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關鍵詞：內部控制審計 運行制度體系

運行監管體系

隨著內部控制在企業管理中關于加強管理水平、減少舞弊和提升業績等方面不斷地發揮積極作用，信息使用者也更加關注企業內部控制信息，并希望能獲得更加可靠的信息進行決策。由此，與財務報表審計并行的內部控制審計就成為一項新的審計業務。2010年4月26日，我國財政部會同五部委聯合了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《指引》），該配套指引連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）共同構建了中國企業內部控制規范體系。《指引》要求企業內部控制規范體系自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年1月1日起擴大到在上海、深圳證券交易所主板上市的公司，并擇機拓展到在中小板和創業板上市的公司，也鼓勵非上市大中型企業提前執行；同時，政府監管部門也將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。

以上規范和舉措是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。雖然我國已初步建立與內部控制審計相關的制度、規范，但是內部控制審計發展白熱化的程度僅僅是剛剛開始，政府對于內部控制審計的監管環境的建設顯得更加緊迫和重要。

內部控制審計運行監管環境是監管部門在內部控制審計運行制度體系基礎上建立監管體系，以企業和會計師事務所作為監管對象，監督管理企業的內部控制建設及信息披露和會計師事務所執行內部控制審計業務，并針對違反有關法律法規的情況，做出相應的處罰。內部控制審計運行監管環境重點包括運行制度體系以及在此基礎上監管體系的建設。內部控制審計運行監管環境的建設有助于企業從內部設計、運行和外部監督、修正兩方面來完善內部控制，使它發揮最大效用；同時促使注冊會計師更好地認識、開展企業內部控制審計工作，從而提高內部控制審計質量。

內部控制審計運行的制度體系建設

內部控制審計的制度體系建設能夠加強內部控制發揮在企業管理中的作用、加強對企業內部控制外部監督，為監管部門監管企業和會計師事務所提供執法依據、為企業建立健全內部控制提供執行標準和為會計師事務所提供內部控制審計標準。內部控制審計運行制度體系應由法律、部門規章、行業自律法規三個層次的制度構成。

（一）法律層面

法律層面主要是為會計師事務所進行內部控制審計業務起到指導性作用。從表1可知，目前我國法律層次制度沒有明確要求企業建立和實施內部控制，各項法律只有部分內容涉及到內部控制要素，對企業內部控制進行審計的要求更少。比如：《會計法》要求：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，這僅僅體現了會計監督職能的發揮；《公司法》中通過完善公司治理來幫助企業建立良好的內部控制環境，公司治理體現為內部控制的基礎與依據；《證券法》規定“公司公開發行新股應該具備健全且運行良好的組織機構”；《審計法》規定對于“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立、健全內部審計制度，其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督”；《注冊會計師法》是注冊會計師和會計師事務所的執業法規，但并沒有關于內部控制審計的相關規定。

所以，我國應盡快修訂和完善法律層面關于加強國家對內部控制及其審計方面的立法。關于法律層面的建設問題有一定的研究，如黃新鑾、梁步騰等學者2008年曾提出建立以《公司法》為主導，以《證券法》、《會計法》和《審計法》等為支撐的內部控制法律體系，本文在此基礎上對以上各法律之間進行協調安排。由于公司制是現代企業制度的代表，所以應將關于內部控制相關法律的規定反映在《公司法》這個基本法律中，即要求所有的公司建立健全內部控制，并對內部控制進行評價、披露及聘請會計師事務所進行審計；而《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應分別從上市公司角度、企業財務控制、內部審計、外部審計，從內到外來進一步加強和完善內部控制的相關法律，同時保證對內部控制相關法律間的協調，以形成我國內部控制監管規范體系（見圖1）。

（二） 部門規章層面

部門規章層面是監管部門根據內部控制審計實際情況制定相關規章。我國自2001年以來各部門陸續頒布了有關內部控制及其審計方面的規章（見表2），發現有以下幾個變化：第一，內部控制經歷了從內部會計控制到內部控制的過程；第二，內部控制評價經歷了從自愿評價并披露到強制評價并披露；第三，會計師事務所對企業內部控制審核先后經歷了評價、審計到財務報告內部控制審計。

現行關于內部控制的部門規章，財政部會同五部委聯合的《規范》和《指引》強制要求企業進行自我評價、披露年度自我評價報告，并聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計。但是，我國還需與《規范》和《指引》相配套的應用指南，指導企業對《規范》和《指引》的具體應用，使企業明確內部控制執行標準，促進了企業內部控制的建設和完善，這樣給注冊會計師開展內部控制審計業務也提供了參考價值和借鑒依據。同時應分行業制定《規范》和《指引》實施細則，提高行業整體的內部控制水平，例如我國監管部門針對證券公司和商業銀行的內部控制制定了指引和信息披露規則，使得我國金融、保險業整體的內部控制水平最高。

（三） 行業自律法規層面

行業自律法規層面是行業協會規范會計師事務所和注冊會計師內部控制審計業務。2002年2月，中國注冊會計師協會推出了《內部控制審核指導意見》來規范獨立審計人員執行內部控制審核業務，提出了注冊會計師就被審計客戶治理當局在特定日期對與會計報表相關內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見的要求。2006年《會計師事務所質量控制準則第5101號―會計師事務所的業務質量控制》明確規范會計師事務所及其人員的質量控制責任。但是，目前我國仍然沒有具體的內部控制審計執業準則，僅有2006年《中國注冊會計師鑒證業務基本準則第1211號――關于了解被審計單位內部控制及其重大錯報風險》第四章中對內部控制審計作了有限的規范，且主要針對的是財務報表重大錯報風險的評估。

從我國行業自律法規來看，應進一步結合《規范》和《指引》加快對內部控制審計準則的制定，加強注冊會計師行業自律法規的建設。在內部控制審計過程中，注冊會計師應清楚自己的審計責任和可能承擔的法律責任，盡可能保持職業謹慎，嚴格按準則要求實施，以收集充分適當的審計證據，提高審計效率效果。內部控制審計準則的制定有助于公司管理層和注冊會計師關注內部控制，防止或及時發現導致財務報告重大錯報的重要或重大缺陷，保證財務報告的編報質量，提高財務信息透明度，使投資者做出合理的經濟決策。

內部控制審計運行監管體系建設

企業內部控制情況關系著企業的經營和發展的各個方面，企業內部控制作為內部控制審計的審計對象，影響會計師事務所內部控制審計業務的審計質量。因此，監管部門為了確保內部控制審計效率效果，應按照內部控制審計運行的制度體系建立完善的監管體系，有必要對內部控制和內部控制審計一并監管，發揮監管效用，樹立監管權威性，提高管理水平（見圖2）。

（一）對企業內部控制建設和披露的監管

對企業內部控制建設和披露的監管的重點是通過加強企業內部控制建設，保證信息真實披露。首先，合理配置監管資源，在《規范》出臺之前，各個監管部門對企業內部控制提出要求，造成的重復監管與監管的權威性削弱并存的局面；雖然《規范》及《指引》是財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部委聯合的，能夠改變監管部門“多頭監管”的狀況，但是仍然沒有明確內部控制具體的監管部門。

本文認為對于企業內部控制的監管，可以分企業自身監管、行業監管和政府監管三個層面。其中：企業自身監管就是由企業組織成立的內部審計機構或審計委員會來執行，重點通過“過程控制”、“系統控制”的方式監管企業內部控制從設計到運行的合理性、有效性；行業監管應由專門的行業監管部門在企業內部控制規范體系框架下組織制定相關的內部控制的操作指引和配套措施，并負責檢查、監督執行，對本行業成功的內部控制經驗和做法予以總結和推廣，并對本行業存在的新風險及需要控制的方面及時提供指導，最終提高整個行業的內部控制水平；政府監管就是發揮證監會、交易所外部監管作用，對于上市公司不按規定披露有關內部控制情況，包括不披露內部控制信息、披露不真實的信息或者隱瞞內部控制存在的缺陷等，通過加大行政處罰和經濟處罰的力度來提高違約成本。最后，監管部門還應從保護投資者的角度出發，保證關于控制評估及其審計信息披露的質量，應強制要求上市公司披露內部控制信息，規定披露內部控制的具體格式和實質內容，同時明確內部控制信息披露的責任主體，強化責任主體內部控制信息披露的意識，提高信息披露的質量。

（二） 對會計師事務所內部控制審計業務的監管

強化會計師事務所的監管不僅能夠促使事務所提升內部控制審計質量，還有利于會計師事務所規避審計風險。因為目前我國內部控制審計還沒有完全展開。所以，政府和行業協會監管部門首先應該借鑒國外內部控制審計的經驗，并結合我國實際情況，規范會計師事務所如何確定內部控制審計業務的審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等，促進會計師事務所自身加強關于內部控制審計質量的控制；其次，行業協會監管部門應該著重于指導事務所質量控制體制建設，重點檢查事務所質量控制體系的完善、健全；第三，事務所自監部門應重點檢查會計師事務所人員構成是否符合法律規定，并對注冊會計師進行新法律法規及新業務的培訓，提高注冊會計師的內部控制審計業務能力，有效預防執行內部控制審計業務時可能發生的問題，降低承接業務帶來的審計風險，以提高會計師事務所整體的內部控制審計質量。

