導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，出臺(tái)了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，雖然還沒(méi)有包括白酒，但是已經(jīng)引起了投資者的關(guān)注，白酒消費(fèi)稅后移，對(duì)任何的白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)大震蕩。

目前酒類行業(yè)的消費(fèi)稅基本在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。假設(shè)按照政策將白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移，不再?gòu)纳a(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而是從流通環(huán)節(jié)征收，行業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步攤薄，會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

有些證券機(jī)構(gòu)的分析人士指出消費(fèi)稅改引發(fā)市場(chǎng)對(duì)白酒消費(fèi)稅的關(guān)注，如果白酒消費(fèi)稅改發(fā)生，名酒企業(yè)也會(huì)憑借強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)權(quán)轉(zhuǎn)移成本，夯實(shí)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)集中度進(jìn)一步提升，不會(huì)造成什么影響。

篇2

事實(shí)上，在國(guó)外，作為政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，奢侈稅和奢侈品消費(fèi)稅也被廣泛采用。比如瑞典的消費(fèi)稅一般是20%至25%左右，對(duì)政府不鼓勵(lì)消費(fèi)的一些商品，如奢侈品等，稅后價(jià)格可能翻幾番。

面對(duì)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)的瘋長(zhǎng)，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希告訴記者，“重點(diǎn)在于如何引導(dǎo)。”他認(rèn)為，對(duì)奢侈品征收高稅額，目的不是要放在財(cái)政意義的角度去考慮，也不是要消滅奢侈品，而是通過(guò)稅收、貿(mào)易政策等手段，引導(dǎo)消費(fèi)者更理性地消費(fèi)。

“關(guān)鍵是一個(gè)調(diào)整尺度的問(wèn)題”，劉尚希認(rèn)為，奢侈品也是消費(fèi)品，對(duì)消費(fèi)的拉動(dòng)也有積極意義。一些先富起來(lái)的人比如一些企業(yè)家，擁有私人飛機(jī)我們無(wú)可厚非。但是國(guó)家在稅收方面要進(jìn)行引導(dǎo)，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要公眾從節(jié)能節(jié)約資源的角度去考慮消費(fèi)，這一點(diǎn)也符合節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的要求。

一位稅務(wù)系統(tǒng)人士也表示，對(duì)奢侈行為征稅，可以視為對(duì)高收入階層稅收的一種補(bǔ)充，能使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)，同時(shí)迫使消費(fèi)變得更趨合理性和公平性。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君表示，中國(guó)奢侈品消費(fèi)正在興起，不管多奢華的房子、汽車，都有巨大的市場(chǎng)，但奢侈品消費(fèi)稅并未跟上。當(dāng)前貧富兩極分化正在不斷加大，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)奢侈品的征稅，而對(duì)一般消費(fèi)品可以降低。

篇3

消費(fèi)稅的新一輪改革已經(jīng)醞釀很長(zhǎng)時(shí)間。知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者透露，本輪改革原本計(jì)劃在2013年底推出，后因故延宕。據(jù)透露，消費(fèi)稅改革將分三步實(shí)施，第一步改革將于2014年初施行。

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉日前在《人民日?qǐng)?bào)》撰文，論及建立現(xiàn)代財(cái)政制度，稅改部分首先談到的就是消費(fèi)稅改革。他表示，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和居民消費(fèi)水平提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅制度存在征收范圍較窄、課稅環(huán)節(jié)單一且靠前、稅基偏小、稅率結(jié)構(gòu)欠合理等問(wèn)題，迫切需要進(jìn)行改革。 消費(fèi)稅制待完善

從收入規(guī)模來(lái)看，消費(fèi)稅是中國(guó)目前的第四大稅種。根據(jù)財(cái)政部此前的《2012年全國(guó)公共財(cái)政收入決算表》，2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入7875.58億元，收入規(guī)模僅少于增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅，占稅收總收入的7.8%。

中國(guó)的消費(fèi)稅，始于1994年的分稅制改革。

盡管這項(xiàng)1994年為彌補(bǔ)稅制改革造成的財(cái)政收入缺口而開征的消費(fèi)稅，其主要目的在于籌集財(cái)政收入，但開征同時(shí)也考慮到了此一稅種的調(diào)控功能。其后將近20年時(shí)間里，消費(fèi)稅的征稅范圍逐漸擴(kuò)展到11類應(yīng)稅消費(fèi)品。

2006年中國(guó)曾對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行過(guò)一次較大規(guī)模的改革，強(qiáng)化了稅收調(diào)節(jié)的節(jié)能環(huán)保功能，并增加了對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品的征稅。該次調(diào)整，不僅增加了木制一次性筷子和實(shí)木地板兩個(gè)稅目，而且對(duì)部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行細(xì)分，主要體現(xiàn)在乘用車按排氣量大小實(shí)行五檔稅率。與此同時(shí)還增加了游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品稅目，并將一些大眾消費(fèi)品如護(hù)膚護(hù)發(fā)品剔除出征稅范圍。

2008年，汽車消費(fèi)稅再次調(diào)整，乘用車按排氣量大小分設(shè)七檔稅率，最低稅率與最高稅率之間的差額擴(kuò)大到39個(gè)百分點(diǎn)。2009年，燃油費(fèi)改稅開始實(shí)行，七種應(yīng)稅成品油的平均稅率增加了7倍左右。當(dāng)年還調(diào)整了煙草產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格，提高了消費(fèi)稅稅率。

從收入情況看，1994年中國(guó)消費(fèi)稅收入只有492億元，而后以年均約16%的增速增長(zhǎng)，逐漸成為一個(gè)規(guī)模較大的稅種。

不少人提醒，現(xiàn)行消費(fèi)稅制度與其消費(fèi)調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)，還存在一定差距。

首先是征稅范圍上缺位與越位并存。部分高消費(fèi)、高耗能、高污染的產(chǎn)品并未納入征稅范圍，比如鉛蓄電池、農(nóng)藥、化肥、塑料袋、一次性餐盒等污染大、治理成本高的產(chǎn)品沒(méi)有征稅。然而同時(shí)，部分已經(jīng)成為生活必需品的消費(fèi)品仍在征稅，比如普通化妝品和中低端白酒等。

