導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)制度

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間有著十分緊密的聯(lián)系，具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)保證了財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠，而內(nèi)部控制就是在前者作用發(fā)揮的時(shí)候所產(chǎn)生的相關(guān)影響。因此。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量高低。隨著大環(huán)境之下的企業(yè)管理制度的加強(qiáng)以及創(chuàng)新，學(xué)者們紛紛展開了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互關(guān)系的研究，內(nèi)部審計(jì)雖然對(duì)內(nèi)部控制具有決定性作用，但是也與內(nèi)控控制呈包含關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量涉及到多個(gè)方面的因素，但是最為主要的因素還是負(fù)責(zé)人的素質(zhì)以及審計(jì)部門的規(guī)模，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)也就相當(dāng)于對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度的背景

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指的就是進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，審計(jì)人員發(fā)生操作的一個(gè)過程，相關(guān)人員展開審計(jì)的時(shí)候就是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在失控以及薄弱的部位的過程就，展開內(nèi)部控制時(shí)就能按照發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行控制環(huán)節(jié)的薄弱部分的加強(qiáng)以及對(duì)失控的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理水平的雙雙提高。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以歸為一種審計(jì)方法，劃分了審計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)的過程之中就是對(duì)企業(yè)整體的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)之后得出的結(jié)果可以決定企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)的工作量很多、過程較為復(fù)雜，因此應(yīng)該對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)以及檢查，給出正確的評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）界定內(nèi)部控制審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)

狹義的對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行說明，那就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否合理和真實(shí)進(jìn)行確保，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行認(rèn)真的負(fù)責(zé)就是對(duì)企業(yè)認(rèn)真的進(jìn)行負(fù)責(zé)，而審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確就是保障了外界對(duì)信息使用人員的權(quán)力。內(nèi)部控制審核工作最先展開的工作要做的就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行了解，接著就是對(duì)其合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后要對(duì)內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，和其他的財(cái)務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)不單單限制于財(cái)務(wù)報(bào)表。采用財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的時(shí)候，還需要在同一時(shí)間給出相應(yīng)的內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，其不需要單獨(dú)的算作一項(xiàng)業(yè)務(wù)，只需要含有在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)之中即可。所以，為了實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行提高，應(yīng)該借助于較大的一個(gè)口徑進(jìn)行內(nèi)部控制才會(huì)更為合理、合適。企業(yè)在此之下能夠建立完善、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，提升審計(jì)工作質(zhì)量，避免重復(fù)的做大量無用的工作。

三、研究?jī)?nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的結(jié)果

（一）內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)力主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部控制的規(guī)模，同時(shí)這兩點(diǎn)也是保障企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的主要因素。通常認(rèn)為，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模很大，那么說明其部門中專業(yè)技能員工人數(shù)也很多，表示企業(yè)十分重視內(nèi)部審計(jì)，而且因?yàn)槿藬?shù)眾多，所以內(nèi)部也會(huì)產(chǎn)生相互的競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)督，對(duì)于監(jiān)督以及控制的工作來說，職能會(huì)更加的有效。若是內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，那么企業(yè)的內(nèi)部控制之中就會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的問題，同時(shí)也可以幫助企業(yè)更好的解決問題以及提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。因此，就能得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)模大，內(nèi)部控制質(zhì)量就高，反之則相反，呈正相關(guān)的關(guān)系，同時(shí)也和內(nèi)部控制的質(zhì)量改進(jìn)表現(xiàn)為正相關(guān)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人具備的專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人是否具備較高的專業(yè)能力直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門整體的水平起著決定著性作用，進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要核心力量就是負(fù)責(zé)人，因此其具有的素質(zhì)和能力是決定職業(yè)能力的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)或者是審計(jì)的水平會(huì)被閱歷因素所限制，通常情況下工作經(jīng)驗(yàn)越多的審計(jì)人員會(huì)比工作經(jīng)驗(yàn)少的審計(jì)人員工作起來更加輕松。其次，還會(huì)受到資質(zhì)因素的限制，資質(zhì)越高的審計(jì)人員會(huì)掌握更為全面的金融知識(shí)，同時(shí)也更懂得對(duì)思維的發(fā)散，對(duì)專業(yè)技術(shù)能力以及專業(yè)水平最好的體現(xiàn)就是職稱，例如，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)比普通的審計(jì)師水平要高。接著就是學(xué)歷因素的限制，不同的學(xué)歷表明了學(xué)習(xí)階段學(xué)習(xí)專業(yè)課程難度的不同，同時(shí)也可以反映出負(fù)責(zé)人的不同綜合素質(zhì)，甚至還可以映射出其適應(yīng)工作環(huán)境的能力高低以及責(zé)任心的強(qiáng)烈與否。除此之外，相同的工作經(jīng)驗(yàn)是否具有也是特別重要的一個(gè)限制因素，若是審計(jì)人員在以前的工作中接觸過類似或者相同的工作，那么執(zhí)業(yè)態(tài)度、敏感性、謹(jǐn)慎性之都會(huì)更加有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。所以，若是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員具有較高的專業(yè)能力，那么審計(jì)工作的開展就會(huì)更加的順利，，換言之，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會(huì)相應(yīng)的得到提高，能及時(shí)、準(zhǔn)確的反映問題。所以，可以對(duì)如下結(jié)論進(jìn)行得出：內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力高低和內(nèi)部控制質(zhì)量高低之間呈正相關(guān)關(guān)系，同樣，也和內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)之間是正相關(guān)的關(guān)系。

四、總結(jié)

綜上，本文采取理論和實(shí)證結(jié)合的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了驗(yàn)證，本文對(duì)中小企業(yè)--內(nèi)部審計(jì)制度相較而言十分完善或者披露完善。從多個(gè)不同的角度、方面分析了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制之間的關(guān)系，分析結(jié)果表明，內(nèi)部控制的質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心具有直接的關(guān)系，公司之中內(nèi)部審計(jì)的整置還會(huì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低起著直接的決定性作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);特征;電力企業(yè)管理

電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，內(nèi)部審計(jì)制度的作用就是對(duì)這些問題進(jìn)行有效有效控制和防范;內(nèi)部審計(jì)制度的建立還有一個(gè)重要的目的就是為了完成電力企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而對(duì)各個(gè)部門和崗位工作人員進(jìn)行約束，加強(qiáng)聯(lián)系，在共同努力下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。電力企業(yè)制度環(huán)境和管理監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有著直接的影響。健康的制度環(huán)境，完善的管理監(jiān)督系統(tǒng)，是內(nèi)部審計(jì)作用得以有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)的特征

2008年，財(cái)政部與審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)了《電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》，2010 年，又下發(fā)了《電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)配套指引》，大部分電力企業(yè)已經(jīng)將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，開始實(shí)施，在不斷的探索過程中，已經(jīng)摸索出了內(nèi)部審計(jì)的一些門道，形成了各具特色的內(nèi)部審計(jì)制度，在不斷的完善過程中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為引導(dǎo)電力企業(yè)健康發(fā)展的重要因素，其作用也被不斷挖掘出來。

