導語：如何才能寫好一篇會計師事務所審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計事務所審計實習報告范文精選一

實習環境及崗位情況

xx會計師事務所有限公司是經廣東省財政廳批準成立，具有獨立法人資格的會計師事務所，目前公司主要業務是企業設立驗資、變更、增資;各類企業年度審計、工商年檢審計;企業所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產評估(含房地產);企業跨區、歇業清稅查賬;財稅顧問、培訓、設立會計制度;稅務、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業技術人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業人員11名，并聘請了多名資深專家和經驗豐富的專業人士與各類經濟管理專家、學者擔任常年顧問。擁有自己的客戶服務標準和內部操作規范以及較強的專業技術力量，能確保我們的服務切合客戶的需求，公司有完善的服務標準和信息溝通系統，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務質量的保證。

實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務。

分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。

配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現按照時間進度將實習內容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負責了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業務和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫藥有限公司等。

之后的時間我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務所有限公司番禺業務部為期8周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深。

實習體會

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

其實在實習之前我就給這個實習定了一個目標：感受審計工作。我不刻意要求能學到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業務，這些對于一個實習生來說也不現實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務所工作的氛圍，了解我理想的行業是否真的適合我。而結果是我得到遠遠超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業的理解，而是實習帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結的我明白到自己的能力。進入大學以后在參加的活動中我都扮演著一個 teammate的角色。而實習中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習生里的leader 的角色，從教導工作，分配任務到調解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習生們對我的信任讓我更認真細致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

對于這次實習,同樣存在著一些不足之處.一是實習時間短,兩周時間不足以對事務所所有業務都有一完整的了解,對于審計業務也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業務類型;第二,參與審計的都是業務較為簡單的諸如行業協會等,沒有涉及規模較大,業務繁雜的大中型企業;第三,對于課本學習內容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決。

對于以上問題,還需要在今后有機會的實習過程或者工作過程中注意改進和解決。

會計事務所審計實習報告范文精選二

實習已經過去將近一個月了，思前想后還是得總結一下打工生活滴～反正開學得交實踐論文，那 就不妨一石二鳥啦，身為會計專業的學生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務所實習，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。

這個假期，我進入了會計師事務所，開始了我的實習生活。這是一家小會計師事務所，包括所長在內有10名注冊會計師。事務所的業務主要為年報審計、改制審計、破產審計、記賬、資產評估等業務。

為了能夠在實習過程中學到更多東西，就得先要有扎實的專業知識。因為我本來學的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習之前，我學習了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業務循環的一些知識，還有關于風險導向審計，關于一些重點會計科目的審計要點。之前的關于理論知識的學習，對我后來的實習奠定了堅實的基礎。。

在實習那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復算利率等工作。從第一天進會計師事務所學習他們做的工作底稿，學習怎么抽查憑證，理解怎么復算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復雜，隨著對審計業務的熟悉，我開始喜歡上了事務所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務的一些區別。

實習的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學習他們以前審計時留下的工作底稿。以前學習審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應包括哪些內容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內容記住了。到現在，我總算是體會到了理論與實踐相結合所能產生的巨大的正效應。審計工作底稿，首先是要有一個關于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業務約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務報表。關于被審計單位的營業執照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業，還應該提供相關的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應的盤點表。實施了函證程序的，函證也應該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復性很強的工作，但由于每間公司的業務不同，底稿的內容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應有的思考。

抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業都會把去年的報表拿到事務所審計，由事務所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業務都要過目，要抓住每個科目的重大發生額，這不僅僅是要有很強的專業知識，而且還要有豐富的實踐經驗。前幾次都是由事務所的老師引導我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經過反復幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經驗吧。

在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據企業提供的銀行原始憑證進行復算，再對照企業做的帳。檢查企業是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復雜的。或許這就是實踐與理論的差別。

我實習的第一個感悟是實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯系又有區別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結。這應該是這次實踐最大的收獲吧

實習第三個感悟是在不斷的挖掘與發問中我漸漸了解到內資會計師事務所在激烈的行業競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業成本，以比較優惠的價格吸引客戶，留住客戶，內資所的一些工作程序存在著不太規范的情況。比如信函的發放上，規范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內資所為了節約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創造利潤，另一方面要保證審計報告的質量。當兩者產生矛盾的時候，特別是發生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質量來謀求生存。

通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規，并逐漸熟悉了審計的業務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質，應該具備的業務能力和身體素質，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。同時作為事務所的實習人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負責。每一筆帳的記錄都要有依據，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎。

會計事務所審計實習報告范文精選三

一、實習目的

畢業實習是每一個大學畢業生必須擁有的一段經歷，是一項實踐性的教學環節，目的在于讓財會專業的學生親身體驗會計工作的具體內容和操作，讓大學生能夠在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識，積累經驗，掌握技能，培養處理財務實際業務的能力、嚴謹的工作作風、良好的財務職業道德，養成敏銳洞察財務改革并迅速做出相應工作調整的好習慣。通過實習，可以檢驗出學生的專業知識、業務水平、實際動手能力等，讓大學生學到許多在課堂上根本學不到知識，為順利畢業并走上工作崗位從事財務管理等工作打下堅實的基礎。

二、實習時間

XX年3月5日至20XX年5月5日

三、實習單位

廣東天禾農資股份有限公司

四、實習單位簡介

廣東天禾注冊資本為1.25億元，計劃在兩年內引進戰略投資者，增資擴股達到3億元，并通過五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農資流通龍頭企業，成為 華南地區最具影響力的三農服務商 ，并力爭成為公眾公司。目前廣東天禾已發展區域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網絡遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農資經營分支機構。

五、實習內容

剛到實習單位時，公司的一位實習老師就耐心的向我介紹了公司的基本業務、會計科目的設置以及各類科目的具體核算內容，之后又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領，對我多提出的疑難困惑，她都有問必答，尤其是一些會計的基本操作，她都給予細心地指導。

初到實習公司，實習老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會計憑證和會計賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認真翻閱了那些會計憑證和賬簿。我用了一周的時間看完公司以前的會計賬簿后，實習老師開始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺得填制會計憑證應該是一件很容易的事情，只要按照以前書本上所學的理論知識，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細心。由于浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石 會計分錄，所以我只能晚上回家補課了，把公司日常較多使用的會計業務認真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據按月按日分門別類，并把每筆業務的單據整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準備。

制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學生都能做好的事情，可是重復量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個步驟的會計指導都是有嚴格要求的。例如，寫錯數字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責任人的章才可以作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平時我們寫字總覺得應該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數字的書寫也有嚴格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時要清楚每一明細分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業時或考試時出錯后扣分就可以解決的，而是關乎一個企業的賬務，是一個企業以后制定發展計劃的依據。

