導語：如何才能寫好一篇財政監督職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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在我國社會主義市場經濟體制的建立和發展過程中，如何認識財政監督職能的重要作用，如何調整財政監督職能的定位，如何轉變財政職能的實現機制，是擺在理論界和實踐工作者面前的一個重要課題。

在傳統的計劃經濟體制下，財政監督主要以行政監督為主，通過行政法規的制定和檢查，監督行政事業單位和國有企業財政資金的運行和財務活動的進行以及財政政策、會計制度的執行。社會主義市場經濟體制的建立，使財政監督具有了新的內容，它既要體現以國家為主體財政分配關系的監督要求，也要反映以價值規律和市場競爭為特點、多種分配形式并存的監督要求。一方面社會主義國家的分配性質，要求對國家行政機關、事業單位和國有企業進行監督，通過國家分配政策、財務制度以及相關法規的頒布，反映社會主義國家為主體的分配關系。同時，多種所有制形式的存在，要求通過私營、外資、合資企業的監督，維護按要素分配形式為補充的分配運行秩序。另一方面，社會主義市場經濟體制要求財政監督要反映價值規律和市場經濟的要求，按照客觀經濟規律，轉變財政監督方式和監督手段，運用經濟、法律方法監督地方、部門行政事業單位和企業的經濟活動，使其收支行為、分配方式、資金營運、上交利稅符合國家財政政策和市場準則，保證社會主義市場經濟國家財政分配的正常運行，維護國民經濟運行秩序。

社會主義市場經濟的建立，改變了傳統計劃經濟模式下國家財政在收支過程中統收統支、大包大攬，不講經濟效益的指令性分配方式。國家財政分配出現了三個轉變，一是中央財政與地方財政在分配方式上變統收統支分配體制為明確事權、劃分稅種、確定收支的分稅制機制。二是在國家、企業、個人的分配關系上，變單一按勞分配方式為以按勞分配為主體，按要素分配為補充的分配體制。三是在國家財政部門與其他政府部門的分配關系上，變預算內、預算外分配雙軌制為逐漸向預算內單軌分配轉變。財政監督也從計劃經濟體制下事無巨細、一統到底的直接監督，變為依法監督和間接監督，通過《預算法》、《會計法》、《稅收征管條例》等財政法規，監督財政部門內預算編制情況和預決算執行情況，監督稅務部門稅收征管、匯集、解繳情況、納稅對象的完稅情況，以及各財政部門非稅性財政收入收繳上解和使用情況。并通過社會監督機構，監督企事業單位資產運行過程和財務會計活動，維護國家所有者權益和企業出資人利益，為建立現代企業制度提供保障。可見，社會主義市場經濟的建立，經濟運行的復雜性和多樣性，對財政監督提出了更高的要求，使財政監督更加必要。

二、財政監督職能的定位

財政監督是對各項財政資金進行全過程的監督，寓監督于整個管理之中。它包括以下幾層意思：第一，專門的監督機構要和其他業務機構合理分工，專司監督的部門應該牽頭抓總，對整個財政監督工作、檢查工作安排部署。第二，各業務部門要按照監督部門的要求進行監督。這要研究專司監督部門和業務部門分工到什么程度，怎樣分合適。第三，正確運用檢查的權力，對各種資金進行監督檢查。事后要有核準報告制度，要由監督部門對報告進行審查、認可，使監督寓于管理之中，通過各項業務制定合適的規章制度。第四，體現財政監督的功能。結合支出管理體制改革，改造傳統的支出體系和信息系統。在支出改革過程中，必然要觸動傳統的模式，舊的方法不行了，新方法要建立。在這個過程中，財政監督部門要發揮作用，要使每個制度建立的時候，就考慮到監督的職能，在新的管理體系和信息系統中資源共享，數據透明，預算確定下來后，必須進入信息系統，執行到什么程度，授權限于哪些人，在關鍵處行使監督職能。

三、轉變財政監督職能的實現機制

在財政管理由直接管理向間接管理、微觀管理向宏觀管理轉變的過程中，及時轉變財政監督職能的實現機制更具有重要的現實意義。

1.改變過去傳統的單一的財政監督內容和監督對象，把對執法部門的監督檢查與對企業、單位的監督檢查放到同等重要位置。必須從傳統的以企業財務收支為主要對象的監督模式，轉換為充分運用財政部門綜合管理財政收支的職責特點，在開展對企業執行財會制度和預算收入解繳情況監管的同時，把工作重點逐步轉移到本級預算收入、劃分、留解、退付的監督上來。

2.由重收入監督轉變到收支并重上來。通過財政收入監督，可以達到增加收入，防止財政收入流失的目的。但財政支出方向是否正確、資金使用效益如何，有無擠占挪用現象等，都關系到財政職能的發揮，關系到社會各項事業的發展。因此，新形勢下的財政監督職能的實現機制，必須逐步建立從財政預算支出的申報、撥付到使用過程的跟蹤監督機制。

3.由事后監督為主向事前、事中、事后的綜合監督為主轉變。沒有事前、事中監督，根本談不上監督體系建設。必須有一套辦法規定，由專司監督的部門利用其所處的地位和職權來調動所有業務科室，對這套辦法進行檢查。

4.要從大檢查突擊性監督向日常全方位監督轉變。十幾年的大檢查形成了一套有效的工作方法，但帶有突擊性質，并且檢查對象多是企業。市場經濟體制下財政工作的中心是以管理為主，因此，財政監督要轉變監督方式，逐步由突擊檢查轉到日常全方位的監督。財政監督不只是簡單的查，要查、督并重，甚至監督應該更重要。重點不再是企業，而應是財政資金，真正形成日常監督與專項監督檢查相結合的財政監督工作新格局。

5.由監督檢查轉變到監督服務。財政監督要徹底改變過去那種只重檢查，不重管理，只重收繳，不重整改，監督檢查與管理服務相脫節的做法。變單純的監督檢查為監督服務，寓服務于監督之中，把監督檢查與建章立制、堵塞漏洞結合起來，達到為加強財政管理服務、為財政中心工作服務的目的。

6.從對外為主向對內為主轉變，強化內部監督。財政部門手中的“財權”決定了有必要在內部建立起強有力的自我約束機制，包括自身隊伍建設，制度規定的建設，行使內部審計職能，提高工作透明度、規范自身行為。內部監督應該做好內部審計、專項檢查和離任審計。

四、堅持財政監督職能，必須加強法制建設

堅持財政監督，健全財政職能，確保市場經濟有序運行，就必須加強財政法制建設。依法理財氛圍越好，財政監督職能越能得到充分發揮。

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摘 要：構建社會主義和諧社會離不開政府間財政能力的均衡配置。雖然財政能力均衡理論在國外已有50多年的歷史，且均衡制度已比較完善，但我國以轉移支付為主要內容的財政能力均衡制度建設還處于起步階段。我國政府間財政能力縱向配置和橫向配置的實證分析結果表明，我國轉移支付制度的效果不佳，還存在著許多問題。這就需要我們借鑒國外的財政能力均衡制度來完善我國的政府轉移支付制度。

關鍵詞：財政能力；均衡配置；轉移支付

一、引言

構建社會主義和諧社會，實現城鄉和區域的統籌發展，離不開公共產品和公共服務的均等化提供，而這又是以中央政府與地方政府以及地方各級政府之間財政能力①的相對均衡為前提和基礎的。所謂財政能力均衡是指作為政府所擁有的一種重要經濟資源即財政能力在各級政府之間配置的一種帕累托最優狀態。理論上說，財政能力均衡包括兩方面內容，即政府間財政能力縱向均衡和政府間財政能力橫向均衡。政府間財政能力縱向均衡是指上下級政府之間收入與本級政府應提供的公共產品或服務所發生的成本相適應。其重要性在于使各級政府具有履行其職責所需的收入，它既取決于上下級政府之間職責的劃分，也取決于相應的收入權力的劃分。政府間財政能力橫向均衡是指區域之間的公共服務水平基本均等或區域之間政府提供均等化的公共服務的財政能力基本均等。它是一國內各地區協調發展、穩定增長、實現共同繁榮的關鍵。

一般來說，由于各個國家政治體制和經濟體制的不同，其政府間財政能力特別是縱向財政能力表現出較大的差異性和非均衡性。即使是在同一國家的同一體制下，在不同的發展階段，政府間的財政能力也表現出較強的多變性。而一國內各地區間由于經濟發展水平、地理位置和文化傳統等的差異更是導致了政府間財政能力特別是橫向財政能力的非均衡性。所以說，政府間財政能力的均衡只是一種理想狀態，而政府間財政能力的非均衡才是一種常態。我們的任務就是，如何通過相應的制度安排來對政府間財政能力進行科學配置，以力圖逼進均衡的帕累托狀態。下面我們在簡要回顧相關財政能力均衡理論的基礎上，通過對我國政府間財政能力變遷的實證分析指出我國在這方面所存在的問題，最后給出解決我國政府間財政能力非均衡的一些制度措施。

