導語：如何才能寫好一篇醫院內部控制風險評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：醫院 內部控制體系 構建

一、引言

內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。為了可以幫助我國行政事業單位構建完善的內部控制體系，我國政府頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》。《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布為我國醫院構建內部控制體系提供了有力的保障與支持。事實也證明了，一套科學完善的內部控制體系，不僅可以提高醫院的運行效率，也可以提高醫院的管理水平，以便可以更好的為廣大人民群眾提供醫療服務。我國很多醫院也根據自身情況構建了適合自身的內部控制體系，其也取得了很多實效。但是由于醫療市場競爭的日趨激烈，我國很多醫院構建的內部控制體系暴露出的問題也越來越多，這嚴重制約了我國醫院的進一步發展。因此，加強對醫院內部控制體系的構建的研究，幫助我國醫院加快完善自身內部控制體系就顯得尤為重要了。

二、我國醫院內部控制體系中存在的問題與不足分析

（一）對醫院內部控制體系認識不夠

醫院內部控制作為醫院管理活動中的一個重要組成部分，其不僅可以提高醫院資金的利用效率，更有利于合理配置醫院資源，提高醫院經濟效益，為醫院未來發展提供堅實保障。但是就目前實際情況而言，我國很多醫院的領導者并沒有從思想高度上重視醫院內部控制體系的構建，而是將自身工作重點放在醫院收入、醫療水平等方面，并且認為這些方面才關系到醫院的生死存亡，而對于不能為醫院帶來直接利益的內部控制體系，卻不夠重視。只是簡單的將其視為醫院的管理工作之一，卻不會對其提供大力支持，使得內部控制體系的構建困難重重，難以發揮其諸多重要作用與影響。

（二）缺乏有效的內部監督體系

內部控制體系從性質上來講是一種管理的手段和體系，其良好運行也離不開完善的監督制度。良好的內部監督體系，可以進一步發揮內部控制體系的作用與價值，使內部控制體系始終處于良好運行之中。但是目前我國很多醫院都沒有建立完善而有效的內部監督體系，具體而言：一是對內部監督體系認識不足，不能很好的認識到內部監督體系的重要作用，從而也無法及時而有效的建立內部監督體系；二是內部監督力度有限。由于認識不足等因素的制約，我國很多的醫院雖然重視醫院內部控制體系的構建，但是卻不重視內部控制監督體系的構建，使得內部監督力度不夠，無法真正發揮其重要影響；三是內部監督制度執行不力，無法將其真正落實到實處，進而也無法發揮其重要影響。

（三）缺乏有效的風險評估系統

隨著我國衛生體制改革的不斷深入，醫療服務市場的競爭也變得更加激烈。日趨激烈的市場競爭使得醫院在發展過程中面臨的各種風險也不斷增多。如果醫院不能有效的預防與控制風險，就會增加醫院發展的困難，使醫院發展陷入困境。因此，要想保證我國醫院健康發展，我國醫院應該要加強醫院內部控制，建立一套完善的風險評估體系，以做好風險預警與控制工作，減少各種風險對醫院發展產生的不良影響。但是就目前實際情況而言，我國很多醫院都缺乏有效的風險評估體系，沒有真正構建一套有效的風險預警機制。具體而言：一是對風險評估體系認識不足，不能充分認識到其重要作用，從而使得風險評估系統無法真正構建起來；二是既是部分醫院建立了風險評估系統，但是由于多方面因素的制約，也存在著這樣那樣的問題，主要問題有：一方面風險評估系統無法跟上醫院發展步伐。為了可以提升自身市場競爭力，我國很多醫院都擴大了自身的規模，但是在發展過程中，醫院往往只重視醫院規模的擴大，而相關管理制度，例如：風險評估系統卻跟不上醫院發展步伐，呈現明顯滯后；另一方面是風險評估系統難以發揮實效，究其原因主要是風險評估系統往往是生搬硬套其他醫院的，使得風險評估系統適應性較弱；同時，部分醫院執行力也較差，使得風險評估系統難以發揮其真正價值。

三、完善醫院內部控制體系的措施與建議

（一）提高對醫院內部控制體系的認識

認識指導實踐，只有正確的認識才能產生正確的實踐行為。在現階段，我國醫院要想構建完善有效的內部控制體系，首先就必須提高對醫院內部控制體系的認識，從思想高度上重視醫院內部控制體系的構建。具體而言：一是提高醫院領導對內部控制體系的認識。醫院內部控制體系的構建離不開醫院領導的大量支持。只有醫院領導大量支持內部控制體系的構建，其才有實現的可能。因此，醫院應該要加強對內部控制體系的宣傳力度，尤其是加強對醫院領導者的宣傳，提高其對內部控制體系的認識，使其認識到內部控制體系的完善對醫院的發展是有百利而無一害的，從而使其可以始終將內部控制體系的完善作為醫院工作重點內容之一；二是提高對醫院內部控制體系完善與構建的支持力度，使內部控制體系在構建過程中有堅實的物資基礎作保障，同時，對于制定好的內部控制體系，醫院領導要堅決貫徹，使各項與內部控制有關的措施都可以落實到實處，真正發揮其巨

（二）加強內部監督，完善內部監督體系

具體而言：一是提高對內部監督體系的認識，尤其是醫院管理者的認識，使其認識到只有構建了完善而有效的內部監督體系，醫院內部控制體系才能進一步發揮其作用與價值；二是加強內部監督力度，一方面建立完善的內部監督機構，保證一個完善的監督機構來進行監督，同時也要明確各個內部監督機構的職能，進而使內部監督規范化、嚴肅化；另一方面要建立一支人數足夠，業務精湛的內部監督隊伍，保證有足夠的專業人員從事內部監督，使內部監督制度可以有效得到實施與執行；三是要堅決落實相關內部監督制度。對于制定好的相關內部監督制度與措施，醫院相關人員要嚴格將其落實到實處，而不是使其“留在口頭，掛在墻頭”；四是針對內部監督運行過程中出現的問題，醫院要及時采取措施，對內部監督制度進行優化整改，使其可以始終滿足醫院發展需要。

（三）建立完善的風險評估系統

風險評估系統作為醫院內部控制體系的重中之重，其對醫院的健康發展有著極為重要的影響，尤其是在醫療市場競爭日趨激烈的今天，完善的風險評估系統，可以使醫院及時發現風險，并采取相應的預防與控制措施，使風險給醫院發展帶來的影響減到最低。現階段，我國醫院要想建立一套完善的風險評估系統需要做好以下幾個方面的工作：一是樹立風險意識。醫院建立完善的風險評估系統，首先就必須要有風險意識，要認識到醫院在發展過程中會遇到各種各樣的風險，如果不能做好風險控制，醫院發展就會遇到各種危機，因此，我國醫院管理者應該要樹立強烈的風險意識，例如：醫院發展需要資金，在向銀行等金融機構貸款時，要對按期償還債務性籌資本金及利息有足夠的估計和準備，這樣才能有效預防與控制風險，而不是盲目融資，這樣只會增加醫院發展的風險；二是建立適合自身的風險評估系統。由于每一個醫院在規模等方面存在著很大的差別，如果在設計風險評估系統時生搬硬套其他醫院的風險評估系統只會適得其反，因此，每一個醫院都應該要根據自身醫院實際情況來設計自身醫院的風險評估系統；三是要堅決執行醫院設計好的風險評估系統，使其真正落實到實處，發揮其風險預警與控制的價值。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫院內部控制建設現狀分析――基于公立醫院內控體系框架研究的發展歷程[J].中國醫院，2014，02：76-78

[2]金建偉.基于風險管理的醫院內部控制體系構建與實施探討[J].行政事業資產與財務，2014，24：121-122

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摘 要 醫院內部控制體系作為現代管理體系，是醫院重要的管理工具。本文從內部控制的五要素展開闡述，說明醫院內部控制審計工作的重點環節和重要內容，提出建設性意見和建議，進一步完善醫院內部控制管理體系。