從制單到記賬的整個過程就是我在實習期間所要掌握和熟悉的環節，剛開始接觸會計工作時，總認為這項工作很復雜，但是一個多月的實習后，也開始對會計工作產生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會計。

六、實習心得體會

實習真的是一種經歷，只有親身體驗才知其中滋味。經過這次實習，雖然時間不是很長，可我學到的卻是大學四年中都難以學到的東西。就像是如何與同事們相處來說，相信人際關系是現今不少大學生剛踏入社會遇到的一大難題，所以在實習過程中，我特別注意觀察前輩們是如何與同事以及上級相處的，而自己則從中學習，虛心請教。在工作中，要想搞好人際關系并不僅僅局限于本部門，還要和別的部門的同事相處好，這樣工作起來的效率才會更高。此外，在工作中常常與前輩聊天不僅可以放松自己的情緒，而且可以學到不少工作以外的事情。

篇2

為加強會計師事務所的監管工作，進一步全面掌握會計師事務所的基本情況，按照財政部24號令的要求，會計師事務所應當向**市財政局報送20**年會計師事務所基本情況等有關材料，現將有關事項通知如下：

一、報送內容：

（一）會計師事務所基本情況表（表1）和會計師事務所分所基本情況表（表2）；

（二）會計師事務所上年末資產負債表和上年度利潤表；

（三）會計師事務所合伙人或者股東情況匯總表（表3）；

（四）對分所的業務管理和執業質量控制情況的說明；

（五）會計師事務所出具審計報告情況表（表4）；

（六）會計師事務所及其注冊會計師接受業務檢查、被處罰情況；

（七）會計師事務所由于執行業務涉及法律訴訟情況。

會計師事務所與境外會計師事務所有成員所或者聯系所合作關系的，還應當報送上年度與境外會計師事務所、境外會計師事務所其他成員所或者聯系所合作開展業務的情況。

會計師事務所跨省級行政區劃設有分所的，還應當將該分所有關材料報送分所所在地的省級財政部門。

二、報送時間：20**年5月31日之前。

三、報送地點：**財政局會計處（海淀區阜成路15號）622室。

四、編報要求及說明：

1、此次報送的會計師事務所基本情況等材料，對我市會計師事務所資料備案的管理有著重要意義，希望各會計師事務所給予高度重視，并按時報送；統計報表內容要求填報真實準確完整、不得隨意漏項，字跡清晰。報表一律由主任會計師簽字并蓋章，同時加蓋會計師事務所公章。

2、表中數字項目均以上年12月31日為準進行填報。

有關欄目填寫不下時可多張填寫，并在每頁按要求簽字蓋章。

3、報表4中的企業類型是指上市公司、國有大型企業、外資企業、民營企業、其他五種類型。

4、報表4中的審計報告，包括會計師事務所出具的年度會計報表審計報告、專項審計報告、驗資報告等鑒證性報告。

5、報送的報表及相關材料應用A4紙打印，同時報送軟盤。

在編報過程中如有問題請及時與**市財政局會計處聯系，聯系電話*******

篇3

一、會計師事務所審計風險概述

（一）審計行業競爭產生的風險

隨著稅務改革的推進，會計師事務所傳統的驗資、年檢審計業務將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業務，這使得會計師事務所在同企業的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務所的獨立性，幫助企業造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業可以自主選擇會計師事務所，如果會計師事務所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風險，違反職業道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責任有限，使得會計師對于審計報告的質量及所可能產生的風險并無多大的重視和責任感，客觀上增加了審計的風險隱患。

（二）審計過程產生的風險

會計師事務所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。會計師事務所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關的資料和資產， 財務收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務所都有實施相應審計程序及嚴格的復核制度，但由于審計本身的專業性，加上與報告使用者相關利益關系，使得會計師事務所風險加大。

1. 審計準備階段

審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業能力有限或職業道德缺失，則產生審計風險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業業務經營過程，沒有了解管理層對企業經營風險的態度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風險。如果組成審計小組人員數量不足，專業能力欠缺，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。

2. 審計實施階段

在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，事務所不能解決的，不向外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風險也普遍存在。

3. 審計終結階段

在審計終結階段，有的會計師事務所在確定復核人員之前，沒有由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內部消除的風險沒有消除。審計復核階段，有的人員因為審計時間有限在復核時沒有發現問題，就對審計項目的審計結論進行確認，導致會計師事務所審計失敗風險加大。還有在選擇審計復核人時，沒有考慮到審計復核人應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗及權限，而是直接由審計小組人員復核，增加了審計風險。有些審計復核人員沒有就重大事項進一步獲取證據，沒有對已執行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關資料進一步取證是否支持形成結論，而出具不恰當的審計報告，增加了會計師事所的審計風險。

（三）審計人員勝任能力產生的風險

我國大多數會計師事務所都是由兩名以上注冊會計師，一定數量的專職審計助理和從業人員組成的合伙企業。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經驗的審計助理人員帶著幾位實習生從事審計業務，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責，大多數審計助理人員都沒有會計實務操作的經驗，業務經驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業知識和專業技能，面對各行各業的企業經濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結合。還有許多會計師事務所人員流動非常大，因為大多數審計助理都是實習生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經驗，在審計過程中積累到一定的工作經驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務所會增加大量的畢業實習生和審計助理，這些會產生審計風險。

二、針對會計師事務所審計風險的思考

（一）增強會計師事務所核心競爭力

首先，會計師事務所應加強自身發展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務所尤其是中小型會計師事務所應積極拓展非審計業務，努力擴大非審計業務在事務所收入中所占比重，減少經濟上對企業審計業務的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業務時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關建管理層及冶理層對內部控制和風險的態度，考慮到會計師事務所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業務執行中發現的重大事項，及其對保持客戶關系可能造成的風險。如果有在承接業務后發現某些信息，而該信息如果是在承接業務前知道可能會拒絕該業務的情形，會計師事務所應該要求委托人報告或必要情況下向法律機關或其他監管機構報告，必要時解除該項業務約定，避免造成風險。

（二）樹立風險意識

審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

1. 審計準備階段

會計師事務所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業務環境，并評估審計風險，進場時應當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經營性質、內容、程序、組織結構，人員情況，財務核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業務的理解上產生分歧。

2. 審計實施階段

在審計實施階段應當加強財務審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。 抽查會計憑證，對重大事項進行復核，適當咨詢關人員和部門調查了解情況，并及時做好調查記錄，取證時最好要書面證據。在咨詢方面，遇到重大的技術問題及其他事項，本所不能解決的，應向會計師事務所外部具備專業知識、資歷和經驗的專業人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風險。

