導語：如何才能寫好一篇高等學校會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（河北工程技術高等專科學校，河北 滄州 061000）

1　高校會計核算改革的必要性和緊迫性

2011年4月，中央明確了事業單位分類改革時間表，根據方案，此次改革將明確事業單位功能定位，最終將使部分事業單位完全推向市場，部分事業單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務的職能。建立政府新公共財政體系框架，從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強。高校作為事業單位的重要組成部分，同樣將面臨社會環境和市場經濟環節定位的轉變，其社會服務職能將更加凸現出來。高校的市場地位需要更加全面的會計信息來支持其做出財務決策。目前我國高等學校會計核算執行的是財政部于1998年制定的《高等學校會計制度》(試行)，是在事業單位會計準則基礎上制定的，會計科目的設置，更多的是考慮政府部門預算管理的需求，對學校的教育經費收支情況進行了重點的反映，卻沒有考慮到高校進行教育成本核算的需求。隨著高校教育體制和財政體制改革的不斷深入，高等院校投資體制發生深刻變化不少高等學校學費收入、商業銀行貸款等非財政撥款資金之和已超過了財政撥款資金如表1所示

高等學校的經費來源、辦學理念、后勤管理、校產管理等都發生了巨大變化，對高校會計制度、財務管理、預算管理、績效評估與控制都提出了新的挑戰，使得現行《高等學校會計制度(試行)》已遠遠不能滿足現代高校管理對其財務信息的需求。高等教育多元化投入體制的逐步建立, 要求高校在財報披露方面,向債權人提供真實反映高等學校財務狀況的信息。在資金核算方面講,既要核算財政撥款的使用效果,又要核算商業銀行貸款資金的成效,還要核算學費收入對財政撥款的補充及安排償還貸款本息的情況。在資源配置的方面要按照輕重緩急的原則安排資金及執行預算。在管理考核方面,要核算教學、科研的投入、產出,并對各院系(包括科、所)的績效進行評價。所以高等學校由過去的主要向政府部門提供信息轉變為向政府部門、投資者、債權人等提供財務信息,財務信息不僅要滿足投資者的需要,還要為管理決策服務。《高等學校會計制度》的推出，規避了我國高校現行會計制度下不能全面、準確地反映整個經濟事項，導致會計期間的信息缺乏真實性和可比性的制度因素，使高校在復雜的市場環境下對其經濟業務進行全面、合理地確認、計量和報告成為可能。

2　《高等學校會計制度》的亮點

2.1　采用修正的權責發生制基礎

《高等學校收費管理暫行辦法》(教財［1996］101號)指出，高等教育實行收費制度，學費標準根據年生均教育培養成本的一定比例確定。學生培養成本，可以為高校制定收費標準提供科學依據。現行制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣測算出的生均培養成本并不準確。而“修正的權責發生制”的引入是會計領域的重大理論與實踐的突破。新的會計制度里面出現了“累計折舊”會計科目,而“累計折舊”正是權責發生制的重要標志。以此為基礎的核算不但能較準確的配比收入支出，而且形成的資產負債表、收入費用表所提供的會計信息能夠更加真實的反映高校某一特定日期的財務狀況和和某一會計期間的收入費用結果。能更好的反映高等學校會計圍繞社會公共資源的優化配置和合理利用，更好的反映并報告會計信息使用者的要求與高等學校職責之間的受托責任

2.2　實現了高校事業會計與基建會計的一體化

現行《高等學校會計制度》(試行)規定，高校教學科研經費和基本建投資分別核算和編制報表，學校作為一個法人主體，需同時作為兩個會計主體編制兩份會計報表，由于高校事業經費和基本建投資分開核算和報告，基本建設應付未付的貸款本息沒有體現于高校事業經費賬務和報表之中，同時也未計入建設項目的成本。這導致高校對基本建設借款費用管理和監控不嚴格，財務風險較大。另一方面，在建工程項目價值不在高校事業經費會計報表中反映，只有在辦理竣工驗收結算手續之后才登記入賬，將建設費用轉為固定基金。實際工作中，經常因驗收、交接的延誤造成自建固定資產登記不及時，可能出現已使用多年的固定資產卻一直未記錄入賬的情形。從而導致高校資產賬面記錄不真實，不利于高校的資產管理和財務監控。這在無形中加大造成高校基本建設與使用脫節。致高校財務信息反映不真實和不完整。基建賬與事業賬的順利對接，能有效確保高校會計核算體系的完整性，全面、真實、合理地反映基建項目資金的來龍去脈，防止國有資產流失。

