導語：如何才能寫好一篇項目跟蹤審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為更好配合區、鎮政府確定的拆遷項目的順利推進，進一步規范拆遷補償行為，發揮審計監督作用，特制定《拆遷補償項目審計監督管理暫行辦法》（以下簡稱暫行辦法）。

一、拆遷項目審計范圍、對象

本暫行辦法所指拆遷補償項目審計范圍，主要包括各鎮人民政府（街道、開發區）確定并組織實施的拆遷紅線內（包括帶拆部分）各類房屋、地面附著物、隱蔽工程等，拆遷項目補償資金的籌集、撥付以及財務收支情況；審計對象主要包括負責拆遷工作的實施部門、被拆遷對象、拆遷補償資金管理部門等。

二、拆遷審計業務管理部門

按照分級管理原則，各鎮（街道、開發區）紀檢監察審計科、財政分局（所）負責所轄區域內拆遷項目的審計管理和監督工作。

三、委托審計項目的社會中介機構選聘

各鎮（街道、開發區）委托審計項目的社會中介機構選聘工作，按分級管理的原則，由各地審計業務管理部門具體操作。

(一)確定準入條件：必須具備相應的資質并具備出具拆遷補償項目審計報告、財務收支審計報告的資質；固定的場所和相對穩定的專業人員；在參與審計的項目中審計質量高、信譽好，跟蹤審計配合到位；政策觀念強，執行紀律好，無不良行為記錄。

（二）各鎮（街道、開發區）的審計業務管理部門與受托中介審計機構簽訂拆遷項目委托跟蹤審計合同。合同中需明確委托人與受托人的權利、相關職責和應承擔的法律責任；明確出具《拆遷項目補償情況跟蹤審計報告》和《拆遷項目財務收支情況審計報告》的要求；明確拆遷審計工作經費的具體標準以及結付辦法；明確審計紀律以及接受區審計、財政、監察等部門復查復審的要求。

四、拆遷項目審計的一般程序

依據區、鎮各級政府作出的拆遷項目相關文件

審計業務管理部門選聘確定社會中介審計機構，并與其簽訂《拆遷項目委托跟蹤審計合同》

受托中介審計機構審計人員同步介入拆遷評估、談判簽約過程，了解掌握相關情況

受托中介審計機構在對評估機構出具的評估報告進行復核復審基礎上，及時出具《拆遷項目補償情況的跟蹤審計報告》，并報送審計業務管理部門

受托中介審計機構在對拆遷實施部門、資金管理部門的資金

籌集、撥付和管理情況審計的基礎上，及時出具《拆遷項目

財務收支情況審計報告》，并報送審計業務管理部門

五、受托審計機構、審計人員的主要職責

（一）委托審計合同簽訂后，及時開展審前調查、制定跟蹤審計實施方案，并報委托方審核備案；

（二）明確審計組成員及崗位職責，審計人員及時到崗到位，嚴格執行拆遷補償政策規定、遵守執業道德和各項審計紀律，并在審計現場張貼《政府拆遷項目審計公示》，接受社會各界的監督；

（三）及時向委托方反映審計中發現的情況或問題，必要時以書面形式反映，不得隱瞞不報；

（四）按委托方要求及時報送資料，及時出具拆遷項目補償情況跟蹤審計報告；在拆遷項目全部結束之后，及時開展拆遷項目的財務收支審計，并出具拆遷項目財務收支情況審計報告。對審計報告的真實性、合規性負責；

（五）保持人員結構穩定，不擅自變更審計組人員。同時配合委托方做好受托項目的其他涉審事項。

六、拆遷審計業務管理部門的職責

（一）根據政府確定的拆遷項目，及時選聘確定社會中介機構并簽訂委托審計合同;

（二）向被審計單位(拆遷補償資金管理部門、拆遷實施部門、被拆遷對象)出具政府拆遷項目委托中介機構審計通知書，通知書應明確審計范圍、內容；明確被審計單位必須提供資料和配合審計的要求；明確審計組組長及審計組成員；

（三）協調解決審計過程中發現的具體問題，加強對拆遷審計過程的監督管理，促進提高審計質量；

（四）履行《政府拆遷項目委托跟蹤審計合同》上規定的相關職責；

（五）如遇上級政府部門確定的拆遷補償項目，應及時向上級政府拆遷業務管理部門反映情況、報送審計報告。

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（一）內部控制的概念及特征 目前國際上公認的關于內部控制的定義是1972年美國準則委員會所的版本，指出內部控制是某一主體在一定環境下為了實現經營目標，達成主體效益，保護資產完整，保障會計信息資料正確，保障經營理念實施，保障主體戰略目標達成，而針對主體內部采取的一系列自我規范、自我管理、自我調整、自我評價和自我控制的活動與策略的結合，由此進一步保證主體經營活動的效率和效果。對內部控制的概念進行更為透徹的把握還需了解內部控制的如下典型的特征：（1）內部控制是一個動態過程，是一個從“發現問題――解決問題――發現新問題――解決新問題”的不斷循環往復、不斷優化升級的動態過程，這是內部控制的本質要求和其職能持續發揮的基礎；（2）內部控制是一種人為控制，因此是一個主觀性的概念。內部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規范、報表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內部審計，而是要求主體中的每一個人，每一個崗位都要對內部控制予以關注和踐行，都要被納入到內部控制體系中來；（3）內部控制并非一種絕對保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設計的多么完美，運行的多么完善，內部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經營決策、發現問題、制定戰略目標提供一種更大更加安全的可能性。

（二）內部審計的概念及其與內部控制的相關性 2003年我國審計署了關于內部審計的定義，指出，內部審計是企業或組織等主體為促進和加強自身經濟管理、確保實現既定經濟目標，而對內部控制主體及相關上下游合作機構的財政收支、財務情況及生產經營活動中的資產、負債、收益等進行合規性評價和監督。通過我國對內部審計概念界定可以發現，內部審計和內部控制在基本內涵上具有統一性，二者共同作用于實施內部控制的主體，緊密依存，互相協調，具有目標和職能上的一致性。一方面，內部控制決定內部審計，內部審計的發展層次、水平、目標、手段、范圍等等全部由內部控制的發展所決定，這是因為審計主體的財務和財政等經濟活動水平層次及合規性取決于該主體的內部控制管理水平；另一方面，內部審計是構成內部控制的重要組成部分之一，是主體實施內部控制必然要涵蓋的內容，同時內部審計又反作用于內部控制，通過內部審計可以發現內部控制的不足，使內部控制自身不斷優化和完善。

