導語：如何才能寫好一篇內部財務監督制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【摘要】英美行政機構財務內部監督制度是以COSO 報告書為基礎的，其共同特征是設計一套完整系統的法律、法規框架，同時都配有內部監督自我評價機制和內部監督的外部審計機制；不同點是美國側重于“資產保全”，而英國側重于“風險管理”。其目標都是為了便于對政府機構業績考核，使政府財務管理更加高效、廉潔、透明化。

關鍵詞 內部監督：監督準則；監督制度

【作者簡介】陶駒，浙江工貿職業技術學院管理學院講師，研究方向：財務管理與財務會計。

美國反對虛假財務報告委員會組委會（TheCommittee of Sponsoring Organisations of The Tread?way Commission，即COSO） 的主要工作是針對私人公司內部控制的改善和評估，同時該組委會還頒布了“企業內部控制綜合標準框架”（InternalControl-Integrated Framework， 稱為“COSO 報告書”），并逐漸被各國確認為適用于私營部門內部控制的財務制度。而如何建立完善的公共部門的內部控制并形成國際性的制度還需要進一步研究。

一、歐美發達國家行政機構財務內部監督制度的發展過程

（一） 最高會計審計國際組織機構關于內部監督制度的概念和框架

根據最高審計機構國際組織（InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions： IN?TO-SAI：INTO-SAI） 出版的《公共部門內部控制準則》指導建立內部控制標準，把公共部門單獨劃定出來，稱為INTOSAI 準則（Guidelines for In?ternal Control Standards for the Public Sector）。IN?TOSAI 準則是以COSO 報告書內部監督內容為基礎形成的，經過使用，可進一步認識到其評估的有效性。

（二） INTOSAI 內部監督的定義和構成要素

主要包括組織的管理和對職員實施的綜合風險評價，同時對組織的任務提供合理的保證。其目的一是有序、倫理、經濟、效率、有效完成工作業務；二是說明權力與責任；三是以相關法令依據為標準；四是為了避免損失、濫用、損害，進行資產保全。另外，內部監督由相互關系的5個要素構成，一是控制環境；二是風險評估；三是控制活動；四是信息傳達；五是監督檢查。這被認為是INTOSAI準則樹立的內部監督良好形象的基礎。

（三） INTOSAI準則同COSO報告書的不同

與COSO報告書相比，INTOSAI準則對內部監督的定義有所不同。比如，在COSO 報告里，內部監督中的一個目的是“財務報告的可靠性”，但在INTOSAI 準則里被改為“問責”。在這里，“問責”對象不但有政府機構，也包括公共管理的相關機構，工作人員要對每一個財務過程負責，包括使用、創建和維護財務信息和非財務信息，及時向外部利益相關者報告內部報表的可靠信息，使人們認識到政府機構必須公開公正地開展服務工作。在這里，非財務信息包括經濟信息、效能信息，目的是保證機構工作的有效性和效率性，便于公共監督。

另外，INTOSAI準則比COSO報告書多了一個內部監督目的，即因為損失、濫用、損害資產必須給予保全和追查。這是因為公共部門的資產是公共資金的具體化，要嚴格遵循“公益資產使用，要求保證資產的取得、利用及處置的安全”的原則。公共部門各機構所有資產必須經常保持最新的會計記錄，高度重視各機構所持有的資產，從取得資產到資產處置為止的資產管理相關活動必須始終處于被監督過程中。

二、美國行政機構財務的內部監督制度

（一） GAO內部監督準則

美國各州、部官員以《聯邦管理者財務健全法》（Federal Manager’s Financial Integrity，以下稱為《FMFI 法》） 為基礎，執行有效的內部監督。會計審計院院長以《FMFI法》為審計基礎準則，對各州、部官員進行內部監督。為此，會計審計院（General Accounting Office，簡稱GAO） 公布了聯邦政府內部監督準則（Standards Inter?nal Control in the FederalGovernment， 以下稱GAO內部監督準則） 具體見表1，以引起對內部監督的重視，并把GAO內部監督準則定為內部監督制度。主要內容如下。

1. 《首席財務官法》（Chief Financial Offi?cers。以下稱為《CFO 法》） 和《政府管理改革法》（Government Management Reform， 以下稱為《GMR法》） 公布執行，各州、部官員有編制財務報表義務，財務報表要有高度可靠性。

2. 《政府業績·結果法》（Government Perfor?mance and Results，以下稱為《GPR法》） 并且公布執行，以各州、部官員目標管理、組織運營和為了建立科學績效評價制度為目的。

3. 《聯邦財務管理改善法》（Federal Finan?cial Management ImprovementAct of1996，以下稱為《FFMI法》） 并公布執行。各州、部官員執行滿足一定條件要求的財務管理系統義務，執行完全監督下的財務業務處理流程。

（二） 內部監督自我評價機制

1.自我評價標準。各州、部官員在《FMFI法》的基礎上進行內部監督的有效性評價，然后OMB官員、會計審計院長通過協商對各州、部官員內部監督的有效性進行評價。2006年，美國通過了對內部監督管理者的責任條例，用于評價各州、部官員內部監督的有效性，包括以下幾方面內容：一是評價方法；二是缺陷的糾正；三是報告有關規定的手續是否合法。

2.報告書的公開。內部監督全部有效性報告書，是每年各州、部官員在實施《FMFI法》的基礎上，以GAO內部監督準則為依據進行的該部門自我評價，主要是提供鑒定報告書（Statement ofAssurance）。包括資產保全在內的內部監督，一是對重要的缺陷無保留意見鑒定報告書；二是重要的缺陷報告限定鑒定報告書；三是如重要的缺陷不能自我評價的話，則提供無鑒定報告書。

財務報告的內部監督有效性報告書。各州、部官員在實施FMFI 法的基礎上，每年6 月30 日以前對財務報告的內部監督的有效性進行評價，完成保證財務報告內部監督的鑒定報告書。這個報告書要求保證各州、部官員提供高度可靠性的財務報告。

財務管理系統報告書。各州、部官員在實施《FMFI法》的基礎上，每年對部門的財務管理系統根據《FFMI法》規定的三個標準進行評價：一是根據OMB財務管理系統規定的聯邦財務管理系統標準；二是聯邦會計基準咨詢委員會（Feder?al Accounting Standards AdvisoryBoard） 公布財務報告書時采用的聯邦會計準則；三是各項交易處理應適用聯邦政府標準會計處理準則（U.S.Govern?ment Standard GeneralLedger）。

（三） 內部監督的外部審計機制

各部門監察總監（Inspector General， 簡稱IG） 或者有IG權限的外部審計人員，在《首席財務官法》的基礎上，對該州、部財務報表進行審計，其財務審計報告內容包括該部門的業績、向總統及聯邦議會提交的財務報告。這些外部審計師以政府審計基準（Generally Accepted Govern?ment AuditingStandards， 簡稱GAGAS） 為基礎，完成財務檢查報告書，內容包括以下幾方面：一是對財務報表的適用性方面表明意見；二是對財務報告系統內部監督中重大不足或重要的缺陷的事態報告; 三是是否遵守相關法令。

三、英國行政機構財務內部監督制度

（一） 英國行政機構內部監督機制概況

在歐洲，英國行政機構的財務內部監督制度建立得比較早，也比較完善，在歐洲具有代表性。英國依據財政部公布的《會計主任通知：內部治理財務監督制度系統報告書》（Corporate Gov?ernance： Statement on the System of Internal Finan?cial Control DAO （GEN） 13/97） 對上市公司進行評估并考察其財務內部監督制度的有效性。后來， 英國根據支出審查制度（Comprehen?sive Spending Review，簡稱CSR） 公布了公共服務協議（PublicService Agreements， 簡稱PSA）， 通過目標管理，對各州、部組織運作、評估所取得的成績、設定的績效目標和政策目標進行考核。

此后，英國政府的《資源和會計法》（Resourc?es and Go vern ment Accounts Act of 2000， 以下簡稱《GRA法》） 采用發生主義會計核算制，突出對固定資產和折舊的核算，每個部委建立高度可靠的財務報表。考慮到內部監督環境的變化，英國政府又出臺了《會計主任通知：治理內部監督報告書》（Corporate Governance：Statement onInter?nal，Control DAO （GEN） 13/00），要求各部委機構的會計人員必須執行規定。為促進各部委的風險管理程序的開發和運營，英國財政部了指導意見（Management of Risk-Principles and Con?cepts，以下簡稱《英國財政部準則》），見表2。

（二） 內部監督自我評價機制

1.自我評價標準。英國財政部的政府會計制度包括以下內容：一是風險管理的定義；二是風險管理的主要構成要素；三是內部監督報告書記載事項等相關規定。另外，英國財政部為了對各州、部的風險管理運用狀況進行評估，2004年公布了《風險管理評價范圍》及對各州、部的要求（Risk Management Assessment Framework： a tool fordepartments），并在5年后進一步進行了修訂。

2.報告書公布。各州、部的會計執行官根據政府會計制度，每年對內部監督的有效性進行評價，公布內部監督報告書。報告書內容有財務報表及該部門的資源會計決算報告并且向議會下院報告。報告書有以下幾方面：一是責任范圍；二是內部監督系統目的；三是風險管理能力；四是風險控制機制；五是有效性的評價；六是內部監督上發生的重大問題的記述。

（三） 內部監督的外部審計機制

1.內部監督報告書。會計審計院長在《GRA法》的基礎上，對各部門的資源會計決算書及執行的決算書有審計義務。該財務審計報告須向議會下院報告。會計審計院長根據財務檢查和審計工作委員會（Auditing Practices Board：APB） 按照國際審計標準（英國·愛爾蘭）（Inter?national Standards on Auditing （UK and Ireland）：ISA （UK／IR）） 制作的報告，同時在與財政部協議的基礎上，對各州、部及執行的內部監督報告進行審計檢查，財務審計過程中如果得到的信息與實際情況相矛盾，則將該事態在財務審計報告書中記載。

2.業績報告。會計審計院長對各部門的業績信息系統進行審計，會計審計院長每年至少一次對審查對象進行支出審核，根據設定的業績目標每年兩次對各州、部的數據系統進行檢測調查，對審核和檢測結果出具證明報告書（Validation?Compendium Report） 并且向議會下議院提出報告，以防止各州、部的數據系統中評價指標與實際業績值發生重大的偏差。

四、總結與啟示

為了建立一個高效、廉潔的政府，英美均設計了一套比較嚴格的政府財務內部監督制度，其特點是以COSO 報告為依據，形成內部監督的制度框架，由政府和國家機構建立一個標準制度，統一適用于政府機構內部監督。同時，充分認識到行政活動接受評估需要引入市場競爭機制原則，單純依靠財務信息系統遠遠不夠，評估其公共服務性能不僅依賴于財務信息，也需要引入非財務信息，這樣才可以全面評價政府工作的經濟性和效率性。而問責制是在充分財務監督結果下對公眾展現透明政府工作的財務制度。

政府機構財務內部監督機制是依照法律規定的會計執行程序及相關法規、制度條例來實施的。政府的國家機構財務評估活動也要根據內部監督的財務會計法律、法規和的內部監督報告來證明內部監督的有效性。因此，建立健全一套科學、系統、有層次的系列制度才是有效的內部監督的基礎。

參考文獻

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[7]Financial Control,Dear Accounting Officer(DAO)letter,DAO(GEN)13/97[R].HM Treasury, 1997.