內(nèi)部審計(jì)的特征主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：即多元性、經(jīng)常性、內(nèi)在性和聯(lián)系性等特征，以下對(duì)這四個(gè)特征分別進(jìn)行描述：多元性。也就是說，在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，無論是控制內(nèi)容還是控制形式都呈現(xiàn)多元性的特點(diǎn)，這種控制并不是對(duì)某個(gè)部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單方面的控制，而是對(duì)涉及到電力企業(yè)全部部門和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，控制范圍要更為全面;經(jīng)常性。經(jīng)常性的特點(diǎn)主要是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間說明的，內(nèi)部審計(jì)并不是針對(duì)某段時(shí)期內(nèi)電力企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和分析，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)極其復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)始終貫穿電力企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的全過程的，是不間斷的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。內(nèi)在性。所謂內(nèi)在，我們也可以用潛藏來代替，從字面意思上，我們就不難看出，內(nèi)部審計(jì)并不是大張旗鼓的進(jìn)行，而是潛藏在電力企業(yè)管理過程中，與電力企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)結(jié)合在一起，在關(guān)鍵的時(shí)候予以指導(dǎo)。聯(lián)系性。 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行劃分，但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究發(fā)現(xiàn)，即使各部門或業(yè)務(wù)在內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容和形式不盡相同，但并不意味著每個(gè)內(nèi)部審計(jì)都是單獨(dú)存在的，相反，每個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作之間都有著必然的聯(lián)系，將這種聯(lián)系結(jié)合在一起，就構(gòu)成了電力企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)管理中的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)是控制機(jī)制重要的組成部分。其一，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)是電力企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展和改革過程中形成的產(chǎn)物的，該系統(tǒng)的主要是在“二權(quán)分離”的作用下產(chǎn)生的，該系統(tǒng)充分體現(xiàn)了委托的關(guān)系，對(duì)各個(gè)對(duì)象的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰、披露進(jìn)行了明確的規(guī)定，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過科學(xué)合理的手段，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的作用，投資人的合法權(quán)益得到了維護(hù)。其二，管理控制系統(tǒng)。電力企業(yè)各個(gè)部門都不開管理控制系統(tǒng)，因此各個(gè)部門的管理控制系統(tǒng)也各不相同，這主要是由于每個(gè)部門的任務(wù)、職責(zé)不同造成。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是去電力企業(yè)資產(chǎn)安全的重要保障。行之有效的內(nèi)部審計(jì)，不僅能夠提高電力企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)為電力企業(yè)的資產(chǎn)安全提供了重要的保障。具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，流動(dòng)資產(chǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，為流動(dòng)資產(chǎn)的安全運(yùn)行提供了重要保障。從目前來看，我們大部分電力企業(yè)在會(huì)計(jì)控制制度方面還存在著諸多問題，電力企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)時(shí)處于危險(xiǎn)之中，而健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠有效避免上述情況的發(fā)生。其二，除了為流動(dòng)資產(chǎn)提供了安全保障之外，對(duì)于固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)同樣起到了無可替代的保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)可以有效的對(duì)電力企業(yè)目前的情況進(jìn)行分析，從而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)整和配置。保證資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，節(jié)約了電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制降低了電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立，拓寬了管理者獲取信息的渠道，在制定決策時(shí)，可以更加全面的考慮，幫助電力企業(yè)決策者做出正確的決策，從而有效降低電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更好實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理者獲取的信息主要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)管理信息兩種形式，電力企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際情況和獲取的信息，這樣制定出來的計(jì)劃就能符合電力企業(yè)的發(fā)展需求。同時(shí)，行之有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立，很大程度上降低了電力企業(yè)在外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度，規(guī)避了不少來自于外部環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，加之電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所采取的管理方針，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度來說，也是在不斷地降低電力企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

結(jié)語：總的來說，內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用，不僅僅關(guān)系到電力企業(yè)的自身的健康發(fā)展，而且對(duì)于整個(gè)行業(yè)風(fēng)氣也是一種引領(lǐng)，因此我們必須加強(qiáng)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)有效的電力企業(yè)內(nèi)控，為電力企業(yè)管理做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：系統(tǒng)柔性；公司治理；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

一般認(rèn)為，柔性是系統(tǒng)對(duì)未知變化的戰(zhàn)略反應(yīng)，系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟(jì)地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力。系統(tǒng)面臨的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜、瞬息萬變，當(dāng)這些環(huán)境與系統(tǒng)的組成元素發(fā)生相互影響、相互作用，就會(huì)出現(xiàn)各種不確定性，系統(tǒng)就必須具有一定的適應(yīng)環(huán)境變化和處理各種不確定性的能力。

二、柔性的基本特征

從柔性的定義可以演繹出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相對(duì)性。柔性相對(duì)性是指柔性是相對(duì)剛性而言的，剛性是指系統(tǒng)應(yīng)遵循的法律、法規(guī)、規(guī)章與制度等內(nèi)容；柔性是指企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化時(shí)自身調(diào)整變革的能力。二是多維性。柔性本身作為一個(gè)系統(tǒng)，是由范圍維、成本維、時(shí)間維構(gòu)成，其具有多維性的特征。三是系統(tǒng)性。柔性的系統(tǒng)性是指柔性其本身構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，由多個(gè)要素構(gòu)成，且各要素之間相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約，呈現(xiàn)系統(tǒng)的特征。四是時(shí)效性。柔性是注重快速且經(jīng)濟(jì)地處理環(huán)境變化。當(dāng)環(huán)境變化時(shí)一個(gè)系統(tǒng)能快速地做出反應(yīng)，發(fā)展有利局勢(shì)，則能獲得重大價(jià)值；否則，時(shí)過境遷，很可能失去良機(jī)，造成重大損失。因此，柔性具有很強(qiáng)的時(shí)效性。

三、公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)及其特征

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是為了達(dá)到一定的目的（即增加公司價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，其承擔(dān)幫助公司實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任），由公司內(nèi)部審計(jì)中諸多相互聯(lián)系的因素、流程、環(huán)節(jié)等所組成的具有特定功能的有機(jī)整體。其由多個(gè)要素所組成，包括人、物、任務(wù)、信息等。這些要素在系統(tǒng)中，相互作用、相互依賴、不斷流動(dòng)，構(gòu)成了公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的“三大流”：“人員流”，即由公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)所涉及的所有人員匯成的流動(dòng)；“資源流”，即由公司內(nèi)部審計(jì)的各類資源匯合而成的流動(dòng)；“信息流”，即由任務(wù)和信息資料匯合而成的指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)過程的信息流動(dòng)。“信息流”對(duì)“資源流”的有序運(yùn)行起到主導(dǎo)作用，“人員流”是“信息流”和“資源流”暢通的保證。公司內(nèi)部審計(jì)這一復(fù)雜系統(tǒng)的基本功能就是增加公司價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，承擔(dān)幫助公司實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。其特征主要包括整體性、相關(guān)性、環(huán)境適應(yīng)性。

四、公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性、剛性的內(nèi)涵以及互動(dòng)關(guān)系