二、相關文獻回顧

對于財政能力均衡理論，美國經濟學家Buchanan（1950）曾做出開創性研究。他在研究聯邦體制下的財政均衡政策時認為，在聯邦制國家，由于州和地方政府之間存在著縱向財政能力的不均衡性，基于公平和效率的原則，財政政策應致力于財政縱向均衡，以使每一個處于平等地位的人都得到“平等的財政對待”。 其后，Robin和David（1984）繼承了Buchanan的觀點，并將財政能力均衡理論橫向擴展，認為中央政府補助形式的轉移支付制度可有助于實現地區間橫向財政能力公平的目標。如果一轄區內稅基低于另一轄區，這種橫向差異就會出現橫向均衡要求，即同等收入者要求得到同等的公共產品收益。由于稅基較低的轄區內公共支出需求可能較大，因此該轄區居民的稅收負擔可能較其他地區重一些，這樣一來，應稅能力和支出需求的差異就會使地區間產生一定的不均衡，而通過補助制度就可以改變地區間橫向財政能力或應稅能力的差異。而John（1963）則從公共產品或服務的不可分割性的角度論述了均衡性財政轉移支付的必要性。他認為，如果公共產品或服務能分割，且完全能根據受益原則提供，則納稅多，受益多，納稅少，受益少，因而不存在財政凈受益的不均衡。當然，John的受益均衡是基于個體負擔與受益相適應的原則，其實施結果將造成人與人之間由于收入差別而造成的受益不均衡，進而形成人與人之間不均等的局面。20世紀70年代后，風靡全球的財政分權理論即財政聯邦主義使得財政能力均衡，特別是縱向均衡理論取得長足發展。該理論在論證了多級政府存在的必要性的基礎上，認為只有明晰中央與地方各級政府的職能邊界，并在事權決定財權的原則下對政府財政收入進行科學配置才能夠實現政府財政能力的縱向均衡的目的。以上國外學者在論述財政能力均衡理論時雖沒有對其進行準確界定，但都是圍繞著財政能力的外延即縱向均衡和橫向均衡來進行分析的，并強調了政府均衡制度的重要作用。

我國學者對政府財政能力的研究最早見于王紹光和胡鞍鋼（1993）對國家能力的論述。他們認為，自改革開放開始到1994年稅制改革為止，我國中央政府的財政能力是處于不斷弱化的階段，特別是“兩個比重”的逐步降低和中央政府支出責任的剛性增長已使得我國中央財政與地方財政處于嚴重的縱向不均衡狀態，并形成“弱中央、強地方”的格局。而劉溶滄、焦國華（2002）則側重于政府間財政能力的橫向均衡研究。通過實證分析，他們認為我國地區間經濟發展不平衡造成了地區間財政能力的不平衡，各地區人均財政收入相對差距就是經濟發展不平衡的結果和直接表現；而各地區在接受中央財政補助以后，地區間財政能力差異沒有明顯變化。辛波（2005）在分析我國政府間財政能力配置時分別闡述了中央政府與省級政府之間的財政能力縱向配置和省際政府間的財政能力的橫向配置，并認為中央政府與省級政府之間的稅權配置和中央政府對省級政府的轉移支付是實現財政能力縱向均衡和橫向均衡的手段。此外，還有一些學者對我國政府間財政能力的均衡配置問題進行了探討，得出了一些相似的看法，如于淑俐、唐曉波（2004），吳湘玲、鄧曉嬰（2006）等。

三、我國政府間財政能力配置的實證分析

（一）我國政府間縱向財政能力配置

我國政府間縱向財政能力配置具有明顯的兩階段性，即以1994年分稅制改革為分界線，前后具有不同的變化趨勢。1994年之前，在我國政府總體財政能力下降的同時，中央政府財政能力相對于地方政府財政能力也處于下降階段，這也就是王紹光、胡鞍鋼（1993）所說的全國財政收入占GDP比重和中央財政收入占全國財政收入比重的雙下降階段。其中，我國總體財政能力的下降可以從政府財政收入與GDP增長彈性的變化來分析。在表1中我們引入回歸方程lnR=C+dlnGDP（R為含債務收入的財政收入，C為常數，d為彈性系數），可以發現，我國財政收入與GDP之間的增長彈性在1994年前總體上處于一個逐步下降的過程，并且在相當長的時期內處于低彈性范圍。如在1969－1978年期間，財政收入增長彈性值為1.02，稍大于單位1，屬于弱高彈性范圍；在1979－1985年期間，財政收入的增長彈性值下降為0.75，屬于低彈性范圍；在1986－1993年期間，這一彈性值又降至0.60，即GDP每增長1%，政府財政收入實際增長0.60%。而中央財政收入占全國財政收入比重的變化可從表2中看出。1978年中央財政收入的占比是15.52%，其后一直上升到最高值1985年的38.39%，然后經歷了迅速下滑的階段，到1993年為22.02%。

1994年之后，由于分稅制改革的實施，特別是1997年后以國債發行為特征的積極財政政策的實行，導致我國財政收入與GDP的增長彈性出現反彈，1994－2005年達到1.63，處于較高彈性區間。因此，2005年全國財政收入（不含債務收入）占GDP的比重為19.6%，含債務收入則為24%，已接近發展中國家25%的平均水平，所以我國的總體財政能力已經較強。與此同時，中央財政收入占全國財政收入的比重在1994年之后也出現了明顯的好轉，始終保持在50%左右，徹底改變了1994年以前那種中央財政占全國財政收入的比重嚴重偏低、中央財政能力不足的不利局面，中央財政的宏觀調控能力得以加強。所以，與1994年稅制改革前“兩個比重”的降低相反，1994年后“兩個比重”呈現快速上升的態勢。

而這一階段我國中央與地方的支出比重也發生了變化，如表3所示，1986年中央財政支出與收入所占比重持平，都為38%左右，其后，中央財政支出占全國財政支出的比重持續下降，中間雖有所波動，但總體趨勢為下降，到2005年其支出比重為26.5%。而地方財政支出的比重從1986年的62.1%增加到2005年的73.5%。這意味著我國財政在支出分權的同時，收入卻趨于更加集中。這一方面是由中央政府和地方政府的職能不同所造成的，因為中央政府負有宏觀調控責任，集中財力和進行財力的再分配是中央政府實行宏觀調控的重要手段，故中央政府需要集中稅基廣、增長快、潛力大的稅種；另一方面是由中央政府利用其在和地方政府博弈中的有利地位，將很大一部分財政支出責任下放給地方政府承擔所造成的。支出分權與收入集中的趨勢在提高了中央政府的的財政能力的同時，也造成了中央與地方政府財政能力配置的縱向不均衡。

（二）我國政府間橫向財政能力配置

我國政府間橫向財政能力配置主要是指財政能力在省際間的配置。衡量省際間財政能力差異是一個復雜的問題，我們力圖通過綜合分析多種指標，相對真實地反映這種能力差異。我們選取了各省、自治區和直轄市的財政收入和財政支出作為分析對象。由于的情況比較特殊，而重慶直轄市設立較晚，所以我們在分析1990－1996年間的各項指標時將二者排除在外，1996年之后的指標則包含了它們。我們分別對省際間人均財政收支差距狀況進行考察。通過研究，我們發現：

首先，我國省際間財政收入差距十分明顯，相對差異系數都在50%以上，大于發展中國家40%左右的平均水平。1990－1993年，由于財政包干體制的實施，我國省際間人均財政收入的差距有所減小，相對差異系數從1990年的58.81%下降到1993年的歷史最低水平51.09%，人均財政收入最大值與最小值之比也降到14以下。1994年分稅制改革后，我國省際間人均財政收入的相對差異系數迅速擴大，在2003年達到歷史最高水平73.60%，2005年又降低到71.21%；與此同時，省際間人均財政收入的最大值與最小值之比也遵從了相似的變化趨勢，即在1994年降到最低值后又出現強勢反彈，使得最大值在2005年上升為最小值的18倍還有余。具體測算結果見表4。這說明就我國人均財政收入所反映的財政能力來說，自1994年稅制改革后，其不均衡的程度更加嚴重了。

其次，在分稅制財政體制下，中央對各省（市、區）的財政補助特別是稅收返還，是省級政府可支配財政收入的一個重要來源。因此，與省級政府可支配財政收入相對應的財政支出更能反映各省（市、區）可支配的預算內財政資源，也相對真實地反映了省際間的財政能力差異。我們的測算結果表明，我國省際間人均財政支出相對于人均財政收入來說差距有了明顯的縮小。如1990年省際間人均財政收入相對差異系數為58.81%，而人均財政支出相對差異系數為39.64%，2005年省際間人均財政收入相對差異系數為71.21%，而人均財政支出相對差異系數為46.76%，特別是省際間人均財政支出中的最大值與最小值之比都降為10以下，這說明在中央政府對各省級政府進行政府轉移支付后，省際間的財政能力非均衡的程度總體上有所緩解。但自1997年我國開始實施以國債發行和支出擴大為主要內容的積極財政政策后，由于國債投資集中于東部沿海省份，我國省際間財政支出相對差異系數又出現了迅速增加的跡象，在2002年達到歷史最高水平50.53%，其后又有所下降，進一步說明了均衡我國省際間財政能力任務的艱巨性和長期性。具體測算結果見表5。

