導語：如何才能寫好一篇采購部管理制度獎罰條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（中國核電工程有限公司，北京100840）

摘要：企業采購管理模式的不斷創新對企業發展的各項標準與具體要求有了全新的定位。改善企業采購管理模式，是未來企業需要做出的重要改進之一。

關鍵詞 ：企業管理；采購管理；存在問題；解決策略

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0086-03

收稿日期：2015-01-18

作者簡介：高春宇（1982-），男，吉林省樺甸市人，本科學歷，研究方向：企業項目管理。付江南（1985-），男，河北省衡水市人，本科學歷，研究方向：企業項目管理。

一、企業采購管理概述

1.1研究內容

自我國改革開放以來，市場經濟為主導的經濟發展模式占據了重要地位，在市場經濟發展競爭日益激烈的現代化城市經濟模式中，質量管理的理念自2001年我國加入世界貿易組織后就有了全新定義。2001年后我國逐步進入國際市場的舞臺，掌握國際市場的變化規律，按照歐洲貿易標準及質量規定生產產品，嚴格控制進出口商品的質量標準。企業生產與銷售都依賴采購原材料，從而進行循環經營，企業采購管理模式的創新有利于企業的長期發展，隨著市場環境的變化，企業動態調整企業采購管理模式，對推動企業的發展具有很好的幫助。在質量管理上，我國最早引用的質量管理相關內容就是ISO認證體系，2001年我國加入世界貿易組織，ISO體系便得到應用，并且沿用至今，對我國進出口貿易的十幾萬中商品進行質量監控。企業的發展離不開市場、離不開產品質量，企業嚴格執行質量監督管理條例，把握質量管理體系，是對企業未來發展的負責，可以幫助企業發展提供可持續發展動力。因此，采購管理需要認真負責的檢驗每一項產品的規格與細致分類，對產品質量進行認真負責的判斷，對原材料進行劃分，提出問題，完善采購制度，確保企業的采購安全，實現企業的穩定發展。

1.2企業采購管理概念

采購管理制度是指以文字的形式對采購組織工作與采購具體活動的行為準則、業務規范等做出的具體規定。為了規范采購工作，提高采購工作的效率，我們必須建立健全多種采購管理制度，以此作為采購人員與采購部門的工作準則與行為規范，以保證采購工作健康、有序、高效地運行，從而圓滿地完成采購任務，滿足企業其他部門對采購業務的要求。

1.3企業采購管理的特點

建立企業采購管理制度，可以明確各崗位、各環節的責、權及相互關系；明確采購人員的業務操作要求，從而有利于加強考核；有利于在采購部門貫徹按勞分配制度，有利于激發職工的責任感與事業心。值得提出的是，采購管理制度作用的發揮是建立在采購制度本身科學性的基礎上的，為此，企業采購管理制度應體現以下幾個方面的特點：

第一、文字化，任何制度都是以文字的形式表示出來的，采購制度也不例外。制度不是上級的口頭命令或要求，口說無憑，應以文字的形式固定下來，作為大家共同的行動綱領，對任何人、任何采購活動均起規范作用。文字化的采購制度可以張貼起來，也可以打印成冊，分發給每一個采購人員，要求大家領會其內容，自覺地按采購制度要求自己。

第二、嚴肅性，采購管理制度一旦確定，采購人員應不折不扣地執行，只制定制度而不加強執行與實施的監督，這樣的規定、制度是毫無價值的。在實際運作中，對違反制度的采購人員應有相應的制裁措施，應提倡采購制度的嚴肅性。