（三）建立監管信息的公告體系

監管部門對內部控制和內部控制審計進行監管時，還要提高工作的透明度，目前我國還沒有完整地針對企業內部控制及其審計監管的信息披露制度和監管結果的適時公告制度。所以，關于內部控制運行、審計的外部監管部門在完善內部控制信息披露體系的同時，還需要建立與信息使用者互動的監管結果公告體系。可以通過一定渠道和方式，比如媒體、固定刊物或互聯網等來公告對企業和會計師事務所的監管結果，尤其是對于違反法律法規的情況，要使案件的審理、聽證和處罰公開化，使違規成本遠遠高于收益，將處罰措施切實到位，促使廣大投資者做出合理的抉擇。除此之外，監管部門在處罰之后還應該進行跟蹤檢查，檢查企業內部控制完善情況，并檢查會計師事務所實施內部控制審計業務的整改情況，增加監管的實效性。

結論

內部控制審計運行制度體系、監管體系的建設研究在當前企業內部控制得到廣泛重視和完善的條件下十分重要，該研究有利于內部控制審計的有章有序的順利開展。就目前我國關于內部控制審計的相關法規來看，一是法規之間有一定的重復性和牽制性，二是法規間的界定不太清晰，三是現有法規、制度主要針對于上市公司，以上問題都會對內部控制審計的實施帶來一定的難度。內部控制審計的實施除專門的內部控制建立、運行的體系之外，內部控制審計的執行還重在審計制度、體系的完善，以及掌握企業內部控制審計技術的審計人員。但就目前情況來看，注冊會計師對于內部控制審計僅僅限于了解和初步評估的階段，大多數注冊會計師關于內部控制的學科基礎知識較為薄弱。鑒于以上現實和問題，本文在對已有內部控制法規、制度的整理基礎上，結合2010年關于內部控制審計規范的要求，首先提出關于內部控制審計的制度建設，要從法律層面、部門規章層面和行業自律法規層面三個角度來進行，其中在法律層面，規范企業內部控制制度建立、健全的法規首當其沖是《公司法》，《證券法》、《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》應分別從上市公司角度、企業財務控制、內部審計、外部審計的角度形成從內到外、各規其范的法律規范體系；在部門規章層面主要是聯合的《規范》和《指引》的財政部及其他部委應及時制定出操作性較強的關于內部控制審計的指南或出臺《內部控制審計準則》，便于該業務的開展；在行業自律法規層面主要是注冊會計師行業協會從審計的角度來規范從事內部控制審計業務的會計師事務所和注冊會計師，保證內部控制審計業務的實施。為了保證內部控制審計的順利實施，還需建立相應的監管體系，本文重點強調建立由內部審計委員會牽頭實施的企業自身監管體系，以及擴大對內部控制建設和運行的信息披露，以便于接受政府、行業協會和信息使用者等方面的外部監控。以上內部控制審計的運行制度和監督體系的建立，不僅是用來保障上市公司的，重點是通過對上市公司的運行來逐步推廣應用到占據企業總數80%以上的小規模企業或公司。

參考文獻：

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隨著建筑業的發展,高速公路項目逐漸引起了人們的關注,在全社會廣泛開展內部控制的同時,高速公路也開展探求內部審計監督的有效措施,以加強企業的內部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業的進一步發展。

一、高速公路項目內部審計監督的現狀

1、對項目內部審計監督的認識不夠

當前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部,多數領導都將財務和審計視為一家,缺乏應有重視。

2、內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善

當前,高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監督機構,而其內部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人,相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。

3、審計人員的業務素質較低

當前的市場大環境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面,而從高速公路內部審計監督工作的人員更應該具備較高的素質,擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關法律法規,通常只做到知其一,而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現象的出現,為嚴格按照法律法規開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準確找出問題的隱藏領域。

4、審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求

因為缺乏具體的準則,因此審計方法局限在財務收支審計中,對于違紀違規事項的糾正,只可以產生事后的監督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時,一般差錯的出現機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當前的發展新形勢。

5、缺乏審計責任感

部分審計人員缺乏較強的審計責任感,因而在審計監督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責,以為了追求任務的完成情況,而未顧及到審計的質量。

二、加強高速公路項目內部審計監督的有效措施

1、加強監督,提升關于內部審計的認識

高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監督作用,在問題的萌芽狀態就將其解決掉,才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監督,就可以將其重要作用充分發揮出來,以營造較好的內部審計監督的外部環境。

2、強化審計機構的建設,健全內部審計監督體系

關于審計組織體系及其管理方式,應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創新,以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時,還應將內部審計監督工作加到具體工作中,從而及時地發現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題,以促進內部審計監督更好更準確地找準審計定位。

3、加強審計基礎建設,提升審計工作質量

為了保證審計工作有序順利地發展,必須要加強制度方面的建設,不斷改善人員的結構,并加強人員培訓。事實表明,單純的、舊的財務人員發生器難以滿足高速公路項目內部審計監督工作的需求,因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業技術人員。同時,審計人員也應積極參加到各種業務培訓當中,以更新自己的審計理念,提升業務能力,拓寬視野,從而促進內部審計監督工作的進行,提升審計監督工作的質量。

4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行

關于高速公路項目制度的建設,應從內部控制制度的建立健全入手,加強關于內部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎,結合合理科學的審計方法,促進審計監督工作效率的提高。

5、制定合理的審計實施方案

審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監督質量控制中起著關鍵作用,因而成為審計監督的一項主要依據。所以,制訂審計實施方案過程中,應加以全面和周密的好驢,保證在內部審計機構規定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點,并作為審計業務約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計

改變以往事后審計方式,把審計監督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監督,在此過程中發現問題,同時可以指導解決問題。

三、結束語

綜上所述,關于高速公路項目內部審計監督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業管理水平的提高,也可以促進企業長足發展。因此,高速公路相關負責人應針對其內部審計監督中存在的問題,來采取相應措施改善現狀,為高速公路的發展提供保證。

參考文獻:

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【關鍵詞】國有股份制;內部審計;會計監督

國有股份制企業在組織結構方面，設立了四大機構，分別是股東會、董事會、監事會和生產經營管理層，分屬于權力機構、決策結構、監督機構和執行機構，不同機構有著不同的責任和職能，互相制約，獨立開展工作，比較科學和完善。

一、國有股份制企業內部管理體制運行中出現的問題

1．1股東會、董事會、監事會在管理監督企業運行方面比較局限。結合我國公司法方面的規定，公司的權力機關是股東會，其對公司的重大事項起到決定性作用;股東會領導著董事會，董事會執行股東會的決議，并向股東會報告工作;監事會的主要任務是對公司財務進行檢查，監督公司董事和經理，避免其違反相關的法律法規和公司制度，并將工作情況報告給股東會。現階段國有股份制企業的所有股東組成了股東會，而公司董事會和監事會成員出席股東會。在這樣的體系下，董事長以及監事會召集人沒有足夠的精力和時間來監管控股企業，部分董事甚至沒有參與到公司的經營管理中，每一年僅通過會議來聽取經營管理層的工作報告，然后對一些重大事項做出決定。這樣股東會以及監事會都只根據工作匯報來了解企業經營情況，做出相關決策，而無法保證工作匯報的真實性。

1．2大部分國有股份制企業的內部審計無法充分監督企業運行。研究我國企業的監督體系，發現只有企業內部審計監督可以從事前、事中以及事后來監督企業運行過程中的經濟事項，我國頒布實施了《審計法》之后，越來越多的國有企業開始重視內部審計監督，并且將內部審計機構獨立設置了出來，在此基礎上結合具體情況，對內部審計制度進行了構建，審計監督了企業的經濟活動;內部審計監督有著較大的覆蓋面，能夠對經濟事項進行審計，有效監督企業經營情況。

二、國有股份制企業內部審計與會計監督的強化措施

內部審計的發展速度靠自身管理水平的提高，而實施內部審計質量控制是其生命之源。只有不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織中的地位，才能更好地發揮內部審計的作用。明確內部審計質量控制的職責，這是實施內部審計質量控制的主體。

2．1充分發揮內部審計的職能作用。在股份制企業中，為了促使董事會、監事會能夠更好地監督和管理企業，充分發揮內部審計的職能作用充分發揮出來，就需要由董事會、監事會來雙重領導內部審計，并且將工作情況報告給兩會，依據報告情況，兩會更好地監管企業。監事會在開展日常監督工作中，需要著重監督總經理的經營管理活動。同時，內部審計還需要積極配合與支持總經理的工作，幫助總經理開展企業內部經濟監督工作，保證能夠嚴格依據股東會的決定以及國家相關法律法規來開展各項經營管理活動。完善制度建設，結合企業具體情況，將內部審計制度構建起來，設置的內部審計體系需要由董事會監事會來直接領導，科學選擇審計人員，保證具有較高的業務水平和綜合素質。

2．2突出重點，科學開展審計監督。研究發現，在股份制企業中，經理層決定著企業的經營權，企業股東會、監事會以及董事會所關心的，主要是真實的企業資產、負債以及損益情況，經理是否嚴格執行了董事會決議，以及是否完成了董事會下達的各項經濟目標等，企業內部審計應結合這些重點，來更加有針對性地開展工作。

2．3需要審計監督企業內部控制系統的有效性。在內部審計開展過程中，需要審計監督企業的內部控制系統，保證其足夠的合理和有效。要判斷目前管理制度是否能夠得到合理有效的執行，將企業管理中存在的薄弱環節找出來，避免出現違法違紀等不良行為，要對經營管理層起到督促作用，對企業管理進行強化，健全和完善內部管理體系;同時，如果有行為違反了國家法律制度，或者股東方的權利遭到了威脅，就需要向企業董事會、監事會等及時上報，結合授權，提出相應的處理意見。