關鍵詞 醫院 內部控制 審計

隨著我國醫藥衛生體制改革的不斷深化，醫療市場的競爭日趨激烈，公立醫院要謀生存、求發展，正面臨著新的“管理挑戰”。醫院內部控制制度是規范財務管理，提高運營效率、確保法律法規得以貫徹執行，避免或降低各類風險而制定和實施的制度、程序和方法，是醫院有效的管理工具。公立醫院應適應新形勢的發展，積極開展內部控制審計，防范風險，促進醫院改善管理、提高效益。

一、內部控制審計概述

（一）內部控制審計含義

內部控制審計是以內部控制制度為基礎的審計，通過對醫院內部控制制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制的有效性作出鑒定，是內部控制的再控制，是醫院改善經營管理、提高效益的自我需要。

（二）內部控制審計的對象和內容

控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等內部控制要素構成內部控制審計的對象。

內部控制審計的內容是對構成內部控制的各要素進行測試與評價，主要包括以下內容：內部控制環境、風險評估、控制活動、內部控制信息和溝通、內部監督制度。

二、內部控制審計的作用

（一）促進職能轉變

內部控制審計是現代審計區別于傳統審計的重要標志，它從傳統意義上的單一監督職能發展到監督、評價、控制，從傳統的差錯糾弊向促進改善醫院內部管理轉變。

（二）發揮內部控制建設性作用

通過內部控制審計可以深入醫院各部門、各環節業務流程和管理環節，檢查和評價內部控制的健全性、合理性和有效性，尋找醫院內部控制系統的缺陷和薄弱環節，針對性的提出改進措施，對促進醫院完善內部控制，形成內部責權分明、相互制約的機制、增強科學管理醫院的意識，提高整體管理水平都將會產生重要的作用。

（三）突出重點，提高效率

通過內部控制審計，可以測試出醫院內控制度的可信程度，從中發現存在的薄弱環節，確定審計的重點目標，降低控制風險，減少實質性測試的范圍和時間，提高審計工作效率。

三、醫院內部控制審計的內容

內部控制審計應對醫院各部門、各環節的內部控制狀態、內部控制水平、內部控制機制進行全面測試和評價，衡量醫院內部控制建立健全程度和抵御風險能力，找出內部控制的薄弱環節，提出強化內控建設的相應措施。醫院在實施內部控制審計過程中，重點審計以下幾個方面內容：

（一）醫院內部控制環境審計

內部控制環境的重心是醫院治理結構和管理層的管理理念，內部控制環境直接決定醫院內部控制設計和實施的效率和效果。

1.醫院內部治理結構審計

重點審查醫院內部控制治理結構的設置，各自的職責權限是否實現相互牽制、相互制約的內部控制制衡機制；管理制度的健全性和執行的有效性；審查醫院經濟活動決策機制和程序是否規范，決策范圍、事項、權限和金額標準的界定是否具可操作性；決策責任是否落實到人。

2.人力資源政策審計

審查醫院選拔和聘用員工的標準，對相關崗位員工具備一定的知識技能的控制，是否進行內部控制的培訓。員工的薪酬、考核、晉升與獎懲制度，人力資源政策是否有利于醫院的可持續發展。

（二）醫院風險管理審計

重點審查醫院應對外部風險和內部風險的能力，在風險識別的基礎上對風險發生的可能性、影響程度進行分析判斷，從而確定高風險環節、高風險科室、高風險人員，確定關注重點和優先控制的風險，實施風險管理審計。重點審查醫院是否建立了風險管理機制，對高風險的業務環節和管理科室、人員活動所采取的控制措施以及實際效果。

（三）醫院控制活動審計

1.內部牽制控制制度及執行情況審計

合理設置崗位，明確相關部門和崗位的職責、權限，加強制約與監督。主要包括：（1）不得由一人辦理貨幣資金業務全過程。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務的登記，支票、印章、審核、簽發職務應相分離。（2）不得由同一部門或個人辦理采購業務、合同業務、投資業務的全過程。采購批準與經辦、詢價定價與確定供應商、采購與驗收、付款審批與執行職務相分離；合同談判與定價、履行與收付款、投資業務的操作與會計記錄等職務相分離，以便相互制約。

2.授權審批控制審計

嚴格經費支出授權審批制度，根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。每筆經濟業務應嚴審細核，按審批權限層層簽批，形成雙向監督的內部控制機制。對于重大業務和事項，應實行集體決策或聯簽制度。

3.收入管理的控制審計

（1）醫療服務收費項目審計。檢查是否執行規定的醫療服務收費價格，是否有違反規定擅自提高收費標準的行為，科室是否存在分解收費現象等；重點應加強對材料收費價格的審計，審查材料是否屬于可收費范圍之內、收費價格設置的依據是否充分、價格是否符合規定標準等，規范醫療收費管理，加強醫療服務費用控制，保持公立醫院的公益性。（2）票據使用和管理審計。是否使用統一的收費票據，票據的購買、領用、保管、核銷情況登記記錄是否完整，審查發票存根與收入入賬的核對記錄，防止發生舞弊。

4.支出管理的控制審計

（1）成本預算控制審計。審查醫院是否建立預算管理制度，財務預算是否與醫院整體規劃相適應，預算的編制、審批、調整的執行程序是否到位；是否制定成本預算消耗定額控制成本，成本費用的開支范圍是否符合預算，預算的執行符合率。大型儀器設備的采購是否列入年度預算。（2）實物資產管理的控制審計。審查醫院是否建立崗位職責對資產的采購、驗收入庫、領用、保管和處置等關鍵環節進行控制，采購、保管、會計三者之間是否相互分離相互制約。

5.工程項目內部控制審計

重點審查是否建立工程項目業務崗位責任制，明確各自的職責、權限；是否實行授權批準控制；建設工程項目在立項前是否經過可行性研究、是否經過批準立項；是否按規定的程序實行招投標管理；合同對預付款的額度、進度款的支付方式、質量保證金的比例等的控制情況；是否加強對工程款項支付依據的控制，嚴格按照監理確定的進度支付款項，對于超過規定限額的款項是否經過財政部門跟蹤審批。對于大中型建設工程項目建議委托具有相關資質的社會中介機構審計。

6.債權債務管理的審計

（1）債權控制審計。審查崗位設置以及各崗位職責的建立情況，預付款的支付情況、債權成立相關資料是否齊全，債權的催收控制、壞賬控制、醫療欠費擔保控制等重點環節的內部控制情況。（2）債務控制審計。重點審查籌資控制：是否制定籌資方案并進行可行性論證，是否經過主管部門和財政部門審批；審查籌資費用、本金、利息的結算是否符合合同或協議的規定，是否履行審批手續；應付款的核算是否清晰、期末是否存在借方余額；病人預交款的財務總賬與住院結算系統中的數據是否一致。

（四）信息系統控制審計

重點審查系統對故障風險、人員職責集中帶來的風險、數據輸入輸出錯誤風險、信息存儲風險的控制措施；審查業務流程的設計是否符合內部控制制度的要求。

四、公立醫院開展內部控制審計應注意的問題

（一）醫院內部控制審計風險的防范

1.對于內部控制健全性進行評價

評價不僅要關注醫院內部控制制度建立數量的多少，還要對關鍵控制點進行分析；對于內部控制風險進行確定，即對內部控制的可信賴度進行確定，在實際確定過程中可采用每點得分制的形式，每建立一個控制點得分，未建立控制點或建立的控制點不適合實踐的不得分。采用審計控制點得分與控制點總得分進行比較，從而確定醫院內部控制的可信賴程度。

2.對于內部控制的有效性進行確定

以醫院內部控制中令人滿意的部分為主體進行測試，采取證據檢查、現場觀察、詢問等相結合的方式，確定風險評估水平。風險評估水平較低時，測試范圍要大；風險評估水平較高時，測試范圍可小，從而將實質性的審計內容列入到內部控制范圍之內。

3.制定合理的審計方案

在進行有效性測試的過程中，如果發現醫院雖建立了相關的內部控制制度，但未按照制度完全執行，存在審計風險，內審人員需要對內部控制的風險評估水平進行合理調整及綜合評價，針對評價結果制定實質性的審計方案。

（二）提高內部審計人員的職業素養和專業勝任能力

內審人員的素質和專業勝任能力直接影響到內部控制審計的效果，內部控制審計要求審計人員要有較強的專業判斷能力，應有在充分了解醫院內部控制的基礎上，合理評價和全面管控審計風險的能力。應合理配備內部審計專業人才，建立一支專家型的內部審計隊伍。

參考文獻：

[1]周立峰.開展企業內部控制審計的初步探討.中國內部審計.2011（2）.