最后，探討政府財政能力在分析財政收支的同時，也離不開對提供公共產品或公共服務所耗費成本的分析，唯有此才能正確評價某一政府的財政水平。我國各地區社會、自然條件差異比較明顯，提供大致相同的公共物品或公共服務的支出成本在省際間有明顯差異。不利的自然地理條件，如氣候寒冷、山地較多、面積廣大等，會形成較高的單位支出成本，理應在財政支出上給予充分考慮。然而，實際情況卻是，自然條件越差的省份，財政支出水平往往越低。因此，如果在評估省際間財政能力差距過程中考慮支出因素的影響，這種差異可能又會大很多。

綜上所述，由于省際間經濟發展的不平衡，我國省際間財政能力橫向配置的差距已十分明顯，雖然各省份在接受中央財政補助以后，省際間財政能力差異有所減少，但并沒有改變總體財政能力差距拉大的局面，特別是考慮到財政支出成本的差異，總體省際間財政能力差距可能比以財政支出指標衡量的省際間財政能力差距要大得多。

四、對我國現行政府間財政能力均衡制度的評價

我國政府間縱向財政能力配置的非均衡性（即支出分權與收入集權的同時性）和省際間橫向財政能力配置的非均衡性（即人均財政收支的差異性），要求中央政府在收入與財富的再分配功能上必須發揮更大的作用，建立完善旨在提供均等化公共服務的財政均衡制度。應該說政府間財政能力配置的縱向不均衡一方面可能會加劇橫向不均衡，另一方面如果政府間財政能力均衡制度設計得當的話，適度的財政能力縱向不均衡也許恰好能有助于消除財政能力的橫向不均衡。我國現行的政府間財政能力均衡制度主要是轉移支付制度。如以上我們對我國政府間財政能力配置實證分析所示，這種均衡制度雖然在一定程度上平衡了中央政府與地方政府及省際間的財政能力，但還存在許多問題，主要如下：

1.“稅收返還”的設計不符合財政能力均衡化目標。在我國，“稅收返還”采用“基數法”，以1993年為基數對所有省份給予返還，沒有觸動由于歷史原因造成的省際間財力分配不均問題，不具有調節省際間不平衡的功能。由于對“稅收返還”的依賴，轉移支付體系總體上仍然具有很強的回歸性，富裕省份得到的轉移支付額不斷增加，這也許是東部省際間內部財政能力趨于均衡而全國范圍內財政能力趨于非均衡的主要原因之一。

2.“原體制上解或補助”和“專項補助”分配不合理。“原體制上解或補助”的本意是通過富裕省份上繳部分收人，同時給予貧困省份補助來達到均衡化的目的，這在理論上是符合財政能力均衡化目標的，應當有益于省際間財政能力的均衡，但實際上各省份的上繳額和補助額仍是按原體制下的“基數法”確定的，即上解額是按1993年實際上解數，并核定一個遞增率每年遞增上解，結果導致均衡作用不強。“專項補助”的初始目標是加強中央對地方的宏觀調控能力、支援貧困地區及應付一些突發事件。因此，理論上專項補助具有均衡財政能力的積極效應。但在實踐中，由于專項補助不是按客觀標準和合理程序分配，而是憑主觀臆斷或地方配套資金的高低來確定補助省份和撥款額，這就滋生了諸如“跑部錢進”等現象。一般來說，富裕地區往往能夠出較多的配套資金，所以得到的撥款就多，結果大多數撥款都流向了富裕地區，因而實際上產生了均衡化負效應。此外，專項撥款的預算編制方式不規范，影響預算編制的完整性和預算審批的權威性。突出表現在中央財政年初沒有專項資金細化的預算，歷年來專項撥款只有一個總數，而沒有編制分項目、分資金，種類具體的預算，導致地方人大不能有效監督，影響了預算的完整性。

3.“過渡期轉移支付（2002年后并入一般性轉移支付）”不足。“稅收返還”和“專項補助”所占比重太大，而考慮了一定的因素按公式分配且具有平衡功能的過渡期轉移支付比重太小。例如在1997年轉移支付撥款總額中，稅收返還約72%，而增量轉移支付撥款只占約1.8%（張明喜，2006）。相對于規模龐大、“基數法”色彩明顯的其他轉移支付，“過渡期轉移支付”的作用力度顯得極其微弱。不可否認，在初級階段，受外部條件的約束及中央財政狀況不佳的局限，“過渡期轉移支付”辦法的推出，重在建立一種科學、規范、合理的政府間財政分配體制，以解決省際間存在的橫向財政能力不均衡問題，支持貧困地區的經濟發展，實現我國省際間財政均衡化目標。但是“過渡期轉移支付”規模實在太小，所起的均衡作用實在有限。

五、完善我國政府間財政能力均衡制度的措施

政府間財政能力均衡制度的產生在國外有100多年的歷史，很多國家特別是發達國家已經取得了一些比較成熟的經驗；而在各國財政均衡制度中，均衡目標的選擇和均衡制度的設計是兩個最重要的內容（課題組，2006）。其中，均衡目標的選擇是制度的基礎，指導和規定著制度設計的方方面面，而均衡制度的設計則是均衡目標得以實現的保障，兩者缺一不可。我們在借鑒國外財政能力均衡制度成功經驗的基礎上，給出一些完善我國財政能力均衡制度的措施，具體如下：

1．明確我國財政能力均衡制度即轉移支付制度的目標。科學界定財政轉移支付的政策目標是規范財政能力均衡制度的根本依據。我國財政轉移支付的目標應定位于確保全國各地都能提供最低標準的公共服務，重點用于經濟欠發達地區和能源、交通、通訊、環境保護等基礎產業以及教育科技、醫療保健、就業培訓等公益事業和社會保障事業。改革現有的財政轉移支付模式，實行以縱向為主、橫向為輔、縱橫交錯的財政轉移支付模式。通過縱向轉移支付可以強化中央政府的宏觀調控能力，而通過橫向轉移支付不僅可以減輕中央財政的壓力，而且可以均衡地方提供公共產品和公共服務的能力。

2．明確劃分各級政府之間的事權、財權，從制度層面分析各級政府的職能。以公共產品的有效供給為準則，用法律形式合理界定中央政府和省級政府的事權范圍，使之內涵清晰化，責任明確化，在此基礎上兼顧公平與效率原則劃分財權，為建立規范的財政能力均衡制度創造條件。必要時，可以借鑒國外經驗，設立“中央補助委員會”，為中央政府提供獨立的、中性的均衡性補助建議。

3．簡化我國財政轉移支付種類，采用規范的財政轉移支付形式。逐步擴大均衡化轉移支付和與特定政策目標相聯系的專項補助的規模；廢止維持地方既得利益的、以“基數法”為依據的稅收返還制度，建立以“因素法”為依據的轉移支付制度，根據各地的客觀差異，確定不同的參數變量，再按照有關法定公式對各地區的補助額進行測算；對“原體制上解或補助”和“專項補助”進行調整，使其按照客觀標準和合理程序分配，并用法律的形式固定下來，防止討價還價，消除任意性；整頓專項撥款，使項目的設置更科學、合理，成為國家在環保、產業等各個方面對地方政府加以引導和進行宏觀調控的重要手段，并增加“過渡期轉移支付”的數額。

4．加強對財政轉移支付資金的監管，強化預算約束。一是設計一套科學合理的效益評價與考核指標體系，對轉移支付資金的使用和效益情況進行評價和考核；二是建立一套行之有效的監督制約體系，對財政轉移支付資金的分配程序、使用過程、經濟效益進行跟蹤反饋，確保資金使用效益的最大化；三是增強專項補助的公開性，提高資金分配的透明度，確保各級政府和人民群眾的知情權，建立專項補助撥付分配公告制度，形成多層次的監督網絡體系，杜絕在資金分配過程中的“跑部錢進”等現象，確保有限的資金用在最需要的地方。

參考文獻:

劉溶滄，焦國華.2002.地區間財政能力差異與轉移支付制度創新［J］.財貿經濟（6）.

王紹光，胡鞍鋼.1993.中國國家能力報告［M］.沈陽：遼寧人民出版社：150－160.

吳湘玲，鄧曉嬰.2006.我國地方政府財政能力的地區非均衡性分析［J］.統計與決策（16）.

辛波.2005.政府間財政能力配置問題研究［M］.北京：中國經濟出版社：40－45.

于淑俐，唐曉波.2004.我國省際政府間財政能力的差異［J］.山東工商學院學報（5）.

張明喜.2006.轉移支付與我國地區收入差距的收斂分析［J］.財經論叢（5）.

政府間財政均衡制度研究課題組.2006.各國財政均衡制度的主要做法及經驗教訓［J］.經濟研究參考（10）.

ROBIN W, DAVID E.1984.Public sector economics［M］.Boston，MA： Little Brown Press.