3. 審計終結階段

會計師事務所在確定復核人員之前，應當由審計小組內部經驗較多的人員復核經驗較少人員執行的審計工作，在確定審計復核人時，應當具備具體業務所需要的足夠、適當的專業技術，經驗和權限，會計師事務所還應當制定政策和程序，形成良好職業道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風險，加強職業道德規范，加大對違反職業道德的懲罰措施。注冊會計師在執業過程中要保持職業謹慎態度，認真評審審計證據，發表審計意見。審計報告的終結階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業務檔案。

（三）提高審計人員綜合素質

會計師事務所應當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業勝任能力和遵守職業道德規范的人員，以使會計師事務所和審計小組能按照法律法規、職業道德規范和執業準則的規定執行業務，并根據具體情況出具審計報告。在人員素質方面會計師事務所加強全體員工的職業教育和繼續教育培訓，項目完成后，組織員工開展積累工作經驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業勝任能力。特別在電算化會計的大環境下，應該加大對財務軟件培訓，適應社會的需要。在招聘環節上，會計師事務所應當選擇正直的、具有職業道德素質和專業勝任能力的人員。

篇4

關鍵詞：審計質量；會計師事務所；規模化；線性回歸模型

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經濟全球化的發展，中國的注冊會計師行業在恢復發展的短短二十多年時間里，已先后經歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會計師事務所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財政部《會計師事務所擴大上規模若干問題的指導意見》后，出現了全國性的事務所合并浪潮，全國共有28個省市區的407家事務所合并成105家，全國參加合并的事務所幾近總數的10%（《中國注冊會計師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協下發《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》后，中國會計師事務所再次掀起了規模化的旋風。而2012年6月8日，中國注冊會計師協會又出具了文件《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》，可見規模化是會計師事務所行業的大勢所趨。

從一些重大財務欺詐案中我們不難發現，不管是在震驚世界的美國安然事件中倒閉的安達信，還是中國因“銀廣廈”財務舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國際或國內有高度知名度的大型事務所，這不得不讓人反思大型事務所的審計質量究竟與哪些因素相關。即是否大規模的會計師事務所就一定可以提供高質量的審計服務，以及規模擴大是否可以等同于審計質量的提高，對此問題的正確回答具有重要的理論和實踐意義。

一、審計質量與會計師事務所規模等相關概念的界定與衡量標準

（一）審計質量的界定

對于審計質量的定義，中西方有很多不同的觀點。在西方國家，有學者認為審計質量是審計人員發現客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯合概率。而國內目前主要有兩種觀點：一是“結果論”——審計結果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計意見和報告的準確性和相關性；二是“過程論”——審計工作過程的質量，事務所和 CPA 在承辦某項審計業務過程中各項工作的質量。本文所述的審計質量是指審計結果的質量，因為社會公眾和廣大的審計報告使用者關注的是結果的質量——即審計意見和報告的準確性，只有審計報告才能給社會公眾提供有效信息。

（二）審計質量的衡量方法與衡量標準

一般地，可以將注冊會計師能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風險和審計報告作為直接、有效的審計質量評價標準。鑒別盈余管理和識別評估重大錯報風險都直接影響到審計風險水平，進一步體現在審計報告上，因而審計報告則集中體現了審計質量（如圖1所示）。

二、中國會計師事務所規模與審計質量關系檢驗

大部分國外學者的研究表明，會計師事務所規模與注冊會計師的獨立性之間存在正相關關系。而國內對會計師事務所規模與審計質量關系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結論，更多的研究支持不同規模的會計師事務所審計質量并不存在顯著差異的研究結果。本文結合中國的實際，在學習前人的基礎上，以中注協公布的會計師事務所綜合評價前百家為樣本，利用其相應的信息數據，運用多元線性回歸的統計分析方法，探究影響事務所規模化發展過程中影響審計質量的主要因素，為如何發展壯大中國事務所，提高審計質量提供思路。

（一）研究假設

假設1：事務所的審計質量與其營業收入正相關。

事務所規模化進程中，其營業收入增長，對客戶的依賴性也就越少，越能保持獨立性。

假設2：事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關。

高素質的注冊會計師提供高質量的審計服務，獲得更多的機會擴展業務，提升競爭力。

（二）研究方法

本文以中注協公布的2011年度會計師事務所綜合評價前百家為研究樣本，本文所取數據亦以中注協公布的事務所百強數據作為原始數據，實證結果采用SPSS12.0完成。為了統一數據單位，在此均采用將反映事務所規模的各個指標都換算成了比例。以CPA人數比例為例的換算方法是：用某事務所的CPA人數除以該年度參與上市公司年報審計的所有事務所的CPA人數總和。其他比例的計算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設計

（1）被解釋變量。筆者選取審計質量作為被解釋變量，出具非標準無保留意見的比率就可以作為審計質量的替代指標。采用中國會計師事務所在2011年出具非標準無保留審計意見占當年所有審計意見的比率作為審計質量指標。（2）解釋變量。根據國外研究的文獻及中國的具體情況，考慮到影響審計質量的兩大因素，選取營業收入比例、注冊會計師人數比例作為自變量，以營業收入比例反映事務所在審計過程中的獨立性，以注冊會計師人數比例反映技術能力。（3）控制變量。考慮事務所合并后，從業人員數量與分所數量迅速增加從而影響審計意見類型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據上述分析，本文設計多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹慎起見，進行偏相關檢驗，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關系。對全部樣本進行偏相關檢驗的結果（見表2）：

上表的檢驗結果支持模型的線性相關關系，下文將對確定下來的模型進行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項之間不存在自相關，研究數據通過殘差獨立性檢驗。

（六）實證結論

在模型中，所選擇的兩個自變量，營業收入與審計質量之間存在顯著的正相關性，也就是說，由于擁有較多營業收入的事務所在經濟上對客戶的依賴程度較低，進而保持了較高的獨立性，從而敢于在發現問題時出具非標準無保留審計報告。從而本文的第一個假設“事務所的審計質量與其營業收入正相關”通過檢驗，并且相關性顯著。

第二個假設“事務所的審計質量與注冊會計師素質正相關”雖然成立，但是其相關性并不顯著。原因有如下兩點：首先，注冊會計師擁有較完整的知識結構與審計經驗，在執業過程中能較好執行審計程序，進而出具高質量的審計報告。因此注冊會計師所占比例在一定程度上反映了審計質量，存在正相關性。其次，相關性不顯著的原因在于中國事務所內部存在盲目追求CPA的資格認證，因而很容易出現較多業務水平較低、執業經驗較少的CPA，在這種情況下其數量越多越不利于會計師事務所的發展。

