導語：如何才能寫好一篇民辦非企業會計準則制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著市場的和政府職能的轉變，我國非企業會計的環境發生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業單位機構改革穩步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業會計改革勢在必行。，我國非企業會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業會計和非企業會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發展，企業制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業會計得到了快速的發展，先后建立了企業會計準則和企業會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業財務會計卻未能適應其會計環境的變化而得到發展。因此，如何根據環境的變化，科學構建非企業會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性。

一、我國非企業會計的現狀分析

國際上，非企業會計多體現為政府及非營利組織會計。在我國非企業會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業單位會計分別做出了規定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環境的巨大變化，現行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業單位組成復雜，其中大量事業單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業單位從事經營活動，具有企業的性質。因此，所有事業單位都適用事業單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規定。隨著市場經濟的發展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業之后的重要主體，也是提供公共服務、促進社會事業發展的一支重要力量。由于民間事業單位的資金來源主要是社會組織、企業或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業會計，這就造成了會計體系上出現空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，會計報告側重于對預算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規范。而我國現行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、構建我國非體系

（一）會計環境的變化對我國非企業會計體系結構的

縱觀會計史，會計環境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業會計體系，首先需要從會計環境入手。在我國影響非企業會計體系結構的幾個主要環境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業單位機構改革對非企業會計中事業單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的事業組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業單位，應轉變為政府部門；對公益性事務較少、可以改制為企業的，或者從事大量市場經營活動、企業色彩比較濃重的事業單位，應明確轉變為企業；改革后公益類事業單位是我國事業單位的主體，這些事業單位性質特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業也非準企業和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業單位主要職能是提供、醫療、科研、文娛、等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業單位事業發展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業單位所適用的非營利組織會計必須對事業單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業單位作為全國預算執行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現對非企業會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發展社會事業的主要力量，與政府投資的事業單位相比，無論其在數量還是規模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。

（二）我國非企業會計體系的構成

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我國非營利組織包括事業單位和民間非營利組織，2005年以前大部分民間非營利組織采用的是事業單位會計準則和制度，還有相當一部分民間非營利組織根本沒有較為合理的會計核算和報告體系。2005年1月1日施行的《民間非營利組織會計制度》，對維護資源委托人的利益具有重要意義，使得廣大民間非營利組織有了適合自己的會計核算和報告制度。但相對于企業會計規范，我國民間非營利組織會計的研究較晚，在實際應用過程中，民間非營利組織的會計工作中依然存在許多有待解決的問題。

（一）非營利組織會計歸屬體系問題始終存在爭議

目前，我國非營利組織會計歸屬體系還沒有明確，有人認為非營利組織會計應歸屬于政府會計體系；有人認為非營利組織會計應當歸屬于企業會計體系；也有人認為非營利組織會計應成為一個相對獨立的會計體系。我國的非營利組織歸屬體系問題仍存在爭議。

（二）非營利組織會計模式還存在問題

我國非營利組織會計以具體的組織單位為會計主體，各種基金只是組織單位的會計核算內容，不作為單獨的會計主體。即沒有設立基金主體來控制使用用途限定的資源，有時基金容易混淆使用，沒有完全?？顚Ｓ?，不能很好地幫助受托人履行法定受托責任。

（三）會計核算基礎存在問題

我國2013年1月1日施行的《事業單位會計制度》第一部分第四條規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現制；但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制核算?！痹凇睹耖g非營利組織會計制度》中引入了應計制原則，規定會計核算應當以權責發生制為基礎，民間非營利組織在計提固定資產折舊、成本核算等方面采用應計制。

收付實現制操作簡單，但是不能客觀地反映會計主體的真實情況，弊端越來越明顯：不利于正確處理年終結轉事項，而且只能反映現金交易信息，比如當期非現金收支情況等都得不到反映，而且，對于跨期資產的使用，收付實現制在現付當期即作為費用核銷，影響成本耗費、支出的計算，造成會計信息不實，同時，對于負債，只有在用現金實際清償時才對其進行確認，而不考慮未來的其他或有因素，這樣就形成了隱性負債，不能全面反映非營利組織的負債情況，等等，而且同一會計主體兩種會計基礎并存，造成會計信息的混亂。