消費(fèi)稅稅率還存在一定結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。部分高消費(fèi)、高污染、高耗能的產(chǎn)品稅率較低，而一些必需品稅率較高。如游艇、高爾夫球等高端消費(fèi)品的稅率僅為10%，高檔手表稅率20%，化妝品卻征收30%的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收和價(jià)內(nèi)稅的計(jì)征方式，也影響了其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。除金銀首飾和鉆石及鉆石飾品之外，消費(fèi)稅的納稅行為都發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，而非流通領(lǐng)域或終端消費(fèi)環(huán)節(jié)，這使得消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)無(wú)法體會(huì)到征稅對(duì)自身的影響。同時(shí)中國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)征方式，稅額包含在應(yīng)稅對(duì)象價(jià)格之內(nèi)，消費(fèi)稅稅金并未在商品標(biāo)價(jià)或購(gòu)買發(fā)票上標(biāo)注，消費(fèi)者對(duì)于被征收的稅收根本不知情。 征稅對(duì)象擴(kuò)圍

前述知情人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，對(duì)于接下來(lái)的消費(fèi)稅改革，財(cái)政部已經(jīng)做好方案。改革本來(lái)計(jì)劃在今年底前啟動(dòng)，但由于多種原因并未推行，預(yù)計(jì)將于2014年初推出。

預(yù)計(jì)消費(fèi)稅改革將分三步走：第一步擴(kuò)大征收范圍，將電池等產(chǎn)品納入；第二步是將高檔住宿業(yè)和高檔娛樂(lè)業(yè)等納入征稅范圍；第三步是調(diào)整征收環(huán)節(jié)，部分產(chǎn)品的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改至批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。

樓繼偉在前述《人民日?qǐng)?bào)》文章中表示，消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)是，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化，適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，將一些高耗能、高污染產(chǎn)品以及部分高檔消費(fèi)品等納入征稅范圍；調(diào)整征收環(huán)節(jié)，弱化政府對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，促進(jìn)解決重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量；調(diào)整部分稅目稅率，進(jìn)一步有效發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

在接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪時(shí)，財(cái)政部財(cái)科所稅收政策研究室研究員孫鋼表示，關(guān)于擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，財(cái)政部此前已經(jīng)研究了很長(zhǎng)時(shí)間。

原來(lái)所說(shuō)的擴(kuò)大范圍，是指對(duì)水資源、森林和濕地等進(jìn)行征稅，促進(jìn)資源的適度合理開發(fā)。然而實(shí)際上企業(yè)負(fù)擔(dān)能力較弱，對(duì)這些資源征稅的條件目前還不具備。孫鋼表示，是否應(yīng)該納入電池產(chǎn)品，目前也存有一定爭(zhēng)議。征稅可能引起電池漲價(jià)，而現(xiàn)在電池已經(jīng)是手機(jī)和相機(jī)中的必用消費(fèi)品。

前述知情人士解釋，將高檔住宿和高檔娛樂(lè)業(yè)納入消費(fèi)稅的征收范圍，主要是為彌補(bǔ)營(yíng)改增帶來(lái)的稅收收入缺口。從2012年1月1日起，營(yíng)改增改革率先在上海開展試點(diǎn)，隨后漸次擴(kuò)大到北京、江蘇、安徽、福建等9個(gè)省份。今年8月將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)其他22個(gè)省份，新增試點(diǎn)企業(yè)74萬(wàn)戶，全國(guó)新老試點(diǎn)加起來(lái)，2013年企業(yè)將因此減輕稅負(fù)1200億元。

孫鋼表示，目前消費(fèi)稅的征稅對(duì)象只是實(shí)物商品，如果納入酒店和娛樂(lè)業(yè)就相當(dāng)于把應(yīng)稅行為也納入征稅范圍，消費(fèi)品的概念也將進(jìn)一步擴(kuò)大。他認(rèn)為對(duì)這些行為征稅的難度并不算大，高檔消費(fèi)場(chǎng)所的盈利空間本來(lái)就很大，繳稅只是減少一小部分利潤(rùn)。

有一種說(shuō)法認(rèn)為，中低檔摩托車已經(jīng)成為很多人的日常消費(fèi)品，不應(yīng)該再繳納消費(fèi)稅。對(duì)此孫鋼表示，盡管消費(fèi)稅政策調(diào)整由財(cái)政部門主導(dǎo)，但也要征詢其他部門的意見，對(duì)于交通部門來(lái)說(shuō)，摩托車難于管理，不宜發(fā)展得過(guò)多過(guò)快，因此將摩托車從征稅范圍內(nèi)剔除出來(lái)的可能性不大。

關(guān)于消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，目前也存有不同看法。孫鋼表示，消費(fèi)稅目前是中央稅，由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收。從征稅成本看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅成本最低，也最容易控制。如果作為或部分作為地方稅，那么將其放在銷售環(huán)節(jié)征收比較合理；但如果并不作為地方稅，放到銷售環(huán)節(jié)征收就是舍近求遠(yuǎn)，因?yàn)殇N售的環(huán)節(jié)越多，稅款跑冒滴漏的可能性越大，地稅部門從事這種細(xì)碎的征管較為擅長(zhǎng)，而非國(guó)稅部門所長(zhǎng)。

由此，征收環(huán)節(jié)的調(diào)整與消費(fèi)稅將來(lái)到底是作為地方稅還是中央稅或者共享稅有很大關(guān)系，如果目前作為中央稅的大前提不變，征收環(huán)節(jié)暫時(shí)輕易也不會(huì)變。孫鋼認(rèn)為，如果說(shuō)一定要彌補(bǔ)地稅的減收缺口，其實(shí)可以將消費(fèi)稅改為共享稅，仍由目前的國(guó)稅部門來(lái)征收，征收環(huán)節(jié)也有可能不改動(dòng)。 卷煙增稅爭(zhēng)議

消費(fèi)稅中有一個(gè)重要征稅對(duì)象是卷煙，是否應(yīng)該對(duì)其加稅以起到寓禁于征的作用，一直以來(lái)都有較大爭(zhēng)議。

卷煙消費(fèi)稅自開征以來(lái)，經(jīng)歷了多次大的調(diào)整。1994年，各類卷煙按出廠價(jià)統(tǒng)一計(jì)征40%的消費(fèi)稅；1998年7月1日，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二三類煙40%，四五類煙25%；2001年6月1日起，實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即按量每5萬(wàn)支卷煙計(jì)征150元的定額稅，從價(jià)計(jì)征從過(guò)去的三檔調(diào)整為二檔，即每條調(diào)撥價(jià)為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；2009年，又將甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%。其中，每條價(jià)格70元（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。

