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[關鍵詞]商品生產；公有制；生產無政府狀態；國家消亡

[中圖分類號]F123[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）52-0060-02

1個人利益差別決定論的邏輯缺陷與實踐危害

自20世紀90年代，以“經濟人假設”為出發點的社會主義市場經濟由“個人利益差別決定”論，逐漸成為我國經濟學領域里的主流認識。這種理論的主要觀點是：在社會分工日益發達和勞動仍然是謀生手段的歷史條件下，個人的能力差別導致個人利益要求的差別；進而導致不同生產企業之間的生產經營能力和利益要求的差別；這種利益差別要求不同生產者之間的產品交換必須是等價交換，即以產品中所包含的社會勞動量作為交換的標準，這種等價交換的唯一方式就是商品買賣。這種觀點在理論上存在著嚴重的邏輯缺陷，在實踐上極其有害。

第一，這種理論忽視了商品經濟的條件下必然有一部分生產者的個人利益不能得到完全實現，甚至完全不能得到實現的事實。在以商品生產為基礎的社會里，商品生產者“誰也不知道，他的那種商品在市場上會出現多少，究竟需要多少；誰也不知道，他的個人產品是否真正為人所需要，收回成本，到底是否能賣出去”。一旦生產者的產品部不能賣出去，生產者的個人勞動便不能轉化為絲毫的社會勞動，其個人物質利益要求得不到實現。這就意味著商品買賣只能直接實現在市場競爭中處于優勢地位的那一部分生產者的個人利益，在競爭中失敗者的個人物質利益將被競爭中的優勝者所掠奪。因此，不同勞動能力的個人物質利益要求完全實現的前提條件是：保證每個生產者的產品都是社會所需要的、都能夠賣出去，即整個社會的生產是有組織的。這說明社會主義商品經濟由個人利益差別決定論，實際上是個人利益的弱肉強食論。

第二，這種理論將馬克思和恩格斯關于社會主義“有計劃產品經濟理論”，歪曲為以個人勞動時間作為交換和分配標準的“鼓勵懶漢”的理論。“個人利益差別決定論”將商品買賣作為實現等價交換的唯一途徑，是因為這種觀點認為，馬克思在《哥達綱領批判》中所闡述的“個人勞動不再經過迂回曲折的道路，而是直接作為總勞動的組成部分存在著”，就是直接以個人勞動時間作為交換和分配的價值標準，這就完全抹殺了因勞動能力不同所導致的個人利益要求的差別。這是對馬克思社會主義計劃經濟理論的嚴重歪曲。恩格斯講得很明確：“社會一旦占有生產資料并且以直接社會化的形式把它們應用于生產，每一個人的勞動，無論其特殊用途是如何的不同，從一開始就成為直接的社會勞動。那時，一件產品中所包含的社會勞動量，可以不必首先采用迂回的途徑加以確定；日常的經驗就直接顯示出這件產品平均需要多少數量的社會勞動。” 因此，馬克思的社會主義計劃經濟理論，是強調每個人的個人勞動，總能包含有一定數量的社會勞動，而不是以個人勞動時間作為分配的依據。這表明社會主義市場經濟由個人利益差別決定理論，是一種嚴重歪曲馬克思恩格斯社會主義思想的理論。

第三，這種理論是現實改革實踐中要求全盤私有化的主要理論基礎。當前關于如何深化和完善我國市場經濟體制的激烈爭論中，以“經濟人假設”為出發點的社會主義市場經濟“個人利益差別決定論，已經成為了私分國有經濟、排除一切行政干預等論調的主要依據。這在實質上是要求從根本上改變改革的性質和方向。

2社會主義市場經濟源于現實社會主義以民族國家作為存在方式馬克思和恩格斯雖然沒有論及社會主義商品經濟問題，但他們關于商品生產的起源的理論思想，為我們認識社會主義市場經濟的歷史必然性提供了現成的理論鑰匙。馬克思在分析商品生產的起源時指出：“商品交換是在共同體的盡頭，在他們與別的共同體或其成員接觸的地方開始的。但是物一旦對外成為商品，由于反作用它們在共同體內部也成為商品。”由此可以直接得出結論：在資本主義“開拓了世界市場，使一切國家的生產和消費都成為世界性的了”的歷史條件下，商品經濟不可能在一個或幾個國家的范圍內被消除；率先走上社會主義道路的國家，無論其生產力水平發達與否，都不可能長期地獨立或被孤立于世界市場之外。

因此，無論社會主義革命在多少國家取得了勝利，只要社會主義制度還是以民族國家的形式存在，首先是國家之間的產品交換只能以商品買賣的方式來實現，進而決定其國內的生產也必須是商品生產。否則，由于無論政府還是生產企業在不能確切知道他的那種商品在市場上會出現多少，究竟需要多少等的情況下，企圖實現有計劃的社會生產并消除商品生產，必然造成企業吃國家的“大鍋飯”。我們由此認為：社會主義商品經濟的歷史必然性根源于現實社會主義制度以民族國家作為存在方式，或者說是現實社會主義制度沒有根本改變人類社會的生產資料分屬于不同國家或所有者的狀況。由此還可以直接得出結論：

第一，完善社會主義市場經濟經濟體制，不要求“全盤私有化”。商品經濟不能在一個或幾個國家里率先被消除，意味著即便是社會主義國家內部所有制結構是單一的公有制，生產企業也必須以商品生產者的身份存在，這直接表明私有制不是市場經濟的唯一的所有制基礎。我國當前大力發展民營經濟等非公有制經濟的必要性在于適應生產力水平的不平衡結構，以及對外開放需要等。

第二，完善社會社會主義市場經濟不否認政府干預的必要性。一方面，在企業之間的國際經貿往來，首先是國家之間的經濟來往，適當的行政干預是維護國家利益的重要途徑和手段。另一方面，只有恰當的政府干預才能既保證公有制企業在國際國內市場上的競爭力，又保證其以滿足社會發展需要為主要生產目的。

現實中存在的國有企業憑借其行政壟斷地位與民爭利等問題，是行政性干預是否得當的問題。這一問題的實踐要求是不斷完善國家的宏觀調控機制，不是取消政府的行政干預。

3社會主義市場經濟理論與馬克思恩格斯關于消滅商品經濟理論的歷史一致性第一，馬克思和恩格斯關于社會主義完全的有計劃的社會生產的設想，是以社會主義主義革命在全世界的勝利、階級和國家的完全消亡為歷史出發點或前提的，他們的理論設想不否認現實社會主義市場經濟的歷史必要性。

馬克思和恩格斯始終強調“工人階級不解放全人類，就不能解放自己”，他們從來沒有認為他們關于階級和國家的消亡、消除商品經濟、完全有計劃的社會生產等的設想，能夠在一個或幾個國家的范圍內首先實現。由此，我們贊同這樣的看法：馬克思關于未來社會主義制度特征的預見是科學的邏輯結論，其歷史出發點是工人階級的解放；馬克思和恩格斯關于完全有計劃的社會生產的設想，是以社會主義在全世界的勝利、階級和國家的完全消亡為歷史前提的。現實社會主義是以民族國家作為存在形式的社會主義。正如關于國家和階級消亡的理論，不否認無產階級的歷史必要性，他們關于國家消亡之后的社會主義發展階段的生產形式的理論，根本不否認商品經濟在以民族國家作為存在形式的社會主義發展階段的歷史必要性。

第二，馬克思和恩格斯所闡明的商品生產與社會主義的對立性質，依然存在于當前的社會主義商品生產之中，社會主義市場經濟的歷史必要性，不否認商品經濟將被完全的計劃經濟所取代的歷史必然性。

馬克思和恩格斯關于商品經濟必將退出歷史舞臺的根本依據和理論邏輯是：整個社會生產的無政府狀態是商品生產固有的屬性，這種社會生產的無政府狀態與單個企業生產的有組織性之間的矛盾，是經濟危機周期性爆發的根源，是資本主義基本矛盾的具體表現；要消滅經濟危機，必須消除整個社會生產的無政府狀態，以整個社會生產的完全的有組織、有計劃性，代替企業自己決定生產什么和生產多少的商品經濟。賦予生產企業以一定的生產經營自是我國經濟體制改革重要內容之一。這決定了當下我國的商品生產者，誰也不知道他的那種商品在市場上會出現多少，究竟需要多少；誰也不知道他的產品是否真正為人所需要等。這正是恩格斯所說的整個社會生產的無政府狀態。近些年我國越來越多的生產行業出現了產能過剩的問題，就是這種社會生產的無政府狀態的具體表現。

