導語：如何才能寫好一篇審計風險的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：風險定義 審計轉型 危機 良機

一、 語義變遷，貶義詞成了中性詞

國際內部審計師協會（簡稱IIA）在2012年CIA考試大綱及七月年會中修改了“風險”定義，將“風險”概括為：“風險是指不確定性對目標的影響，這種影響是指與預期目標的偏差，可能是正面的或負面的……風險往往以事件的結果以及發生的可能性相結合的方式來表示”。

與之相對應的是，2004年國際內部審計師協會把“風險”定義為：“可能對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性，并指出風險衡量標準是后果與可能性”。

在2004年的定義中，“后果”是實際情況與期望值的偏離，可能性是出現這種后果的概率。相對而言，2012年定義有兩點不同：一是在主體方面發生了位移，風險由可能的事件本身及其可能性轉化為事件造成的影響；二是拓寬了語言色彩和性質范圍，由純碎的消極“后果”轉移到“正面”和“負面”兼有的中性詞語，或者說是含有貶義和褒義結合體的詞語。

二、根動枝搖，對審計工作的影響

“風險”的概念在一定程度上可以說是風險導向審計工作的根基，作為國際審計領域的權威組織——國際內部審計師協會對風險的重新定義勢必引起審計工作的變化甚至轉型。

（一）豐富了開展風險導向審計工作的理論體系

《內部審計實務標準》及《中央企業全面風險管理指引》的出臺是風險導向審計理念走出混沌狀態初步明晰化的開端，但風險導向審計自身嚴密、科學的體系的形成及審計程序、方法的積累還需在實踐中不斷豐富和充實。國際內部審計師協會重新定義“風險”概念，實際上就是最近幾年實踐積累和經驗理論積淀的結晶，初步豐富了風險險導向審計理論，將推動風險導向審計理念由比較單薄的理論向系統、科學的理論體系邁進。

（二）推動審計目標由消極預防危機轉化到積極增值

在過去的“風險”定義中，與期望值偏離的“后果”具有約定俗成意味的消極性，風險導向審計工作的主要任務就是前瞻性地確認、分析可能導致這種消極后果的風險因素，進而協助管理層采取措施避免消極“后果”的發生，也就是說是前瞻性地預防危機。而在新定義中，“風險”走出了純碎貶義的意義范疇，成了“危機”和“良機”的結合體。這種詞性的改變，落實在審計工作中，將在持續關注遏制消極因素的同時發掘經濟體經營發展的機遇，在審計報告中不僅含有評估結果和風險提示，還將帶有積極對策方面的內容，助力經濟體在預防危機的同時也采取適當措施抓住某些機遇，達到審計增值的目的，明確審計工作提高企業經營效益的內容。

（三）提升審計部門和理念在企業管理系統中的地位

在盈利為主要導向的企業管理系統中，審計部門及審計領域的出現時間比較晚，地位比較邊緣化，相當一部分經濟體甚至沒有自己的審計部門及人員，審計職能只能在危及獨立性和客觀性的尷尬情況下附屬于財務部門。國際內部審計師協會賦予“風險”以“良機”的意義，明確推動風險導向審計為經濟體增加價值的功能，順應了盈利導向的原則，審計部門將因此受到管理層的青睞，大幅度地提升自身地位。

（四）利于風險導向審計實踐的推廣和普及

據不完全統計，開展風險管理和評估的內部審計機構不足2%，也就是說絕大多數經濟體實際上沒實行真正意義上的風險導向審計工作。這背后的最關鍵因素在于風險導向審計與傳統審計相比，在具體效果上的優勢比較有限，卻增加了要求和成本。國際內部審計師協會賦予“風險”以“良機”的意義，風險導向審計工作除了能前瞻性地確認風險、協助管理層事先予以控制外，還能在能在風險評估中識別“良機”也就是“正面風險”的因子，助力經濟體增值，彰顯傳統審計無可比擬的優勢，將利于風險導向審計工作的開展和普及。