（四）非營利組織會計制度規定還不夠完善

1.要素確定問題。我國非營利組織會計并未單獨設置“結余”這一會計要素，無論是事業單位還是民間非營利組織，都沒有設置這一要素，而在凈資產要素下設有結余，設置了“非財政補助結余分配”“事業結余”“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余”“非財政補助結余分配”項目，這樣不利于不同?蟊硎褂謎呋袢「髯孕枰?的會計信息。

2.資本保全問題。非營利組織缺少一個對投資和經營活動進行規范的法規，現行的非營利組織文件對非營利組織的經營業務、投資規模、經營虧損等沒有明確，從而影響到非營利組織的資本保全。國家作為我國事業單位的投資主體，一直強調事業單位國有資產的保值問題，但我國《事業單位會計準則》對此并未做出明確規定，我國非營利組織凈資產保全問題在理論研究中極少被關注，如果凈資產不能得到保全，非營利組織就不可能生存和發展下去。

3.取得回報問題?！睹耖g非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織的資源提供者不以取得回報為目的進行出資，即民間非營利組織的收支節余不得向出資者分配。但我國《民辦教育促進法》第五十一條明確規定：民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。這與國務院的《民辦非企業單位登記管理暫行條例》的規定“民辦學校是社會公益事業”的定位顯然不一致；同時，有相當一部分民辦醫院的出資人也是以一定方式獲取回報的，一些地方政府也允許民辦醫院出資人可以從辦醫結余中獲取適當回報。這些情況帶來某些民間非營利組織會計核算上的混亂。

（五）財務報告還存在問題

非營利組織財務報告信息披露不夠完整。我國《民間非營利組織會計制度》第七十條規定，財務會計報告中的會計報表至少應當包括三張報表：資產負債表、業務活動表、現金流量表。而我國事業單位財務報表主要有資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。附表主要包括事業支出明細表、經營支出明細表、基本數字表等，這些報表只提供資產、負債、收支變動方面的信息，沒有現金流量表，無法提供現金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現能力等信息，即事業單位現金流量方面的信息還沒有相應的報表來進一步提供更詳細的資料。

二、西方非營利組織會計經驗借鑒

（一）非營利組織會計體系借鑒

對于非營利組織會計體系，國際上也沒有一個統一的模式。美國非營利組織區分成公立和私立的，公立非營利組織會計歸屬于政府會計體系，私立非營利組織會計歸屬于企業會計體系。這樣，公立與私立非營利組織分屬于不同的會計體系，沒有專門針對非營利組織的會計體系。

由于我國目前非營利組織會計還沒有明確的歸屬體系，因此，借鑒西方經驗，建立我國非營利組織會計體系規范十分必要，以便于促進我國非營利組織會計向更加成熟的方向發展。

（二）非營利組織會計模式借鑒

西方非營利組織會計，嚴格按“基金”核算模式，將整個組織作為報告主體，而將基金作為一個會計主體，基金具有特定的目的和用途，嚴格按照出資者要求，劃分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金和限定用途基金。將會計科目劃分成多種基金主體，設置相應的資產、負債、收入和支出科目，并各自保持平衡關系。通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止各種基金混合使用，保證?？顚Ｓ茫故芡腥烁玫芈男蟹ǘㄊ芡胸熑?。

我國非營利組織中事業單位采用的是預算會計模式。我國2012 年2 月修訂通過并于2013年1 月1 日起施行的《事業單位會計準則》第五條規定：“事業單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算?！备鶕`屬關系，事業單位各級之間實行獨立會計核算。我國非營利組織也可考慮借鑒西方基金會計模式，更好地做到?？顚Ｓ?。

（三）非營利組織會計核算基礎借鑒

收入和支出的確認標準可分為應計制（權責發生制）、現金制（收付實現制）和修正應計制（修正權責發生制）和修正收付實現制。在西方，非營利組織會計以應計制和修正應計制作為會計確認基礎來確定財務狀況和營運效果。

我國非營利組織中事業單位會計核算一般采用收付實現制， 部分經濟業務的核算采用權責發生制，屬于修正收付實現制，兩種會計基礎并存，不能客觀地反映會計主體的真實情況，我們應借鑒西方做法，經過修正權責發生制逐步過渡到以應計制（權責發生制）為核算基礎。