2.3　規范高校財務報表項目的確認計量，力保真實完整

《高等學校會計制度》使在建工程，基建工程占有的資產價值計入資產負債表，規范固定資產入賬，合理系統的計提折舊，在一定程度上避免了固定資產價值虛增;改變了土地使用權的取得成本被一次性列支費用，沒有確認為無形資產的弊端; 規范了高校存貨的確認計量，明確了取得和發出的核算，有利于期末對存貨的盤點，加強了這部分國有資產的管理。明確了文物文化資產的核算等。

3　《高等學校會計制度》的遺憾探討

3.1　《高等學校會計制度》沒有很好的解決高校財務的平衡預算問題

高等院校債務的出現打破了“收付實現制”下的“收支平衡”， 《高等學校會計制度》最終沒有引入了預算科目，在編報財務報表的同時編報了預算收支表，由于用貸款資金支付形成預算支出，如果當期沒有足夠的預算收入與其平衡就會使預算收入與預算支出在數量上的不匹配,結果造成高等學校的賬面上出現大量的“負結余”。而“負結余”的出現違背了高等學校財務制度“校級預算和所屬各級預算必須各自平衡,不得編制赤字”的規定。

3.2　《高等學校會計制度》中，適當引入了權責發生制，主要體現在固定資產和無形資產的核算中

但是，在收入和費用核算方面仍沿用收付實現制，不能反映在一個會計年度，學校運營的真實收入和成本費用情況。如仍按照收付實現制確認學費收入，作為高校一項重要的主業收入，卻不能反映學生的欠費問題，從而少記收入和應收債權，導致財務報表資產和收入的信息失真。同時高校學存在著當年實際支出中包含以前年度支出的問題,從而導致無法真實地反映當年支出預執行情況。

3.3　《高等學校會計制度》中以是非基建項目資金為標準來確認“在建工程”和“基建工程”

而現實中隨著高校教育事業的發展，要求高校基本建設資金進行多方面籌集，有財政撥款、高校自籌、銀行貸款等。所以具體的建筑工程所使用的資金很難嚴格區分是非基建項目資金還是基建項目資金。多數工程實體建設既使用基建項目資金又使用高校自籌資金。

3.4　《高等學校會計制度》中，未充分引入謹慎性原則，如未規定資產需要計提減值準備

近幾年來，隨著國家對于教育的日益重視，對高等學校的資金投入逐年加大，高等學校的資產規模不斷擴大。如果高等學校的資產實質上已經減值，但現行制度規定，固定資產按賬面原值核算。但隨著使用時間的推移，固定資產會發生實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值，其實際凈值與賬面原值的差距將越來越大。

3.5　對會計期末由于未決訴訟、未決仲裁或其他原因可能需要支付或賠償的金額既不確認預計負債，也不予以披露，在一定程度上降低了高校會計信息的真實性和可靠性。

4　對《高等學校會計制度》的改進意見

（1）促進高校財務報表體系建設。在現有報表體系得基礎上引入預算收支表和基建投資表。預算收支表的引入，要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，并明確采用平時登記或期末登記的會計處理方法，這樣從源頭上保持了財務會計核算科目與預算科目的一致性，從而有效杜絕了預算、決算“兩張皮”現象。并既能提供績效評價需要的權責發生制的財務信息，也能提供預算管要的預算收支信息，滿足不同會計信息使用者的需求。基建投資表的引入，則有效彌補了現行體制下由于高校基本建設報表與日常教育事業支出報表各自報送,單向匯報,互不干涉所導致的借款資金來源與去向、基本建設等情況無法在財務報表上得以真實反映的不足。兩表的引入，使得高校財務報表反映的內容更為全面。有利于高校基建投資與專項資金使用效果的信息披露，有利于加強高校預算執行能力和預算監督的能力。從而綜合反映高校財務狀況、收入費用以及預算管理等會計信息。

