導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、從理論到契約理論

理論(agency cost)最初是 由簡森和梅克林Jensen and Meckling)于1976年提出來的。這 一理論后來發(fā)展成為契約成本理論(contracting costtheory)(張春霖, 1994)。契約成本理論假定。企業(yè)由 一系列契約所組成,包括資本的提 供者(股東和債權(quán)人等)和資本的 經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸 方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的 契約關(guān)系。其中,理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。按照理論,經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人:負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是人。理論認(rèn)為,當(dāng)經(jīng)理人員本身就是企業(yè)資源的所有者時,他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán),經(jīng)理人員會努力地為他為自己而工作,這種環(huán)境下,就不存在什么問題。但是,當(dāng)管理人員通過發(fā)行股票方式,從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源,管理人員就有一種動機(jī)去提高在職消費(fèi),自我放松并降低工作強(qiáng)度。顯然,如果企業(yè)的管理者是一個理性經(jīng)濟(jì)人。他的行為與原先自己擁有企業(yè)全部股權(quán)時將有顯著的差別。如果企業(yè)不是通過發(fā)行股票、而是通過舉債方式取得資本,也同樣存在問題,只不過表現(xiàn)形式略有不同。這就形成了簡森和梅克林的所說的問題。簡森和梅克林(1976)將成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。其中。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費(fèi)或自我放松(磨洋工)而耗費(fèi)的支出;人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出(如定期向委托人報(bào)告經(jīng)營情況、聘請外部獨(dú)立審計(jì)等),稱為守約成本;由于委托人和人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失,就是剩余損失。

理論還認(rèn)為,人擁有的信息比委托人多,并且這種信息不對稱會逆向影響委托人有效地監(jiān)控人是否適當(dāng)?shù)貫槲腥说睦娣?wù)。它還假定委托人和人都是理性的,他們將利用簽訂契約的過程,最大化各自的財(cái)富。而人出于自我尋利的動機(jī),將會利用各種可能的機(jī)會,增加自己的財(cái)富。其中,一些行為可能會損害到所有者的利益。例如,為自己修建豪華辦公室、購置高級轎車,去著名旅游區(qū)做與企業(yè)經(jīng)營聯(lián)系不大的商務(wù)旅行等。當(dāng)在委托人(業(yè)主)和人(經(jīng)理)之間的契約關(guān)系中,沒有一方能以損害他人的財(cái)富為代價(jià)來增加自己的財(cái)富,即達(dá)到“帕雷托最優(yōu)化”狀態(tài)。或者說,在有效的市場環(huán)境中,那些被市場證明采用機(jī)會行為損害他人利益的人或集團(tuán),最終要承擔(dān)其行為的后果。比如,一個信用等級不高的借款者將難以借到款項(xiàng)或必須以更高的成本取得借款;一個聲望不佳的經(jīng)理。將很難在有效的經(jīng)理市場上取得一個好的職位;在會計(jì)服務(wù)市場上,一家被中注協(xié)或中國證監(jiān)會通報(bào)批評的會計(jì)師事務(wù)所,在很短的時間內(nèi)會丟失大量客戶。為了保證在契約程序上最大化各自的利益,委托人和人都會發(fā)生契約”成本。為了降低人“磨洋工”的風(fēng)險(xiǎn)。委托人將支付監(jiān)督費(fèi)用,如財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過外部審計(jì)的成本。另一方面,人也會發(fā)生守約成本。例如,為了向委托人(業(yè)主)證明他們有效、誠實(shí)地履行了職責(zé)。經(jīng)理需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,相應(yīng)地就會發(fā)生內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,讓股東充分了解經(jīng)理人員的行為,使股東對經(jīng)理人員更加倍任,這可以幫助經(jīng)理鞏固他們在公司中的位置,從而維持他們現(xiàn)有的工資水平。西方的一些實(shí)證研究文獻(xiàn)表明(轉(zhuǎn)引自Adams,1991),委托人監(jiān)督人的費(fèi)用,體現(xiàn)在人所取得的工資薪水中。這些研究還表明,人出于自利的考慮,需要設(shè)置諸如內(nèi)部審計(jì)之類的監(jiān)督服務(wù),讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報(bào)酬作出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì):一種守約成本

歷史地看,內(nèi)部審計(jì)淵源流長。早在奴隸社會就出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的萌芽(文碩,1990)。進(jìn)入中世紀(jì)以后,內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步的發(fā)展,主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。這時的審計(jì)目的主要是查錯防,審查單位內(nèi)部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的誠實(shí)性。19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重。為了調(diào)整和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,許多行業(yè)紛紛在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),培育內(nèi)部審計(jì)人員,推動了近代內(nèi)部審計(jì)制度的完善。1941年,維克多·布瑞克(Victor.z.B rink)出版了第一部內(nèi)部審計(jì)專著。宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的正式誕生(文碩,1990)。隨后,內(nèi)部審計(jì)師們在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上,建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計(jì),推動了內(nèi)部審計(jì)工作的蓬勃發(fā)展(王光遠(yuǎn),1996)。

誠如上述,內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。作為守約成本。它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責(zé)任的需求。Shere和Kent(1983)提出,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能,“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說,如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本低于只有外部審計(jì)時的成本,人(經(jīng)理)就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會節(jié)約成本,是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識,比外部審計(jì)更有效率。而且。內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制,管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷,以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人(業(yè)主)為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的“責(zé)任報(bào)告”,將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、

服務(wù)于該組織的獨(dú)立評價(jià)活動”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”,主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理,降低公司的成本支出,從而最大化公司的利益。1977年,美國卡特政府頒布了《國外行賄法》,這個法案著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,以保證經(jīng)理內(nèi)部報(bào)告的真實(shí)性。這樣,內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任就轉(zhuǎn)移到組織的評價(jià)功能上。

三、內(nèi)部審計(jì)的外部化

傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的,它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)在構(gòu)成部分。通常。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局(監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為)和公司董事會(監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為)。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生。其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立,那么我們就有理由推斷,內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化,只要這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