第三、協調性，采購管理制度要注重各部門、各崗位之間的協調，把上下級工作、前后環節工作有機地協調與聯系起來，以體現集體利益。

二、企業采購過程中存在的問題

2.1供應商失責問題

根據調查，企業內部查采購部2011年質量目標及策劃，“完善供應商管理體系，加強采購及供應商管理，制定及完善采購部管理制度和供應商信息保密制度”，但制度無簽字、審核，仍為起草稿，這說明企業內部的供應商管理信息并沒有更新；新供應商開發管理辦法要求按照公司合格供應商各種資質，并對其進行審核，資質審核合格后由采購部負責組織生產部、質管部和研發部聯合現場評審，電纜線芯供應商天津帝緣，供應商編號29081，按照企業內部信息核對，供應商為2011年新開發供應商，但不能提供供應商審核及評審記錄；查采購部合格供方名錄，還沒有對供應商進行評價。

2.2數據分析問題

企業內部采購部2011年工作目標，維持采購物料價格穩定，整體國內采購成本降低10%，采購合同到貨履約率達95%以上，企業采購部提供2011年采購數據分析清單，如果清單內容存在質疑，則采購數據存在問題。企業成本降低6.01%，按照合同按時交貨履約率統計表分析，合同履約率96.2%，但是價格卻降低了，因此可以看出企業內部數據分析，存在一定問題。針對產品的質量問題與供應商的溝通記錄與分析，以督促供應商提高產品質量和任務履約率，有溝通記錄，但沒有數據分析，沒有形成供應商管理檔案，采購部部門職責中供應商管理，進行供應市場的調查與分析，采購員市場調查及分析完成后口頭向部門領導匯報，但無書面報告

2.3供應商規定的控制程序操作性差，缺乏激勵問題

由于對各環節的作業標準和要求不明確，導致文件的可操作性差，部分環節由于缺乏具體的作業標準而無法執行。在合格供應商引入申請環節，采購部門按照文件的要求，在新供應商引入之前向認證部提出合格供方引入申請，由認證部審批后安排審核。但文件沒有對審批的標準進行明確，造成目前公司的某一個物料的合格供應商一般都在4家以上，不但沒有增強價格和質量的談判力，反而使得公司物料的采購分散，加之我公司生產規模本來就不大，更削弱了公司對供應商的談判力。

2.4《采購控制程序》執行問題

《采購控制程序》規定了公司從接到產品生產計劃、采購需求計劃、采購計劃、直到物料采購到廠的全過程流程。對于生產計劃如何形成采購需求、采購需求的匯整、以及采購計劃的編制和審批均沒有在文件中得以規定，文件僅對這些流程進行了描述，而并沒有明確作業的要求，訂單量通常無法與現有庫存量和生產需求數量保持一定程度的符合，加之沒有上限限制，采購量經常大大超過生產需求而導致大量的庫存積壓或生產待料的狀況。采購計劃的要求因在文件中只有描述，而并沒有設置有效的審批和監控環節，也促成了前述狀況的發生。

2.5采購環節的過程結果指標缺乏合理性

對采購部的考核指標為物料采購不及時次數、材料進廠交驗合格率，而在公司設計的部門職責中，采購部不負責合格供應商的評估以及供應商的考核管理工作，而僅有權調配供應商的采購額度，因此，采購部無法為因供應商無法得到客觀的評估、以及沒有得到有效的考核而未能使得供應商在產品質量上得到應有的壓力負全部責任，因此，將材料進廠交驗合格率單獨作為采購部的考核指標是不合理的。

三、導致采購存在問題的原因分析

3.1基層領導的作用沒有得到充分發揮

企業領導往往從企業自身的發展要求出發，高度重視質量管理體系的建立。從質量體系建立之初到運行，在人力資源、財務支出、運行環境上都給體系的建立打好了堅實基礎。他們對體系建立適用的標準和體系文件都有一定的認識和理解，都有意識地按照體系要求有效地管理企業。

3.2夸大內審員的作用

內審員是貫標和建標的第一批人員，是建立、實施、保持、提高管理體系運行效果的骨干力量，對體系運行起監督作用，對管理體系的保持和攻進起參謀作用；在第二、三方審核中起內外接口作用；在推標、建標過程中起橋梁、