（一）柔性的內(nèi)涵

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)有效適應(yīng)環(huán)境、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性從根本上講就是公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)所擁有的實(shí)際與潛在能力的多樣性及其反應(yīng)速度和資源利用的有效性。在公司內(nèi)部審計(jì)柔性架構(gòu)內(nèi)，公司可以更好地識(shí)別環(huán)境的變化并做出審計(jì)戰(zhàn)略調(diào)整，從而快速并且經(jīng)濟(jì)地確立需要關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目和制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。

（二）剛性的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)剛性是與柔性相對(duì)的概念，它是內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中必須嚴(yán)格遵循的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度的總和。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則都對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作提出了一系列的要求。另外，公司內(nèi)部審計(jì)過程包括確立目標(biāo)、監(jiān)測(cè)環(huán)境、評(píng)價(jià)自身能力、尋找和評(píng)價(jià)備選行動(dòng)以及建立用于可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的整體計(jì)劃等一系列活動(dòng)。在這個(gè)有序的過程中，這些策略在一定程度上都有其剛性的一面，它們必須保證內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)能夠達(dá)到各相法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求，當(dāng)然，在實(shí)際中可以通過柔性的執(zhí)行和管理來實(shí)現(xiàn)。

（三）柔性與剛性的互動(dòng)關(guān)系

公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性與剛性具有對(duì)立統(tǒng)一性。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，公司的內(nèi)部審計(jì)必然要發(fā)生變化，需要重新制定方案、配置資源等等，是否能夠順利做出調(diào)整，就取決于該系統(tǒng)的柔性，同時(shí)這種調(diào)整也必須受到約束與引導(dǎo)，必須將公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的剛性作為其調(diào)整與轉(zhuǎn)變的邊界。公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性與剛性具有互補(bǔ)性。公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的剛性需要柔性的填充，公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的柔性需要?jiǎng)傂宰鳛橹巍９緝?nèi)部審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)制定一套健全的制度體系作為實(shí)現(xiàn)柔性的支撐，這是一項(xiàng)重要的制度保證。

五、基于審計(jì)系統(tǒng)柔性視角下公司治理和完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

一是改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

二是改革傳統(tǒng)審計(jì)方法，注重有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。

三是遵循成本-效益約束原則來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性動(dòng)力。

四是引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)柔性相機(jī)管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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2、劉仲英,吳冰,徐德華,張新武.企業(yè)知識(shí)管理系統(tǒng)柔性與環(huán)境的戰(zhàn)略匹配[J].同濟(jì)大學(xué)學(xué)報(bào),2004(6).

篇4

內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必然在保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立和客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對(duì)內(nèi)部控制及其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)客觀性的決定因素［6］。可以預(yù)期上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。國(guó)外相關(guān)實(shí)證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入來提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)工作人員，從而提升內(nèi)部審計(jì)咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。可以預(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計(jì)人員，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無論從上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的指引而言，還是從內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計(jì)人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度越健全，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計(jì)報(bào)告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺樱o予一定的整改建議，并要求被審計(jì)單位在期限內(nèi)進(jìn)行整改。因而，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展越頻繁，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告和其他相關(guān)信息；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計(jì)獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計(jì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計(jì)特征的度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國(guó)深交所主板上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨(dú)立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，第四類為隸屬于監(jiān)事會(huì)，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨(dú)立性逐級(jí)上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入程度。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度、審計(jì)工作手冊(cè)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報(bào)告形式向董事會(huì)或者最高管理層匯報(bào)。定期向董事會(huì)或者最高管理層提交工作報(bào)告，能夠增加內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告度量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告Report，賦值為1，否則為0。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績(jī)調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對(duì)上市公司操縱性應(yīng)計(jì)進(jìn)行估計(jì)，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，REV為營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，AR為應(yīng)收賬款變動(dòng)額，NI為凈利潤(rùn)。本文通過對(duì)模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對(duì)其取絕對(duì)值，記為AbsAccr，用以度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2．實(shí)證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實(shí)證檢驗(yàn)。為驗(yàn)證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計(jì)。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計(jì)質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)壓力以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計(jì)質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否由國(guó)內(nèi)前十大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)）、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤(rùn)為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)比值）和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對(duì)數(shù)）等控制變量。

三、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析表1給出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)情況的描述性統(tǒng)計(jì)。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和由總裁與董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢(shì)，表明上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不斷提升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模總體來說也是呈上升趨勢(shì)，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入逐漸增加；同時(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)制度和開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，并加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能，從而促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計(jì)特征四個(gè)指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個(gè)變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。

篇5

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

王曉霞對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義為“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高業(yè)務(wù)效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”靳建堂（2005）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初探》一文中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是建立在全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，這種方法作為成功的全面風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃的一個(gè)重要組成部分，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受度、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO報(bào)告影響下的內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展―風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)容與方法的構(gòu)建》中指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以是社會(huì)審計(jì)組織，還可以是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

縱觀上述學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)定義的研究，比較一致的認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)的革新，是一種新的審計(jì)模式，但更多的是從審計(jì)技術(shù)、流程和內(nèi)容來闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義。李璇（2007）指出基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整合型內(nèi)部審計(jì)模式是指在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，企業(yè)各層級(jí)審計(jì)主體在優(yōu)化配置基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的責(zé)、權(quán)、利，高效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的視角下，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源、能力合理配置為基礎(chǔ)，以公司各職能機(jī)構(gòu)的有機(jī)協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制創(chuàng)新為手段，以促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化在公司內(nèi)的傳播為核心，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計(jì)模式，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的資源、能力、戰(zhàn)略、環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)相互作用、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、目標(biāo)協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。簡(jiǎn)言之，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整合型內(nèi)部審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的一種管理監(jiān)控模式。它既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素和核心內(nèi)容，也是其在當(dāng)代時(shí)代背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展方向的集成表征，更是企業(yè)公司治理效率的結(jié)果。它不僅具有內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)，生成和運(yùn)行機(jī)理，而且特征顯著。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的重要組織部分，它以管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受水平為出發(fā)點(diǎn)，以優(yōu)化企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理、確保風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受水平之內(nèi)為目標(biāo)，通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來確保經(jīng)營(yíng)者履行受托風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任全面有效履行的控制機(jī)制。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法吸收了其他幾種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理層風(fēng)險(xiǎn)承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和績(jī)效指標(biāo)。

1.系統(tǒng)性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，同時(shí)也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運(yùn)行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)本身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。跨職能合作的需要以及內(nèi)部審計(jì)能力各要素相互作用機(jī)制的復(fù)雜性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)生成和運(yùn)行就更加復(fù)雜，因此，在其系統(tǒng)運(yùn)行業(yè)務(wù)中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進(jìn)行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重內(nèi)部審計(jì)資源、能力有效配置，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，目標(biāo)可協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.增值性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新的內(nèi)部審計(jì)模式，它能充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件或潛在機(jī)會(huì)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C(jī)會(huì)加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價(jià)值增值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合了全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)職能，從上至下，從企業(yè)董事會(huì)到各子公司或各分部風(fēng)險(xiǎn)管理小組，明確責(zé)權(quán)利配置，可以監(jiān)管、激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，提高內(nèi)部審計(jì)效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，提升企業(yè)價(jià)值。