孫鋼認(rèn)為，提高煙草消費(fèi)稅將造成兩極分化。很多吸高檔煙的人并不買煙，因此對(duì)價(jià)格不敏感；中低檔煙如果漲價(jià)，中低收入者就會(huì)降低抽煙檔次，抽買得起的價(jià)格更低的煙。也就是說(shuō)，卷煙漲價(jià)并不必然減少吸煙，提高消費(fèi)稅不一定能發(fā)揮寓禁于征的目的。

對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院教授鄭榕，多年來(lái)一直與財(cái)政部等相關(guān)部門合作研究稅收控?zé)焼?wèn)題，她對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，不管從控?zé)熃嵌冗€是從財(cái)政收入角度，接下來(lái)增加卷煙消費(fèi)稅的可能性都很大。

鄭榕說(shuō)，從稅收作用點(diǎn)和公共衛(wèi)生的角度來(lái)看，高價(jià)煙購(gòu)買者和使用者的需求彈性不大，尤其很多屬于公款消費(fèi)，加稅應(yīng)該主要作用于低價(jià)煙，尤其應(yīng)該增加從量稅，比如每包煙加1塊錢。目前卷煙的從量稅非常低，每包煙只有6分錢。從量稅可以實(shí)現(xiàn)低價(jià)煙多加價(jià)，而且很容易預(yù)測(cè)出增加多少收入，管理比較簡(jiǎn)單。

她表示，控?zé)熓且粋€(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不要指望三五年內(nèi)就出現(xiàn)明顯效果。給低價(jià)煙加稅就是要把吸煙的門檻提高，比如紐約目前就沒(méi)有10美元以下的煙，小孩子和窮苦人輕易不會(huì)去吸煙。國(guó)內(nèi)將來(lái)的趨勢(shì)也是減少低價(jià)煙。實(shí)際情況也是如此，2008年云南省煙草調(diào)撥計(jì)劃中兩三塊錢以下的五類煙有二三十種，到2010年只剩下兩三種。從全國(guó)來(lái)看，目前五類煙的市場(chǎng)份額不到10%。

顯然，煙草經(jīng)營(yíng)者和生產(chǎn)者不希望低價(jià)煙提價(jià)太多，否則會(huì)影響其“培養(yǎng)”潛在吸煙人群。

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)銷售 包裝物 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng) 動(dòng)態(tài)平衡

1 包裝物的基本概念

包裝物是指生產(chǎn)流通過(guò)程中為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，隨同產(chǎn)品或商品出售、出借或出租給購(gòu)貨者的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、袋等，這些均能用于產(chǎn)品的儲(chǔ)存和保管。從大的角度來(lái)說(shuō)：包裝物的處理方法主要包括四種：（1）作為公司產(chǎn)品的一部分；（2）隨同商品出售計(jì)價(jià)；（3）隨著商品出售，但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)；（4）出租或出借。相關(guān)研究顯示：包裝物的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)的稅法關(guān)系密切，且主要涉及稅收包括：流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅[1]。

1.1 包裝物成為公司產(chǎn)品一部分

包裝物屬于產(chǎn)品實(shí)體的一部分，并且在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，包裝物押金會(huì)計(jì)核算與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本關(guān)系密切，但是包裝物押金會(huì)計(jì)核算不單獨(dú)進(jìn)行核算。

1.2 隨同商品出售計(jì)價(jià)

該類包裝物等同于一般材料的銷售，當(dāng)消費(fèi)方收到包裝物價(jià)款收入，并且將其計(jì)入包裝物成本。

1.3 隨著商品出售，但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)

該類商品包裝物作為企業(yè)促銷的一種重要手段，如購(gòu)買護(hù)膚品時(shí)贈(zèng)送客戶的包裝盒，該類包裝物不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)該將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”中。

1.4 出租或出借

出租在包裝物中比較常見，它是將購(gòu)買方支付的租金作為含稅收入，并且將包裝如的賬面價(jià)值作為成本。由于出借不形成收入，僅形成成本，因此，將借出包裝物成本將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”[2]。

2 包裝物押金會(huì)計(jì)核算與稅收相關(guān)規(guī)定

（1）包裝物押金與稅法中的增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)的所得稅關(guān)系密切。尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，二者相互聯(lián)系，相互影響。由于押金屬于是含稅收入，它是增值稅和收入的合計(jì)，消費(fèi)稅則需要由消費(fèi)者繳納相應(yīng)的消費(fèi)品稅即可[3]。（2）我國(guó)增值稅法、消費(fèi)稅法以及企業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于包裝物押金未逾期會(huì)計(jì)核算獲得的利潤(rùn)，顯著高于逾期會(huì)計(jì)核算獲得的利潤(rùn)。

3 包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

為了更好地了解包裝物押金和增值稅以及消費(fèi)稅的關(guān)系，應(yīng)該充分考慮應(yīng)稅消費(fèi)品。因此，將包裝物根據(jù)其種類分為三種，即：一次性消費(fèi)品、啤酒黃酒以及非啤酒黃酒酒類產(chǎn)品等。

3.1 一次性消費(fèi)品包裝物押金

一次性消費(fèi)品裝物收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)該將收取的押金作為“其他應(yīng)付款”的一部分。當(dāng)包裝物逾期時(shí)，應(yīng)該將押金作為含稅收計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的組成部分，換成算出不含有稅收的收入乘以相應(yīng)的消費(fèi)者稅率，獲得包裝物的消費(fèi)稅，并將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”[4]。

3.2 黃酒、啤酒包裝物的押金

對(duì)于黃酒以及啤酒包裝物的押金當(dāng)逾期未歸還是，應(yīng)該和非酒類的包裝物會(huì)計(jì)進(jìn)行相同的計(jì)算。但是，由于啤酒和黃酒在消費(fèi)稅中是按量計(jì)入，包裝物押金并不計(jì)入消費(fèi)稅的征收范疇。

3.3 非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物的押金

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物在收取押金時(shí)應(yīng)該計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，并且會(huì)計(jì)處理與一般消費(fèi)性包裝物押金會(huì)計(jì)的處理相同。

例，A公司為白酒生產(chǎn)公司，2015年12月21日銷售一批白酒給B公司，并且同時(shí)借出一批包裝物給B公司，白酒賬面總價(jià)格為1500元，收取押金為2340元，雙方規(guī)定5個(gè)月后續(xù)返還包裝物。增值稅率為17%，，白酒賣出稅為20%，定額稅率為0.5元/500g。