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關鍵詞：建立健全；財務管理；措施；執行

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、引言

建立健全企業內部財務管理制度，是貫徹執行會計法和國家統一的會計制度，規范企業經營行為，保證財務工作合規、合法、有序進行的重要措施，是加強會計基礎工作的重要內容。國家電網公司制定并下發了《國家電網公司財務管理制度體系建設綱要》，要求各單位要高度重視財務制度建設工作，結合本單位實際情況，建立和完善公司系統分層的、實用的財務管理制度體系。

二、建立健全企業內部財務管理制度的必要性

1.建立健全企業內部財務管理制度的目的在于保證企業經濟活動的正常進行，保護企業資產的安全完整與有效運用，保證各項方針政策的貫徹執行，進而提高企業經營管理水平和經濟效益，這和企業的基本目標是一致的。

2.財務管理是價值形態的管理，是企業管理的中心環節，財務管理涵蓋了企業生產經營活動的全過程和各個方面，在企業經營管理中的地位越來越重要。

3.國家電網公司制定并下發了《國家電網公司財務管理制度體系建設綱要》，要求各單位要高度重視財務制度建設工作，結合本單位實際情況，制定實施細則，建立和完善公司系統分層的、實用的財務管理制度體系。

三、建立健全企業內部財務管理制度主要措施

1.學習、掌握國家和上級有關規章制度，促進本單位制度創新

近幾年，財政部、國家電網公司和省公司相繼出臺了很多批財務管理規章制度，是基層單位建立健全財務管理制度的依據和指導，認真學習和掌握相關規定的精神和原則，對照本公司實際，查找財務管理制度建設的不足，健全和完善本單位的財務管理制度。

2.注重全面規范會計工作和企業經營行為

制度建設一是突出“全面”二字，制度建設要考慮到企業經營管理的各個方面、各個環節，避免出現制度真空；二是突出“規范”二字，用制度規范各項會計工作，用制度規范企業經營行為，用制度保證企業經濟活動的正常進行。

3.體現強化管理、細化管理要求

根據強化管理、細化管理的要求，制定修編各項制度，對資金管理的組織機構、現金流量管理等進行明確規定，加強票據及印章管理、對賬管理、資金報表管理等，建立預算咨詢制度及預警機制。

4.把全面預算管理作為財務管理制度體系的重要組成部分

實行全面預算管理是企業經營管理水平提升的標志，通過制定修編預算管理制度，對相關預算指標進行考核，充分發揮全面預算管理對經濟活動的控制、整合和導向作用。

5.增強制度的科學性、合理性和可操作性

如何使企業內部財務管理制度科學、合理一直是企業追求的目標，修訂財務管理制度時，就需要注重管理制度的科學性、合理性和可操作性，例如：原來的管理制度中對財務指標的考核規定得比較簡單，只有“考核結果與單位獎金掛鉤”的內容，但具體操作中，如何考核，如何兌現，不容易操作，為此，需要制定《財務指標考核辦法》，對預算完成情況規定具體的考核標準和獎懲額度，使財務管理制度更加科學、合理。

四、如何保證財務管理制度的執行

1.做好財務管理制度的宣傳貫徹工作

要把相關制度貫徹到基層單位，甚至每一個職工，讓廣大職工知道應該如何去做、為什么要這樣做，用制度規范企業職工的行為，形成一種良好的風氣，推動企業內部管理制度的順利實施。

2.領導帶頭執行財務制度，不允許任何人凌駕于制度之上

公司領導以身作則，模范遵守財務制度，嚴格按制度辦事，起到了很好的示范作用，中層干部嚴格執行、認真把關，使財務管理制度得到了很好的落實。

3.嚴格考核

對違反財務管理制度的行為要有相應的處罰措施，以保證各項制度的貫徹執行。

4.處理好內部控制與其他工作的關系

不執行規章制度，短時間內可能不會出問題，但長此下去總有一天是要吃虧的，所以，要處理好內部控制與其他工作的關系，統籌安排，合理分工，使各項工作協調進行。

5.充分發揮內部審計機構的作用

通過內部審計機構對管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性進行審查和評價，及時發現財務管理方面存在的問題和薄弱環節，提出改進意見和建議。

五、結語

企業要在市場競爭中求生存、求發展，就要按照國家有關規定建立健全財務管理制度體系，并隨著外部經濟環境的變化和經營管理的需要不斷補充和完善，充分發揮財務管理制度在企業經營管理中的作用，以保證企業經營目標的實現，保證企業財產的安全完整，保證國家的各項方針政策和有關規章制度的貫徹執行，不斷提高會計信息的質量。

參考文獻：

[1]李怡，對建立健全企業內部財務管理制度的思考[J].新疆財經，2011.

[2]徐小燁，建立健全企業內部財務管理制度的必要性和措施[J].現代經濟信息，2012.

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關鍵詞：財務會計；內部控制制度；建設

前言：

隨著市場經濟的發展，我國財務管理機制不斷成熟，會計內部控制逐漸引起了社會各界的關注，企業會計信息透明度逐漸成為社會關注的焦點。加強企業會計內部控制，可以有效提升企業會計信息質量，為企業相關決策提供依據，實現企業的健康發展。如何建立財務會計內部控制制度，是所有企業需要長期思考的問題。

一、財務會計內部控制概述

所謂的財務會計內部控制，就是采取一定措施提升企業會計信息質量，保證這些信息的真實性和完整性，貫徹國家政策和法律法規，保障企業資產安全。企業會計內部控制要遵循以下基本原則：首先是合法性，即所有控制策略都要將國家法法規作為依據；其次是謹慎性，要求會計內部控制能夠準確預市場環境以及企業內部環境中存在的風險，并制定出防治措施，謹慎經營；第三是全面性，會計內部控制要貫穿于企業經營管理的全過程，不能遺漏某個環節；第四是重視成本效益，除了一些事業單位，大多數企業經營目標都是創造經濟效益，會計內部控制中要將成本效益放在重要位置，提升企業價值；第五是靈活性，會計內部控制機制并不是一成不變的，要能夠根據市場形勢的變化隨機應變；最后是牽制性，開展經濟活動過程中，會有很多部門及崗位參與進來，這些部門在會計內部控制的作用下相互牽制，以此提升控制效果。

二、當前企業財務會計內部控制中存在的問題

（一） 對預算的重視程度不夠

預算是財務會計工作中的重要組成部分，預算工作決定了企業資金去向，對資金使用效率產生重要影響。但是從目前的情況來看，很多企業對預算工作都不夠重視，一方面，開展預算工作時只顧眼前利益，缺乏長期考慮，不利于企業的可持續發展；另一方面，預算的制定力度不夠，沒有落實執行責任，各個部門和崗位之間存在信息不一致的情況，為預算帶來阻礙。還有一些部門的管理者認為，預算是財務部門的事情，與自己部門無關，沒有積極配合財務部門工作，導致相關政策沒有落實下去，預算成為一紙空文，并沒有發揮實際作用[1]。

（二） 資金控制水平不高

資金是企業管理的核心內容，資金如何管理、如何使用直接決定了企業效益，關系到企業未來發展。但是，很多企業的資金控制水平不高，缺乏完善的資金管理制度，資金的調用存在一定的隨意性，沒有按照制度進行嚴格審批，而是直接由領導說了算，這種現象在家族企業尤為明顯。另外，很多企業對資金管理的認識存在誤區，認為持有現金數量越多越好，不敢投資，導致資金利用率低，企業盈利能力不強。

（三） 成本控制水平不高

成本控制是企業財務會計管理中的重點內容，只有有效控制成本，避免不必要的浪費，才能將企業利益最大化，實現企業管理目標。很多企業雖然認識到了成本控制的重要性，但是控制方法不夠科學，往往將重點放在如何降低總成本上，具有一定的盲目性，沒有考慮到各個環節需要成本的實際情況，成本控制效果不理想。一方面，沒有將控制總目標細化，達不到預期控制水平后找不到問題所在，習慣性將一切歸咎于財務部門；另一方面，成本控制工作中缺乏對企業發展戰略的思考，沒有實現長期效益[2]。

（四） 內部監管機制不完善

政府為了加強對企業財務會計的管理，設置了一系列法律法規和監管部門，但是這些都屬于外部控制，對企業財務會計的影響是有限的。為了加強監管，企業自身應該設立專門的監管機構，加強內部控制。但是實際上很多企業都沒有做到這一點，缺乏內部監督為企業會計信息作假提供了機會，會計信息被人為操縱的現象屢屢發生。