紐帶作用；在體系的實施中起帶頭作用。但質量管理不是內審員一個人的事情。

3.3信息溝通不暢

管理體系本身就是職責清晰、權限明確、接口嚴密的運行系統。信息溝通的基礎是各接口單位的職責劃分，根據歸口業務的范圍和體系文件的規定，以電話、直接交流、開會等方式進行信息傳遞，并做好相應的記錄或證據的獲取。

3.4培訓不到位

質量管理體系是一個邏輯嚴密、結構清晰、權限明確、自我完善、自我提高的企業質量管理模式，在實施的過程中，真正體現了全員參與的原則，體現了管理不漏項、事事有人管、人人都管事、管事有績效、時時在提高的原則，因此質量管理體系的運行絕對不是哪一個人的事情，必須通過全方位、多層次、全過程的培訓，人人養成經營、管理、工作離不開管理體系，管理體系時時指導企業經營、管理及其他工作的自覺意識，這是管理體系有效運行的第一保證。

3.5考核指標不清晰，獎懲不到位

質量管理體系建立之初，必要的考核是促使標準與實踐融合的催化劑。根據職責清晰、權限明確的要求，制定細化的考核標準，并根據考核的結果進行相應的獎罰，將是體系運行的有力保證。

經過訪談，發現各部門業務人員對質量體系運行中出現的問題有過質疑，也向企業管理部門或相關領導有所反映。人為因素固然是體系運行的主要阻力，但由于很多問題是公司現有質量管理體系程序設計跟不上公司發展變化導致的，是職責權限分配與程序設計未適當匹配造成的，僅僅依靠支持性活動來提高質量管理水平是不可能做到的。企業要根據采購狀況判定采購產品標準，結合ISO9000持續改進的要求，提出對公司質量管理體系進行程序改進的時機已經成熟，而且勢在必行。

四、改善企業采購管理的創新策略

4.1完善采購的準備工作

在采購的初期，要完善采購準備工作的各項細節，處理好采購前期準備工作，以實現對采購工作的認真負責，將職責落實到位。確定合理的定貨量、優秀的供應商和保持最佳的安全儲備。能夠隨時提供定購、驗收的信息，跟蹤和催促對外購買加工的物料，保證貨物及時到達。建立供應商的檔案，用最新的成本信息來調整庫存的成本。具體有：

a.供應商信息查詢（查詢供應商的能力、信譽等）。

b.采購與委外加工統計（進度跟蹤統計、建立檔案，計算成本）。

c.價格分析（對原材料價格分析，調整庫存成本）。

4.2采購程序的改進

第一，采購需求分析

企業在采購過程中，根據生產數量判斷采購需求數量，在采購需求分析過程中，應該先根據公司產品與煤礦機械控制裝置制造具體規模確定企業的生產能力與資源缺口情況，分析采購需求狀況。其中采購需求應該根據研發的具體情況與上一次生產情況作為判斷經驗，并考慮一系列相關的技術因素，對采購產品的相關信息與產品的技術因素進行判斷，了解具體影響，同時加強與技術、生產以及質量相關的內容，保證采購過程中的可行性與穩定性。

第二，采購重要性分級

GJB9001A-2001標準，采購過程中的具體要求要保證企業的具體應用情況，根據供應方的具體供應數量，開展采購的產品質量控制也要根據具體采購的產品進行定位和判斷，依據產品質量特性以及采購中對企業產品影響力進行判斷，了解企業的采購行為。一般將采購等級劃分為：

（l）A級：關鍵物料：具有關鍵特性的外購物料。

（2）B級：重要物料：具有重要特性而不具有關鍵特性的外購物料。

（3）C級：一般物料：具有一般特性而不具有關鍵特性、重要特性的外購物料。

第三，采購質量控制文件的制定

采購質量控制文件的內容是文件發展的具體依據，針對采購的重要特性以及企業的采購過程中存在的問題，企業要針對采購活動擬定重要計劃，針對不同類別的采購確定不同質量和方式的采購策略，制定分級管理辦法與職責管理防范，制定詳細的采購質量控制計劃內容。企業需要根據現有情況做出采購計劃，應對現有的采購控制程序做出改進，除明確規定選擇、評價和重新評價供應商的準則、內容、程序以及規定企業相關部門的質量控制及協調職責；規定采購的技術要求、監視和測量規程及適用的范圍；還應該對新研制采購器材做出規定。其次，采購部門應與相關供應商進行溝通，確保其及時完全理解這些要求。并對采購文件的準確性、完整性進行審查和批準，根據正式批準的采購文件進行采購進行控制協調。