社會主義市場經濟體制之下，存在著產能過剩現象和進一步引發經濟危機的可能性，并同樣以經濟危機等形式表現出其對生產資源的浪費，說明馬克思恩格斯所闡明的商品生產與社會主義的對立性質依然存在。對于這種對立性質，辯證唯物主義者應有認識是：事物之間的對立性質，不否認二者結合的可能性或必要性，只是表明舊事物必將為新事物所代替。因此，馬克思和恩格斯所闡明的商品生產與社會主義的對立性質，不否認商品生產與社會主義相結合的可能性和必要性，現實社會主義市場經濟的歷史必然性和必要性，也不否認馬克思和恩格斯所闡明的商品生產與社會主義對立性質的存在，更不否認市場經濟將被更高級的計劃經濟所代替的歷史必然性。

綜上所述，我們的結論是：社會主義市場經濟是社會主義社會以國家作為存在形式歷史條件下的必然的經濟體制，馬克思和恩格斯的計劃經濟理論則是國家完全消亡之后的社會主義歷史階段的必然的經濟體制。

參考文獻：

[1]馬克思恩格斯選集[M]第3卷北京：人民出版社，1995

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財務管理是對企業資金運動和價值形態的管理，它貫穿于企業生產經營的各個環節。以財務管理為中心，是市場經濟發展的客觀要求，也是社會經濟發展的必然結果。特別是我國加入世界貿易組織以后，如何有效地加強財務管理，降低成本，提高經濟效益，以適應國內外市場競爭的需要，已成為我國企業工作的重中之重。此外，企業財務管理作為企業整個運行機制的重要一環，直接受制于企業的經營目標。企業經營目標簡單地說，就是合理利用投入企業的資源創造財富，并使所有的利益相關者都能滿意，使投資者投入的資本盡可能實現最大的增值。要實現這一目標，企業財務管理起著十分重要的作用。

而財務管理體制正是企業管理財務活動的內容、組織和制度的總稱，是企業完成財務工作、處理財務關系、實現財務目標的載體。財務管理體制包括國家與企業之間的財務管理體制和企業內部財務管理體制兩部分內容，社會主義市場經濟的建立與發展，現代企業制度的實施與完善，都要求國家給予企業更多的經營自主權，這也就使得企業必須注重財務管理體制的建立與完善。

2.現行財務管理體制存在的問題

一方面，從宏觀財務管理體制方面看：我國現行財務管理體制是比較適應社會主義市場經濟體制的，但是，國家有關法律體系還不夠完善，有些法規急需制定，特別是作為企業財務管理重要組成部分的成本管理，其規定大都散見于不同的法規、制度中，尚無一部系統的法規可依。另一方面，微觀財務管理體制方面企業內部財務管理體制也必須適應市場經濟的要求，但目前微觀企業財務管理體制中還存在諸多問題。比如，財務組織機構一元化，企業的財務管理和會計工作高度統一，兩者的決策主體重疊，使機構運行低效；股份制企業中，國有股權不規范，表現在：國有股權代表缺位，弱化了監督機制，同時，國有股權同股不同利等；企業內部財務管理基礎不扎實，表現在：財務管理制度不健全，財務管理人員素質較差，企業領導也不重視財務管理工作等；企業資金的投向不合理，資金運用低效等等。另外，隨著企業改革的深化，大型企業集團不斷涌現，企業集團內部財務管理體制問題也成為急需解決的重要問題。

3.我國財務管理體制的演變過程

財務管理體制形式取決于經濟體制形式。建國以來，我國經濟體制經歷了兩次改革：一是由計劃經濟體制轉換為有計劃的商品經濟體制；二是由有計劃的商品經濟體制轉換為社會主義市場經濟體制。與之相對應，我國的財務管理體制也由過去的國家統收統支、統負盈虧逐步轉換為企業自主經營、自負盈虧。

我國經濟體制改革的目標模式確立為社會主義市場經濟體制后，國有企業開始建立現代企業制度，企業對出資者投入的資本金、企業內部積累和債權人借給的資金擁有法人財產權，并以法人財產承擔民事責任。國家作為企業的投資者，擁有投入資本金及其相應權益的終極所有權，并以投入的資本為限承擔有限責任。企業擁有籌資權與投資權。在遵守國家成本管理法規的前提下，企業擁有成本費用開支權。企業收入在補償成本費用、交納稅金后的利潤，可以對外進行分配。企業可按國家規定以一定年限的稅前和稅后利潤彌補虧損，保證再生產的進行。這次財務管理體制改革是與建立現代企業制度緊密相連的，可以說，財務管理體制發生了質的變革，但從一定意義上說，目前的財務管理體制仍存在一些問題，有些方面還有待于進一步的探討、改革和完善。

4.深化財務管理體制改革的具體策略

（1）大力推行會計人員委派制

現行的財務管理體制存在的許多弊端，必須進行改革。而改革的關鍵即全面實行會計人員委派制度，具體而言，可以從以下幾個方面進行改革：一是規范會計工作秩序，提高會計信息質量；二是健全企業內部約束和外部監督機制，為建立現代化企業制度奠定基礎；三是促進反腐倡廉，加強廉政建設；四是促進一系列財會改革措施的貫徹落實。

（2）強化企業財務人員整體素質的培養

加強企業財務管理必須不斷提高財務人員自身素質，以適應內、外部環境變化。企業財務管理水平的高低直接影響著企業的經營效益，處于財務管理核心的財務管理人員要不斷提高自身素質。從財務管理環境的變化來看，隨著市場經濟的發展和完善，財務人員必須不斷學習有關的法律、法規，才能依法理財。企業可以采取多種形式，組織各類培訓，拓寬財務人員知識面。針對企業中一些財務人員生產知識較為匱乏等實際情況，可以采取不定期到生產一線蹲點、整理生產工藝流程簡本等方式，使財務人員了解生產工藝過程，熟悉生產工藝流程，切實提高財務人員的綜合素質。

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一、監仔管理與搞活的關系

“活”是指商品生產經營者的經營行為和市場交易活動在政策、法規允許的范圍內正常進行，達到市場縈榮活躍，實現國民經濟的良性循環。“亂”是破壞了國家政策、法規，制造和販賣偽劣商品，投機倒把，欺行精市，走私販私，造成了生產經營運行的紊亂。有亂就要管，管就是治亂。搞活與治亂兩者雖然不同，但目標是一致的，是辯證的統一。只抓管理，不求搞活，與進一步改革開放和發展有計劃商品經濟方針相悖。沒有整個市場的繁榮和活躍，社會主義的商品經濟就發展不起來，最終會導致經濟活動的停滯不前，阻礙社會進步與人民生活的改善。如果只求搞活，不抓管理，就不能規范參與商品經濟活動的行動主體—商品生產經營者的經營行為，導致經濟活動的混亂無序。經濟越繁榮活躍，社會化大生產程度越高，越需要維護正常的經濟秩序，越離不開監督管理，這是社會主義商品經濟發展規律的內在需求。工商行政管理作為政府的一個職能部門，既有促進經濟搞活的任務，又有監督管理的責任，使經濟搞活與監督管理互相結合，相互促進，在搞活中維護正常的經濟秩序，又通過維護秩序，搞活經濟。

長期以來，工商管理工作在“左”的思想影響下，“活”、“亂”界線分不清，在管理與搞活的關系上，考慮行政干預、監督管理多，研究疏導服務、促進搞活少，不適應商品經濟發展的新形勢。1984年以來，在黨的十二屆三中全會《關于經濟體制改革的決定》的指引下明確了必須把是否有利于發展社會生產力作為衡量各項工作好壞最主要的標準，把有利于改革、開放、搞活、管好作為工商行政各項管理工作的出發點，把宣傳、教育、疏導、服務融化在監督管理之中，從而使我們的工作服從和服務于黨的基本路線，以經濟建設為中心。在企業登記方面，我們適應經濟體制改革的需要，放寬了政策，允許企業擴大經營范圍;允許在國家政策范圍內一業為主兼營他業;允許工業系統門市部兼營省內外同行業自銷產品;允許個別企業使用兩個牌子;縮小特種行業的管理范圍;簡化申請審批手續，一般登記不超過半個月.在市場管理方面，我們支持鼓勵販運，撤銷農副產品檢查關卡，對計劃產品在完成國家計劃和履行合同的前提下，允許邊出售、邊上市、邊販運。對計劃外產品，稱重價值規律，發揮市場調節作用，允許多渠道經營，搞活商品流通.在市場建設上按照“政府決策，統一規劃，多方興建，工商統一管理”的辦法，走多渠道籌集資金、多元化建設市場的路子，調動社會各方面的力量，加快城鄉市場建設。由于我們較好地處理監督管理與開放搞活的關系，使我省工商行政管理工作沿著既搞活又治亂的目標邁進。