二、高校內部審計流程現狀

（一）高校內部審計流程現狀 通過筆者對我國若干高校內部審計流程的實證調查分析，可以發現我國高校在內部審計流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計計劃、審計執行、審計結論和后續跟蹤四個階段對整個內部審計流程進行構建和具體實施。

（1）審計計劃。審計計劃是指高校內部審計機構和人員在正式實施內部審計之前，對內部審計工作所做的總體規劃、準備。所謂“凡事預則立不預則廢”，筆者調查發現，各高校在內部審計活動中都制定有較為完整的審計計劃，具體包括：一是依據固定的審計周期，或依照主管部門、學校領導等的委托，對新的審計任務進行計劃編制，申請審計項目立項；二是相關主管部門、領導對書面審計計劃進行審批；三是成立審計小組；四是開展必要的審前調查，對審計對象的管理者和各職能人員進行初步的接觸和溝通，對其業務流程、工作情況，尤其是內部控制機制進行充分熟悉和了解；五是根據前期調查結果制定審計方案，對審計目標、內容、方法、時間、人員安排及預算等進行詳盡規劃；六是向審計對象發出書面通知，告知其權利及義務，并最大可能尋求審計對象的配合，并告知其需準備的資料；七是接受審計對象提交的審計資料。

（2）審計執行。審計執行階段是整個內部審計流程中最為簡單的環節，但也是整個最為關鍵的環節，是內部審計的核心價值所在。在筆者的調查中，我國各高校大部分都能對審計執行環節進行合理實施，審計人員各司其職，依據前述制定的審計計劃中的各個事項有條不紊，合理開展審計工作，具體包括：一是分析審計對象提交的材料；二是通過面對面交流詢問、查找原始單證、技術分析、經驗判斷等方法核查資料數據的準確性和合規性；三是對審計數據進行證據收集，對審計結論進行評估；四是準備審計工作報告的編制。

（3）審計結論。審計結論以審計報告的形式出現，是審計具體實施人員在審計工作執行之后，對審計對象的審計內容進行綜合、全面的量化評價，并提交審計部門復核，由審計部門提出審計意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計證據及數據，并對其進行甄別篩選、匯總；二是審計小組編制審計報告初稿，并遞交審計對象確認，如審計對象對審計報告有異議，應反饋給審計小組；三是審計小組分析審計對象意見，修改審計報告，將審計意見和審計報告一同呈交審計部門審核；四是審計部門審核通過送交審計對象及上級主管部門或學校領導等審計委托部門；五是審計委托部門依據審計報告對審計對象做出相應處理意見。

（4）后續跟蹤。是指在審計委托部門對審計對象做出處理意見之后，審計部門及審計小組應對審計對象的意見落實和問題整改情況追蹤和監督，由此達成內部審計促進審計主體自我發展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達成：一是審計對象在接受上級處理意見之后，進行自我整改，并在規定期限內將反映整改情況的數據送交審計部門；二是審計部門對審計對象提交的數據進行分析，并與審計對象及時溝通，詢問，核實；三是對核實結果出具后繼審計報告，并歸入審計檔案。

（二）高校內部審計流程存在的問題 通過以上對我國高校內部審計流程的具體分析可以發現，我國高校內部審計流程呈現出良性發展態勢，但也存在一定的缺陷需要引以為相關管理者所重視，并需要在今后的內部審計工作中予以重點防范和改進，具體如下。

（1）審計計劃階段存在的問題。這一階段所表現出的不足主要在于：首先，在審計項目立項上，更多地是由上級領導部門下達審計任務，審計范圍也以常規審計項目為主，如對資產狀況的審計、對審計對象預算和決算審計等等，而忽視了對高校運營中的績效、內部控制等方面的審計，這使得整個審計工作過于形式化，缺乏風險導向意識；其次，在審計準備工作中，往往對審計對象了解的不夠深入，尤其對高校內部管理制度了解不足，這使得后繼審計計劃制定缺乏針對性，無法反映出審計對象存在的更為深層次的問題；另外，審計人員思想認識不足也是審計計劃中存在的普遍問題，這導致了審計執行者將審計工作簡單地理解為對會計賬目和財務報表等的審計，而忽視了對高校整體營運狀態的審計，從而使審計工作出現方向和定位偏差。

（2）審計執行階段存在的問題。這一部分表現出來的問題：首先，審計人員專業性不足，不能依托高校這一審計主體和審計對象的特色實施整個審計流程，而簡單地套用企業內部審計流程，或者套用獨立審計流程，使得整個內部審計流程失去了針對性；其次，在審計執行過程中，審計人員主觀性和隨意性強，不能按照既定計劃實施審計，或者在審計中發現新的問題不能及時調整審計計劃，導致審計結論同審計對象實際、審計重點同實際問題之間存在偏差，起不到應有的審計效果；另外，僅僅從微觀上進行審理活動實施，而未能站在整個高校宏觀體系制度上進行考量，如對高校整個內部控制機制視而不見，轉而去審計具體的賬單、發票、往來賬戶，由此造成審計難度加大，效率降低。

（3）審計結論階段存在的問題。目前我國很多高校的內部審計仍把審計的重點放在“財務審計”上，審計結論也圍繞財務活動進行分析和評價，主要體現的是財務信息的真實性、合規性以及適宜性，并在最終的審計報告上記錄相關方面的數據信息、證據、評價、意見及建議等，卻對高校的內部控制體系視而不見，在審計報告上根本未提及審計對象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時，審計結論往往浮于表面，對問題的本質和根源發掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計意見和建議。

（4）后續跟蹤階段存在的問題。后續跟蹤是整個審計流程的收尾階段，審計流程是否完整實施、有效達成目標，即取決于這一環節。而我國高校內部審計中：首先，審計小組僅僅負責審計，而不能進一步拓展服務，幫助審計對象預防和解決審計中發現的各種問題、漏洞，這說明其審計職能中的“咨詢”職能發揮不足；其次，缺少對審計成果的廣泛應用、適度推廣和持續跟蹤意識，使得內部審計職能無法發揮最大效用，大大降低了審計的影響力和認可度，不利于內部審計工作的良性發展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務，而僅僅以出具審計報告作為審計工作的結束，使得審計工作的根本職能效用發揮大大折扣。