第四，供應商選擇及供應商管理策劃

成立供應商評價組，由采購部牽頭，召集包括設計、計劃、采購、生產、質管方面的人員，對現有供應商進行分類和評價。關鍵物料向戰略型供應商采購，重要物料向合作型供應商采購，一般物料向市場型供應商采購。

4.3采購的信息化升級

在采購工作中，加入信息化內容，加入erp信息化管理系統。制定ERP編碼規則，即設備、備件、材料的編碼規則，機旁備件管理業務與ERP系統結合，實現系統中設備部庫房發貨自動到各作業部指定的機旁庫存地，大大提高煤礦機械生產設備旁備件入庫效率，同時借助系統完成機旁備件庫存價值時時統計功能；檢修計劃實現ERP系統提報。根據ERP具體生產數量需求，市場需求制定實際的采購計劃，并動態跟蹤調查。實現了檢修計劃在ERP系統中創建、更改和審批的功能，并在ERP系統中實現各項檢修計劃費用指標和實際發生的定期對比。主要表現在以下部分：

第一，主生產計劃

它是根據生產計劃、預測和客戶訂單的輸入來安排將來各周期中提供的產品種類和數量，它將生產計劃轉為產品計劃，在平衡了物料和能力的需要后，精確到時間、數量的詳細的進度計劃。是企業在一段時期內的總活動的安排，是一個穩定的計劃，是以生產計劃、實際訂單和對歷史銷售分析得來的預測產生的。

第二，物料需求計劃

在主生產計劃決定生產多少最終產品后，再根據物料清單，把整個企業要生產的產品的數量轉變為所需生產零部件的數量，并對照現有的庫存量，可得到還需采購多少、生產多少、加工多少的最終數量。這才是整個部門真正依照的計劃。

第三，能力需求計劃

它是在得出初步的物料需求計劃之后，將所有工作中心的總工作負荷，在與工作中心的能力平衡后產生的詳細工作計劃，用以確定生成的物料需求計劃是否是企業生產能力上可行的需求計劃。能力需求計劃是一種短期的、當前實際應用的計劃。

4.4加強文化建設，完善采購制度，保證采購產品質量

在企業內部要加強文化建設，完善采購制度，確保質量文化的建立，需要管理層的重視與參與，管理層的觀念，工作行為都會影響到下面每一位員工，管理層必須樹立正確的質量觀，對于質量文化在公司的建立予以高度重視，獎勵質量創新行為，并尊重員工的主體意識，充分肯定員工在質量活動中的主人翁地位，讓員工自覺地為公司質量水平的提高努力工作。在日常工作中，企業可以多舉行一些質量活動，使管理層和公司全體員工意識到質量是公司的生命線，營造出人人關心質量的良好氛圍。在弘揚質量文化，進行質量教育的同時，質量管理制度也不可忽視，完善的機制可以形成一種無形的約束力量來制約員工的行為，以保證工作服務的質量，這樣質量文化的建立才有堅實的基礎。同時，我們也要注意將質量管理制度與IS0/IEC17020的體系標準要求有機銜接起來，避免出現“兩張皮”現象。

參考文獻：

[1]謝邦昌，抽樣調查的理論及其應用力法[M]，統計出版社，2013.07：82-108

篇2

設計內部控制的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。設計健全的內部控制系統，需要定期進行評價，并根據業務變化而隨時修改。內部控制的評價和修訂職責，可以分配給企業內部審計部門負責。目前我國關于內部控制的法規制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監督管理委員會《證券公司內部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》（銀發[1997]199號），另外財政部正在制訂單位內部會計控制制度。