[2]芩元柏.大型公立醫院內部控制審計要點選擇與實施的思考.中國衛生經濟.2009（8）.

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關鍵詞：醫院；內部控制；關鍵環節改進

內部控制對于保障一個組織高效有序可持續發展的作用日益凸顯，近幾年來醫療衛生行業也開始逐步重視內部控制概念，并在實際管理工作中進行引入嘗試。但實際效果和企業比較而言并不理想，醫院一些關鍵控制點還沒有做到位，因此，對醫院內部控制的關鍵環節進行改進已是亟待解決的重要問題。

一、醫院內部控制關鍵環節出現的問題

（一）控制環境方面。首先是醫院管理者對此并不積極，究其原因一方面由于管理者多為臨床的專家教授，不了解內部控制的重要性；其次管理人員專業素質不強，能力不高，在制訂及執行中均不到位；第三，企業文化的建設中也缺乏相關內容，大家沒有內控的意識。這些都造就了控制環境方面的缺陷。

（二）風險評估。醫院由于是公共事業單位，屬國家單位，因此風險意識比較淡薄，對于風險沒有充分認識。由于醫院現在都在進行更新改造，資金需求量很大，很容易出現資金鏈的風險。另外在醫療風險控制方面醫院也欠缺考慮和控制。

（三）控制活動方面。目前醫院的控制活動比較簡單，一般復雜業務流程涉及到多個科室的控制實施相對困難。因此對于不相容崗位的分離也做得不夠好，這個體系沒有建立，缺乏從根本上的控制。

（四）信息與溝通方面。由于醫院的流程都不盡相同，差別較大，因此醫院的信息系統缺乏統一標準，目前國內也沒有一家占絕對優勢的HIS軟件公司。在溝通方面，比如，設備采購需要使用科室、采購、保管、財務、審計等部門的聯合執行，但是在實際操作中，很可能由于缺乏有效溝通導致形式上的滿足，而實際中難以控制。

（五）內部監督和評價機制方面。目前醫院的內部監督由于缺乏獨立性，因此監督顯得蒼白乏力。而且由于缺乏統一的評價體系和指標，使得醫院難以建立合適的評價原則，評價報告對內部控制的促進作用也不明顯。

二、醫院內部控制的關鍵環節改進策略

（一）控制環境的改進。內控環境是企業的基調、氛圍，它會直接影響到企業員工的意識。內控環境中的要素包括員工誠信、職業道德和工作勝任能力、管理層的經營理念和經營風格、董事會或審計委員會的監管和指導力度、企業的權責分配方法和人力資源政策。

對于醫院來說，首先是醫院管理者必須有建立內部控制體系并使其發揮作用的意識，在根本上支持內控，同時要確定明確的醫院發展戰略，使全體職工知道向哪個方向努力，內部控制圍繞具體戰略來制定；其次，醫院要建設自己的組織文化，營造積極向上的氛圍，同時要向全體員工滲透內部控制理念和意識，使大家自覺執行；第三，單位組織架構要合理，進行必要的機構設置；第四，充分發揮財務和審計專業人員的作用，在重大經濟決策方面應充分聽取并考慮財務專業意見。

（二）風險管理控制的改進。風險評估是一個過程，用以發現和分析哪些事項將影響目標實現，它是確定如何管理和控制風險的基礎。COSO內部控制報告比較詳細地闡述了目標設定，認為目標設定是風險評估的前提，同時還能幫助企業識別有助于成功的關鍵因素，但是強調目標設定是企業管理過程的一部分，而不是內部控制的一個要素。

醫院要有一個整體發展目標，即發展戰略，制定目標之后，須充分考慮影響目標實現的風險及不確定性因素在哪里以及如何避免這些風險。在討論具體項目時也要先考慮這個項目的目的是什么以及相應的風險與不確定因素在哪里，規避風險才能夠保證目標的實現。

（三）控制活動的改進。內控活動是指有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的相應控制措施，使企業的目標得已實現。具體包括審批、授權、查證、核對、復核、資產保護和職責分工等活動。

醫院中通過技術手段進行控制職責分工控制、不相容崗位進行分離、重要崗位定期輪崗、審批控制、授權、核對、復核。具體控制模塊包括：全面預算控制、會計系統控制、資產財產控制、工程建設控制、報告控制、經濟活動分析評價控制、績效考核控制、信息技術控制等活動。

（四）信息和溝通的改進。溝通是信息系統固有的，是將信息提供給相關人員，以便于其履行職責，溝通必須貫穿于信息處理的整個過程，有效的溝通不僅在整個醫院內進行，也包括與外部進行的溝通。

在醫院內部控制中，信息系統是醫院管理的基礎，關鍵是醫院數字化數據的集成可以使被授權的人在任何時間任何地點檢索到他們需要的數據，并且管理思想植入到信息系統中能夠起到事半功倍的效果，此外醫院信息數據龐大的患者信息資料、各種治療檢查收費項目，有6000多種，病種信息，對各項統計數據的分析對于決策制定提供了依據，完整的信息系統包括：HIS系統、LIS系統、PACS系統、財務系統、成本核算系統、人事管理系統、物流系統等等，建立一座數字化醫院對于醫院控制非常重要，在很多關鍵點可以通過電腦嚴格控制。醫院內的溝通順暢有效無障礙，上級思想意圖下屬要能夠明確及時獲悉，下級的思想動態建議也要能上傳到上級，做到上傳下達。此外員工相互之間良好的溝通也顯得尤為重要。同時醫院與外部的溝通也非常重要，醫院處于醫療產業鏈中，上下左右的關系非常多，溝通做得好，對于內部也大有裨益。

（五）監督評價的改進。監督是評估內控系統在一定時期內運行質量的過程，目的是保證內部控制持續有效，包括持續性監督和單獨評價。對醫院來說建立一套監督機制，特別是內部控制有效性的監督機制，能確保控制的正常運行。內部控制評價報告制度可以促進內控執行，向醫院管理者反饋醫院哪些點處于失控狀態，以便做出相應處理，保證醫院處于一種持續改進，永續經營的狀態。

三、結語

內部控制在醫院是個系統工程，對醫院內部控制的關鍵環節改進做好了，不僅僅能夠給醫院帶來經濟效益，還會給醫院帶來更大的社會效益，使得醫院實現可持續發展，讓醫院在激烈的競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫院內部控制建設現狀分析――基于公立醫院內控體系框架研究的發展歷程[J].中國醫院，2014（2）.

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【關鍵詞】醫院；內部控制；管理；問題；對策

內部控制管理是醫院管理的重要部分，關系著醫院的日常運營和長遠發展，同時也對構建和諧醫患關系產生重要推動作用。內控管理不僅要求對醫院各項財務活動進行合理預算，也要充分考慮到醫院內部責任及各個利益因素之間的對等關系。尤其是新醫改方案實行后，醫院強化內部管理，提高市場競爭力，已經成為各大醫院適應社會發展的現實要求。

一、醫院內部控制的原則

1.全面原則，全面原則表現在醫院內部管理涉及面廣，不僅要重視醫院的短期管理，還要符合醫院的長期規劃和愿景。

2.合法原則，合法原則是指醫院要把國家頒布的法律法規作為領導基礎，在符合法律規范的范圍內，結合醫院自身特點制定具有可行性的內部管理制度。

3.制衡原則，制衡原則表現在醫院內部管理必須在治理結構、業務流程、機構設置、責權分配等問題上建立相互監督和相互制約的有效機制，同時在建立內部管理機制時要考慮到醫院的運營效率。