2．4內部審計需要將信息提供給股東會和監事會。在股份制企業中，董事以及監事會成員無法深入參與到企業經營當中，不能夠參與企業日常管理，只能夠依據經理提供的信息來了解企業經營狀況，為了避免有信息失真問題出現，對經營風險進行有效防范，內部審計就需要提供相應的決策信息。

2．5提升財務人員的職業道德素質。為了避免有經濟蛀蟲產生于企業內部，就需要對國有企業會計的監督職能進行強化，以便得到真實準確的會計信息，促進國有企業發展;大力培養財會人員，除了具備豐富的知識之外，還需要能夠與復雜的市場環境相適應;提升會計人員的思想水平，能夠認識到自己肩負的責任，對自己嚴格要求，將《會計法》等認真貫徹落實下去，遵紀守法，將會計監督的作用充分發揮出來。

【參考文獻】

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［2］孫宏華．國有企業內部審計存在的問題及對策［J］．江蘇商論，2013(11)

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關鍵詞：公路工程；內部審計；監督

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

公路工程建設在近年來發展的如火如荼，為我國的經濟發展打下了良好的基礎。但是在公路建設過程中存在著很大的問題，那么就要進行內部審計方面的監督。本文分析了公路建設中存在的幾大問題，比如施工單位門檻不高問題，工作人員管理問題，造價管理問題等等，提出了加強內部審計監督的解決措施，為公路工程建設內部審計的監督提出了自己的一些見解。

一、公路工程建設中存著的問題

（一）勞務分包單位參差不齊。在公路工程建設過程中，施工單位會對勞務分包隊伍進行招標。有些部門為了減少公路建設的費用，對于勞務分包隊伍設置的門檻并不高，甚至對于一些投標價格比較低的勞務分包隊伍開了方便之門，但是這些施工單位往往存在著很多的問題：勞務分包隊伍本身規模比較小，工作人員比較少，在具體施工過程中難免要招收其他的工作人員，那么對這些編外人員就很難進行管理，因為他們處于灰色地帶，有的只有打臨工，對于工程建設不具備責任心；這些勞務分包隊伍在管理上也比較散漫，對于工作人員無法做到科學的管理，往往是隨心所欲，那么對于公路工程建設而言，簡直就是脫韁的野馬，難以馴服。勞務分包隊伍門檻不高的問題，給公路工程建設帶來了多方面的問題。

（二）施工單位內部的工作人員的管理問題。在公路工程建設過程中，充滿著各色各樣的工作人員，有的是管理階層，有的是施工人員，在工作人員的管理上就存在著很多問題：對于管理階層而言，他們奉命到建設地點指揮各方面的工作，要起到宏觀調控的作用，但是在實際過程中，這些管理階層往往吃喝玩樂，平日里對于管理不傷心，知道工程出了事故才出來補救，沒有做好防范措施；對于施工人員而言，他們的成分更加復雜，有的是長期，有的是短期的，有的簽訂了工作合同，有的沒有簽合同，編外人員魚目混珠，這樣就給管理工作帶來了很大的困難，因為各種施工人員在各方面是不一樣的，不能夠一視同仁。

（三）施工單位造價投標上的問題。在公路工程建設過程中，造價的管理問題也是由來已久。一些施工單位為了投標成功，故意在造價上壓得很低，以此來獲得造價上的優勢，甚至有些造價低于了市場最低的價格，存在虧本的危險。這些施工單位以低造價來贏得投標之后，就會在所給的造價中進行壓縮，比如降低施工人員的工資，選擇比較低廉的建筑材料，總之選取一切可以降低造價的方法，這就會引起多方面的問題：施工人員的工資得不到保障，就會懈怠工作，影響工程的進度，嚴重的話會出現罷工的情況；低廉的建筑材料雖然在價格上有優勢，但是在質量上卻得不到保證，于是乎豆腐渣工程就會出現，造成一系列惡性循環。如果不對造價進行管理，勢必會影響公路工程建設的正常運轉。

二、內部審計監督方面的解決措施

（一）加強內部審計的認識。在公路工程建設中，只有加強了內部審計方面的認識，才能在思維意識上承認內部審計的監督作用，這樣才能夠在實際施工過程中有著底線。加強內部審計的認識，也營造出良好的監督范圍，不管是內部監督方面，而且在外部監督上也能起到良好的表率作用。

（二）努力健全內部審計監督的體系。在公路工程建設中，要想發揮內部審計的監督作用，那么首先就要健全內部審計監督的體系，只有體系確定下來了，那么一切的監督工作才有了堅強的后盾。健全內部審計監督體系，在內容上要觸及到工程的方方面面，對于工作人員的分配，監督工作的開展等等；在力度上，要更加的強硬，這樣才可以確立起內部監督體系的權威，對公路工程建設部才會有所畏懼，監督才會起到應有的作用。

（三）提高內部審計的質量。在公路工程建設中，要不斷提高內部審計工作監督的質量，如果內部審計監督只是走馬觀花，那么在質量上沒有保證，對于公路工程建設就不會起到應有的監督作用。所以為了提高內部審計工作的質量，就有必要加強審計基礎方面的建設：這包括了審計人員素質的提高，審計相關制度法規方面的完善。

（四）內部審計要抓重點。在公路工程建設中，內部審計要抓住公路工程建設方面的重點，切不可眉毛胡子一把抓。在具體公路建設中，一定存在著主要矛盾和次要矛盾，那么內部審計在進行監督的過程中就要圍繞主要矛盾展開，切不可在次要矛盾上花費過多精力，這樣顯得得不償失。

（五）要有科學的審計方案。在公路工程建設過程中，進行內部審計就必然要有一個審計方案，這樣才能做到事半功倍。在進行內部審計之前，要先制定出一份科學的審計方案，確定審計的各個流程，這樣在審計過程中，只要按照方案按部就班就可以了。如果沒有確定出一份審計方案，那么在審計過程中一定是隨心所欲，難免會遺漏掉重點的方面，這對于公路工程建設而言是十分不利的。

（六）內部審計要做到全程跟蹤。在公路工程建設過程中，內部審計部門一定要做到全程跟蹤，這樣才能對工程建設做到全方面的監督。因此在進行內部審計的過程中，就要有專門的審計部門以及專門的審計人員從事這方面的工作，從工程開始到工程結束，審計人員都要全程陪同，關注到公路工程建設的每個方面，做好各方面的紀錄工作，這樣才能夠保證內部審計監督的質量。

三、小結

總而言之，在公路工程建設中進行內部審計監督工作擁有重要的作用，不僅讓公路工程建設在質量上有了一定的保障，而且對于內部審計部門而言也是很好的工作，一舉多得。所以在公路工程建設中，務必要貫徹落實內部審計的監督的作用，發揮內部審計監督所應有的作用，這樣才能夠讓公路工程建設在實際運行中得到良好的保障，給社會各界吃了一顆定心丸。

參考文獻：

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[2]胡汛.內部審計外包的優劣勢及風險規避的思考[J].鐵道運輸與經濟，2010：01.

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關鍵詞：新形勢；水利施工；內部審計工作

我國審計監督體系的重要組成之一就是內部審計。由于水利施工企業在經濟上的專業性較強，再加上外部審計受到的一些制約，就會出現審計監督盲區。監督和管理是內部審計的一項重要措施，所以加強內部審計監督就顯得極為重要了。

一、水利施工企業內部審計的具體職能

（一）職能之監督

內部審計的依據是財經法規和制度，以此對企業內部的財務支出、收入、效益、紀律等方面審查。嚴格遵守財經紀律對審計單位進行糾錯讓其改正，從而改善管理模式，提高企業的經濟效益。

（二）職能之經濟評價

內部審計的核心職能就是經濟評價。內部審計人員根據審計的標準分析其經濟效益，判斷出經營活動的績效，并對其作出適當的評價。簡而言之，評價的本質就是就審核中發現的問題進行評議、繼而指出不足的一個過程。這也提高經濟效益最為重要的職能

（三）職能之管理控制

內部審計工作在本質上就是對其進行檢查、審核、并針對其項目進行分析、評價。檢查出水利施工中存在的管理問題并提出預防型改進建議。在根本上堵住管理漏洞，強化其內部控制，直接提升管理水平。

二、水利施工企業內部審計的主要問題

（一）水利施工內部審計工作認識不充分

很多企業在潛意識中認為已經有了外部審計，就沒有搞內部審計的必要，其實這種認知是錯誤的，因為國家監督體系中重要的組成部分之一就是審計監督，審計監督不僅可以促進政策的落實，還能維持經濟秩序。往往因為企業對內部審計的不重視，就無法有力的推進廉政建設，所以企業應該對水利施工內部審計工作充分認識，并重視起來。

（二）水利施工內部審計工作制度不健全

內部審計的方法相對落后，企業在開展專項審計工作時往往忽視了群眾所關心的重點問題。隨著社會經濟的發展，手段單一的審計方法已經跟不上形勢了。如果還是像之前一樣，不注重整改檢查，是不能從根本上迎合新形勢的。

（三）水利施工內部審計工作資源不合理

水利施工內部審計工作沒有聽起來那么簡單易懂，它在實際操作中是極為復雜的。因為內部審計涉及到工程、會計、管理、法律等方面，所以內部審計工作需要的是復合型人才。大多只懂得財會或管理單方面知識是不能滿足內部審計用人的標準的，審計人才在專業方面知識的匱乏，是導致資源不合理的直接原因。