3.依存性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)依賴審計(jì)主體所依存的審計(jì)環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時(shí)空變化而變化，實(shí)現(xiàn)路徑的不同而不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須保持與內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略一致的動(dòng)態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注企業(yè)內(nèi)外審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)能力的變動(dòng)和調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行是一個(gè)適應(yīng)性的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須采取與時(shí)俱進(jìn)的觀念和不斷修正的方式來制定戰(zhàn)略，并力求與企業(yè)環(huán)境和諧一致，以確保內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)審計(jì)行動(dòng)的指導(dǎo)性，并充分發(fā)揮其長(zhǎng)期效能；當(dāng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境出現(xiàn)較大變化并影響全局時(shí)，必須利用機(jī)會(huì)，甚至創(chuàng)造機(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略也應(yīng)隨之調(diào)整。

4.創(chuàng)新性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先是將審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序上包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在以往內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了優(yōu)化，使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化的最大好處是考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，便于做綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外，分析性程序成為了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心。審計(jì)師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，不僅包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。這就要求審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要發(fā)生相應(yīng)的改變。也就是說，審計(jì)師不僅要精通審計(jì)知識(shí)，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。此外，在流程上體現(xiàn)了“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計(jì)效率。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

蔡春教授在其專著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中指出：“審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計(jì)類別所列示的審計(jì)目標(biāo)都是這一本質(zhì)目標(biāo)的具體化。因此，筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)更加強(qiáng)調(diào)確保風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的全面有效履行。第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)的歷史起點(diǎn)與邏輯起點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容，受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行業(yè)務(wù)，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行業(yè)務(wù)有可值得懷疑之處，所以必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的控制。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正是執(zhí)行這種控制功能的一種特殊機(jī)制，它的存在就是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及其中的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的全面有效履行。第三，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的，因而風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及其所包含的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任全面有效履行的控制機(jī)制是完全行之有效的。第四，審計(jì)師在對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其所包含的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任履行情況實(shí)施檢查時(shí)，其自身必須具備一種超然態(tài)度，即不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；與被審單位不存在足以影響其獨(dú)立行使權(quán)力的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及其主觀意識(shí)必須客觀公正、不偏不倚。審計(jì)師所具備的這種超然態(tài)度是使其行為活動(dòng)區(qū)別于其他檢查活動(dòng)的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其所包含的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的全面有效履行，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所實(shí)施的獨(dú)立檢查是充分有效的。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨(dú)立審計(jì)的有效實(shí)施。因而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠有效地保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其所包含的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結(jié)論，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是其所包含的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的前提，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正是保證風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任全面有效履行的一種特殊的風(fēng)險(xiǎn)控制手段和機(jī)制。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是確保風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的全面有效履行。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能

前文已經(jīng)論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是確保經(jīng)營(yíng)者受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的履行，其服務(wù)的對(duì)象主要是公司董事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者，是以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，以確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)功能是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統(tǒng)的審計(jì)功能之處，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的保證和咨詢功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能主要體現(xiàn)兩方面的作用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能的風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，不是簡(jiǎn)單的被動(dòng)確認(rèn)，而是積極主動(dòng)整合審計(jì)資源、發(fā)揮作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是基于VBM（Value based on management）管理模式而產(chǎn)生的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，必須進(jìn)行有效的路徑選擇。一要進(jìn)行科學(xué)選擇審計(jì)戰(zhàn)略路徑，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)和戰(zhàn)略手段；二要健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，因?yàn)楣局卫怼⒔M織結(jié)構(gòu)是為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值目標(biāo)服務(wù)的，是風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施的支持和保障；三要有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行審計(jì)資源平衡管理；四要建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，以便為風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息資源；五要完善績(jī)效考評(píng)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任制，為風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值管理提供激勵(lì)約束的制度保障。

篇6

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)抽樣 內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐步建立起了比較完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)部門可以獲得比較完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)中采用全面詳查的方法，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總量的不斷增長(zhǎng)，無論是從審計(jì)成本還是審計(jì)時(shí)間上考慮，詳細(xì)審計(jì)都存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷提高。

一、內(nèi)部審計(jì)抽樣概述

（一）審計(jì)抽樣在內(nèi)部審計(jì)中的定義

在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。

（二）審計(jì)抽樣的分類

1.判斷抽樣――判斷抽樣是指根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力來確定需要抽查的樣本量、選取樣本和推斷總體的審計(jì)抽樣方法。判斷抽樣的有效性和風(fēng)險(xiǎn)程度取決于使用這項(xiàng)技術(shù)的審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣――統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)概率論的原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評(píng)估總體的審計(jì)抽樣技術(shù)。

（三）審計(jì)抽樣的特征

1．審計(jì)抽樣抽取的是詳細(xì)審計(jì)資料中的一部分。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。而抽樣審計(jì)是從審計(jì)對(duì)象總體根據(jù)統(tǒng)計(jì)原理選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見。

2．審計(jì)抽樣不是審計(jì)抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、取得審計(jì)證據(jù)，在使用中無嚴(yán)格要求。而審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)方法，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。

（四）審計(jì)抽樣的程序

審計(jì)抽樣一般程序包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)抽樣方案――在審計(jì)項(xiàng)目開展前，先根據(jù)本次審計(jì)的目標(biāo)及內(nèi)容，確定審計(jì)重點(diǎn)，據(jù)此制定審計(jì)抽樣的方案。

2.選取樣本――根據(jù)確定的審計(jì)方案，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)不同的實(shí)際情況，采用審計(jì)抽樣的方法，從審計(jì)內(nèi)容中抽取其中的部分作為樣本，進(jìn)行審計(jì)。

3.對(duì)樣本的評(píng)價(jià)――對(duì)選取的樣本按照審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、個(gè)人判斷等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

4.對(duì)總體進(jìn)行推斷――根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)本次審計(jì)的總體情況進(jìn)行推斷。

5.形成結(jié)論――根據(jù)推斷的結(jié)果最終形成審計(jì)樣本的結(jié)論，以此確定本次審計(jì)的結(jié)論。

二、內(nèi)部審計(jì)抽樣的適用范圍

審計(jì)抽樣雖然廣泛應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，提高了審計(jì)工作的效率，但它也具有一定的局限性。

（一）審計(jì)抽樣項(xiàng)目選取有特點(diǎn)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大不考慮。

審計(jì)抽樣是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，但它不適用于所有的項(xiàng)目審計(jì)，當(dāng)審計(jì)對(duì)象總體中的項(xiàng)目都很重要、被審計(jì)的項(xiàng)目具有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、或從成本效益考慮并不有利時(shí)，一般不應(yīng)采用審計(jì)抽樣的方法。審計(jì)師在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計(jì)對(duì)象總體必須符合具體的審計(jì)目標(biāo)；完整性是指在選取審計(jì)總體時(shí)須包括為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所涉及的所有項(xiàng)目。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目宜采取詳查方法，對(duì)審計(jì)內(nèi)容較多、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的項(xiàng)目宜采取抽樣審計(jì)，并結(jié)合分析性復(fù)核手段，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。這其中的關(guān)鍵在根據(jù)各種抽樣方法的特點(diǎn)，做好抽樣樣本的設(shè)計(jì)，主要根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做好審計(jì)誤差、評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、確定總體誤差等設(shè)計(jì)工作。