4.公益原則，公益原則表現在醫院是為社會服務的、是保護人民生命安全的，不管醫院的市場怎樣變化，醫院的服務社會的公益性不能發生改變。

二、公立醫院內部控制的現狀

1.沒有對醫院運營風險進行全面的評估

隨著醫改的不斷深人，醫院不僅面臨來自國家、同類醫療機構等外部環境的壓力，還面臨著內部的財務風險、醫療風險等。但由于長期以來的管理習慣，醫院對這些風險的并未有效的防范，往往出現問題才解決，缺乏事前控制。具體工作中，對于醫保政策解讀不準確，造成結算金額的損失；基礎設施建設和購置大型醫療設備時，缺少進行可行性分析；“三屯一大”往往留于形式，無預算控制；采購招標過程不規范；資產物資盤點手續未能及時進行等等。面對這些風險僅僅靠問題發生后，才想辦法補救，是無法有效的預防和應對的。

2.缺乏內控監督管理體制

內部審計部門不僅是醫院開展內部監督、評審的核心機構，也能夠對公立醫院內控制度的完善產生重要推動作用。現階段，很多醫院未設置內部審計部門，而是將審計工作交由財務部門集中管理。這種做法導致審計部門成為財務部門的附屬機構，因此無法對醫院內控執行效果做出科學、客觀、準確的評價。

3.內部管理體系不完善

完善的內部管理體系可以保證醫院的日常經營活動開展和財產安全完整，但是目前很多醫院在內部管理上沒有完善的內部控制體系，內部控制制度不夠系統全面，內部控制意識較為淡薄，內部控制措施較為缺乏，因此無法發揮內部管理的真正作用。

4.工作人員素質需進一步提升

內部管理的實行始終是需要管理人員來操作，因此管理者的管理能力和業務素質相當重要。目前大部分醫院的會計人員和審計人員知識更新慢，實踐操作能力不強，職責意識較弱，其缺乏主動性和責任心的表現容易給內部管理增加一定難度。同時發生新問題時，內部管理沒有相應的制度作出及時的調整和補充，這種缺乏前瞻性的管理制度也容易影響內部控制。

三、完善醫院內控管理的有效策略

1.加強風險控制

對全員進行風險教育，明確醫院的內外部環境，加強風險意識，使職工參與到風險的管理中來，及時發現，及時匯報，及時控制。對于醫院的內外部風險評估，可以通過信息化技術手段，進行合理評估，并定期的對評估結果做出適當修正，以保證對風險作出全面客觀評估。根據實際情況確定風險評估的周期，至少每年進行一次，外部環境、經濟活動或管理事項等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。

2.提升工作人員素質

在醫院會計控制系統中，要堅持以人為本的原則，定期提升會計人員和審計人員的從業素質和工作能力，加強工作人員的思想政治教育，同時收集相關人員信息，及時掌握工作人員的思想變動與行為狀態，做好預防工作。由于會計人員是內部管理制度的具體實行者，醫院要加強他們的職業道德提升、法律意識培養、工作素質提升等，并且加強業務培訓，更新專業知識、強化業務能力和專業技能，使相關工作人員具有高度的控制能力和過硬的專業能力。

3.構建健全的內控管理評價監督機制

建立內控管理評價監督機制是完善醫院財務制度的根本途徑，在一定程度上還能夠及時發現財務管理工作中的漏洞和問題，便于進行糾正和調整。通過實時性的監督財務內控制度的實施狀況，能夠進一步了解制度效應的發揮，追查相關負責人的職責，制定有效的內控管理方案。在評價監督機制中要明確的列出財務審批的具體內容、時間，杜絕越權現象的發生，可以使社會公眾和輿論也參與到監督過程中，實現評價監督主體的多元化，將最后的審批結果提交給上級財務管理人員，為醫院財務管理決策的制定提供可靠的依據，提高醫院內部控制的有效性。

4.進行全方位的風險測評

在日益激烈經濟競爭的情況下，醫院管理層應該提高風險意識，加強風險管理，努力提高風險管理水平。這對于保證醫院平穩發展，提升醫院的持久競爭力是有力的保障。在醫院進行重大決策和購置大型醫療設備時應該由院領導班子集體討論決定，與操作科室、設備科、財務科、審計科、經濟管理科以及紀檢科等有關科室進行科學論證組織計劃實施的步驟，而后進行集體商議決策，多部門共同協作是醫院的經營策略得到落實和實現利益的最大化，避免盲目投資。還應該根據醫院的具體情況將經濟活動和內部控制流程嵌人到醫院信息系統中去，做到歸口管理，是內部控制減少人為因素的影響使內部控制更科學、更準確。

參考文獻：

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【關鍵詞】COSO框架；內部控制；制度體系

醫院作為治病防病、保障人民健康的專業服務機構關系著國計民生。然我國經濟的高速增長并沒有同步帶動我國醫療衛生服務水平的發展。“看病難，看病貴”現象的長期存在已嚴重影響了我國社會安定、經濟持續和平穩發展。1992年由美國COSO委員會掀起的內部控制熱潮對醫院管理具有重要的借鑒和啟示：伴隨著市場經濟的發展和醫療改革的深入，醫院應建立健全良好的內控體系，以提高醫院管理水平，提升經濟效益和社會效益。

內部控制，是經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度，旨在合理保證實現企業基本目標。

目標是組織構建內部控制制度體系的出發點和最終目的。構建企業內部控制制度體系必須首先確定內部控制的總目標。醫院構建內部控制制度體系的目標如下：（1）確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行，保障醫院經營管理合法；（2）規范事業單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高報告質量；（3）保護事業單位資產安全、完整；（4）確保醫院經營管理活動的協調、有序進行，提高醫院經營管理效率；（5）堵塞漏洞，消除隱患，預防醫療事故、醫療糾紛的發生，提高醫院內部管理控制水平，促進醫院實現發展戰略的目標。

1.控制環境

控制環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。控制環境一般包括治理結構、人力資源政策、企業文化、等。

1.1 治理結構

現階段大部分醫院沿襲計劃經濟模式，醫院所有權歸國家所有，造成醫院機構重疊、管理層次多和工作效率低等問題。醫院產權主體“缺位”是我國醫院治理機構形同虛設的根本原因。

政府可以采用股份制改造的方法經職工持股、管理層收購、債轉股途徑實現醫院產權多元化，在完成股份制改造的基礎上，實行董事會領導下的院長負責制（圖1），建立和完善現代醫院法人治理結構。醫院也應結合自身規模大小、管理層級的集中控制程度、業務的復雜程度來選擇醫院的組織形式，如直線式、事業部制、矩陣制等組織形式。

1.2 人力資源政策

目前大多數醫院采用“一聘定終身”和“醫學專家也是醫院管理專家”的聘任制度，造成醫院人事改革滯后，醫院管理者內部控制觀念淡薄。同時醫院采用“憑學歷、混年頭”的晉升標準，使得人才分布不合理，短缺與過剩共存，流失與浪費同在。

醫院應設立直屬院長管理的人力資源部，履行人力資源管理的各項職能。醫院可以采用內部培養、外部招聘、聘請專家等方式，以優厚的報酬、良好的職業發展為引力吸收一批中青年業務骨干和學科帶頭人，建立起技術精湛的高素質人才梯隊；在人事管理上實行以按勞分配，按技術、能力參與分配相結合的方式，對員工的績效做出客觀評價，使優秀人才能夠在專科領域脫穎而出；制定重要的人事政策與制度都要征求意見與協商。各級機構都要努力做到管理目標公開，管理標準與制度公開，管理評價與考核公開，管理結果與管理獎懲公開。

1.3 構建高品質的醫院文化

目前醫院逐利趨勢嚴重，忽視員工的職業道德教育，缺乏高品質的的醫院文化，致使醫療事故和經濟案件頻繁發生。

高品質醫院文化構建的第一個層次是醫院的安全文化構建。醫院安全文化構建就是力圖營造出尊重人才和知識的氛圍，以高超的醫術為保證將醫院患者可能遭受傷害的可能性降低到最小限度，使患者在治療過程中有“安全感”。高品質醫院文化構建的第二個層次是醫院的服務文化構建。醫院的服務文化構建是指用倫理、道德、醫德構建統一的價值觀提倡醫院的每位職工用仁愛、理解、友善與患者建立良好的關系，從而使患者感受到醫院的真誠服務。高品質醫院文化構建的最高層次是醫院的核心文化構建。通過文化建設，醫務工作者有了共同的精神導向，那就是以醫德為先、以醫院利益為先的醫院精神。