二、監，管理與鼓勵競爭的關系

社會主義經濟是有計劃的商品經濟。有商品生產和商品交換，必然就會有競爭.因此，在社會主義有計劃商品經濟運行中，必須創造有效競爭的環境，以便企業在市場上直接接受廣大消費者的評判和檢驗，實現優勝劣汰，促進企業不斷改進技術設備和經營管理水平，提高產品質量，降低成本，提高經濟效益，開拓進取，爭取打入國際市場，不僅在國內，而且要在國際竟爭中獲得勝利，為社會創造更多的財富，為國家創造更多的外匯。

社會主義條件下的競爭也會出現一些消極現象和違法行為。如套購國家計劃商品，倒賣重要生產資料，走私販私，制售假冒偽劣商品，等等。為了維護正常的競爭，保證社會主義經濟的健康發展，必須反對不正常競爭，打擊違法行為，使所有的商品生產經營者都能奉公守法，通過誠實勞動開展社會主義競爭。在工作中，我們從福建的實際情況出發，重點打擊走私卷煙、家電，倒賣黃金和進口汽車，制售假冒偽劣商品等違法活動，認真處理商標侵權、虛假廣告案件。這些監督管理工作創造了有利于商品生產經營者開展有效競爭的外部環境，推動了社會主義商品經濟的有序運行和健康發展。

三、監督管理與搞好服務的關系

工商行政管理屬于上層建筑的范疇，要為經濟基礎服務，為社會主義有計劃商品經濟發展服務。它不僅要監督管理，而且要通過搞好服務來正確引導和影響工商企業經營人員，促進有計劃商品經濟的發展。為此，必須堅持管理與服務相結合的原則，把加強管理與搞好服務結合起來。基于這種認識，我們改變了以往管理就是行政干預的觀念，把管理工作看成包括宣傳教育、疏導服務、經濟監督、促進發展、增強活力這樣一個綜合的、完整的、系統的過程。實行“疏導—服務—搞活”的管理方式，糾正單純“管理—查扣—處罰”的管理方法，實現“活—管—活”的目標，通過工商行政管理，把各種經濟活動和經濟關系納入國家政策的軌道上健康發展。幾年來，我省工商行政管理部門認真做好為企業服務的工作。例如:協助工商企業經營人員搞好市場調查、預測和引導他們堅持社會主義經營方向，改善經營管理，以取得良好的經濟效益和社會效益。又如:在幫助國營大中型企業發展的前提下，正確支持城鄉集體、個體工商業戶發展，鼓勵他們為發展生產和流通、溝通城鄉物資交流、活躍城鄉市場而開展正當經營。再如:增加市場服務設施，為商品交換提供方便等等。隨著商品經濟的發展，工商行政管理要提供的服務范圍更廣，項目更多，服務職能必須進一步加強。當前，為搞好國營大中型企業，我們做了如下幾項服務工作:

首先，轉變作風，增強服務意識，深入到國營重點和地方骨干企業調查研究，現場辦公，為企業排憂解難。

其次，支持企業轉換經營機制，轉產適銷對路產品或拓寬經營渠道，增強企業活力.

第三，運用經濟合同管理職能為企業服務，為企業清理“三角債”。去年全省工商行政管理機構共辦理以拖欠合同款為主的經濟案件12.5萬件，企業追回拖欠款1.32億元.第四，認真抓好本系統的治理“三亂”工作，在全系統范圍內清理了各項收費項目和收費標準，糾正了6項未經批準或超標準的收費項目，撤銷了未經批準設立的檢查站卡15個。

四、監，管理與正確引導的關系

在社會主義社會中，國家、集體和個人利益之間、整體利益與局部利益之間、人民群眾的長遠利益與眼前利益之間.，從根本上說是一致的，但也存在著矛盾。一方面，在社會主義經濟體制中，生產經營者所從事的商品經濟活動受著國家方針、政策、計劃、法規的制約，工商行政管理部門必須對經濟主體所從事的商品經濟活動進行監督管理，使商品生產經營者服從國家計劃、方針、政策、法規，而不能把眼前的、局部的、集體的、個人的利益置于長遠的、整體的、國家的利益之上。另一方面，商品生產經營者是獨立的經濟實體，有自己獨立的經濟利益。為了追求自己的經濟利益，他們有時也不顧國家計劃、政策、法規。

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一、政治體制動因

政治是經濟的集中體現，政治制度的不同必然要求建立不同的管理會計與之適應和為之服務。

我國是個社會主義國家，而且目前還處于社會主義初級階段，實行的是國家所有制。政府代表廣大人民管理國家，這樣企業所有權主體（尤其是國有企業和國有資產參股的股份制企業）與政府之間存在著緊密的聯系，即政府不僅是所有者的代表，而且也是行政管理者。與此相比，西方國家都是資本主義國家，企業大多數是私有企業，所有權主體與政府之間沒有較多的直接聯系。國家性質的不同導致政府介入企業的管理程度存在很大的差異。因此，有的人認為現在中國會計體系最大的特色是政府的角色無所不在；有的人也據此認為我國的國有企業存在“所有者虛位”，不能形成良好的激勵機制。其實，世界各國企業管理中都存在政府介入，只是介入的程度不同而已，而我國的特殊性主要在于我國是社會主義國家，它決定我國的企業特別是國有企業和國有控股的企業所追求的目標不僅在于企業的價值最大化或每股盈余最大化而且還要注重社會價值，兩極分化不是社會主義制度預期的目標。

在所有制的問題上，不管是計劃經濟時代、有計劃的商品經濟時代，還是社會主義市場經濟時代，我國都堅持以生產資料公有制為主體、多種經濟成分共存發展的原則。這一方面導致了我國的企業在追求經濟效益的同時還應注重社會效益，企業不是以經濟利潤最大化為唯一目標，在一定的條件下，經濟利益要服從社會利益；另一方面這也導致了我國企業和西方發達資本主義國家企業的兩權分離的基礎不同，西方發達國家企業的兩權分離是以私有制為基礎，一個企業可能有許多所有者，而我國企業的兩權分離是以公有制為基礎，一個所有者的代表（政府）有許多企業（國有企業）。

政治體制的另外一個特征是分配體制。我國實行的是以按勞分配為主、其他分配形式為輔的分配體制，這些中國具體的國情體現在管理會計上是對西方管理會計中的年薪激勵方式和預算方法在中國的應用提出一定的質疑，而要解決這些問題的關鍵是建立具有中國特色的管理會計，以適用它。因此，社會主義體制是驅動我國管理會計建立的重要要素。

二、經濟體制動因

我國的經濟體制從建國到現在，是一個不斷探索的過程，具體為：高度集中的計劃經濟體制、有計劃的商品經濟乃至目前的社會主義市場經濟。與資本主義的市場經濟形成過程具有較大的差別，并且，從時間上看，資本主義社會建立市場經濟的時間較長，目前來說體制較完善。

經濟體制的不同必然導致管理會計方法形式和工作范圍的差異。因為管理會計的理論和方法的產生與經濟體制具有密切的關系。如生產經營的預測是與消費市場相關的，經營決策是與投資市場、生產要素市場相關的，而我國的生產要素市場與資本主義國家的生產要素市場具有較大的區別；此外，還可以從我國上世紀八十年代開始大量地引入、借鑒西方管理會計可以看出，因為在以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，管理主要運用在生產領域。有的人也因此認為此段時期我國不存在管理會計。如前文分析：不是不存在，只是形式上不同。此階段的許多管理方法中蘊涵了當代西方管理會計理論與方法發展的基本原理。建立中國特色管理會計并不是對歷史與國外的排斥，而是承認事實，吸收教訓，根據我國社會主義市場經濟的特點，建立適應經濟體制需要的管理會計。因此，經濟體制實質上的不同驅使我國建立與之相適應的管理會計。