三、水利施工企業內部審計的修改建議

（一）加強內部審計的認識

在新形勢下，內部審計工作的監督權利在水利施工中擔負在重要的職責，各企業要建立完整的內部審計工作體系，及時發現并改正審計工作中遇到的問題。水利施工內部審計不僅可以政策的落實，還能促進水利事業的發展，所以內部審計工作要以審計結果為依據制定出相關的決策。

（二）健全內部審計的制度

水利施工內部審計應該科學規范的開展實施，因地制宜的制定相應的內部制度，努力提高內部審計工作的水平，建立完善相應的制度規范，并落實在實際的內部審計工作中。加強內部審計監督機制，有利于提升內部審計督查的效率。嚴格準守內部審計的相關制度，是為了維護內部審計的權威性，也只有這樣，才可以不受其他外部環境的干涉，做到有法必依，執法必嚴。在此基礎上，將內部審計工作人員從企業部門分離出來，直接對最高領導負責，更能發揮出應有效能，也不會受到其他同事的影響。

（三）擴大內部審計的范圍

擴大內部審計的范圍，加大整改落實力度可以有效的提高內部審計的層次。新形勢下，我們應該把內部審計工作的重心放到管理、績效、招標上，并且著重加強對水利施工的資金和建設進行內部審計工作，做到以資金為主線，發展內部審計工作。健全整改責任制，也就是說，第一負責人就是第一責任人，把具體的職責落實到負責人的身上，加強對效益的審計，監督。對審計結果進行公開，定期的跟蹤檢查執行情況，對普遍出現的問題從根本體制上進行分析，并提出合理的審計建議。

四、水利施工企業內部審計工作的發展

（一）以施工項目為重點，積極推動水利施工企業的審計工作

水利施工企業內部管理的基礎就是施工項目的管理，因此要想提高水利施工企業審計工作發展，就要以施工項目為重點，實現項目的效益最大化。要想在水利施工中開展審計工作，需要特別注意以下幾方面：（1）控制成本；（2）把控質量安全；（3）嚴格執行管理制度；（4）對管理隊伍分包調查；（5）詳細核算項目支出；（6）檢查管理人員的廉潔情況；（7）結合項目的經濟效益。

（二）嚴格把控關鍵環節，努力提高水利施工企業內部審計質量

要想發揮企業內部的審計職能，首先就需要提高審計質量。職能把控好關鍵環節，才能有效的提升審計的工作質量，從而加強管理者對工作的管理。在把控關鍵環節的過程中，主要有：（1）運用內部審計依據；要想衡量內部審計的對象是否合法、合規，就必須運用內部審計依據。內部審計的依據，既包括國家相關的法律法規，又包括自己企業制定的各項規章制度。（2）堅持內部審計程序；企業內部審計在工作中，一定要按照重要的原則準守，有針對性的選擇審計項目。在審計之前，就要充分了解工程的項目，堅持內部審計程序，做到有條不紊。也只有這樣，才能全方位的辯證和分析分體，有效的提高水利施工企業內部審計的發展。

五、結語

綜上所述，內部審計可以有效的降低錯報、漏報的風險。內部審計對完善內部管理模式有著重要的意義，它需要的是有大格局的工作人員。內部審計工作不光可以提高經濟效益和社會效益，還能加強黨風廉政建設。但是要構建健全的體制，需要提高對水利施工企業內部審計工作的認識，并且改正內部審計中所遇到的問題，完善內部審計工作中的每個環節。迄今為止，企業內部審計工作的職能在不斷變化，但是不管怎樣發展，企業內部審計工作的本質都是不變的，它不同于一般的管理，是一種特殊的企業管理服務。

參考文獻：

[1]李智慧，姜延輝，郁凌峰.遼寧省水資源時空分布特點及對策[J].東北水利水電.2016(11):30-34

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關鍵詞：企業內部；審計責任；定位

一、的提出

內部審計作為我國審計監督體系中不可缺少的組成部分，經過多年的審計實踐，盡管在嚴肅財經法紀、促進治理整頓、制止損失浪費等方面做了大量的工作，成效顯著，但種種徘徊不前的現象也是顯而易見的。主要體現在以下幾個方面：

1.在內部審計認識上存在價值虛無論

改革給企業帶來了活力，但也出現了許多管理上的問題，企業內部再投資決策、資金使用、財務管理等方面亟需內部審計的幫助。而與此同時，在管理實踐中，不少單位卻根本沒有內審機構，有些單位出于應付上級要求的初衷，依照國家的有關規定設定了內審機構，但往往閑置不用，有機構無工作，形同虛設，內部審計在加強企業內部管理方面的作用未被企業所認識。

2.內部審計組織缺乏應有的地位和權威，造成了內部審計態度消極

從上說內部審計組織機構的設置和內審人員的配備應具有獨立性，才能體現內部審計的客觀性、公正性和有效性，內部審計才能有地位和權威。然而，我國企業的內審機構在運行中卻未被所在單位真正接納，受到所在單位的排斥，得不到企業領導的信任，不能了解企業內部重大的經濟活動，不能參與決策。有的企業討論重大改革措施時有意識地避開內審機構及人員，這使得內審在企業中的處境十分艱難。因此，如何充分發揮內部審計的內向服務職能，達到與內部審計責任的高度統一，促進企業經濟效益的提高，成為現階段審計現實中的一個重要課題。

二、原因：內部審計責任定位模糊

美國注冊師協會審計準則公告指出：“內部審計要經常為管理服務，其中包括（不僅局限于）研究和評價內部會計控制制度、審計業務經營活動、提高經濟效益，以便根據管理要求提供專門咨詢。”我國內部審計之所以陷入徘徊不前、消極被動的局面，其關鍵原因就在于內部審計責任定位的模糊性。

1.對內部審計的內向服務職能認識不足，造成責任定位不明，影響了內部審計作用的發揮

我國的內審，是在計劃經濟體制下應政府要求而建立起來的，采用的是“雙重領導模式”，既受企業主要領導的管理，又要接受國家審計機關的指導和監督。但在實際工作中，國家審計機關往往對內部審計進行全面的業務管理，造成內審長期以來，無論在業務安排上，還是在審計結論上都依附于國家審計，使內審主要代表國家審計機關對企業進行財務審計，很少進行經濟效益審計。由于體制、政策等因素的影響，理論界與實務界都存在一種誤解，認為內部審計實際上代表國家實施微觀經濟監督，內部審計的主要任務與國家審計并沒有多少實質性的差別，只是審查范圍大小不同。這樣使得內部審計長期以來只能消極被動地作為國家審計的基礎存在，并在協調國家利益與企業的矛盾時，必須以維護國家利益為首要責任。然而，隨著市場經濟體制的確立和企業制度的推行，作為經濟實體的直接成員及內向服務的職能又決定了內部審計對企業的發展負有不可推卸的責任。這樣一來，就造成了內部審計責任在定位上無所適從，很難擺平國家與企業的利益，造成了內部審計夾在國家與企業之間左右為難，浪費了大量的審計資源。

2.國家行政命令式的內部審計組建模式又加劇了責任定位的模糊，阻礙了內部審計的健康

內部審計是隨著經營機制和管理方式的變革，管理層次的增加及管理的復雜化，基于加強內部管理與調控的內在需要而產生與發展的，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分，這是內部審計賴以生存的客觀基礎。然而我國的內部審計是一種行政命令的產物，組建速度雖快，但不可避免地存在著盲目性。在這種情況下建立的內審機構，很多是窮于應付而匆匆組建，從而在很大程度上忽視了內部審計的內向服務功能，這既不符合企業的內在需要，又難以發揮內部審計的服務職能，而且隨著市場的發展與企業制度的推行，其局限性也日趨明顯。

三、對策：內部審計責任的重新定位

1.內部審計責任與職能的統一

隨著內部審計責任的重新定位，我們在有關審計法規上對內部審計的組建、內部審計工作的目標與上應做出調整，從而使之與其職能達到統一。首先，內部審計的機構要按需設置，改變傳統的行政命令式的組建模式。政府機構的龐大與低效率會經濟的增長，同樣，企業內部機構的臃腫和低效率也會影響企業的經濟效益。隨著現代企業制度的確立和完善，企業將真正成為依法自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的市場競爭主體。它應不應該設置內審機構，要看是否有進行內部審計的必要性和內部審計工作量的大小兩個方面，從而決定企業是否設置內審機構或由企業領導親自監督和是否聘用外部審計人員提供內審服務或由企業自己完成。國家審計機關絕不能靠行政手段。強制設立內審機構，規定內審工作的內容，也不能對其實施行政管理。其次，內部審計工作要擴大自己的工作范圍，不局限于財務領域的審計，要向業務領域和管理領域擴展，從而確保資產保值與增值，最大限度地提高企業經濟效益。總之，內部審計的一切工作主要是為企業內部管理設想，而不能脫離客觀實際，一味要求內部審計為國家利益服務。

