zhì)財務(wù)管理人員組成的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，因?yàn)檫@些財務(wù)管理人員把握著整個企業(yè)的財務(wù)決策權(quán)，他們的素質(zhì)直接影響著企業(yè)的發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅要重視他們專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的提高，也要注重思想的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險意識的形成。其次，在進(jìn)行招聘時引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)人才，培養(yǎng)他們的創(chuàng)新能力，實(shí)行競爭上崗的制度，促進(jìn)他們的自我學(xué)習(xí)和自我提升。最后，對企業(yè)的員工進(jìn)行風(fēng)險知識培訓(xùn)，讓他們對財務(wù)風(fēng)險有更明確的認(rèn)識，這樣才能避免業(yè)務(wù)中的損失。

4.加快與國際接軌。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際化時代的到來，只有按照國際統(tǒng)一慣例和會計(jì)準(zhǔn)則來要求自己，才能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避，減少企業(yè)的損失。

總而言之，企業(yè)應(yīng)該提高對內(nèi)外部環(huán)境敏感性，不斷學(xué)習(xí)新的財務(wù)管理理念，以達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，并針對不同的風(fēng)險采取不同的規(guī)避措施，提高企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)變能力，增強(qiáng)綜合競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉愛東，趙金玲.我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計(jì)聯(lián)動機(jī)制研究――理論框架與研究構(gòu)思[J].會計(jì)研究，2010（12）.

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(一)會計(jì)收益的計(jì)量會計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)等式“收入－費(fèi)用=利潤”來計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負(fù)債價值的波動，如無客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計(jì)量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購買市價)而不是以歷史成本來計(jì)量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說的經(jīng)濟(jì)收益。此時會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無形資產(chǎn)價值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，而是另一個概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說明：

[例1]某經(jīng)營實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會計(jì)收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見表2：

二、會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念

(一)會計(jì)收益的概念

從操作的角度講，會計(jì)收益被定義為本期交易申已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和與此相對應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會計(jì)收益的五個特點(diǎn)：一是會計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易(主要是銷售商品或提供勞務(wù)的收入減去實(shí)現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講，會計(jì)界是用交易觀來計(jì)量收益的。二是會計(jì)收益是建立在會計(jì)分期假設(shè)之上的，是指某一期間的財務(wù)成果。三是會計(jì)收益是建立在收入原則之上的，需要對收入進(jìn)行定義、計(jì)量和確認(rèn)。四是會計(jì)收益需要依據(jù)歷史成本計(jì)量費(fèi)用，要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項(xiàng)資產(chǎn)按照獲得時的成本核算直到被銷售，才能確認(rèn)所有的價值變化。因此，費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會計(jì)收益要求當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此，會計(jì)收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的概念

亞當(dāng)·斯密(AdamSmith)在其《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·希克斯(Hicks)在《價值與資本》一書中將經(jīng)濟(jì)收益定義為：“一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個人收益，但企業(yè)收益也可以用這個最基本的收益定義來加以解釋，即在期末與期初資本沒有變化的情況下，企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見，經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的，它實(shí)際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。

三、會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對審計(jì)的啟示

(一)以會計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益，而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時價值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價值不能反映其實(shí)際價值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時價值計(jì)量，其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價值，有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會計(jì)收益維護(hù)財務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到損害，企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計(jì)收益，注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時，才能確認(rèn)收益，只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)

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關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 驗(yàn)資風(fēng)險 規(guī)避

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-135-03

驗(yàn)資業(yè)務(wù)是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)，它是界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，更是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是一項(xiàng)十分重要，責(zé)任重大的業(yè)務(wù)。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,涉及注冊會計(jì)師驗(yàn)資的訴訟案件越來越多，這不僅直接關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，規(guī)范驗(yàn)資程序，加強(qiáng)風(fēng)險意識，合理規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險,使我國注冊會計(jì)師事業(yè)能夠健康發(fā)展，發(fā)揮和鞏固其在經(jīng)濟(jì)社會中的作用和地位。