（二）審計(jì)抽樣適用范圍有規(guī)定，主觀判斷階段不能用。

抽樣審計(jì)一般可用于逆查、順查、函證等審計(jì)程序，也可用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；但內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行詢問、觀察、分析性復(fù)核時(shí)則不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。

（三）審計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用有限制，企業(yè)內(nèi)控制度要完善。

統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端的可能性必會(huì)減少，即使發(fā)生了錯(cuò)誤和弊端也能迅速發(fā)現(xiàn)。

（四）審計(jì)抽樣技術(shù)有要求，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)要掌握。

但統(tǒng)計(jì)抽樣要求審計(jì)人員有較多的抽樣專業(yè)知識(shí)，并需要較為繁復(fù)的計(jì)算和處理，目前隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，已有專門的抽樣軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，繁復(fù)的計(jì)算和處理可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成；盡管統(tǒng)計(jì)抽樣具有較多的優(yōu)點(diǎn)，并解決了非統(tǒng)計(jì)抽樣難于解決的問題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運(yùn)用的必要性。

三、內(nèi)部審計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì)

審計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì)，實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)人員確定樣本量地過程，即從總體中抽出的測(cè)試樣本量。在進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)主要考慮以下方面的因素。

（一）明確審計(jì)目的，確保抽樣的規(guī)范性。設(shè)計(jì)樣本時(shí)，首先要考慮的是具體審計(jì)目的，并考慮將要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項(xiàng)審計(jì)的其他特征，以正確地界定誤差和審計(jì)對(duì)象總體，并確定采用何種審計(jì)程序。

（二）確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位，保證抽樣的相關(guān)及完整性。在確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指審計(jì)對(duì)象總體必須符合于具體的審計(jì)目的，完整性是指審計(jì)對(duì)象總體必須包括被審計(jì)業(yè)務(wù)和資料的全部項(xiàng)目。審計(jì)對(duì)象總體中的每一個(gè)項(xiàng)目都是一個(gè)抽樣單位，樣本設(shè)計(jì)時(shí)抽出來的抽樣單位都是樣本。

（三）分清抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本所得出的結(jié)論確定審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。審計(jì)過程中選取的樣本量越多，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。

（四）提高樣本可信賴程度，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。可信賴程度是指樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度，即審計(jì)結(jié)論正確的可能性，或合理保證的程度。可信賴程度與抽樣風(fēng)險(xiǎn)是互補(bǔ)的。可信賴程度越高，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，要求審計(jì)結(jié)論越正確或保證程度越高，則需要的樣本量就越多。

（五）降低可容忍誤差，達(dá)成審計(jì)目的。可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段合理確定可容忍誤差，可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系。在符合性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)某一賬戶余額或某類業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)條件下，所愿接受的最大金額誤差。

（六）分析預(yù)期總體誤差，確定審計(jì)抽樣比率。預(yù)期總體誤差是內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)預(yù)計(jì)的總體差錯(cuò)是多少，它的作用主要是幫助內(nèi)部審計(jì)人員確定樣本量，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，根據(jù)已有的信息估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體的誤差，預(yù)期總體誤差與樣本成正比例關(guān)系。預(yù)期總體誤差越大，樣本量越多。

（七）明晰審計(jì)對(duì)象分層，減少審計(jì)抽樣數(shù)量。分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征次級(jí)總體的過程，分層可以減少樣本量，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行復(fù)雜項(xiàng)目審計(jì)時(shí)減少工作量。

四、審計(jì)抽樣的樣本選取

審計(jì)抽樣樣本選取的方法很多，主要有隨機(jī)數(shù)表選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法、整群選樣法、金額單位選樣法等，在采取抽樣方法時(shí)，首先要確定樣本量，然后選擇恰當(dāng)?shù)臉颖具x取方法。樣本選取的過程要遵循操作性強(qiáng)、代表性強(qiáng)、符合成本收益的原則。在油田審計(jì)的實(shí)務(wù)中，以金額單位選樣法和分層選樣法為主，下面對(duì)這兩種抽樣方法進(jìn)行詳細(xì)介紹。

（一）貨幣單位抽樣在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

貨幣單位抽樣是指在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員按照總體金額作為抽樣單位抽取樣本，再根據(jù)樣本錯(cuò)誤數(shù)或錯(cuò)誤額推斷總體的錯(cuò)誤額和正確額的一種審計(jì)抽樣方法。貨幣單位抽樣其基本思想是：不以一個(gè)賬戶、一種憑證或一筆業(yè)務(wù)作為抽樣總體的一個(gè)單元，而是以貨幣單位，即貨幣金額作為抽樣總體的一個(gè)“單元”，其抽樣總體就是由多個(gè)貨幣金額集合而成的總體對(duì)象。

例如，某單位有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶2000個(gè)，共有余額1000000元。通常，每個(gè)明細(xì)賬戶為一個(gè)抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則以為抽樣總體含有1000000個(gè)“單元”，而不是2000個(gè)。假如其中賬戶A1、 A2、A3……的余額分別為200、400、800……元，則A1占的貨幣區(qū)間為l－200；A2占 201－400； A3占401－800……在抽樣中，假如第600個(gè)貨幣單元被選出，則第600元所在的賬戶A3（401－800）就被選出作為審查的樣本。即通過抽取貨幣單元（第600元），從而鉤出了相應(yīng)的物理單元（賬戶A3）作為審查對(duì)象。在總體中，每一個(gè)單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越輕易受到內(nèi)部審計(jì)人員的關(guān)注。運(yùn)用貨幣單位抽樣法，內(nèi)部審計(jì)人員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業(yè)務(wù)）達(dá)到實(shí)際審定了較大部分的金額（例如可查實(shí)70％的金額）。貨幣單位抽樣是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中最常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法之一。

（二）分層抽樣在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

分層抽樣，就是將總體單位按其屬性特征分成若干類型或?qū)樱缓笤陬愋突驅(qū)又须S機(jī)抽取樣本單位。特點(diǎn)是：由于通過劃類分層，增大了各類型中單位間的共同性，容易抽出具有代表性的調(diào)查樣本。該方法適用于總體情況復(fù)雜，各單位之間差異較大，單位較多的情況。

1.分層標(biāo)準(zhǔn)：⑴以調(diào)查所要分析和研究的主要變量或相關(guān)的變量作為分層的標(biāo)準(zhǔn)。⑵以保證各層內(nèi)部同質(zhì)性強(qiáng)、各層之間異質(zhì)性強(qiáng)、突出總體內(nèi)在結(jié)構(gòu)的變量作為分層變量。⑶以那些有明顯分層區(qū)分的變量作為分層變量。

2.分層的比例問題：⑴按比例分層抽樣：根據(jù)各種類型或?qū)哟沃械膯挝粩?shù)目占總體單位數(shù)目的比重來抽取子樣本的方法。⑵不按比例分層抽樣：有的層次在總體中的比重太小，其樣本量就會(huì)非常少，此時(shí)采用該方法，主要是便于對(duì)不同層次進(jìn)行專門研究或進(jìn)行相互比較。如果要用樣本資料推斷總體時(shí)，則需要先對(duì)各層的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加權(quán)處理，調(diào)整樣本中各層的比例，使數(shù)據(jù)恢復(fù)到總體中各層實(shí)際的比例結(jié)構(gòu)。