篇3

財政監督是對各項財政資金進行全過程的監督，寓監督于整個管理之中。它包括以下幾層意思：第一，專門的監督機構要和其他業務機構合理分工，專司監督的部門應該牽頭抓總，對整個財政監督工作、檢查工作安排部署。第二，各業務部門要按照監督部門的要求進行監督。這要研究專司監督部門和業務部門分工到什么程度，怎樣分合適。第三，正確運用檢查的權力，對各種資金進行監督檢查。事后要有核準報告制度，要由監督部門對報告進行審查、認可，使監督寓于管理之中，通過各項業務制定合適的規章制度。第四，體現財政監督的功能。結合支出管理體制改革，改造傳統的支出體系和信息系統。在支出改革過程中，必然要觸動傳統的模式，舊的方法不行了，新方法要建立。在這個過程中，財政監督部門要發揮作用，要使每個制度建立的時候，就考慮到監督的職能，在新的管理體系和信息系統中資源共享，數據透明，預算確定下來后，必須進入信息系統，執行到什么程度，授權限于哪些人，在關鍵處行使監督職能。

二、堅持財政監督的職能不動搖

在我國社會主義市場經濟體制的建立和發展過程中，如何認識財政監督職能的重要作用，如何調整財政監督職能的定位，如何轉變財政職能的實現機制，是擺在理論界和實踐工作者面前的一個重要課題。

在傳統的計劃經濟體制下，財政監督主要以行政監督為主，通過行政法規的制定和檢查，監督行政事業單位和國有企業財政資金的運行和財務活動的進行以及財政政策、會計制度的執行。社會主義市場經濟體制的建立，使財政監督具有了新的內容，它既要體現以國家為主體財政分配關系的監督要求，也要反映以價值規律和市場競爭為特點、多種分配形式并存的監督要求。一方面社會主義國家的分配性質，要求對國家行政機關、事業單位和國有企業進行監督，通過國家分配政策、財務制度以及相關法規的頒布，反映社會主義國家為主體的分配關系。同時，多種所有制形式的存在，要求通過私營、外資、合資企業的監督，維護按要素分配形式為補充的分配運行秩序。另一方面，社會主義市場經濟體制要求財政監督要反映價值規律和市場經濟的要求，按照客觀經濟規律，轉變財政監督方式和監督手段，運用經濟、法律方法監督地方、部門行政事業單位和企業的經濟活動，使其收支行為、分配方式、資金營運、上交利稅符合國家財政政策和市場準則，保證社會主義市場經濟國家財政分配的正常運行，維護國民經濟運行秩序。

社會主義市場經濟的建立，改變了傳統計劃經濟模式下國家財政在收支過程中統收統支、大包大攬，不講經濟效益的指令性分配方式。國家財政分配出現了三個轉變，一是中央財政與地方財政在分配方式上變統收統支分配體制為明確事權、劃分稅種、確定收支的分稅制機制。二是在國家、企業、個人的分配關系上，變單一按勞分配方式為以按勞分配為主體，按要素分配為補充的分配體制。三是在國家財政部門與其他政府部門的分配關系上，變預算內、預算外分配雙軌制為逐漸向預算內單軌分配轉變。財政監督也從計劃經濟體制下事無巨細、一統到底的直接監督，變為依法監督和間接監督，通過《預算法》、《會計法》、《稅收征管條例》等財政法規，監督財政部門內預算編制情況和預決算執行情況，監督稅務部門稅收征管、匯集、解繳情況、納稅對象的完稅情況，以及各財政部門非稅性財政收入收繳上解和使用情況。并通過社會監督機構，監督企事業單位資產運行過程和財務會計活動，維護國家所有者權益和企業出資人利益，為建立現代企業制度提供保障。可見，社會主義市場經濟的建立，經濟運行的復雜性和多樣性，對財政監督提出了更高的要求，使財政監督更加必要。

三、轉變財政監督職能的實現機制

在財政管理由直接管理向間接管理、微觀管理向宏觀管理轉變的過程中，及時轉變財政監督職能的實現機制更具有重要的現實意義。

1.改變過去傳統的單一的財政監督內容和監督對象，把對執法部門的監督檢查與對企業、單位的監督檢查放到同等重要位置。必須從傳統的以企業財務收支為主要對象的監督模式，轉換為充分運用財政部門綜合管理財政收支的職責特點，在開展對企業執行財會制度和預算收入解繳情況監管的同時，把工作重點逐步轉移到本級預算收入、劃分、留解、退付的監督上來。

2.由重收入監督轉變到收支并重上來。通過財政收入監督，可以達到增加收入，防止財政收入流失的目的。但財政支出方向是否正確、資金使用效益如何，有無擠占挪用現象等，都關系到財政職能的發揮，關系到社會各項事業的發展。因此，新形勢下的財政監督職能的實現機制，必須逐步建立從財政預算支出的申報、撥付到使用過程的跟蹤監督機制。

3.由事后監督為主向事前、事中、事后的綜合監督為主轉變。沒有事前、事中監督，根本談不上監督體系建設。必須有一套辦法規定，由專司監督的部門利用其所處的地位和職權來調動所有業務科室，對這套辦法進行檢查。

4.要從大檢查突擊性監督向日常全方位監督轉變。十幾年的大檢查形成了一套有效的工作方法，但帶有突擊性質，并且檢查對象多是企業。市場經濟體制下財政工作的中心是以管理為主，因此，財政監督要轉變監督方式，逐步由突擊檢查轉到日常全方位的監督。財政監督不只是簡單的查，要查、督并重，甚至監督應該更重要。重點不再是企業，而應是財政資金，真正形成日常監督與專項監督檢查相結合的財政監督工作新格局。

5.由監督檢查轉變到監督服務。財政監督要徹底改變過去那種只重檢查，不重管理，只重收繳，不重整改，監督檢查與管理服務相脫節的做法。變單純的監督檢查為監督服務，寓服務于監督之中，把監督檢查與建章立制、堵塞漏洞結合起來，達到為加強財政管理服務、為財政中心工作服務的目的。

6.從對外為主向對內為主轉變，強化內部監督。財政部門手中的“財權”決定了有必要在內部建立起強有力的自我約束機制，包括自身隊伍建設，制度規定的建設，行使內部審計職能，提高工作透明度、規范自身行為。內部監督應該做好內部審計、專項檢查和離任審計。

四、堅持財政監督職能，必須加強法制建設

堅持財政監督，健全財政職能，確保市場經濟有序運行，就必須加強財政法制建設。依法理財氛圍越好，財政監督職能越能得到充分發揮。

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當前，我國經濟取得了飛速發展，財政監督工作也取得一定成績，但仍然存在以下不足：第一，財政內部管理相對較松懈。財政內部管理松懈，內控機制與日常內部監督機制不健全，財政內部監督專職機構尚未與業務管理機構建立經常性的協調溝通機制等，導致財政內部監督薄弱，財政方面存在不少違紀現象，這些都是因為財政對自身的監督不夠，給國家財政資金的預算以及分配造成隱患。第二，財政監督方法較為單一。財政監督一般是通過直接檢查的方式，對微觀監督比較偏重，忽視了宏觀上的監督，和現行財政職能轉變無法適應。第三，其他經濟監督和財政監督的分工不明確。財政監督、審計監督以及稅務監督等構成的我國現行的經濟監督體系，表面上看這些監督主體分工很清楚，實際上，財政監督與其他經濟監督分工在一定程度上尚不明確，存在重復檢查或者多頭檢查的現象，在財力、物力以及時間上造成不必要的浪費，對財政監督的總體效果產生影響。第四，財政監督的內容具有局限性。因為受一些客觀因素影響，財政監督職責的內容以及范圍具有局限性，監督方法比較單一，監督內容比較狹隘，大多數集中在行政事業單位的財務收支以及財政內審，監督的重點大部分集中在財經領域某些較為突出的問題，缺乏全面性。第五，財政監督不具有健全的法律體系。財政監督屬于經濟監督，正常情況下必須依照法律法規展開工作，但目前為止，我國還缺乏較高層級的財政監督方面的法律，財政監督沒有完整的法制保障，致使財政監督在行政時一定程度上存在執法不嚴的現象，對財政監督的權威性產生較不利影響。第六，財政監督的信息反饋不及時。

當前財政監督的信息反饋不及時，是由于財政監督的信息網絡不夠健全，信息渠道不夠順暢，無法滿足及時監督的要求，從而對財政監督的嚴密性、針對性和及時性產生影響。第七，財政監督方式的不完善。財政監督有一個明顯的特點，那就是集監督、管理以及服務于一體，財政監督對經濟行為可進行事前和事中以及事后的監督，即監督存在整個過程，但現階段著重對事后的監督，這種監督方式明顯存在不足，具有被動性以及滯后性。