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__省電力公司為了保證“資產經營責任、安全生產責任、黨風廉政建設責任制”的貫徹落實，促進__電力競爭性生存、可持續發展，提高企業效益、社會效益、員工效益，實現“客戶滿意，政府放心”的終極目標，緊緊圍繞“咬定雙滿意，奮力創一流，加速實現兩個帶全局意義的根本性轉變”的工作主線，積極探索構筑“立體、動態、集約、高效”的內部監督體系，實施財務總監、總會計師及財務部門負責人委派制、片區審計工作派出制和監督巡視制度。通過監督管理體制、機制、制度的創新，推動監督運行機制的流程重組、功能再造，確保監督管理的有效和長效，實現生產安全、經濟安全和政治安全。公司現有審計人員93人，其中：本部及派出機構28人，基層單位配備專職審計人員65人，初步形成公司本部、審計工作部、基層內部審計三個層面的內部審計監督體系。

一、完成的主要工作及效果

省公司按照現代企業制度的要求，建立了“立體、動態、集約、高效”的監督體系，實施了財務負責人委派制、片區審計工作派出制和監督巡視組制度。作為監督體系組成部分的內部審計，緊緊圍繞“經濟安全”這個主題，在內部審計體制、機制和管理方面有所創新和突破，先后成立了審計委員會、試行了審計項目經理制、實現了審計工作向職代會報告制度、召開了高規格的審計工作會議等，初步理出了一條適應現代企業制度的內部審計工作思路。2001年，公司系統共完成415個審計項目，完成工程、合同審計簽證778份，查糾違規金額3，594萬元，核減工程造價1．5億元，提出管理建議917條。

一是開展了綜合審計調查工作。審計部門圍繞企業經營者關心的重大問題，選擇專項管理課題，開展了形式多樣的綜合審計調查，為企業經營管理提供了幫助，得到各單位領導和部門的重視。如對火電廠煤耗管理的審計調查，促進了基層單位對入廠煤質量的管理；對大修理費用的審計調查，進一步明確了大修與技改的界限；對結算中心的資金管理審計調查，提出了運用多種財政杠桿盤活存量資金的建議；對多經企業內部業務管理的審計調查，促進了多經企業內部市場的統一和規范管理；對投資管理的審計調查，區分了投資與借款的界限；對科技開發費的審計調查，提出統籌安排、集中開發、推廣應用的意見，有利于克服科技投入的重復、浪費現象。

二是前移審計關口，開展了事前審計。審計部門事前介入管理的作用逐步顯現，并愈來愈得到各單位的重視。在年度會計決算報表報送之前，審計部門能以審計的視角，對經營管理情況進行總結、分析和評價；審計人員還積極參與了物資和工程招投標工作，重要合同沒有內部審計審查，不對外簽約；對基建工程項目，審計部門及時會同有關部門組織進行事前檢查，糾正了一些不規范的行為，起到了積極有效的作用。

三是全面啟動了小型基建工程結算審計。從1998年開始全面啟動了小型基建工程結算審計，由省公司審計部直接審計、組織片區審計、委托中介機構審計的小型基建項目綜合審減率達6％。通過審計，小型基建管理得到加強，使審減率逐年下降，審計效果得到較好體現。

四是開展了任期經濟責任審計。審計部門對經營管理第一責任人組織進行了任期經濟責任審計，在完成離任經濟責任審計的同時加大了屆中經濟責任審計力度，對企業經營管理的薄弱環節和經營管理上不合規的經濟行為及時給予預警；省公司還把內部審計評價融入干部屆中考核工作中，配合人事部門在鑒證、評價領導班子經營能力上發揮了作用，使審計職能得到進一步強化。

五是加強了農網改造工程項目審計。公司審計部組織完成了對全省30個縣電力公司的農網資金使用情況調查，組織完成了421個農網單項工程審計，審減金額1080萬元；及時糾正了農網資金未按規定專款專用以及農網工程物資采購等方面存在的問題。農網審計工作取得的成績，在這次國家審計署統一安排的農網工程審計中，得到了各級審計機關的好評。

六是積極配合監察部門完成對有關經濟案件的查處。公司審計部配合監察部門落實了職工來信來訪反映的個別領導干部經濟問題。通過實事求是、客觀公正地調查落實，有的澄清了問題，解脫并保護了干部，有利于領導更好地開展工作；有的查清了事實，幫助責任人員從思想上認識存在問題的性質，達到了教育干部的目的。

七是審計成果得到有效運用。各片區審計工作部建立了片區各單位的審計電子臺賬，動態分析經濟安全危機點；開展了審計工作回頭看活動，加大審計成果運用檢查力度，組織對1999年以來審計成果運用和落實情況的監督檢查，解決“審用脫節”問題，根除“審而不改，審而無用”現象；省公司還為各單位主要領導建立了電子郵箱聯系制度，審計部門對監督檢查中發現的共性問題通過電子郵箱發送給各單位主要領導，各單位領導對提出的審計意見能給予重視，部分單位還對照電子郵箱中提出的問題，舉一反三、對照自查。

二、采取的主要措施

審計部門圍繞企業的“改革、發展、穩定、管理、服務”的重點，在健全組織、完善制度、改進方法、提高審計成果運用等方面做了大量工作，__電力的審計工作從弱到強，正在發揮越來越重要的作用。

（一）不斷創新，建立了新型審計監督組織形式

省公司按照“有限責任、有人負責、有效制衡”的要求，根據內部審計工作的發展趨勢，在分析了過去聯合審計組織形式利弊的基礎上，為解決審計力量和力度問題，提出了“立體式、集約化”的審計組織體系的思路，實行審計機構派出制，進行垂直管理和領導。通過筆試、面試、考核等層層選拔，選派一批（24人）優秀審計人才到4個片區審計工作部工作，其中總審計師4人（副處級）、正科級審計員7人、副科級審計員13人；審計工作部中審計人員的工資、獎金、津貼、各項社會保險及發生的管理費用由省公司指定單位代辦，費用單列，由省公司統一考慮并列入公司年度財務預算。

其效果主要表現在：監督力度得到加強，監督領域得到擴展，工作效率明顯提高，工作更加貼近被審對象，審計服務得到有效體現。通過片區審計人員的辛勤努力，內部審計組織體系改革的舉措得到了有關單位的充分理解和認可，片區審計開展的工作及取得的成效也得到省公司和片區單位的積極肯定。

（二）加強審計隊伍培訓，建立健全內部審計制度

為使審計人員適應企業經營管理的需要，更好地服務于企業，我們采取多種形式對審計人員進行培訓：一是以審代培，以老帶新。在開展審計項目時組成審計組，在人員組成上有意識地將“新手”與“老手”搭配，讓“新手”在審計實踐中學會審計；二是舉辦專題培訓班。省公司先后舉辦了經濟法規、審計業務、審計計算機應用和工程預決算知識等培訓班，受訓審計人員近400人次；三是送出去培訓。參加國家電力公司、省審計廳、華東審計部舉辦的各種業務培訓150余人次。系統審計人員的整體素質有所提高，隊伍結構正朝多師方向發展。

同時制定了具體的工作制度、規范或辦法，頒布了《內部審計處罰規定》，首次賦予內部審計直接處理、處罰權，對試圖違紀的人起到了威懾作用；出臺了片區審計工作規則及相關管理辦法，各片區審計工作部也陸續出臺了各種內部審計管理標準，完善了審計信息交流網絡，建立了工作部與監督巡視組溝通聯系制度，結合自身實際開展了審計質量控制活動，并建立了審計成果的定期跟蹤制度，初步建立了適應新的組織體系有序運轉的操作平臺。

（三）優化審計業務流程，構筑立體審計監督網絡

作為省公司“立體、動態、集約、高效”監督體系的重要組成部分，完成了審計監督體系的建設，對原有審計業務流程進行了重新整合，構筑新形勢下系統的、分層的審計監督體系。提升了審計監督的功能，圍繞“三項目標”（依法經營、閉環控制、q×p最大化），突出“三項核心業務”（責任審計、制度審計、效益審計），強化“三大功能”（監督、評價和咨詢），明晰“三個層次”（審計部、片區審計工作部、基層內審）的界面，通過制定規范化的審計工作制度、運用現代信息技術和新型的審計組織形式，加大了審計監督的力度，提高了審計工作質量及審計成果的運用。

（四）在審計項目管理中推行項目經理制，使內審主要職能在審計實踐中和諧統一

為了提高審計工作質量，發掘和培養審計骨干，最大限度地調動審計人員的潛能，給審計人員提供一個充分展示自我價值的機會，根據省公司審計體制改革的基本思路，對綜合性審計調查項目逐步實行柔性化管理機制，不再采取指定審計項目實施對象的做法，引入項目競爭機制，通過招標方式擇優選定審計項目負責人。

審計部首次對電力市場開拓暨購銷比價管理調查項目實行公開招標，在審計項目管理中引入招投標制度，通過這種形式，對現有審計資源進行優化配置，選擇最優的審計工作實施方案，選擇最佳的審計項目負責人，從而推動審計工作質量的提高。

三、幾點體會

一是審計干部對審計作用認識的提高是做好審計工作的基礎。廣大審計干部認識到，內部審計不僅是監督，更是一種特殊的企業管理活動，在職能上體現監督與服務的兼容性，即監督下的服務，服務中的監督，是監督與服務的高度統一；審計工作是公司經營管理工作的重要組成部分，是公司內部控制的關鍵環節，必須緊緊圍繞__電力的戰略目標和工作主線，與公司的其他監督一起，把工作重點放在防范企業經營風險上，進一步強化審計監督職能；審計干部還在審計實踐中逐步樹立了“有為才有位”的思想，認識到“正人先要正已”，按照“獨立、客觀、公正、廉潔”的審計行為準則，并不斷在審計實踐中學習和提高自身經營管理水平，通過揭示經營管理中存在的問題，并提出加以改進的措施，實現為企業經營管理服務的目的，進而找準自身的位置。審計干部對審計作用認識的不斷提高，為開展各項審計工作奠定了基礎。