內(nèi)部審計(jì)外部化有兩種表現(xiàn)形式:一是內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合;二是與專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約,由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

按照上述分析,成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分,它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值,在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存,必須要尋找各種有效的方式與手段。簡森和梅克林(1976)認(rèn)為,在搜尋最有效方式過程中,審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇:“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者一經(jīng)理人(owner—manager)承擔(dān),那么,所有者一經(jīng)理人將會為自身利益考慮,尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。例如,假定債權(quán)人(或外部股東)發(fā)現(xiàn),編報(bào)詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(比如企業(yè)通常公布的會計(jì)報(bào)告)來督經(jīng)理人員是有效的,且經(jīng)理人員自己編報(bào)這一報(bào)表的成本更低(這或許是因?yàn)榻?jīng)理人員為內(nèi)部決策而收集了相關(guān)數(shù)據(jù)),那么事先同意承擔(dān)成本來提供這類信息并聘請外部獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證,對經(jīng)理而言,是合算的。這就是我們所說的守約成本。

在有效的市場環(huán)境下。既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān),當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本(指增加內(nèi)部審計(jì)工作量的成本與節(jié)約的外部審計(jì)成本抵銷后的凈額)時,他當(dāng)然樂意如此。讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù),還具有較強(qiáng)的“信號傳遞”作用,讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低,從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。

內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)·部門可直接向董事會報(bào)告等,公司管理者還是可以通過直接或間接的方式,影響以至于預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此,將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會計(jì)職業(yè)組織如會計(jì)師事務(wù)所,將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣,公司管理者聘請獨(dú)立的注冊會計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作,也具有極強(qiáng)的“信號傳遞”作用,可以讓公司的所有者相信,公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。管理者不會、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會主義”行為,損害所有者的利益。在美國,一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織。已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員(BaDmdChang,1993)。

四、結(jié)論與啟示

篇2

(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營的實(shí)力，能夠自負(fù)盈虧，而且要不斷進(jìn)行自我約束，不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且可以對后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評價(jià)。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運(yùn)營和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(一)對內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要是沒有關(guān)系的。所以，我國內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。

(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問題，他們還沒有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過程中更沒有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。

(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。

三、結(jié)束語

篇3

本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計(jì)室

供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)

從供銷社企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況來看，實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，仍存在以下問題和難點(diǎn)：（一）對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識過于局限目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請會計(jì)師事務(wù)所對系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，由內(nèi)審部門復(fù)核審計(jì)結(jié)果，這些做法雖然具有一定的科學(xué)性，但實(shí)際上減弱了內(nèi)部審計(jì)的許多職能作用，無形中降低了內(nèi)審部門的權(quán)威性。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能。（二）內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴(yán)重，許多供銷社企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但實(shí)質(zhì)上把內(nèi)部審計(jì)置于“可有可無”的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)沒有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不足。有的內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門合署辦公，沒有獨(dú)立性，更不用說權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營活動，不能發(fā)揮其事前、事中審計(jì)的作用。（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)落后從供銷社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，真正具備會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復(fù)合型人才較少，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對會計(jì)知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太理解，對自己的專業(yè)比較熟悉，而對其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制自我評估，信息技術(shù)，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)主要還是事后審計(jì)，還不能完全做到事前、事中審計(jì)監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。現(xiàn)階段，供銷社內(nèi)部審計(jì)很多仍采用現(xiàn)場審計(jì)、抽查審計(jì)、全面審計(jì)等技術(shù)方法為主，沒有充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣地適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的需要，不能提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，造成審計(jì)時間長、審計(jì)反復(fù)的情況時有發(fā)生。（四）內(nèi)部審計(jì)的觀念、方法落后內(nèi)部審計(jì)觀念落后是供銷社內(nèi)部審計(jì)發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，目的停留在查錯補(bǔ)漏上，沒有轉(zhuǎn)變到提高經(jīng)營效益、效率上來，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值，沒有起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒有把事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處并重起來，對于企業(yè)的重要經(jīng)營管理決策，內(nèi)審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展的信息時代，供銷社的內(nèi)部審計(jì)還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營活動情況，不能對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議，也起不到對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督、服務(wù)作用。

供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的理論思考

隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)要從各方面加快全面轉(zhuǎn)型，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變化。（一）在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型內(nèi)部審計(jì)工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，向與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注過程也不是完全忽略結(jié)果。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前提要求是財(cái)務(wù)會計(jì)信息是真實(shí)的，不存在重大財(cái)務(wù)錯報(bào)和侵占資產(chǎn)的舞弊行為，所以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)是必要的，是一項(xiàng)日常性的基礎(chǔ)工作，要普遍深入開展，通過財(cái)務(wù)審計(jì)掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體目標(biāo)。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的同時，發(fā)現(xiàn)問題并開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既能使審計(jì)結(jié)果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風(fēng)險(xiǎn)及時得以控制。（二）在服務(wù)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型供銷社內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持以企業(yè)內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值服務(wù)為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型唯有關(guān)注企業(yè)目標(biāo)、關(guān)注企業(yè)的發(fā)展問題、關(guān)注企業(yè)績效才是立足之本。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)測防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的同時，必須把增值的目標(biāo)放在首位，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的支持。內(nèi)部審計(jì)要注重在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、減少支出方面找增值亮點(diǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理和大額專項(xiàng)資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，關(guān)注降低成本、增加收益，促進(jìn)企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。（三）加快內(nèi)部審計(jì)定位的轉(zhuǎn)變供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以服務(wù)為根本目的，以服務(wù)于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“管理+效益”功能。同時內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，工作重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變成對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)、資產(chǎn)買賣等重大業(yè)務(wù)活動的審計(jì)、管理活動審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)容、方式、手段的轉(zhuǎn)變以前供銷社企業(yè)改制重組，審計(jì)工作主要是防止社有資本在改制中不當(dāng)流失。在當(dāng)前形勢下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴(kuò)張以做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責(zé)任由保值責(zé)任轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)目的也轉(zhuǎn)變成為企業(yè)增值服務(wù)，做到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在哪里，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)目的重大飛躍。內(nèi)部審計(jì)要從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度方面，提出建設(shè)性意見，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計(jì)目的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的檢查，內(nèi)審方式、手段要推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的快速擴(kuò)展變化。（五）提高內(nèi)審人員的勝任能力，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)近幾年，供銷社企業(yè)為了拓展經(jīng)營空間和搶占市場，不少企業(yè)大量設(shè)立經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內(nèi)審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，要依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)軟件，在平臺上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評估，內(nèi)控測試等先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)控和評價(jià)；要改變內(nèi)審人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實(shí)踐操作能力。