二、強化財政監督的主要措施

根據對以上問題分析，強化財政監督，可以采取以下措施：

（一）建立財政監督的有效機制在國際上，財政監督根據監督主體的差別，分為以下4個類別。第一，立法監督制度，立法監督制度不僅具有權威性，而且具有獨立性，國會掌握著監督權，各級政府不得干擾，不過也存在不足，那就是監督部門無法對相關信息進行全方位掌握，使監督無法提高效率。第二，司法監督制度。司法監督具有獨立性，司法和立法的分離，可以很好地發揮監督作用，不足的是，不便于行政部門及時掌握情況，監督力度受到影響。第三，行政監督制度。政府行政機關掌握著行政監督制度的監督權，能及時了解存在的問題，及時掌握財政運轉情況，不足在于行政監督制度的監督權和管理權混在一起，使這個制度缺乏透明度及獨立性。通過對國際監督制度的借鑒，根據我國的國情，可以建立“行政監督+立法監督”的財政監督制度，這種監督制度屬于復合型，優點是以法律或法規的形式，對財政行為進行規范，可以把財政監督貫穿于全部財政管理的整個過程中。所以，制定關于監督制度的法律法規，建立財政監督的有效機制，成為迫切需要解決的問題之一。

（二）對財政監督方式進行創新因為財政監督無法對財政資金進行全方位、全過程的監督，導致財政管理出現許多問題，比如損失浪費嚴重，資金挪用等等，這些問題都是由于財政監督不足造成的，財政監督在監督過程中，存在著重檢查輕日常監督的問題。所以，財政監督可以采取事前審核和事中監控的方式進行監督。事前審核，就是財政監督機構參與投資項目的立項工作時，要對其投資效益進行論證，對可行性以及償還債務的能力進行審核。事中監控，即指財政部門要發揮自己的職能，即對監督資金的發放建立跟蹤監督機制，時刻掌握資金的變化情況，了解資金的去向，杜絕違法違紀行為的出現，保證財政資金的高效使用以及安全運行。

（三）對財政監督職能的實現機制加以轉變財政管理，在由微觀管理向宏觀管理，直接管理向間接管理轉變的過程中，要對財政監督職能的實現機制進行轉變。

第一，深化對過去傳統單一的財政監督對象和監督內容的改變。對執法部門的監督檢查也要放在重要的位置，以運用財政部門綜合管理財政收支的職責特點，來取代以前傳統的以企業財務收支為主要對象的監督模式，同時要把工作的重點放在本級預算收入、留解、劃分等方面的監督上。

第二，以現有的收支并重替代傳統的重收入輕支出的觀念，加強財政支出監督，使財政收支監督并重。財政資金使用后取得的效益大小，財政支出的方向是不是正確，是否存在挪用或擠占資金的現象等等，都會對財政職能的發揮產生影響，甚至會制約社會各項事業的前進發展。所以，需要建立一個財政監督職能的實現機制，保證從財政的支出申報到使用的整個過程，都受到該監督機制的約束。

第三，現有的財政監督，是以事后為重點進行監督的模式，而要想把事后監督轉變為事前、事中、事后的綜合監督，需要制定一套相關機制，因為單單只靠事后監督，不利于監督體系的建設和發展，所以，可以制定出有關方案，由專職監督部門起帶頭作用，利用本身所具有的職責，對所有的業務科室進行調動，帶動整個監督體系的發展。

第四，現有的監督模式，是大檢查突擊性的監督方式，要把這種方式向全方位的日常監督進行轉變。若檢查的對象大部分都是企業，而且帶有突擊的性質，則不符合當前市場經濟體制下財政工作核心是以管理為主的要求，所以，財政監督務必要改變監督方式，以日常全方位的監督來替代突擊大檢查。財政監督要改變以前只查不督的方式，要查與督一起抓，甚至把監督放在更重要的位置，監督的對象也不能局限于某些企業，把監督重點更多地放在財政資金上，把日常監督和專項監督有效地結合起來，開創財政監督的新局面。

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關鍵詞：公共財政 財政監督 有效策略

財政監督作為我國公共財政框架下的重要內容，是保障國家財政分配活動運行正常的基礎工作。為實現財政監督工作效率的促進，本文對公共財政框架下的財政監督工作現階段的工作情況進行了簡要分析，并針對其存在的問題提出了有效的推進措施。

1、公共財政框架下的財政監督現狀

公共財政指的是國家通過集中部分的社會資源形式，將其應用到市場中提供公共服務，滿足社會經濟發展需要的經濟行為，是適應于市場經濟發展的客觀需求的財政管理模式。我國公共財政職能框架的完整表述主要有兩種，一種是包括資源配置、收入分配與穩定經濟三大職能的表述，而另一種則是包括資源配置、收入分配、穩定經濟、財政監督四種智能的表述，早期西方財政理論中并未將財政監督職能納入公共財政框架，強調三職能理論[1]。財政監督的主要內容包括對財政預算、收支、投資分配等監督，主要范圍包括國家財政部門與國有企業財務。

現階段公共財政框架下的財政監督工作存在著諸多限制性因素，如財政監督工作的觀念滯后，無法實現公共財政框架下積極有效的財政監督；財政監督制度不夠齊全，監督方式不能良好適應市場經濟體制；財政監督法制性不強，影響公共財政下財政監督的工作效率。以上問題使公共財政框架下的財政監督工作不能達到有效的監督效果，在當前國家財政政策不斷改革創新，市場經濟體制與結構不斷變化的經濟發展背景下，財政監督工作無法適應市場經濟的飛速發展和變化，嚴重影響公共財政框架下的財政監督效率。

2、公共財政框架下的財政監督推進措施

2.1、財政監督市場經濟基礎地位加強

財政監督活動在我國公共財政的框架中，起著關鍵的保障作用，廣義的財政監督是對政府財政活動的監督，狹義的財政監督則主要指的是財政部門的監督。處于多層次性的市場經濟監督管理中的基礎地位[2]。但現階段財政監督工作的主要工作為對政府財政部門決策、預算監督，審計監督工作多為政府公共財政的外部或獨立財政手段，失去了基礎性、必要性地位。針對財政監督在國家市場經濟中的基礎地位動搖問題，細化工作環節，加強財政監督在市場經濟中的基礎地位。

具體財政監督工作中應當充分尊重群眾監督的力量，更新財政監督觀念，將財政監督的監督工作范圍擴大化，讓群眾參與到對國家財政的監督工作中，實現財政監督的透明化，實際性。財政監督工作在市場經濟基礎地位的主要表現，是其在財政監督基層建設中的有效促進作用，實際工作中需要針對市場經濟基層建設，加強監督工作力度，實現財政監督工作的科學性、有效性。轉變財政監督工作在公共財政框架下，單純調控國家財政決策與預算等方面的宏觀監督工作角度，將財政工作落到實處，實現財政監督工作隊市場作用改革進步的推進作用、價值，從而達到財政監督市場經濟基礎地位的加強目的。

2.2、財政監督隊伍工作質量水平提高

公共財政框架下的財政監督工作團隊是監督工作的核心，是實現有效財政監督工作的基本保障。現階段財政監督工作人員培訓工作力度較小，影響財政監督工作整體效果，若想實現財政監督在政府部門間的有效監督工作，需要加強財政監督隊伍素質建設，并在實際監督管理工作中應用新型管理方式，提高財政監督隊伍工作的質量與水平[3]。

財政監督工作應當將工作隊伍建設作為工作重點，對財政監督工作人員的專業性知識進行集中培訓，使財政監督工作人員積極汲取國內外財政專家的學術精華，學習先進的財政監督、管理手段，還應當著重對財政監督工作隊伍整體思想政治素質的建設，保持團隊整體的高度工作責任心與積極性，從而實現更加有效的財政監督工作效率。另外，在實際財政監督工作中應當積極運用信息化管理技術，對財政監督數據信息進行信息化管理和分析，實現統計結果的精確化，工作人員需要積極學習信息化管理技術，使其達到在財政監督工作中更加有效的應用效果。通過財政監督談對建設與技術應用，可以有效促進財政監督團隊工作的整體工作質量、水平，促進財政監督工作效率。

2.3、財政監督法制性監督制度推進

隨著市場經濟體制改革的推進，我國經濟市場中第三產業的發展愈發迅速，企業種類也愈發多樣化，與此同時，出現了利用財政手段偷稅漏稅、逃避國家制裁的情況。市場經濟作為法治社會下的經濟，國家的公共財政框架下的財政監督還應加強法制化建設，在法制化市場經濟中保持高效監督能力[4]。財政監督法制性監督制度在建設中需要積極為公共財政的法制化建設貢獻力量，保證監督工作效率的同時提供積極有效的法律保障。

法制性財政監督實際監督工作中，需要注意與財政監督的實際情況緊密結合，并根據相關財政法規加緊建設財政監督法制體系，出臺財政監督管理相關法律法規，在財政監督工作中能夠以專業法律法規治理違法行為。在財政監督檢查工作中結合財政法規加強法制力度，將常規財政監督與著重檢查工作有機結合，突出加強對違反財政法規企業行為的懲處力度，加快財政監督法制化的監督制度建設進度。另外，還需要在法制化財政監督制度建設的基礎上，與實際工作情況結合完善科學合理的日常法制化監督制度，規范企業、單位財政行為，加強企業、單位對自身財政行為的約束與管理，提高財政監督效率。

3、結語

公共財政框架下的財政監督工作，需要積極提高財政監督團隊素質的培養，應用創新的監督管理工作技術，建立科學性、完善性、法制性的監督制度，鞏固與加強財政監督工作在市場經濟中的基礎地位，從而實現財政監督工作在公共財政框架下有效的監督效率，推進國家市場經濟體制的建設進度。

參考文獻：

[1]梁瑞平.淺談市場經濟條件下的財政監督[J].中國外資，2013，13（08）：68-69.