在此基礎上，設計內部控制還應遵循以下五條具體規則：

1.相互牽制原則

相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。其理論根據是在相互牽制的關系下，幾個人發生同一錯弊而不被發現的概率，是每個人發生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責，主要是：授權、執行、記錄、保管、核對。

2.協調配合原則

協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性。協調配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量提高效率的前提下完成經營任務。

3.程式定位原則

程式定位原則，是指企業單位應該根據各崗位業務性質和人員要求，相應地賦予作業任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業心和責任感，提高工作質量和效率。

4.成本效益原則

貫徹成本效益原則，即要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。

5.整體結構原則

企業內部控制系統，必須包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素，并覆蓋各項業務和部門。換言之，各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統，必須有機構成為企業內部控制的整體架構。這就要求，各子系統的具體控制目標，必須對應整體控制系統的一般目標。

二、內部控制的劃分方式

單位總控制系統，一般適宜按照業務循環劃分為子控制系統。在“內部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業務循環。實際工作中的業務循環劃分及其取舍，主要取決于企業業務特征與需求。

通常情況下，應該包括下列于控制系統。

1.信息處理控制系統

（1）手工信息控制系統

（2）計算機信息控制系統

2.貨幣資金控制系統

（1）現金控制系統

（2）銀行存款控制系統

3.存貨控制系統

（1）采購控制系統

（2）存儲控制系統

（3）領發控制系統

4.固定資產控制系統

（1）固定資產購置控制系統

（2）固定資產退出控制系統

（3）固定資產折舊控制系統

5.成本費用控制系統

（1）工資費用控制系統

（2）生產費用控制系統

（3）產品成本控制系統

6.銷售控制系統

（1）銷售（非托收承付）控制系統

（2）銷售（托收承付）控制系統

7.投資控制系統

（1）短期投資控制系統

（2）長期投資控制系統

8.財務成果控制系統

（1）銷售利潤控制系統

（2）營業外收支控制系統

（3）利潤分配控制系統

近來管理界認為，應該將預算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統加以設計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。必須強調，各行業或各單位的業務特點，決定了內部控制的劃分方式。

三、內部控制的設計步驟

設計內部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程，鑒別控制環節，確定控制措施，最終以流程圖或調查表的形成加以體現。

1.控制目標

控制目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據控制目標，建立和評價內部控制系統。因此，設計內部控制，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統。

國外對內部控制的目標，一般都在內部控制的定義中加以表述。例如，本文（內部控制概論》部分曾經述及，美國注冊會計師協會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標；COSO委員會提出了三項控制目標等。

我們將內部控制的基本目標概括為六項：

（1）維護財產物資的完整性。

（2）保證會計信息的準確性。

（3）保證財務活動的合法性。

（4）保證經營決策的貫徹執行。

（5）保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。

（6）保證國家法律法規的遵守執行。

需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。例如，第二項基本目標“保證會計信息的準確性”，即可分解為：（1）保證會計憑證的準確性；（2）保證會計賬簿的準確性；（3）保證會計報表的準確性等幾項具體目標。而第（1）項具體控制目標“保證會計憑證的準確性”，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第（2）（3）項具體控制目標同樣也可分解為若干更具體的控制目標。

2.整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項業務活動始終的基本控制步驟及相應環節。控制流程，通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標和控制原則加以整合。

3.鑒別控制環節

實現控制目標，主要是控制容易發生偏差的業務環節。這些可能發生錯弊因而需要控制的業務環節，通常稱為控制環節或控制點?？刂泣c按其發揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業務處理過程中發揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點；相比之下，那些只能發揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業務中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統中的關鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。某個控制點在此項業務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。