三、財務會計內部控制制度的建設方法

（一） 建立健全財務管理體制

首先，企業要建立健全財務管理體制，開展相關工作的過程中一定要國家法律以及會計準則作為根本依據，保證財務會計工作的合法性和合規性；其次，要完善并落實責任機制，將企業的經營管理目標分解，將責任落實到每個部門甚至每個員工頭上，這樣就不會出現相互推諉的問題。將這種機制與獎勵機制結合起來使用，對部門管理者以及員工同時起到一種鞭策和鼓勵的作用，保證財務管理工作有序進行下去。另外，財務部門要完善基本資料，將此作為依據對企業人力、物力以及財力進行合理分配和控制，提高資源利用率，促進企業經營管理的順利進行[3]。

（二） 做好預算工作

企業要將預算工作作為財務會計內部控制中的一部分，根據市場形勢以及自身財務能力做好預算工作，具體要做到以下幾點：首先，要將預算分為長期預算和短期預算，保證二者之間目標的一致性，后者要為前者服務；其次，要完善預算執行機制，將預算目標分解，明確各個部門的執行責任，要求其他部門配合好財務部門的工作，保證各項計劃能夠順利執行下去；最后，要對預算執行效果進行分析，看哪些目標沒有實現，找到具體原因，為企業財務會計內部控制改革提供依據。如果是由于執行不善，要追究相關人員責任；如果是預算不合理，要及時修改，避免其誤導企業日后財務管理工作[4]。

（三） 加強成本控制管理

財務會計內部控制制度建設過程中，一定要加強成本控制，重視對資金的管理。制定成本控制計劃時，一定要考慮到企業的生產經營實際，不僅要設置成本控制總目標，同時要根據實際情況將目標分解，將其落實到生產經營的每個環節中，不能為了控制成本盲目降低產品質量或者服務質量。同時要將成本控制工作與企業發展戰略結合起來，前者服務于后者，這樣才能實現企業的長期發展。

（四） 重視內部審計

企業建立內部審計部門，對財務會計工作進行監督，提升企業會計信息管理水平。一是加強對會計工作人員的考察，看其是否按照法律規定披露會計信息，是否存在會計信息作假行為，規避道德風險；二是對財務會計管理流程進行監督和評價，發現該項工作中存在的漏洞，不斷完善內部控制機制；三是要重視事前控制，能夠根據市場變化以及企業財務狀況預測財務風險，并制定風險防范措施。另外要加強對內部審計工作人員的培養，要求其具備專業素養以及良好的職業道德，保證內部審計工作發揮實際作用[5]。

總結

買賣活動或者說交易活動實際上就是信息的交易，因此會計信息對企業乃至整個市場的健康運行產生至關重要的影響。因此，企業應該重視財務會計內部控制制度的建設，建立健全財務管理體制，做好預算工作，加強成本控制管理，同時建立內部審計機制，不斷提升內部控制水平。（作者單位：西京學院會計學院）

參考文獻：

[1] 張賢.淺談企業財務會計內部控制制度的現狀及完善對策[J].行政事業資產與財務，2014，14（10）09：127-128.

[2] 余慧敏.新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實踐[J].時代金融，2013，11（13）06：33-34.

[3] 宋昌英.淺析如何加強企業內部會計控制制度的建設[J].財經界，2010，15（10）12：340-341.

篇4

高等學校財務管理職能涉及收入管理、支出管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、成本費用管理等內容涵蓋教學經費、科研經費、行政經費、學科經費等各項功能性經費管理。當前高校普遍存在著制度建設不健全、不精細、不適應、不及時等問題影響了高校財務管理職能的發揮制約了高校財務管理水平，導致財務行為異化、經費浪費嚴重和腐敗發生降低了廣大教職工的積極性，削弱了學校財務可持續發展能力。

1.內部財務制度建設不健全。目前高等學校內外部經濟環境越來越復雜教育經費來源越來越多元不同利益主體的利益訴求差異很大教育經費支出規模和結構都發生了根本變化用好管好教育經費將越來越重要汪務也越來越艱巨。但高校傳統的依附型財務管理理念造成學校不重視內部財務制度建設而是過多依靠貫徹執行國家現有的法律法規和政策高等學校許多具體的經濟活動和財務行為得不到具體的內部財務制度的規范指導和約束控制。高等學校內部財務制度建設的這種不健全性易造成學校內部財務管理漏洞，易產生腐敗和浪費行為。如零星辦公用品采購制度的缺失，導致假借購置辦公用品轉移資金和謀取小集體福利等科研耗材出入庫制度的缺失導致科研虛購耗材轉移資金或通過購置耗材轉移資金等。

2.內部財務制度建設不精細。高等學校作為準公共產品的提供者，受到政府的嚴格管控高等學校的各項資金來源和各項支出等經濟活動基本上都有相應的國家法律、法規、政策的指導和約束。但由于高校經費來源的多渠道導致高校經費受不同部門相關法律、法規和政策的約束滿足不同需求實現不同目標往往造成相互之間的不一致和脫節，以及過于原則性規定問題的存在顯得財務制度建設不夠精細化。

3.內部財務制度建設不適應。高等學校內部財務制度建設的適應性包括適應外部經濟、教育發展環境和學校內部實際狀況兩方面。中國高校已建立起財政撥款為主多渠道籌集資金為輔的格局高校不僅從政府獲得穩定的財政性教育經費支持更要從教學市場、科研市場、社會服務市場等通過市場交換規則獲得非財政性資金供應。因此，以資金活動為對象的財務管理活動必須從學校與政府之間擴展到與整個社會。為滿足學校適應市場化的資金籌集和支出需求必須對原先單純滿足政府財政性教育資金管理需求的內部財務制度進行改進使學校內部財務制度適應市場化經濟行為管理需求。但同時高校內部財務制度畢竟是為學校內部財務管理服務的相對而言不同發展規模、不同地域、不同隸屬關系、不同發展歷史、不同專業構成、不同競爭實力、不同組織架構的高校之間在財務行為和財務關系上差異較大其財務活動和財務管理方式、方法、程序等也可能不完全一樣。所以高校內部財務制度建設不僅要適應外部環境的變化更應充分考慮學校內部教育經濟活動的特點和管理需求增強其適應學校內部管理的需要。

4.內部財務制度建設不及時。近十多年是中國高等教育快速發展和不斷改革創新的時期池是學校違法案件和資金嚴重浪費的高發期。一方面國家出臺了一系列財經法規和政策拭圖從政府角度加強對高校經費的宏觀管理和微觀指導加強教育經費監管督促高校提升高校財務管理水平。另一方面洛高校也在不斷強化內部財務管理從財務制度、財務信息化和財務組織建設等方面加強教育經費內部管理。但在此過程中高校普遍存在制度建設惰性，一方面表現為簡單套用政府財經法規和政策，導致制度執行過于原則性;另一方面制度建設過于陳舊段有及時進行修正。

二、高校內部財務制度建設的幾個關系處理

學校辦學過程中的一切經濟活動都必須有明確的財務制度給予保障、監督和管理。針對當前高校內部財務建設的迫切需求和存在的不足應理順和把握制度建設過程中的組織協調、財權配置和管理要素三方面關系。

1.高校內部財務制度建設過程中的組織協調關系。高校內部財務制度的建設必須有相關部門的參與必須由相關部和人員共同貫徹執行。沒有業務部門的參與單純財務部制定的內部財務制度將可能不符合學校實際操作性上也將受到約束。所以高校在內部財務制度建設過程中則務部「]必須首先與相關業務部門積極溝通、協調充分了解業務活動的規律、業務活動過程洪同分析國家相關法規政策、具體業務活動過程的財務行為、易產生的問題及原因;其次應就形成的內部財務制度擬訂稿與相關業務部門再溝通、征求意見并最終達成一致。但在此過程中應保持財務的相對獨立性、自主性和全局性則務部門要敢于堅持原則充分發揮財務部門的綜合管理、全面監督職責。

2.高校內部財務制度建設過程中的財權配置關系。財權配置是高校財務管理體制的核心是學校內部經濟責任制和內部控制制度的重要體現。高校內部財務制度的建設應合理劃分財權，明確各部門以及各級領導的經濟責任胸建清晰的財權與事權相統一的財權配置體系以理順財務關系。首先在內部財務制度建設中應清晰定義財務組織架構和職權包括校長、主管財務副校長或總會計師、財務人員，明確不同層級的職權;其次在職權明確的財務組織架構建立的基礎上著重對財權中的決策權、執行權、監督權以及相關的建議參與權等財權架構進行規范在具體財務制度建設過程中充分把握決策權、執行權和監督權的合理配置包括業務流程中或不同責任部門間的配置。

3.高校內部財務制度建設過程中的管理要素關系。高校財務管理要素可歸納為主體要素、客體要素、動力要素和控制要素四個要素團。其中主體要素主要指財務活動中的全體管理人員重點是財務管理人員;客體要素主要是指財務管理的對象即學校資金及其運動動力要素是指激勵機制腔制要素主要是對主體要素、客體要素和動力要素進行約束、監督和指導沐現為學校財務管理體制。高校內部財務制度建設過程中應正確把握和貫徹財務管理四要素構成體系在制度建設中要明確管理的主體、管理的對象、管理的手段以及適用的激勵約束機制。

三、高校內部財務制度建設的實踐過程建議

高校內部財務制度建設是一個理論與實踐、政策與實踐相互貫通的過程制度建設者需要具備較強的理論功底、較深的政策把握能力、全面的學校管理需求洞察能力和未來管理發展的脈搏把握能力在新的環境下重新審定財務制度，貫徹財務風險控制嘰