（四）非營利組織會計制度借鑒

1.要素確定方面，與西方相比，我國事業單位會計只是對結余予以反映，并不將其確認為會計要素，欠缺合理，可以增加“結余”這一要素，以能正確反映非營利組織運用資金的整體情況，也更有利于報表使用者了解、使用真實的財務信息。

2.資本保全方面，西方非營利組織對資本保全的認識是，非營利組織雖然沒有明確的所有權歸屬人，但組織有義務使其服務的規模和能力得以延續，并力圖有更廣泛的范圍和更大的發展能力，這也是組織的初衷和資財提供人的愿望，這些組織需要資本保全，通常當期末凈資產的金額大于或等于其?糇什?的期初金額，就認為資本保全了。否則，該組織原有的規模和服務能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結局。

（五）非營利組織財務報告借鑒

財務報告是提供財務信息的載體，為各利益相關者提供決策有用的財務信息。美國非營利組織會計報表主要由資產負債表、收支余額表、職能費用表、財務狀況變動表和財務報告附注組成，有些西方國家還編制凈資產變動表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發生數的報表。財務狀況變動表則是以現金或約當現金等為基礎編制的，反映某一組織在一定會計期間內現金的變動結果及原因。

西方非營利組織會計設置了財務狀況變動表等報表，比較全面、系統，而我國事業單位則沒有設置財務狀況變動表，也不要求編制現金流量表和凈資產變動表，不能反映現金變動、貨幣資金周轉、變現能力等實際情況；也不能反映凈資產的變動情況以及資本是否能夠保全。

可見，應結合我國實際情況，發展和完善我國非營利組織會計，逐步建立具有中國特色的非營利組織會計。

三、我國非營利組織會計改進的構想

（一）重塑非營利組織會計體系

我國應注意借鑒國外會計慣例，與國外非營利組織會計趨同，促進會計國際化。隨著我國財政體制改革的深入，非企業會計應當包括政府會計和非營利組織會計。與西方非營利組織會計概念相比，我國《事業單位會計準則》僅僅適用于國有事業單位，而民辦非企業單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》?？梢悦鞔_，我國事業單位會計與民間非營利組織會計共同組成具有中國特色的非營利組織會計體系。

（二）確立我國非營利組織會計的新模式

目前，美國非營利組織會計采用的基金會計模式更能滿足各方對會計信息的要求，有利于各類基金的管理。借鑒美國的先進經驗，我國非營利組織會計也可以基金為會計主體，以整個組織為報告主體。借鑒美國等西方國家的先進經驗，可以將我國非營利組織的會計主體大致分為三類：一般預算基金、限定用途基金和非限定用途基金。受資金提供者所附條件的限制，限定用途基金依據時間因素劃分永久限定用途基金和暫時限定用途基金。采用基金會計模式，將使各項資金的界限更為明確，更有利于非營利組織的財務資源管理。

（三）創新非營利組織會計核算基礎

我國非營利組織會計核算基礎應逐步由修正的收付實現制向修正的應計制過渡，再向完全的應計制過渡。目前我國非營利組織中事業單位一般采用收付實現制，對于經營活動采用權責發生制。鑒于西方非營利組織經驗，應逐步采用權責發生制，也就是會計核算基礎的改革應分步實施，在過渡階段的非營利組織以修正的權責發生制為核算基礎，即原則上采用權責發生制，對某些特定業務的核算則采用收付實現制，然后再由修正的權責發生制向完全的權責發生制轉換，以更好地反映會計主體財務狀況，為報告使用者提供更為綜合完整的財務信息，使非營利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（四）補充、完善非營利組織會計制度

1.要素確定方面，“結余”應該設置為獨立的會計要素，可以在制定非營利組織會計準則時予以統一規定。民間非營利組織必須依賴于一個科學完善、具有實際可操作性的會計準則體系。該體系必須具有公認的獨立性和較為嚴密的系統性。對于現行的非營利組織體制和會計制度，在實踐中還應當不斷總結經驗，及時修正不足，統一各項核算口徑。

2.資本保全方面，凈資產保全是非營利組織持續發展的客觀要求，只有凈資產得到保全，非營利組織才可能生存和發展下去。在我國非營利組織會計制度中應規定凈資產保全，明確凈資產的保全范圍和數額，對投資和經營活動應做出規范性規定，規范非營利組織開展經營活動和投資的規模，并將其與營利組織區分開來，這樣才能有利于非營利組織保持、擴大規模和提高服務能力。