三、高校內部審計流程優化

（一）審計計劃階段：以內部控制為基礎 針對我國高校內部審計工作在審計計劃階段出現的問題，筆者基于內部控制視角，從以下三個方面提出優化策略：（1）審計立項。高校內部審計應依托高校自身特點，著眼于高校的教育目標和職能定位，以及其內外環境、發展現狀，及其自身內部控制體系狀況，由此合理預測高校風險，進而確定審計項目的內容、環節、重點等各個方面。高校內部審計立項應首先評估和選擇風險相對較高的領域，也即是內部控制薄弱和空白環節，同時發揮審計部門的積極性和主動性，由“委托式審計”轉型為“主動參與型審計”，由此提高內部審計工作針對性，提高審計效率。（2）審計準備。審計準備是充分了解審計對象的前提，因此必須保證對審計對象進行深入、全面、透徹、細致地了解，由此科學評估審計對象潛在風險，并據此制定更加合理、更加適用的審計計劃。對審計對象的全面調查了解應基于動態觀點和全面聯系的觀點，同時也要兼顧其所處的外部環境和內部控制體制進行評估。（3）制定審計計劃?？茖W合理的計劃是高效實施高校內部審計的保障，因此在制定審計計劃時，應力求細致、準確，既要面面俱到，又要有所權重，對有可能發生重大錯報風險的項目要重點關注，如有必要還應請外部專家學者協助分析評估風險程度。通過圖1做更為明晰的表述：

圖1 審計流程計劃階段優化圖釋

（二）審計執行階段：著眼于內部控制 （1）要善于利用中期審計報告。中期審計報告即是在審計執行過程中，對發現的重大、緊急事項出具中期結論和意見，由此第一時間對問題予以控制和解決。中期報告并非審計流程的必然要求，但善于利用中期報告卻能提高審計的效率，減少審計對象損失，這同時也是高校實施內部控制的要求和補充；（2）針對我國高校內部審計在審計執行階段存在的審計人員專業性不足、審計方法不準確等問題，可以通過圍繞審計對象的內部控制制定審計具體執行環節的策略加以優化，要求審計人員遵照執行。首先，對審計對象的內部控制流程進行核查、評測，充分評估其內部控制制度的科學性、效能性、可信性，以及審計對象內部控制的執行情況、權責及監督機制運行情況，將內部控制納入審計范圍；其次，在資料實證審核階段，要重點和全面分析審計對象內部控制流程和執行的整體過程，對其中的薄弱環節進行重點核查，對可能出現的風險充分評估并投入主要人力和專業人才進行重點核查。通過圖2做更為明晰的表述：

圖2 審計流程執行階段優化圖釋

（三）審計結論階段：反映內部控制 具體而言，內部審計是內部控制的一部分，其目的是促進審計主體內部控制和管理的自我優化，自我完善，因此審計結論及審計報告也應圍繞內部控制來編制，重點反映審計對象內部控制不足所凸顯的問題和后果，并對此提出專業性意見和建議，籍此幫助審計對象改善管理，達成審計職能。（1）審計發現和審計建議。審計發現是指審計人員在審計執行過程中，通過專業的審計方法和審計技巧而對審計中的各種問題進行專業判斷和推斷，由此得出結論。在內部審計過程中需要注意的是，審計發現不止是審計執行之后才有的，而應貫穿于內部審計的始終，不但在審計過程中要及時進行審計發現，在審計期末也要以審計報告的形成完整的做出審計發現。另外，在審計后繼追蹤階段，也可以形成新的審計發現。在及時獲取審計發現的基礎上提出專業的審計建議，由此使整個審計工作顯現完整性和效能性的統一。（2）出具內部審計報告和管理建議書。審計報告是內部審計工作的產品，可以說之前審計工作的全部活動，都是為這一產品的最終產出。高校內部審計報告需詳盡、規范，對審計對象部門經濟活動、管理活動的合規性、公允性，以及內部控制的健全性、有限性等出具調查結論，發表調查意見，同時應出具管理建議書，確保建議書的專業性、針對性、可操作性。

（四）后續跟蹤階段：推動內部控制的持續改進 （1）要重視后續審計在高校整個內部審計環節中的重要意義，如果說審計報告是審計流程的產品，那么審計后繼跟蹤階段則是審計流程的價值體現，是審計理論作用于實踐、推動實踐發展的途徑。（2）內部審計部門應對審計報告和審計建議書進行研討，對報告書和建議書上的內容與審計對象進行充分溝通，對有效建議進行處理、落實，并對審計結果做舉一反三的推廣應用，擴大審計效果，同時對后續情況做出持續監督，以避免審計“走過場，走流程”。（3）高校內部審計人員應加強自身獨立性，持續保持對審計對象整改問題的跟蹤監督和審查，延展審計服務職能。針對新的審計發現還應提出新的審計結論和建議，由此保持審計工作持續發揮效用。（4）審計部門和審計人員在審計工作結束后也應及時總結審計經驗，發現工作中的不足，對自身的工作績效做出評價，由此持續優化內部審計流程，進一步提高今后內部審計工作的質量。

參考文獻：

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【關鍵詞】土建工程；工程造價；跟蹤審計；探討

隨著我國基礎建設投資的不斷增加，土建工程的造價問題愈發被放大。土建工程造價審計方法貫穿于工程的全過程，對土建工程造價管理有著重要的影響。因此，有必要對土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法進行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計方法

全過程跟蹤審計方法，指審計項目部對土建工程的造價，進行全方位的監督與控制的一種經濟管理方法。具體來說就是審計部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個施工過程，進行監督與控制的審計活動，從而進一步落實工程造價管理。全過程跟蹤審計方法有助于提高審計工作的質量，有助于保證工程造價的合理性。

2 全過程跟蹤審計的內容

土建工程的全過程跟蹤審計，主要是為了確保施工的質量達標、施工的投資金額在預定的控制范圍內，實現工程的經濟效益與社會效益。全過程跟蹤審計的內容主要體現在施工投資決策期、施工項目開展期、施工項目竣工期三階段，具體表現在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協助建設單位

審計部門應該協助建設單位開展土建工程的投標。向建設單位提供有效的咨詢服務，協助建設單位對招標的文件進行嚴格的編制與審核。在選定中標單位之后，審計部需要將簽訂合同時的注意事項通知給建設單位，協助建設方對相關的合同進行審定，避免因為合同的漏洞帶來不必要的麻煩。