三、產權主體動因

產權是通過法律規定和得到國家保護的，具有排他性的資產占有關系和權力，包含資產的所有權和使用權。產權主體問題，也即企業組織體制問題。傳統的國有企業產權主體具有高度的集中性即政府代表全體人民同時擁有國有資產的所有權和使用權。隨著我國經濟體制的不斷演變，我國的企業組織形式發生巨大變化，尤其在我國加入世貿組織（WTO）后，我國改革開放的速度將更加迅速，企業組織形式將更加多樣化。改革開放前，我國企業主要是國有、集體、私營，其中前兩者為主體，私營僅是少數。改革開放后，外資企業、合資企業、獨資企業從無到有，形成以國有企業為主體、多種形式并存的企業格局。在這種環境下，即使我國企業的產權主體多樣化，又使我國的產權主體區別與過去和國外的產權主體。而企業組織形式的不同必將導致管理會計運行機制的不同。在此背景之下，我們既不能照抄照搬國外的管理會計，又不能固步不前，而應該根據現實建立具有中國特色的管理會計，并根據實際的變化不斷地發展和完善。

四、法律動因

法律作為由國家制定或認可，并由執法部門強制人們必須遵守的行為規則，旨在維護、鞏固和發展既定政治制度和經濟體制，以及體現這兩者所要求的社會關系和社會秩序。作為主要向企業內部管理當局提供信息的管理會計，盡管受到法律的約束不象財務會計那樣嚴格，但是管理會計作為會計和管理兩者的綜合學科，是社會科學的分支，其研究的是社會現象。社會現象的特點一是復雜，不容易計量；二是存在著許多非經濟因素，其中包括政治的、文化的、心理的因素影響。這些社會現象具有不同于自然現象的特點，決定了管理會計中運用數學方法和自然科學有所不同，由此可見管理會計并非單純的純技術性學科，其不可避免地受到法律的影響。一般來說，法律對管理會計的影響主要體現在會計行為規則所采取的形式及其制定權和管理權上，而這與一個國家的法律體系緊密相關，或者說不同的法律體系導致有差別的會計法制內容和形式。如大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴格和深化，而英美法系國家的會計則較少受到法律的直接影響。此外，不同法律體系稅法的內容對管理會計中有關的收入、成本、稅金等指標的計量也有所差別，比如大陸法系國家一般要求會計收益與稅收利益嚴格保持一致，而英美法系國家對此要求相對較寬松。

在我國，源于數千年中央集權的傳統和中華民族根深蒂固的習慣，在整個社會主義初級階段都是堅持以成文法為主的法律體系，接近與大陸法系，因此不可能實行以英美法系為主的法律體系。再者，從我國的會計法規來看，我國既存在結構式的會計法規，又存在行業會計制度。這樣就要求在吸收國外管理會計精華的基礎上，建立與我國法律體系相適應的中國特色管理會計。

五、文化環境動因

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關鍵詞：后發優勢；后發劣勢；啟示

中圖分類號：F092 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）017-000-01

楊小凱與林毅夫的爭論始于2002年。楊小凱在天則經濟研究所發表了《后發劣勢――共和與自由》的演講。隨后，林毅夫發文《后發優勢與后發劣勢――與楊小凱教授商榷》回應，與楊小凱探討中國的后發優勢與后發劣勢的問題。兩個人的爭論由此展開。

一、楊小凱、林毅夫之爭

后發優勢，指的是后發國家利用與先發國家的差距，積極引進先發國的技術、學習其經驗制度，不斷地縮小與發達國家經濟發展的差距，從而趕上并超過發達國家。后發劣勢，是指落后國家雖可通過模仿發達國家來縮小經濟差距，但是仍會陷入只重視技術模仿而忽視制度模仿的陷阱，從而導致一國經濟長期發展的失敗。

關于后發優勢與后發劣勢，楊小凱與林毅夫論爭的焦點問題為：技術模仿與制度模仿孰先孰后；制度究竟是內生還是外生；國家經濟改革是否可以采取激進方式；制度是否為限制國家機會主義、促進長期經濟發展的唯一道路。

楊小凱認為制度模仿對后發國的發展處于首要和核心的地位，不應忽視制度模仿而過分強調技術模仿。只有英美的制度才是保證長期經濟發展的制度安排，是促進經濟長期發展，限制國家機會主義的唯一道路。他還認為，中國的漸進式雙軌制經濟改革是失敗的，導致了國家機會主義的制度化，帶來了一系列的社會問題。

而林毅夫則認為，雖然改革帶來了一系列的問題，但中國漸進式雙軌制經濟改革是成功的。中國經濟快速增長的奇跡即為技術模仿對后發國發展十分重要的現實基礎和理論依據。制度模仿雖然重要，但是要審時度勢地進行，并沒有放之四海皆準的制度安排，所以制度并非為保障國家經濟長期發展的唯一制度安排。

二、對當今中國的啟示

楊、林的論爭在當今中國有著非常深刻的現實意義。后發優勢與后發劣勢之爭針對的是中國發展道路的選擇問題。中國的經濟無論怎樣發展都無法回避后發優勢與后發劣勢中所爭論的問題。楊、林雖然觀點分歧巨大，但是兩位通過經濟理論來指導中國經濟長期、穩定發展的愿望卻是一致的。楊、林兩位學者的爭論雖然發生在十幾年前，但是所爭論的問題對當下中國的發展仍有著重要啟示作用。

（一）無論是技術模仿還是制度模仿，最重要的則是創新

組成后發優勢兩個最重要部分是技術模仿與制度模仿，這兩個部分在不同的發展時期起著不同的作用。事實上，后發劣勢不是與后發優勢并行的概念，更不是對立的概念。[1]兩者是相互補充的，后發劣勢概念并不排斥、也并未徹底否定后發優勢概念，而是對后發優勢的有益補充，后發優勢與后發劣勢就像收益和成本的關系一樣，乃硬幣之兩面。[2]

不論技術模仿還是制度模仿都是后發優勢不可分割的組成部分，而后發劣勢更是為了防止其只注重技術模仿，而忽視制度模仿才提出的，可以算作是后發優勢的一個重要補充，更加完善了后發優勢的內涵。中國自改革開放以來，利用后發優勢已連續高速發展了三十多年的時間，但目前似乎已經到了“瓶頸”時期，經濟增速放緩、腐敗現象嚴重。而以往先發國家的技術、管理、體制經驗對于我國的發展也不再明顯，在這種情況下，只有堅持技術創新與制度創新，積極地探索適合中國發展的道路，才是保障中國經濟長期穩定發展的關鍵所在。而在探索的過程中，難免會出現偏差和失誤，為此就要保證創新在一定的范圍和框架內進行，而這個范圍和框架應該是由憲法和法律來規定的。這與楊小凱的理念確有幾分相似。

（二）政府與市場的角色定位準確是經濟良性發展的前提

楊小凱在論爭中一直擔心的問題便是國家機會主義，他擔心政府對市場過度干預從而導致經濟發展受阻的問題。這就涉及到了政府與市場的角色定位問題。[3]事實上，楊提出制度也正是為了限制政府對市場的過度干預，防止政府的角色扭曲，保證市場的自由運行。而林在論爭中強調的更多的是政府的干預是必要的，但是要有根據，可以概括為“有效的市場，有為的政府”。[4]

政府與市場的角色定位問題貫穿在整個中國改革的進程中。[5] 改革開放前，中國經濟實行的是由政府完全控制的計劃經濟體制，改革開放以后則先后經歷了“計劃經濟為主，市場調節為輔”、“有計劃的商品經濟”“計劃與市場相結合的社會主義商品經濟”，直到十四大提出了“使市場在資源配置起基礎性的作用”的社會主義市場經濟體制，再到十八屆三中全會確定的“使市場在資源配置中起決定性的作用”社會主義市場經濟體制等，似乎都在見證市場地位的增強和政府角色的減弱。但政府的作用依舊重要。正如十四大后雖然市場對資源配置起基礎性的作用，但是是在“在社會主義國家的宏觀調控下”進行的。十八屆三中全會雖然確定了“市場在資源配置中起決定性作用”，但仍要“更好發揮政府作用”。由此看來，政府的角色定位至關重要，政府只有找準了位置，才能保障經濟長期、穩定、健康地發展。

參考文獻：

[1]周其仁.紀念楊小凱[J].經濟觀察報，2004.