篇4

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。19世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的概念發(fā)端于英國。1941年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)成為一門獨(dú)立學(xué)科。1985年8月國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。這是內(nèi)部審計(jì)首次出現(xiàn)在我國政府的文件中。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的分離是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的原因。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部分工復(fù)雜化和精細(xì)化，必然出現(xiàn)內(nèi)部分級管理來加強(qiáng)控制，內(nèi)部審計(jì)隨之產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從會計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展過程，審計(jì)目的也從對會計(jì)的差錯監(jiān)督演化到對公司內(nèi)部控制的評價(jià)監(jiān)督上來。

2工程管理中內(nèi)部審計(jì)的職能

在工程管理過程中，內(nèi)部審計(jì)制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內(nèi)部審計(jì)不是的普通管理部門，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，因此需要對工程建設(shè)實(shí)行跟蹤審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員通過經(jīng)常性對會計(jì)賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，確保會計(jì)信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)得到有效的利用，實(shí)現(xiàn)資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營方針得以落實(shí)，企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)正常運(yùn)作。

2．2評價(jià)職能

從工程建設(shè)的角度出發(fā)，通過對會計(jì)資料和其所從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，評價(jià)工程建設(shè)是否合理合法，從而對施工方式、效率、進(jìn)度提出針對性的意見，以改善經(jīng)營管理，提高工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，分析財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的各種影響因素，調(diào)整經(jīng)營方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經(jīng)營單位的管理活動，及時發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，健全企業(yè)單位運(yùn)營管理機(jī)制，打造高效的建設(shè)經(jīng)營團(tuán)隊(duì)。

2．3管理職能

內(nèi)部審計(jì)參與工程管理，是通過監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實(shí)現(xiàn)有效管理，核心內(nèi)容是對工程單位財(cái)務(wù)的管理。內(nèi)部審計(jì)一方面可以發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)勢，對工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督，對其中不合章程的操作進(jìn)行指正；另一方面通過從立項(xiàng)批復(fù)、組織施工、到竣工驗(yàn)收整個建設(shè)過程審計(jì)財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督評價(jià)，掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況，了解工程建設(shè)進(jìn)度，為領(lǐng)導(dǎo)對工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

3．1對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足

我國工程領(lǐng)域一直以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，較少參與工程管理內(nèi)部審計(jì)，使大部分專業(yè)人員都對內(nèi)部審計(jì)一知半解。有些人簡單將工程管理內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)或造價(jià)審計(jì)，重點(diǎn)放在查錯防弊上，對于工程項(xiàng)目全過程內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)重視不夠，削弱了審計(jì)的力度和效果；或者只了解內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不知道還有評價(jià)管理職能，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作沒有開展的必要性。在內(nèi)部審計(jì)概念上認(rèn)識的不足與偏見，都制約著內(nèi)部審計(jì)工作在工程管理領(lǐng)域的開展，同時也對工程管理發(fā)展非常不利。

3．2內(nèi)部審計(jì)權(quán)限獨(dú)立性受到制約

獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本特征，相比于外部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的絕對獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限只有相對獨(dú)立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面都隸屬于被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)的對象、方式及審計(jì)結(jié)果處理、審計(jì)建議落實(shí)等最終要受到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的制約。由于在本單位審計(jì)對象和任務(wù)復(fù)雜，審計(jì)工作會顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計(jì)結(jié)果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，對發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，影響了審計(jì)本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。

3．3內(nèi)部審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前各工程項(xiàng)目單位事后審計(jì)的現(xiàn)象比較普遍，對于開工審計(jì)介入不夠，工程過程審計(jì)介入也較少，不能夠有效控制，因此內(nèi)部審計(jì)工作存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)前，項(xiàng)目手續(xù)是否健全，立項(xiàng)執(zhí)行程序是否合乎法規(guī)，工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，項(xiàng)目管理過程中是否有欠妥之處，建設(shè)期間成本是否真實(shí)、準(zhǔn)確都需要通過內(nèi)部審計(jì)采取有效預(yù)警、糾正等措施，預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．4內(nèi)部審計(jì)體系不完善

目前工程管理內(nèi)部審計(jì)還沒有形成一個成熟的指標(biāo)體系，不能完全照搬原有審計(jì)模式實(shí)施監(jiān)管，自身所獨(dú)有的體系和理論知識還需不斷補(bǔ)充與完善。工程管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強(qiáng)，審計(jì)方法多樣，審計(jì)對象復(fù)雜，涉及管理、工程造價(jià)等多方面的知識。當(dāng)前從事內(nèi)部審計(jì)人員大部分是從單位財(cái)務(wù)部門調(diào)離出來的，一般只具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不夠完善，缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計(jì)工作的需求，同時也制約工程管理內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展。

4加強(qiáng)工程管理內(nèi)部審計(jì)的對策與建議

4．1加深對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識與理解

正確的理論認(rèn)識指導(dǎo)實(shí)踐，要提高內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)中的地位，加強(qiáng)其發(fā)揮的作用，就必須對內(nèi)部審計(jì)有全面充分的認(rèn)識，從思想高度上對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重視。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個重要組成部分，現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今，管理當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個管理系統(tǒng)內(nèi)，那么內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該放寬視野，摒棄認(rèn)識上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯防弊上，對工程項(xiàng)目全過程中的控制審計(jì)、效益審計(jì)等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的效力，讓人們對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識，也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。