一、驗(yàn)資與驗(yàn)資風(fēng)險的概念

根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時，必須提交注冊會計(jì)師出具的驗(yàn)資報告，可見驗(yàn)資業(yè)務(wù)之重要性。而在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，驗(yàn)資風(fēng)險又常常伴隨而行，如何防范和規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險，首先對其概念作深入的了解。

1.驗(yàn)資?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》中規(guī)定，驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。

驗(yàn)資的定義包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）驗(yàn)資是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》第十四條明確規(guī)定：“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告”是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。（2）驗(yàn)資是一項(xiàng)受托業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在的會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。（3）驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師的審驗(yàn)意見旨在提高被審驗(yàn)單位的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。（4）驗(yàn)資的內(nèi)容包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。（5）注冊會計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具審驗(yàn)報告。

2.驗(yàn)資風(fēng)險。驗(yàn)資風(fēng)險是注冊會計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具的驗(yàn)資報告中存在不恰當(dāng)意見，而導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。

由上可見，驗(yàn)資風(fēng)險具有以下特征：（1）風(fēng)險的承擔(dān)主體是注冊會計(jì)師。（2）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險的原因是驗(yàn)資報告出具的不恰當(dāng)意見。（3）出具不恰當(dāng)意見的原因有違約、過失和欺詐。違約是指沒有達(dá)到合同條款約定，給委托人造成損失；過失是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，沒有實(shí)施重要審驗(yàn)程序形成過失，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報告；欺詐是指以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，明知被審驗(yàn)單位的注冊資本不實(shí)或提供的資料虛假，卻加以虛偽的陳述，出具虛假報告。（4）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險的法律后果，包括行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任三個方面，通常來說，因違約和過失可能是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所負(fù)行政責(zé)任和民事賠償責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所負(fù)民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任。

二、驗(yàn)資風(fēng)險的成因分析

注冊會計(jì)師制度在我國恢復(fù)重建20多年來，注冊會計(jì)師的地位和作用在逐步提高，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，注冊會計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中遇到了許多新情況、新問題，也遇到了前所未有的考驗(yàn)；同時政府部門的干預(yù)和社會公眾對其責(zé)任的誤解，從而導(dǎo)致驗(yàn)資業(yè)務(wù)引發(fā)的訴訟案件時有發(fā)生，使驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為了高風(fēng)險業(yè)務(wù)。

1.注冊會計(jì)師的自身因素。（1）注冊會計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力，或自身素質(zhì)低，或風(fēng)險意識淡薄。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中除了要獲得評估證明及產(chǎn)權(quán)證明，同時還要判斷投入非貨幣資產(chǎn)的優(yōu)良性和有效性，需要驗(yàn)資人員具有一定的專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師的專業(yè)能力如不能勝任業(yè)務(wù)的需要，其所帶來的驗(yàn)資風(fēng)險就很高；有些注冊會計(jì)師誤以為驗(yàn)資工作比較簡單，費(fèi)時少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗(yàn)單位基本情況，對委托和受委托雙方的責(zé)任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對驗(yàn)資風(fēng)險未作認(rèn)真評估的情況下，就匆忙接受委托，這樣必然要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險。（2）注冊會計(jì)師缺乏健康的經(jīng)營思想，置職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量于不顧，片面追求業(yè)務(wù)數(shù)目，來者不拒，多多益善。甚至還將就委托方的要求，沒有很好地執(zhí)行相關(guān)的審驗(yàn)程序，在未取得確切證據(jù)的情況下，就出具驗(yàn)資報告。這樣做的結(jié)果，虛假不實(shí)在所難免，風(fēng)險也就更大。