另外，我們還可以看出單純增加從業人數對提高審計質量并無顯著幫助，關鍵依然要看其所內的人員素質。究其顯著性不明顯的原因，是國內存在一些事務所在合并之后，沒有和總所執行一致的審計程序，依然各自為政，因此不能真正起到財政部號召的“做大做強”。

三、中國規模化經營過程中加強會計師事務所審計質量控制的相關建議

（一）大力發展才戰略，充分整合內部資源

針對實證研究中出現的注冊會計師比例與審計質量相關性不顯著的現象，CPA 人數的增加必須與質量控制相結合，以提高專業服務能力、質量控制能力以及專業競爭力為目標，而不是單純追求 CPA 數量的增加，這就需要會計師事務所加大對 CPA 的培訓力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務。對于會計師事務所內部學歷層次偏低的 CPA，應通過進修等途徑提高學歷層次；對于新進入的 CPA 應至少具備大學本科學歷，加大培訓或后續教育的力度。

（二）設立分所的控制

國內本土會計師事務所要么采用內涵式的擴大方式，要么采用設立分所的擴大方式。從中國的目前實際情況來看，事務所主要是通過設立分所的方式來實現規模化經營。根據中國注冊會計師協會的 2008年度會計師事務所全國百家信息資料統計分析顯示，在中國一百 強會計師事務所中，設有分所的事務所有 84家，累計設有分所 438家，分所設立數最多的達 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計質量控制中承擔的責任和義務進行安排設計，以便于審計質量的控制和提高。

（三）建立健全相關法律法規

目前，中國審計市場上法律法規體系仍有重大缺陷，政府應該制定一些法律法規引導事務所擴大自身規模，同時完善其內部治理結構。同時，繼續加大力度，積極配合立法機構，推動完善或出臺《注冊會計師法》、獨立審計準則等相關法律規范，為注冊會計師行業的市場職能進行定位，提供堅實的法律保障；繼續研究、協調和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產法》、《合伙企業法》等有關公司法定審計、上市公司審計、破產清算管理人、合伙企業審計驗證等制度安排，進一步開發業務和市場。另外，提高違規成本，加大行政、刑事責任處罰力度，彌補民事責任賠償機制的空白。增大事務所的法律風險來約束其行為，使之向健康的方向發展。

參考文獻：

[1] 李雪，時毅.審計質量衡評價體系的新建[J].審計與經濟研究，2007，（3）：12-16.

[2] 劉成立.會計師事務所規模能否反映審計質量——基于會計師事務所合并動機的分析[J].財會通訊，2008，（9）：7-9.

篇5

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留審計意見的審計報告。非標準無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標準無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經營能力存在重大不確定性；(2)資產減值準備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關聯方占用上市公司資金；(5)強調某一重大事項。從審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監會在2001年底了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規避非標準無保留審計意見的動機明顯增強，會計師事務所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準則和會計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準則和會計制度發表意見。當然，根據有關部門的核查，某些會計師事務所出具的標準無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進一步研究了2001年上市公司的159份非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析。現對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質量在以后年度得到進一步的改善和提高。

關于持續經營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續經營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續經營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續經營能力問題。

許多會計報表使用者反映，一些上市公司的持續經營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會計師事務所在審計報告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計意見類型卻差異很大。把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產生誤導作用。持續經營能力問題實際上是一個重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進行如下分析。

1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來事情的發生或不發生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經發生的事項，二是尚未發生的事項。注冊會計師對已經發生的事項有可能獲取充分、適當的審計證據，而對尚未發生的事項則無能為力，審計證據有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發表意見的審計報告。

2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業會計準則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業會計準則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準則和會計制度對不確定事項進行了適當會計處理和披露，就不算違反企業會計準則和會計制度。

持續經營能力問題是比較復雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。

3.如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續經營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當按照《獨立審計實務公告第6號——特殊目的業務審計報告》的規定辦理。

4.如果被審計單位存在可能導致注冊會計師對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但管理當局拒絕就持續經營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續經營假設基礎編制，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

關于對重大事項強調問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有124份非標準無保留意見的審計報告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計報告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續經營能力、重大交易事項的法律手續不完備、關聯方占款以及為關聯方擔保等關聯交易、資產重組、提及其他注冊會計師、前任注冊會計師或專家的工作、補貼收入、非經常性損益、一次易取得的收入占主營業務收入比重較大、會計政策和會計估計發生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實施必要的審計程序，把問題搞清楚。為了規范注冊會計師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》中明確規定，當存在下列情形之一時，注冊會計師應在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加說明段：(1)強調有關持續經營的重大事項；(2)存在可能影響會計報表的重大或有負債；(3)會計政策、會計估計發生變更且對會計報表產生重大影響；(4)與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；(5)更新前期審計意見；(6)強調某一重大事項(持續經營除外)。注冊會計師應當在說明段中指明，“此外，我們提醒會計報表使用者關注……。本段內容并不構成對會計報表的任何保留，也不影響已發表的審計意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會計師的法律責任，在一定程度上遏制某些會計師事務所以描述事項代替發表意見的行為，防止把本應發表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規定，限制把某些事項放在意見段之后的說明段中作出表述。

關于資產減值準備計提問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，約有50份非標準無保留意見的審計報告涉及了上市公司的資產減值準備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項資產減值準備中，涉及壞賬準備的比重較大，有41份，短期投資跌價準備2份，存貨跌價準備7份，長期投資減值準備9份，固定資產減值準備4份，無形資產減值準備2份，在建工程減值準備4份，委托貸款減值準備2份(有的審計報告涉及若干項減值準備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應收款項本身，未明確提及減值準備問題。

從目前來看，上市公司對資產減值準備的計提出現了兩種傾向，一種傾向是出于增發、配股或保持業績的需要，少提或不提資產減值準備，另一種傾向是為以后的資產重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎，而多提資產減值準備。從50份非標準無保留意見的審計報告來看，有相當一部分會計師事務所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計單位計提減值準備的事實，而未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質性判斷；還有一部分會計師事務所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當的審計證據為由，同樣未對減值準備計提的充分性與合理性作出實質性的判斷。應當指出的是，資產減值準備計提屬于會計估計而非不確定事項。這種現象的出現固然與上市公司編制虛假財務報告的動機以及資產減值準備計提的復雜性有關，但也反映了某些會計師事務所獨立性存在問題、未能勤勉盡責的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了社會資源。