2.風險評估

風險評估是及時識別、系統分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并合理確定應對策略的過程，是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應對。

我國絕大多數醫院系國家事業單位，長期以來風險意識淡薄，風險防范僅僅停留在書面層次，并為深入職工內心，具體表現在項目盲目投資及員工缺乏培訓等方面。

2.1 風險識別

目標的設定是風險評估的出發點，醫院應明確在一個較長時間內的發展目標，并按照時間與空間維度將總目標分解為各年度、各科室的分目標，形成一個完整的目標體系；董事會下設的內部審計部門要根據醫院的目標，結合醫院的內部、外部經營環境，充分考慮可能面臨的各種風險，風險發生的領域進而作出具有前瞻性的預備方案；設立風險管理委員會對院長直接負責，負責信息的收集與分析工作，使醫院經營者能敏銳地察覺醫院所處環境的變化，及時了解醫院所面臨的來自內外部的各種不同風險；針對醫院經營項目選擇有效的財務指標，并為每個財務指標設置一個警示值，從而形成一套科學有效的預警系統。

2.2 風險分析

內部審計部門可以采用通常的風險分析模式和方法對已確認的風險進行定量和定性分析，對醫院風險控制的關鍵環節做到心中有數，對風險可能帶來的影響和后果做出推斷。

2.3 風險應對

醫院在成本收益原則約束下，結合醫院風險承受能力，權衡風險與收益可以考慮采用風險規避、風險降低、風險分享和風險接受等一系列措施來應對風險；內部審計部門要客觀評價各種措施的有效性，監控風險事件的后續情況；針對風險事件及時形成報告并供醫院管理者（院長）使用；根據風險報告完善和改進醫院的內部控制制度使醫院能更好地適應環境和風險的變化。

3.控制活動

控制活動是根據風險評估結果、結合風險應對策略所采取的確保企業內部控制目標得以實現的方法和手段，是實施內部控制的具體方式。

由于我國醫院具有科室多、業務重的特點建議醫院內部控制活動應采用關鍵過程控制法（也叫關鍵業務流程法），即對關鍵事項、業務重點控制，一般事項、業務一般管理的方法。醫院應當對業務流程進行全面梳理，將復雜的業務流程分解、細化到多級，再找出每一業務流程中的關鍵風險控制點，并針對風險關鍵點采取控制措施，以達到內控目標的實現。醫院關鍵風險控制點主要包括收入控制、支出控制、資產控制（貨幣資金、固定資產、藥物及庫存物資）、預算控制等。主要的控制措施有完善審批制度、票據管理制度、崗位輪換制度、盤點清查制度、預算管理制度。

4.信息與溝通

信息與溝通是指及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業內部和與企業外部有關方面的溝通機制等。

目前醫院基本上建立了管理信息系統，但管理當局凌駕于信息系統之上。醫院內部各部門局限于日常業務、各自為政，信息縱向交流阻塞、橫向溝通困難。

醫院信息根據信息的來源分為內部信息和外部信息。醫院內部信息主要包括：會計信息、綜合制度信息等。外部信息主要包括：國家的法律法規、相關監管機構信息以及患者、競爭對手的信息等。

醫院獲取內部信息可采用以下方式：醫院在進行信息溝通時盡量使用有形的載體來傳遞信息；醫院負責人要定期接待職工的來訪或是走到職工中間去了解情況；鼓勵職工參與醫院管理，對各職能部門的工作提出意見和建議，培養員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍；醫院還可以通過簡報、布告欄、內部刊物、會議、通知、座談、集體活動、聲像和電子媒體等方式，加強各個職能科室的溝通與交流，使信息在不同的層次和職能之間及時傳遞，及時溝通。

醫院獲取外部信息可采用以下方法：采取員工達到一定職稱或獲得某種聲譽才能代表醫院參加討論會等方式積極鼓勵員工參與外部溝通并提供其機會，同時要求員工及時將外部有價值的信息傳遞至醫院；聘請專業人士講座，給職工創造接觸專業信息的機會。

5.監督

監督是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。監督主要包括內部審計監督與企業內部控制自我評估。內部審計監督是指組織內部獨立的審計部門客觀地對醫院經營管理及內部控制制度的合法性、適當性、有效性進行的審查活動。內部控制自我評估是指所有部門人員共同參與，采用系統化的評估方法對所有業務流程開展評價和評估活動，關注內部控制的效果和效率，對內部控制的缺陷提出改進意見，出具評估報告。

醫院審計部門具體負責監督檢查內部控制制度執行情況，確保內部控制的貫徹實施，重點是對財務關鍵崗位、關鍵環節實行不定期審查機制；針對檢查結果出具檢查報告，指出醫院內部控制制度上存在的缺陷并提出改進意見；完善激勵與約束機制，對執行內部控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部控制的內部機構和人員提出處理意見。

成立由紀委、審計部門、護理部、質控科、醫務部、院務部、收費科、醫保科等相關職能科室組成的聯合督查小組，對醫院內部控制制度體系進行定期或不定期的監督檢查，同時對內控薄弱環節提出改進措施和建議。

聘請中介機構或相關專業人員對醫院內部控制制度的設計合理性及實施可行性進行評價，并對內部控制中的重大缺陷提出書面報告。

職工和患者對醫院內部控制制度的缺陷是最具有發言權的。建立以全院職工、患者、病人家屬為主體的監督體系，通過征求他們對醫院控制制度的看法及建議，能夠使醫院在更好更快發現內部制度中存在的缺陷和不足這一問題上事半功倍。

參考文獻

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[4]劉慧彩.基于風險管理的醫療機構內部控制研究[D].西南財經大學，2007：01-49.

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關鍵詞：新醫改；公立醫院；內部控制制度；有效性

一、醫院的內部控制的重要性

1.內部控制主要是一些系統性的管理控制的手段，醫院通過內部控制推動醫院運營方針制度等的貫徹執行，使醫院嚴格的依法經營，并且不斷的進行方針制度的改革，推動自身的發展。

2.醫院可以通過內部控制，嚴格的規范各種制度和審批程序，保證各項監督手段的貫徹和落實。還可以有效的確認職責分工，及時的糾正醫院內部的各種失誤，實現醫院健康有效的發展。

3.醫院可以通過內部控制來全面的掌握醫院內部的各項收支情況以及合理的使用和分配資金，使財產的安全性得到保證。同時也可以避免資金濫用或者浪費的現象的發生。

4.醫院通過內部控制可以準確的掌握醫院運營中的各種信息，約束和規范會計處理行為，有效的提高會計信息的真實性和準確性。

二、分析新醫改環境下公立醫院內部的有效性控制中存在的問題

1.對于內部控制制度的重要性，醫院的管理層沒有正確的認識

很多公立醫院的管理層對醫院的內部控制制度沒有一個正確的認識，沒有合理的內部控制制度，內部控制的人員的素質普遍不高，使內部控制制度沒有的得到有效的貫徹落實。另外醫院內部人員對內部控制的責任劃分不明確，認為只是內部審計的職責，互相推卸責任，對內部控制的內容也沒有一個正確的認識，認為所謂的內部控制只用控制醫院內部的成本和資產，把內部控制制度劃分到財務制度之中，使醫院的內部控制制度不能有效的實施。

2.沒有科學的內部控制制度

沒有科學的內部控制制度，具體的表現在內部控制制度缺乏科學性和連貫性，內部控制制度沒有很好地建立，收效很小，在對內部控制工作進行監督和控制的時候只是針對一些常規的業務，致使那些不經常發生的業務就缺乏了監督和控制。或者在進行內部控制的時候沒有對內部控制的環境進行有效的分析，沒有進行財務風險的評估，也沒有很好的監督措施，嚴重影響內部控制的效果。

3.沒有良好的內部控制的環境，會計人員的素質也不夠高

醫院的很多人員的職業敏感性和分析判斷的能力不高，素質低，也沒有對員工進行培訓，用人機制不完備，沒有掌握必備的內部控制的知識和相關的會計政策，也沒有精通的業務水平。另外還有一些人員私心泛濫，利用內部控制的缺陷和遺漏進行貪污，等，使醫院的利益受到很大的損失。