[2]謝作詩.后發優勢與后發劣勢――硬幣之兩面[J].經濟體制改革，2003（9）.

[3]徐景安.中國政府究竟應扮演什么角色――評楊小凱、林毅夫、張維迎之爭[J].中國經濟報告，2014（12）.

[4]林毅夫.有效市場與有為政府[J]. 記者觀察，2014（1）.

篇6

【關鍵詞】金融體系金融與經濟金融體制

在現代經濟中，經濟運行與金融活動密切相關，金融在經濟發展中的作用日趨重要。經濟理論研究和各國歷史實踐證明，經濟的正常運行離不開金融的發展，金融是資源配置的中心、宏觀調控的中心和穩定國家經濟安全的核心。改革開放三十多年來中國金融發展的實踐也表明，中國的金融資產獲得快速增長，社會資產日益金融化，金融市場作為社會資源配置的中心，不斷在要素市場和宏觀調控方面發揮著重要作用，金融儼然已經成為經濟運行的核心。

一、中國經濟增長新階段的基本特征

1978年開始的中國經濟運行體制改革，是經濟運行體制市場化程度逐步加深的過程，改革的整體進程體現為市場作用的不斷擴大，最終達到使市場成為基礎性的資源配置方式。從市場化程度分析，改革主要經歷了三個階段：

第一階段從1978年到1992年，是中國經濟運行體制市場化改革的探索階段。從重視價值規律，到計劃和市場雙軌運行，再到突出市場機制作用；從“計劃經濟為主，市場經濟為輔”，到“公有制基礎上的有計劃的商品經濟”，再到“國家調節市場，市場引導企業”，實行“放權讓利”，承認個人、家庭和單位團體、地方有各自的局部利益，允許自由市場和交易的存在，允許個體私營經濟有一定發展，鼓勵發展商品經濟，再農村試行，在城市進行各種擴大企業自的試點和探索，開辟“經濟特區”，探索對外開放。這一階段中國經濟運行體制的市場化得到了起步和擴大。

第二階段從1992年到2002年，是中國經濟運行體制市場化體制初步建立階段。十四屆三中全會通過《關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，構建了“使市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用”的體制框架，這一階段中國經濟運行體制市場化改革得到了全面、深入、有序地推進。

第三階段為2002年后，是中國經濟運行體制市場化的完善階段。十六屆三種全會全面部署建成和完善社會主義市場經濟體制的改革目標，并將科學發展觀和構建社會主義和諧社會作為深化改革的重要指導思想。包括為非公有制經濟發展提供制度保障，加大國有商業銀行股份制改革推進力度，實現有管理的浮動匯率制度，加快資本要素和重要資源價格的市場化步伐等各方面，不斷將市場化改革向廣度和深度推進。

二、我國金融體制變遷回顧

隨著傳統計劃經濟向市場經濟體制的轉軌，中國的金融體制也發生了重要的變革，建立起了中國市場化的金融體系。金融體制改革也體現出了漸進式的特點，從改革開放前的大一統金融體系，逐漸轉化為當前的多元化金融服務的金融體系。按照金融制度改革的過程和深度，大致可以分為四個階段：

第一階段，1979年至1986年，是我國金融制度的創新階段。1979年改革開放開始后，隨著經濟市場化的探索，經濟的貨幣化程度不斷提高，通過銀行取信用渠道運用的資金占社會資金的需求劇增，“大一統”的金融體制難以適應經濟的快速增長，中國金融體系的市場化改革也隨之啟動。按產業分工恢復和成立了四家專業銀行，試行商業化信貸和貨幣發行的分離，實現了從單層銀行體制向雙層銀行體制的轉變。

第二階段，1987年至1993年，是我國金融制度的增量供給階段，金融機構進一步多元化發展。“漸進”的理念在中國經濟改革乃至金融改革的影響深遠，由于最終目標是全面開放，在開放以前在國內扶植足夠數量具有足夠競爭力的金融機構被認為是金融改革過度階段的重要步驟。在此思路下，組建了一批股份制商業銀行和保險、信托、政權以及信用社等非銀行金融機構，同時向外資金融機構打開了市場準入的大門，初步形成了多層次、多形式、多功能的金融體系。金融宏觀調控由行政調控和直接調控向經濟調控和間接調控轉變，三大貨幣政策工具也開始使用，中國現代市場化金融體系的基本框架得以建立，計劃金融體制進一步向市場金融體制邁進。

第三階段，從1994年至今，是我國金融制度的規范發展階段。創立了金融監管體系，頒布了《商業銀行法》，規范了金融的監管和法律監督；實行了商業銀行金融與政策性金融的分離，加快了國有商業銀行的市場化改革進程，全面啟用三大貨幣政策工具，成立了貨幣政策委員會，實現了匯率并軌，實現了人民幣經常項目下的自由兌換，將巴塞爾協議作為銀行業資本充足的統一標準，并認真落實和兌現WTO有關承諾，加大金融開放的深度和廣度。

第四階段，2012年之后，以互聯網金融為代表的混業經營和地方保護主義的結束，進一步促進了金融自由化發展。從2008年以后證券行業的地域壟斷格局逐漸打破，證監會對于證券公司跨省開設營業部的限制逐步減弱，到2012年券商非現場開戶提上日程，如最終批準執行，理論上完全打開券商之間在全國范圍內的競爭；2012年互聯網金融正式啟動，第一個放開的金融業務為基金代銷，互聯網金融公司業務范圍從此不再受到地域限制。于此同時，銀行業混業經營也早已啟動，目前銀行不僅可以代銷基金，還可黃金業務。

2013年起，盡管金融業還未實現完全自由化，但自由化競爭的趨勢已經非常明朗，同時2013年以來政府對金融產品創新與營銷創新的政策已經逐步放開，可以預見中國金融業的完全市場化的大幕已經拉開。

三、我國金融體制發展的影響因素分析

從金融體系與經濟體系的相關度來看，我國的金融體制發展和金融結構嚴謹存在著與西方國家相同的因素，即體現了經濟與金融之間的一般關系。在過去的三十多年，隨著經濟的發展，經濟體制改革的深化，金融業迅速發展，金融資產總量大幅度增加。國民生產總值從1980年的4518億發展到2011年的47564億，金融資產總額也從1978年的3418億發展到1289800億。我國經濟體制和金融體制改革實踐反應出金融制度與經濟發展之間存在的相互刺激和相互影響的關系：一方面，健全的金融制度能夠將儲蓄自己有效動員并引導到生產投資上，從而促進經濟發展；另一方面，蓬勃的經濟發展也通過國民所得提高和

金融服務的需求增長進一步刺激金融業的發展。經濟發展對金融制度和金融業都提出了必然要求，而這些根本上都需要與之相適應的經濟體制。

然而，與西方國家不同的是，西方國家與市場經濟相適應的金融體系經過幾百年的發展，已經形成豐滿、成熟和精巧的體系，并日益全球化和一體化。但對于我們而言，市場機制和與之相適應的金融體系都是外部引進的，并不是內在自發形成的，中國的市場化也只能是以社會主義制度為基礎閉關與這種制度的完善想聯系，社會主義與市場經濟之間也形成了一種相互聯系、相互滲透、互相制約的復雜關系，這從根本上決定了中國市場化的模式和道路，規定了中國市場化的可能性邊界和基本的約束條件。

因此，在轉軌過程中，我國的金融體制發展還有許多不同于西方的特殊因素決定。資源配置方式的變化、所有制結構的調整、分配制度變化和利益格局的調整，以及政府對金融結構調整的支持程度，都是經濟體制轉軌中非常重要的影響因素，而這些都需要逐步進行改革和調整。這也是金融體制改革上我們采取從試點到推開的方法，走漸進式發展道路的原因。

四、中國金融體制進一步發展的思路

經過這些年的改革和發展，中國的金融市場發展很快，有效地支撐了中國從計劃經濟向市場化邁進的經濟改革。從中國金融體制和金融業發展的軌跡我們可以看出，在政府的有力控制下，通過走漸進式發展的道路，金融市場已經初具規模，金融自由化方面也獲得了一定的進步。

同時，我們也可以看到，中國的金融市場可以說幾乎是從無到有建立起來的，政府的支持非常重要，也是政府主導的漸進式發展過程。所以，金融市場的控制也非常嚴格，從金融市場構成來看，目前依然是以銀行，特別是國有商業銀行為主體的金融市場；銀行存、貸款利率也仍然受到中央銀行的嚴格控制；國有金融機構也未能實現適應市場化經營轉變，以上這些都表明，目前的中國金融市場還是一個相當程度上受抑制的、被分割的、不完善的市場。

當前中國經濟增長已經進入新的階段，需要我們不斷調整經濟發展戰略，適時選擇理想的發展路徑。在金融體制改革和發展方面，我們必須繼續深刻認識和研究金融和經濟運行的一般規律，根據當前經濟增長的階段性特征，結合金融總量和結構發展的現狀，及時調整今后改革和發展的重點。

參考文獻：

[1]謝平，鄒傳偉.中國金融改革思路.中國金融出版社，2013.