例如，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)，對(duì)于同一個(gè)控制點(diǎn)，我們不打算采取詳查的方法，對(duì)所有的涉及單位進(jìn)行審計(jì)，那么就要用到抽樣的方法，在這種情況下，分層抽樣就很適合。涉及單位有幾種類型：如石油工程類單位，采油廠單位、社區(qū)單位等，可以確保每個(gè)單位歸屬不同的層，并且每個(gè)層內(nèi)部同質(zhì)性強(qiáng)，即都是同一類別的單位。選擇好分層變量，就可以根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)合掌握的被審計(jì)單位在內(nèi)控管理中可能存在問題，決定每層抽取的樣本數(shù)。

五、分析審計(jì)抽樣誤差，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，形成審計(jì)結(jié)論

（一）分析樣本誤差。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差進(jìn)行定性分析。

（二）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，內(nèi)部審計(jì)人員無需推斷總體誤差率。當(dāng)實(shí)施測(cè)試時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

（三）形成審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

1.統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，計(jì)算在內(nèi)部審計(jì)人員確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計(jì)值。該偏差率上限的估計(jì)值即總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。

2.非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。內(nèi)部審計(jì)人員通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率：如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，內(nèi)部審計(jì)人員通常認(rèn)為總體可以接受；如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，內(nèi)部審計(jì)人員通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受；如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員始終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)判斷出的風(fēng)險(xiǎn)大小，來選擇項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心提供審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中會(huì)面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等。所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義中的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅包括外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。是一個(gè)相對(duì)廣泛的概念。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征。

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，但二者又不是完全相同的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征正是由這些不同來體現(xiàn)的。

2.1審計(jì)目的的增值性。

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)價(jià)值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進(jìn)去。挖掘潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，從而減少風(fēng)險(xiǎn)或者為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2.2系統(tǒng)性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將資源、能力、環(huán)境形成一個(gè)具有連續(xù)性的鏈條，而且在內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的過程中，在借助系統(tǒng)理論和方法進(jìn)行指導(dǎo)地同時(shí)，還要注重內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置，來保證企業(yè)系統(tǒng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.3創(chuàng)新性。

審計(jì)重心的前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法以審計(jì)測(cè)試為重心，僅停留在業(yè)務(wù)、管理層面，沒有考慮企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是至關(guān)重要的審計(jì)程序。審計(jì)功能的多樣化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)所有的數(shù)據(jù)分析，并進(jìn)行分析性復(fù)核。同時(shí)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析使可以采用現(xiàn)代化技術(shù)，使分析的結(jié)果更加準(zhǔn)確，精細(xì)，提高結(jié)果的有效性，最終能為企業(yè)決策提供有用的信息。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化。改善了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)，不僅考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還將企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，將各種風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起，對(duì)于綜合評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供了便利。

2.4依賴性。

當(dāng)被審計(jì)單位的環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略也要隨之調(diào)整，并且還要保證內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序。

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)展還不成熟，并沒有準(zhǔn)確的操作程序。所以我們只能根據(jù)其特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向貫穿始終，來對(duì)其程序進(jìn)行劃分，可分為：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段、后續(xù)審計(jì)階段。

3.1審計(jì)準(zhǔn)備階段。

在本階段，審計(jì)人員要確定審計(jì)目標(biāo)。該目標(biāo)的確定可按照被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而定；通過研究被審計(jì)單位的行業(yè)特征、所處的行業(yè)性質(zhì)、宏觀環(huán)境等，來識(shí)別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)確定的重要性水平，來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小；進(jìn)一步根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大的大小對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行安排，起草審計(jì)計(jì)劃。

3.2審計(jì)實(shí)施階段。

在該階段通過執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并編制審計(jì)底稿。

3.3審計(jì)終結(jié)階段。

經(jīng)過前面幾個(gè)階段，審計(jì)人員已經(jīng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的評(píng)估，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，整理和評(píng)價(jià)所收集的審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。與企業(yè)管理層溝通討論企業(yè)或者項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)管理提供服務(wù)。

3.4后續(xù)審計(jì)階段。

內(nèi)部審計(jì)人員出具了審計(jì)報(bào)告之后，可能需要對(duì)某些地方進(jìn)行調(diào)整，而企業(yè)管理層未必會(huì)按照審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計(jì)報(bào)告的出具不代表工作的完成，而是進(jìn)入了后續(xù)審計(jì)階段，該階段要求對(duì)被審計(jì)單位修改情況進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)作用得到有效地發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

二、我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在制約，所以內(nèi)部審計(jì)想要保持獨(dú)立性是比較困難的。我國(guó)多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和財(cái)務(wù)部門設(shè)立在一起，是內(nèi)部審計(jì)部門不能保持形式和結(jié)構(gòu)上的獨(dú)立。

2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不能與時(shí)俱進(jìn)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)比較落后，甚至有些還處于差錯(cuò)防弊和制度基礎(chǔ)的審計(jì)初級(jí)階段，依靠的多是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。對(duì)于新技術(shù)審計(jì)人員接受能力差，因此審計(jì)新技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就無法量化，審計(jì)效率低，也不能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)低。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員，往往知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一的大學(xué)生，甚至是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，但他們卻沒有足夠的實(shí)踐和工作經(jīng)驗(yàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，不僅要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，還要揭錯(cuò)查弊。如果內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到，就會(huì)影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，進(jìn)而會(huì)影響審計(jì)的結(jié)果。

三、我國(guó)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略和措施

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，不與其他部門合置，并挑選具有審計(jì)素質(zhì)的高管組成審計(jì)委員會(huì)，以確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨(dú)立性，而是要常常保持高度的客觀獨(dú)立性。盡快制定和完善內(nèi)審的法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)利，保障其獨(dú)立完成任務(wù)，不受其他人的威脅和干擾。

2.引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。

在新科技時(shí)代的社會(huì)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)自動(dòng)化、電腦化越來越普及。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，汲取新的養(yǎng)分，所以要積極引進(jìn)并推廣先進(jìn)技術(shù)，來應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)。要推廣新技術(shù)，企業(yè)可以引進(jìn)新的技術(shù)軟件，建立完整的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將審計(jì)技術(shù)大眾化。

3.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞:以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 銀行行業(yè) 運(yùn)用

隨著金融風(fēng)暴的襲擊，現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，激烈競(jìng)爭(zhēng)增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果延用審計(jì)模式傳統(tǒng)方法，勢(shì)必不能滿足現(xiàn)代銀行發(fā)展的需求。如何能有效運(yùn)用與配置銀行的審計(jì)資源，增加審計(jì)的成效與效率，確保銀行加強(qiáng)管理與防范風(fēng)險(xiǎn)，是專業(yè)審計(jì)人員必須面對(duì)和解決的問題。在這種形勢(shì)下，探究以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行中的運(yùn)用就具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具備特征