三、系統推進，三個層面推動成功轉型

在國際審計領域，國際內部審計師協會具有無可置疑的權威性，其對“風險”的重新定義在一定情況上給風險導向審計工作帶來了歷史性的機遇。在這種情況下，筆者認為應該從思想、實踐和制度三個層面，全方位地抓住機遇，推動審計轉型。

在思想層面，加強對風險導向審計及風險管理理念的宣貫工作，尤其要強在企業等各種經濟體中有話語權和決策權的管理層對風險的準確認識，促使他們破除那種審計可有可無的思想，清醒地認識到風險導向審計工作在應對危機、提升經濟效益方面的作用，切實推動他們實施風險導向審計工作的決心和恒心。

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關鍵詞：審計風險；審計責任；審計質量

一、審計責任與審計風險概述

（一）審計責任與審計風險的含義

審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序對審計對象出具審計報告，并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業責任和審計法律責任，審計職業責任和審計法律責任是互相聯系的，未能完成職業責任往往會導致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業操守和保證執業質量的保障。

審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性。基于被審計單位內部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責任與審計風險的相互聯系

審計責任與審計風險密切相關，注冊會計師所承擔的必然的職業責任和或然的法律責任越高，其審計風險就越大。會計師的職業責任是遵從審計準則、法律和法規，而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質等提高審計質量，減少審計風險。審計人員的職業操守是注冊會計師職業道德的基本內容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現出來的一種責任，審計職業道德水平愈高，審計質量愈高，風險愈低。審計法律法規越嚴謹，審計人員和審計機構因出具不恰當的審計意見而承擔的審計法律責任就越高，風險便越大。

二、審計責任相關的審計風險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業務，建立客戶風險等級評價和管理制度，采取現代風險導向審計方法。在企業內部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續采用制度審計方法，可能會導致審計失敗的發生。可以采用風險基礎審計方法，從企業的戰略分析入手，通過戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析，將會計報表錯誤風險與企業戰略風險之間的關系緊密地聯系起來，根據對風險的評估分配審計資源，重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。業務約定書要清楚的說明客戶負責的工作，注明客戶須對其提供的數據或文件的準確性及完整性負責，保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業務約定書還要述明其他有關的專業人士的職責，要清楚劃分事務所與其他專業人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質或范圍，業務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。

（三）提高審計質量

首先，增強執業獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業務質量的提升，努力做到以質量求信譽，以信譽求發展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業務。最后，審計人員素質是關系到審計質量高低的關鍵因素，具體而言包括審計人員的職業道德素質與業務能力素質兩方面。職業道德素質是指具備良好的思想道德品質，在工作中遵循審計四大準則的要求。業務勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習，通過理論學習與實踐探索提升執業能力，積極參加后續教育，加強專業知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業勝任能力。

參考文獻

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一、審計責任與審計風險概述

（一）審計責任與審計風險的含義

審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序對審計對象出具審計報告，并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業責任和審計法律責任，審計職業責任和審計法律責任是互相聯系的，未能完成職業責任往往會導致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業操守和保證執業質量的保障。

審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性。基于被審計單位內部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責任與審計風險的相互聯系

審計責任與審計風險密切相關，注冊會計師所承擔的必然的職業責任和或然的法律責任越高，其審計風險就越大。會計師的職業責任是遵從審計準則、法律和法規，而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質等提高審計質量，減少審計風險。審計人員的職業操守是注冊會計師職業道德的基本內容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現出來的一種責任，審計職業道德水平愈高，審計質量愈高，風險愈低。審計法律法規越嚴謹，審計人員和審計機構因出具不恰當的審計意見而承擔的審計法律責任就越高，風險便越大。