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關鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計目標與會計計量屬性的關系

會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用? 比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經濟決策的依據,并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。

眾所周知,會計信息的產生過程與會計的確認、計量、記錄、報告 (包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現在、未來)和流向(投入、產出)兩個方面考慮。從而產生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現行成本(從現在投入角度計量)、現行售價(從現在產出角度計量)可變現凈值(從未來產出角度計量)、未來現金流量現值(從未來產出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現行成本計量,假設2003年末到2008年該地區該類房地產價格上漲了一倍,那么2008年末按以現行成本計量的價值可能180萬元。可見,不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量屬性上。

那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現會計目標的重要環節,不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統運行的終極目標不同。

二、會計制度改革對我國資產計量屬性的影響

會計制度是一個國家經濟管理的重要組成部分。隨著我國的經濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發展,我國的會計制度呈現出漸進式變遷的特點,期間資產計量屬性也經歷了多次變化。縱觀建國以來我國會計制度發展,可以將其粗略劃分為四個階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計劃經濟主導時期。建國初期,我國仿效蘇聯建立了高度集中的經濟體制,確立了分行業、分部門一統到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統一,會計主要是圍繞服務于高度集中統一的計劃經濟體制。當時的國家經濟成分是公有制占據主導地位,其他經濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經濟計劃管理和內部管理服務,資產計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責任,比較漠視與企業有利害關系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權、所有權轉移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業受托經營業績等方面,具有其優勢,可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是由于資產計量屬性單一;使眾多資產計量不準確、不合理,導致資產價值虛增、會計收益虛盈、財務會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業存貨積壓嚴重,短期變現幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。

篇8

[關鍵詞]加強監督管理和服務工作；正確處理好關系

中圖分類號：TD263 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）10-0133-01

為了堅持黨的基本路線，以經濟建設為中心，做好工商管理工作，我認為，關鍵是要加強監督管理和服務工作，在當前要正確處理好以下四個關系：

一、監仔管理與搞活的關系

“活”是指商品生產經營者的經營行為和市場交易活動在政策、法規允許的范圍內正常進行，達到市場縈榮活躍，實現國民經濟的良性循環。“亂”是破壞了國家政策、法規，制造和販賣偽劣商品，投機倒把，欺行精市，走私販私，造成了生產經營運行的紊亂。有亂就要管，管就是治亂。搞活與治亂兩者雖然不同，但目標是一致的，是辯證的統一。只抓管理，不求搞活，與進一步改革開放和發展有計劃商品經濟方針相悖。沒有整個市場的繁榮和活躍，社會主義的商品經濟就發展不起來，最終會導致經濟活動的停滯不前，阻礙社會進步與人民生活的改善。如果只求搞活，不抓管理，就不能規范參與商品經濟活動的行動主體―商品生產經營者的經營行為，導致經濟活動的混亂無序。經濟越繁榮活躍，社會化大生產程度越高，越需要維護正常的經濟秩序，越離不開監督管理，這是社會主義商品經濟發展規律的內在需求。工商行政管理作為政府的一個職能部門，既有促進經濟搞活的任務，又有監督管理的責任，使經濟搞活與監督管理互相結合，相互促進，在搞活中維護正常的經濟秩序，又通過維護秩序，搞活經濟。

二、監，管理與鼓勵競爭的關系

社會主義經濟是有計劃的商品經濟。有商品生產和商品交換，必然就會有競爭.因此，在社會主義有計劃商品經濟運行中，必須創造有效競爭的環境，以便企業在市場上直接接受廣大消費者的評判和檢驗，實現優勝劣汰，促進企業不斷改進技術設備和經營管理水平，提高產品質量，降低成本，提高經濟效益，開拓進取，爭取打入國際市場，不僅在國內，而且要在國際竟爭中獲得勝利，為社會創造更多的財富，為國家創造更多的外匯。

社會主義條件下的競爭也會出現一些消極現象和違法行為。如套購國家計劃商品，倒賣重要生產資料，走私販私，制售假冒偽劣商品，等等。為了維護正常的競爭，保證社會主義經濟的健康發展，必須反對不正常競爭，打擊違法行為，使所有的商品生產經營者都能奉公守法，通過誠實勞動開展社會主義競爭。在工作中，我們從福建的實際情況出發，重點打擊走私卷煙、家電，倒賣黃金和進口汽車，制售假冒偽劣商品等違法活動，認真處理商標侵權、虛假廣告案件。這些監督管理工作創造了有利于商品生產經營者開展有效競爭的外部環境，推動了社會主義商品經濟的有序運行和健康發展。

三、監督管理與搞好服務的關系

工商行政管理屬于上層建筑的范疇，要為經濟基礎服務，為社會主義有計劃商品經濟發展服務。它不僅要監督管理，而且要通過搞好服務來正確引導和影響工商企業經營人員，促進有計劃商品經濟的發展。為此，必須堅持管理與服務相結合的原則，把加強管理與搞好服務結合起來。基于這種認識，我們改變了以往管理就是行政干預的觀念，把管理工作看成包括宣傳教育、疏導服務、經濟監督、促進發展、增強活力這樣一個綜合的、完整的、系統的過程。實行“疏導―服務―搞活”的管理方式，糾正單純“管理―查扣―處罰”的管理方法，實現“活―管―活”的目標，通過工商行政管理，把各種經濟活動和經濟關系納入國家政策的軌道上健康發展。幾年來，我省工商行政管理部門認真做好為企業服務的工作。例如：協助工商企業經營人員搞好市場調查、預測和引導他們堅持社會主義經營方向，改善經營管理，以取得良好的經濟效益和社會效益。又如：在幫助國營大中型企業發展的前提下，正確支持城鄉集體、個體工商業戶發展，鼓勵他們為發展生產和流通、溝通城鄉物資交流、活躍城鄉市場而開展正當經營。再如：增加市場服務設施，為商品交換提供方便等等。隨著商品經濟的發展，工商行政管理要提供的服務范圍更廣，項目更多，服務職能必須進一步加強。當前，為搞好國營大中型企業，我們做了如下幾項服務工作：

首先，轉變作風，增強服務意識，深入到國營重點和地方骨干企業調查研究，現場辦公，為企業排憂解難。

其次，支持企業轉換經營機制，轉產適銷對路產品或拓寬經營渠道，增強企業活力.