4．2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立是審計(jì)工作開展的前提條件，審計(jì)工作沒有獨(dú)立性審計(jì)結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計(jì)是本單位審計(jì)人員對本單位或本部門經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與管理，目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動合理合法的進(jìn)行，是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機(jī)制和組成部分。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性，首先要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為單位中一個獨(dú)立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨(dú)立于其他部門，擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨(dú)立的開展審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)參與工程管理是在工程開工前到結(jié)束這個過程中起到查錯防弊、監(jiān)督運(yùn)行、協(xié)助管理的作用，“事后審核式”的審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，不符合內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部分開工前就必須進(jìn)行介入，全程監(jiān)督管理直至工程驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)問題時時反映到?jīng)Q策層，保證工程項(xiàng)目不在審計(jì)環(huán)節(jié)出差錯，同時為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計(jì)行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán)，參與不干預(yù)“的定位

4．4加快內(nèi)部審計(jì)體系完善

內(nèi)部審計(jì)體系的完善，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增加專業(yè)人員的知識儲備，工程管理項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作才能順利開展，內(nèi)部審計(jì)體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還存在著人才短板，制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。想要有效解決這一問題，需從人才培養(yǎng)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。

①加強(qiáng)現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，短期培訓(xùn)交流與長期專研學(xué)習(xí)齊頭并進(jìn)；

②搞好專業(yè)人才培訓(xùn)的同時，吸納其他工程方面的相關(guān)人才加入審計(jì)隊(duì)伍，如工程造價(jià)等專業(yè)人員；

篇5

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容IIA對內(nèi)部審計(jì)做了這樣的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評估并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必須的。

（2）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一條防線，是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系，制定監(jiān)督評價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價(jià)，出具監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。

2.公司主要風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（1）主要風(fēng)險(xiǎn)通過對數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)萎縮帶來的產(chǎn)業(yè)重新定位風(fēng)險(xiǎn)；體制、機(jī)制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理；投資決策不當(dāng)，被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳；長短期債務(wù)資金結(jié)構(gòu)不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進(jìn)出口和其他對外業(yè)務(wù)因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位；安全管理不善。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前，公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在如下主要問題：

①風(fēng)險(xiǎn)管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制缺乏有機(jī)結(jié)合，未形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

③風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，未形成有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用概括為兩方面，一是對企業(yè)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評價(jià)并應(yīng)用處理風(fēng)險(xiǎn)和管理方法和控制措施。筆者結(jié)合實(shí)際工作，將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的保證作用具體歸納為以下幾點(diǎn)。

1.研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系

從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等方面，評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患加以分析整理和評估，提請管理層關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)，為完成風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風(fēng)險(xiǎn)評估等基礎(chǔ)工作。

2.監(jiān)督評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度

在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員從評價(jià)各單位和部門的內(nèi)部控制制度入手，結(jié)合符合性測試等辦法，審查相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營者多年的難點(diǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)地調(diào)查和對各個環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗(yàn)、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對此，內(nèi)部審計(jì)提出了建議并幫助建立內(nèi)部監(jiān)督制約制度，加大對關(guān)鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領(lǐng)導(dǎo)身上的包袱。通過對此類問題的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助完善集團(tuán)材料采購、招投標(biāo)廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實(shí)現(xiàn)了重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度化管理。內(nèi)部審計(jì)不光監(jiān)督和揭示風(fēng)險(xiǎn)，更注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。

三、對內(nèi)部審計(jì)全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向月扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，要求加強(qiáng)對整個公司的監(jiān)管，如何克服風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的弊端，在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極思考的問題，筆者結(jié)合實(shí)際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經(jīng)營目標(biāo)的穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架

內(nèi)部審計(jì)要指導(dǎo)和協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理部門建立適合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從企業(yè)整體層面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體架構(gòu)，包括制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內(nèi)控體系，設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系

一個有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，離不開風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，這是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)。所以，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系，用一個有活力的程序指出風(fēng)險(xiǎn)管理中的弱點(diǎn)和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實(shí)際的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和效力標(biāo)準(zhǔn)。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，設(shè)立專職人員對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行效果評價(jià)。再次，健全審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會職責(zé)范圍和內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，向董事會和審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會報(bào)送監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。

3.立足現(xiàn)實(shí)，開展符合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

雖然內(nèi)部審計(jì)開展了一些涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，但還要積極開展更科學(xué)、更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。首先，要改變原來的審計(jì)思路和觀念，更加注重確認(rèn)和測試為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。其次，結(jié)合實(shí)際，積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新。再次，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)經(jīng)常化、制度化，要周期性或不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

4.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)

盡管內(nèi)部審計(jì)為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理做出了很大貢獻(xiàn)，但是由于專職審計(jì)人員比較少，并且以財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型為主，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作存在一定困難。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及的知識面比較廣，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內(nèi)部審計(jì)力量，在分公司、子公司設(shè)專職內(nèi)審人員。其次，內(nèi)審人員要定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)水平，同時也要注意提高計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。再次，除財(cái)務(wù)人員外，審計(jì)隊(duì)伍還要吸收一些經(jīng)營管理技術(shù)方面的專家參與。

四、結(jié)語

篇6

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能定位受到限制。

就國內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)職能的變化認(rèn)識不足，仍將其視為單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，沒有結(jié)合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)等同看待，認(rèn)為依靠外部審計(jì)已足矣，卻不知內(nèi)部審計(jì)有著區(qū)別于外部審計(jì)的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏重視。

包括國有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對內(nèi)部審計(jì)也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中缺乏充分的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該同他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報(bào)工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況作出合理評價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計(jì)的效果。