事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)執(zhí)行過程中，都構(gòu)建出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的量化來分析審定排定項(xiàng)目的優(yōu)先次序，然后根據(jù)存在的風(fēng)險(xiǎn)判定審計(jì)重點(diǎn)及范圍，進(jìn)而加強(qiáng)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制內(nèi)部，同時(shí)提出具有建設(shè)性建議。總之，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具有現(xiàn)代審計(jì)水準(zhǔn)，并具有如下一些特征：

(1)進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，延伸到了內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)域；

(2)審計(jì)重點(diǎn)不再局限于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而是采用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)項(xiàng)目；

(3)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，是財(cái)務(wù)報(bào)表控制風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段；

(4)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)主要是以銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做導(dǎo)向，有效評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)施步驟的測(cè)試。

二、銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的基本條件

實(shí)施上，審計(jì)必然會(huì)朝著以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，同時(shí)也是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不二選擇。但是實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)必然需要一定基礎(chǔ)與環(huán)境，銀行業(yè)經(jīng)過多年革新與技術(shù)積累，已經(jīng)達(dá)到了基本條件。

(一)銀行通過風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)提升管理效能的需要

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不但是銀行治理中的一部分，也是內(nèi)部控制中一部分。站在風(fēng)險(xiǎn)的角度，能夠及時(shí)的對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)反應(yīng)并反饋延伸，促使銀行內(nèi)部控制和治理協(xié)同整合，有效規(guī)避與降低了銀行可承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式將審計(jì)的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)上，使與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，并通過不斷更新的現(xiàn)代管理辦法，對(duì)銀行的審計(jì)進(jìn)行全方位的分析預(yù)測(cè)，準(zhǔn)確掌握錯(cuò)報(bào)誤報(bào)內(nèi)容，提升管理效能。而且現(xiàn)代銀行的管理模式和規(guī)章制度都趨于成熟，自從銀行業(yè)開始采用授信管理以來，就引進(jìn)了系統(tǒng)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類、用戶等級(jí)評(píng)定等現(xiàn)代化管理辦法，出臺(tái)了各種規(guī)程與辦法，規(guī)范了操作行為與管理行為，為銀行運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式提供了制度上的支持。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段提供技術(shù)支持

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛躍發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱為了主流，稱為了銀行檢查內(nèi)部業(yè)務(wù)操作、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估以及內(nèi)部控制等手段。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，不但充分了解了銀行的內(nèi)部控制，還量化與分析了銀行單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)事實(shí)分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試。

三、如何正確實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

銀行業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，和經(jīng)營(yíng)層的風(fēng)險(xiǎn)管理有很大區(qū)別，銀行主要是采用事前介入、事中、事后進(jìn)行檢查的方法，進(jìn)而來評(píng)估銀行業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，來衡量評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性，同時(shí)還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

(一)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的基礎(chǔ)

銀行需要建立符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，以此來為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度不同，銀行業(yè)在正常運(yùn)行時(shí)候，無論是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境都有可能帶來意外的損失風(fēng)險(xiǎn)或者隱患，就必須要進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行級(jí)別分類，“量化”風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，利用貨幣信貸、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、外匯管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)程度、業(yè)務(wù)的重要程度以及歷史經(jīng)驗(yàn)，劃分出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(二)充分運(yùn)用電子技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗，最好是使用手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合方式，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)之后，就要把審計(jì)資源超著重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)傾斜。一旦計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，要做全面的檢查，對(duì)敏感的風(fēng)險(xiǎn)線索做高比例的抽查，一般線索就根據(jù)平常手段進(jìn)行相關(guān)疑點(diǎn)排查即可。如果手動(dòng)發(fā)現(xiàn)了問題，就要及時(shí)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行分析，提高審計(jì)的效率減低審計(jì)的成本。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善

從銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀可以看出來，很多存在重大違規(guī)的問題以及經(jīng)濟(jì)案件，大都是沒有找出蛛絲馬跡，而是要等到出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后才提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。采用行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)銀行來說尤為重要，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)能實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就及時(shí)提出改進(jìn)建議，還增強(qiáng)了后繼續(xù)審計(jì)，確保改正同時(shí)，還有效降低了發(fā)生類似錯(cuò)誤的頻率，縮減了風(fēng)險(xiǎn)的管理成本。組織內(nèi)應(yīng)建立良好的溝通渠道，使信息能及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的建議或措施能得到有效的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

隨著國(guó)際金融風(fēng)起云涌，資金流通相比過去更加活躍，這必將為銀行業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度就體現(xiàn)了更多的優(yōu)勢(shì)，它能有效提高銀行內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因此，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行業(yè)中的運(yùn)用將成為必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

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[2]劉曉輝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（4）：175-177

篇9

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)達(dá)國(guó)家；我國(guó)現(xiàn)狀

一、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)狀況及特征

1、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)狀況

首先，美國(guó)的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個(gè)大的體系、各司其職，根據(jù)政府對(duì)不同時(shí)期、不同地域的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況作出資金、設(shè)備支持。與美國(guó)不同的是德國(guó)是在民間信用社的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個(gè)不同層次的農(nóng)業(yè)信貸銀行構(gòu)成，不同層次分制不同。

2、發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的特征

正是由于合作機(jī)制的不同，所以發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的特征也各有各的特點(diǎn)，美國(guó)：多元復(fù)合式管理，各個(gè)部門相互協(xié)調(diào)，整合不同團(tuán)隊(duì)的人才資源，然后有一個(gè)核心思維指揮，對(duì)于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國(guó)：每部審計(jì)外包，因?yàn)榈聡?guó)勞動(dòng)力較少，所以不得不實(shí)行內(nèi)部與外部結(jié)合的辦法，根據(jù)客觀需要將一部分審計(jì)任務(wù)外包，這樣可以保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的必要性

結(jié)合國(guó)內(nèi)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)的一些現(xiàn)實(shí)性問題，必須加強(qiáng)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)體系的建立，以讓金融審計(jì)能真正發(fā)揮它的效用能滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理的現(xiàn)實(shí)需要。為了確保內(nèi)部審計(jì)工作的改革能取得建設(shè)性進(jìn)步，最終能確保審計(jì)工作有效運(yùn)行，這就要求我們不得不像發(fā)達(dá)國(guó)家借鑒經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。

1、有助于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展

隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的不斷增加和實(shí)際工作的需要，內(nèi)部審計(jì)工作也會(huì)越來越復(fù)雜和繁重，為了保證農(nóng)村金融審計(jì)能夠有效運(yùn)行，建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內(nèi)部條件的調(diào)整都會(huì)有一個(gè)相對(duì)完善的體系機(jī)制監(jiān)管，并應(yīng)對(duì)這種變化，并且在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中，審計(jì)并不是僅僅作為一種機(jī)制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對(duì)整個(gè)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對(duì)審計(jì)工作的不斷要求可以促進(jìn)整個(gè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的效率的不斷提高，從而對(duì)于金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進(jìn)其工作的發(fā)展。