1.全面整理和分析國家相關管理法律法規和政策，為內部財務制度建設奠定合法性基礎。關于高校財務管理方面，國家出臺了很多相關的法律法規和政策。如《會計法》、《會計基礎工作規范》、《高等學校會計制度》、《高等學校財務制度》以及各項科研經費管理辦法、國有資產管理辦法、部門預算系列管理辦法、內涵建設投入政策、學生收費管理辦法、學生資助經費管理辦法、“三重一大”管理辦法等。這些規章制度分別涉及學校財權配置、財務事項具體處理程序、財務支出結構、支出控制方面等等。學校要全面收集和分析這些法律法規所管理的內容河通過建立Excel表格形式將不同制度力、法的頒布實施時間、主要規范內容以及執行難點等進行歸類整理。一方面方便學校財務人員和相關業務部門人員學習掌握、貫徹執行;同時也易于發現這些法律法規政策未明確的地方發現學校在執行相關法律法規、政策辦法方面不到位、不及時、不全面的地方。

2.全面整理和分析學校各項經濟活動及管理需求，為內部財務制度建設奠定適應性基礎。財務制度是為財務管理服務的是用來規范財務行為、理順財務關系為學校經費有效使用提供制度保障和指導約束的。全面分析學校各項財務活動的特點是內部財務制度建設的關鍵洛項財務活動也是財務制度建設的對象。高校財務活動按財務管理內容分為收入、支出、資產、負債、基金、成本費用、收入分配等技照部門預算支出經濟分類可分為人員經費支出和公用經費支出其中公用經費支出又分為水電支出等技照部門預算支出功能分類可分為教學經費支出、科研經費支出、行政經費支出、后勤經費支出等技照經費支出的預算責任單位可分為行政部、院系教學部門、科研院所、后勤保障部門等不同責任單位經費支出。所以內部財務制度建設過程就是全面分析和把握學校各項經濟活動的過程這也是內部財務制度建設必須依靠業務部門共同參與的原因所在。通過分析發現學校現行各項經濟活動監管中存在的不足特別是在規范性、科學性、精細化、有效性等方面的問題保證學校所建設的內部財務制度適應學校財務管理需要。

3.全面整理和構建學校內部財務制度建設理論體系框架，為內部財務制度建設奠定整體性基礎。根據學校執行的國家相關法規政策和學校內部經濟活動范圍、內容技照財務管理內容整理和構建學校內部財務制度建設體系整體架構。

第一部分基本財務管理制度。包括高校基本建設財務管理制度和高校事業財務管理制度以及高校控股企業財務管理制度三個方面。

第二部分基礎財務管理制度。包括高校綜合部門預算管理制度、高校內部綜合執行預算和院系責任預算管理制度、高校內部經濟責任制度、高校經費支出審批制度、高校國有資產管理制度、高校采購及招投標管理制度、高校財務信息化管理制度、財務信息披露與財務分析報告制度等方面。

第三部分財務機構與財務人員管理制度。包括財經領導小組設置與職權制度、財務機構設置與職責管理制度、高校財會人員聘用管理制度、財會人員崗位職責與工作標準管理制度、高校財會崗位與人員考核管理制度等方面。

第四部分高校資產管理、內部控制與會計核算制度。主要包括(1)貨幣資金管理制度。包括貨幣資金管理制度、現金管理制度、銀行結算管理制度、國庫集中支付管理制度、網銀支付管理制度等方面。(2)債權債務管理制度。包括籌資管理制度、職工暫借款管理制度、往來款項管理制度等方面。(3)材料(存貨)管理制度。包括工程(基建)材料管理制度、教材(圖書)管理制度、藥品管理制度、教學科研試劑耗材管理制度、辦公用品管理制度等方面。(4)固定資產(在建工程)管理制度。包括基建工程管理制度、固定資產管理制度、大中修項目管理制度、零星小維修項目管理制度等方面。(5)對外投資及擔保管理制度。包括對外擔保管理制度、對外投資管理制度、控股企業投資管理制度、后勤實體管理制度等方面。(6)其他管理制度包括外幣業務(外匯)管理制度、無形資產管理制度等方面。

第五部分負債管理、內部控制與會計核算制度。包括借入款項管理及會計核算制度、應付及預收款項管理及會計核算制度、應繳款項管理及會計核算制度以及代管款項管理及會計核算制度等。

第六部分:經費支出及成本費用管理、內部控制與會計核算制度。包括差旅費開支管理制度、實習經費開支管理制度、實驗經費開支管理制度、科研經費管理制度、人員薪酬開支管理制度、業務招待費管理制度、水電費開支管理制度、學生資助經費開支管理制度等方面。該部分要嚴格按照經費支出經濟分類和支出功能分類進行設計其中經濟分類財務制度設計是基礎標準加招待費的支出審批制度中的招待標準、審批內控、報銷票據管理等勸能分類財務制度設計重在結構和程序上加科研經費中的招待費支出審批重在招待費比例、招待費支出審批流程等方面。

第七部分:收入及結余、基金管理、內部控制與會計核算制度。包括學生繳費管理制度、學生獎貨勤助補管理制度、發票及票據管理制度、資產出租出借收益管理制度、對外投資收益管理制度、捐贈收入管理制度、服務性收入分配管理制度、事業結余管理制度等方面。

第八部分財務決算、財務報告、財務分析管理制度。包括綜合財務決算制度、項目經費決算編報制度、預算執行報告及分析制度、經費支出財務報告與分析制度、預算執行進度報告制度、水電費用分析報告制度等。該部分應按照重要性原則分月度、季度、學期和年度展開分析報告，為學校決策管理提供依據。

第九部分輔助財務管理制度。包括財會人員工程交接管理制度、會計檔案管理制度等方面。

4.全面整理和分析現有內部財務制度成果尋找差距發現漏洞朋確制度建設項目和進度，為內部財務制度建設奠定及時性基礎。學校財務部門應重視整理和審核學校現有財務規章制度，能及時根據學校內外部財務環境的改變對照內部財務制度理論體系進框架找出現有制度建設成果中存在的不健全、不適應、不精細、不及時問題朋確擬修訂、擬廢除、擬新增制度建設項目。為此學校財務部門內部應重視財務制度建設分工，明確具體負責牽頭人，支持內部制度建設工作要將日常的財務管理工作、會計核算工作的習慣做法、要求給予制度化、書面化和成果化。

5.財務牽頭、分工協作實施制度建設為內部財務制度建設奠定組織保障基礎。學校內部財務制度建設應形成以財務部門為牽頭部門、相關部門參與實施的制度建設組織模式。首先則務部門內部根據科室設置和崗位分工朋確相關制度建設負責人具體負責制度初步擬訂工作;其次財務部門內部集中討論已完成的制度建設初稿在聽取制度建設具體負責人就本制度建設文稿解釋匯報后集中討論確定正式擬訂稿第三根據財務工作與業務工作的全流程作業管理理念根據不同財務制度所涉及的不同業務部門則務部門分別與不同業務部門就財務制度正式擬訂稿進行商討會簽重點就制度執行和效果發揮進行商討確定需要修改和補充的地方第四則務主管校領導審簽通過。

四、總語

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一、中小企業內部財務制度提升企業融資能力的意義

（一）可以從絕對數上減少資金需求總量 中小企業執行健全的內部財務制度，勢必會加強企業內部控制，對企業的支出不僅制定和執行有效的預算，對預算外提出的支出方案也會通過充分論證分析，決定其是否有支出的必要。從而使得企業有限的資金得到充分的利用。因此，中小企業通過執行健全的內部財務制度從絕對數上控制不必要的支出而導致的資金需求。

（三）可以提高資金運作效率，相對減少資金需求總量 中小企業融資渠道和方式非常多，其中最為便捷和安全的是內部融資。即充分利用現有資金，提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

資金的運作效率一般是以資金周轉速度（又稱資金周轉率）的快慢為評判標準的。雖然不同的行業資金周轉率的水平不一，但可以本行業平均水平作為中小企業評判自身資金運作效率的參考。影響資金運作效率的主要因素包括現金、應收賬款、存貨等敏感性資產和應付賬款等敏感性負債的效率。兩者的變動部分之差，除了通過留存收益內部融資外，其余的需要進行外部融資。換言之，影響外部融資金額的因素有兩個，一個是敏感性資產與敏感性負債的差額，另一個是留存收益。如果想緩解外部融資的困境，就必須從以上兩個方面著手改革，降低外部融資需求量。留存收益的大小主要與利潤分配方案有關，屬于財務制度中收益分配管理的內容；敏感性資產與負債的差額主要與二者的增量大小有關，其中敏感性資產增幅下降的同時提高敏感性負債的增幅，就會相對節約資金，從而減少外部融資的需要。而敏感性資產總水平的下降正是與其周轉速度直接相關，周轉速度越快，所需絕對值就越小。以現金周轉速度為例：

現金周轉率=應收賬款周轉率+存貨周轉期-應付賬款周轉率

從以上公式可以看出，若想加快現金周轉率，可以通過加強對往來款項的管理，適當早收款、晚付款，或者加強存貨占用資金的管理，縮短存貨周轉期，從而適當縮短現金循環和周轉的時間，提高現金的使用效率，相對減少了現金需求總量。而健全的中小企業內部財務制度正好能夠滿足資產的這種管理需求。因此，健全的中小企業內部財務制度的執行將會提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

（三）可以提供完備的財務信息，快速把握融資機會，提高融資成功率 企業除了內部融資外，就是向債權人借款和吸引投資者投資。債權人需要充分論證企業的償債能力后才會決定是否借款；投資者需要充分論證企業的獲利能力和發展能力后才會決定是否投資。而這些信息主要來源于會計信息。因此，會計信息質量的好壞直接影響到債權人和投資者的決策。而健全的中小企業內部財務制度，可以保證會計信息的充分可靠、相關、可比和及時。當企業在面臨融資機遇時，高質量的會計信息將成為制勝的法寶。如通過中小板塊上市的中小企業往往能夠在幾個月內完成上市的全部工作，融通了大量資金。究其原因，完全得益于企業執行了健全的內部財務制度，使得上市必需的財務信息準備起來非常快捷、完整，保證上市審查的一次性成功。