第三，運用經濟合同管理職能為企業服務，為企業清理“三角債”。

四、監督管理與正確引導的關系

在社會主義社會中，國家、集體和個人利益之間、整體利益與局部利益之間、人民群眾的長遠利益與眼前利益之間.，從根本上說是一致的，但也存在著矛盾。一方面，在社會主義經濟體制中，生產經營者所從事的商品經濟活動受著國家方針、政策、計劃、法規的制約，工商行政管理部門必須對經濟主體所從事的商品經濟活動進行監督管理，使商品生產經營者服從國家計劃、方針、政策、法規，而不能把眼前的、局部的、集體的、個人的利益置于長遠的、整體的、國家的利益之上。另一方面，商品生產經營者是獨立的經濟實體，有自己獨立的經濟利益。為了追求自己的經濟利益，他們有時也不顧國家計劃、政策、法規。

篇9

經過三周的實習練習，我們的“會計專業實習”活動已接近尾聲。先前對會計專業知識的不了解，經過這幾周的努力，漸漸的從不知到知之，再從知之到甚之。我很感謝老師們這樣的安排，它使同學們更加深刻地了解我們所學會計學專業的知識。俗話說：一份耕耘，一份收獲，有付出就有收獲。的確如此，我們以小組自由結合為單位開展活動，每15—16人為一組，探討實習內容不同模塊的實習，最后作演講。在實習當中，慢慢了解了自己不懂的那一部分，為大學的學習計劃和未來的發展目標奠定堅實的基礎。

會計實習報告的內容

1.會計學內容與我院會計專業相比較

很慶幸自己選擇了會計專業，曾經幼稚地認為它就像古代賬房先生算算賬那么簡單，可真正接觸到這個專業卻感覺并非所想。會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，是隨著生產力和生產關系的發展而不斷發展的，是以貨幣為主要計量單位，對企業、事業、機關、團體及其他經濟組織的經濟活動進行記錄、計算、控制、分析、報告，以提供財務和管理信息的工作。會計的職能主要是反映和控制經濟活動過程，保證會計信息的合法、真實、準確和完整，為管理經濟提供必要的財務資料，并參與決策，謀求最佳的經濟效益。一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。我國原來的會計模式是建國初期為克服國民經濟極度困難的局面，在高度集中統一的計劃經濟體制下，借鑒前蘇聯經驗的基礎上形成的，并以企業和預算會計制度的擬定、實施和決算的編審為主要內容。1978年黨的的以后至今，我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。與此相適應，會計改革也正是緊密結合經濟體制的轉換穩步推進的。隨著經濟全球化步伐的加快和我國加入WTO以后市場經濟的進一步完善，會計改革與發展的任務將更加繁重，工作更艱苦。

會計學是在商品生產的條件下，研究如何對再生產過程中的價值活動進行計量、記錄和預測;在取得以財務信息(指標)為主的經濟信息的基礎上，監督、控制價值活動，促使再生產過程，不斷提高經濟效益的一 門經濟管理學科。它是人們對會計實習活動加以系統化和條理化，而形成的一套完整的會計理論和方法體系。會計學的研究對象包括會計的所有方面，如會計的性質、對象、職能、任務、方法、程序、組織，制度、技術等。會計學用自己特有的概念和理論，概括和總結它的研究對象。在中國對會計的解釋有“管理活動論”、“工具方法論”和“經濟信息系統論”等三種主要不同觀點。按照“管理活動論”，會計是一種管理活動，會計學就是一門經濟管理科學;按照“工具方法論”，會計是一個反映和控制生產過程的方法和工具，會計學應當視為一門為經濟管理服務的方法學或方法論的科學;按照“經濟信息系統淪”會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，會計學應當既是一門經濟管理科學，又是一門方法論的科學。

我們學校的會計學專業主要發展方向是稅務，把稅務作為第一位。本專業培養適應社會主義市場經濟需要，能在各類工商企業、會計師事務所、經濟管理部門以及研究機構和學校等從事會計師實際工作和本專業教學、研究工作的德、智、體、美全面發展的高級專門人才。跟隨社會的發展潮流，與時代的發展相結合，在就業方面是永遠也不會垮下去的好專業。

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遺產稅是對公民死亡時遺留的財產課征的稅收。對此，有很多人想不通，人都死了，還要征稅，是不是太不近情理了。這一問題，實際上涉及到遺產稅課征的依據問題，即國家為什么要征遺產稅？以及國家為什么能征遺產稅的問題。

關于國家為什么要征遺產稅，學者們的看法很多，各國在立法課征時，亦因所處的環境時代背景不同而有不同的立法事由。但綜合來看，筆者認為，國家征收遺產稅的主要原因可以從以下三個方面看：

第一，從國家的社會政策來看，開征遺產稅有利于防止收入的過分懸殊，調節收入分配，平均社會財富，解決收入分配中存在的不合理現象，避免產生劇烈的社會矛盾。這一點，筆者認為是開征遺產稅最根本的原因。

第二，從經濟學的角度來看，人們取得的收入，其邊際消費效用是遞減的。隨著人們收入的越來越多，在使用時往往越來越漫不經心、越來越隨心所欲，有的甚至錢多得不知道怎樣花，而去胡作非為、吃喝睹、吸毒、修身后墓穴等。而從繼承人方面來看，有的人一生下來就是百萬富翁、千萬富翁、億萬富翁，紙醉金迷，無所事事，過著寄生蟲一樣的生活，對整個社會無所作為。這樣，社會財富過分地集中于少數人手中，不僅可能帶來一系列違法、犯罪等社會問題，而且也不利于財產價值的充分利用，不利于促使人們發揮出自身的能力、自身的創造性。這和市場經濟要求最優配置資源（包括人力、物力資源）也是相矛盾的。

第三，從稅收的征收管理來看，遺產稅的征收在某種意義上講有利于發揮賦稅的監督管理職能，實現偷漏稅款的補征（追課）。我們知道，人們的收入是要交納所得稅的，但有些人的收入來源不正當、不合法，不敢去申報納稅；有些人的收入雖然正當，但由于納稅觀念不強，或者由于工作繁忙，或計算錯誤等原因而未納或者少納了稅款。而這些收入除了消費掉一部分外，其余部分是要累積起來形成各種各樣的財產的。這樣，在其死亡發生繼承時征收遺產稅，在一定程度上可以實現稅款的補征。同時也可以通過加強遺產稅的征收管理發現違法收入，依法進行查處，凈化社會風氣。

所以，筆者認為遺產稅的開征，實質上是國家對多方面的政策目標的綜合考量，借以貫徹、落實多方面的政策目的，尤其是“均富”的目的。

雖然存在以上開征遺產稅的多方面的政策理由，但社會上目前普遍存在一種觀點：認為我國過去基本上沒有稅，社會制度很優越，現在稅越來越多，連辛辛苦苦一輩子掙的財產，死后遺留給自己的子女還要納稅？太吃虧，也太不合理了；也有人認為，自己在取得收入的時候已經交了所得稅，怎么還要再交遺產稅？這就需要我們進一步探討國家為什么能夠，或者說憑什么能征遺產稅的問題。

誠然，和計劃經濟時期相比，現在的稅收種類有所增加，各種工商稅收、農業稅收和關稅加在一起有20多種。而過去計劃經濟體制下，除了國營企業和集體企業要交納有限的一、兩種稅外，個人是不需要納稅的。但這僅僅是事物的表面現象，因為在計劃經濟體制下，我們片面強調的是公有制，個人是不允許擁有私有財產的，即使是日常的生活資料也是由國家配給，或者是由集體分配的，也就是說個人財產是非常有限的，是沒有得到法律確認和保護的。在這種情況下當然無法征遺產稅。而自黨的以來，隨著改革、開放的進程加快，隨著我國經濟體制由計劃經濟體制向有計劃的商品經濟、再向市場經濟體制的轉變，個人的收入增加了，國家不僅允許個人可以保有大量的家庭生活資料，而且允許個人擁有生產資料、擁有自己的公司、工廠等。黨的十五大指出：非公有制經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，要對其進行支持和保護。我國《憲法》也規定：國家依照法律規定保護私有財產的繼承權。《民法通則》規定：財產所有權人依法對其所有的財產享有占有、使用、收益和處分的權利。《繼承法》中亦就個人財產的分割、繼承等問題作出了立法規定。這就說明在改革開放過程中，在黨的“允許一部分人先富起來”的政策昭示下，我們廣大百姓也得到了越來越多的實惠，獲得了越來越多的私有財產。而這些財產的獲得，這些財產的安全以及私人商業活動的順利開展，和國家法律的確認，和國家行政、司法機關的保護是分不開的。而國家機關各種立法、司法、行政執法等活動的開展，是離不開財政支出的。這種支出在市場經濟國家90%以上要來源于稅收。所以，老百姓向國家交稅，在一定程度上講是購買了國家提供的保護，并且，從一定意義上講，老百姓獲得的財產越多，他從國家得到的保護也就越大，因此應納稅額也就應越高。此即我們一般所講的“受益課稅原則”，因此，對富人征收遺產稅是合理的，并不存在吃虧不吃虧的問題。