3.取得回報方面，可以提出：出資人不要求取得合理回報的非營利組織應執行《民間非營利組織會計制度》；出資人要求取得合理回報的民辦學校等組織，應根據規模大小分別執行企業會計準則或小企業會計準則，或者出臺有針對性的制度等，不再作為非營利組織進行會計核算。

（五）完善非營利組織財務報告體系，增加相關報表

首先，民間非營利組織按照其會計制度已編制現金流量表，我國事業單位也應增加編制現金流量表。我國事業單位由修正應計制逐步采用應計制以后，實際發生的現金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，才能有效揭示事業單位資金周轉運作情況，才能更好地控制現金及現金等價物使用情況，現金流量表的編制可按直接法和間接法編制，按照經營活動等的現金流量分類分項列示。

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    【關鍵詞】所得稅征收管 納稅意識 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問題

    1.財務管理混亂,會計核算不規范 ,稅基確保難。一是沒有專門的《經營服務性事業單位會計制度》,財務核算各行其是,造成應稅所得不實。二是使用票據不統一。三是轉移收入。

    2.納稅意識淡,征管阻力多,依率計征難。近幾年來,有不少單位甚至在行動上表現為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報應稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態度,制造阻力,造成依法依率計征難。

    3.行政干預多,依法征管難。由于地方財政困難相對投入不足,加上主管部門轉移會議、考察、應酬支出負擔等諸多方面因素,造成事業單位發展緩慢。當地稅機關依法征稅時,常常遭到不應有的行政干預和種種責難。

    4.負稅能力弱,實際困難多,稅款入庫難。通過調查我們發現,目前按現行政策征收所得稅的事業單位, 收入來源極少,人員工資水平極低,虧損單位達60%以上,雖然應稅收入單獨計算有一定的應稅所得, 但有稅無錢,銀行無錢扣繳,扣壓財產物資又都是些日常辦公設施,造成稅款入庫難。

    二、解決問題的對策

    (一)加強稅法宣傳,增強納稅意識,維護稅法的嚴肅性

    根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施細則和有關稅收規定,事業單位、社會團體和民辦非企業單位取得的生產、經營所得和其他所得,應當繳納所得稅。應納稅的事業單位、社會團體、民辦非企業單位以實行獨立經濟核算的單位為納稅人。

    凡從事生產、經營的事業單位、社會團體、民辦非企業單位,以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位,均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規定,依法辦理稅務登記。

    (二)正確計算和核算所得稅

    事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入,除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外,均應計入應納稅收入總額,依法計征企業所得稅。計算公式如下:

    應納稅收入總額-免征企業所得稅的收入項目金額

    事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額,減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額,為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。

    計算公式如下:

    應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除的支出項目金額

    其中,準予扣除的支出項目,是指與事業單位、社會團體、民辦非企業單位與取得應稅收入有關的成本、費用和損失。

    (三)規范所得稅的會計處理

    根據《企業會計準則第18號—所得稅》的規定,所得稅的計算和核算應采用資產負債表債務法,為此,我們應在現行《事業會計制度》規定的會計科目的基礎上增設以下科目(包括相應的賬務處理):

    1.“所得稅費用”科目

    事業單位應在損益類科目中設置“所得稅費用”科目,核算其按規定從當期結余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉入“結余分配”科目的所得稅額。

    資產負債表日,按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅,借記“所得稅費用”,貸記“應交稅金—應交所得稅”。如果遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費用)、“事業基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額,則做相反的會計分錄。 期末,將本科目的余額轉入“結余分配”科目,結轉后本科目無余額。

    2.“遞延所得稅負債”科目

    事業單位應在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目,核算其由于應納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。

    資產負債表日,事業單位應確認的遞延所得稅負債,借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負債”。資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的,應按其差額確認,借記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅負債”;資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。

    3.“遞延所得稅資產”科目

    事業單位應在資產類科目中增設“遞延所得稅資產”科目,核算事業單位確認的可抵扣暫時性差異所產生的遞延所得稅資產資產負債表日,事業單位應確認的遞延所得稅資產,借記“遞延所得稅資產”,貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的,應按其差額確認,借記“遞延所得稅資產”,貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”等科目;資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的做相反會計分錄。