二、審計責任相關的審計風險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業務，建立客戶風險等級評價和管理制度，采取現代風險導向審計方法。在企業內部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續采用制度審計方法，可能會導致審計失敗的發生。可以采用風險基礎審計方法，從企業的戰略分析入手，通過戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析，將會計報表錯誤風險與企業戰略風險之間的關系緊密地聯系起來，根據對風險的評估分配審計資源，重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。業務約定書要清楚的說明客戶負責的工作，注明客戶須對其提供的數據或文件的準確性及完整性負責，保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業務約定書還要述明其他有關的專業人士的職責，要清楚劃分事務所與其他專業人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質或范圍，業務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。

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    一、審計風險的含義對于審計風險的含義,國內外理論界許多學者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計風險,但是都大同小異。將審計風險概括地表示為未能察覺出重大錯誤的風險,只是最狹義的審計風險,而審計風險本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個層次上來說明:

    (一)狹義的審計風險一般來說,審計人員對審計風險的理解為未能察覺出重大錯誤的風險,包括國際審計準則在內的大多數的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險,因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解,錯誤地估計和判斷了審計事項,乃至發表了與事實相悖的審計報告,使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計風險,審計人員也容易從實務中尋找到應對的辦法,這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。但是,上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險,僅是對財務報表存在重大差錯而發表了無保留意見的報告。因而,當對審計活動結果的可能性進行考察時,其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯誤的情況,因而審計風險的含義應有更廣泛的內容。

    (二)廣義的審計風險從廣義上理解,審計風險應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險,以及財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上,因而總存在著偏離客觀事實,甚至與客觀事實完全相反的可能性,也就是說審計結論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失,導致審計人員需要對后果承擔責任,這種可能性就構成了審計風險。審計風險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個方向發生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的,給予否定,也就是風險;二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的,加以肯定。

    二、現階段新情況下企業集團的審計風險隨著經濟的發展,企業集團已成為企業發展的一種重要形式,其經營地域和業務范圍較一般企業甚為復雜。企業集團審計,相對于一般企業的審計風險也更大。

    (一)財務報表中潛在的會計責任風險企業集團存在合并會計報表和個別會計報表,潛在的會計責任受到多方影響,如會計核算和內部關聯方交易事項本身及業務性質不同企業的計價方法、匯率選擇等,這些都會增加企業集團合并會計報表的風險。企業集團內部關聯方交易事項,可能會通過企業集團內部協議、合同和有關管理制度,致使關聯方交易獲取不正當利益或達到轉移利潤、逃避稅賦的目的。

    (二)審計的責任風險企業集團審計風險主要受審計程序與審計方法運用的符合規定、合法和有效性的影響。如企業集團審計項目的立項,集團財務與資信程序的調查,產權變動事項的界定,國有資產保值增值指標的評審,內部控制測試和風險基礎審計方法的運用,審計評價范圍,審計意見的發表等,都可能存在審計責任風險。此外,我國現在的大型企業集團大多已經實現信息系統網絡化,運用計算機技術進行集團審計工作是審計人員必須掌握的審計手段,但目前的審計工作很多還停留在傳統的手工操作測試,阻礙了審計對企業出現的差錯進行及時有效的監督。

    三、防范企業集團審計風險的措施

    (一)建立健全審計法律環境隨著市場經濟的不斷發展和企業集團的日益壯大,新問題、新情況不斷涌現,審計也面臨著許多新任務,新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計準則和法律制度,才有利于合理地界定審計人員的責任。要繼續制定和不斷完善審計法律規范。以嚴格的內部控制制度,完善審計法律法規,強化審計質量控制,約束審計行為,規范審計操作,避免審計中的隨意性,規避審計風險,切實使審計工作做到有法可依,有章可循。

    (二)制定完善的審計準則審計準則是審計人員從事審計工作時所必須遵守的行為規范和指南,也是衡量審計工作質量的尺度和標準。審計準則中一般都規定有審計人員的工作態度、審計的基本程序和方法,以及審計報告的內容和撰寫方式等,以約束審計工作,保證審計質量。審計人員只要嚴格按照審計準則的要求執業,一般應當能夠發現財務報表中的重大錯誤。如果由于被審計單位有意弄虛作假,使審計人員沒有能揭示重大錯誤,審計人員只承擔過失責任。當發生法律訴訟時,審計人員可以遵守了審計準則為自己辯護,使自己免受不正當的指責和控告。因此,審計準則又是判明是非、劃清責任界限的重要依據。