4.確定控制措施

控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續而實現的。這些為預防和發現錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術和手續等，通常被概括為控制措施。如現金控制系統中的“審批”控制點，就設有：（1）主管人員授權辦理現金收支業務；（2）經辦人員在現金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。銀行存款控制系統的“結算”控制點則設有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業務內容不同，所要實現的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據控制目標和對象設置相應的控制技術和手續。

四、內部控制的設計形式

內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內部控制調查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡要介紹內部控制流程圖和內部控制調查表的設計。

1.內部控制流程圖

內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：

（1）選定流程圖符號

流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號（見圖3）

（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。

（3）確定流程圖重點

流程圖應重點反映控制點、關鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。

（4）編制流程圖說明

鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。在“現金控制系統流程圖說明”（見表3）中，第一個控帶點“審批”，應實現的控制目標為“保證現金收付真實、合法，并按照授權進行”，對應的控制措施為“授權辦理現金收支業務；經辦人員在現金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽章批準”；最后一個控制點“清查”，對應的控制目標為“保證現金完整、正確、賬實相符”，應實施的控制措施為“清查小組盤點庫存現金：核對現金日記賬；編報現金盤點報告單”。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。

2.內部控制調查表

編制內部控制調查表，關鍵是針對需要調查了解的控制系統及控制點，設計擬調查的問題條款。調查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統中各個控制點和關鍵控制點及其控制措施。即對控制點設置的各項控制措施，逐一設計調查問題條款，并補充控制環境、一般控制等調查問題條款。

（1）設計步驟

設計調查問題一般可分三步進行：一是確定被審計單位內部控制系統的調查目標；二是根據調查目標，確定所要調查的控制點及其控制措施；三是根據控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。

（2）調查表的格式

調查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。其基本格式，詳見下面的“內部控制調查表”（表4）。

五、貨幣資金控制系統設計

下面以貨幣資金控制系統為例，演示其具體設計。貨幣資金控制系統，可以具體劃分為現金控制系統和銀行存款控制系統。

1.現金控制系統

企業必須按照國家規定的現金管理制度和結算制度，加強現金管理，并接受銀行監督。單位財會部門作為管理現金的職能部門，應該建立現金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現金的收支和保管業務。企業非出納人員不能經管現金收付業務。一切現金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續完備、賬存與實存相符。

（1）控制目標

根據《現今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現金主要應實現下列目標：

1）保證現金收支正確合法。企業應該根據現金管理規定，按照有關現金收支業務，嚴格審核業務內容，正確計算現金數額，如數收付現金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發生。

2）保證現金結算及時適當。企業應該合理安排現金收支時間，適當選擇現金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業務進行。

3）保證現金存儲安全完整。企業應該嚴格保管現金，安全放置現金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。

4）保證現金核算真實合規。企業應該結合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現金收支憑證和核算賬表，如實記錄現金收支業務，正確核算現金收支數額，監督并反映坐支、私分、私存和非法占用現金等違紀問題，并提供真實、準確的現金核算信息。

（2）控制流程

結合現金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：

1）授予權限。企業管理部門或業務部門規定或指派業務人員辦理有關現金結算的經濟業務，對于大宗或特殊現金收支業務，主管部門負責人應作專門批示。

2）制取憑證。發生現金收支業務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現金的書面證明。

比如，企業間銀行提取現金，要簽發現金支票，以支票存根作為提取現金的書面證明；收進職工的交款，要以開出的收款收據副聯作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發票正聯或副聯作為收付款項的證明。

3）簽審憑證。業務經辦人員在現金收支原始憑證上簽字，必要時填清業務內容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業向銀行提取現金，要由出納員在現金支票上注明款項用途，并簽章；財會部門負責人審核后加蓋財務專用章；支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。