（1）收取包裝物押金：押金應(yīng)交的增值稅為340元，押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額為400院。B公司在交付時(shí)應(yīng)該包括應(yīng)交的增值稅額以及應(yīng)交消費(fèi)稅額收入的“銷售費(fèi)用”。（2）當(dāng)包裝物到期歸還，并且包裝物未出現(xiàn)破損，因此，要傳銷之前計(jì)入“銷售費(fèi)用”的包裝物賬面的50%。（3）當(dāng)包裝物過(guò)期而未償還，則需要將包裝物賬面的50%計(jì)入銷售費(fèi)用，因此，銷售費(fèi)用數(shù)額為2540元。

因此，對(duì)于非啤酒類包裝物押金不論是過(guò)期還是未過(guò)期，均需要收取一次性全部計(jì)入增值稅，對(duì)于企業(yè)沒(méi)有任何不同。

4 包裝物對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響

包裝物雖然在企業(yè)存貨中僅占據(jù)一小部分，但是隨著我國(guó)商品銷售業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大以及我國(guó)物流運(yùn)輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)關(guān)系密切。因此，企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注包裝物的處理方法，企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生直接的影響。（1）對(duì)企業(yè)利益有直接的影響。對(duì)于出租包裝物企業(yè)，從而能形成相應(yīng)的收入與成本。對(duì)于只是借出包裝物企業(yè)，如果包裝物未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還，則容易增加增值稅和消費(fèi)稅的基礎(chǔ)。（2）對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響。企業(yè)報(bào)表中包括資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算以及利潤(rùn)的計(jì)算。因此，包裝物的不同處理方法將會(huì)影響企業(yè)的利益，從而影響包裝物所有者權(quán)益。（3）對(duì)企業(yè)年度應(yīng)交所得稅產(chǎn)生明顯的影響[5]。利潤(rùn)屬于企業(yè)成本的重要組成部分，包裝物出租攤銷的成本會(huì)隨著同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的形成會(huì)影響利潤(rùn)總額。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，包裝物押金會(huì)計(jì)核算與稅收之間存在緊密的聯(lián)系，企業(yè)選擇合理的裝包物和包裝物押金相互借鑒，更好的規(guī)避包裝物的增值稅、消費(fèi)稅以及所得稅，從而能夠達(dá)到良好規(guī)避稅收的目的，保證企業(yè)能獲得更大的利潤(rùn)。企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，稅收問(wèn)題應(yīng)該滲透到企業(yè)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況綜合權(quán)衡收益和成本，并作出正確的決策。

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篇5

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收  稅收制度  完善

     隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

 

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展

漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適

當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

5．完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策。減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出，可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)合格資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度。

篇6

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 價(jià)格調(diào)整

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅收的關(guān)系

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，又稱之為轉(zhuǎn)移價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓價(jià)格本來(lái)是一個(gè)中性的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價(jià)原則，但越來(lái)越多的證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用它來(lái)進(jìn)行稅收籌劃從而達(dá)到規(guī)避稅收的目的，轉(zhuǎn)讓價(jià)格對(duì)稅收的主要體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅和所得稅方面。下面僅以我國(guó)為例加以說(shuō)明。

在增值稅方面， 關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)貨物交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入。例如， 生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的母公司可以利用其對(duì)子公司的統(tǒng)一定價(jià)， 從提供零配件的子公司處低價(jià)購(gòu)入， 從而使子公司的銷項(xiàng)稅額減少。雖然這樣一來(lái)也使母公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)地減少了， 即應(yīng)稅銷售額增加了， 但母公司可以通過(guò)享受免稅產(chǎn)品優(yōu)惠政策來(lái)消化這部分增值帶來(lái)的稅負(fù)響， 從而達(dá)到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體避稅的目的。在我國(guó)， 外商投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避增值稅還有另一個(gè)途徑。因?yàn)槲覈?guó)《出口貨物退( 免) 稅管理辦法》和《出口貨物退( 免) 稅若干的規(guī)定》規(guī)定: 對(duì)于1993 年12 月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物， 可予免稅， 但不予退稅， 并且， 此類外商投資企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 應(yīng)記入產(chǎn)品成本處理; 對(duì)于1994 年1 月1日后設(shè)立的外商投資企業(yè)有上述出口情況的， 予以免稅并退稅， 出口退稅原則上按“免、抵、退”辦法。隨著出口退稅率的提高， 出口貨物實(shí)行零稅率政策， 對(duì)于有些外商投資企業(yè)( 特別是在國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額多、出口量大的企業(yè)) ， 如果它是在1994 年1 月1 日后設(shè)立的話， 在實(shí)行“免、抵、退”時(shí)退稅額往往會(huì)超過(guò)征稅額， 進(jìn)貨時(shí)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在貨物出口時(shí)實(shí)現(xiàn)部分或全部退還。所以， 與之有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成立于1993 年12 月到30 日前的外商投資企業(yè)就會(huì)把產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)賣給它出口， 以求得更多的退稅。

篇7

    關(guān)鍵詞:低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟(jì);二氧化碳稅;燃油稅

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,能源問(wèn)題、二氧化碳排放問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),我國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段,已成為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此,建立和完善我國(guó)的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

    一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

    本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合,而是專門針對(duì)汽車產(chǎn)品開征的稅,具體包括對(duì)汽車的生產(chǎn)、購(gòu)買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢開征的稅。有些國(guó)家將汽車稅制按照三個(gè)階段設(shè)立:一是汽車購(gòu)置階段,如汽車購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、增值稅等;二是汽車保有階段,如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段,如燃料稅、燃油稅等。由此可見,汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收,彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中,應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮,設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定,以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。

    我國(guó)當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中,僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素,即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅,同時(shí)對(duì)汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外,鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為,設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義:首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源,減少排放,提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,減少污染,加大研發(fā)投入;對(duì)使用新能源的稅收優(yōu)惠,更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,提升技術(shù),加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財(cái)政收入,專款專用,用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中,如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來(lái)可能新增的一些稅種中,如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式:一是專款專用,用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng),這是世界各國(guó)普遍的做法;二是納入一般預(yù)算收入,制訂補(bǔ)償計(jì)劃,用于抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性,或者補(bǔ)償對(duì)其他稅的削減,即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立,新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征,以及鼓勵(lì)購(gòu)買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺(tái),必然會(huì)影響到人們購(gòu)車的選擇和汽車的使用,盡可能減少私家車的出行,選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具,養(yǎng)成低碳的生活方式;同時(shí),也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。