    (三)借助科學的審計方法提高審計質量隨著電子信息與網絡技術的突飛猛進,尤其是會計信息系統的廣泛應用與發展及企業集團網絡化管理的實現,都將帶來審計手段的變革。企業集團審計人員應探索新的審計手段,將傳統的手工、賬表審計與計算機、網絡信息技術相結合,從傳統的手工測試轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動測試,并全面推行計算機輔助審計,實現審計技術的現代化,提升企業集團的審計質量。

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目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。

1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。

1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。

2現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。

3現代審計風險模型的分析應用框架

3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。

3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。

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(一)審計風險的含義

審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。

(二)審計風險的特征

1　審計風險的客觀性。審計風險的客觀性是由審計工作的判斷性質決定的。審計風險與其他風險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉移的，審計風險的發生是不可避免的，經過審計人員的努力，審計風險可以得到有效控制，但不可能完全消除。

2　審計風險的潛在性。審計風險的潛在性是指審計風險的可能性和不確定性，審計風險潛伏于審計過程之中。它是不明顯的，并且它的顯現是不確定的。審計風險涉及面廣、影響大，往往此處發生，帶動別處發生，產生互為聯動的效應。

3　審計風險形成全過程的多因素性。審計風險存在于審計過程的每一個環節，如：注冊會計師選擇客戶時存在聘約風險、制定審計計劃時有計劃不充分的風險等等。

4　審計風險的可控性。注冊會計師要為其審計意見的正確性承擔責任的風險，然而現代審計的指導思想，從制度基礎審計發展到風險基礎審計表明，注冊會計師職業界并未被越來越多的審計風險所嚇倒，而是逐步向主動控制審計風險的方向發展。

二、審計風險形成的原因

(一)審計風險形成的主觀原因

1　審計方法對審計風險的影響。主要表現在審計方法模式滯后，審計方法仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段；統計抽樣的局限性。審計樣本難以代表總體的特征、判斷抽樣法自身風險等：審計操作不規范。審計時不按操作規程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險。

2　審計人員自身素質的影響。主要表現在審計人員職業判斷能力的有限性、審計人員的工作責任心、審計人員的專業勝任力和執業水平、利益驅動影響等等帶來一定的審計風險。

(二)審計風險形成的客觀原因

1　客觀經濟活動的復雜性。主要表現在現代審計的對象十分復雜，金融衍生工具在企業的廣泛應用，導致企業會計信息系統也更加復雜失察的可能性也隨著增大；審計內容增加，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究：既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度：會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計等新內容不斷出現，要比傳統的財務會計更具挑戰性，為審計帶來了更多的困難。

2　法律環境對審計風險形成的影響。主要表現在我國當前的審計法規體系還不夠健全，現行法律、法規的相對滯后，使審計人員面對審計中出現的新情況、新問題無法可依。也形成了審計風險。我國相關法律對刑事責任與民事責任。特別是追究民事責任的相關條款太籠統，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險。

3　社會環境對審計風險的影響。主要表現在企業內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動。也會形成一種修正風險。

三、審計風險的控制

(一)審計風險的宏觀控制

加強會計審計法規制度建設。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度；盡快以審計法為基礎，制定國家審計準則和實施細則。把風險控制作為審計準則的重要內容，使審計工作有章可循，保證審計工作質量。

(二)審計風險的微觀控制

1　引入風險管理的模式。首先，事前審計風險的評估。其次，事中審計風險的控制。再次，事后審計風險的評價。

2　加強內部控制。就是從治理控制方面，企業領導應制定完善的組織結構、生產計劃、預算制度、生產控制制度、產品開發計劃、質量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法；從會計控制來說，加強各種授權控制、文件記錄控制，會計記錄方法及其憑證傳遞程序，以及獨立的審查核對，不相容職務的分離等的程序和方法。