由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足和重視不夠，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員大都沒有接受內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一。同時，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)尚待提高。

5.內(nèi)部審計(jì)提供的信息沒有得到充分的運(yùn)用。

在內(nèi)部審計(jì)職能得到充分履行的前提下，通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性、經(jīng)營管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的信息運(yùn)用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績目標(biāo)使用審計(jì)結(jié)果，沒有重視審計(jì)信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營決策中結(jié)合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內(nèi)部審計(jì)效能的對策建議

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，向管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展趨勢顯示，內(nèi)部審計(jì)職能正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能，幫助企業(yè)提升價(jià)值。充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運(yùn)行動態(tài)的特點(diǎn)，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計(jì)。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運(yùn)營效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計(jì)，通常是以完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。對國內(nèi)企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國際市場等實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競爭力，應(yīng)對錯綜復(fù)雜的全球市場經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。與此同時，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對成員企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)或考核成員企業(yè)審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上升至相對的空間，也使得內(nèi)部審計(jì)的自身價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會對內(nèi)部審計(jì)的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計(jì)電算化的全面普及，為內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部銷以及財(cái)務(wù)的信息，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容；運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計(jì)軟件中異常測試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高；由計(jì)算機(jī)完成審計(jì)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；此外，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還具有審計(jì)思路清晰、審計(jì)重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，效果顯而易見。

（四）保證內(nèi)部審計(jì)的暢通溝通，提升內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報(bào)告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計(jì)部門可以區(qū)分不同層級的接受者設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，有針對性地闡述審計(jì)報(bào)告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計(jì)結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計(jì)信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量

篇7

審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，即對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行逐級分類。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在一級層次上分為三大類：財(cái)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)控環(huán)境。在二級層次上，財(cái)務(wù)管理類是對所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，包括資金管理類、資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類和其他類；業(yè)務(wù)管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產(chǎn)業(yè)管理類;內(nèi)部控制環(huán)境類是對公司治理、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個企業(yè)經(jīng)營管理的控制環(huán)境所作的審計(jì)。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計(jì)；資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類基本按照會計(jì)科目和收入、成本費(fèi)用核算項(xiàng)目進(jìn)行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計(jì)為例，包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級分類，直至最后細(xì)化到一個個具體的審計(jì)事項(xiàng)。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫

在審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了三個基本的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫：審計(jì)綜合管理庫、審計(jì)人員庫與審計(jì)記錄庫；二個支撐審計(jì)記錄庫的審計(jì)法規(guī)庫和審計(jì)資料庫。三個基本數(shù)據(jù)庫及兩個支撐庫的具體標(biāo)準(zhǔn)化框架如下：

（一）綜合管理庫：

該庫是對審計(jì)項(xiàng)目管理及其他管理事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化。該庫將所有審計(jì)工作項(xiàng)目中需管理的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一登記，并配備檢索關(guān)鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計(jì)工作項(xiàng)目的結(jié)果以附件形式附在每條項(xiàng)目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計(jì)工作項(xiàng)目的名稱及代碼，將審計(jì)工作項(xiàng)目分為審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)檢查、迎接審計(jì)、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目的具體內(nèi)容與性質(zhì)，列出7大項(xiàng)目的所屬二級項(xiàng)目。然后從項(xiàng)目來源角度，對各審計(jì)工作項(xiàng)目作進(jìn)一步分類，以說明各審計(jì)工作項(xiàng)目的來源是部門的、上級的、內(nèi)部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對審計(jì)工作項(xiàng)目的時間（報(bào)告時間）、名稱及內(nèi)容、實(shí)施主體、實(shí)施客體、開始時間與結(jié)束時間、問題個數(shù)、涉及金額、備注（關(guān)鍵詞檢索）等項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行全面登記管理。綜合管理庫是有關(guān)每個具體審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)（課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等）的基本概況、問題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫，該庫通過對每個具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的全面信息管理，使審計(jì)的管理更加全面細(xì)致，同時，便于對審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)管理事項(xiàng)的跟蹤以及對相關(guān)人員的考核，是人員庫中審計(jì)績效考核和審計(jì)記錄庫中的經(jīng)典案例及其處理意見的重要數(shù)據(jù)來源。

（二）審計(jì)記錄庫:

該庫是對各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化管理，是對記錄審計(jì)過程的具體審計(jì)內(nèi)容、方法及審計(jì)證據(jù)的審計(jì)工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化管理。該庫將所有審計(jì)項(xiàng)目按照上文標(biāo)準(zhǔn)框架的分級分類，對各類審計(jì)項(xiàng)目包含的所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。將每一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)建議等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。并以附件形式列明每一事項(xiàng)的記錄格式。審計(jì)記錄庫中對審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容具體如下：（1）審計(jì)記錄，包括審計(jì)類別和事項(xiàng)描述。（2）關(guān)注重點(diǎn)：對某一審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)的進(jìn)一步描述。審計(jì)資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計(jì)人員收集審計(jì)資料，引導(dǎo)審計(jì)人員如何完成審計(jì)項(xiàng)目提供了資料與智力支撐。（3）審計(jì)方法：首先明確具體審計(jì)目標(biāo)，對應(yīng)于審計(jì)具體目標(biāo)，應(yīng)采用的審計(jì)方法描述；對應(yīng)審計(jì)方法應(yīng)審計(jì)查閱的資料等。（4）審計(jì)依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對應(yīng)，并說明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類別、級別、文號和文件名等。審計(jì)法規(guī)庫作為嵌入的功能模塊，為審計(jì)依據(jù)提供了知識支撐。該庫將實(shí)時更新，由相關(guān)人員進(jìn)行獨(dú)立管理。（5）審計(jì)建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫將提供同類問題的經(jīng)典描述與建議。審計(jì)記錄庫將企業(yè)所有財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動分解為一個個具體審計(jì)事項(xiàng)，再固化每個審計(jì)事項(xiàng)下的具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)每個具體審計(jì)目標(biāo)，固化對應(yīng)的審計(jì)方法和應(yīng)審計(jì)查閱的資料，然后再提供相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)———具體審計(jì)條款，最后要求給出相應(yīng)的審計(jì)建議，同時還提供了對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿和經(jīng)典審計(jì)案例。該庫對審計(jì)實(shí)務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一一對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，為審計(jì)人員提供了具體的審計(jì)操作指南，審計(jì)人員在審計(jì)過程中能按圖索驥，避免了他們在審計(jì)各環(huán)節(jié)的盲目性。如對審計(jì)問題的定性與恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計(jì)的焦點(diǎn)和最核心問題，但大多數(shù)審計(jì)人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫針對各具體審計(jì)事項(xiàng)，提供了相應(yīng)的審計(jì)建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計(jì)人員能更加方便快捷地查詢到恰當(dāng)法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計(jì)人員查找審計(jì)評價(jià)依據(jù)的效率，使審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