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一、總體思路

xx年，xx縣財政監督工作的總體思路是：深入貫徹科學發展觀,認真落實xx屆三中全會和全省財政工作會議精神，緊緊圍繞國務院提出的保增長、保民生、保穩定的目標，服務財政改革和財政管理這個中心開展財政監督檢查工作。監督內容：結合群眾關心、社會關注的熱點專項資金，重點檢查相關職能部門財政政策執行情況，確保積極財政政策有效落實。監督方式：力爭做到四個結合，即事前、事中、事后監督檢查相結合;財政監督與財政具體業務管理相結合;日常監督與專項檢查、抽查相結合;處理事與處理人相結合。監督程序：嚴格按照《財政檢查工作辦法》規定的程序依法開展工作。檢查處理：堅持重整改輕處罰維護財經秩序的原則。執業要求：堅持高標準嚴要求，監督檢查人員必須做到廉潔自律，恪盡職守，堅持依法行政，嚴格執法。

二、xx年財政監督檢查工作計劃

(一)、積極配合上級監督部門的聯動檢查工作

(二)、繼續抓好財政與編制政務公開工作。財政與編制政務公開工作是一項陽光工程，根據省政務公開辦公室的要求，xx年要將所有涉及“三農”義務教育、財政服務、醫療衛生、社會保障、就業等方面財政資金全部上網公開，中央應對金融危機擴大內需的專項資金，按程序報批后予以公開。xx年政務公開工作重點：(1)根據鄂財編辦發[xx]12號文件精神，繼續加大政務公開查詢工作宣傳、增加站點建設，擴大政務公開的社會影響面;(2)繼續做好咨詢、投訴的回復(附件1);(3)認真收集材料，嚴格審核數據，及時完整錄入，充分利用財政與編制政務公開網，加大財政監督檢查力度，達到“以公開促監督，以監督促公開”雙贏效果(附件2);(4)加大查詢點的督辦力度(附件3);(5)繼續加強制度建設。

(三)、圍繞中央重大決策 跟蹤監督財政政策執行情況

1、重點做好擴大內需政策落實和資金監督工作

按照財政部財監[xx]59號，財監[xx]2號文和省廳鄂財監發[xx]14號文件要求，把監督檢查工作有效貫穿于擴大內需的重大財政支出政策落實和資金分配、拔付、使用、管理的全過程。

2、組織、協調、實施“小金庫”專項清理工作

為了進一步嚴肅財經紀律，切實維護財經秩序，根據中央“小金庫”專項治理工作領導小組部暑，xx年度我縣將同步開展清理“小金庫”檢查工作，檢查方案待省廳文件下達后出臺。

3、履行會計監督職能 開展會計信息質量檢查

一年一度的會計信息質量檢查工作是在財政部的統一安排下，在省廳統一組織下開展的，檢查對象待xx年省廳文件下達后再定。

(四)、服務財政管理 加強財稅政策執行情況的監督

1、加大財政收入檢查力度。對實行“收支兩條線”管理單位的“收繳分離、罰繳分離”執行情況及行政 事業單位的收費情況進行監督檢查。重點檢查對象：建設局、規劃局、公安局(附件4)。

2、強化財政支出監督。一是重點跟蹤監督擴內需保增長支出項目資金的分配、拔付、使用、管理全過程。重點跟蹤監督拉動農村消費市場的“家電下鄉”政策執行情況和保穩定、保就業政策的執行情況。二是兼顧監督檢查政府采購政策執行情況。在專項資金檢查和日常監督檢查中對所涉單位執行《中華人民共和國政府采購法》情況進行監督，主要檢查采購計劃是否全面、合理、有效，政策執行是否真實、合法，結算與付款是否分離，招投標是否操作規范等;三是加大財政支農惠農政策執行情況的監督檢查力度，重點檢查沼氣推廣和改廁補助資金、興林滅螺專項資金、農村新型合作醫療補助資金、農村部分計劃生育家庭獎勵補助資金 、農村義務教育校舍維修補助資金、耕地占補聯合開發復墾資金、優勢農產品板塊資金、農村改水資金、公路建設資金、城鄉困難群眾大病醫療救助資金以及晚血病人補助資金及其它項目資金。檢查對象：能源辦、林業局、合管辦、計生局、教育局、土管局、水產局、交通局、民政局、血防辦、扶貧辦、計劃局。(附件4)。

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關鍵詞：會計；審計；其他經濟監督；相互關系

一、會計與審計的關系

（一）會計與審計的概念

會計本質上是一種專門的經濟管理活動，它主要以貨幣為計量單位，具有一定的經濟核算與監督的職能。審計則是為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所指定的標準之間的一致程度，在審計的過程中，工作人員會客觀地收集與評估證據，并將該結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程當中。

兩者既有聯系又有區別，其聯系在于審計必須要以一定的會計資料為基礎才能夠開展，否則審計工作將難以維持。而審查一定的會計資料本身就是審計工作的重要組成部分。但是，會計與審計也存在著諸多不同之處，比如兩者的性質不同、工作對象不同以及基本職能也不同。

（二）會計監督與審計監督

會計監督是會計的基本職能之一，是我國會計監督體系的重要組成部分，會計監督的主要內容包括監督企業的各項財產，確保財產增值保值；監督各項資金的使用情況，促進資金使用的科學合理；監督各項收入、支出的使用情況；監督成本與盈虧是否真實有效，是否符合企業發展計劃和目標。從性質上來說，會計監督是一種體內監督和過程監督。

審計監督的內容是審查會計資料及其所反映的表現為經濟活動的資金運動。一般除了對重大事項進行隨時的審計監督之外，一般都是按照法律程序與制度規定進行定期的審查監督，既檢查會計工作質量，又檢查企業的資金活動情況。審計監督對于規范企業經營行為，保證國民經濟健康持續發展的必要手段。

二、社會經濟監督體系

社會經濟監督是為了抑制在經濟領域中的經濟犯罪行為而設立的一種機構體系，其目的是為了確保國民經濟能夠健康、持續、良性的運行與發展。目前，我國的社會經濟監督體系主要包括審計監督、財政監督與社會監督三部分。

（一）審計監督

審計監督是對各級政府財政支出、金融機構支出以及國家企事業單位的財政收支情況的監督。從審計監督的性質來看，它是對財政經濟的一種外部監督機制，主要著力于在經濟運行過程中的事中監督與事后監督。審計監督的法律基礎主要是依靠國家的權力來進行的。目前，我國的最高審計機關是設立在國務院領導的審計署。在其下轄的領域內，也設有一些地方設計機構和民間審計機構。

（二）財政監督

財政監督是我國社會經濟監督體系的重要構成部分，財政監督的對象主要包括國家各級行政部門、企事業單位以及與國家財政收支有關的所有機構等。財政監督的重點在于對國家經濟預算的編制、預算的執行以及決算工作等進行一定的監督。隨著經濟體制改革的日益深化和發展，我國的財政分配格局也發生了深刻的變化，相應地，財政監督也需要依據經濟發展的要求而做出相應的調整與改變。

（三）社會監督

社會監督是指由公民、法人或者社會中介機構來對各類經濟活動進行的一種監督手段，它在本質上是一種社會性和群眾性的監督，也是對審計監督和財政監督工作的一種彌補性監督手段。由于我國的市場龐大，市場的發育程度和市場機制都還在進一步的完善當中，因此政府的審計監督與財政監督的任務十分繁重，而社會監督的組織、協調、反饋以及傳導等功能在日趨完善，因此其在未來發揮的作用也將越來越大。

三、審計與其它經濟監督的關系

（一）審計監督與其他經濟監督目標一致

盡管審計監督與其他經濟監督在監督的內容、范圍、方式以及方法上有所不同，但是毫無疑問它們共同構成了我國的經濟監督體系，因此它們所存在的經濟監督目標是一致的，都是為了促進國民經濟的良性運行與發展而設立的，都是為了降低經濟犯罪行為而設立的，從這個角度來講，審計監督與其他經濟監督的關系十分密切，它們相互配合，相輔相成，共同維護了我國經濟監督體系的完整。