為了進一步規范出具恰當的審計報告，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規定：(1)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計是合理的，并進行了適當披露，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告的意見段之后增加說明段對重大會計估計事項作出強調；如果管理當局作出了重大會計估計變更，且變更是合理的，并進行了適當的披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加說明段，以強調說明有關會計估計的變更事項及其對會計報表的影響。(2)如果認為被審計單位管理當局作出的重大會計估計不合理，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，以致無法評價重大會計估計的合理性，注冊會計師應當出具保留意見或拒絕發表意見的審計報告。

關于提及其他主體的工作

注冊會計師在出具審計報告時，提及其他主體工作的情況時有發生，被提及的主體通常涉及其他注冊會計師、前任注冊會計師以及專家。根據統計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會計師的審計報告約有20份，提及專家的審計報告約有10份。

1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務所以帶說明段無保留意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”以及“根據我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”等措辭。此外，某些會計師事務所在出具保留意見審計報告時也使用了“我們未復核”或“(完全)依賴于其他會計師事務所審計報告的審計意見”等責任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設在境內的高科技公司或設在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務欺詐風險。主審注冊會計師不對境外子公司進行審計，或無法對境外會計師事務所的工作底稿進行復核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔審計責任的做法并不妥。

為了進一步規范注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號--審計報告(試行)》中進一步明確規定：(1)如果對其他注冊會計師的專業勝任能力和獨立性均表示滿意，對其一貫執業情況等方面已經熟知并認為良好，且對其他注冊會計師本次的審計范圍和審計工作質量感到滿意，主審注冊會計師一般不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作；(2)主審注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計師的工作，也不應在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計師的工作，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給其他注冊會計師；(3)如果無法對其他注冊會計師的工作進行復核或其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序，主審注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應被視為將其責任分攤給其他注冊會計師；(4)主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應當在意見段之前的說明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產總額、營業收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例，清楚地說明導致所發表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；(5)主審注冊會計師在出具保留意見或無法表示意見的審計報告時，不應使用“我們未復核經其他會計師事務所審計的貴公司所屬子公司的會計報表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計師事務所審計報告的審計意見”、“根據我們的審計及其他會計師事務所的審計報告……”或類似表述。

2.提及前任注冊會計師的工作。當上市公司變更會計師事務所時，通常會出現在審計報告中提及前任注冊會計師的問題。根據統計，有相當一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計報告中僅僅簡單描述“上年度會計報表經XXX會計師事務所審計”的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的影響；甚至有個別會計師事務所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評”的措辭。

我們認為，如果期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；如果期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應當按照《獨立審計準則第14號——期初余額》的要求出具相應的審計報告。

為了進一步規范注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規定：如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任注冊會計師。

3.提及專家的工作。根據統計，會計師事務所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務所明明知道上市公司通過資產重組在玩數字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導致收益確認存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔的責任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地依賴于專家工作的結果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結果對會計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準則第12號——利用專家的工作》的要求。

為了進一步規范在審計報告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執業規范指南第5號——審計報告(試行)》中進一步明確規定：(1)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為是發表保留意見或把責任分攤給專家。(2)如果專家工作結果致使注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，注冊會計師應當在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發表審計意見的理由。

關于對前期會計報表發表的意見不同于原來的意見

當會計師事務所連續接受審計業務委托時，則至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當前期的會計報表在本期的比較會計報表出現時，是第二次出現。此時，會計師事務所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現的前期會計報表。會計師事務所再次對同一會計報表發表意見的做法，稱為更新前已發出的審計意見。

當會計師事務所更新前已發出的審計意見時，兩個審計意見的日期一定不同，第二次審計意見的日期接近目前。至于審計意見的種類，可與以前發出的相同或與以前發出的不同。在審計本期會計報表時，注冊會計師應當關注影響用于比較的前期會計報表的情形或事項。如果注冊會計師因被審計單位違反企業會計準則已經對前期會計報表發表了保留意見或否定意見，而該前期會計報表已經在當期按照企業會計準則重新編制，那么注冊會計師在審計報告中應當指明該會計報表已經重新編制，并對該重新編制的會計報表發表無保留意見。目前，有些會計師事務所雖然認可被審計單位對前期會計報表進行重新編制，但對當期會計報表出具審計報告時，尤其對比較會計報表出具審計報告時，只字不提被審計單位重編會計報表的事實，使會計報表使用者產生誤解。明明記得會計師事務所對上年度會計報表發表了非標準無保留意見，怎么在比較會計報表中卻變成了無保留意見?

篇6

一、事務所存在審計風險的因素

（一）社會經濟大環境

會計師事務所需要在社會市場經濟的大環境下經營，注冊會計師的審計活動受到我國社會經濟和法律的外部大環境的直接影響。

1、社會方面因素：緊隨我國市場經濟體制的逐漸完善，投資方對于注冊會計師的審計意見有著非常強的依賴性，并對注冊會計師的法律責任和義務具有強烈的期望。投資方期望由注冊會計師審計后所報出的財務報表中提供的資料信息具有真實性、可靠性、及時性、有用性，這樣他們才能據此做出正確的決策和判斷，以降低投資的風險。然而投資方的投資一旦受到損失或者發生經濟糾紛時，通常對注冊會計師和被投資單位一并提出訴訟，想要從這些獲得利益方得到一定的補償。

2、法律方面因素：根據我國《公司法》和《注冊會計師法》，明確規定出注冊會計師的直接法律責任，然而某些規定的可操作性并不嚴謹，例如“故意、過失、重大過失、欺詐”等，對概念解釋不夠清晰和完善。就算注冊會計師職依據現實情況所做的審計報告是真實合法的，在審計過程中并不能完全保證發現出所有的錯誤和弊端，而投資方和法律界則更加注重所發生的結果如何，一旦審計報告中出現虛假信息，導致了投資方受到了損失，該會計師事務所和相應的注冊會計師就應該承擔其相應法律責任，雙方認知的差異性在一定程度上增大了注冊會計師的執業風險。

（二）審計單位自身

財務報表一旦不符合合法性和公允性，包括了對會計信息的不確定所導致的財務報表者難以操控，致使財務報表中出現嚴重錯報和漏報，該財務報表在客觀上已然存在風險隱患，而在注冊會計師測試時并沒有發現其中的錯報和漏報的情況，就更加增加了注冊會計師的審計風險和法律責任。

（三）被審計單位

投資方根據審計單位的財務報表和會計信息所作出的投資決策，直接導致了企業經營的失敗結果，投資方遭受到了重大損失，但是為了挽回他們的損失，投資方很可能會將注冊會計師推上法庭。企業管理當局經常出現的欺詐行為是注冊會計師的審計風險的一個重要根源，企業管理當局在出于經濟或者政治目的，經常采取各種手段來粉飾他們的財務報表。這種欺詐行為在注冊會計師審計時如果沒有被識別，最終投資方和社會公眾以及相關監管部門就很可能直接追究注冊會計師的法律責任。