3　制訂周密的審計計劃。審計計劃包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

4　審計取證的控制。審計證據要具有相關、重要、勝任、充分的特性，不但要求認真、謹慎依法地取證，以科學的方法認真分析證據、鑒別證據。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方(有時是委托方)三方認可。實際工作中，審計的重要取證材料，須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存，這種方法十分必要，雙方對一些重要證據當場簽證，可避免事后的許多糾紛。

(三)審計風險綜合控制

1　方法、手段綜合化。審計風險的因素是多樣的，不可能靠單一的方法解決，逐步采用新的經濟技術論證方法，如價值工程法，凈現值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規劃法、網絡計劃法等方法廣泛運用于各審計部門，對審計風險起到抑制作用。

2　審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復雜，尤其是在搞事前審計時，除了對被審單位本身的資料進行取證外，還要通過對被審單位的一些行業治理部門(如銀行、工商、財政、稅收等)進行取證，也要從與被審單位有業務聯系的各單位取證。這就體現了取證渠道的綜合化。

3　審計環境治理的綜合化。審計環境包括整個國民經濟的運行環境，如國家政治、法規政策、行業法規、被審單位的機構設置、制度規定等，這些方面都是引起審計風險的因素。審計部門應與各行業、各主管部門相互協調，相互幫助，綜合治理，與這些國民經濟的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作。才能發揮審計的宏觀調控作用，避免不熟悉各專業部門業務而帶來的風險，將由于國民經濟環境變動而引起的審計風險壓縮到最低限度。

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【關鍵詞】 審計重要性 審計風險 關系 運用

自上世紀80年代以來，審計風險一直是審計學研究的熱點和重點課題，對審計風險與審計重要性的關系研究也日益得到重視。在審計實務中，注冊會計師在執行審計業務時要準確判斷審計重要性水平，這將直接影響到他們自身所負擔的審計風險的大小。因而，正確運用審計風險與審計重要性之間的關系以合理確定重要性水平，既而使審計工作符合成本效益原則，同時將審計風險控制在一定范圍內是注冊會計師必須充分重視的問題。

一、審計重要性概述

《國際審計準則——審計重要性》指出：“重要性指的是如果信息的錯報和漏報足以影響使用者根據財務報表所做出的經濟決策，那么該信息就具備重要性。”我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》第2條指出，“重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”這種審計重要性經量化后實質上就成為衡量是否構成錯判的具體指標，也就是所謂的審計重要性水平。不同企業面臨不同的環境，因而判斷重要性的標準也不盡相同，對審計重要性的判斷離不開特定的環境。在實務中，通常運用以下方法確定重要性水平：根據營業收入或資產總額之中較大者確定一個百分比；凈資產的1%；資產總額的0.5%～1%；稅前凈利潤的5%～10%；營業收入的5%～10%。

一般有三種不同意義上的重要性水平：計劃重要性水平、實際重要性水平和估計重要性水平。計劃重要性水平是指注冊會計師在考慮被審計單位的審計項目內容、單位規模、性質、業務范圍及錯報與漏報的性質后，運用自身職業經驗對會計報表重要性予以量化的數值，它是注冊會計師在編制審計計劃時對重要性水平所作的初步判斷值，也是將會計報表層次的重要性分配至各賬戶的基本依據；實際重要性水平是會計報表自身的重要性水平，具體是指相對于每一被審計會計報表而客觀存在的，當錯報或漏報達到這一水平時將影響大多數會計報表使用者的理性決策或判斷的水平，具有不可確知性和客觀存在性。其中不可確知性指的是注冊會計師只能運用自身職業判斷來評估并給出一個相對確定的重要性水平區間，而無法確切地知道某一會計報表準確的重要性水平數值；估計重要性水平指的是注冊會計師專業判斷的結果，是注冊會計師在評價審計結果時所運用的重要性水平，隨著注冊會計師對被審計單位了解程度的加深或是因環境的變化等，他們需要給自己提供一個安全邊際以減少未被發現的錯報或漏報的可能性，所以估計重要性水平可能不同于計劃重要性水平。