（二）審計監督與其他經濟監督要素聯系緊密

從審計監督、財政監督以及社會監督這三種經濟監督體系的內在運作模式來看，它們在實施基本職能的過程中所運用到的經濟要素之間具有十分緊密的聯系。比如，在財政監督的過程中我們主要對國家預算中的收入與支出任務進行監督，同時監督財政政策、法令的正確執行以及財政資金的合理使用，在這個過程中涉及機關就要積極配合財政機關貫徹執行各種財政法規，并對執行的結果進行必要的監督，而如果在監督任務十分繁重的情況下，社會監督部門也可以接受相關的審計委托，發揮積極的協調與輔助作用。這三種監督的要素緊密相連，共同促進了經濟監督工作的有效進行。

（三）審計監督與其他經濟監督不可相互替代

盡管前述我們已經論述了審計監督與其他經濟監督之間存在著諸多共同點和緊密聯系，但是這并不意味著審計監督可以代替其他經濟監督的職能，也不意味著其他經濟監督可以完全替代審計監督的存在。一方面，其它經濟監督均是在其所專門的領域內行駛監督權，主要是從法的角度對被監督對象進行督促與檢查，而審計監督是一種綜合性的監督，它綜合了各級財政、稅務以及銀行等行政機關，是對其它經濟監督的一種再監督。另一方面，行使其他經濟監督職能需要專業領域的知識和業務能力，而行使審計監督工作需要全面的專業能力，兩者并不能相互替代。

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一、當前我國財政監督中存在的問題分析

首先，財政監督體系建設滯后。財政監督體系的完整性及獨立性是保證監督效果的重要前提。當前財政監督部門與其他部門，如審計、工商、稅務等在職責界定方面，仍有模糊之處，相互間的關系需進一步理順。

其次，財政監督法律法規建設不健全。財政監督是由相關部門工作人員依法對財政資金的使用情況進行監督的行為，需有嚴格的法律依據，否則將對財政管理行為與市場經濟的運行造成更大的負面影響。當前，我國財政監督法制建設仍較滯后，尚沒有對財政監督行為進行規定的專門法律，尤其是在監督機構職責和地位的規定方面、財政監督程序規定方面等顯然難以滿足財政監督有效開展的需求，不利于財政監督日常工作的實際操作和有效開展，影響財政監督的獨立性和權威性。

第三，財政監督內容、方式創新不足。目前我國財政監督仍以合法性監督為主，財政績效監督仍處于起步階段；監督手段與方法陳舊，以事后、直接及專項檢查為主，滯后于實際財政管理，監督工作處于被動地位，影響監督效果；財政監督系統信息化建設滯后，難以適應日益繁重的監督任務，財政監督缺乏連續性、日常化，影響監督效率；與被監督機構間交流溝通機制與平臺建設不到位，信息交流不暢，監督機構無法及時、全面地了解財政資金情況，降低工作效率。

最后，監督機構與隊伍建設不到位，監督隊伍建設滯后等都在很大程度上影響了財政監督部門職能的有效發揮。如，當前財政監督機構的部門屬性是隸屬于財政機關，在制約權力上的先天條件明顯不足，不具備充分的職權，從而導致財政監督工作的開展受到諸多限制，監督人員難以自主公平地開展監督行為，財政監督的權威性受到嚴重挑戰。又如，現有監督人員隊伍整體水平與素質與當前財政管理、監督發展不相適應，專業知識缺乏系統性、全面性，業務技能水平有待提高。尤其是部分財政監督人員缺乏使命感與責任感，在監督過程中缺乏客觀公正的立場，或為個人私利進行權錢交易，導致財政監督社會負面形象。

二、當前加強與完善財政監督的對策分析

財政監督在我國經濟監督體系中發揮著積極作用，財政監督在財政管理及整個市場經濟運行管理中占據重要地位。“十二五”規劃期間，新形勢新任務下，針對當前財政監督中存在的問題，要進一步提高財政監督重要性的認識，將財政監督放到更高的位置，加強與完善財政監督工作，嚴肅財經紀律、整頓財經秩序，提高監督效果，并充分發揮財政監督在財政體制改革、財政政策完善等作用，透明財政，陽光財政，推進我國市場經濟的健康發展。明確財政監督的目標。根據公共財政理論，公眾與政府間的“委托—”關系成為財政監督重要的理論依據。要進一步明確財政監督的真正內涵與本質，將維護好、保護好人民群眾的根本利益作為財政監督工作的出發點，并將這一理念始終貫徹到整個財政監督過程，真正地促進財政資金的公共化取向，從而真正地推進財政活動的公正性與公平性，保障社會公共需要目標的實現，促進我國財政活動的健康發展。

建立健全財政監督體系。財政監督工作的加強與完善需要一個具有高度獨立性的部門支持。對外，合理界定財政監督部門在經濟監督體系中的地位與作用，明確職責，強化財政監督部門的權責，提高財政監督部門獨立性和權威性；與其他監督體系相互配合、有機協調，共享信息和資源，共同形成一個完整、高效的經濟運行監督體系，降低監督成本，提高監督效率。對內，進一步強化財政的內部監督約束機制建設，完善財政內部自我控制制度建設，嚴抓內部管理，共同營造良好內部風氣，提高財政監督主體的自覺性和主動性，提高監督效益。

完善財政監督法律體系，實現財政監督的制度化和規范化。一方面，要通過立法進一步明確和提高財政監督的法律地位。根據財政管理及財政監督發展需求和趨勢，對財政監督行為從法律高度上對其設置原則、機構職責、監督程序方式等進行規定，如《財政監督法》或《財政監督實施細則》等，賦予監督機構行使權利和權限，以對財政監督行為進行規定和約束，推進財政監督立法實現質的飛躍，使我國財政監督行為能夠真正地做到有法可依、有法必依。同時，對于財政監督主體行為要做好明確規定，對于違法違紀行為及其處罰要明確規定，使財政監督行為更為規范化、程序化；另一方面，加大財政監督法律法規及政策的宣傳力度和普法力度，加大典型案件的曝光力度，使個人都能自覺、主動接受監督，積極配合財政監督活動的開展。

創新思路，創新財政監督手段與方式，提高財政監督效果。隨著市場經濟發展的深入推進和政府職能的進一步轉變，為進一步適應當前我國財政管理科學化、精細化及宏觀化的發展趨勢，要創新思路，進一步樹立與強化“大監督”理念，整合財政監督內容，適應國民經濟發展的需求。建立健全事前審核、事中監控及事后檢查相結合的財政監督方式機制；專項監督、全面監督、突擊監督及日常監督的相結合的監督手段，更加突出日常監督，強化財政監督的連續性；豐富監督內容，更加突出對于財政資金使用效益及績效的監督檢查，對財政資金的監督實現全方位、全過程和全流程。

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一、現行財政監督機制存在的問題

(一)監督內容和方式仍以直接檢查為主，針對事后的財務會計結果進行處理，缺乏事前事中監督。由于缺乏事前監督，單位出于對自身利益的考慮，以爭投資、上項目為目的，只注重爭取建設資金，對于項目立項可行性、投資收益、償債能力等問題缺乏足夠的科學論證，因而在項目建設過程中出現預算不足等問題，影響了財政資金的使用效益。監督滯后于財政管理，不能對整個資金使用過程進行全方位監督，因此使財政管理中許多不應發生的問題發生了，而且有些違紀問題觸目驚心：截留、挪用、支出效益不高、損失浪費等問題諸多，有的甚者連人民的“保命錢”社會保障資金也敢挪用。

(二)財政監督偏重微觀監督，忽視宏觀監督，已與現行的財政職能轉變不相適應。隨著社會主義市場經濟體系的確立和完善，政府與企業之間的利益分配主要通過稅收來調整，財政將由微觀管理向宏觀調控轉變，對企業財務收支管得過死的狀況應該改變，對企業財務決算的審核要逐步交給中介機構來完成，今后財政監督工作應主要強化對預算執行、國民收入分配等方面的宏觀監督。這就要求我們的財政監督的思路、方式、手段也要隨之發生根本性變化，以行政事業單位違紀類型為例，真正屬于財務會計處理上的問題屬于少數，而違紀的實質在于部門、單位領導行政決策、行政行為的違紀，如：擅自立項收取基金，挪用專項資金等，而對這種行政違紀，再采用經濟處罰手段，就難以發揮監督制約作用。

(三)財政監督績效的考核指標弊端嚴重。長期以來，對財政監督機構的考核指標是以組織收入為主，也就是以入庫額多少為評價指標，這樣造成了現行財政監督存在著重檢查，輕整改，重罰繳，輕堵漏，監督檢查與規范管理相脫離。一方面監督機構認為處罰數額越大，監督成效就越突出，從而把查處違紀行為作為財政監督唯一的工作內容；另一方面被查單位感到監督檢查只是罰款了事，這就促使被查單位在違紀風險與成本和違紀“收益”之間權衡得失，認為查著了是你的，查不著是我的，抱著一種僥幸心理，這也是出現邊查邊犯，屢查屢犯問題的主要原因。

(四)監督與管理相脫節。目前，財政職能部門尚未與監督機構建立規范、暢通的溝通方式和制度，致使監督機構不能準確掌握各項財政資金的撥付情況及有關文件和會議精神，使監督檢查工作經常處于被動地位，降低了檢查工作的效率和準確性、權威性。