4）審核憑證。會計部門收到有關現金收支業務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續。

5）編制憑證。分管會計根據審核合規的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現金收支事項。

6）收付現金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

7）復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

8）登記日記賬。出納人員根據經過復核的收付記賬憑證，登記現金日記賬。

9）登記明細賬。分管會計人員根據審簽合格的收付憑證，登記相關明細賬。

10）登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經復核后登記總分類賬現金科目。

11）盤點現金。出納人員每日營業結束后，給出現金日記賬的收支和結余額，清點庫存現金實有數，相互核對。

12送存銀行。對于超過庫存限額的現金，由出納員登記現金送存簿后，及時送存銀行，并收取現金送存回單。

13）核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬及總賬。如發生賬務誤差報經批準后予以處理。

14）清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現金，并同現金日記賬余額進行核對。根據清查結果編制現金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。

（3）控制點及其控制措施

在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。

1）審批。業務經辦人員辦理現金收支業務，須得到一般授權或特殊授權。經辦人員須在反映經濟業務的原始憑證上簽章；經辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現金收支業務按照授權進行，增強經辦人員和負責人員的責任感，保證現金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現金舞弊等問題的發生。

2）審核。會計主管人員或其指定人員審查現金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現金收支業務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規定要求；審核無誤后，簽章批準方可辦理現金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現金收支憑證真實合法，提供正確的現金支付和核算依據，保證出納人員支付現金正確、合法。

3）收付。出納員復核現金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數額，收付現金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強現金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是：出納員必須根據經過審簽的記賬憑證收支現金，而不能直接根據原始憑證辦理現金結算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現金管理工作等。加強現金收付控制，是保證現金實物安全完整的主要環節，對于明確現金收付責任，防止貪污、挪用、私存現金，以及重付、漏收現金等都具有重要作用。

4）復核?；藛T審核現金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現金收支業務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。

5）記賬。出納員根據現金收付記賬憑證登記現金日記賬；分管會計人員根據收付憑證登記現金對應科目相關明細賬；總賬會計登記總分類賬。分工登記現金賬簿，可以保證現金收支業務有據可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現金核算會計信息。

6）核對?；藛T或其他非記賬人員核對現金日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報批準后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對現金記錄，可以保證賬賬相符，現金核算信息正確和現金實物安全完整。

7）清點。出納員每日清點庫存現金，并與日記賬余額進行核批發現現金短缺或溢余，應及時查明原因，報經審批后予以處理。每天清點現金，能夠防止現金丟失和收支、記賬發生差錯，經常保持賬實相符。

8）清查。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現金，核對現金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實；根據清查結果編制現金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況；如有誤差須報批準后予以調整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監督，防止貪污盜竊和挪用現金等非法問題的發生。

在現金內部控制系統各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業務部門進行的原始憑證審批，可以保證經濟業務的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關卡；由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，這是及時發現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環節，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用；由清查小組進行的庫存現金清查，可以保護現金安全完整，這是保護現金實物安全的最后一環。因而，這些環節都是現金控制系統中的關鍵控制點。

（4）現金業務控制系統流程圖

按照現金控制流程，以及該系統需要設置的控制點和控制措施，可將現金業務控制模式以流程圖的形式，設計為“現金控制系統流程圖”（圖4）和“現金控制系統流程圖說明”（表3）。

（5）現金業務控制系統調查表

針對現金控制系統中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現金業務收支內部控制模式，以調查表（表4）的形式反映如下：

2.銀行存款控制系統

企業應該按照銀行開戶辦法規定，申請開設銀行賬戶，企業發生的各項結算款項，除允許用現金結算方式直接以現金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為了加強銀行存款內部控制，企業應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業務。會計部門應該認真執行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態和余額，搞好企業貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業生產經營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規問題的發生。

（1）控制目標

根據《銀行賬戶管理辦法》及企業財務規定，控制銀行存款收支業務應主要實現以下目標：

1）保證銀行存款收付正確合法。企業應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業務，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。

2）保證銀行存款結算適當及時。企業必須按照銀行規定的結算方式辦理各項收支款項，按不同結算方式的使用范圍、條件和結算程序，及時、合理安排貨款結算時間和辦理結算手續，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業務。

3）保證銀行存款安全完整。企業應該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結算票據、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉讓支票，確保銀行存款安全完整。