二、審計風險管理的措施

在新審計風險模型里，重大錯報風險和檢查風險均直接影響了審計風險，會計師事務所需要充分利用新審計風險模型里的防范措施減少審計風險，要盡量避免審計評估的嚴重錯報、漏報風險來設計審計程序、執行審計流程，并且根據現實情況檢查風險，才能有效地減少和控制審計風險，最終實現完全保證財務報表中不存在嚴重錯報、漏報的情況，將審計風險降至最低。

（一）設置健全有效的審計質量控制制度

建立健全完善的會計師事務所審計質量控制制度對于審計風險管理相當重要。會計師事務所必須建立和完善我國會計師事務所審計質量控制體系時要做到：選派具有專業勝任能力高注冊會計師；強化機構化的質量控制機制；建立會計師事務所出現內部分歧時的基本協調機制，才能讓注冊會計師依照審計的專業標準進行執業，從而提高整個會計師事務所的審計質量。

（二）持續保證會計師事務所的獨立性

會計師事務所的獨立性是審計活動的靈魂。會計師事務所在進行任何一項審計活動之前，都應絕對客觀地對其獨立性進行評估，考慮充分再決定是否應當承接客戶的委托開始審計活動工作。為確保會計師事務所的獨立性，應當考慮改變事務所承接業務的模式：先由審計客戶向相關業務的審計委員會提交申請書，再由審計委員會對各大會計事務所進行公開招標從而確定承接業務的事務所，其中的審計費用應該由審計委員會支付。這樣，審計委員會存在于審計客戶和事務所雙方中間，會計師事務所就可以保證審計活動的獨立性，而不受審計客戶方面的牽制，能夠獨立進行審計活動，更能保證審計活動的質量，做出真實、有效、可用的財務報表，從而控制審計風險。

（三）營造良好的審計風險管理監管環境

從內部管理角度出發，會計師事務所應營造良好的審計風險管理監管環境：風險管理制度的建立；會計師事務所監管機制的完善；建立對我國會計師事務所的評估機構。同時，在我國應建立審計風險管理的外部監控體系。這些對我國會計師事務所的評估措施可有效地降低審計風險，實現對審計質量控制和監督，從而將審計風向控制在可接受的范圍內。

篇7

2000年1月6日，中國注冊會計師協會宣布，全國會計(審計)師事務所完成脫鉤改制，未按規定完成脫鉤的事務所已分別被給予撤銷和停止執業處理。

2000年7月1日，《中華人民共和國會計法》施行。

2001年9月，為麥科特發行上市出具嚴重失實審計報告的深圳華鵬會計師事務所有六人被刑事拘留或取保候審。

2000年至2001年，湖北立華會計師事務所被發現對康賽實業、興發集團、活力28等上市公司的虛假財務報告出具無保留的審計意見。

2001年9月，銀廣夏謊報巨額利潤被披露后，中國財政部表示，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證；同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。

2001年11月底，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所全年完成的審計業務質量進行檢查，共抽查了32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，發現有14家會計事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，涉及41名注冊會計師。

2001年12月30日，中國證監會《公開發行證券的公司信息披露編報規則第16號――A股公司實行補充審計的暫行規定》和《關于A股公司做好補充審計工作的通知》。根據該規定，公司在公開發行股票籌資時，不僅應聘請國內會計師事務所，還應聘請獲中國證監會和財政部特別許可的國際會計師事務所，對其財務報告進行審計。

國際

1999年，美國證監會（SEC）裁定，安永對AOL關于廣告費用可以允許遞延的解釋不當。安永承擔的罰款部分未予以公布。

1999年，Cendant公司被發現有虛開發票虛增銷售收入的現象，安永為此承擔了大約3億美元的罰款。

2000年，Sunbeam公司涉嫌操縱利潤，安達信受到質疑。

2000年，Waste Management Inc.被發現錯誤運用會計準備金。該公司與安達信為此共同承擔了4.57億美元的罰款。

2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計中因不當解釋相關會計原則被提訟。

2000年，Lernout Hauspie公司被發現有虛開發票、虛增收入現象，畢馬威為此受到質疑。

2001年，因Xerox（施樂）墨西哥公司的會計欺詐行為等，畢馬威對該公司進行了重新檢查。

2001年，因對Prepaid Legal公司應適用的會計原則與美國證監會有分歧，德勤不再擔任該公司的審計師。

2001年，Enron（安然）進入破產程序，安達信正面臨各級法律訴訟。

篇8

關鍵詞：會計師事務所；質量管理；指標體系

一、引言

會計師事務所作為企業財務狀況和經營成果的鑒證者，在資本市場上擔負著不可替代的角色，很多學者針對會計師事務所的質量管理展開了大量研究，發現事務所的內部治理對于審計質量有著重要影響。王軍（2006）認為會計師事務所加強建立內部治理制度不僅能夠提高會計信息質量，而且還能夠保證注冊會計師審計質量。吳溪、陳夢（2012）發現會計師事務所在規劃和實施發展戰略的過程中有必要關注可能受到沖擊的內部治理原則，并采取適當措施予于緩解。如果在追求某種發展戰略的過程中漠視內部治理原則對事務所的基本約束，將不利于事務所的存續和發展。聶曼曼（2008）在比較分析現行審計質量控制準則之后，提出事務所可以構建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結合的審計質量控制體系，對事務所實施審計質量控制具有重要作用。劉成立（2008）對審計質量的不同衡量標準進行了回顧，對國內外會計師事務所規模與審計質量的關系進行了研究。結果發現，我國規模大會計師事務所和高審計質量之間并不存在一致的關系，原因在于會計師事務所規模的“大”多是通過合并形成的，而政策主導型會計師事務所合并并沒有真正提高審計質量。孫永軍（2009）認為審計質量是在一定的制度下，依據協議或契約使服務結果達到專業標準，并滿足自身價值與實現社會價值需求的程度。經過大量文獻總結，目前我國會計師事務所質量管理指標構建方面存在很多問題：評價指標不全面、評價體系不合理、評價方式不恰當、質量評價滯后、質量評價標準不統一。究其原因，既有外部環境變化造成的影響，又有會計師事務所自身發展的原因。首先，隨著市場經濟的發展，經濟環境和國家政策日益變換、經濟組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務所的業務日趨繁瑣復雜，審計質量的提升也就更加困難；其次，事務所內部質量管理體系不健全，內部治理結構不健全，缺少相應的機制來確保會計師事務所內部質量管理的進行，事務所內部質量評價的體系還比較缺乏。為了解決對事務所內部治理水平進行綜合評價的難題，本文根據影響會計師事務所質量管理的因素，建立相應的指標。