    4.“結余分配——應交所得稅”科目

    一般事業單位應在“結余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目,專門反映一般事業單位計算出的應繳納的企業所得稅稅額。

    5.“應交稅金——應交所得稅”科目

    事業單位應設置“應交稅金——應交所得稅”科目,用來專門核算事業單位繳納的 所得稅?！皯欢惤稹獞凰枚悺笨颇抠J方發生額表示事業單位應納稅所得額按規定稅率計算出的應當繳納的企業所得稅稅額;借方發生額表示實際繳納的企業所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業所得稅稅額;借方余額表示多繳應退還的企業所得稅稅額。

    (四)及時進行納稅申報,確保足額入庫

    《企業所得稅法》規定:企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

    1.按月(季)預交所得稅的會計處理

    按照稅法規定,事業單位所得稅應按年計算,分月或分季預繳。每月終了,事業單位按規定計算出本月份的事業結余、經營結余 ,在此基礎上計算出本月應納的所得稅。事業單位計算出的結余,在稅法上稱為稅前合計利潤。

    2.匯算清繳的會計處理

    年度終了,事業單位應根據“經營結余”或“事業結余”科目有關資料,計算出本年實現的利潤總額或結余總額。事業單位應按規定對利潤總額或結余總額進行調整,包括彌補上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤等,調整后的余額,就構成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規定的稅率,就得出應納稅額。如有來源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規定從應納稅額中扣除。

篇4

關鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規范體系建設邁出了重要的一步，填補了我國會計規范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務方面具有獨特優勢，大力發展民間非營利組織，引導民間資金投入社會公益事業，既可以解決公共財政資金在提供公共產品上的不足，又可以合理優化資源配置，維護社會的安全與穩定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點

（一）會計目標

《制度》總則第八條規定：“會計核算所提供的信息應當滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務對象（如學生、病人等）繳納的服務費等，這些供應者應該對資財的管理、使用、處置具有相應的知情權。因此民間非營利組織應以滿足捐贈人、會員、服務對象、監管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標，設計其會計報表體系和財務會計報告應予披露的信息。

（二）會計核算基礎

《制度》總則第七條規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎。”計提固定資產折舊，進行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強資產負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現制會計的不足。

（三）會計計量基礎

《制度》第八條規定：“資產在取得時應當按照實際成本計量，本制度有特別規定的，按照特別規定的計量基礎進行計量。”按歷史成本計量是企業會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業務特征決定其許多資產的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產、政府補助資產等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補助等引入了公允價值等其他計量基礎。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權益”和“利潤”的核算，只需要設置資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。同樣，在權責發生制會計下，也不存在核算收付實現制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業會計改革的成果，并借鑒了相關國際慣例和財務會計的最新進展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規定。

（一）關于捐贈（包括政府補助）的會計處理

取得的捐贈，根據捐贈合同或者協議是否附有對捐贈資產的使用設置限制條件，通?？梢詤^分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規定應當在收到捐贈時確認收入。對于附條件的捐贈或政府補助，制度規定應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

（二）關于受托業務的會計處理

民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托交易業務與捐贈業務相區分，不應當確認收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產?！吨贫取芬幎耖g非營利組織應當對受托資產進行確認和計量，并且在確認一項受托資產時，應當同時確認一項受托負債?？紤]到該項交易的特殊性，《制度》還規定，民間非營利組織應當在資產負債表中單列項目反映所確認的受托資產和受托負債。

（三）關于固定資產折舊的會計處理

《制度》規定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產負債表和業務活動表信息的質量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產和成本管理。

（四）關于文物文化資產的會計處理

《制度》規定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應當作為固定資產核算，并要求單設“文物文化資產”科目進行核算，在資產負債表的固定資產大類下單列項目予以列報。但這些資產的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產，不必計提折舊。

（五）關于資產減值會計

《制度》規定民間非營利組織應當定期或者至少每年年度終對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。在要求民間非營利組織對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產或者無形資產發生了重大減值，則應當計提減值準備，確認減值損失。