2.1.2 編制項目預算

審計部門需要在投資決策期，依據建設單位遞送的詳細資料進行預算編制。在編制預算前期，應該對審計資料中的圖紙進行理解與熟悉，并參與到圖紙的會審工作中去，因為施工圖紙關系到整個土建工程的順利開展，對工程有著至關重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項目的開展期出現不必要的設計變更問題。

2.1.3 審核預算

審計部門在施工投資決策期，需要對施工方遞送的施工預算資料進行認真的審核，明確土建施工預算的造價金額。

2.2 施工項目開展期

2.2.1 現場簽證

審計部門需要依據土建施工的具體情況，分派專門的審計人員到施工現場開展審計活動。審計人員需要對與施工造價相關聯的經濟活動進行實地簽證。尤其應注意的是，對于土建工程的各種隱蔽項目以及施工中的變更項目，進行詳細的檢查、測量，以及做好后續的記錄和簽證。

2.2.2 業務咨詢

審計部門需要協助建設單位，對在土建施工項目中形成的合約外的各種報價實行控制，在市場價格、材料采購、合同簽訂以及預算定額方面為其提有關的咨詢服務。

2.3 施工項目竣工期

2.3.1 材料與工程的結算審計

一方面，審計部門需要在土建項目的竣工期，對材料進行結算審計。及時的對材料價格以及差價進行審定，協助建設單位開展材料轉賬工作；另一方面，審計部門應該依據工程前期的預算、工程施工中的變更以及現場的簽證資料，進行土建竣工期的工程結算工作。審計部門要重視對施工項目的類別、施工項目的工程量的審核，對定額套用和計算中出現的問題進行及時的糾正，保證工程造價的正確。

2.3.2 資料的處理

審計部門在土建工程的施工過程中，應該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對工程的活動進行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進行整理與收集，同時做好不同資料的分類和保管。審計部門在對土建工程全過程的跟蹤審計結束后，需要向建設單位提供完整的審計資料。

3 全過程跟蹤審計實施程序

3.1 準備審計

準備審計的工作具體包括：對業務信息進行審計、接受委托與邀請、提供咨詢服務等。在對標的資產、審計目的進行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計合同。在審計合同里。必須對全程跟蹤審計的起止時間、審計活動的取費標準以及簽訂雙方的權利與義務等進行統一規定；審計單位需要對活動有關的各種資料進行收集，進行土建項目的現場勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對資料進行收集的前提下，根據審計合同，制定全程跟蹤審計的具體實施方案。審計單位在制定出總的方案后，最好將方案進行細化，讓方案更具體可行；審計單位在制定完實施方案后，應該及時的安排審計人員駐到土建施工現場開展工作。

3.2 開展審計

在工程施工階段，審計部門依據準備階段制定的審計方案，開展審計活動。具體包括對土建造價的測量，計量，確認、向建設單位提供咨詢服務以及對其他審計工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計的最主要工作。

3.3 結束審計

在土建工程竣工階段，審計部門要做出審計報告，審計報告的制定應該聽取建設方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計報告之后，需要向建設單位移交審計報告及有關資料。

在審計工作結束后，應該對土建主體的各方進行認真的回訪以及工作總結。

4 全過程跟蹤審計方法注意事項

4.1 遵循法律法規

審計部門在對土建工程進行全程審計的時候，務必做到按事實辦事、遵循國家的法律法規，對被審計方負責。要求審計人員在工作中不斷的提升自己的業務素質，依據政策法規，進行正確合理的審計活動。

4.2 做到公正、公平

審計人員在土建工程的全程審計當中，始終要堅持做到公正、公平，不能將個人感情以及情緒帶進工作中去，做到客觀的對待被審計事項。因此，審計人員需要有意的培養自身的道德修養，培養自身的責任意識。

4.3 加強各方的協作

審計單位在對土建工程進行全程的審計工作過程中，必然會牽扯到工程項目的各個方面，這就需要工作時的積極協作與合作。審計人員應當深入施工現場，與土建施工單位與施工人員進行良好的接觸與溝通，掌握審計必備的原始資料。注重與施工各方進行協作互助，提升工作效率與質量。例如，審計人員在對索賠進行審核的時候，根據施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據，依據單據進行清點，并且需要監理方的協作。

審計人員只有對土建工程整體情況有充分的了解，對項目的來龍去脈有詳細的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結束語

總而言之，土建工程造價中的全過程跟蹤審計，有助于提高施工企業的管理水平，有助于保證施工項目的質量。土建工程的全過程跟蹤審計，需要從工程的投資決策期到竣工期進行全方位的審計活動。除此之外，審計人員在審計活動中，必須做到遵紀守法、客觀公正以及加強與各方的協作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計的落實。

參考文獻：

[1]林玉茹.建設項目全過程跟蹤審計研究[D].華南理工大學，2012.

[2]呂莉，貝建益.淺談工程造價中全過程跟蹤審計的應用[J].現代商業，2012（18）.

[3]嚴福生.工程項目造價全過程跟蹤審計方法研究[J].江蘇建筑，2009（06）.

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隨著企業改革與發展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監督與適時參與工程管理相結合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質量談些粗淺認識。

一、搞好審前調查

審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規文件，強化專業知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規定了建設期審計發展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態變化，為保證審計質量做好基礎工作。

三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據;再次，對審計發現的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。

工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發表審計意見和做出審計決定時，根據審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發現該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現場及時糾正發現問題的做法，不僅為優質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。

四、提高審計報告質量，完善審計質量控制

審計報告是審計工作的最終“產品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發生的每一項具體工作內容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現場整改單等對審計范圍、內容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，通過對建設項目的質量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質量、進度、投資等事項進行評價，必須依據有關法律法規及公司的規章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。

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立法層次低，缺乏可操作的法律依據。盡管《審計法》以及《審計法實施條例》對審計結果公告制度作了規定，但是內容粗糙。例如：《審計法》第36條規定：審計機關可以向政府有關部門通報或向社會公布審計結果。此處的“可以”的表述使得公開的責任義務成為存在自由裁量權的法律權利；《審計法》關于“審計機通報或者公布審計結果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業秘密，遵守國務院有關規定”這一條的理解，也許有許多審計結果并不屬于應當保密的范圍，但由于規定范圍并不具體明確，也會導致審計機關在公布審計結果方面有傾向性地選擇。