4.沒有健全的風險評估機制

作為事業單位，公立醫院不可避免的存在一定的風險，但是由于沒有足夠的風險意識，導致醫院的風險增加。而且對于防范風險，并沒有實際的執行，在購買設備的時候也沒有認真進行可行性的分析，導致了資金的嚴重浪費。

三、提升新醫改環境下公立醫院內部控制的有效性的思路

首先，要有整體的內部控制的目標。其次，醫院內部控制目標得到明確了之后，醫院應該按照內部控制的全面性、重要性、成本效益等原則來建設內部控制的體系。最后，為了保證內部控制工作的有效開展，在充分的分析內部控制環境的基礎上，對醫院內部控制的風險進行有效的評估，建立起有效的信息溝通和內部控制監督的體系，使內部控制工作得到全面的落實。

四、提升新醫改環境下公立醫院內部控制制度的有效性的措施

1.提高會計人員的素質

內審人員的素質直接影響著內部控制的效果，因此提高相關人員的素質，加強對相關人員的業務培訓是十分重要的。

2.使合理的組織機構和崗位責任制度得到建立

首先，公立醫院應該使組織機構得到不斷的優化，保證每一個單位相應的只有一個財務部門，這樣可以有利于很好的控制財務工作。另外為了很好的管理財務，要設立相應的內審機構。醫院各科室的職責要有明確的劃分，并且使各科室之間相互牽制相互監督。為了保證醫院經營決策的正確性，在進行決策時要有總會計師的參與。為了保證工作效率和工作質量，輪換比較敏感的重要的崗位，及時的發現工作中的問題并且采取有效的措施進行糾正。

3.不斷的完善控制信息系統的程序

為了提高內部控制的效率和效果，醫院應該建立完善的信息系統，有助于醫院的內部人員及時的掌握內部控制的信息，查漏補缺，并且也有利于及時的反饋信息。在管理資產、人力資源、收費、核算成本等方面都必須有完善的信息系統，并進行統一的管理，運用信息化的手段使醫院的運營狀況被全面的掌握。

4.醫院的風險的控制需要得到加強

任何一項經營活動中都或多或少的存在一定的風險，我們所謂的控制風險并不是為了完全的使一切的風險都消除，而是有效的評估和預測風險，及時的發現風險，且在可行的情況下采取一定的措施來降低風險。要想做到有效的控制風險，就應該對可能存在風險的重要的領域加強日常的監控，建立起一套科學有效的預警系統，盡可能的保證醫院運營的安全性。

5.內審制度和評價機構需要得到建立

控制醫院內部會計的主要的力量就是內部審計，可以及時的反饋內部控制的執行情況，使醫院內部控制的目標可以得到實現。內審制度應該是科學合理的，而且也是獨立的，權威的，這樣才能夠使內審制度有效的發揮作用。醫院內部控制的具體的狀態和水平的測試和檢查，都是內部審計機構需要做的工作。這樣才能使醫院的管理效益得到全面的提高。

五、總結

新醫改的形勢下，公立醫院的內部控制工作還有很多方面需要提高，這樣才能保證有效的控制公立醫院的運營情況，提高醫院的經濟效益，更好的為社會和人民服務。

參考文獻：

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關鍵詞：新醫改；醫院；內部控制

新醫改的推進，拉開了新時期醫療事業改革發展的序幕，強調醫院在適應新醫改的同時，應著力于內部控制的建設，以更好地適應新的環境、新的發展需求。當前，醫院在新醫改的推進之下，取得了諸多的改革成效，但內部控制制度的缺失、機制的不完善，在很大程度上，要求醫院應緊扣新醫改的步伐，在深化內部控制建設的過程中，從改革發展的長遠視角出發，通過制度的完善、機制的健全，夯實醫院內部控制的內外基礎。

一、新醫改下醫院內部控制的重要性

深化醫療體制改革，是新時期我國醫療事業發展的重要基礎，也是創設新的醫療環境、形成新的醫療體制，推進醫療事業面向未來發展。

（一）優化醫院內部環境，確保經營管理有序開展

醫院作為我國重要的公共醫療事業，要求良好內部環境的創設。新醫改的推進，強調醫院應著力于內部控制的優化，提高內部控制在推進醫院改革中的重要作用。因此，依托醫院內部控制，優化醫院的內部環境，為醫院經營管理的開展提供良好的條件。通過優化資產管理、資金管理和會計管理，提高醫院經營管理效率，更好地適應新的醫療環境、新的醫療制度。并且，醫院內部控制的全面開展，為醫院成本核算提供了準確的數據來源，也為醫院財產、物品等的保管及使用提供了有效且安全的保障。

（二）提高醫院運行效率，有效控制醫院運行成本

運行效率的提高是新醫改下醫院內控優化與調整的重要內容，強調內控制度的建立，強化與有效考核管理的銜接。一方面，醫院運行效率的提高，依托于內部管理制度體系的形成，以制度化、規范化管理為導向，為醫院運營管理提供良好的運行環境；另一方面，提高醫院經濟效益，有效控制運行成本。在提高醫療服務質量的前提之下，通過內部控制管理的實施，優化醫院資產配置與使用，降低醫院運行的成本，適應新醫改下的醫療環境。

（三）增強醫院競爭力，提高醫院管理及服務水平

醫療體制改革著力于醫療市場化發展的推進，通過公平、公正的醫療市場競爭，盤活醫院資源、提高醫院服務質量。為此，醫院在新的醫療環境之下，一是要著力于內部控制管理，提高醫院的服務管理質量，建立完善的醫療服務體系；二是提高醫院運行的安全性。通過財務管理水平等的提高，避免因財務管理等風險狀況的發生，而對醫院經營管理造成影響；三是基于全面內控體系的建立，為醫院適應新的醫療體制改革，提供必要的保障。

二、新醫改下醫院內部控制中存在的問題

在醫療改革之下，醫院的經營管理環境發生了較大變化，對內部控制建設的要求日益增強，強調內部控制建設在提高醫院改革中的重要性。

（一）內部環境缺乏：內部控制環境不足，缺乏組織實施的基礎保障

良好的內部環境是內部控制全面實施的重要保障，而醫院缺乏對內部控制建設的重視，在內部環境的創設中存在兩大問題：一是對內部控制缺乏重視。在“重經營、輕內控”的管理理念之下，醫院內部控制的組織實施，缺乏領導層的重視，以至于內部控制建設缺乏必要的資金、人員等的支撐。并且，醫院上下缺乏對內部控制的準確認識，從各科室，到各個崗位，都以“事不關己”的態度，對待內部控制工作，群眾基礎不牢靠；二是醫院組織結構不合理，內部控制建設力度不夠。新醫改下的醫院改革，強調內部組織機構精簡，消除機構冗余、管理層交織的現狀。而從實際而言，醫院仍存在組織結構重疊、人員素質偏低、制度執行不力等問題，導致責權不明晰，影響內部控制的全面實施。

（二）內控制度缺陷：內部控制制度不完善，制度的導向力發揮不到位

醫院全面實施內部控制管理，依托于內控制度，強調完善的制度實行為前提。而醫院內控制度的缺陷，一直是影響內控管理的重要因子。首先，內控制度不完善，缺乏制度的規范化建設，特別是崗位分離制度的缺失，弱化內控管理的有效性。由于內控管理涉及面廣，在不相容崗位上設定分離制度，是確保相互監督及制約的重要保障。因此，在會計內控管理等方面，崗位分離制度的缺失、監督管理制度的鮮有執行，導致會計信息失真，出現挪用公款等問題的發生；其次，內部風險評估機制不完善，難以滿足醫院經營管理發展的內在需求。醫院在醫療器材、藥品及基建等方面，資金管理制度不完善，成本控制流于形式，導致醫院面臨諸多的內部風險；再次，財務管理預算體制不完善，預算編制脫離實際，預算管理的重視與執行不到位，進而影響預算管理在醫院內部控制中的重要作用。