(五)財政監督立法嚴重滯后。建國以未，財政立法取得了顯著成績，相繼頒布了《預算法》、《會計法》、《稅收征管法》等財政法律、法規，使財政運行中一些重大領域基本做到了有法可依，為促進改革開放和社會主義市場經濟的建立發揮了重要作用。但從整體上看，財政立法嚴重滯后，迄今尚無一部完整的、具有權威性的對財政監督職能、內容和手段等方面作出專門規定的法律。我國各級財政部門開展財政監督工作時，至今還是依照國務院1987年頒布的《關于違反財政法規處罰的暫行規定》和財政部于1998年制發的《財政檢查工作規則》等規章和規范性文件進行。由于沒有將財政監督提到足夠的立法高度，因而財政監督地位得不到法律保障，在執法上存在著尺度偏松、手段偏軟等問題，嚴重影響著財政監督的權威性和成效。

二、建立新型的財政監督機制

建立適應市場經濟的財政監督機制是一項涉及多方面工作的制度創新。回顧財政監督工作的實踐歷程，我們認為，要適應新形勢的要求，建立新型財政監督機制，必須抓住以下幾個關鍵：

(一)加快財政監督立法進程，建立健全監督約束機制。研究制訂《財政監督法》以及完善各項財政、預算、稅收和國有資產管理法律法規，初步建立適應社會主義市場經濟需要的財稅法律框架和財政監督法律體系，把財政監督工作納入法制化軌道，使財政監督工作真正做到有法可依，依法辦事。

(二)監督方式要有所創新。改變單一的事后檢查型的監督方式，采取事前預警、事中監管、事后評價、跟蹤反饋等多種監督方法，形成日常監督與專項監督并存的新格局。

一是事前預警。對項目立項的合理性進行論征。在財政資金使用中，項目前期準備不足的現象大量存在：有的項目工程概預算與實際資金需要差別很大，資金缺口無從解決；有些地方反映拿到資金感到措手不及，來了錢不知道是干什么，來了錢不知道是給誰的。因此，財政監督機構要參與項目立項工作，對項目的論證過程的可行性提出合理化建議。二是對項目借款的償還能力進行論證。財政監督部門要落實還貸資金是否有可靠來源，督促使用財政資金的單位對還貸資金作出具體規劃，測算各方面的財力和資金來源，制訂出具體的還貸計劃。

二是事中監管。財政工作要一手抓好分錢，一手抓好管錢，兩手都不能軟。財政部門對提高財政資金使用效益有著不可推卸的監督職責，必須睜大監督的眼睛，監督跟著資金走，財政資金分配到什么地方，財政就必須監督到什么地方，建立跟蹤監督機制，隨時掌握預算單位資金增減變動情況，對資金的去向和使用實行有效的監督檢查。財政監督要筑起一道堅不可摧的防范違規違紀與損失浪費的屏障，以確保財政資金的安全運行與高效使用。

三是事后評價。建立資金使用效果或效益評價制度，以利于調整政策，改進工作。

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關鍵詞 事業單位 監督機制 監督職能 改進措施

一、事業單位監督機制和監督職能方面存在的問題

（一）會計監督機制不夠完善

現階段的事業單位會計監督機制，相對行政單位而言不夠完善，或者說有一定程度的滯后性，從而導致現階段的會計監督機制不能及時滿足財政部門監管、主管部門管理和單位工作運轉的要求，尤其是在全口徑預算、全面國庫集中支付管理下。所以，應該從完善會計監督機制這方面著手，實現會計監督工作的落實。

（二）會計信息失真現象時有發生

相關財務管理及監督制度的不健全，導致不規范現象時有發生，這就給事業單位管理帶來了一定難度。一些會計監督制度往往是以行政單位為主體下發、事業單位參照執行，這無疑是對事業單位會計監督的弱化。制度的約束力弱化直接導致單位領導的重視程度下降，制度執行力大打折扣，進而導致有些會計信息的失真，影響了正常的事業單位工作運轉秩序，也給廉政建設帶來了一定的影響。

（三）不積極落實監督審查工作

事業單位接受國家財政部門的監督和審查是國家法律法規的制度要求，如果在審查過程中，發現重大違法違規問題，可能會受到一定經濟或者行政上的處罰。但是，實際工作中，有些事業單位尤其是下屬事業單位受到政策執行力逐級弱化的影響，并不積極參加一些財政審查和監督活動，或者說是簡單地應付著有關的財政審查和監督活動。下屬事業單位在主管部門這個大樹下，存在制度落實不力的現象，也是財政監督薄弱的方面。

（四）會計人員專業素質不高

事業單位會計工作人員的綜合素質有待提高。一級事業單位會計人員配備應該說基本上能滿足工作需要，一些下屬事業單位，因規模小而沒有獨立的會計機構，沒有專業的會計人員，較多是半路出身的兼職會計人員，很難勝任目前全面預算、國庫集中支付管理等工作。一方面相關工作人員不能適應會計需要的工作變化，另一方面，信息技術不斷發展，在會計管理工作中，會計管理工作的方式也逐漸向網絡化發展，會計工作人員需要與時俱進，不斷學習并掌握相關的技術和本領，才能適應不斷發展和變化的財政管理新要求。

二、健全會計監督機制和完善會計監督職能的措施

（一）建立并完善事業單位內外部監督機制

健全會計監督機制，就需要完善事業單位內部和外部的監督管理機制。明確事業單位相關工作人員的崗位職責，并且促進各個崗位工作人員的相互監督和管理。對于會計工作人員，需要從以下幾個方面進行管理：第一是加強明確的責任分工問題，第二是落實績效考核措施。進行明確分工，可以促進責任的落實，使得每個人都不能產生依賴心理或者是推卸責任的心理。進行績效考核，能夠提高會計工作人員的積極性，并且能有效提高他們的工作效率。加強這兩方面的管理，就可以實現責任和義務的分工與合作，能有效地防止失誤或者腐敗現象的產生。

（二）實施“三位一體”的會計監督制度

“三位一體”的會計監督制度也就是單位部門的會計監督制度、社會審計監督、政府財政部門的監督。健全“三位一體”的會計監督制度可以從以下幾個方面著手：第一，強化事業單位的會計財政監督制度，從事業單位本身的角色定位出發，關于事業單位的各項經濟活動或者業務往來情況，對其數據的可靠性和數據質量進行監督和檢查，對于某些潛在的會計失真等問題，進行合理的解決。第二，對于事業單位的收支、財政投資等情況進行核實，加強對票款分離等不相容崗位工作的監督和管理。第三，定期開展專項檢查和審計，及時發現問題，降低損失。對單位開展的各項業務梳理出風險點，實施風險控制，降低單位的業務風險也就是降低的單位的經濟風險。

（三）加強事業單位的綜合監督與管理

加強事業單位的綜合監督工作，需要從以下三個方面著手：第一，加強與審計部門、稅收部門以及政府財政部門的溝通與交流，促進對事業單位財務狀況的監督，對其中隱藏的問題進行及時的改進和糾正。嚴格按照法律法規進行管理，強化會計監督工作的權威性。第二，對于財政部門的報表信息進行定期和不定期的檢查，確保其真實性以及可靠性，并對會計計量進行抽查，確保其符合國家相關標準的規定。第三，鼓勵全單位人員對會計工作實行監督，從各方面加強對會計工作的綜合監督和管理，在發現問題時，及時上報并采取解決措施，以最大可能地減小經濟損失。

（四）提高事業單位會計工作人員的素質

一切工作都是由人進行展開和實施的，在事業單位中，會計人員的素質對于事業單位工作的順利開展具有很大的影響。在事業單位的會計工作中，一方面需要強化會計人員的監督意識，提高會計人員的責任感，另一方面需要提高會計人員的職業道德素質，從而減少違法犯罪現象的發生，最后，對工作人員的專業素質也要加強培訓。可以從三個方面對事業單位工作人員的素質進行提高，第一，提高會計人員遵紀守法的意識，培養會計人員的職業道德修養。第二，加強會計人員業務培訓，積極提供業務學習條件，對于取得會計職稱的人員，單位聘用應優先考慮或不受單位職數限制。第三，對比較優秀的會計工作人員推薦進行深造，促進其專業知識和綜合素質能夠有進一步的提升，提高會計人員的榮譽感。

三、對事業單位會計監督工作的展望

事業單位的會計監督工作是確保事業單位經濟的合理使用以及單位的正常運轉的重要工作。在社會不斷發展的過程中，事業單位的會計監督職能存在的相關問題，還需要進行實踐研究，在實踐中去找出問題，并解決問題。對于經濟形勢的不斷發展變化，事業單位的財務管理方面，也需要注入新鮮的發展動力和活力，并處理好監督機制和職能工作中存在的問題，促進事業單位資金的正常使用，確保會計監督作用和效率的不斷提升，滿足新常態下事業單位財務管理工作的要求。

（作者單位為亳州市質量技術監督局）

參考文獻

[1] 王玉寶.建立和健全事業單位會計監督機制的措施探討[J].商業會計，2013（6）.