（三）人員結(jié)構(gòu)庫：

該庫是對審計(jì)人員的管理。該庫集中了所有內(nèi)部審計(jì)人員和外部聘用專家的信息與承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務(wù)或職稱、專業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項(xiàng)目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實(shí)時取得相關(guān)信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量，其描述的審計(jì)問題和撰寫的建議被引用或點(diǎn)擊的次數(shù)為審計(jì)績效評價(jià)提供了較為客觀的依據(jù)。該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計(jì)人員的工作情況能夠?qū)崟r全面地反映在數(shù)據(jù)庫中，可以隨時查詢每個審計(jì)人員的完成的工作量及其質(zhì)量，通過審計(jì)人員所做的審計(jì)底稿模版、審計(jì)處理被引用的情況等，為審計(jì)績效評價(jià)提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫與法規(guī)庫：

這兩庫分別對審計(jì)涉及到的審計(jì)資料與審計(jì)法規(guī)依據(jù)的匯總和分類。資料庫將所有審計(jì)項(xiàng)目涉及到的應(yīng)審計(jì)查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的分級分類資料。法規(guī)庫則對審計(jì)依據(jù)分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內(nèi)容對各層次下的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行分類匯總。這兩個庫嵌入審計(jì)記錄庫，是對審計(jì)記錄庫的知識支撐。以上三個庫相互聯(lián)系貫通，審計(jì)記錄庫是對審計(jì)知識經(jīng)驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)化，綜合管理庫是對審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)管理事項(xiàng)的全面的標(biāo)準(zhǔn)化管理，資料庫和法規(guī)庫及人員庫為審計(jì)記錄庫提供了人力和智力支撐。審計(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架貫穿于資料庫、法規(guī)庫及審計(jì)記錄庫。由于審計(jì)記錄庫中是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目下的具體審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，所以審計(jì)人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目或具體任務(wù)，下載相關(guān)模塊或模塊里的細(xì)分模塊，到現(xiàn)場依標(biāo)準(zhǔn)化底稿與資料進(jìn)行審計(jì)。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐的啟示

從以上國家電網(wǎng)華東分部對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐，我們可以看到，相對于社會審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)內(nèi)容涉及經(jīng)營管理，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)的差異性較大，所以在內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化上，單位自身對內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點(diǎn)，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的分級分類是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。

華東電網(wǎng)將審計(jì)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類，并進(jìn)一步逐級分類，這樣標(biāo)準(zhǔn)化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個要素融合到財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)中，而將影響全局，但與財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨(dú)作為一個標(biāo)準(zhǔn)化模塊，避免了標(biāo)準(zhǔn)化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù)，這種分類合乎實(shí)際，易于實(shí)務(wù)人員的理解。

（2）在審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化上，通過對逐級分層的審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化，可以有效提高了標(biāo)準(zhǔn)化體系的實(shí)用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。

對審計(jì)項(xiàng)目下所屬審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，逐級分層細(xì)化，這些審計(jì)事項(xiàng)包含了企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容，審計(jì)人員可以根據(jù)不同類型審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行任意取舍和自由組合，便于審計(jì)人員按需下載、拷貝，增加了標(biāo)準(zhǔn)化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化所帶來的審計(jì)內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。

（3）按邏輯順序，一一對應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)化所有審計(jì)環(huán)節(jié)，可以有效彌補(bǔ)部分審計(jì)人員專業(yè)能力的不足。

審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化上沿著審計(jì)事項(xiàng)→關(guān)注重點(diǎn)→審計(jì)方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問題及對應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的框架構(gòu)造，徹底改變那種將這些知識、技能、經(jīng)驗(yàn)各自獨(dú)立存放，互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機(jī)地串聯(lián)起來，打破了它們之間的壁壘。審計(jì)人員只要明確自己的審計(jì)任務(wù)，就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)方法、應(yīng)審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計(jì)依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計(jì)處理意見的撰寫。這種審計(jì)流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系也大大提高該了審計(jì)效率。

（4）可充分利用標(biāo)準(zhǔn)化體系中的資源共享，來提高了審計(jì)績效考核的群眾性和客觀性。

篇8

論文摘要:文章認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。 

  

 

政府審計(jì)是受人民委托對公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個問題： 

 

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討 

 

 政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計(jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動；在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。 

我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。 

筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時通過評審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

放棄對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會來進(jìn)行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。 

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果 

 

任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在方法上都要評價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時，都要對其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。 

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。 

 

 參考文獻(xiàn): 