二、中小企業內部財務制度建立應遵循的原則

（一）合法合理性 中小企業內部財務制度是企業財務管理的一項重要文件，其編制時不僅要遵循國家財務、會計法律規范，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》、《企業內部控制準則》、《會計工作基本規范》等，同時還要符合所在行業的發展趨勢、本企業的發展階段和發展目標、國家低碳環保等要求。中小企業通過執行合法合理的財務制度能夠有助于企業實現相關利益最大化的財務管理目標，提升企業形象。

（二）實效性 實效性是指中小企業內部財務制度必須符合效益性、明晰性和及時性。首先，在合法合理的基礎上，中小企業內部財務制度必須切合企業實際工作特點，所規范的業務操作不流于形式，但也不能過于繁瑣，徒增管理成本，降低使用效益。其次，中小企業內部財務制度表述必須清晰明了，便于所有使用者理解和操作。對于重要的事項需重點規范，而次要的事項可以合并規范，以便提高操作效率。再次，通過執行中小企業內部財務制度，會計信息能夠及時取得，不僅滿足企業內部財務分析、評價考核的需要，同時保證按照規定對外報送報表。

（三）系統性 中小企業內部財務制度的建立健全應該體現系統性原則，使企業財務管理不僅貫穿于整個的企業運營過程中，同時也滿足內部審計制度的要求。主要體現在：一是中小企業內部財務制度必須體系完整。任何一個企業的資金運動都包括資金投入、運用（又稱資金的循環與周轉）和退出三個階段。在資金運動的整個過程中中小企業將會涉及各種經濟業務事項，處理各類財務關系人，這必然要求運用財務制度來規范財務活動，協調財務關系。因此，健全的企業財務制度應該包括資金籌措、流動資產管理、固定資產管理、成本費用管理、收益分配、財務信息管理等內容。二是中小企業內部財務制度應該符合內控要求，有執行、有監督。執行是指財務制度設計的業務處理流程應該符合內控要求，如審批權限應該分配給不同的責任人行使，不能集中在一人手中，搞“一言堂”；實物收發和貨款的結算環節要有送貨人、驗收人、倉管人員、會計人員共同協調完成；科學高效預決策業務程序要求各相關部門之間加強溝通，信息共享，協作共同完成。

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關鍵詞：完善 財務管理 加強 內部控制

財務狀況是衡量每一個經濟實體在發展過程中的即時效益。醫院作為非盈利性獨立核算醫療衛生機構，良好的經濟效益是醫院正常開展醫療業務的重要保證。財務管理制度的建設直接關系到醫院效益好與差。但目前，醫院財務管理制度在建設過程中仍存在著諸多亟待解決的問題：一是醫院財務管理規章制度不夠完善。二是醫院內部控制缺乏相應的科學性體系。三是醫院財務管理人員缺乏管理意識。管理者首先要提高自己的財務管理意識，強化醫院的財務建設，不斷完善財務管理制度，加強醫院的內部控制體系建設，從而全面提升醫院的管理工作。

一、醫院財務管理制度概述

（一）醫院財務管理的涵義

醫院在正常的持續經營發展過程中涉及到許多財務的問題，如醫療器械的招標采購，醫療藥品和耗材的采購以及醫院基礎設施的建設過程的款項支付等，都屬于醫院的財務管理方面問題。面對這些財務問題，必須要有一套完善的財務管理制度對這些支出和收入的資金進行全面合理的管理和控制。

（二）醫院財務管理的重要性

正確的財務管理方法能保障醫院財務的正常運作，明確醫院財務支出的的方向，為年度預算打下基礎。醫院的財務管理人員只有對醫院的財務狀況有清楚的認識，了如指掌，才能為醫院領導提供參考信息，以保障醫院工作的順利開展。明確醫院有多少閑置資金，才能做好醫院的應急準備，為醫院所有工作的順利開展提供保障。

（三）醫院財務管理的目標

醫院財務管理的目標是保證醫院的內部工作順利有序的開展，合理有效的控制成本，保證醫院正常經營，資金往來合法合規，各項資產安全有效，財務報告及相關信息真實完整，有效提高醫院資金使用效率，維護醫院可持續發展，為社會提供良好的醫療服務，在遵守國家醫療衛生相關制度的前提下，取得良好的經濟效益和社會效益。

（四）醫院財務管理的內容

1、醫院財務預算的管理

醫院財務部門要嚴格按照國家的相關規定，對所購醫療器材、醫療物品藥品成本進行預算控制和管理，對于大額資金使用應通過領導班子集體研究，集體決策。

2、醫院財務對醫院收入進行管理

國家對醫院的各項收入都規定有標準和范圍。醫院各項收入要做到收入合法，支出合規。醫院財務部門要引導各個臨床科室做好醫療業務收支的管理工作。

3、醫院財務對醫院固定資產的管理

包括醫院的醫學建筑，綠化建筑，醫療器械，辦公設備等固定資產進行編號和管理，明確責任，確保資產不被侵占、挪用、流失，避免重復購進，重復建設，盡量減少不必要的開支。

二、分析醫院財務管理和內部控制體系中存在的問題

（一）醫院財務管理制度中存在的問題分析

1、醫院財務管理人員缺乏管理意識

醫院是一個專業性和學術性比較強的場所，這里的專業性主要是指臨床醫學醫療方面。醫院領導班子成員也都是由醫生出身轉為行政管理的多。由于領導成員缺欠相關專業知識，醫院的財務管理工作則主要由財務部門負責人負責把關。財務部門負責人不僅要熟悉會計業務知識，還要有相關的經濟學知識和管理學知識。財務部門的工作不能只停留在記帳和出報表這些日常的工作上，還要主動參與醫院管理特別是財務管理工作中去。作為院領導的左右手，要及時向領導匯報醫院財務狀況，對存在問題提出建議和措施，以供領導決策作參考。

2、醫院財務管理規章制度不夠完善

醫院管理者對醫院財務管理工作不夠重視，加上財務管理者缺乏相應的專業知識，缺乏資金管理的科學性，致使醫院的財務管理工作缺乏相應的體系，在制度建設和管理方面不完善，缺少內部控制措施，缺乏監督監察制度，無法保障醫院資產資金的安全高效運轉。

3、醫院財務預算決算問題沒有得到重視

由于受計劃經濟時代的影響，醫院歷來對預算工作不重視。醫院也沒有建立有關預算的規章制度。醫院的財務管理人員對預算工作缺少專業性，所以做不好醫院相關業務的成本預算等工作。

（二）醫院內部控制中出現的問題分析

1、醫院管理者對內部控制重要性認識不足

內部控制制度可以說是近年才出現的新生事物。財政部等五部委于2013年聯合的《行政事業單位內部控制制度》從2014年1月1日起實行。醫院的管理者一般都認為醫院是治病救人，為人民服務的服務行業，往往只重視醫療臨床業務，忽視對醫院的管理特別是財務管理工作。對于內部控制制度在醫院管理中的重要作用更是沒有足夠的認識。

2、內部控制缺乏相應的科學性體系

內部控制對財務工作的運行和管理起著很重要的作用。科學有效的內部控制制度能合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整以及有效防范舞弊和預防腐敗。但是大多數的醫院內部控制體系沒有建立或不夠合理和完善，不能讓內部控制發揮作用。這樣使得醫院的財務管理制度存在漏洞，讓人有機可乘。內部控制體系不夠健全，在一定程度上就缺乏相應的監督監察機制，從總體上影響整個醫院財務管理工作。

三、完善醫院財務管理制度，促進內部控制體系的建設

醫院作為我國醫療衛生事業的服務機構，隨著我國經濟快速發展，人民群眾對健康的期望值大幅度提高，其自身的發展所遇到的問題也日益顯現。在發展過程中會存在一些不成熟的因素是在所難免的，所以醫院管理者要正確認識醫院在財務管理中存在的問題，并積極找出解決對策，尋求醫院的良好經濟效益，保證醫院各項業務的正常運轉。

（一）提高醫院工作人員對財務問題的認識和重視，加強醫院財務部門工作人員的隊伍建設

首先醫院管理者應樹立財務管理意識。隨著醫療衛生事業改革的持續推進，醫院的生存發展擺在了醫療衛生工作者的面前。醫院工作者應逐步并徹底的改變醫院為提高經濟效益和社會效益，而忽視醫院經營管理的觀念。醫院要提高財務管理人員的綜合素質。聘用比較專業的財務管理人員，實行德才兼備，以德為先的用人原則。對會計學、經濟學、法律學等知識有充分的了解，工作起來得心應手。同時在建立制度方面有一定的工作經驗，比較容易得到醫院其他工作人員的認可和肯定。平時也要注意對工作人員進行培訓，學習相關的財務管理規定，學習基本的財務管理知識，鍛煉他們對待業務的科學性和嚴謹性，為財務工作的順利開展打下基礎。

（二）做好醫院財務預算和決策，及時對醫院的財務狀況進行分析返饋

對醫院的醫療器材購進、藥品購進等成本進行科學合理的財務預算，做好數量、質量和價格的預算，預算之后應積極的上報給領導，領導班子對預算進行合理的論證、評定并給出修改性意見。預算成本經過審批之后要嚴格按照預算推進實施。財務管理方面，做到帳、證、表、物相一致。做好收入和支出比例的核算，準確核算凈利潤，而且定期進行比較和總結并提出相應的提高醫院整體經濟效益的對策和措施。

（三）建立科學完整的內部控制體系，加大財務監督監察力度

醫院財務部門應該建立科學嚴格的內部控制體系，做好崗位的職責分工，明確每個崗位的基本職責，做到分工明確，責任到人，使員工各司其職，分工協作，相互制約，相互監督。單位應實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期，確保不相容崗位互相分離，防范舞弊和預防腐敗。

要充分發揮醫院內部控制在財務管理中的作用，保證每一項業務的開展都有章可循，實行不相容崗位分離，加強員工內部的制衡。每個人都要明白自己的職責所在，加強員工的道德建設，嚴厲打擊越權現象，為自己謀取私利的違章行為。做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。加大財務監督監察力度，不定期進行專項審計，對特殊關鍵崗位實行強制休假，經濟審計制度。