二、構建會計師事務所質量管理具體指標體系

在以往文獻中我們可以看到影響會計師事務所質量管理的因素有很多，包括事務所的規模、事務所的組織形式以及注冊會計師的能力等。但本文主要針對會計師事務所自我考核中的質量管理需要考慮的因素，所以對事務所的規模、組織形式以及員工的素質等將不做重點介紹。從以下四方面進行介紹：（一）審計業務流程1、業務簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業務具備審計業務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業務予以承接。如果審計業務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當地聯系在一起，則該項業務可能不具有合理的目的。我們用簽訂業務簽約書的項目占事務所一年接觸的所有項目的比例。2、風險評估程序的執行率。我們可以考慮用審計流程中實施風險評估程序項目占當年所有項目的比例作為衡量標準。3、審計計劃編制的完整程度。審計計劃能為審計人員和審計工作明確方向，減少重復審計工作，減少未來不確定因素的負面影響，為審計考核工作提供前提條件，為審計控制工作提供標準，提高審計效率和社會效益。我們可按照編制的審計計劃的內容占準則應該包括的內容的百分比來評價，一般主要看是否含有對被審計單位基本情況的了解情況，審計范圍與審計目的的一致性，符合項目內容的要求，審計程序是否安排得當，重點審計領域確定的恰當性，審計項目小組成員數量和結構安排的合理性，時間預算及工作進度安排的合理性，對被審計單位內部控制信賴程度的恰當性及重要性水平的確定。我們用實際審計計劃包含的內容占準則中應包括的內容的比值來衡量。4、審計程序的符合程度。審計程序是保證審計質量和實現審計目標的重要手段，這中間包括進一步審計程序即控制測試和實質性測試等以及審計抽樣方法選擇的恰當性。審計人員一定要嚴格遵守審計法規中有關審計程序的規定，避免由于審計程序不當造成的審計風險，從而影響審計質量。一般來說，此比例越高，質量管理水平也就越高。5、審計工作底稿的合格率。審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據，審計工作底稿是評價考核注冊會計師專業能力和工作業績，并明確其審計責任的主要依據，審計工作底稿是審計質量控制與監督的基礎，審計工作底稿對未來審計業務具有參考備查作用。我們用符合準則的審計工作底稿占全年所有項目審計工作底稿的比例衡量。6、審計證據的充分性和適當性。根據審計證據準則，評價和判斷審計證據是否充分，應考慮以下因素：（1）審計風險；（2）具體審計項目的重要程度；（3）注冊會計師及其助理人員的審計經驗；（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊；（5）審計證據的類型與獲取途徑。審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并能如實反映客觀事實。審計證據的適當性實質上是指審計證據的質量因素，它和審計證據的充分性互為補充，共同體現其證明力的作用。7、審計報告編制的恰當性。根據準則的編制以及審計工作底稿總結出恰當的結論。我們用合理的審計報告占當年所有審計報告的比例衡量。8、審計計劃執行率。這個指標反映了基層審計機關的工作效率和效果，在實際執行時，也需對次指標靈活掌握。因為審計計劃一般都是每年年初，期末的計劃有可能不符合變化了的環境。一般而言，完成審計計劃的比例越高，質量管理水平也就越高。我們用審計完成項目數與當年總項目數的比例來衡量。9、平均審計項目耗時天數。從現場工作結束到報告簽發的天數反映了審計機關的工作效率。這個指標應該與審計質量控制質量相匹配，即在保證審計質量的前提下，審計所耗時間縮短，效率越高，質量管理水平也就越高。我們用完成項目總工時數與完成項目總數的比值來衡量。（二）財務指標。1、預算執行率。即實際審計費用占當年預算費用的比例；2、投入產出率。即能夠衡量并已產生的審計收入占所花費成本的比例；3、營業收入增長率。即本年營業收入增長額與上年營業收入總額的比例；4、查處違紀違規金額率。即查處違紀違規金額占當年審計資金數的比例。（三）客戶滿意度。1、審計建議采納率（審計建議被采納條數占提出建議總數的比例）這個指標反映基層審計機關所提出的審計建議的質量。一個好的審計建議被采納、被應用、被推廣，才更能顯現審、幫、促的效果，使審計真正轉化為生產力。審計建議要具體、詳細、明確、切實可行，這樣才有利于被審計單位接受事實。審計建議得到執行的比例越高，質量管理水平也就越高；2、審計報告采用率。即被審計單位即客戶采用的報告數占當年審計報告總數的比例；3、客戶流失率。即流失客戶占當年所有客戶比例。（四）社會公眾及政府行業監督。1、被投訴次數。一般來說，被投訴次數越少，審計質量越高，因為這會影響事務所的聲譽。我們用被投訴的項目數占總項目數的比例衡量；2、事務所所受處罰懲戒情況。該指標不僅包括事務所也包括注冊會計師受到行政處罰和注冊會計師協會的行業懲戒的次數。

三、質量管理指標間的相關性

本文分別按照審計業務流程、財務指標、客戶評價以及社會公眾及政府行業監督，構建了1個一級指標，17個二級指標，這些指標互相之間也有一定的聯系。審計業務流程的指標的好壞會影響客戶的滿意度、政府行業的監督，從而影響企業的聲譽，進而影響企業的業務的承接，最后直接影響企業的收入及企業的財務指標；反過來，社會公眾及政府行業監督會使會計師事務所嚴格按照準則進行審計，不斷改善提高審計質量；客戶的反饋也會影響事務所采取相應的審計流程。針對按照審計業務流程設置的9個二級指標，指標之間也會相互影響，風險評估程序的執行指標將會直接影響審計程序的選擇，以及選取審計證據的充分性和恰當性，當然也會影響最后審計報告結論的合理性。審計計劃的編制在整個審計過程都十分重要，會影響平均審計項目耗時天數，這也會見影響到審計費用的支出即財務指標。

四、結論

本文從會計師事務所的內部質量管理的角度考慮，在相關文獻的基礎上確定了4個一級指標，評價指標易操作且能夠客觀計量，具體指標以及評價體系具有通用性。但是，這些評價指標并非唯一選擇，會計師事務所應根據事務所所在地區、業務種類等，從事務所本身的特點和需要，對相關指標的內容、衡量辦法進行變形，對具體評價指標進行重新分類或對這些指標的權重進行重新劃分。

作者:黃一婧 單位:鄭州大學

參考文獻：

［1］王軍.加快健全我國企業內控標準體系和會計師事務所內部治理機制［J］.會計研究，2006.9.