    二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

    構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果同時(shí)開征過(guò)多的新稅種,或課以較重的稅賦,脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過(guò)多的責(zé)任和過(guò)重的負(fù)擔(dān),則會(huì)欲速不達(dá),甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則,筆者認(rèn)為,可從以下幾方面構(gòu)建我國(guó)的低碳汽車稅制。

    1.取消排污費(fèi),開征排污稅。對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言,應(yīng)取消排污費(fèi),設(shè)立排污稅;同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn),鼓勵(lì)對(duì)新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國(guó)主要對(duì)污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項(xiàng)污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收,法律效力不高,隨意性大,征收成本高,征收效率低,存在較多問(wèn)題。如征收資金管理不嚴(yán),普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)不掛鉤,企業(yè)可將排污費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān),無(wú)法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染;排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排,排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理,返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金,只有少部分被用作污染治理。長(zhǎng)此以往,企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染依然不減。目前,將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩,它也是我國(guó)環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅,但是對(duì)排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的,這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi),收費(fèi)收入納入國(guó)家預(yù)算,中央與地方按比例分成,收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項(xiàng)目,引入當(dāng)量的概念,適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為,以上對(duì)排污費(fèi)的改革措施,將排污費(fèi)改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性,將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然,征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化,會(huì)涉及眾多具體的操作事宜。

    在當(dāng)前的稅收體制中,如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè),但是缺乏專門針對(duì)汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然,國(guó)家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼,但是關(guān)于專門鼓勵(lì)和扶持新能源車的稅收政策基本沒(méi)有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策至少應(yīng)該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵(lì)小排量車方面,國(guó)家已出臺(tái)政策對(duì)1.6升以下排量的乘用車享受車輛購(gòu)置稅減半的優(yōu)惠,汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對(duì)小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財(cái)政補(bǔ)貼。這些措施的出臺(tái)雖然只是針對(duì)小排量車的購(gòu)買者,非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身,但也極大促進(jìn)了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼的政策措施,同時(shí)鼓勵(lì)小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù),降低小排量車的油耗,提高小排量車燃油的經(jīng)濟(jì)性,進(jìn)一步推廣小排量車的使用范圍。

    2.修訂現(xiàn)行汽車消費(fèi)稅。當(dāng)前,我國(guó)的汽車消費(fèi)稅存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:一是征稅對(duì)象過(guò)窄,沒(méi)有將載貨車納入其中。殊不知,載貨車對(duì)能源的消耗和對(duì)二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當(dāng)?shù)谋?重。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)重型汽車保有量?jī)H占機(jī)動(dòng)車保有總量的5%,但其NOX和PM的排放量占總排放量的74%和86%。2008年我國(guó)汽車總保有量超過(guò)6 400萬(wàn)輛,其中黃標(biāo)車1800萬(wàn)輛,占全國(guó)汽車保有量的28.1%,但黃標(biāo)車排放的污染物卻占汽車大氣污染排放物的75%。載貨車雖然不是消費(fèi)品,大多屬于生產(chǎn)資料范疇,但是出于對(duì)節(jié)能環(huán)保的考慮,應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征稅范疇。二是稅率設(shè)計(jì)不合理。首先對(duì)排量在1.0L以下的乘用車征收消費(fèi)稅實(shí)則沒(méi)有必要,為體現(xiàn)對(duì)小排量車的鼓勵(lì)可以取消這一消費(fèi)稅;其次是2.0L~3.0L排量水平的消費(fèi)稅率較低,因?yàn)檫@一排量水平的乘用車數(shù)量多,其二氧化碳的排放量并不低,應(yīng)當(dāng)提升這一區(qū)間汽車消費(fèi)稅的稅率。三是對(duì)消費(fèi)稅的征收僅考慮排量是不夠的,還應(yīng)當(dāng)考慮汽車的實(shí)際油耗和碳的排放因素。當(dāng)然,這一因素的考慮在操作上將面臨困難,需要制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才可以實(shí)施。據(jù)此,可從以下方面改革汽車消費(fèi)稅:擴(kuò)大汽車消費(fèi)稅的征稅對(duì)象,將載貨車納入其中;取消1.0L以下乘用車的消費(fèi)稅,提升2.0L~3.0L排量之間的汽車消費(fèi)稅稅率;在征收汽車消費(fèi)稅的同時(shí)考慮汽車的實(shí)際油耗和碳的排放量是否超出相應(yīng)的汽車排量要求,對(duì)超出者應(yīng)當(dāng)加成征收。

篇8

教學(xué)目標(biāo)：

知識(shí)目標(biāo)：要求學(xué)生識(shí)記納稅人的含義，我國(guó)的主要稅種及其納稅人

理解依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)

運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，分析一些主動(dòng)納稅和偷稅的事例，說(shuō)明公民樹立納稅人意

識(shí)的必要性。

能力目標(biāo)：通過(guò)教學(xué)，提高學(xué)生的邏輯思維能力，辨別比較能力和分析實(shí)際問(wèn)題能力

德育目標(biāo)：使學(xué)生樹立納稅人意識(shí)

導(dǎo)入新課：通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，我們了解了財(cái)政收入的來(lái)源主要是稅收，了解了稅收的含義及其重要作用，還知道稅收取之于民，用之于民了。可是哪些人應(yīng)該交稅，哪些人不應(yīng)該交稅，在我國(guó)有哪些稅種，應(yīng)該交哪些稅呢？其實(shí)我們每個(gè)人都可能是納稅人，依法納稅是每個(gè)公民的責(zé)任。

一．納稅人

含義：稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（聯(lián)系上學(xué)期學(xué)過(guò)的對(duì)企業(yè)的概念，說(shuō)明納稅人作為繳納稅款的主體，可以是法人，可以是自然人。即：可以是單位，也可以是個(gè)人。所以，不論是企業(yè)還是個(gè)人，只要負(fù)有直接的納稅義務(wù)，就是納稅人。）

講解后提問(wèn)，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人是否成為納稅人，由什么決定？

指導(dǎo)學(xué)生閱讀相關(guān)教材，概括回答（略）

教師總結(jié)：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人不是想成為納稅人就可以成為納稅人，當(dāng)然也不是不想納稅就可以不做納稅人，能否成為納稅人，取決于兩個(gè)因素：

第一，稅法規(guī)定

第二，企業(yè)或個(gè)人所處的經(jīng)濟(jì)地位

（過(guò)渡）為什么由這兩個(gè)因素決定，這就要求我們進(jìn)一步來(lái)了解有關(guān)稅種的知識(shí)