根據《審計法》的相關規定，審計公告可以采取廣播、電視、報刊、雜志、網絡等公共媒體方式和渠道我國政府審計公告。但縱觀從2003年至2011年的152號審計結果的公告，發現審計結果公告主要是通過各地方政府的審計網站，極少數利用電視網絡和雜志等媒介。并且絕大多數審計公告僅是通過文字與數字來描述，并未使用圖表或者表格等多重形式來呈現審計結果，這大大降低了審計報告對社會公眾的吸引力。

通過以上對我國審計結果公告制度的現狀的分析，筆者為逐步完善我國的審計結果公告制度提出幾點建議：

（一）逐步擴大審計結果公告的范圍

首先要嚴格遵守《中華人民共和國國家審計準則（審計署令第8號）》文件的規定，審計報告必須包括必要的審計范圍。其次，現在的審計結果公告主要以公布專項資金和政府財政預算公告為主。應隨著社會公眾對各種審計結果知情權的要求，以及國家審計工作目標重點的轉移，增加經濟責任審計和績效審計方面的審計結果公告的數量。

（二）建立事后反饋機制，加強責任追究制度

就國家審計署公布的審計報告中透露的信息而言公布數量逐年增加，但是解決的問題所占比重不到10%，這一數據遠遠不能讓社會大眾滿意。我們應該健全審計長效機制，提高審計公告的效率，要明確審計報告和審計結果公告的區別。政府審計公告制度不能有效跟蹤整改情況，影響審計公告的權威性，弱化了審計結果公告的效果。繼續關注被審計單位對于審計過程中發現的問題所進行的落實整改狀況，并及時通告廣大人民群眾。做好信息的反饋，有效地防止類似事件再次發生。

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    我國現有的工程造價定額種類繁多,具有相當程度的專業性,因此,從事建設工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清,尤其很多造價事務所人員非工程專業出身,缺乏一定的工程造價知識。另外,非標項目的定價、材料價格的收集和統一等難題,一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫,由審計機關統一工程造價定額、非標項目經驗定價、材料價格等一并導入,對業主、工程各參與方和造價事務所信息開放,解決審計標準不一的現狀。

    建設工程審計管理信息系統構建建設單位、審計機構、事務所協同平臺,信息平臺(圖略)以項目立項為主線,以項目建設單位為管理對象,以項目實施審計過程為管理點,實現立項—拆遷評估—概算審計—招投標審計—項目實施動態跟蹤審計—單項工程結算審計—竣工決算審計的處理流程。同時,針對每一個階段的審計內容及性質,采取不同的工作流機制對業務管理。通過信息的共享和工作流機制的應用,提高審計過程的規范化和標準化,同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業務的處理,信息平臺還將構建事務所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設工程審計管理信息系統的核心庫,對建設工程立項信息管理,構建工程項目全面信息的管理窗口,結合單位管理與組織用戶管理,確定項目建設單位(審計對象)、施工單位、其他相關單位、中介審計機構、審計負責人員等信息,并對實體項目過程進展情況動態跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設工作審計全過程業務流程管理,對概算、結算、決算審計工作實現提交送審材料—委托中介機構審計—復審—出具審計報告的處理流程;對招投標階段審計工作實現標底復核—最高限價控制—中標價復核的處理流程;對審計報告實現報告提交—送達—反饋—執行的處理流程;對合同額審計實現會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構建來源于建設工程全過程審計業務信息的自動歸集和分類,形成具有查找和指導意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位,對審計工作(已完/未完)全過程成果及文檔進行動態管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統計、對經濟指標信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作,可靈活定義多種審計流程,在實際業務開始時,可選擇適用流程;各流程步驟可設置基本模板且可根據實際業務狀況進行調整。審計業務流程的網上處理,各步驟審批意見處理結果、后續工作計劃均一目了然,并按國家規定的審計報告格式,自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關文件、報告,在線打印,節約了大量編制審計報告的時間,將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中,通過建立與之相關的各單位管理功能,實現對建設單位、施工單位以及中介審計機構的個人及單位誠信管理。一方面根據核減率實現對施工單位承擔審計費用的管理,另一方面也對單位及個人的準入提供依據。

    建設工程審計管理信息系統架構條件(1)網絡條件。為了提高協同工作能力,也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難,在網絡的架構方式上既要滿足審計機關內部管理人員的使用,又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統用戶按接入方式的不同可以分為兩類:一類為審計機關內部管理人員,采用局域網連接方式接入使用;另一類為遠程管理人員和移動人員等,以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN(虛擬專用網)方式實現。(2)硬件、軟件條件。客戶端:操作系統windows、內存512M、IE6瀏覽器以上。服務器:操作系統windows、內存4G、IE6瀏覽器以上。(3)操作用戶素質要求。審計工作信息化實施過程中,用戶操作人員的素質要求也極為重要,操作人員應具備基礎的電腦常用軟件操作能力,能管理好自己的口令和密碼,能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

    以網上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息,打印最終報告成稿,節約了大量紙張,降低了信息傳遞的成本。建設工程審計管理系統對歷史項目信息進行分析統計,為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經驗;對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料,有效保證了審計項目的高效完成;對審計過程中價格信息、經濟指標等行業信息的積累為各審計工作者提供全面的資料,提高了審計工作的完成效率。建設工程審計管理信息系統在構建完成和初步使用過程中,應根據使用情況和每年審計政策的變化,及時調整和完善功能,以適應我國建設工程的審計工作,為國家審計事業貢獻輔助力量。

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一、遵循國家審計準則，投資審計項目實行計劃管理

1.嚴格執行項目計劃管理，杜絕項目安排隨意性。我局每年將投資審計項目列入了局年度審計項目計劃管理。結合我市政府投資建設項目計劃、項目實施、項目竣工情況，在調查研究基礎上，每年從符合審計條件的南昌市政府主導投資的建設項目庫中選擇投資項目列入年度審計工作項目計劃，經局黨組討論通過后報市政府批準實施。我局的投資審計項目納入年度審計項目計劃管理后，項目計劃在執行中一般不追加任務，體現投資審計項目計劃的嚴肅性。

2.嚴格執行審計準則，保證審計取證和審理規范。審計程序、審計方法、審計取證過程、審計結果確認，做到程序合規、取證充分、定性準確、處理合規。審計實施過程中形成審計取證記錄和底稿，形成完整的審計證據材料；審計取證記錄要求被審計單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計工作底稿，對建設項目結算中涉及大額資金、重大事項進行了審計復核；按審計審理要求送審，按審計檔案管理要求規定歸檔。