（2）為解決高校財務的平衡預算問題，建議在預算會計科目預算收入下設借款收入明細科目，在預算支出預算科目下設借款支出明細科目，在本期結余預算科目下設本期借款結余明細科目，在累計結余預算科目下設借款累計結余。在取得借款時，借記“本期結余——本期借款結余”貸記“預算收入——借款收入”；在借款使用時，借記“預算支出——借款支出”，貸記“本期結余——本期借款結余”；期末，借記或貸記“本期結余——本期借款結余”，貸記或借記“累計結余——借款累計結余”。

（3）建議在收入費用核算中引入權責發生制原則，提高收入和成本費用的配比性，有助于掌握學校真實的結余情況。如對學生應繳、欠繳學費以及學校按政策減免學費等通過應收科目反映。對非財政的合同收入確認，根據合同規定或項目進度，以權責發生制為基礎確認收入費用作為非義務教育階段，高校學生的欠費完全屬于高校的一項債權，符合高校收入的確認條件，應及時確認收入和應收債權，并根據實際情況計提壞賬準備，促使相關部門加強學生欠費的管理和催繳，有效維護教育的公平性和高校的健康發展。在賬務處理上，應設置“應

收學費”科目，每學年初學生欠繳學費時借記“應收學費”，貸記“應繳非稅收入”;收到學費時，借記“銀行存款”，貸記“應收學費”。

（4）建議完善“基建工程”科目，在“基建工程”下設“專項資金”，“自籌資金”兩明細科目，在“專項資金”，“自籌資金”兩明細科目下按“各工程項目”分別設明細科目，在“各工程項目”明細科目下設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細科目，進行明細核算。在發生各項工程支出時，區分資金來源及去向分別登記以上各明細科目，在工程完工時將不同資金來源下的工程項目合并入固定資產，如“借：固定資產——甲，貸：基建工程——專項資金——甲項目，貸：基建工程——自籌資金——甲項目”。

（5）會計核算在除歷史成本計量屬性外，適時適度引入重置成本、可變現凈值、公允價值計量屬性以便使會計確認列報更加真實準確。征求意見稿在對高校各項資產核算時應考慮上述屬性，對資產進行期末計價，有減值跡象應予計提減值準備。在固定資產初始計量時，應予考慮不同的取得方式，如以融資租入、長期信用賒購取得固定資產時在確定固定資產的入帳價值是應考慮長期應付款的融資實質。文物文化資產計量應采用公允價值。圖書類固定資產后續計量應計提折舊。

篇2

【關鍵詞】 高等學校；會計改革；二維體系；信息生成模式

一、高等學校會計制度改革的背景和意義

會計的目標之一是為會計信息需求者提供客觀、有用的會計信息。高等學校會計也不例外，需要為國家宏觀經濟管理、高校管理者辦學管理、社會各界了解高等教育培養成本等提供客觀、有用的會計信息。我國現行的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱《制度》）于1998年開始實施，至今已經執行十幾年。這十幾年間，我國經濟、教育等各方面發生了較大變化，現行的《制度》已經不能滿足有關方面對高等學校會計信息的需求，《制度》亟需進行改革。

為改善和提高政府管理效率和績效、有效控制財政赤字，許多國家逐漸認識到政府會計改革的重要性，著手進行了有益的探索，實施了一系列適合本國國情的改革措施，不少國家已經取得了成功的經驗并達到了較好的效果。

新西蘭是較早在政府會計系統全面改革的國家，相繼頒布了《公共財政法案》、《財務報告法案》，率先在政府部門分步實行權責發生制，并在政府進行財務報告時采用權責發生制，20世紀90年代已全面構建了基于權責發生制的財務管理與預算系統。

澳大利亞在20世紀90年代逐步引入權責發生制，頒布實施了《財務管理和受托責任法案》，明確要求政府預算、政府會計和政府財務報告的核算基礎為權責發生制。

英國于2000 年7 月頒布了《政府資源與會計法案2000》，從而成為政府部門預算與核算全面實行權責發生制的法律依據，自2001年起中央政府預算采用權責發生制。

美國聯邦政府通過聯邦會計準則咨詢委員會公告形式規范其會計準則，其中明確規定聯邦政府的支出確認采用修正的權責發生制。

國際會計師聯合會（ifac）的《國際公共部門會計文告手冊》，制定了以權責發生制為核算基礎編制財務報表的國際公立會計準則，要求“國際公共部門會計準則理事會制定的權責發生制下的國際公共部門會計準則，與國際會計準則理事會（ias）的國際財務報告準則（ifrs）相趨同”。