四、結束語

我國醫療衛生事業改革正在持續進行中，醫院的財務管理制度也在新的形勢下需要不斷地提高和完善。醫院的管理者要正確認識到醫院財務管理中存在的不足，對癥下藥。對醫院的財務狀況進一步加強管理，同時進行醫院的內部控制體系的建沒。這就要求醫院的財務工作人員熟練掌握財務業務方面的知識，提高自身的財務管理意識和風險控制意識，將專業知識與管理知識有機的結合起來，提高醫院經濟效益，促進醫院的可持續發展，自覺提高醫療服務水平，更好地為人民群眾的醫療保健事業作出貢獻。

參考文獻：

[1]陳秋燕.完善財務管理制度促進醫院內部控制[J].中國經貿，2014，（4）：173-174

[2]曹濟永.新形勢下醫院財務管理的完善措施[J].時代經貿，2014，（2）：33-33

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【關鍵詞】預算 財務管理 內部控制

一、預算部門財務管理內部控制中的問題

預算部門的財務管理需要依賴完善的控制制度進行指導和約束，但是在實際的采取管理內部控制中，還存在著諸多問題，嚴重地影響了資金使用效益的提高。

（一）財務管理內部控制意識淡薄

作為財務管理內部控制制度得以執行的有效保障，內部控制意識對于財務管理的質量和效果起著不可忽視的作用，但是在實際的財務管理內部控制中，部分領導缺乏對財務管理內部控制的認識，忽視內部管理，僅僅將財務管理的內部控制看作是財務部門的事情，致使財務管理內部控制工作流于形式。

（二）缺乏完善的內部控制制度

內部控制制度是實現預算部門財務管理內部控制的有力保障，但是在實際的工作中，缺乏完善的內部控制制度，制度缺乏針對性，不符合機關企事業單位的實際情況。在某些部門的財務管理內部控制工作中，甚至出現用一般的財經制度作為內部控制制度，降低了業務流程控制的科學化。

（三）缺乏健全的內部控制機構

作為機關企事業單位進行財務管理內部控制的基礎，健全的內部機構是不可缺少的，但是受到內部控制意識淡薄的影響，忽視了內部控制機構對機關企事業單位發展和業務開展的作用和重要性。內部控制機構的不完善，導致人員配備不合理，進而嚴重地影響了財務管理的質量和效果。

（四）缺乏高素質的內部控制人員

機關企事業單位的財務管理內部控制工作的開展需要由內部控制人員來完成，但是在實際的工作中，內部控制人員的素質較低，業務能力較低，缺乏責任心，導致財務管理內部控制工作質量差。特別是會計人員只是簡單地將相應的業務進行登記整理，不對后期的工作進行檢查，導致出現后期的資產賬目和實物嚴重不符等現象。

（五）預算內部控制的剛性不強

在機關企事業單位的預算改革中，預算編制向著細化的方向發展，為預算的內部控制創造了有利的條件，但是還存在著預算內部控制剛性不強的現象。主要表現在對預算的編制較為粗糙，部門預算項目編制不具體，依據不充分。一是未根據具體的工作計劃編制支出預算。有的部門在編制預算時，沒有將年度工作任務分解并編制單項支出預算，而是簡單的編幾個專項，專項與部門工作任務的結合度不緊密，未能真實反映部門的支出需要。如某單位預算項目僅管理經費一項，全年所有的專項支出全部從這一項目中列支。二是按慣例編制預算，支出依據不充分。一些專項支出在每年的預算中都出現，且金額相對固定，預算單位對專項經費的申報依據采取簡單化形式，并未提出具體的工作量、開支標準作為預算定量依據。如某單位連續三年編制遠程教育經費預算，但未列明遠程教育計劃、場所、及教育內容人次等信息。這樣對資金的使用存在著很大的自由性和任意性，難以實現專款專用。

二、完善預算部門財務管理內控制度的策略

（一）遵循完善財務管理內部控制制度的基本原則

預算部門財務管理的內部控制制度的建立和完善，需要遵循一定的原則，這是制度得以執行的基礎性條件。首先，制度的制定要符合合法性原則，即必須建立在國家的法律法規基礎之上，并結合本部門的實際情況；其次，制度的制定要符合整體性原則，即充分涉及到對財務管理工作各個環節的控制，并與其他部門的控制制度相互協調；再次，制度的制定要符合針對性和一貫性原則，即要結合本部門的實際情況進行內部控制制度的制定，提高制度的有效性，同時內部控制制度不可隨意改動，保證財務管理內部控制工作的嚴肅性。此外，制度的制度要符合適應性原則，即內部控制制度是不斷發展的，因此需要結合財務工作的發展和變化對內部控制制度進行補充和更新，這就包括兩個方面的內容，一方面要達到外部的適應性，即與國家法律法規相適應，另一方面是內部的適應性，即結合本部門財務管理內部控制的薄弱環節進行制度的制定，推動預算部門的財務管理內部控制向著更好的方向發展。

（二）完善內部控制制度的關鍵環節

預算部門的財務管理內部控制制度的制定和完善是一個綜合性較強的工作，涉及到多個部門的工作，因此需要抓住完善內部控制制度的關鍵環節。首先，要完善部門預算控制制度，這就需要從全局著眼，對各項支出的用途和流向有清晰地把握，同時在預算的過程中加強剛性約束，避免出現支出范圍擴大以及隨意超預算的現象。其次，要完善資產管理內部控制制度，即建立完善的授權審批制度，定期對各項財務進行盤點核實，最大限度的減少資產的流失。再次，要完善不相容職務分離控制制度，進而使不相容職務之間進行相互的約束和監督，避免腐敗行為的發生。此外，還需要完善內部控制制度更新發展制度，即結合經濟環境的變化和本單位的實際情況，對財務部門的內部控制進行有效性測試，及時糾正內部控制中的盲點，提高經費的使用效益。

（三）推動財務管理內部控制制度的落實

將預算部門的財務管理內部控制制度落到實處是提高財務管理質量的必經之路，因此在制定好相應的內部控制制度以后，需要為制度的落實創造有利的條件。首先，要明確內部控制制度的內容和方法，處理好各個要素之間的關系，包括控制成本和控制效益的關系以及內部控制與職業自律的關系，在此基礎上充分發揮內部控制的作用，提高財政資金的使用效益。其次，要協調好各個部門的工作，做到各個部門齊抓共管，財政部門要加強組織和指導，審計部門要做好監督工作。此外，預算部門財務管理內部控制制度的落實依賴高素質的工作人員，內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質有責任心的專業人員。內控人員應該具備較強的管理能力，熟知財政法律法規和內部規章制度，還要有相關的財務知識。那么，預算部門就必須要不斷強化對內控人員的業務培訓，重視多種形式的知識和能力教育，及時更新內控人員的觀念，盡可能讓其具有很強的管理能力，從而建立起一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的內控人員隊伍。

參考文獻

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篇8

關鍵詞：內部控制；預算管理；經濟核算；信息化

2007年被江銅集團定為“制度落實年”。永平銅礦正緊鑼密鼓地制定各種內部控制制度，礦部了《職工探親假往返路程期限規定》《物資管理辦法》《資金預算管理辦法》《辦公用品管理辦法》《固定資產投資管理實施辦法》。凡此種種，標志永平銅礦由大力提倡內部控制建設向明確要求、細化規定層面轉變。一股內部控制的旋風，伴隨著強化內部控制制度建設的浪潮，正席卷而來。汽車修理廠財務組又如何建立高質量的、有實質性影響的，符合永平銅礦特點的內部控制體系呢？

建立健全內部控制制度，保證內控制度的完整性、合理性及實施的有效性，以提高企業經營效益，增強企業信息披露的可靠性，確保企業行為合法合規。

一、實施預算管理，形成縱橫管理網絡

（一）建立和健全了縱橫的預算管理網絡，生產、成本和財務等方面都得到了有效控制

自2003年起，汽車修理廠成立了成本管理中心，包括總顧問、總責任人、分責任人，總顧問由礦總會計師及財務部主任擔任，總責任人由廠領導及財務負責人擔任，分責任人由廠各工段長及核算員擔任，形成了一個由總顧問作為決策者，總責任人作為綜合管理層，分責任人作為執行層的全面預算管理組織體系。

（二）確定產品成本預算編制方法和內容

由于產品單一，主要是修理礦用汽車，為適應生產特點和管理要求。把預算管理細分為基本預算、專項預算和審批預算三種形式。

1、基本預算。把材料、配件預算指標直接分解落實到有關部門、單位和個人，由他們直接管理和控制。汽車修理廠實行段長、職能組長專人領料制度，因為他們是材料、配件的管理者，也是產品的消耗者，熟悉產品應消耗哪些材料、配件，避免盲目領料，防止產需脫節，對產品進行直接控制與管理，使之達到最佳狀態。基本預算涉及到產品的消耗、產出，即生產經營活動全過程的預算，也是全員參與的預算，真正落實到“千斤重擔人人挑，個個肩上有指標”。

2、專項預算。是對某一項目所編制的預算，直接由有關專項部門來管理控制。如3307型大車大修，總直接費用45萬元，光大齒圈、減振器總成、轉向泵等配件，每一個配件單價都達到1萬多元以上，金額大，直接涉及到全礦成本的利益，必須由監管部門（車管部）、用戶單位（采礦場）、修理單位（汽車修理廠）三家共同控制，即汽車修理廠生產技術組人員編制大修車預決算書，采礦場簽字認可，車管部審核驗收，把費用控制在范圍之內。

3、審批預算。是某項預算上報等待批準的預算，因初期沒有考慮到事后又出現的必須補報的項目預算。它具有臨時性或突發性。如3307型大車大修完工交付用戶單位使用后，在規定的期限內用戶單位不滿意，必須返修，返修費用必須報廠領導審批。