二、嚴格法定審計程序，投資審計項目依法實施

1.按審計程序下達項目審計通知書，明確投資項目審計對象。根據市政府批準的年度項目審計計劃安排投資審計工作，成立投資項目審計組，確定審計組組長、審計組成員及人員分工；在做好前期調研和工作安排基礎上，制定審計實施方案，在實施審計三日前向被審計單位下達審計通知書；明確投資審計對象是項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位。

2.按審計程序出具審計報告，規范投資審計文書。結算審核報告征求結算報送單位意見，投資項目審計報告征求被審計單位意見，按照審計署規定的程序向被審計單位出具審計機關的審計報告，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理意見和建議，審計結果以審計報告、審計決定、審計移送等方式體現。

三、履行法定審計職責，防范投資審計風險

1.確保無任何經濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經濟利益關系，無任何收費現象發生，保證審計機關客觀公正。

2.規范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經濟責任，要求監理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。

3.建立防火墻隔離網，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環節需承擔的工作職責、完成的工作內容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據，審計局審計人員主要進行組織協調和監督指導，不直接與利益相關方直接發生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業的工作交給專業機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現自我保護和高質量完成工作任務。

四、充分發揮固投審計職能作用，積極探索投資審計工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計程序。根據近年來投資審計經驗，結合其他省市審計局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度的編制，重點完善委托外聘中介機構工程結算審計工作規范和業務流程，完善委托外聘中介機構協議及承諾文書，明確委托業務雙方權責利關系；把握投資審計時間節點，在委托結算審計項目時，對完成每個環節工作的時間要求上都予以了明確，實現審計效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項目竣工結算審計程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計工作公開透明、有據可依、陽光運行，最大限度的減少自由裁量權，規范投資審計行為。

2.做好投資項目決（結）算審計工作，加強工程項目管理審計。近年來，我局以結算審計為基礎，加大項目管理審計力度，豐富投資審計內容，投資審計工作實現了從單純的工程決（結）算審計逐步向工程管理審計發展，投資審計層次提高，投資審計內容在每年市財政“同級審”報告中得以大篇幅體現，體現了我局投資審計工作成果，投資審計工作地位日益顯現。工程投資審計內容不僅僅局限于單純的結算審計，更包括對投資項目管理方面的審計，如前期基本建設程序管理、招投標程序管理、合同管理、簽證變更管理、項目資金管理、工程預算執行管理、工程造價控制管理、工程結算數超概算等方面內容。工程項目管理審計充實了項目投資審計報告的內容，審計報告不再是簡單的核減數字，還包括項目管理方面的問題，并針對性的提出審計意見和建議，對于建設單位提高、改進項目管理水平有促進作用，投資項目管理審計更易受到發改委、規劃局、財政局、項目責任單位、監理單位、勘察設計、施工單位等的重視，推動了政府投資項目真實性、合法性和效益性的提高。

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審計崗位是專業性較強的崗位，審計人員只有自身素質高出一籌，才能在審計工作中透過業務流程現象看其本質，有效發揮監督和評價職能。這就要求審計人員既要有財審專業知識，還要有經營管理知識、溝通協調能力，需要較為全面的復合型人才。對于提高審計人員的綜合素質，可從三個方面進行：一是要嚴把入門關，建立職業準入機制。對新入人員要嚴格把關，領導要舍得將精兵強將充實到內審隊伍。在知識層面上不能局限于財務專業人員，要充實一些懂經營、會管理、熟工程、精電腦的復合型人才；二是要抓好現有內審人員的提質工作。要系統地組織現有內審人員進行多層次業務培訓，采取請進來、走出去等方式培訓，既學審計、財務知識，又學法律、工程、計算機運用知識，還要學習有關業務流程、經營管理知識，同時鼓勵審計人員參加學歷教育、職稱教育、執業資格教育，真正使審計人員增長知識、開拓視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力，培養復合型人才，借以不斷提高內審工作質量；三是要抓好以審代訓。在審計項目開展過程中要抓好教育培訓，通過實踐操作、業務考核等方法提高內審人員的審計查證能力、溝通協調能力和分析歸納能力，不斷提高審計人員的綜合素質。

加強項目管控是核心

在審計環境、審計人員等因素已確定的情況下，審計工作質量的高低主要集中體現在對具體項目審計作業過程的管控上，期望形成內部審計質量的閉環控制，即：制定審計計劃成立項目組制定審計方案按程序進行審計發現問題提出整改意見后續審計保證落實企業管理水平提升。

1.在委派審計人員時，要通盤考慮審計的范圍和復雜性、審計人員專業素質等因素指派具有專門技能、有相當業務水平的人員參審。

2.在實施審計之前要做好充分準備。制訂切實可行的審計程序，制訂合規、詳細、可操作性強的審計實施方案，方案應盡可能詳細地包括對每項具體業務所需進行的審計內容、方法及其時間安排，以便具體實施者遵照執行。

3.在現場審計開始后，應抓好各種審計記錄的質量控制。（1）抓好審計工作底稿的質量控制。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應得到層層審核，助理審計人員編制的工作底稿應由項目主審復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員（審計組長）復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。（2）抓好審計證據的質量控制。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性，即審計數據的數量是已證實的審計事項；審計數據必須是與事實相關聯，且能夠準確地反映客觀事實，確保審計證據的質量。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。（3）抓好審計日記的質量控制。所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它記載著審計人員每天做什么、怎么做，反映出審計項目的運行軌跡，其內容應包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數量，審計人員的專業判斷和查證結果，其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管，審計結束交相應質量控制人員保管。通過檢查審計日記，審計質量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為其界定審計責任，評價個人業績提供依據。

4.在現場審計結束后，要加強對審計報告的質量控制。審計報告是內部審計活動的最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在現場審計結束階段，應對實施過程取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據整理得來的證據，寫出真實、合理、恰當的審計報告。在報告出臺前，內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核，確保審計報告結論的真實、完整、準確。