（六）關于凈資產的分類與列報

《制度》只將凈資產分為兩類，即限定性凈資產和非限定性凈資產。對限定性凈資產沒有再進一步區分。

（七）關于收入的確認原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規范收入確認原則時，區分交換交易和非交換交易進行規范。對于交換交易形成的收入的確認原則與我國《企業會計準則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應當在符合以下條件時才能予以確認：與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；交易能夠引起凈資產的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關于費用的確認與列報

對于民間非營利組織發生的為了組織、管理其業務活動和為了籌集業務活動所需資金所發生的費用，該制度規定應當確認為當期費用，分別計入管理費用和籌資費用，對于當期所發生的除業務活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應當確認為當期費用，單列“其他費用”項目進行核算和列報。

四、民辦學校適用會計制度的現狀

與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者和經費來源不同，辦學所遵循的規律基本是一致的，它具有極強的公益性，又具有一定的產業屬性。民辦學校會計制度建設滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業的會計管理范疇，而企業化的資金運作是要以權責發生制為基礎的，《高校會計制度》或《事業單位會計制度》是以收付實現制為基礎，這都有悖于民辦教育資產的資本運作規律。

五、民辦學校執行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實施后，民辦學校是否都實行該會計制度呢？《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規定不符合制度中規定的民間非營利組織的特征，因此有些專業人士認為民辦學校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《民間非營利組織會計制度》要根據其章程來確定，對章程規定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規定取得合理回報的民辦學校則實行《企業會計制度》。但這種觀點存在兩個問題：其一，民辦學校的章程規定和其實際運作可能會存在差異，根據其章程來確定是否實行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度行為的出現。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習慣將教育、科學、文化事業都定為公益事業，尤其針對教育事業，《教育法》規定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業，因而從事教育的機構一概都被認定為非營利組織。雖然《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進法》第三條明確規定，“民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分”，同時，《民辦教育促進法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業，是非營利組織?！睹褶k教育促進法》規定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業股東的分利有著本質的區別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向對比。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦學校沒有統一的會計制度的尷尬問題，但從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關的會計準則來明確和解決。

該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定局限性，相關專業人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產”科目下設一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設性的建議在完善制度方面對于填補空白，協調差異可以起到基本規范作用，是可取的。

參考文獻：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規范問題[J].會計研究,2004(9).

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「關鍵詞民問非營利組織 會計制度 會計處理

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補了我國會計規范的一項空白，對于規范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質量和透明度，實現與相關法規的協調，促進民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對該制度中規范的，關于捐贈、政府補助、受托業務、文物文化資產、資產減值會計、凈資產的分類與列報、收人的確認、費用的確認與列報等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項的會計處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關于捐贈（包括政府補助）的會計處理

在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補助）往往是其重要的資金來源，因此，對各種捐贈業務如何進行會計處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會計概念。

（一）對于取得的捐贈，應當確認為收入還是凈資產

民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈，但對于接受的捐贈應當確認為收人還是凈資產則有不同意見：

一種意見認為，我國現行會計制度將企業接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質是將捐贈直接作為“凈資產”確認，因此，民間非營利組織也應當和企業一樣，將接受的捐贈確認為凈資產。

另一種意見則認為，如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產確認，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業務活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業務活動情況，也不利于衡量管理者的經營業績。另外，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業務活動中取得的，最終會導致凈資產的增加，因此，應當將其確認為收入。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了上述第二種觀點，即民間非營利組織取得的捐贈應當確認為收入，在業務活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業務活動開展情況。

（二）對于取得的捐贈，是否應當區分無條件捐贈和附條件捐贈分別進行處理

民間非營利組織取得的捐贈，根據捐贈合同或者協議是否附有對捐贈資產的使用設置限制條件，通常可以區分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規定應當在收到捐贈時確認收入。但是，對于附條件的捐贈，則有不同看法：

一種意見認為，對于附條件的捐贈，在所附條件滿足之前不能確認收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈時，應當首先將其計入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產負債表中作為負債反映。比如，現行《國際會計準則第20號—政府補助會計和政府援助的披露》規定，對于政府補助，只有在合理保證企業將滿足所附條件和補助能夠收到時，才能夠予以確認；政府補助應當在與其擬補償的相關成本相配比的期間內，系統地確認為收益；政府補助不應當直接貸記股東權益。按照這一規定，收到的政府補助將被確認為負債，計人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計人有關會計期間的收入。