國際貨幣基金組織（imf）出臺的《2001年政府財政統計手冊》，規定政府財政統計的信息必須采用完全的權責發生制基礎。

包括加拿大、法國等國家在內的超過半數的經合組織（oecd）成員國在政府會計中也不同程度、不同范圍地引入了權責發生制，許多發展

（五）凈資產信息不實

由于高等學校的上述資產、負債信息不實，收入、支出信息不實，導致高等學校的凈資產不實，不能客觀反映高等學校的財務狀況。

（六）高等學校會計核算與基本建設會計核算無法納入統一的核算系統

隨著我國財政資金管理體制的改革，基本建設支出已經不再作為政府的支出功能分類，而是將其列入部門預算，作為某一功能的一項經濟分類。例如，教育部門的基本建設支出，作為政府教育功能的資本性支出反映；外交部門的基本建設支出，作為政府外交功能的資本性支出反映。

但是，由于高等學校會計核算的基礎為收付實現制，而基本建設會計的核算基礎為權責發生制，兩者的記賬基礎不一致，導致無法形成統一的會計核算系統。高等學校的基本建設會計仍然單獨設賬、獨立核算。高校會計將撥付的基本建設款進行費用化處理，在辦理工程竣工決算時確認固定資產；而基本建設會計則將實際發生支出進行資本化處理，在辦理工程竣工決算之前作為資產跨年度累計反映。

上述會計處理結果，使得高等學校在基本建設工程竣工決算之前發生的支出沖減了凈資產，但無法確認為資產，導致資產和凈資產虛減。

（七）學生培養成本信息不實

由于現行《制度》以收付實現制為核算基礎，無法準確核算學生培養成本，無法為確定學費標準提供客觀依據。目前，許多高等學校測算了本學校的學生培養成本，但采用的均是統計計算方法，缺乏連續性，在成本計算對象、成本會計期間、成本分配標準等諸方面均存在一定問題，使培養成本的數據存在一定偏差。

（八）會計制度與國庫集中支付制度不銜接

現行《制度》規定高等學校應按照一定標準提取學生獎貸基金等專用基金，列為當期支出。這種做法一是不符合收付實現制的核算基礎；二是與國庫集中支付制度存在矛盾。國庫集中支付制度要求支出要有預算，而計提的專用基金不能列為預算支出；高等學校在實際發生專用基金支出的期間，不再確認支出，但不列入當期預算，則無法從國庫支取現金。上述做法，導致高等學校的預算與決算口徑不一致，國庫集中支付制度難以順利實施。

（九）難以建立科學的績效考評體系

高等學校以收付實現制為核算基礎的收入、支出信息，只能反映實際的收入、支出，以及支出的進度等信息，但是以收付實現制為核算基礎的責任，沒有與業務活動發生權責關系，無法客觀反映高等學校的辦學績效和財務績效。

三、高等學校會計制度改革的總體思路

為了解決高等學校會計制度中存在的上述問題，借鑒其他國家的經驗，在高等學校會計制度改革中，主要是引入權責發生制，提供高等學校進行相關決策所需的財務狀況和業務成果的會計信息，同時還要滿足現行財政管理的要求。為此，高等學校會計制度的改革，主要體現在以下幾個方面。

（一）建立財務會計和預算會計二維體系

財務會計體系主要滿足高等學校自身管理的要求，引入權責發生制。高等學校日常會計核算以財務會計體系為基礎，以提供高等學校從事業務活動所需的會計信息為主要目標，客觀反映高等學校的財務狀況和業務成果。

預算會計體系主要滿足國家宏觀財政管理的要求，仍以收付實現制為會計核算基礎，以提供政府預算收支所需的會計信息為主要目標，客觀反映財政資金的收支狀況。

高等學校日常會計核算中，應以財務會計體系為基礎，進行全面系統的核算，固定資產計提折舊，無形資產分期攤銷，編制資產負債表、收入費用表、現金流量表等；預算會計體系只反映預算收入、支出，可以單獨設置會計科目，自求平衡，按照財政管理的要求編制收入支出表。