5.要建立全項目的多級復核制度。隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬，審計對象日趨復雜，審計質量控制難度加大，建立建全項目復核制度就更顯重要。要建立多級復核機制，在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，有條件的還應設置專人或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。內部審計質量控制部門或人員要對審計方案確定的具體審計目標是否實現、審計步驟和方法是否執行、事實是否清楚、審計證據是否充分、審計結論是否恰當等進行復核。在開展復核工作時，復核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復核工作力度。內部審計機構負責人要對工作的完成情況進行指導、監督和復核，采取適當措施，保證審計質量，提高工作效率。

6.加強后續審計管理，提高企業管理水平。后續審計是審計機構為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。內審人員要對被審單位關于審計發現和建議的落實情況進行跟蹤，檢查整改情況，使審計成果轉化為生產力。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現。

利用現代技術手段是補充

隨著科學技術日新月異的發展，計算機輔助審計軟件已經比較成熟，社會上審計軟件已經很多，最典型的就是國家審計機關的AO系統，這類軟件能較好地滿足審計工作中對數據的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，審計方法能由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向靈活多樣的數字加工技術方法發展，大大提高審計效率和質量。為適應業務系統的變革，煙草行業內審工作也要盡早借力現代信息技術，需要大力推進計算機輔助審計軟件的研發推進速度，既要加速完善經濟責任審計子系統，更要抓緊研發其他子系統，建立、健全軟件中的法規庫建設，逐步實現審計工作管理和審計項目實施的電子化運用水平。

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近些年，隨著快速消費品類企業的發展規模不斷地擴大，企業存在的風險也隨之增大。在快速消費品類的企業中，采購環節較之生產環節存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類企業發展過程中存在的風險，內部審計人員一定要肩負起自己應有的責任，采用風險導向方法對采購流程實施審計，提高內部審計質量，防范企業存在的風險。因此本文以快速消費品類企業為例，研究風險導向內部審計在采購項目中存在的問題及應用方法。

關鍵詞：

快速消費品類；內部審計；風險導向應用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產品經過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關注其商品的質量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業需要風險管理導向內部審計的原因

根據我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產品，即興采購的情況占多數。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應該更加注重食品安全和質量安全，所以快速消費品在生產過程中要注重采購環節的質量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業都采用較為傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風險導向的關注極少，比起傳統的審計方法，風險導向審計的優勢是能夠時刻保持合理的職業警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向審計對采購全流程實施風險監督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現暗箱操作，企業要對采購項目進行三分一統的方法進行管理，三分是指采購、價格、質量驗收分開，一統是指合同簽約、結算付款要統一，這樣就可以有效地避免經辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環節需要有效的風險評估

風險評估作為內部審計的前提條件，對審計工作的質量和效果起著決定性的影響。風險導向內部審計工作一定要利用科學的評估技術和專業的評估方法對企業內外部存在的風險進行預測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝炔靠刂品治龇?、調查分析法、事件分析法、數據分析法等等。

(三)為采購流程設定以風險為導向的年度計劃

快消品企業應該以輪流原則編制企業的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優先級，通過這種形式將審計和風險聯系在一起。對存在較大風險的企業戰略性計劃、管理以及財務風險較大的事項實施及時的監管和審計。

(四)加強采購項目專業審計人才的培養

快速消費品類企業的發展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業應當積極加強對風險導向內部審計領域人才的引進與培養，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環節的信息分析能力、內部控制分析能力及相關經驗，使得內部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向審計工作。

二、風險導向內部審計工作在采購項目中的應用

以C糖果公司為例，其主要生產產品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產制造，市場營銷分銷和銷售服務質量管理體系的全過程。通過全過程監控全產業鏈，設定嚴格的測試標準來從而確保產品質量達標。

(一)采購項目計劃階段的應用

風險導向內部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據年度審計計劃對快速消費品類的經營環境和存在的風險進行評估和預測，甄別出審計的重點，從而根據風險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發現采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執行及設計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結果等，通過風險導向內部審計工作嚴格監察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質量安全性。最后，根據審計各個環節的結果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應用

在采購項目實施階段的風險導向審計應用過程中，根據先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經營活動進行風險評估和預測時，要制定科學嚴謹的審計工作計劃和方案。要依據輪流原則對風險的重點區域到非重點區域依次排列好，據此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業管理者能夠根據審計報告關注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業有利的戰略措施，降低企業所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發現了這個問題才引發產品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風險重點在于企業的產品成分、現金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應用

快速消費品類企業的風險導向審計報告的制定階段，企業內部審計部門要依據實際的審計結果和當下的法律法規為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫進相關的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內控是否合規、相關風險分析、采購項目中的數據統計分析，其中有無異常數據出現，審計報告中應當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環節就缺乏糖果產品成分審核，這說明產品檢驗環節的風險控制點缺失。在審計報告中應當對C公司采購環節是否貫徹執行產品審核分析流程，進行風險導向審計，并在審計報告中加以披露。

(四)風險導向內部審計后續階段的應用

所謂的風險導向內部審計后續階段即內部審計人員必須定期對已經出具的審計報告進行后續追蹤，其主要的目的就是根據審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業務中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環節內部控制是否規范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應該根據公司的風險管理系統將存在的風險納入風險庫，后續階段風險導向的重點關注的就是沒能實現的內部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應當進行持續的監控，一旦發現風險因素發生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內，而C公司經營活動中存在的風險越大，則后續審計的范圍就越復雜，所以要加大后續審計的力度，有助于整改情況的監督跟蹤，發現問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業采購環節普遍沒有應用風險導向內部審計，然而傳統審計方法側重于財務數據審計，導致對于財務處理前發生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向審計能有效彌補這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向審計的應用價值和具體應用要點，以期能夠對推廣風險導向審計有所幫助。財

參考文獻：

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篇10

摘要：內部審計人員的主要作用是獨立、客觀地評估銀行活動，維持或提高銀行的風險管理，有效的內部控制，公司治理。他們這樣做的可靠性評估的有效性，充分性，以及會計，操作，和管理控制。下面筆者就從內部審計的程序來談一談內部審計。

關鍵詞：內部審計；審計程序；審計方法；審計報告

一、內部審計程序

一個國家銀行的內部審計程序包括政策管理內部審計功能的程序，包括風險審計程序和內部審計外包工作，如適用。而小銀行的審計程序可能未發現的那些更正式，更復雜的銀行，所有有效的審計程序應包括一個使命陳述或審計章程，風險評估，全面審計計劃，審計周期，審計工作程序，抽樣方法和技術，審計報告，跟蹤活動，專業開發項目，和質量保證程序。