［2］吳溪，陳夢.會計師事務所的內部治理：理論、原則及其對發展戰略的含義［J］.審計研究，2012.3.

篇9

第一條為了適應社會主義市場經濟發展的需要，進一步提高國有企業會計報表質量，

根據國家有關法律、法規和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知

》（國發[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業，是指企業主管財政機關確定的國有

企業（以下簡稱，“企業”）。

第三條企業應在規定時間內自主委托符合條件的會計師事務所、審計事務所（以下統

稱“會計師事務所”）對其年度會計報表進行審計。

第四條企業委托會計師事務所承辦企業會計報表審計業務，雙方應當簽訂業務約定書

，具體明確雙方的權利和義務。

第五條企業年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業主管財政機關組織實施，

注冊會計師協會予以配合。

第二章企業

第六條企業應根據國家有關財政，稅收法律、法規規定，建立健全內部控制制度，認

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業財務狀況、經營成果和資金變動情況。

第七條企業委托會計師事務所承辦年度會計報表審計業務，應于簽訂業務約定書之日

起15日內，將業務約定書的復印件報企業主管財政機關備案。

第八條除經企業主管財政機關批準外，企業不得委托本行業主管部門興辦的會計師事

務所承辦年度會計報表審計業務。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業應積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務所提供財務、會計資料及審計工作所需要的其他相關資料，并承擔相應的會計責任。

第十條企業向會計師事務所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業應將經過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規定的時間內報主管財政機關。

第三章會計師事務所和注冊會計師

第十二條會計師事務所和注冊會計師承辦企業主管財政機關確定的企業年度會計報表

審計業務，應當符合下列條件：

（一）承辦企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，應當依法設立并執業兩年以上

，且具備健全的內部管理制度。

（二）承辦大型企業年度會計報表審計業務的會計師事務所，其注冊會計師應當在20名

以上，專業助理人員在40名以上，在最近三年按規定提取職業風險基金和事業發展基金，并

且在近三年內沒有違法執業行為。

（三）承辦企業年度會計報表審計業務的注冊會計師，應是按國家法律，法規規定取得

執業資格，依法年檢合格，專業素質高，職業道德好并且在近三年內沒有違法執業行為的專

業人員。

第十三條在實施企業年度會計報表審計過程中，簽訂業務約定書的會計師事務所可以

聘請其他會計師事務所協助完成部分工作，但簽訂業務約定書的事務所應至少承擔60％的工

作量，負責全部審計工作的質量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務所接受企業委托后，應于簽訂業務約定書之日起15日內，將業務

約定書及符合審計資格證明材料的復印件，報企業主管財政機關和注冊會計師協會備案。

第十五條會計師事務所和注冊會計師應依照國家有關法律規定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認真做好企業年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務所和注冊會計師承辦企業年度會計報表審計業務，必須嚴格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則、職業道德準則、質量控制準則以及其他執業

規范等要求，并承擔相應的審計責任。

（二）會計師事務所和注冊會計師應嚴格依據國家的有關法律、法規及財務會計制度的

規定，對企業年度會計報表進行審計。

第十六條會計師事務所向企業收取審計費用，必須符合國家規定的收費標準，不得以

自行降低收費等不正當競爭手段招攬業務。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發現企業有關財務會計處理事項不符合國家

規定的，應要求企業按國家規定進行調整；對企業拒絕調整的事項，且注冊會計師認為該事

項屬于重大事項的，應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該披露的事項，應在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業示意作不實或不當證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應當予以拒絕。

企業故意不提供有關財務會計及其他相關資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該說明的事項，應在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務所完成審計工作任務后，應按照業務約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內容的真實性、合法性承擔相關的法律責任。

第二十條除另有規定外，境外會計師事務所和中外合作會計師事務所不承辦國有企業

年度會計報表審計業務。

第四章主管財政機關

第二十一條各級主管財政機關要認真做好企業年度會計報表的統計匯總工作，及時完

成報表匯編任務。

第二十二條各級主管財政機關根據國家有關規定，可對每年企業年度會計報表的審計

重點作出規定，特殊行業年度會計報表需要報財政機關審批的，各級主管財政機關在審批企

業年度會計報表時，要嚴格執行國家有關財務、稅收、會計法規和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規定

要求的，主管財政機關可要求會計師事務所進行補充。

對企業上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機關依法進行處理。

第二十三條對已經注冊會計師審計的企業年度會計報表，企業主管財政機關應建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業年度會計報表的抽查，可以采取企業主管財政機關

直接檢查或委托其他會計師事務所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機關委托其他會計師事務所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機關負擔。

第二十五條各級主管財政機關應當加強對企業年度會計報表質量的核查，對抽查過程

中發現的問題，應區別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關規定嚴肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內容虛假的審計報告

，應依法追究有關責任人的法律責任。

第二十七條會計師事務所和注冊會計師在企業年度會計報表審計過程中發生違紀違規

行為，或因執業質量等原因提供的審計報告連續兩年不符合本辦法規定的，不得再辦理企業

年度會計報表審計業務，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十八條企業編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關財務會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業務的，由企業主管財政機關依法予以處理，需要追

究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區、直轄市、計劃單列市主管財政

篇10

國際會計師聯合會制訂的《會計師職業道德守則》指出：“（注冊會計師）從事報告任務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣”。《中國注冊會計師職業道德基本準則》也規定：“注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立”。

實質上的獨立比較容易理解，而形式上的獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身份，在他人看來是獨立的。因此這需要通過外界來評價，如果投資者或其他人士懷疑注冊會計師或其所在的會計師事務所不能保持客觀的立場并作出公正的判斷，該會計師事務所就未能做到形式上的獨立。也就是說應做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性，如果外界人士懷疑獨立性，那么即使保持了實質上的獨立，還是不能達到使投資者相信上市公司會計報表的目的。所以《中國注冊會計師職業道德基本準則》同時規定了“會計師事務如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務”。

根據《獨立審計具體準則第7號———審計報告》的規定：“審計報告應標明會計師事務所的地址”，但從立信長江會計師事務所為浦東金橋、物貿中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊會計師）等上市公司出具的審計報告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報與其他公開披露的信息之后不難發現這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發項目”，在存貨項目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計報務，但與前幾份報告相比我們卻發現：這份標準無保留意見審計報告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔心投資者或其他人士會對其獨立性產生疑問而將其略去，而這種疑問往往對上市公司本身又是非常不利的。