（三）監督管理不足：內部審計效能不充分，弱化了內部控制的作用發揮

內部監督管理是內部控制作用的重要發揮，強調監督力量的建設，以確保醫院有序、穩定的經營運行。當前，監督管理不足主要表現在三個方面：一是國家在對醫院的監督方面，缺乏對醫院的審計監督，導致醫院經營風險加大，醫院腐敗問題的頻繁發生，不利于醫院在新改下的改革發展；二是內部審計建設不足，內部審計力量單薄，并且內部審計的獨立性欠缺，難以在內部控制中發揮內部審計應有的權威性；三是醫院內部的“文化”欠缺，醫院內部的文化軟實力正成為醫院內部控制建設的重要著力點。主要是醫院在快速發展的過程中，缺乏會內控環境的建設，醫院職工的職業道德、崗位職責教育的缺失，讓醫院在新醫改下的內控成效被削.弱，難以滿足并適應當前的新醫改環境。

三、強化醫院內部控制建設的應對措施

（一）夯實基礎：切實強化內部控制意識，優化醫院內部組織結構

良好的意識形態，是提高內部控制建設的必然要求。當前，醫院應在夯實基礎的過程中，強化機構與意識的提高，以良好的意識形態，推進醫院內部控制建設。首先，醫院領導層要對內部控制有正確的認識，將內部控制納入考核管理體系之中，明確內部控制的重要性；其次，建立廣泛的群眾基礎，特別是強化醫院上、下對內部控制的認識，通過教育培訓、宣傳教育等方式，提高醫院各科室、各部門在貫徹、落實內控制度中的積極性主動性；再次，優化醫院內部組織機構，消除組織機構冗余、重疊帶來的責權不明確的問題。各科室、各部門要樹立良好的責任意識，并在內部控制建設中發揮主人翁的重要作用。

（二）完善內控制度：建立健全內部控制制度，創設良好的內部環境

內控制度的完善，強調內控制度體系的建立，化制度在規范管理中的重要性。為此，醫院完善內控制度的著力點在于：一是完善分離制度。在崗位職責及管理中，為了提高內控管理效率，應針對不相容崗位建立分離制度，通過制度形成相互監督、約束的效能，進而實現責權分明的管理現狀；二是落實會計管理制度。通過會計管理的規范化建設，實現財務的標準化、規范化，規避財務風險的發生；三是完善內控處理程序。內部控制的科學化，強調醫院應形成完善的內控處理流程，提高內控管理效率；四是完善內控風險評估制度。日益復雜的醫療環境，強調醫院在適應新醫改的基礎之上，應強化對風險的防范，通過風險評估制度，發揮內部控制在提高醫院經營效率、規避風險等方面的重要作用。

。（三）健全監督機制：強化內部審計效能，確保內部控制建設落實到位

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關鍵詞：醫院 內部控制 特點 對策

一、引言

隨著我國經濟的快速發展，人們生活水平和以前相比發生了翻天覆地的變化，社會人口老齡化結構也在不斷的攀升。人們的健康保健意識也隨著生活水平的改善而不斷的提升，越來越多的人開始關注醫療衛生事業的發展情況。從2009年以來，國家推出了新的醫療體制改革，要求完善醫院的業務流程和管理制度，更好的為人們提供服務。在新醫改整體的大環境下，如何更好的貫徹國家醫療改革政策，積極有效的推進醫療體制改革，實現醫療事業的投資是當今醫院在新醫改環境下面臨的一個重大挑戰。在這個過程中，很多醫院在內部控制管理方面暴露出很大的不足，往往存在著內部控制環境薄弱、制度缺乏科學性、連貫性和時效性等等問題，需要醫院在新醫改提出之后根據醫院的特點，及時規范和完善醫院內部控制制度，提出有效的切實可行的內部控制管理對策與方法。

二、醫院內部控制的主要特點

（一）醫療風險控制和病人安全是醫院內部控制的關鍵

醫療行業是一個特殊的行業機構，主要承擔著對群眾救死扶傷的作用，關系到人的生命安全，任何診療活動都帶有一些風險成分，加之病人個體的體制差異以及身上存在的一些不確定因素，導致病情瞬息多變。為了搶救病人，醫護人員在很多時候往往就無法顧及自身利益，需要在緊要關頭承擔一定的風險。除此之外，受到醫療水平和條件的限制，在患者家屬以及患者對醫院的要求和期望過高，但是實際診治過程中的效果又無法到達預期的效果時，患者家屬往往會采取一些過激的手段和方法，從而導致另外一些風險的發生。也正因為如此，病人的安全成為了院方需要考慮的核心問題，有效規避醫療風險和強化醫療風險控制就成了醫療結構內部控制的關鍵。

（二）醫院收入種類較多，增加財務控制風險

收入種類繁多，每天的現金流入量大是醫院每天的財務入賬情況。目前，我國醫院都是執行按醫療項目收費，必須按照國家公布的價格進行合理收費，并且所有的收費都是按照國家規定的醫療服務診療項目的藥品、耗材的價格進行收費。由此造成了診療收費的項目偏多，加之耗材、藥品品種的繁多，每天患者用現金支付，醫院方就會出現了大量的現金流入、流出現象。也正因為如此，對收費業務進行管理就成了內部控制的一個重要環節。

（三）醫院支出項目眾多，醫療成本難以核算

醫院在經營過程中生產各種支出費用，造成醫院成本難以核算。一方面，醫院日常的開支費用，類如水電費、房屋折舊費用、設備折舊費用、后勤工作人員費用等等維持醫院正常運行的費用；另外一方面是無法與醫院醫療收入直接匹配的各種支出，類如醫療輔助科室的支出費用、收費人員的費用；還有一方面就是臨床科室發生的直接與病人醫療活動相關的、與醫療收費有價位直接關系的費用，類如醫藥耗材費用、藥費、醫護人員的費用等等。這些費用可以直接進入計入醫療項目的成本費用之外，其他費用都是通過醫院按照一定的比例和方法對費用進行攤銷，但有沒有形成精確的方案可以攤銷，從而導致醫院的成本核算無法有效的控制，給醫院內部控制增加了負擔。

（四）藥品和各類醫用耗材具有特殊性

醫院不僅是救死扶傷的場所，也是各類藥品和藥品耗材產品的消費場所。這些藥品和藥材耗材產品和其它商品不一樣，在進入、采購、保管和使用等等環節的管理方面有其獨特的要求和特性。患者治病需要各類藥品，診治過程中需要各種醫療耗材，而藥品與耗材直接關系到病患的醫療效果和生命安全，因此需要對準入、采購、存放以及使用一整套嚴格內部控制要求和標準，以此確保病人和醫療質量的安全性。

三、提升醫院內部控制的方法對策

（一）加強醫院文化建設

醫院文化是在長期的醫療、教學、研究過程中逐漸形成的一種被全體醫護人員所遵守的價值觀、道德觀的體現，是醫護人員工作中的行為準則和準繩，對醫院加強內部控制有著重要幫助。在醫院制定和完善內部控制制度的時候，不但要將單位的組織運行體系和管理體系納入進來，還要將醫院的企業文化和價值觀納入進來，從而加強醫院內部控制管理。作為醫院，服務對象是患者及其家屬，主要內容是為患者提供診療治病，減輕病患以及家屬的痛苦。因此，醫院應該在文化建設過程中應該重視人文關懷和人性化服務。在內部控制管理過程中加強醫院文化建設，營造內控管理環境，從而實現醫院內部控制管理的提升。

（二）加強風險控制意識，提高醫院風險分析能力

醫院管理人員往往都是醫護工作者，普遍缺乏風險意識，對醫院發展過程中的內外部影響因素也缺乏足夠的重視。在加強醫院醫療風險防范的同時，醫院還應該更加注重對醫院發展風險、市場風險、投資風險以及運營管理風險有深刻的認識。由于醫院的性質不同于其他企事業單位，醫院不但要承擔社會責任，還有承擔患者就醫的風險程度。