篇10

成本會計(jì)和管理會計(jì)在現(xiàn)代社會呈現(xiàn)出相互滲透、相互融合的發(fā)展趨勢。在此背景下，出現(xiàn)了一個獨(dú)立的會計(jì)研究領(lǐng)域——現(xiàn)代成本管理會計(jì)。成本管理會計(jì)是成本會計(jì)和管理會計(jì)兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會計(jì)領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險成本管理會計(jì)是現(xiàn)代成本管理會計(jì)新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。對風(fēng)險成本管理會計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對風(fēng)險成本管理會計(jì)的相關(guān)問題作一探討。

一、風(fēng)險成本概述

風(fēng)險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，其將風(fēng)險分為兩類，即非市場風(fēng)險和市場風(fēng)險，共九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、匯率風(fēng)險、交易風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風(fēng)險分為九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、交易風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險分為六種，即信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險。

1962年，美國的道格拉斯?巴婁最早提出了風(fēng)險成本概念。RIMS及其戰(zhàn)略伙伴Ernst&Young公司在其的報告中將風(fēng)險成本界定為與風(fēng)險相關(guān)的如下費(fèi)用：保險費(fèi)、置留損失、內(nèi)部管理費(fèi)用；對外服務(wù)費(fèi)用包括咨詢、必備管理和其他銷售服務(wù)費(fèi)；融資擔(dān)保；費(fèi)、稅和類似費(fèi)用?？梢?，風(fēng)險成本概念源于保險業(yè)，其范圍廣泛，包含了因風(fēng)險發(fā)生的支出以及管理風(fēng)險所發(fā)生的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代末，美國的哈林頓和尼豪斯將風(fēng)險成本定義為由于風(fēng)險存在而導(dǎo)致的公司價值的減少，包括風(fēng)險的期望損失成本、損失控制成本、融資成本、內(nèi)部風(fēng)險控制成本、殘值不確定性帶來的損失，由此深化了風(fēng)險成本概念。

（1）期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。（2）損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險行為所發(fā)生的成本。（3）損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。（4）內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。（5）殘余不確定性成本。殘余不確定性成本指通過損失控制、保險、套期、其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同以及內(nèi)部風(fēng)險抑制措施并不能完全消除損失的不確定性。公司選擇并實(shí)施了損失控制、損失融資以及內(nèi)部風(fēng)險抑制措施后殘余的那部分不確定性成本稱為殘余不確定性成本。

二、風(fēng)險成本管理會計(jì)對原有成本管理會計(jì)體系的突破

風(fēng)險成本管理會計(jì)的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計(jì)體系的一個沖擊。

首先，風(fēng)險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計(jì)對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險成本是因?yàn)轱L(fēng)險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

其次，風(fēng)險成本管理會計(jì)對現(xiàn)有的會計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理會計(jì)對成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，現(xiàn)目前的成本管理會計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會計(jì)科目，以及何時計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險成本是通過客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險是無法通過實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。從風(fēng)險的性質(zhì)上可以看出，對風(fēng)險成本的計(jì)量方法要求同現(xiàn)在的會計(jì)計(jì)量方法不同。從成本的會計(jì)記錄方面思考，經(jīng)過了確認(rèn)和計(jì)量兩個程序，成本可以進(jìn)入薄記系統(tǒng)，以便經(jīng)過薄記系統(tǒng)的分類、整理、加工和轉(zhuǎn)換，最終通過會計(jì)報表系統(tǒng)輸出會計(jì)信息，為企業(yè)管理當(dāng)局決策服務(wù)。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計(jì)報告，而會計(jì)報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