二．我國(guó)的稅種

1．增值稅

（1）含義：增殖稅就是將納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增殖額作為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種

那么什么是增值額呢？

引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系以前學(xué)過(guò)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)：一個(gè)商品的價(jià)格可用C+V+M來(lái)表示，C即勞動(dòng)過(guò)程中消費(fèi)掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V即勞動(dòng)力價(jià)格，M即剩余價(jià)值，所謂增殖額就是企業(yè)的勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。

（2）納稅人范圍：增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理，修配，勞以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

（3）作用：可以避免對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)社會(huì)分工和生產(chǎn)專業(yè)化發(fā)展

這一作用可在增值稅的計(jì)稅方法上表現(xiàn)出來(lái)，增值稅的計(jì)算方法是：本企業(yè)商品銷售額乘稅率，減去上一環(huán)節(jié)已納稅金（要求學(xué)生閱讀P26——27的小字部分，理解增值稅的計(jì)算方法

紡織廠（布料）——》服裝廠（服裝）——》商店（商品）

850元增值增值

增值稅增值稅

（由服裝廠承擔(dān)）（由商店承擔(dān)）

850×17%=144.51500×17%－144.5=110.5

從圖示我們可以看出,服裝廠繳納由布料加工成服裝的增值額的稅款,商店繳納由服裝變成商品的增值額應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款,不重復(fù)繳納.這是其一；其次，繳納增值稅必須出示增值稅發(fā)票，比如說(shuō)，如果服裝廠購(gòu)買原材料未得到增值稅發(fā)票，說(shuō)明上一環(huán)節(jié)沒(méi)有交納增值稅，商店就無(wú)權(quán)扣除144.5元，所以，用這種方法計(jì)算，可以防止進(jìn)貨商品的偷漏稅。

提問(wèn)：如果商店把服裝買給了消費(fèi)者，誰(shuí)是最終的納稅人？

學(xué)生討論（略）

正確答案為：消費(fèi)者

2．營(yíng)業(yè)稅

（1）含義：以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)額為征稅對(duì)象的稅種

強(qiáng)調(diào)：是對(duì)營(yíng)業(yè)和服務(wù)的總收入征稅，經(jīng)營(yíng)者不論盈虧，只要營(yíng)業(yè)就需要交稅。

（2）納稅人范圍：在我國(guó)境內(nèi)從事商業(yè)，交通運(yùn)輸，建筑安裝，金融保險(xiǎn)，郵電通訊，公用事業(yè)，出版業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。

（3）特點(diǎn)：稅源廣（只要經(jīng)營(yíng)就必須納稅；涉及商業(yè)等9個(gè)行業(yè)，因此營(yíng)業(yè)稅可以保證稅收的穩(wěn)定。

（4）作用：有利于增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

3消費(fèi)稅

含義

納稅人

作用

征稅范圍

要求學(xué)生圍繞問(wèn)題進(jìn)行閱讀，然后完成圖表

（教師串講一遍）消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

其納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。征收消費(fèi)稅可以合理地調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，抑制超前消費(fèi)，間接引導(dǎo)投資流向，保證國(guó)家財(cái)政收入，以及避免因過(guò)度消費(fèi)而損害人們健康，危害社會(huì)秩序和破壞生態(tài)環(huán)境的作用，其征稅范圍包括煙，酒等11種商品

提問(wèn)：為什么要對(duì)11種商品征收消費(fèi)稅？

學(xué)生討論（略）

教師總結(jié)：這些消費(fèi)非生活必須品，有的會(huì)損害人體健康，有的會(huì)污染環(huán)境。征收消費(fèi)稅，可以抑制消費(fèi)量，合理利用資源等等（引導(dǎo)學(xué)生看P27第四自然段）

利用P28面的圖表“消費(fèi)稅稅率”，讓學(xué)生對(duì)稅率有一定的了解，根據(jù)圖表，指出消費(fèi)稅分從價(jià)定率和從量定率。從價(jià)定率指銷售額乘以稅率。如一包香煙為10元，那么消費(fèi)稅=10×45%=4.5元。從量定額是征收標(biāo)準(zhǔn)銷售×銷量。如啤酒按噸算，汽油，柴油按升算。

4．企業(yè)所得稅

要求學(xué)生找出其含義，納稅人。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是純收益額，而不是經(jīng)營(yíng)額。另外，企業(yè)所得稅對(duì)調(diào)節(jié)納稅人的收入有特殊作用，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)得分配

5．個(gè)人所得稅

請(qǐng)學(xué)生閱讀P28——29面得內(nèi)容，回答以下問(wèn)題

什么是個(gè)人所得稅？

（國(guó)家對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅）

我國(guó)公民在國(guó)外打工獲得的收入該不該繳納個(gè)人所得稅？

（應(yīng)該，因?yàn)閭€(gè)人所得稅納稅人之一是在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年，從我國(guó)境內(nèi)外取得所得的個(gè)人）

一外國(guó)工程師在我國(guó)指導(dǎo)某工程修建四個(gè)月，其收入該不該交納個(gè)人所得稅？

（應(yīng)該，個(gè)人所得稅包括不在我國(guó)境內(nèi)居住或居住不滿一年而從我國(guó)境內(nèi)取得所得得個(gè)人）

一作家出書該不該交納所得稿酬該不該交納個(gè)人所得稅？

（應(yīng)該，因?yàn)閭€(gè)人所得稅得征稅范圍包括工資，薪金，個(gè)人稿酬所得等11項(xiàng)）

個(gè)人所得稅有什么作用？

（在調(diào)節(jié)個(gè)人收入，增加財(cái)政收入方面有重要作用）

個(gè)人所得稅有什么特點(diǎn)？

（高收入者多納稅，低收入者少納稅）

為調(diào)動(dòng)課堂氣氛可安排學(xué)生課后進(jìn)行一個(gè)家庭調(diào)查，看看家長(zhǎng)是否按照稅率表交納個(gè)人所得稅

6．關(guān)稅

含義：對(duì)進(jìn)出中華人民共和國(guó)國(guó)境得貨物，物品征收得一種稅，它得納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人和出口貨物得發(fā)貨人。進(jìn)出口貨物而沒(méi)有納稅叫走稅。

總結(jié)：以上我們介紹了6種主要稅種，在我國(guó)，稅收共有20多種，這些稅種和具體規(guī)定，共同構(gòu)成了國(guó)家得納稅制度。

三．依法納稅是公民的義務(wù)

1．自覺(jué)履行義務(wù)