（三）建立健全內部控制評價制度

醫院內部控制的一個新趨勢就是控制自我評價。在醫院內要不定期的對內部控制進行評估，評估其有效性以及實施的效果，并主要針對內部環境、控制活動信息與溝通、風險評估以及內部監督進行評價。通過授權的方式，醫院將內部審計部門或者其它相對獨立的專業機構組成評價小組，同時保證評價小組能夠獨立對內部控制系統的建立、運行以及結果進行監督的權利，從而有效保證工作組與醫院其它機構能夠進行順暢的溝通，通過相互制約與配合的方式促進內部控制的完善。

總而言之，隨著我國市場經濟的發展和信息技術的進步，醫院也不可避免的受到外部整體環境的影響，發生各種各樣的經濟問題。面對如此一種狀態，加強醫院的內部控制和管理就顯得十分重要。在通過各種辦法和途徑增強醫院內部控制的過程中，要充分結合醫院自身的特點，抓住主要問題，完善內部控制管理制度，最終達到提升醫院管理的目的。

參考文獻：

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【關鍵詞】醫院內部審計；風險導向審計

長期以來，醫院內部審計實行以授權為主的審計模式，主要由醫院的管理者授權，對醫院的具體業務進行審計。其特征以發現問題并予以處理處罰為主。隨著醫療改革的不斷深入，醫院在履行職責中將面臨更多的風險。加強內控建設，有效防控風險，確保行為規范、運轉協調、有序穩定、履職高效對于醫院來說至關重要。為保證審計活動的作用發揮與不斷發展，消除傳統審計方法的缺陷與不足，防控審計風險，風險導向審計是審計發展到現階段的一種必然選擇。如何將當前的審計方法由傳統審計向以加強和改善組織風險管理為目標的風險導向審計轉變，對于切實發揮內部審計職責，推動醫院科學發展、持續發展有著積極而深遠的意義。

一、風險導向審計的定義與內涵

（一）風險導向審計的概念

內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。風險導向審計（Risk-Oriented Auditing）是在會計賬項審計和制度基礎審計上發展起來的一種新的審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同的風險因素狀況、程度采取相應的審計策略。加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到可接受水平，達到降低檢查風險，節約審計成本，提高審計質量和效率的目的。同時，在此基礎上提出建設性的意見和建議，協助被審計單位管理風險，實現價值增值。

（二）風險導向審計的內涵

風險導向審計是以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析被審計單位經濟活動的各種因素，并根據量化風險水平確定實施審計范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計不是在簡單的內部控制領域查錯防弊，而是將內部審計與風險管理有效結合，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，憑借對組織內部的全面了解和對風險的直觀判斷，參與組織的風險管理，有效降低組織的風險，提供增值服務。

（三）風險導向內部審計的特征

傳統內部審計在評價內部控制時，通常采用“控制—風險—目標”的工作方法，即直接測試內部控制，判斷內部控制是否充分有效，而風險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環節，從而實現防弊或興利的目標。這種模式的內部審計，也是當前醫院采用的主要模式。其結果是不斷加強、補充、完善內部控制，使控制一層疊加一層，造成資源不必要的耗費。而風險導向內部審計在評估風險管理時，遵循“目標—風險—控制”的邏輯順序，即首先確認被審計單位目標，然后分析對這些目標產生影響的風險以及能夠管理這些風險的控制措施或活動，最后測試實際的控制措施或活動是否能夠切實管理這些風險。這種內部審計模式重視與被審計單位目標直接關聯的風險分析，緊密關注高風險領域，并根據風險評估結果調整審計戰略與確定審計重點，從而能提供更相關、更符合管理當局需求的確證信息，能幫助組織增加價值并提高經營效率。

二、醫院實施風險導向內部審計的現實意義

（一）提高管理層對風險的認知度

由于傳統的觀念，醫院管理層往往重視醫療業務的發展，對醫院面臨的各類風險及如何應對認知不足。隨著整個社會經濟的發展，醫院也面臨著各種經營風險和財務風險，這也對管理層提出了更高的要求。風險導向內部審計強調風險的控制和評估，在風險的分析評估基礎上進行決策，從而改善組織的運營和增加組織的價值。因此，風險導向內部審計能夠使醫院管理層更加關注醫院在整個治理過程中的各種風險，規避因風險而產生的不必要的損失。

（二）提高內部審計的獨立性

目前不少內部審計機構仍停留在以按需授權為主和系統基礎審計模式的最初階段，遠遠滿足不了環境發展對醫院發展提出的更高要求。按需授權為主開展審計活動，可能會取決于管理層的主觀意愿，削弱了內部審計的獨立性。而風險導向內部審計注重對醫院經營風險的分析評估，依據風險確定審計范圍和重點，更能夠從客觀方面重新分配審計資源，從而確保內部審計工作的獨立性。

（三）提高內部審計的效率和質量

由于風險導向內部審計模式是根據風險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關注較高風險領域，在對低風險的領域較少關注。一般來說，低風險的領域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中醫院有限的內部審計資源用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節測試工作，大大提高審計效率。同時，風險導向改變了過去那種根據檢查歷史業務記錄和內部控制執行情況來提出建議的方式，變為更加關注醫院面臨的風險和醫院未來的發展及醫院為降低風險所進行的一系列管理活動。在信息化時代，醫院管理當局需要了解變化過程中可能遇到的風險，而固定的、靜態的控制體系只能反映醫院的過去。因此，內部審計人員在風險環境中觀察業務過程，提出控制風險的建議，從而提高審計的工作質量。

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第一，熟悉醫院發展環境，快速而準確辨識風險。當前，由于多種因素的影響，醫院發展面臨的未知風險加大。調查并分析醫院當前的發展環境，是內部審計工作開展的初始階段。內部審計人員需要了解醫院的現實發展情況，財務管理情況，人員構成狀況與其他發展現狀，也需要了解醫院的治理結構、內控建設、文化建設等，通過分析判斷，識別醫院財務運行以及內部管理存在的問題。要建立科學的風險辨識機制，提升風險識別的速度和準確度，注意風險識別的連續性和動態核對，以利內部審計工作的更好開展。

第二，全面評估風險，確定審計關鍵內容。評估風險是做好審計工作的一個前提，也是了解審計工作如何開展的一個重點內容，有助于判斷審計風險級別，確定審計關鍵內容，制定詳細的風險評估策略，制定內部審計工作方案。一般來說，評估風險需要經過兩個步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內部審計通過全面分析醫院所處環境，辨識各種風險因素，運用一定的風險管理技術，判斷風險的大小，即風險事項發生的概率和對醫院的影響程度。醫院據此釆取風險應對措施。此后，內部審計需對醫院的應對措施進行再評估，判斷剩余風險。經過慎重的風險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫院面臨的風險，確定高風險領域，以便設計審計重點，在隨后的審計程序中予以重點關注，提升審計效率。

第三，結合醫院實際，編制內部審計計劃和實施方案。審計計劃涉及多個方面，包括預期范圍、實施方式、審計資源規劃、預期時間等。審計計劃制定后，內部審計部門還需據此而制定具體實施方案。要強調的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據審計進展情況，動態調整，發現不合理的流程安排要及時修正，并控制好每一個流程的具體執行。例如在內部審計工作執行中，資產管理評價是高風險的項目，審計人員需結合此高風險項目的特點，及時判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調整，這樣才能對資產管理審計工作進行正確的處理。

第四，采用恰當的內部審計技術方法。風險導向內部審計是圍繞醫院的戰略目標，發現影響目標實現的各類風險，因此，內部審計應深入醫院的治理結構、相關業務及內部控制。內部審計人員在審計過程中既要檢查醫院的財務賬目，也要關注相關業務，既要重視財務信息，也要重視非財務信息，要認真研究醫院內部環境，并對醫院內部控制進行測試，看其是否能有效規避風險。風險導向內部審計是一種先進的審計模式，要求在傳統審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結論可靠性，降低審計風險。這些技術方法包括：（1）審計抽樣技術。醫院內部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進行全面測試，而通過合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫院風險等級，以便采取更有效的應對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數據庫分析法等。（3）定性分析方法。當定量分析法不適用時，可采用此方法，同樣可達到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專家調查法幫內部審計人員得出審計結論。此外，隨著信息技術的發展，持續審計技術等新興方法正逐步應用于醫院內部審計中。