篇9

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性做了總體描述：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該監(jiān)督、評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險(xiǎn)控制、管理、治理等各個方面均進(jìn)行評價(jià)；內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)當(dāng)協(xié)助組織識別并評估重大的風(fēng)險(xiǎn)問題，并幫助組織改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。如：經(jīng)營財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，資產(chǎn)的完整性跟法律、法規(guī)和合同遵循的情況、經(jīng)營的效率與效果等；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將在業(yè)務(wù)開展時了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況運(yùn)用到識別和評價(jià)郵儲銀行重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中去。這是總體描述內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用，如果具體到風(fēng)險(xiǎn)管理的各個構(gòu)成要素中，就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)是無處不在的：一是在分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境時，內(nèi)部審計(jì)要充分了解管理層當(dāng)局看待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，以及應(yīng)當(dāng)采取的防范措施，由此來評價(jià)組織所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)跟剩余風(fēng)險(xiǎn)；二是在識別風(fēng)險(xiǎn)時，內(nèi)部審計(jì)人員采取一定的風(fēng)險(xiǎn)識別方法對潛在的可能對組織造成影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效識別；三是在反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)時，內(nèi)部審計(jì)人員要對組織的剩余風(fēng)險(xiǎn)及管理當(dāng)局所運(yùn)用的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施的科學(xué)性、合理性和有效性進(jìn)行合理的評價(jià)；四是在溝通風(fēng)險(xiǎn)信息時，按照在審計(jì)活動中所得出的評價(jià)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員向組織董事會或其審計(jì)委員會報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息是否被準(zhǔn)確及時的傳遞；五是在評估風(fēng)險(xiǎn)時，利用風(fēng)險(xiǎn)的評估模型，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用定性或定量的方法對風(fēng)險(xiǎn)的可能發(fā)生率及其影響程度進(jìn)行評估并描述；六是在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)時，內(nèi)審人員通過對組織風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，以檢查內(nèi)部控制是否已經(jīng)更新，是否能夠有效控制新的風(fēng)險(xiǎn)；七是在控制風(fēng)險(xiǎn)時，內(nèi)部審計(jì)人員要測試風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案及其執(zhí)行的有效性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)模式的涵義

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)（RiskManagementInternalAuditing，簡稱RMIA）是指在銀行治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，以銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，整合銀行內(nèi)部審計(jì)資源、能力和配置，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理銀行文化在銀行內(nèi)的傳播成為其管理核心，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銀行可持續(xù)價(jià)值，創(chuàng)造出能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更加重視組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、管理層對風(fēng)險(xiǎn)容忍度的加大以及對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的度量等幾方面。審計(jì)的目標(biāo)是指達(dá)成組織目標(biāo)、緩解關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，即銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；審計(jì)的重點(diǎn)是當(dāng)前識別風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計(jì)的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計(jì)結(jié)論主要是就風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的差距與潛在風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵郵儲目標(biāo)之間給予建議。

二、郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)理念落后

指引人們采取具體行動的價(jià)值觀就是理念。而作為一種社會意識，價(jià)值觀對人們所采取的行動具有促進(jìn)、制約跟界定的作用，時刻影響著人們在對待問題時的態(tài)度、思維跟行動。目前，我國郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)思想還處于把握基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其重心仍舊是傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面也沒有過多的涉獵；對內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能與職責(zé)及作用沒用系統(tǒng)而準(zhǔn)確的認(rèn)識；對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)理念的認(rèn)識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受及開展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)原因。

（二）定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確

目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)依舊停留在以往的以對照制度進(jìn)行檢查為主的傳統(tǒng)的、合規(guī)性的審計(jì)階段，還無法實(shí)現(xiàn)以經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)性的評價(jià)跟有效性風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評價(jià)、鑒證等功能也沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)就是通過采取規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理過程的效果進(jìn)行有效評價(jià)甚至是改善，以提升價(jià)值及完善組織的運(yùn)營為宗旨，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。然而，現(xiàn)階段郵儲銀行僅是將內(nèi)部審計(jì)用于“為銀行日常運(yùn)營查錯糾弊”。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員無法勝任

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)要求銀行的內(nèi)部審計(jì)人員要對銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，熟練運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估、分析及控制等，以及時評價(jià)出郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的有效性以及管理的合理性，這就說明銀行的內(nèi)部審計(jì)人員必須要具備一定高度的素質(zhì)，除了要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營活動過程中可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)及性質(zhì)，而且還必須要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)、定量分析方法。目前，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求來看，我國郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)存在較大差距：

首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次偏低，高學(xué)歷人才非常少，對涉及到的專業(yè)知識問題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)構(gòu)成比較單一，會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員的人數(shù)比例占主體地位，而法律、管理類、金融學(xué)等其他專業(yè)人員的人數(shù)比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專業(yè)知識比較強(qiáng)的領(lǐng)域，如果對該行業(yè)沒有深入的了解，必然會影響到郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法不完善

科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)確評價(jià)審計(jì)對象及提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。目前，郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)方法不完善、審計(jì)技術(shù)落后、審計(jì)手段不能適應(yīng)新時期的新要求，大體上都還以賬目作為審計(jì)的根本，主要采取詳細(xì)的審計(jì)，有的甚至還僅以審計(jì)人員的自身經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)去判斷審計(jì)方法；郵儲銀行在對計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用上也不夠充分，并且在實(shí)施過程中還存在輕視甚至是忽視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評價(jià)、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)、不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性等不良現(xiàn)象。而風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)過程當(dāng)中卻涉及了大量的、復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要運(yùn)用科學(xué)的、先進(jìn)的審計(jì)方法去進(jìn)行識別跟評價(jià)，傳統(tǒng)的、陳舊的審計(jì)方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)的有效發(fā)展。

三、保障郵儲銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念

要盡快轉(zhuǎn)變郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)理念，進(jìn)一步認(rèn)識到評價(jià)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，明確郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平跟能力是審計(jì)的重點(diǎn)與核心。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理卻是銀行高層管理者跟董事會的關(guān)鍵職責(zé)，要對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程負(fù)責(zé)。為實(shí)現(xiàn)銀行目標(biāo)，高層管理者應(yīng)保證銀行具備科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會在銀行是否具有科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的確定上以及該過程是否恰當(dāng)、有效的認(rèn)定上均負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任。一方面董事會可以帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)部門采取審計(jì)報(bào)告的形式對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的恰當(dāng)性、有效性提出針對性的改進(jìn)建議；另一方面還可以充當(dāng)咨詢師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施幫助解決風(fēng)險(xiǎn)問題。在銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)的角色是隨著時間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續(xù)的發(fā)展過程，即：從不出現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中——作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的組成部分對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)——積極、持續(xù)地支持風(fēng)險(xiǎn)管理過程并參與其中。如報(bào)告監(jiān)控活動、參加監(jiān)督委員會等，直到當(dāng)下的管理、協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，正確的定位內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的角色，在審計(jì)過程當(dāng)中以主動積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應(yīng)有的功能與職責(zé)。