另一種意見認為，將附條件的捐贈確認為“遞延收入”，并在資產負債表中作為負債反映，不符合負債的定義和確認條件，因為民間非營利組織在收到捐贈資產時，盡管對于捐贈資產存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈資產或者相應資金的現時義務，所以，不應當將收人遞延，確認為負債。對于附條件的捐贈，只要民間非營利組織已經取得了捐贈資產的控制權，導致了凈資產的增加，民間非營利組織就應當將其確認為當期收入。

考慮到上述第一種觀點在會計基本概念上站不住腳，而且容易導致收入確認和計量上的主觀隨意性，再加上國際會計準則理事會已經作出決議，否定了現行國際會計準則第20號的做法，準備取消這一準則或者以新的準則取而代之。而第二種觀點將是國際會計準則理事會擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會計制度》選擇了第二種觀點，即對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收人。與此同時，制度又規定，當民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

二、關于受托業務的會計處理

在民間非營利組織實務中，通常還從事不少受托業務，尤其是一些基金會、慈善組織等。這些受托業務有時在民間非營利組織的業務總量中還占有不小的份額。

民間非營利組織所從事的受托業務，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規定將資產轉交給指定的其他組織或者個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托資產的用途或者受益人。

顯然，受托業務與接受捐贈業務有本質上的差別。在接受捐贈業務中，民間非營利組織獲得了捐贈資產，并擁有了捐贈資產的所有權和使用權；而在受托交易業務中，資產并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給指定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有導致凈資產的增加。同時，資產轉給指定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此，民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托交易業務與捐贈業務相區分。在實務中，不少民間非營利組織將受托業務視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產，不利于如實反映民間非營利組織的財務狀況和運營績效。

因此，民間非營利組織因從事受托業務而獲得受托資產時，不應當確認收入，因為受托交易不會增加民間非營利組織的凈資產。但是，在對受托交易進行具體會計處理時，則有不同觀點：一種意見認為，既然民間非營利組織對于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產轉贈或者轉交給指定的組織或者個人，因此主張不在財務報告中反映這一事項，即對于受托交易事項，既不予確認和計量，也不必披露。

另一種意見認為，對于受托交易事項，可以不予確認和計量，但是應當在會計報表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業務活動情況。

第三種意見則認為，僅僅在會計報表附注中披露受托交易事項是不夠的，因為受托交易資產一旦進入民間非營利組織，就屬于已經被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務將該資產轉交給受贈人。所以，民間非營利組織應當在資產負債表中反映受托資產和受托負債，以全面反映其資產負債狀況，這樣也有助于在會計報表中綜合反映其業務開展情況。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了第三種意見。即規定民間非營利組織應當對受托資產進行確認和計量，并且在確認一項受托資產時，應當同時確認一項受托負債?？紤]到該項交易的特殊性，制度還規定，民間非營利組織應當在資產負債表中單列項目反映所確認的受托資產和受托負債。

三、關于固定資產折舊的會計處理

在會計實務中，民間非營利組織一般是參照事業單位會計制度進行會計核算的，所以固定資產并不計提折舊。但是，固定資產不計提折舊一方面無法反映固定資產的損耗情況，導致資產負債表中所反映的固定資產金額沒有反映其實際價值，進而導致資產價值和凈資產價值的高估；另一方面，固定資產不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業務活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經營業績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產負債表和業務活動表信息的質量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產管理和成本管理。

四、關于文物文化資產的會計處理

在會計實務中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術品、博物館的藝術品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等應當如何進行核算？過去一直沒有明確。從實務情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內核算，有些甚至連基本的實物登記和管理制度都沒有，導致這些文物文化資產管理上的混亂。

應該講，上述文物文化資產是符合固定資產定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產和加強這些組織的資產管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規定，對于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，應當作為固定資產核算，并要求單設“文物文化資產”科目進行核算，在資產負債表的固定資產大類下單列項目予以列報。但考慮到這些資產的價值一般并不隨著時間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會計制度》規定，對于文物文化資產，不必計提折舊。