再次，風(fēng)險成本管理會計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會計(jì)部門提出了新的管理思路。即讓會計(jì)部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：（1）回避風(fēng)險。風(fēng)險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風(fēng)險，只能通過回避風(fēng)險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。（2）分散風(fēng)險。如果風(fēng)險無法回避，就可以采取分散風(fēng)險的手段，把風(fēng)險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險。（3）抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險；風(fēng)險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。（4）風(fēng)險的保險和補(bǔ)償。要在管理中融入風(fēng)險意識，可以相應(yīng)地建立一個職能體系，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險控制和風(fēng)險管理四個過程。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別時，管理會計(jì)提供信息支持；在進(jìn)行風(fēng)險衡量時，可充分利用會計(jì)的評價方法、評價技術(shù)，以增強(qiáng)風(fēng)險識別的科學(xué)性和可操作性；在進(jìn)行風(fēng)險防范與控制過程中，管理會計(jì)通過自身的防范體系和控制手段，化解和減小風(fēng)險損失；在風(fēng)險管理實(shí)施過程中，強(qiáng)化風(fēng)險的業(yè)績評價體系；在進(jìn)行風(fēng)險成本控制與管理時，可利用會計(jì)管理和參與風(fēng)險決策的職能，為有效地控制風(fēng)險成本發(fā)揮重要作用。

以上就是風(fēng)險成本管理會計(jì)與目前的成本管理會計(jì)的區(qū)別所在。但是也應(yīng)看到，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，為了適應(yīng)企業(yè)管理的要求，會計(jì)信息系統(tǒng)也在不斷的改進(jìn)之中，雖然風(fēng)險成本管理會計(jì)是新興的研究領(lǐng)域，但其思想已經(jīng)在一定程度上滲透到了企業(yè)的管理之中。如在財務(wù)管理理論中很早就提了投資組合風(fēng)險、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。對于這些領(lǐng)域也提出了一系列的解決方法，對于投資組合風(fēng)險可以運(yùn)用數(shù)學(xué)概率技計(jì)算方法，對其進(jìn)行期望預(yù)測，以尋找出最好方案。對于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，我們可以通過財務(wù)杠桿和經(jīng)營杠桿的計(jì)算才減少其對企業(yè)的損失。管中窺豹，可見一斑，財務(wù)管理上的風(fēng)險成本觀點(diǎn)可以說是企業(yè)風(fēng)險成本管理的一個小的方面，屬于風(fēng)險成本的一個組成部分。它只是對財務(wù)這一塊風(fēng)險成本的研究，而風(fēng)險成本管理會計(jì)涉及的層面比它大的多，覆蓋整個企業(yè)的方方面面。在現(xiàn)代企業(yè)的對外報表披露上也體現(xiàn)了風(fēng)險成本的運(yùn)用，即對預(yù)計(jì)負(fù)債的披露問題。預(yù)計(jì)負(fù)債它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它的履行很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，可以看到預(yù)計(jì)負(fù)債并不是現(xiàn)在就發(fā)生的它很可能在企業(yè)將來的某一天發(fā)生，但是企業(yè)根據(jù)它的發(fā)生可能性來決定它是否要在會計(jì)報表中披露。這種對未來不確定性的處理充分體現(xiàn)了風(fēng)險意識。

三、風(fēng)險成本管理會計(jì)的難點(diǎn)問題

（一）確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險成本確認(rèn)時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認(rèn)？是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)？確認(rèn)金額多大？應(yīng)該把它們歸集到什么會計(jì)科目？

（二）計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險成本計(jì)量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判斷，然而影響風(fēng)險成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財務(wù)管理對待風(fēng)險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。

（三）報告的難點(diǎn)。由于風(fēng)險成本不確定性程度的差異，不同類型的風(fēng)險成本的披露方面有所不同，風(fēng)險成本報告模式與現(xiàn)行財務(wù)報告的銜接面臨不少問題，如何通過報告的多種方式披露風(fēng)險成本的相關(guān)信息是風(fēng)險成本管理會計(jì)面臨的難題。而且個人認(rèn)為風(fēng)險成本要怎么披露也是一個問題，是通過定性和定量想結(jié)合來披露還是選其一種方法披露？對于按什么標(biāo)準(zhǔn)來決定哪些需要披露哪些不需要披露，也是需要考慮的問題。

（四）決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險成本管理會計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。

（五）風(fēng)險成本是否要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。作為企業(yè)的成本它是否需要記入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，來表現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)這是值得思考的問題。wWw.gWyoO