二、使命陳述或審計章程

使命陳述或審計章程應輪廓的目的，目標，組織，部門，和內部審計經理，審計部，審計人員和審計委員會的職責。特別是，合同應授予審計部門直接訪問任何記錄，文件的主動性和授權，或數據（包括管理信息系統和板/委員會分鐘）需要有效地檢測任何銀行的活動或實體。授權還應包括訪問和通信與該銀行的任何職員。審計部門應制定章程，定期審查它的任何必要的改變。審計委員會應當批準或確認審計章程和章程，應當在銀行。

三、風險評估

風險評估應該文件銀行的重要業務活動及其相關的風險。這些風險評價的結果指導審計計劃和審計周期和獨立審計程序的范圍和目標的發展?！帮L險評估和風險基礎審計”一節，這本小冊子提供風險評估的進一步細節。

四、總體審計計劃

審核計劃應包括內部審計的預算和計劃過程，應說明審計目標，計劃，編制，報。審計計劃通常包括：整體和個人的審計目標，總結風險評估和合規問題的每個審核區或商業活動，時間和計劃的內部審計工作頻率，和資源預算（預算人員的工作時間）。審計委員會應當正式批準的總體審計計劃至少每年一次。內部審計師應該提出任何更新的審計計劃，審計委員會定期按照既定政策（雖然季度是典型的）。更新的審計計劃應該比較實際的工作進行計劃的審計和審計時間和解釋的差異從批準的計劃。

五、審計周期

審核周期應確定審計的頻率。審計的頻率通常是由風險評估的業務活動或領域需要審核和員工和可利用的時間。它通常是不實際審核每一個地區或業務活動每年。高風險領域，如資金，貸款，或投資/金融業務，通常比低風險的領域如銀行擔保的處所審核更頻繁。此外，審計人員必須考慮的監管要求和指南。

六、審計工作方案

每個審計領域審計工作程序應建立范圍和審計程序的時間，程度測試（包括選擇要測試的項目標準），和結論的基礎上。工作計劃應詳細，覆蓋了銀行經營的所有領域，并引導信息采集的審計師，記錄程序執行，到達的結論，并出具審計報告。通過完成審計工作程序，內部審計師應該能夠達到滿足內部審計目標的結論。工作程序通常包括程序：適當的突擊審計；控制選擇審計記錄；審查和評價的政策，程序，和控制系統；風險和控制評估；審查法律，法規，和裁決；樣本選擇方法和結果；驗證選定的交易或平衡通過證明/總賬明細記錄相關的總帳/控制記錄，檢查文檔，直接確認和適當的后續行動等。

七、抽樣方法和技巧

抽樣方法和技術來選擇，驗證，和測試交易，控制，和帳戶結余被審核期間。審計工作計劃應確定測試目標，達到目標的程序，并審查多少項目（即，所有項目在一組或一個項目的樣品）。當審計師選擇抽樣審查，他們必須決定是否使用統計或統計抽樣方法。審計人員經常使用統計抽樣的小的人群時，內部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用統計抽樣。使用的審計統計抽樣方法在量化是適當的，他們想推斷具有一定的可靠性和精度，樣品的特性是表示整個人口。在這兩種情況下，審核員確定基于相關因素的樣本大小，選擇有代表性的樣本，運用審計程序，評估的結果，與文獻的結論。沒有硬性規定，關于“代表性的樣本大小適當?！北硖峁┙y計樣本的基礎上所需的精度和可靠性水平。當評估審計抽樣過程，考官將審查審計有關的文件的采樣目標，包括程序：建立采樣目標，定義人口和審查的特點，確定樣本大小，選取樣本的方法，和評價樣本結果/結果。

八、審計報告

審計報告應向董事會和管理是否一個部門，部門，或活動堅持的政策，程序，和適用的法律或法規，是否操作流程和內部控制是有效的，什么樣的糾正行動的銀行已經或必須采取。審計師必須以適當的方溝通的調查結果和建議和分發審核報告實際情況盡快完成相關工作。審計工作底稿應充分的文檔和支持這些報告。通常有兩種類型的審計報告如下。

審計活動的個體內部審計報告的結構應符合銀行的內部審計職能的需要與被審核的部門。報告通常包含以下信息：的主要結果和結論的總結，包括對重大缺陷的根本原因識別；審計的范圍和目標；詳細審計結果，包括任何整體分配審計評級；建議，如果有，包括得到好處；管理的承諾，正確的材料的弱點。一般來說，個體的內部審計報告應立足于討論審計問題；建立的標準是什么；目前存在什么問題；任何指出問題的根源；什么問題的影響或可能，和

建議糾正問題。

完成審核后，內部審計師通常與部門經理討論草案的審核報告，糾正任何不準確的信息，達到管理層的承諾和行動的協議。最終的審計報告，再分發給管理人員有責任和權力實施所有建議的糾正行動。據審計委員會的報告，應準備的內部審計經理的常規部分（OCC建議至少每季度）和與審計委員會討論報告。執行總結報告或審計信息包可能包括：會議的年度審計計劃狀態；在完成審核的方法；活動報告，并推遲或取消；招聘或培訓報告；討論重大會計問題和監管報告和結果；總結它和消費者的合規性審計；風險評估或總結的方法；跟蹤優秀審計和控制問題的報告；和其他信息審計委員會或內部審計師認為適當的。

九、后續活動

跟蹤活動應允許內部審計師在確定任何商定的行動和關注未來的審計活動的新領域的配置。審核員應執行后續活動的及時和結果報告董事會或審計委員會。跟進一般包括第一獲取和審查管理的響應并確定糾正措施是及時和有效的。

十、專業發展計劃

這些程序應提供銀行的審計人員的繼續教育機會和職業發展方向，內部培訓，外部培（例如，正式或自學課程，由行業協會，提供專業協會，或其他供應商）。

十一、質量保證計劃

在這樣的程序，內部和外部定期評估內部審計部門的工作來幫助提高審計業務和銀行提供的價值。審計或審計部門的業績通常是與銀行建立的標準來衡量，審計章程或使命聲明，和任何其他標準確定適當的內部審計職能。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻：

[1]鄭志剛，2004，“公司治理機制理論研究文獻綜述”，《南開經濟研究》第5期。

[2]王光遠，2005，“關于中國內部審計準則的若干基本問題（代前言）”，載中國內部審計協會，2005，《中國內部審計規范》，中國時代經濟出版社。