二是各級領導的重視和支持是發揮審計職能作用的關鍵。公司黨組高度重視內部審計工作，劉順達總經理多次強調“三合”（合法、合規、合程序）是立業之本，是企業穩健經營的關鍵，要把監督擺在顯著位置，關鍵是要把“四個凡事”（凡事有章可循、凡事有人監督、凡事有人負責、凡事有據可查）落到實處。有些單位領導還親自布置內部審計的任務并提出具體要求；單位內部重要會議、重大決策請審計人員列席并聽取意見；省公司及部分基層單位成立了以公司總經理為主任，有關領導及主要部門負責人參加的審計委員會；有80％的基層單位實施了審計向職代會報告制度。所有這些，對審計職能的發揮起到了關鍵作用。

三是審計組織體系的建立健全是審計工作有效開展的保障。截止2001年底，基層單位共有21個單位設立了獨立的審計科，其他規模較小的企業均配備了專職審計員；同時借助片區審計、社會審計力量，擴大了審計復蓋面；各電業局審計部門還配備了工程技術人員，開展對工程決算的審計；公司系統共有專職審計人員93人，其中公司本部28人，基層單位65人，為審計工作的開展提供了保障。

四是審計成果的落實和運用是審計工作不斷提高的動力。審計人員認識到審計發現并提出問題不是審計工作的終結，而是審計工作新階段的開始，因此審計不但會提問題，而且能針對存在問題產生的原因，提出從制度上、措施上加以完善和改進的辦法，督促被審單位舉一反三進行整改，促進被審單位樹立依法經營觀念，提高制度化、科學化管理水平，只有這樣，才能真正體現審計監督的價值和意義，才能實現管理的有效和長效。省公司對審計處理意見和決定，建立審計意見執行情況臺賬，進行跟蹤監督或后續審計；對審計委員會決定的落實情況列入了下次會議議程；在干部任用上，人事部門注意吸收審計部門的意見；在公司系統雙文明先進單位評比中，審計占有重要一票，較好地克服了“審而無用、審而不改、審而不究”的問題，大大鼓舞了審計人員的工作積極性，促進了審計工作質量的提高，成為推動審計工作不斷發展的動力。

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一、高校內部審計工作的現狀

(一)內部審計建設方面存在的問題首先，獨立性和權威性不強，這是由內部審計本身的性質和特點所決定的。目前，大部分高校內部審計部門與其他部門平行，這種設置形式弱化了內部審計的獨立性和權威性。其次，內部審計人員數量不足，素質不高，后續教育重視不夠。部分高校配備的專業審計人員的數量不能滿足完成高質量審計的要求。另外，內審人員的后續教育工作主要由內部審計協會具體組織安排，而內部審計協會只是行業的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內審人員外出專業進修或培訓的可能性不大。再次，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，內部審計制度健全不夠完善。目前，在我國的審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，除內部審計準則外，沒有操作性較強的內部審計評價體系和標準。最后，人們對內部審計的認識比較狹隘。長期以來，人們對內審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計對象沒有充分認識到內部審計的目的在于服務于大局，強化監督規范管理，提高辦學效益和水平。

(二)內部審計工作方面存在的問題第一，工作內容和范圍窄。常規審計多，專項、重點審計少；傳統審計多，管理審計和前瞻性、創造性的工作少；微觀審計多，宏觀審計少。第二，對財務監管力度不夠。一是對高校財務監管的重要性認識不到位，沒有充分認識到財務監管工作是學校經濟活動合法性、規范性、效益性的重要保障；二是財務監管的制度創新與財務工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務工作隨著經濟發展不斷復雜化、多樣化，而財務監管制度往往相對滯后，經常是發現問題后才采取補救和防范措施，這與財務監管工作的發展不相適應。三是財務審核和審計監督的職能作用發揮不充分。財務審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現象。

(三)審計管理及審計監督沒有形成長效機制高校內部審計工作中，常出現查出問題多、處理少，處理個人更少的現象。這種怪圈的原因是內審人員形成了微觀思維的定式，審計大都停留在微觀審計、個體審計，審計監督沒有形成長效機制，沒有建立起內部控制體系。

(四)審計僅僅依賴事后監督約束審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三方面的監督應相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監督，很難做到事前控制監督。

二、加強和改進內部審計工作，適應高校改革和發展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉化內部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內審具有服務內向性。這種內向性也決定了高校內審必須對審計工作進行全面性、系統性的分析，宏觀地認識問題，為管理層宏觀決策提供依據。因此，強化宏觀意識，堅決維護學校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發揮審計的監督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預防轉化傳統審計工作由于強調局外監督和對錯弊的批判，通常在事后進行披露，事前預防的作用較小，使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態。而在現代管理型審計模式下，內審的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。

(三)改進工作方法，提高內部審計質量學習、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計算機來改善工作方法，使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責；“審計復核制度”既是審計機關，也是內審機構完善內控制度，防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行，從而避免審計風險，確保高校的內審質量。

(四)合理確定審計目標由于高校內審力量有限，制定合理的審計目標十分重要。內審工作要根據學校的總體安排以及學校宏觀管理的需要，加強審計計劃管理，制定合理的審計目標。

三、高校內部審計創新的新思路

(一)拓寬高校內部審計目標內部審計的目標是對單位內部經濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監督，這“三性”是一個有機的統一體，是內部審計存在的基礎。審計目標的確定要跟蹤學校發展的方向，把握發展的重點、熱點和師生關心的疑點問題，實施實物收支監督，提出高效的審計建議。

(二)強化高校內部審計職能審計工作應全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀問題的不足，真正全方位關注全校經濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計，嚴格執法，保證各項審計結果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領導要高度重視。高校領導應充分認識到內審在高校組織管理中的重要作用，支持內部審計部門的工作，為內審部門工作創新營造和諧的環境。二是高校內部各部門要密切配合。內部審計區別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內部，與被審計對象不完全獨立。一方面表現為它對內部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外，還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關系。審計創新是一種謀求改革現狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。

(三)加強審計隊伍建設一是調整配備好內部審計負責人，切實將政治思想好、業務素質高、事業心強的人員充實到內審領導崗位上。二是不斷提商內審人員的綜合素質。內審人員應當具有符合規定的學歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，認真學習相關的法規和業務知識，熟悉審計業務。

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【關鍵詞】 審計獨立性； 環境審計主體； 協調定位； 環境審計制度

一、引言

黨的“十”明確提出了建設社會主義生態文明，建設“美麗中國”的科學論斷，并把經濟發展方式的轉變作為新時期的重要任務。環境審計在我國轉變經濟發展方式，促進社會主義生態文明建設過程中作用顯著。但由于目前我國環境審計監督主體定位不夠明確，環境審計效能低下。擬實現環境審計的監督效果，必須從環境審計關系入手，探討環境審計主體與審計客體，環境審計主體與審計委托者之間的獨立性，以便更好地進行環境審計制度設計，使環境審計更好地為國家經濟發展方式的轉變保駕護航。

二、我國環境審計主體的研究現狀

根據國際商會（1991）的定義，“環境審計”是管理環境的工具，是對與環境有關的組織、管理及設備進行系統地、有說明力的、客觀的評價，并通過環境管理和控制，運用對公司有關環境規范方面的政策、鑒證等手段，達到管理環境的目的的一種監督活動。我國學者在20世紀80年代末90年代初開始關注環境審計。經過多年的研究，目前專家學者們一致認為我國應當建立政府審計、內部審計、社會審計三位一體的環境審計監督體系。在較長一段時間內，環境審計的主要內容是監督環境保護資金使用的合法性，因而環境審計的執行主體主要是政府審計部門及人員，內部審計與社會審計很少參與到環境審計實踐中來。隨著環境審計實踐的逐步深入，環境審計必將由傳統的合法性審計目標，拓展到檢查資源使用有效性及確定環境責任履行情況等審計目標。政府審計將不再是唯一的監督主體，社會審計與內部審計的參與勢在必行。但對于內部審計與社會審計如何參與到環境審計實踐中來，政府還未出臺相關的法律法規與制度依據，因而，無法指導環境審計實踐工作。

三、審計獨立性及其對環境審計監督主體的內在要求

（一）審計獨立性的內涵

審計獨立性是指審計主體與審計客體及審計委托者應當同時保持獨立的特性。審計主體與審計客體保持獨立，能夠保證主體不受干擾地獲取與評價審計證據，保證審計的效果；審計主體與審計委托者保持獨立，有助于審計委托者對審計效果的有效監督。因此，審計獨立性被稱為審計的靈魂，是審計的最重要特征。

（二）審計獨立性對環境審計監督主體的內在要求

從審計獨立性的內涵可以看出，審計獨立性強調的是主體與客體的獨立、主體與審計委托者的獨立，且這種獨立性應在時間上一貫性地得以實現。如果假定一個地區的環境審計委托者是既定的，環境審計客體也是既定的，則環境審計主體是可控的。因此，可以通過一定的制度設計，使環境審計主體與既定的委托者與審計客體保持獨立，這是審計獨立性對環境審計監督主體的內在要求。