至于有人認為：交了所得稅，為什么還要交遺產稅？其理由主要是所得稅課征的所得一般是在一定納稅期間具有周期性、回復性的所得，而遺產稅課征的遺產對繼承人而言，只是一種機會性、偶發性的所得，所以，兩者是不能等同和替代的。從進一步平均社會財富、進行偷漏稅款的追課、增進財產的使用效益、防止不勞而獲現象滋生等諸多事由來看，都有必要單獨開征遺產稅這一稅種。

在此，筆者要特別強調的是，開征遺產稅和黨的“允許一部分人先富起來”的政策是并不矛盾的。對于靠努力工作、靠資本投入所取得的各種合法所得，國家是依法予以承認和保護的。這從黨的十五大報告中確認：“非公有制經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分”即可得到證明。遺產稅課征的實質，是在承認公民個人私有財產的所有權的基礎上，在保障私人財產權益的前提下，對私有財產的隔代遺傳依法加以管制，借以平均財富與增進整個社會對財產的利用效益。這也是各國課征遺產稅的主旨。

二、遺產稅的立法課征模式

在世界各國開征遺產稅的稅制實踐中，遺產稅的具體扣減、免征項目、免征額度各不相同，但最基本的立法課征模式約有三種：

第一種是綜合課征的“總遺產稅制”，也就是我們一般所講的“遺產稅制”或者“死亡稅制”。在這種征收體制下，對財產所有人死亡時遺留的財產總額進行各種扣除后，就其超過免稅額的部分綜合課征。即一次性地先征稅，然后進行財產的分割繼承，而不管這項財產的去向如何，稅率設計依據遺產總額，而不考慮繼承人的多少及其與被繼承人的親疏關系。

第二種模式是分別課征的“分遺產稅制”，又稱“繼承稅制”，它是先按繼承人的多少及其親等關系，對被繼承人遺留的財產進行分割，然后對各個繼承人繼承的遺產份額，在根據各繼承人的個人經濟狀況及其與被繼承人的親疏關系的遠近進行不同的減免、扣除后，然后分別適用差別稅率征稅。

第三種征稅模式是“混合遺產稅制”，是把前兩種征稅方式結合起來，即先征一次總遺產稅，然后再征分遺產稅。

在上述三種課征模式中，第二種模式既考慮了繼承人的個人經濟能力、生活境況，又考慮了其與被繼承人的親疏關系，適用不同稅率、確定減免扣除，能體現量能負擔，鼓勵財富分散，而被認為最科學、最合理。但分割財產后再征稅，其征收管理復雜，征收成本加大，故要求征管能力較強才行。所以在歐洲大陸法國家（如德國、法國、意大利等），因其財產繼承要依遺囑進行，且財產分割要經法院確認始具法律效力，征管確實，故普遍采用這種模式。而第三種模式，先要對被繼承人所留遺產課一次稅，稅后遺產分配給各繼承人時，再就各繼承人繼承份額課繼承稅，不僅征管非常復雜，且在稅制上形成嚴重的重復課稅，故除極少數貧困國家（如菲律賓等）基于財政的目的采行這種體制外，很少有國家采用。而第一種課征模式，因其稅源集中、充分，考慮因素較少，征收管理較易，所以在絕大多數國家普遍采用（如美國、英國、新西蘭等國）。但這種課稅模式，其稅收按總遺產累進課征，稅負大小與各繼承人繼承份額的多少無關，也較少考慮繼承人的經濟能力及其與被繼承人的親疏遠近適用差別稅率，而被認為有失公平和合理。

不過，理想中最科學、合理的稅制，若在現實中無法實行，也是毫無意義的。各國必須根據自己的社會環境、法律制度及歷史傳統的不同，找到適合其自身需要的稅制模式。對于我國來說，在稅法理論界和稅收實踐部門普遍傾向于采用總遺產稅制。其理由在于：我國的遺產的繼承，并非完全以遺囑內容為準，如遺囑內容違法時則要按法律規定執行；并且，遺產的分割也無需法院確認始生效力。實踐中，往往是遺囑管理人（或執行人）召開繼承人會議悄悄地分配遺產，對外則諱莫如深，外人無從知曉。因此，若采用分遺產稅制，勢必因增加征管難度和征管成本而成為不可能。但筆者認為，即使是采用總遺產稅制，也應盡力在減免、扣除項目方面考慮繼承人經濟能力、親情關系的遠近等因素加以確定，以彌補采取總遺產稅制的不足。

三、開征遺產稅的時機是否成熟及應當注意的問題

遺產稅開征問題的提出，迄今已近四年。其立法課征的時機，筆者認為已經成熟。表現在：

1.遺產稅的開征已經有了較為深厚的經濟基礎。在改革開放過程中，有一部分人先富了起來，獲得了較多的利益，積累了大量的財富，包括各種動產、不動產及其他財產權利等。據估算，目前，在中國個人家庭財產在百萬元以上的就達數百萬戶，這為遺產稅的征收提供了現實的經濟基礎。

2.遺產稅的開征已經有了一定的認識上、思想上的基礎。因為在1993年的工商稅制改革設計，1997年黨的十五大報告以及1998年九屆人大一次會議的《政府工作報告》中都提出要開征遺產稅。這已經使人們對這一新型的稅種有了初步的感性認識。筆者認為，通過廣泛的宣傳、解釋，人們是能夠接受這一新的稅種，建立起政府與納稅人之間的互信的。

3.遺產稅的征收在一定程度上可以促使贈與活動的增加，促進人們消費的增加。而贈與的增加實際上是在分散、平均財富，消費的增加則對緩解目前我國國內需求不足，刺激經濟發展是有一定的作用的。當然，如果我們要開征遺產稅，還面臨一系列的外部環境問題，尤其是觀念認識問題須加澄清，并有一些立法技術方面的問題也迫切需要解決。筆者認為要特別注意處理好以下幾個方面的問題：

一是我們的遺產稅應采用總遺產稅制，而不宜采取分遺產稅制，更不能采取混合遺產稅制。這主要是因為我們國家的遺產分割是不需要法院加以確認的，采取總遺產稅制，以遺產管理人或遺囑執行人為納稅人，比以各個繼承人為納稅人，稅源更加集中，更便于征管、更適合我國公民納稅觀念不強，有關遺產繼承、處理的法律不完善的現實情況。

二是要注意做好遺產稅和贈與稅、所得稅的配合與協調工作。從各國的稅制實踐來看，如果只征遺產稅，而不征贈與稅，遺產稅的征收只會是形同虛設，因為納稅人在生前可以通過有計劃的析產、贈與財產來達到規避遺產稅的目的。所以，在開征遺產稅的國家，往往還要同時開征贈與稅。縱使在不開征贈與稅的國家，也一般規定“被繼承人死亡前一定年限內的贈與要加計到遺產總額中并同征收遺產稅”，以防止被繼承人生前有計劃地贈與以降低遺產稅的累進稅負。另外，遺產稅的征收也要考慮和所得稅相配合，以共同發揮平均社會財富的功能。我們現行的所得稅總體上是一種分類所得稅制，它的平均社會財富的功能是不夠的，不能體現量能負擔的原則，不能照顧到納稅人撫養教育小孩、贍養父母的具體情況，需要進一步實行比較全面的改革。如果所得稅不改好，僅靠遺產稅來平均社會財富，其收效是不會太大的。

三是遺產稅的征收面一定要窄，扣除項目應從寬，免征額要高，以避免對一般的中低收入階層征稅，而只對少數高收入者征稅，從而減少征稅對象的數量，并因此而減少征稅的阻力，真正實現平均社會財富的目標。筆者愚見：我們遺產稅的個人基本免征額應達50萬，加各種減免扣除總額應在100萬元以上，即百萬富翁才納遺產稅。

四是要鼓勵公益性、慈善性的捐贈。對于向希望工程、殘疾人福利基金、見義勇為基金等捐贈的遺產，應準予在總遺產中扣除或優惠免稅。

五是對于一些為偷逃遺產稅而作的假買賣行為、假處分行為、有計劃的分家析產行為，要視同贈與征收贈與稅，或加計到遺產總額中征收遺產稅。但在此問題上一定要注意區分養老撫小的合理贈與與逃稅贈與的實質差別。