2、有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)的過程中，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)于質(zhì)量的控制或者程序總體責(zé)任的負(fù)責(zé)方面就會(huì)顯得松懈，一些工作人員就會(huì)懈怠甚至讓一些人有機(jī)可乘，最終會(huì)讓整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入一種危險(xiǎn)的境地。而如果建立一個(gè)有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，那么內(nèi)部審計(jì)工作人員就會(huì)有一個(gè)無形的約束，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作能夠規(guī)范進(jìn)行，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行。并且，因?yàn)橛辛诉@個(gè)評(píng)價(jià)體系的存在，審計(jì)工作人員會(huì)有一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓他們更注意控制內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題

農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評(píng)價(jià)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，以及有效規(guī)范的審計(jì)流程、方法和各部門的清晰權(quán)責(zé)等等才能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利有效的進(jìn)行，但是由于我國(guó)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的工作開始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實(shí)際的工作中會(huì)存在計(jì)劃和現(xiàn)實(shí)的落差，也讓我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題比較多，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)管理和規(guī)范。

1、主要的流程不夠規(guī)范

首先一個(gè)不可忽視的問題就是在實(shí)際的工作中，我們的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)常常忽略對(duì)于審計(jì)流程的規(guī)范，或者說對(duì)于審計(jì)流程的規(guī)范性不夠重視。因?yàn)閷?duì)于審計(jì)流程的規(guī)范性關(guān)注較低，所以對(duì)于它相關(guān)的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實(shí)際工作中沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個(gè)良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備作鋪墊，容易在審計(jì)工作的細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，而又沒有相應(yīng)的其他措施做補(bǔ)救，這種細(xì)節(jié)性的錯(cuò)誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實(shí)施落實(shí)。長(zhǎng)此以往，負(fù)面效應(yīng)就會(huì)積少成多。而在處理一些特殊化審計(jì)時(shí)，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗(yàn)或普通研究方法進(jìn)行處理，最終在落實(shí)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。

2、依據(jù)的方法單一乏味

我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)審計(jì)工作本就是一個(gè)復(fù)雜的情況，所以在處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計(jì)方法來進(jìn)行處理，可是在實(shí)際具體的落實(shí)中，可以看到所依據(jù)的方法十分單一。有些是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門人員數(shù)量比較少，有時(shí)因?yàn)闀r(shí)間比較少，為節(jié)約時(shí)間，或者是因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作中的懈怠或缺乏責(zé)任感等等原因造成我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)總是采用相同的十分單一乏味的審計(jì)方法。無論是對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)問題的處理還是對(duì)于線下問題的處理，我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據(jù)具體情況作出符合實(shí)際發(fā)展需要的解決，大多采用一些固定模式進(jìn)行套用，對(duì)于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時(shí)間，但是整體來看卻嚴(yán)重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴(yán)重影響到了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)展，需要盡快改善。

四、當(dāng)前優(yōu)化我國(guó)農(nóng)村合作金融組織審計(jì)的現(xiàn)實(shí)路徑分析

面對(duì)我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性，可以根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)采取必要的措施建立合理有效的管理機(jī)制和方法規(guī)范，從而提高我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)能力的提高和工作開展的順利。

1、多部推進(jìn)，完成綜合體系

構(gòu)建農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)聽起來好像簡(jiǎn)單，但是并不是一個(gè)或幾個(gè)簡(jiǎn)單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中需要多部門共同推進(jìn)，所以建設(shè)多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃，并做好相應(yīng)的安排。財(cái)務(wù)部門則需要對(duì)于審計(jì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動(dòng)方向都能詳細(xì)明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對(duì)于其他部門或整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對(duì)相關(guān)工作和人員作出標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內(nèi)部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個(gè)一體化的管理體系可以對(duì)著三個(gè)部門有一個(gè)整體的規(guī)范和管理，在三個(gè)部門出現(xiàn)矛盾時(shí)或不同意見看法時(shí)，這個(gè)綜合的管理體系就會(huì)根據(jù)更部門的實(shí)際情況和需要作出調(diào)整，從而作出最有利的安排。

2、構(gòu)建平臺(tái)，公辦私營(yíng)相互合作

我們可以看到法國(guó)的農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作，采用的是公私合營(yíng)的方式，并且經(jīng)過的多年的實(shí)踐取得很大成效，而這個(gè)方法同樣適用于我國(guó)的發(fā)展。根據(jù)我國(guó)實(shí)際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間的合作平臺(tái)，有效推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)。由于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點(diǎn)以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺(tái)上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或?qū)徲?jì)方法問題，另一方可以及時(shí)知道并作出補(bǔ)救措施。或者在實(shí)際工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行彌補(bǔ)。總之，公辦于私營(yíng)互相合作的審計(jì)模式是十分有必要的，不僅能夠帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動(dòng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行，彌補(bǔ)農(nóng)村地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)薄弱的缺點(diǎn)。

五、總結(jié)

根據(jù)我國(guó)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和存在的問題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調(diào)整。而鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)的多元復(fù)合型管理、法國(guó)的公私合作式管理、德國(guó)的內(nèi)部審計(jì)外包等等這些有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們國(guó)家都可以拿來實(shí)踐，并根據(jù)我國(guó)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。所以在以后的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計(jì)工作中需要不斷推行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建立一套完整、客觀的評(píng)價(jià)體系，并且積極落實(shí)相關(guān)政策，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略功能，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效、有序的進(jìn)行，以滿足不斷發(fā)展的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)營(yíng)及發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí)需要。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞 公司管理 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)管理者的管理難度與跨度也隨之增大。要想將分公司、分廠及各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有機(jī)結(jié)合起來，單靠一般的企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)來控制和評(píng)價(jià)，會(huì)顯得分散凌亂、軟弱無力，于是內(nèi)部審計(jì)就成了企業(yè)一種內(nèi)在需求，它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮著重要作用。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費(fèi)用核算，更無營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，沒有開展內(nèi)部審計(jì)的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以引起足夠的重視。另一方面，對(duì)相關(guān)法規(guī)貫徹不及時(shí)，認(rèn)識(shí)不到位，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

2.事業(yè)單位審計(jì)規(guī)范體系不完善，事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢(shì)發(fā)展

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，用制度規(guī)范審計(jì)行為，是內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行依據(jù)是國(guó)家審計(jì)法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，各事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外，審計(jì)制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性，但也要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要及時(shí)予以修訂或補(bǔ)充，因其針對(duì)建設(shè)期間的項(xiàng)目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以，有必要對(duì)此類審計(jì)制度進(jìn)行梳理、修訂，保留成功經(jīng)驗(yàn)部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計(jì)管理新理念。及時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性不夠

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

4.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主要是人才的競(jìng)爭(zhēng)，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實(shí)地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計(jì)水平的高低，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至，損壞了內(nèi)審人員的形象。

5.內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的可行性。現(xiàn)實(shí)往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實(shí)際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，未對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

1.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低。④在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，幾乎沒有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇①②種類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件。機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”，“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制。”這里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強(qiáng)。人們常說：審計(jì)難、處理更難，其中一個(gè)重要原因就是人們對(duì)審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為審計(jì)就是查查賬，收幾個(gè)錢了事，根本沒有把審計(jì)與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認(rèn)識(shí)不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計(jì)法》及審計(jì)的作用。提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。

3.重新界定內(nèi)部審計(jì)地位，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。因此，在政策上、資金上加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、工作安排等方面重視內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。

4.完善內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。