以P31面的小字部分作為材料對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育，使其懂得依法納稅使每個(gè)公民的義務(wù)，每個(gè)公民都應(yīng)有納稅人意識(shí)，將自覺(jué)納稅看成是公民社會(huì)責(zé)任感和國(guó)家主人翁地位的具體體現(xiàn)。

為什么要納稅？

引導(dǎo)學(xué)生閱讀P31面第二段并回答，指出：第一：稅收是同國(guó)家富強(qiáng)，人民的幸福聯(lián)系在一起的。第二：權(quán)利和義務(wù)是聯(lián)系在一起的。強(qiáng)調(diào)指出有偷稅行為的人，是違法的人，更是缺乏責(zé)任心的人，是不講道德的人

2．依法維護(hù)自己的合法權(quán)益

指出公民應(yīng)該依法維護(hù)自己得合法權(quán)益。即關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收得使用，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。這是由社會(huì)主義稅收的性質(zhì)決定的。

總之：人人都應(yīng)該有納稅人意識(shí)，一旦成為納稅人，應(yīng)自覺(jué)依法納稅。

課堂練習(xí)：2001年8月21日，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委，財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局聯(lián)合通知，對(duì)低污染排放小汽車減征消費(fèi)稅，具體辦法為：生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限量的小轎車，越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅

篇9

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國(guó)正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國(guó)人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國(guó)現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來(lái)源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過(guò)少，征收范圍也過(guò)小，很多企業(yè)均享受不到國(guó)家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對(duì)自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)資源稅規(guī)定對(duì)開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過(guò)小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過(guò)循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國(guó)消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國(guó)的消費(fèi)稅還沒(méi)有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來(lái)，為污染控制籌集了大量資金，對(duì)污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問(wèn)題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對(duì)超過(guò)濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國(guó)排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒(méi)有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺(jué)采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本與成本評(píng)估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無(wú)形之中助長(zhǎng)了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒(méi)有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒(méi)有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對(duì)策

1．稅收制度上。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國(guó)為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國(guó)于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國(guó)生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來(lái)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國(guó)亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國(guó)康奈狄克州對(duì)前來(lái)落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國(guó)對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國(guó)家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)某些雖可再生但速度緩慢及對(duì)國(guó)計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無(wú)論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國(guó)際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來(lái)計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

(2)審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對(duì)應(yīng)于綠色會(huì)計(jì)，我國(guó)還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會(huì)計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會(huì)計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。綠色審計(jì)是一種控制活動(dòng)，通過(guò)檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過(guò)程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。

篇10

關(guān)鍵詞:低碳;稅收;優(yōu)化稅制

中圖分類號(hào):F22

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)12-0192-02

2010年我國(guó)“兩會(huì)”如期而至,政協(xié)一號(hào)提案“低碳經(jīng)濟(jì)”將國(guó)人的眼球全部吸引過(guò)去。“低碳世博”成為了上海世博會(huì)一大口號(hào)。于是,尚不為國(guó)人熟知的低碳理念,借世博之契機(jī),悄然融入城市生活。

1 低碳經(jīng)濟(jì)的概念

低碳經(jīng)濟(jì),是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下,通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段,盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗,減少溫室氣體排放,達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

“低碳經(jīng)濟(jì)”的理想形態(tài)是充分發(fā)展“陽(yáng)光經(jīng)濟(jì)”、“風(fēng)能經(jīng)濟(jì)”、“氫能經(jīng)濟(jì)”、“生物質(zhì)能經(jīng)濟(jì)”。其本質(zhì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì),核心是低碳產(chǎn)業(yè)、低碳能源、低碳技術(shù)、低碳消費(fèi)。

低碳經(jīng)濟(jì)幾乎涵蓋了所有產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,有學(xué)者稱之為“第四次全球產(chǎn)業(yè)浪潮”。

2 稅收在低碳經(jīng)濟(jì)中的角色

低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,這一模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是極為重要的手段之一。

2.1 稅收的財(cái)政職能

稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn),籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠。由此確保保護(hù)環(huán)境和治理污染有可靠的資金來(lái)源,從而有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

2.2 稅收的調(diào)節(jié)職能

稅收作為政府直接掌握的經(jīng)濟(jì)工具,在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。

政府可以通過(guò)對(duì)具有負(fù)外部性的活動(dòng)征稅,使私人活動(dòng)對(duì)他人所產(chǎn)生的全部成本內(nèi)部化。高碳化生產(chǎn)與消費(fèi)具有明顯的負(fù)外部性,使全球氣候惡化、造成能源高耗浪費(fèi)等。稅收能夠在不同時(shí)期、不同地區(qū)和不同經(jīng)濟(jì)主體之間區(qū)別對(duì)待,通過(guò)一征一免,多征少征,充分發(fā)揮其物質(zhì)利益激勵(lì)作用,給低碳化企業(yè)和消費(fèi)者一定的稅收優(yōu)惠,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策。而且,由于稅收具有一種強(qiáng)制無(wú)償征收的剛性,從而也使得稅收的調(diào)節(jié)力度更加強(qiáng)大。

3 優(yōu)化稅制,引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)

低碳稅制指在稅制的構(gòu)建中,應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)的考慮,設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定,以達(dá)節(jié)能減排、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。筆者認(rèn)為,可以從以下幾方面優(yōu)化稅制,使之趨于低碳稅制的構(gòu)想,來(lái)引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)。

3.1 完善與制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠

在當(dāng)前的稅收體制中,存在著多種與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠。如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠,企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專業(yè)設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠。但缺乏專門針對(duì)企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠政策。例如,汽車企業(yè),雖然國(guó)家給予生產(chǎn)新能源汽車的企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼,但關(guān)于專門鼓勵(lì)和扶持新能源車的稅收優(yōu)惠政策基本沒(méi)有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策至少應(yīng)該給予各種節(jié)能減排企業(yè),以及開發(fā)、使用低碳能源的企業(yè)以所得稅的稅收優(yōu)惠,增值稅的抵扣優(yōu)惠,消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。通過(guò)對(duì)低能耗、無(wú)污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免,以及對(duì)不同污染危險(xiǎn)等級(jí)的企業(yè)實(shí)行差別稅率,促使納稅人自覺(jué)的保護(hù)和改善環(huán)境。這樣不僅把污染的可能性遏制在萌芽狀態(tài),鼓勵(lì)企業(yè)積極開發(fā)先進(jìn)的環(huán)保技術(shù),還增強(qiáng)社會(huì)公眾參與環(huán)保的意識(shí),促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和“兩型”社會(huì)的構(gòu)建。