根據我國的資源管理制度，我國環境資源歸全民共同所有，而政府履行的是公務責任，是環境資源形式上的所有者與管理者，因此，在環境審計關系中，政府是環境資源形式上的委托者，社會公眾是環境資源實質上的委托者，對于一個特定地區來講，環境資源審計的委托者是既定的。但在不同的環境審計形式中，環境資源的使用者不同，其受托責任不同，因而，獨立性的表達也應當有所不同。可見，環境審計主體的獨立性應著重考慮審計主體與審計客體的相互獨立。

由于環境資源的外部性特點，環境資源必須實施跟蹤審計。跟蹤視角下的環境審計可以分為資源的審批審計、政府環境績效審計、環境影響評價審計、企業環境績效審計、環境質量鑒證審計，當然，也包括環保資金使用合規性審計。如資源審批一般由國土資源管理部門實施，廣義上屬于政府環境管理；項目環境影響評價目前由環保部門執行，其執行客體也是政府部門。但目前環境資源審批、政府環境資源管理、項目環境影響評價要么根本不執行審計，如果實施審計，其審計主體也是政府部門，審計主體與客體同為政府部門，顯然存在著環境審計主體與客體嚴重不獨立的問題。企業是環境資源使用者，目前環境績效審計往往由內部審計擔任，內部審計受被審計單位考核，也存在著審計主體與客體不獨立的問題。企業環境質量鑒證目前由社會審計執行，雖形式上獨立，但仍存在著實質上不獨立與執行時間不一貫等問題，環保資金使用合規性審計目前由政府部門執行，同樣存在著審計主體與客體不獨立的問題。分析三種審計主體在管理制度上存在的缺陷，有助于環境審計獨立性的實現。

四、當前我國三種審計監督主體獨立性中存在的問題

（一）政府審計主體在獨立性方面存在的問題

政府審計是由政府審計部門及人員代表國家依法進行的審計。傳統政府審計的客體主要包括各級政府及其部門財政資金的收支運用、公共資金的使用等情況。由于環境資源的公共性特征，環境資源也應當成為政府審計的監督對象，這是政府審計范圍的重要拓展。在目前的政府績效審計形式中，環境審計主體與客體及審計委托者具有雙向不獨立的特點。

（二）社會審計獨立性中存在的問題

社會審計是由民間審計機構及其人員執行的審計，審計對象范圍廣泛，為提起審計委托的各類單位，例如企事業單位、政府機關、社會團體，以及其他形式的經濟組織。表面上看來，目前社會審計屬于中介組織，其與審計的客體及審計的委托者保持著雙向獨立的關系。

但事實上，由于事務所的經費來源為審計委托者，如果委托者與審計客體不能夠保持有效獨立，則社會審計難以保持實質上的獨立性。另外，由于目前社會審計主要著重于事后審計鑒證審計，獨立性在時間上亦難以保證。

（三）內部審計獨立性中存在的問題

內部審計是由內部機構及人員執行的審計，其監督對象主要是單位內部控制制度的有效性、會計信息的真實、完整性及經營活動的效率和效果。

由于當前內部審計歸被審計單位管理層管理，屬于被審計單位的組成部分，因而內部審計只具有相對獨立性。從理論上講，內部審計處于被審計單位內部，可以執行事前、事中、事后監督，并在獨立性的時間上保持一貫性，但事實上，由于內部審計獨立性只是相對存在，因而目前未能發揮應有的監督效果。

五、我國三種環境審計監督主體的定位與協調

（一）從形式上的獨立性談環境審計監督主體的定位

從形式上看，社會審計應當成為環境審計的主力。

社會審計是社會中介機構，既獨立于被審計單位，也獨立于審計的委托者，對環境審計活動，應當由社會審計充當環境審計的主力，并通過一定的方式保證其獨立性實質上的實現與一貫性的保持。

（二）從實質上的獨立性談環境審計監督主體的定位

從實質上看，政府審計應當成為環境審計的主導力量。

實質上的獨立性要求審計人員具有更高的權威性、更高尚的職業道德、更強的勝任能力。政府審計具有執法權，在三種審計監督形式中權威性最高，因而，應當成為環境審計的主導力量，并處理環境審計查處的問題。

（三）從獨立性的一貫性要求談環境審計監督主體的定位

從一貫性要求看，內部審計是環境審計效能發揮的必要保障。

內部審計處于被審計單位內部，對環境事件可以進行事前、事中與事后監督，有利于獨立性一貫性目標的實現。

（四）社會公眾在環境審計監督體系中的定位

以上的分析說明三種審計監督體系各有所長，亦各有缺點，三者相互協調，相互補充，有助于審計效果的保證。

由于環境審計事件的特殊性，社會公眾在環境審計往往起到了不可忽略的作用。從資源所有者身份來看，社會公眾屬于資源的所有者，在環境審計關系中，其應當充當審計委托者的身份，這種觀點已經在理論界得到廣泛認可。

但同時，由于環境影響的廣泛性，社會公眾亦應當充當必要的環境線索發現主體，成為環境審計的執行主體。

（五）環境審計主體在具體環境審計關系中的合理協調

環境審計有不同的分類，在不同環境審計類型中，環境審計關系人之間的關系各不相同，合理協調三種環境審計主體的功能有助于環境審計“免疫力”的實現。

具體來說，在資源審批審計、項目環境影響評價審計中，由于行為的執行部門是政府機關，為避免獨立性受損，可以由政府委托政府審計部門組織環境審計工作，接受委托的政府審計部門再委托社會審計機構執行審計，內部審計配合社會審計進行環境審計工作，社會審計取證后將審計結果通過網站與電臺等進行公示，接受社會公眾的監督，由政府審計部門接受公眾監督結果，并對監督效果進行再監督，實現其在資源審批審計中的主導作用，同時也反映出三種審計主體的相互協調，而社會公眾可以隨時監督資源審計與項目環境影響評價中出現的問題，一旦政府在資源審批與項目環境影響評價中出現不利于受托環境資源實現的相關問題，社會公眾可及時將問題通過網絡等形式提交政府審計部門，并由政府審計部門及時改進。

在政府環境績效審計中，應當由上一級政府部門直接向社會審計力量提起審計業務委托，內部審計可以配合社會審計工作。社會審計工作的結果直接通過網站、電臺等形式進行公示并接受社會公眾監督，而政府審計則負責接收社會公眾的監督結果并對審計結果進行再監督。

企業環境績效審計原則上應由企業內部審計進行，由于內部審計目前受管理層考核，因而只具相對獨立的特點，為實現其獨立性，可以對內部審計人員實施委派制。具體可以由內部審計人員同時向政府與政府審計部門匯報對企業環境績效的監督結果；為了避免企業環境問題的發生，還可以充分發揮社會公眾的監督作用，具體可以由社會公眾作為環境線索發現主體，發現線索后可以直接通過政府設立的相關網站上傳數據，政府審計部門收集到相關數據后，委托并責成內部審計完成審計工作。

環境鑒證審計，傳統上由社會審計實施，為避免社會審計與被鑒證單位的串通，可以由政府審計組織社會審計進行鑒證工作，政府可以對社會審計的鑒證結果建立備案制，并接受政府審計的再監督，對于環境鑒證中出現的問題，可以隨時由社會公眾進行再監督，政府審計對于相關的問題，進行再監督。

六、結論

以上的討論只局限于理論層，現實中要實現環境審計效能，必須通過制定相應的法律、法規與制度保證審計獨立性的實現。另外，還需要政府嚴格執法，通過制度的嚴格執行對獨立性進行動態管理，以保證環境審計的監督效果一貫實現。

【參考文獻】

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關鍵詞：文物保護；經費；內部審計；完善創新

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1673-1573（2012）02-0096-03

近年來，我國對文物的保護、挖掘、研究以及專項資金投入等方面力度空前，這在一定程度上使文物事業的發展給足了勁。文物事業的發展又恰恰體現了我們國家綜合國力和經濟實力的不斷壯大。據有關數據顯示，2006—2010年，我國在文物保護、挖掘、開發等項目中的經費投入增長了近7倍。面對如此龐大的資金投入，怎樣利用、如何保障這些資金落到實處，成為一個不容忽視的問題和現實。文物保護項目經費利用得力，有利于文物保護工作的順利開展，有利于我國歷史文化的繼承和發揚，因此審計部門在其中的作用不言而喻。保證資金的使用和管理，保障項目落實，已成為推進文物工作發展之中的重要問題。增強風險意識，提高內部審計質量，這對于文物保護經費的使用和項目的實施以及促進文物保護事業發展起著十分重要的作用。

一、當前文物保護項目內部審計工作中存在的一些不足

（一）文物保護項目經費內部審計的力度不夠

通常情況下，我們往往只是注重于文物保護項目的資金規劃、安全使用、支出臺賬、決算預算等層面的檢查和管理，對在項目建設過程中的諸多環節沒有或者很少介入，這在一定程度上影響了審計監督應有的職能發揮。關鍵環節的監督浮于表面，缺乏一定的深度和力度，無形之中給資金外流提供了漏洞。正是因為這些關鍵環節之中忽略了必要的審計監督，在一定程度上錯失了審計監督應有的價值和作用，從而造成審計監督在項目內部經費監管中的“弱化”。