五、關于資產減值會計

在會計實務中，民間非營利組織一般參照事業單位會計制度進行會計核算，所以，對于所發生的資產減值損失，一般都不予確認。這一會計處理原則已經導致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應收款項繼續掛賬，無法得到及時處理；市價超跌的投資或者可收回金額嚴重低于賬面價值的存貨等繼續以賬面價值計價，資產價值高估。

為此，在《民間非營利組織會計制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認為應當允許民間非營利組織對所發生的資產減值損失予以確認和計量，以如實反映民間非營利組織的資產價值情況。尤其是捐贈人、債權人等資金提供者和會計信息使用者都希望民間非營利組織應當在資產負債表確認資產減值損失，以方便其如實評價民間非營利組織的財務狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會計制度》規定，民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計人當期費用。

考慮到民間非營利組織的固定資產、無形資產等其他長期資產，在一般情況下發生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產或者無形資產發生了重大減值，則應當計提減值準備，確認減值損失。

六、關于凈資產的分類與列報

由于民間非營利組織一般既沒有所有權屬于出資者的投入資本，也沒有針對出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應的費用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對于凈資產的分類與列報與有明顯不同。

既然民間非營利組織的凈資產主要來自于收入減去費用后的余額，而在構成民間非營利組織收人來源的相關資產中，則又因其使用是否受到限制而在性質上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產按照其資產的使用是否受到限制進行分類有助于向會計信息使用者提供較為有用的信息，有利于會計信息使用者據以判斷在民間非營利組織的凈資產中，有多少屬于其使用受到資產提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。

從國際上看，西方成熟市場國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產分為三類：永久限定性凈資產、暫時限定性凈資產和非限定性凈資產。英國則將凈資產僅僅分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類。

我國《民間非營利組織會計制度》只將凈資產分為兩類，即限定性凈資產和非限定性凈資產。沒有對限定性凈資產再進一步區分永久限定性凈資產和暫時限定性凈資產的理由主要有三點：

一是在制度中很難對“永久限定性”和“暫時限定性”的概念進行嚴格界定，我國現行有關合同、協議等法規中，也沒有這些術語，所以，沒有法律上的嚴格界定可資。

二是在實際操作中，會計人員有時很難判斷凈資產的使用屬于永久限定性的，還是暫時限定性的，從而會導致實務中對于永久限定性凈資產和暫時限定性凈資產的分類帶有一定的主觀隨意性，會計信息的可比性。

三是所謂永久限定實際上也是相對的，出資人等可能改變或撤消對資產的限定。

七、關于收入的確認原則

關于民間非營利組織收入的確認問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入區分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等，或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。如接受捐贈、政府補助等，均屬于非交換交易。

無論從美國等國的會計準則，還是有關國際準則來看，對于因交換交易所形成的收入均采用與企業相同交易一致的確認原則，如《國際會計準則第18號一收入》和我國的收入會計準則等。對于非交換交易（如捐贈、政府補助等），則一般按照交易的資源是否導致實體增加了資產或者減少了負債（即是否導致實體增加了凈資產）來確認收入。

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規范收入確認原則時，亦區分交換交易和非交換交易進行規范。對于交換交易形成的收入的確認原則與我國《企業會計準則——收入》相一致；對于非交換交易形成的收人，則應當在符合以下條件時才能予以確認：1.與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計量。

八、關于費用的確認與列報

由于我國《民間非營利組織會計制度》規定的會計核算基礎為權責發生制，而且業務活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經營績效，所以，該制度要求在對費用的會計核算中，應當嚴格區分業務活動成本和期間費用，將兩者分別列報。其中，業務活動成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。在民間非營利組織所從事的項目、業務或者服務種類比較多的情況下，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。

對于民間非營利組織發生的為了組織、管理其業務活動和為了籌集業務活動所需資金所發生的費用，該制度規定應當確認為當期費用，分別計人管理費用和籌資費用，對于當期所發生的除業務活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應當確認為當期費用，單列“其他費用”項目進行核算和列報。

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業會計改革的成果，并借鑒了相關國際慣例和財務會計的最新進展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規定，比如區分捐贈和受托業務進行會計處理、區分交換交易與非交換交易規范收入確認原則、分別凈資產的限定性與非限定性進行列報等。這些會計規定，不僅對于規范民間非營利組織會計核算行為，而且對于豐富我國會計、完善我國會計標準建設均富有積極意義。

主要參考