4、建立全面預算分析控制體系。年初廠財務組將預算指標分解，并落實到工段、職能組，通過成本管理中心審核后予以執行。為維護預算的嚴肅性，強化預算的剛性政策，預算一經批準下達，不得隨意更改。各工段、職能組定期編制預算執行情況分析報告，對預算執行情況進行定性、定量分析，及時發現預算執行中產生的偏差，跟蹤反饋異常信息，提出改進措施，并在規定的時間內報送廠財務組，廠財務組匯總預算分析報告，向廠領導上報財務分析情況。

二、修舊利廢，強化班組經濟核算

（一）成立了修舊利廢領導小組

汽車修理廠在開展修舊利廢活動中，各工段把修舊利廢指標分解落實到班組，激勵員工樹立過緊日子的思想。從回收一斤落地原油、一顆螺絲釘、一塊擦布入手，以舊代新、修復利用，取得了可觀的效益。光這項工作每年為礦節余15萬元的成本。

（二）把預算管理與班組經濟核算結合起來

班組把上級分解下來的預算指標貫徹落實。各工段都設立了廢舊料庫。在領用新料前，先到廢舊料庫查看，有沒有可以修復的舊料，有沒有以舊代新的料，如果有就不領新料，減少成本開支。

（三）開展班組經濟核算

充分調動了員工參與成本控制、財務管理的積極性，從而改變了過去那種“礦里算、基層干、盈虧與我不相干”的局面。

三、開展財務信息化體系建設

（一）利用軟件管理成本

礦財務部為了及時了解基層單位財務動態，充分利用新中大國際ERP-A3財務軟件，在用戶權限設置上，礦財務部擁有最大權限，可隨時進入基層單位財務組查帳，這一平臺實現了總會計師和礦財務部對基層單位財務賬目的即時查詢和監控。

（二）建立財務信息系統

礦信息部開發了材料配件軟件辦公系統，汽車修理廠在廠領導及財務組計算機上安裝了該材料配件辦公系統，可隨時了解各工段領料情況，以及是生產性用料還是非生產性用料，這一舉措，充分建立了事前控制、財務信息共享的措施，為管理決策者提供全面、及時、準確的信息。

篇9

【關鍵詞】醫院 新財會制度 財務 內部控制體系 建立

一、目前醫院新財會制度下財務會計內部控制體系存在的問題

新財會制度的修訂，使得醫院原有的財務會計內部控制體系漏洞和問題逐漸顯現出來。新的財會制度能夠有效地促進醫院在市場上競爭力的增強，加強醫院的績效和服務效率，能夠進一步保障醫院內部會計信息的質量，保證信息的可靠性。雖然在新財會制度下醫院的各種內部控制和管理有所提升，但是還存在著一些不足之處，只有了解目前醫院新財會制度下財務會計內部控制體系的不足，才能采取相應的措施進行內部控制體系的完善。目前，醫院新財會制度下財務會計內部控制體系主要存在以下不足之處。

首先，目前醫院的預算管理缺乏科學性，完整的預算編制過程僅僅幾十天的時間就編制完成，質量相對較低，這就導致很多資金的使用只能按照前一個年度的資料進行管理，不能保證它的科學性。此外，醫院的預算機構缺乏足夠的專業人員，設置簡單，預算項目沒有進行細分，編制隨意且較為粗糙，缺乏系統的經費使用考核機制，不能明確了解醫院的經費是否產生較高的社會效益。新的財會制度就要求醫院實施全面的經費預算管理，將全部支出收入項目都納入管理項目中，新財會制度明確了各個主體職責，對醫院的各個收支環節進行了詳細的條例規定。

其次，目前醫院的管理者對財務會計內部控制體系缺乏全面的了解，對這項制度的作用和目的認識不到位，只是簡單地認為財務會計內部控制體系與其他規范條例一樣，是一項簡單的工作流程，并不能夠充分認識到內部控制的重要作用。由于院長等主要管理者缺乏對這項工作的重視，就導致財務部門的各項監督、控制工作成為表面形式，最終致使內部控制工作不能全面落實，缺乏執行力，影響醫院財務體系的安全、可靠性。長期如此，則會嚴重影響到醫院的社會效益，造成不必要的損失。有些醫院為了節省時間，甚至不按照規章制度辦事，省去一些必要的流程，致使醫院的財務會計內部控制缺乏嚴謹、科學性。醫院的管理者缺乏對財務內部控制工作的重視，會形成醫院的資源浪費，資源的有效使用率降低，從而影響到醫院的發展效益，由于缺乏足夠的經驗和對新財會制度的適應，將會出現很多問題。

最后，目前我國的一些醫院缺乏嚴格、完整的審計體系，由于內部審計體系工作的不到位，使得一些財務會計內部事件頻頻發生。一套完整的審計體系是監督內部財務會計工作的重要依據，它是財務內部控制的重要組成部分。而一些管理者卻沒有足夠重視審計工作，僅是要求將具體的收入支出情況進行記錄，省去內部審計的工作。沒有專門的審計部門，會嚴重影響醫院內審工作的進行，限制內審工作的獨立和權威性。

除此之外，醫院作為一種行政事業單位的存在，它也具有經濟實體的特點，因此，醫院同樣要注重自身的文化建設，樹立強大的團隊精神，而目前我國的醫院恰好缺乏單位文化建設，由于沒有完善的員工激勵政策，使得醫院的職員工作積極性不高，缺乏對病人的主動服務意識，單位沒有徹底落實以人為本的理念，會嚴重阻礙醫院財務會計內部控制體系的建立工作的實施。

二、如何完善醫院新財會制度下財務會計內部控制體系的建立與實踐工作

最新修訂的醫院財會制度相對于舊的醫院會計制度而言，對財務管理、會計核算等各項財務工作進行了更為明確的規定和改進，明確了其使用范圍，將會計科目體系進一步完善，加強了對醫院收支項目的管理和成本的核算工作，完善了財務報告體系，更加重視醫院財務報告的審計監督工作，進一步保障了醫院財務會計工作的有效性和健全性。

在具體的財務會計內部控制體系的建立與實踐中，醫院要積極配合新財會制度的規定，嚴格按照制度內容進行各項財務會計內部控制工作。財務會計內部控制體系的建立與實踐，要嚴格按照我國相關法律，結合自身的發展情況來進行內部控制體系的建立。在建立內部會計控制體系的過程中，要重視內部會計控制體系的設計和執行工作，并加強對控制體系的監督工作，使之更好的實施運行。提高財務管理人員的綜合技術水平，加強人事管理，不斷提高財務人員的綜合素質，定期對工作人員進行業務培訓，提高他們的專業知識、思想素質以及職業道德水平等，一旦出現違規現象，務必嚴懲涉及的違規人員。完善財務會計內部控制體系的構成，醫院各級領導都要承擔一定的管理職責，建立一套權威、高效、科學的財務會計內部控制體系，保證醫院能夠在合理、科學的控制體系中高效的開展工作，促進醫院財務會計信息的透明化和公開化。

財務會計內部控制體系主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五項組成部分，對于醫院內部會計控制體系的建立與實踐，要充分考慮醫院本身的環境與管理要求，處理好醫院各個部門之間的關系，通過調節各部門的利益關系來更好的完善醫院的結構與管理規劃，制定出一套科學的管理體系，提升醫院的經濟效益和社會效益。每家醫院要根據自身的具體情況，發展目標和戰略規劃，充分利用內部控制體系的高效性，發揮出內部控制的作用，建立起一套適合本醫院發展的內部會計控制體系。重視財務會計內部控制體系的設計和執行，明確各級機構的工作職責，在進行財務會計內部控制體系的設計工作時，要選用經驗豐富的、對醫院具體情況很熟悉的專業機構來進行，而且要咨詢各個機構，廣泛吸取經驗和建議，并制定相關機制或者設置內部審計部門，來進行財務會計內部控制體系的執行監督，促進體系的實施，保證其發揮出應有的作用。

此外，還要重視財務會計內部控制報告的整理和書寫，會計內部控制報告能夠全面地體現出一定時期內醫院對于財務會計內部控制體系的實施效果如何，而且包括整個體系的政策、方針及全部內容和方法。財務會計內部控制報告能夠及時的反映出內部控制中所存在的問題，引起醫院的重視，而且可以讓其他機構及時了解醫院在這個階段的經營情況，促進醫院財務會計內部控制體系的進一步完善和改進，使得其更具制度化和科學、規范化。詳細的財務會計內部控制報告能夠使醫院在運行過程中提高運營效率，降低運營風險，保證其涉及的財務信息的準確性。組建會計內部控制體系的監督機構，內部審計師能夠對體系的設計效果及實施程度進行分析和評價，并及時做出書面報告，上報給上級管理部門，保證內部控制體系的科學和完善性。在對會計內部控制體系進行審計工作時，可以采取多樣的具有科學性的審計方式，盡可能減少內部控制質量的風險，依據會計體系的審計特點可以采取問卷調查法、程序分析法和審計控制法等，保證審計工作的完善和嚴密性，系統、合法的進行財務會計內部控制體系的審計工作。

三、總結

總而言之，醫院作為行政事業單位和經濟實體性質的統一體，要加強對財務會計內部體系的建立和實踐，嚴格按照新財會制度規定的內容的進行工作，從新財會制度入手，打造出規范、科學、良好的財務會計環境，改善內部控制體系。建立良好、合理、科學的內部會計控制體系，能夠促進醫院的各項工作的進行，完善醫院管理環境，有效的控制事件的發生，加強內部會計控制體系，重視其在醫院發展中的重要作用，將直接影響到醫院的競爭力，提高醫院的各項效益，保障醫院事業在我國更好的發展。

參考文獻

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篇10

[關鍵詞]房地產企業 ； 財務管理 ； 內部控制 ； 財務風險

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2013）10-0133-03

[作者簡介]張艷茹（1970-），女，財務經理，會計師，學士，研究方向：財務管理，稅務。隨著經濟的發展，人們生活水平的提高，對房地產的需求也呈現日益擴大的趨勢，致使房地產行業資產迅速擴張，房地產行業出現財務危機的可能性也隨之逐漸加大，國家對房地產行業的宏觀調控力度也在不斷加大，特別近三年，國家出臺了一系列宏觀調控政策，使房地產企業依靠高樓價和土地資源增值獲取高額利潤的時代已宣告終結，房地產企業 “微利時代”即將到來。為此，房地產企業在財務視角下，要加強開發項目的經營管理，特別是財務風險的管理，建立有效的企業內部控制制度，提升企業競爭力，向效率和創新要利潤是未來房地產企業健康發展的必由之路。