（二）文物保護項目經費內部審計的質量不高

雖然近年來我國文物保護項目專項經費的審計工作水平不斷提升，但是在適應文化大發展、大文化建設的現實狀況下，尤其是與國家經濟轉型發展的很多策略上顯得有些不相匹配，存在差距。從相關情況來看，獨立性不強、權威性不高、約束力不足等狀況一定程度上造成了審計質量不高。因為審計質量的偏低，致使在實際操作中的依據、證據不足，范圍、深度不夠，處理、決策不實等問題依然存在，造成了審計執法的剛性約束力發揮不明顯，使其起不到應有的約束和制約作用。

（三）文物保護項目經費內部審計的監督依據儲備不足

作為審計監督部門，科學監管、依法審計是科學發展的需要。但是在實際情況中，因為國家尚無完善的針對文物保護項目管理的法律法規，因此對項目監管都是按照各級項目主管部門制定的專項項目管理的相關法規及自行制定的內部專項項目管理辦法執行的，這在一定程度上造成了在項目申請、審批立項等環節中，不易掌握有利的審計監督管理依據，造成了資金內部審計監督管理的“三難”（執行難、管理難、落實難），數據不足、資料不全，使資金使用的有效性和規范性得不到有效保障。

（四）審計管理層面的自相矛盾排解不夠

隨著國家文化大發展格局的形成和力度不斷加大，文物保護勢必掀起新的，審計任務勢必也會大幅增加，內部審計技術和方法需要不斷改進以適應新的發展要求。另外，因為審計任務量的不斷加大，往往很容易忽略審前調查的重要性。即使是做了一些調查，也只是簡單了解項目有關的情況，過于浮淺，并沒有做到深入有效，掌握第一手真實材料，經常出現實際情況與調查的情況存在一定差距的現象，嚴重影響了審計工作的質量和效率。

（五）審計管理相關內容的宣傳教育力度不夠

作為審計人員，往往只注重工作的立竿見影和參與性，忽略了自身素質的提升和學習，這在一定程度上也造成了審計監督效率的低下。甚至有些實際操作人員的思想認識和知識儲備還較落后和不足，不能適應新時期、新形勢下的工作要求。因此必須加強從業人員的教育培訓，尤其是對新的、貼近自身的法律法規、工作舉措的學習和掌握，這對于提升審計監督的有效性是十分必要的。另外，對審計監督工作的宣傳也是勢在必行的。“聲勢大則影響大，聲勢大則氛圍強”，只有營造出人人知曉審計、人人參與審計、人人關注審計的良好氛圍和環境，才能使審計監督工作不寡、不單，才能形成一個良好的審計監督管理網絡，使其更好地發揮作用，為國家的經濟建設添磚加瓦，貢獻力量。

二、關于做好文物保護項目資金審計工作的幾點意見和建議

新形勢下文物保護項目經費的審計監督工作應遵循因勢利導、創新完善的思想，不斷改良工作方式，提升工作方法，使其發揮更大的作用，提高質量和效率。

（一）增強人員配備，創新工作方法

高素質和完備的人員配備是實現內部項目審計監督的基礎保障，與時俱進的工作方法是適應新形勢發展和需要的必要舉措。因此，在實際的工作中，必須配備能力強、水平高、技術硬、素質好的專業人員，注重加強新時期人才的培養和歷練，尤其是在新時期的新形勢下，注重挖掘和培養與形勢發展相匹配、與工作需求相協調的人才建設，本著“懂（懂專業）、專（專業精通）、強（工作能力強）、硬（技術水平硬）”的原則，不斷加強審計隊伍建設，避免老隊伍雖然精通業務但身心力不足、新隊伍學歷高但技術能力不過硬等“青黃不接”現象的出現。另外，應該積極引進新技術，創新審計方法。在信息化時代，應該將陳舊的工作模式和思維與現代化信息技術有機結合，增大計算機等信息技術評測手段的利用率，充分運用科學有效的現代化工作手段，從根本上保障審計監督工作的規范性、有效性、實用性和科學性。另外，應該進一步完善審計監督的風險研判、狀況監測的工作體系，不斷完善和提高審計監督的基礎風險應對能力，在有效推進審計監督結果運用的基礎上，不斷與國際化審計監督管理工作融合和協調，真正發揮審計監督的防范作用。

（二）突出項目重點，提升工作質量

突出重點、抓住要害是審計工作的重要內容，也是體現審計部門應有價值的重要方法。只有突出了工作重點，把握住了關鍵環節，將審計監督工作擺在首要、重要位置，才能做到規范有效，防患未然。另外，應該將提高審計質量作為審計工作永恒的主題。在提高審計工作質量的過程中，應該注重事前調研、事前規劃、事前預防的工作原則，在制定方案、細化流程、完善過程、精細管理的基礎上，以提升人員素質為中心，本著“制度務實、措施求效、方法得力、協調互補”的原則，建立健全完善配套的工作機制和制度，重點把握可能出現問題或存在問題的關鍵環節，全面扎實地夯實工作基礎。此外，要善于在創新工作方式方法上做文章，如我們通常使用的查閱文件、觀察、詢問和綜合測試等方法。在具體的工作中要敢于進一步深入，細化到責任人是否明確、責任實現是否科學、責任落實監督是否完善等管理環節上，以科學、準確、有效的方法對實施情況和有效程度進一步檢查和評價，查清落實與執行情況，促使被審部門加強管理，健全制度，不斷提升。

（三）強化內外協調，完善工作體系

作為項目資金保障的審查監督，涉及到內部審計和外部審計兩種概念。內部審計機構是提升本單位項目資金管理的“剛性”部門，應具有絕對的獨特性和嚴肅性。只有將其置于獨立的、嚴肅的思想高度，才不至于在管理中出現顧此失彼、偏頗失衡、浮皮潦草等現象，才能準確發揮審計監督的應有作用，使其更加具有科學、準確、權威的說服力。作為本單位中具有重要權利和價值的部門，審計機構的人員必須具有較高的政治、責任意識，較高的判斷力、覺悟性和公正性，讓工作人員在工作之中時刻感覺到自身責任的重大和利害關系，從而以正確的思想觀念把管理、防范、效能、運用、研判等環節的效果提升上去。另外，應該加強與上級等外部審計部門的協調與溝通，尤其是在審計范圍、審計內容、審計成果等方面，善于借鑒和使用先進的方式方法和經驗，以此為中軸，查漏補缺，不斷提升審計工作的有效性和作用力。同時，不斷完善對審計人員的管理，尤其是在內審人員的業績考核、職務升遷、評優評先等方面，可以變單項管理為多項管理，由本級考核變為多級考核，以此來調動工作人員的工作積極性和依法從政的約束力，從而更好地發揮審計監督的作用，為己所用，為事業發展所用，實現實事求是、依法行政、保障效果的目的。

（四）完善相關機制，確保職能發揮

作為文物內部的審計部門，應善于學會總結新形勢下現有行業特點和本質，積極借鑒諸如企業審計等先進的工作做法和經驗，制定出適合自身發展的，作用大、操作強、范圍廣、形式全的相關機制，以全面、深入、科學、規范的內部審計管理體系，以精、細、深、準的管理機制，以大中有小、小中容大的規范模式，促使內部審計監督工作科學地發揮職能，有效地增強效果。應當建立健全嚴厲的懲治機制，對履職不到位，工作不作為、亂作為以及違反相關管理規定的人員和行為實行“嚴懲”機制，對單位或國家造成嚴重損失和危害的，要實行“零容忍”機制，必要的可以追究刑事責任。另外，要將內部審計工作當成本單位的“防疫系統”“示警系統”“高壓系統”，形成嚴格審計，保障實效的強大核心力，保證單位的安全健康，促進單位的科學可持續發展。要以抓管理、保效果、強審計、促發展為己任，在全力做好審計監督工作的基礎上，承擔起維護安全穩定，保障安全發展的重要職責，重點強化在資金使用、項目開發等過程中可能存在的問題和偏差，對項目資金是否得到了嚴格執行、是否符合上級規定的特點和要求等方面要重點把控，有效保障文物事業健康發展。

（五）強化素質提升，注重宣傳教育

審計工作是需要依靠經驗和專業知識進行綜合分析判斷的。因此，作為本單位內部的審計機構，實際管理中隨著新時期新形勢的不斷變化，首先應該進一步加強內審行業的隊伍建設，著力培養適應不斷變化的工作形式、審計內容的優秀審計人才，不斷提升審計風險的研判和分析舉措。其次，作為本職審計人員，應該注重加強自身學習，不僅要具備一定的專業知識，更應該具備專業知識以外的包括政治學、心理學、社會學、服務學等方面的知識和素養，以全方位的綜合能力來夯實和提升做好審計工作的基礎，練就一身過硬的基本本領，尤其是隨著科技發展的不斷提升，作為老員工更應該緊跟時展步伐，勤于學習，樂于學習，善于學習，以期更好地適應新形勢下審計監督工作發展的需要和要求。再次，鍛煉和倡導從業人員善于總結梳理，通過對相關資料的整理和完善，保證其應有的真實性、完整性和正確性，避免在資金使用過程中產生的亂、貪等違法行為。最后，應該加強對適時審計培訓及行業相關法律法規的宣傳力度，可以通過適時開展教育培訓、定期開展專家講座、不定期開展知識問答等形式，使新的法律法規深入人心，營造良好的審計監督氛圍。

總之，做好文物保護項目資金的審計監督工作并非一朝一夕、一蹴而就之事，需要我們每個單位、每個部門、每個人員在具體的工作中總結經驗、吸取教訓、發揮優勢、找出差距，總結不足，不斷提升，使審計監督真正成為保障文物事業發展、推進經濟社會轉型發展的一支重要力量。

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