二、審計風險概述

《國際審計準則400：風險評估與內部控制》將審計風險定義為：“當財務報表發生重要錯誤時，審計師發表不恰當審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》規定：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”中國獨立準則對審計風險的定義與國際審計準則中對審計風險的定義基本相同，審計風險的概述實際上包含兩方面含義：一是注冊會計師認為錯誤的會計報表，其實際上是公允的；二是注冊會計師認為公允的會計報表，其實際卻是錯誤的。審計需要本著成本效益原則，日益復雜的審計環境客觀上要求注冊會計師采取措施盡量避免和控制風險。

美國注冊會計師協會的第47號審計標準說明中提出了審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。可見，審計風險由這三種風險構成。

固有風險是獨立于會計報表審計之外的、注冊會計師無法改變的一種風險，具體是指在不考慮被審計單位相關的內部控制程序或政策的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。固有風險取決于會計報表對于業務處理中的錯誤的舞弊的敏感程度，它的產生與注冊會計師無關，而與被審計單位有關，固有風險水平受被審計單位外部經營環境的間接影響，它客觀而又獨立存在于審計過程中。

控制風險同固有風險一樣，審計人員也不能降低或影響它的大小而只能評估其水平，具體是指被審計單位內部控制未能及時發現或防止其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。控制風險與注冊會計師無關，也與固有風險的大小無關，它是審計過程中的一個獨立的風險，控制風險水平與被審計單位的控制水平有關。

檢查風險是指通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。它是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行管理和控制的要素。檢查風險的實際水平與注冊會計師的工作直接相關，它不受控制風險和固有風險的影響，獨立存在于整個審計過程中。所謂的審計風險高實質上即是檢查風險高檢查風險，控制審計風險就是要控制檢查風險。

三、審計重要性與審計風險的關系分析

通過以上審計重要性與審計風險的定義的對比，可以知道這兩個概念是從不同角度思考問題的：審計重要性強調從會計報表使用者的角度以衡量會計報表錯報和漏報的程度，而審計風險強調的則是從注冊會計師的角度考慮會計報表中未被查處的重大錯報和漏報影響審計意見的可能性。雖然考慮角度不一樣，但審計重要性與審計風險之間有著客觀且緊密的聯系。

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[關鍵詞]審計風險 重大錯報風險 檢查風險

一、審計風險的概述

(一)審計風險的含義。風險是某一特定危險情況發生的可能性和后果的組合。按照《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的解釋,審計風險則是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當的審計意見的可能性。

(二)審計風險的基本特征。一般認為,審計風險有四個基本特征。1、審計風險的客觀性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現實,它不會因為人的意識而轉移或者消失。2、審計風險的普遍性 。雖然審計風險是通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,但這種偏差是由多方面因素引起的,審計工作的每一個環節都可能導致風險因素的產生。3、審計風險的不確定性。一般認為,后果發生與否的不確定性、造成的經濟損失嚴重程度不確定性、CPA承擔審計責任的大小不確定等等,因而很明顯是一種潛在風險。4、審計風險的可控性。現代審計強調風險導向審計,注冊會計師可以通過識別風險領域,采取相應的有力的措施審計風險的發生。

(三)風險模型。檢查風險又稱測試風險,是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。在既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這個模型也就是審計風險模型。

二、審計風險形成的原因探索

(一)復雜的社會環境帶來的風險。由于我國正處于經濟轉型時期,經歷社會主義市場經濟的期間較短,企業的經營活動投機性強、功利性、缺乏規范。許多企業存在粉飾業績的沖動。而且,一些企業的經營者面臨更多的生存壓力,為了名利、股權激勵或者少納稅,甚至賄賂CPA,以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的,最終使注冊會計師及其事務所承擔法律責任,其風險可想而知。