4）保證銀行存款記錄真實可靠。企業應該按照財務制度規定，正確記錄銀行存款業務，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務信息。

（2）控制流程

由于銀行存款結算方式不同，其收支流程和業務環節也有差別，下面我們擇其主要業務環節組成控制流程。

1）授權經辦業務。業務部門負責人根據單位規定和業務需要，授權業務人員辦理涉及銀行存款收支的經濟業務或收付往來賬款事項。

2）簽訂結算契約。經辦人員辦理經營業務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業務經辦人員按照財務會計制度規定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業務的書面憑證，如購貨發票、銷貨發票等。

4）審簽原始憑證。業務經辦人員在原始憑證上填清業務內容并簽字蓋章；業務部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結算手續。

5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經濟業務，批準辦理銀行存款收支結算，對于不合規定的憑證，應拒絕受理或責成經辦人員補正手續。

6）制取結算憑證。出納員根據已審簽的原始憑證，按照會計規定手續和結算方式填制或取得銀行存款結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。

7）辦理結算業務。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄，向銀行辦理存款收付業務。

8）審核結算憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯，并同原始憑證進行核對。

9）編制證賬憑證。會計人員根據審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

10）復核記賬憑證?；藛T或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。

11）登記日記賬。出納員根據審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。

12）登記明細賬。分管會計人員根據審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。

13）登記總賬?？傎~會計按照規定的核算形式登記總分類賬。

14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。

15）編制調節表。由對賬人員編制銀行存款余額調節表，經審核后據以調賬核對。

16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如發生誤差報經批準后予以處理。

（3）控制點及控制措施

在上述控制流程中，主要應確定如下控制環節和控制措施：

1）審批。業務部門批準的業務人員辦理有關銀行存款事項或經辦有關業務，需核實原始憑證內容并簽章，交業務部門負責人審核并簽章；超出業務部門權限規定的銀行存款收支業務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業務，可以保證業務辦理的正確性和合法性，加強經辦人員的責任感，避免違紀違規情況發生。

2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經濟業務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效；審核結算憑證，可檢查銀行存款結算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結算。出納人員根據審簽的憑證，或按照授權辦理銀行存款收付業務；出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本；按不同的結算方式填制結算憑證或取得結算憑證；結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章；財務專用章、簽發支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管；轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續使用；作廢的轉賬支票應加蓋“作廢”戳記；收代款項后應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經管銀行存款業務。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發生。

4）復核?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證，結算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復核記賬憑證，可以發現銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據收付憑證登記相關明細賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業務的可查性，防止或發現結算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對。稽核員或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報經批準后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發現銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，調整末達賬項。核對對賬單，可以及時發現企業或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發生，保證銀行存款真實和貨款結算及時。

在以上控制點中，“審批”、核對“、對賬”至關重要。其中“審批”、“核對”控制點具有同現金控制系統對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環節，對于保證企業銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統中的關鍵控制點。

六、企業內部控制設計的案例

上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設計內部控制系統時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統。各單位必須根據本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計。

下面是我們為某商業企業設計的采購控制系統，其同上述貨幣資金控制系統，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們為各客戶設計的內部控制系統，彼此也從不相同。

我們采取的方式是，經過調查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖（圖6），然后逐項說明采購業務中涉及的采購政策、選擇供應商、供應合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發票與收貨單驗證、供應商表現分析等控制環節的控制目標和控制要求，以及付款業務各控制環節的控制目標和控制要求（后者從略）。

采購控制

1.采購政策

控制目標：明確采購的職責和范圍

2.選擇供應商

控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產品。

3.供應合同

控制目標：供應合同的條款有效、經過核準并符合公司政策和國家法規。

4.采購訂單處理

控制目標：所有采購業務業務都應被準確地記錄和核準

5.收貨處理

控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。

6.退貨處理

控制目標：所有退貨都應被準確記錄并受到監控。

7.發票與收貨單驗證

控制目標：所有發票應與采購收貨單相匹配。