3.2 適度地征收碳稅

大量使用化石燃料使得向大氣中排放的溫室氣體增加,導(dǎo)致全球性氣候變化和環(huán)境惡化,這已成為國(guó)際社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。由于二氧化碳是最主要的溫室氣體之一,能源系統(tǒng)又是最主要的二氧化碳排放源。因此目前溫室氣體的排放控制的重點(diǎn)集中在能源系統(tǒng)二氧化碳排放的削減上。在各種減緩氣候變化的政策工具中,碳稅被認(rèn)為是減少碳排放的一種重要經(jīng)濟(jì)手段。

征收碳稅有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)并進(jìn)行節(jié)能減排,有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)質(zhì)量的提高,但對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。從動(dòng)態(tài)分析來(lái)看,隨著時(shí)間的流逝,開征碳稅的影響后果對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響程度會(huì)不斷增強(qiáng),碳稅稅率越大,增強(qiáng)的幅度越大。雖然二氧化碳排放量會(huì)持續(xù)下降,但對(duì)GDP、投資、可支配收入的負(fù)面影響隨時(shí)間而增強(qiáng),碳稅稅率越大,負(fù)面影響增強(qiáng)的幅度越大。

針對(duì)各種負(fù)面影響,首先,應(yīng)合理地設(shè)計(jì)碳稅制度。筆者認(rèn)為可以根據(jù)城鄉(xiāng)的差異將全國(guó)分成幾個(gè)不同的地區(qū),不同地區(qū)適用不同的排放標(biāo)準(zhǔn),防止一刀切現(xiàn)象。并選擇以碳含量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行從量定額稅率形式,合理設(shè)計(jì)碳稅的稅率水平,以便征管和降低征納成本。然后,應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則,先開征稅率水平低的碳稅,再根據(jù)我國(guó)具體實(shí)際情況逐步提高稅率。最后,應(yīng)考慮納稅人稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。在開始征收碳稅時(shí),通過(guò)減少企業(yè)所得稅等其他稅種的稅負(fù),以及通過(guò)合理使用稅收收入來(lái)保持稅收中性,避免造成稅負(fù)增加過(guò)多。

3.3 對(duì)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度,進(jìn)行費(fèi)改稅

我國(guó)現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度雖然是一種行政收費(fèi),但卻在實(shí)質(zhì)上符合稅收的定義,是具有行政收費(fèi)外殼的一種“準(zhǔn)稅收”。雖然排污費(fèi)與稅收一樣具有強(qiáng)制性的特點(diǎn),但是其法律地位和強(qiáng)制性遠(yuǎn)低于稅收,導(dǎo)致其強(qiáng)制執(zhí)行力上的剛性不足。環(huán)保部門是對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)、管理、監(jiān)測(cè)的機(jī)構(gòu),不是國(guó)家專職稅務(wù)機(jī)關(guān),加上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力配置的有限,由環(huán)保部門負(fù)責(zé)排污費(fèi)的征收,既容易分散其管理環(huán)境的精力,又因?yàn)檎魇粘杀靖?征收效率低,往往不能依法足額征收排污費(fèi)。

基于各種不足,排污費(fèi)改稅具有的優(yōu)越性有利于低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)保社會(huì)的發(fā)展。一是在立法和執(zhí)法的過(guò)程中,稅收比行政收費(fèi)具有更高的透明度,并且稅收實(shí)行普遍課征,覆蓋的范圍更廣泛,因此排污稅比費(fèi)更規(guī)范、更透明、指引調(diào)節(jié)功能更強(qiáng);二是排污稅以法律形式確定,具有比排污費(fèi)更強(qiáng)的法律強(qiáng)制性,有利于確保排污資金的入庫(kù);三是行政收費(fèi)通常由行政部門自定程序進(jìn)行收取,而稅收的征收程序和方式是國(guó)家以立法的形式明確規(guī)定,因此排污稅比費(fèi)的執(zhí)法程序更嚴(yán)格、更規(guī)范。

3.4 修訂現(xiàn)行的消費(fèi)稅

現(xiàn)行的消費(fèi)稅中,僅有對(duì)木制一次性筷子征收消費(fèi)稅考慮了環(huán)保的因素,以及汽車消費(fèi)稅考慮了低碳的因素,即依據(jù)乘用車不同的排放量征收不同的汽車消費(fèi)稅,同時(shí)對(duì)汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。

針對(duì)征稅對(duì)象過(guò)窄的問(wèn)題,可考慮擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍,將塑料、電池等納入征收范圍,減少環(huán)境污染,邁向低碳生活。

3.5 繼續(xù)推進(jìn)燃油稅和資源稅的改革

燃油稅的核心是以經(jīng)濟(jì)杠桿方式來(lái)推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)的節(jié)能低碳環(huán)保,改變汽車消費(fèi)觀念。燃油稅的開征將促進(jìn)市場(chǎng)對(duì)節(jié)能低碳環(huán)保小型車的購(gòu)買,與油耗的直接掛鉤將抑制高排量的汽車需求。將燃油稅和消耗的原油直接掛鉤,在客觀上可以起到推進(jìn)資源節(jié)約的作用,也體現(xiàn)了我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、公平和規(guī)范稅負(fù)、鼓勵(lì)節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境的重要意圖。

資源稅改革是中國(guó)實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型的重要措施。資源稅的要義在于提高資源開采和利用的效率。隨著資源日益稀缺和環(huán)境惡化,開征資源稅的目的逐漸轉(zhuǎn)為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境。開征資源稅對(duì)節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的作用不可小覷。比如水價(jià)漲了、電價(jià)漲了,人們?cè)谏钪芯蜁?huì)自覺(jué)節(jié)約水和電,有利于節(jié)約能源。另外,通過(guò)征收資源稅籌集部分資金,實(shí)行專款專用,用于生態(tài)環(huán)境的預(yù)防、修復(fù)和治理。

在近年來(lái)資源價(jià)格不斷攀升的情況下,現(xiàn)有從量計(jì)征方式已經(jīng)脫離實(shí)際,資源稅的稅收收入不能隨著資源產(chǎn)品價(jià)格和資源企業(yè)收益的變化而變化,導(dǎo)致稅負(fù)水平過(guò)低,從而難以反映資源的稀缺程度,造成資源浪費(fèi)。因此,要不斷推進(jìn)資源稅的改革,使其更貼近我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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