(二)注冊會計師的審計的技術和能力帶來的風險。首先,CPA在實施抽樣時,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。由于成本與效益的選擇,CPA更傾向于選擇節省人力與時間的方法,這樣產生審計風險的可能性大大增強。可怕的是一些會計師事務所中,存在嚴重的人才缺乏、知識結構兩極化現象。要么知識老化嚴重、要么工作經驗嚴重不足。這樣使得工作經驗并不能及時跟上快速發展的經濟步伐,在審計過程中不能提供合理恰當的審計方法和程序。同時,審計需要職業判斷能力,如果CPA專業判斷能力不強,將會使審計計劃、操作等工作出現錯誤,形成審計風險。

三、審計風險的防范措施

(一)創造良好的社會環境和氛圍。良好的執業環境和氛圍是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件,只有在良好的執業環境和氛圍下,注冊會計師才能在執業時堅守獨立、公正、客觀的原則,從而保證審計質量,降低審計風險。作為政府,應該適應時世,制定法律和法規,并嚴格執行,建立公平、有效的和諧社會氛圍。而事務所應定期不定期舉行政策法規如新稅制、新會計制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論,并通過道德規范去約束和規范注冊會計師的行為,減少審計風險的發生。

(二)建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制。在新的經濟情況下,事務所必須在獨立、客觀、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制,特別是建立自己的質量控制制度。會計師事務所必須建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度,并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業務,迫使注冊會計師按照專業標準的要求執業,保證整個會計師事務所的業務質量。

(三)謹慎的選擇客戶。對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉不靈或面臨破產的公司的股東或債權人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此,對那些已經陷入財務困境的被審計單位要特別注意。同時深入了解被審計單位的業務。如果不熟悉被審計單位的經濟業務和經營所處環境,僅局限于有關的會計資料,就可能發現不了被審計單位的錯誤和舞弊。因此,必須深入了解被審計單位及其環境。

(四)提高注冊會計師的綜合素質。注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識,保持較高的職業道德水準。其次要形成嚴謹踏實的工作作風,認真負責地對待每一項審計業務,嚴格依照審計準則進行審計,以確保業務質量。其三,要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度,不斷更新知識,提高職業判斷能力。定期進行專業技能和專業理論的再教育,并定期進行考核和研討。

(五)完善法律法規與監管機制?我國應該從國家審計署到地方各級財政審計局應建立一套完整的審計監管系統。注冊會計師行業協會作為行業自律管理組織,應充分發揮其統一監管、服務及協調的職能。還可充分發揮民間監督的作用,使其同政府監管力量共同形成社會監督壓力。

參考文獻:

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[2]董大宏,現代風險導向審計及其應用[J],上海審計,2007(12)

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[關鍵詞]注冊會計師 審計風險 風險控制

注冊會計師行業是一個高風險行業,因為其不僅要對委托人負責,還要對各類利益相關者負責。隨著市場競爭的日益激烈,企業弄虛作假、會計信息失真現象愈加嚴重;各類信息使用者對審計報告的依賴性逐步增強。這些變化趨勢都增大了審計難度,加大了注冊會計師的審計風險。近年來,加強審計風險管理,提高審計質量,已成為業界頗為關注的問題之一。

對于審計風險的確切含義,國內外理論界至今沒有一個統一的說法。但縱觀各種表述,對審計風險實質與內涵的解釋基本一致,即審計風險就是審計人員對實際存在重大錯報和漏報的財務報表,審計后認為公允反映企業的財務狀況、經營成果,并在此基礎上發表與事實不相符合的審計意見的可能性。

在注冊會計師行業,可以對審計風險從如下幾個方面進行防范與控制:

第一、提高審計人員的綜合素質

從根本上說,降低審計風險的關鍵在于提高審計質量,而審計項目是由審計人員完成的,因此,防范和控制審計風險的關鍵在于提高審計人員的綜合素質,包括業務素質和道德素質。可以從如下四個方面著手:一是嚴格職業準入制度。適當提高審計行業的準入門檻,對審計人員的準入進行嚴格把關,確保全體執業人員具備其職責所需的專業能力。二是規范審計人員的后續教育制度。事務所應定期對執業人員進行教育與培訓,針對審計實踐需要,開展系統的有組織的業務培訓;審計人員需樹立終生學習的觀念,自覺不斷更新專業知識,擴展視野,以適應形勢發展的需要。三是經常加強職業道德教育。注冊會計師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準則,堅持公正客觀的職業態度和一絲不茍的職業精神。四是注意審計風險意識的培養。注冊會計師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計風險的應對能力,有效地遏止審計風險的發生。

第二、規范審計程序

審計程序的任何環節執行不到位,都會留下審計風險的隱患。因此,降低審計風險應注意從審計程序的各個環節入手。具體而言有如下方面:一是業務承接時的風險控制。在審計資源有限的情況下,不加限制的業務擴張必然造成對審計風險的失控管理。在業務承接階段,應該對客戶的各方面情況進行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續為老客戶服務。在初步了解時,應考察事務所與客戶之間的獨立性,審計項目的性質,被審計單位財務狀況、信用程度,審計情境以及事務所是否具備相應審計資源,包括人力、時間、專業能力和承擔相應風險的能力等。二是委派審計人員時的風險控制。事務所應綜合考慮審計人員的獨立性、勝任能力、經驗以及審計小組的凝聚力來組建審計小組。三是審計取證時的風險控制。審計證據是形成審計意見、得出審計結論的原始依據,審計證據的充分性、可靠性和相關性直接影響到審計工作底稿的質量,進而影響審計結論的說服力:充分性指數量必須足夠支持審計結論,可靠性指能夠客觀真實地反映經濟活動的實際情況,相關性指盡可能與審計目標相聯系。四是編制報告時的風險控制。審計報告是追究審計責任和承擔審計風險的直接依據。雖然編制審計報告階段不涉及新的證據和結論,但在編制報告過程中,保持慣有的職業謹慎,有助于將審計風險降至最低。在編制報告時應仔細復核審計工作底稿,關注影響標準審計報告簽發的例外因素,關注財務報告的披露問題與有爭議的事項,在報告中明確區分審計責任與會計責任,等等。

第三、加強事務所內部控制,完善質量控制制度

建立良好的內部運行機制、完善內部質量控制制度是事務所控制風險的重要保障。事務所應建立自律性的運行機制,制定完善質量控制制度,實行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復核制度和審計質量檢查制度。三級復核制度是指由項目負責人、部門經理、主任會計師對審計工作底稿進行逐級復核。審計質量檢查一般由質檢部人員對審計業務的執行是否符合審計準則和事務所規定進行監督。具體到每一個項目,應進行下列三重質量檢查:一是審計小組負責人檢查助理人員的業務操作,二是出具審計報告前由未直接參與審計的人員進行必要的檢查,三是強制性的同業檢查。這樣的復核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時發現并糾正業已發生的審計錯誤;二來起到了預防式控制的作用,業務人員在編制工作底稿時,為了順利通過質檢,能夠自覺認真去做,盡量減少出錯。當然,內部控制作用的發揮,還得依賴于執行的有效性,復核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計承諾和審計承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區分會計責任和審計責任。被審計單位提供的虛假會計信息是導致審計風險發生的重要原因之一。審計人員有權要求被審計單位如實提供全面的會計資料,并對其提供的會計資料的真實性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關資料上簽章確認。實踐證明,這是降低審計風險的行之有效的方法之一。

參考文獻:

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【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動

甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經濟責任審計風險的含義

中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。

二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。

三、任期經濟責任審計風險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。

根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。

參考文獻

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