一、房地產企業存在的主要財務風險

1.投資風險

房地產投資項目所需資金巨大，且占用時間長，潛在風險也巨大。近年來，國家為改善經濟結構、穩定經濟增長出臺了一系列房地產調控政策，以緩解住房供應的結構性矛盾，鼓勵并扶持建設經濟適用房、廉租房和公租房等。而房地產企業項目的投資風險受控于企業的發展戰略，在當前復雜的市場環境下，如果由于前期市場調研不充分或信息獲取不完全等原因而導致項目投資決策失誤，極易給企業帶來重大的經濟損失。

2.籌資風險

房地產行業是資金密集型行業，前期投入成本高，風險大，并受銀行信貸政策的影響較大。所以，房地產企業如何合理使用財務杠桿選擇最優的籌資方案，規避和降低籌資所產生的償債風險是房地產企業財務管理和內部控制建設的重要內容之一。

3.資金回籠風險

在當前房地產企業資金趨緊的情況下，預售樓盤的銷售資金能否盡早回籠，是影響房地產企業現金流量的重要因素。對房地產企業來說，資金回籠好壞不僅反映了市場對其開發項目的認同度，也是企業降低資金成本的有效途徑。通常，房地產項目在預售時，可能會受到結算方式、信用政策等因素的影響而無法回籠全部或部分資金，從而對企業的財務狀況造成不利影響。因此，如何提高不動產的可變現能力，加快資產周轉率，避免造成產品積壓，是房地產企業內部控制建設中的關鍵。

4.成本失控風險

由于房地產項目的開發周期長，隨著土地價格及資金使用成本的上漲，房地產企業的建設成本正面臨逐步攀升的壓力。在宏觀調控壓力下，房地產的市場銷售前景不明朗，房地產企業若無法通過提高售價來平衡盈虧，將導致企業盈利能力出現波動，削弱其市場競爭力。所以，有效控制房地產企業成本，是實現企業良性發展、獲得核心競爭力的重要因素，也是房地產企業內部控制建設的主要抓手。

二、基于財務風險管理的企業內控原則

1.合法合規原則

企業開展生產經營活動，必須遵循國家相關法律法規，接受制度監督并符合企業經濟運行的內部控制體系流程，要在法律法規框架下開展經營生產活動，若企業背離法律法規的內部控制規則，非但不能確保企業的健康、持續發展，反而使企業的運營面臨嚴重的法律風險。房地產企業的財務管理要以國家相關財務會計制度為準繩，堅持合法、合規導向原則，嚴格遵守各項法律法規。

2.整體性原則

所謂整體性是指在進行內部控制流程設計和制度建設時，應充分考慮內部控制體系的全面性和系統性。內部控制貫穿企業生產經營活動的方方面面。財務活動貫穿于生產經營的全過程，內部控制制度也必須對其全過程進行監控。包括投資、融資、采購、生產、銷售等諸多環節；從業務流程來看，應包括房地產行業特有的可行性研究、拿地、設計、施工、預售、竣工等環節。內部控制制度只有體現了整體性，才能使財務活動的各個方面、各個環節都有章可循，從而形成一個互相補充、互相制約的控制體系。

3.成本收益原則

企業實施內部控制管理需要支付相應的費用開支，通常情況下，內部控制工作越周密，內部控制實施效果越好，內部控制成本也相應增加。正如哈里科斯所指出：企業誕生和存在的根本目的是為了降低交易費用。因此，內部控制流程的設計存在著一個內部控制成本與內部控制收益間的均衡關系。在考慮成本收益原則時，要注意收益，不僅簡單指那些可以看得見、摸得著的物質收益和貨幣收益，應通盤評估內部控制流程體系為提升企業經營效率和管理水平所起的重要作用。

4.適應性原則

企業內部控制具有針對性和可操作性，企業要充分考慮自身生產經營特點和管理要求，主動適應企業發展需要。內部控制制度要與財務運作規律相結合，使財務管理具有系統性和規律性，使企業財務管理人員能充分認識、掌握和駕馭財務規律。內部控制制度要與企業內各崗位責任相結合，與房地產企業的設計、開發、工程、營銷等各業務部門的崗位相結合，建立崗位責任制度，清晰劃分職責邊界，杜絕職務重疊和工作扯皮現象，激勵員工提升團隊整體競爭力。

5.牽制與配合原則

牽制與配合二者是辯證統一的關系，在開展內部控制制度建設時，應從縱向和橫向兩個層面交叉用好、用活這種依托和制約關系。在充分發揮牽制與配合原則的積極作用時，要避免過度的牽制導致內部控制實施效率低下的情況發生。對于企業的關鍵業務流程和控制點，要引入牽制措施控制風險，而對于那些重要性水平較低的環節，則可適度減少牽制措施，保證內部控制實施效率。

6.動態性原則

內部控制制度的效果必須通過實踐來檢驗。由于企業內外部環境始終處在不斷變化之中。因此，企業內部控制也應根據客觀情況的變化，及時修訂完善失效或邊際效益減少的內部控制制度，切實提高制度的有效性和約束力。

三、建立健全房地產企業內部控制制度的措施

1.完善投資決策機制

當前，國家實行緊縮銀根、收緊信貸的貨幣政策，而房地產項目的資金需求大，周轉期長，資金成本高。而許多房地產企業在管理實踐中存在的普遍問題是：重資產增長，輕資金回籠；重高額投資回報，輕過度負債風險；重短期利益，輕可持續發展。房地產企業要提高投資決策的科學性和合理性，盡量避免投資失誤，對保障企業資金、資產安全，降低財務風險及運營風險就尤顯重要。房地產企業應建立投資決策機構，制訂正確的投資戰略。在項目可行性研究過程中，應運用科學的理論、方法和手段選擇最優的投資方案，并制訂切實可行的投資計劃，明確投資各環節的責任人及職責權限，建立授權及審批程序，明確各級審批人員的權限、程序和責任，對重大的投資必須實行集體決策

2.加強子公司的財務管控

基于稅務、注冊等多方面的考慮，房地產企業多以設置屬地項目公司的形式開展房地產業務，并普遍采取下屬多家子公司的集團控股型管理模式，企業主要經營實體為分布在各地的子公司。因此，相對其他行業來說，強化房地產下屬子公司的財務管理尤顯重要。由于子公司多為項目公司制，實際經營期限較短，導致子公司管理架構、組織形式、治理結構、內部流程制度難免出現短時期服務等缺點，財務預算的內部控制制度與企業本部的財務預算往往存在協調上或匹配上的問題。房地產企業有必要建立財務總監委派制度，企業總部享有對子公司財務總監的聘用、獎懲、辭退等人事任免權，以及財務人員的垂直管理，使子公司的經營和財務活動充分體現企業集團的整體戰略目標。

3.強化預算管理

房地產企業要建立預算管理委員會，履行全面預算管理職責，建立和完善預算編制工作制度及流程，建立預算執行情況的考核辦法，對部門和個人進行預算考核，做到獎懲分明。通過建立完善動態調整型的財務預算，科學、合理地掌控各開發項目可行性研究、土地招拍掛、施工、銷售等階段的推進程度，加快經營資金周轉與回籠，增強公司對資金風險的可預見性和承受能力，實現開發項目資金風險承受與資源價值創造的最佳結合來有效規避資金管理風險。

4.靈活運用籌資策略

房地產企業的籌資渠道通常有施工單位墊資、證券市場融資、銀行信貸融資、銷售款回籠等。房地產企業應根據內外部環境的變化以及投資需求，堅持低成本、可得性、穩定性的原則，設立籌資決策委員會，明確資金管理的職責權限，系統分析各種籌資方案對企業未來財務能力的影響，選擇適度的財務杠桿，避免過度借貸造成的資金壓力，并通過集體決策來避免個人偏好所帶來的決策失誤。同時，還可以充分利用金融工具創新開創新的融資來源。

5.有效開展內部審計

內部審計是企業自我評價的一種活動，是強化內部控制制度的一項基本措施，也是及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節的工具。內部審計工作的職責包括審核會計帳目、稽查、評價內部控制制度和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善。

6.培育成本優勢

房地產企業的運營成本受土地成本、開發規模、客戶群定位以及市場景氣度等因素的綜合影響。開發項目的土地成本及建筑安裝工程費通常占總成本的70%左右，對該成本的控制能力將直接影響開發項目的市場競爭力。其中，開發項目土地費用的最佳控制時點是在項目投資決策時。因為投資決策形成以后，土地出讓金、置換成本、養老安置費、動遷費、契稅等基本上已是剛性支出，不存在較大的彈性空間。對于建筑安裝工程來說，設計階段就決定了其成本的75% ～ 85%，另一個影響因素是施工合同的訂立及施工合同的變更成本。所以，房地產企業要重視開發過程的成本支出，建立健全設計階段的評估分析制度，對設計結果產生的項目建設成本進行系統分析；嚴格合同變更簽證制度，明確授權及審批程序，通過先確認再實施，有效控制合同變更。

7.做好稅務籌劃

稅收成本已成為房地產項目成本的重要組成部分。房地產企業要健康發展，必須高度重視稅收政策的變化，完善企業內部的稅務管理制度，加強稅收政策研究，明確稅務籌劃的部門及職責權限。依法制定稅收籌劃方案，提高納稅籌劃水平，合理控制企業稅收負擔，努力實現企業涉稅零風險和利潤（價值）最大化的目標。

綜上所述，加強房地產企業內部控制，建立科學有效的內部控制制度，實現房地產企業健康、穩步發展，才能實現房地產項目利潤最大化和成本最小化的目標，提高房地產企業的社會效益和經濟效益。

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