（二）明確目標(biāo)定位

內(nèi)部審計(jì)的終極工作方向以及其存在的根本價(jià)值所在均是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，它確定了審計(jì)的內(nèi)容和制訂了審訂的程序。隨著內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也正在發(fā)生持續(xù)的變化，如在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的起始期間，其主要目標(biāo)是查錯防弊，后來就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行監(jiān)督、審查，再后來就發(fā)展成了為將內(nèi)部控制的有效性跟完整性作為其目標(biāo)。現(xiàn)階段，郵儲銀行內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，這就要求各參與部門將銀行的經(jīng)營目標(biāo)作為起點(diǎn)，更多地思量銀行的長遠(yuǎn)利益、戰(zhàn)略規(guī)劃，注重風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，從而出臺最高效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行程序。自然，過去的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已無法再滿足這一新要求。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)下的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該為實(shí)現(xiàn)郵儲銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略而產(chǎn)生，即提升組織價(jià)值、加強(qiáng)組織運(yùn)營。因此，在實(shí)施具體的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)之前，郵儲銀行內(nèi)部應(yīng)該對審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行明確的定位，為內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)航，這也是保障郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的前提。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是內(nèi)部審計(jì)效率及效果的直接影響因素，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)有多種途徑：一是延伸內(nèi)部審計(jì)人員招聘的專業(yè)范圍，適當(dāng)增加法律、金融、信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)專業(yè)的人才招聘，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識領(lǐng)域，以提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)；二是開展內(nèi)容豐富、形式多樣、專業(yè)知識廣泛的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會及培訓(xùn)，對在郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)中遇到的各種各樣的典型實(shí)例進(jìn)行深入的分析與研究，以提高審計(jì)水平，增加審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；三是咨詢或聘請有關(guān)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理研究方面的專家教授，補(bǔ)充銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的知識、技巧，但是在咨詢或聘請專家之前必須要做好對專家的勝任能力、及其成果的評價(jià)工作，以保證審計(jì)的質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)的審計(jì)過程，勝任能力強(qiáng)、專業(yè)知識廣泛的高素質(zhì)人才是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)有效開展的保障。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)方法

開展風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的有力保證是先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。郵儲銀行在其經(jīng)營過程中面臨著諸多復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，先進(jìn)的技術(shù)工具的支持是對這些復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別以及對其性質(zhì)、影響程度進(jìn)行評價(jià)必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)部門不斷引進(jìn)、學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)工具。第一，要持續(xù)引進(jìn)國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)識別跟評估方法，如信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評級法（IRB）、操作風(fēng)險(xiǎn)高級計(jì)量法（AMA）、內(nèi)部資本充足評估程序（ICAAP）、市場風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部模型法（IMA）等方法的引入跟學(xué)習(xí)；第二，廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建信息系統(tǒng)體系，開發(fā)網(wǎng)上服務(wù)業(yè)務(wù)，并用計(jì)算機(jī)完成大量的數(shù)據(jù)分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內(nèi)部審計(jì)方法。

（五）強(qiáng)化與各部門的溝通與交流

在充分分析風(fēng)險(xiǎn)管理信息的同時實(shí)現(xiàn)交流與共享，是有效推行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內(nèi)部審計(jì)還存在一個嚴(yán)重問題，即銀行內(nèi)部各部門之間沒能進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與溝通。因此，必須在各部門之間加強(qiáng)溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，完善其風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的共享。風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息，以保證每一個銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責(zé)。通過風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)共享，內(nèi)部審計(jì)部門可以在及時識別并評價(jià)銀行所面臨的各種復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素的同時評價(jià)整個郵儲銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。進(jìn)而，郵儲銀行的其他相關(guān)部門就能夠通過內(nèi)部審計(jì)部門反饋的信息進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制，在銀行造就一個高效的、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)順利開展，提升其安全性、效果性和效率性。

四、小結(jié)

篇10

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常開展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用。基于此，本文對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開了全面探討。

1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對）三個方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對這三個方面進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，即評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的有效性。

（1）審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風(fēng)險(xiǎn)識別進(jìn)行審查與評價(jià)，保證識別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識別。

（3）審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程。《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行審查與評價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個要素。”因此，內(nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。

（4）評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，及時予以改進(jìn)。在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法。

2開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進(jìn)行的僅僅是事后的評價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營目標(biāo)，有助于將錯報(bào)與企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3控制自我評估

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評估方法對組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的健全性進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作。”控制自我評估（CSA）是一種自發(fā)的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評估為企業(yè)提供了一個管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的責(zé)任。對內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計(jì)分卡，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計(jì)分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計(jì)分卡的四個維度嚴(yán)格對應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門通過改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個維度，有組織地評價(jià)企業(yè)經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個維度分別為：

（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。

（2）董事會、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對客戶要求的反應(yīng)時間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應(yīng)對措施

31提高企業(yè)整體對營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會有一個錯誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ闷睋?jù)代開發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

對于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會人員應(yīng)該進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時，還應(yīng)注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

33與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門轉(zhuǎn)為國稅，一時間國稅部門的業(yè)務(wù)量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時，相關(guān)部門可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專門研究部門進(jìn)行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對企業(yè)來說都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對企業(yè)而言是好事。但與此同時也因?yàn)槭且粓龈母铮瑢鹘y(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

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