財務會計體系和預算會計體系從不同的角度反映了高等學校經濟活動的性質、過程，相輔相成，互為補充，滿足不同使用者的需求。

（二）建立成本管理和績效考評輔助系統

由于高等學校會計制度改革引入權責發生制，為學生培養成本的核算和績效考評提供了基礎，因此，應建立成本管理輔助系統，利用財務會計系統提供的信息，通過一定的分配方法，計算不同層次、不同專業、不同年級學生的培養成本，為制定學費標準和財政撥款編制提供可靠的依據。此外，還應構建高等學校績效考評指標體系，分析高等學校的資金使用效益和投入產出效益，使高等學校有限的資金發揮最大的功效。

四、高等學校會計制度改革的主要內容

根據高等學校會計制制度改革的總體思路，改革中主要涉及以下內容。

（一）財務會計體系的構建

財務會計體系應在現有基礎上進行調整，增設部分會計科目和改變部分會計科目的核算內容。

1.資產類會計科目的調整

（1）“固定資產”和“累計折舊”科目。在財務會計體系中，高等學校購置固定資產不再確認支出，而是進行資本化處理。在固定資產使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校購置固定資產時，應借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期計提折舊時，應按照固定資產的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

需要說明的是，按照《事業單位資產管理辦法》（財政部令第36號）的規定，高等學校處置固定資產的收入應上繳財政，因此高等學校在計算折舊額時，不應預計凈殘值。此外，高等學校可能存在有收藏價值的資產，如古籍善本等，該類資產應單獨確認為文物文化資產，不計提折舊。

（2）“無形資產”和“累計攤銷”科目。在財務會計體系中，高等學校取得的無形資產，不論用于事業活動還是經營活動，均不再確認支出，而是進行資本化處理。在無形資產使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校取得無形資產時，應借記“無形資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期攤銷時，應按照無形資產的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

（3）“在建工程”科目。在財務會計體系中，高等學校自行建造的固定資產，不再確認為支出，而是進行資本化處理，借記“在建工程”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；在工程完工后，轉為固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

需要說明的是，為了滿足財政基本建設撥款管理的要求，也可以單獨設置“基建工程”科目，將基本建設撥款形成的支出單獨歸集，以便編制基本建設相關報表。

2.凈資產類會計科目的調整

在財務會計體系中，不再設置“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，而是設置“長期性凈資產”、“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。

（1）“長期性凈資產”科目核算的內容。“長期性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末以長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等長期資產形態反映的凈資產。高等學校期末如果不存在購建長期資產借入的資金，則長期資產的賬面價值全部反映為長期性凈資產；如果存在購建長期資產借入的資金（主要為基本建設借款和融資租入固定資產應付款），則長期資產的賬面價值扣除借入資金后的余額反映為長期性凈資產。高等學校期末確認的長期性凈資產如果大于期初確認的長期性凈資產，說明本期的長期資產（扣除相應借款）增加，應根據其差額調整增加長期性凈資產，借記“財務結余”科目，貸記“長期性凈資產”科目；期末確認的長期性凈資產如果小于期初確認的長期性凈資產，說明本期的長期資產（扣除相應借款）減少，應根據其差額調整減少長期性凈資產，借記“長期性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

（2）“限定性凈資產”科目核算的內容。“限定性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末具有限定性用途的凈資產，包括財政撥款結轉資金、財政撥款結余資金和非財政撥款結余資金等。期末，首先應將本期發生的財政撥款和具有特定用途的收入相應的支出，轉入“財務結余”科目，借記相關收入科目，貸記“財務結余”科目；同時借記“財務結余”科目，貸記相關費用科目。然后，將其差額轉入“限定性凈資產”科目，根據收入大于支出的差額，借記“財務結余”科目，貸記“限定性凈資產”科目；根據收入小于支出的差額，借記“限定性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

需要說明的是，高等學校以限定性資金取得的固定資產、在建工程和無形資產，在財務會計體系中未確認費用，表現為限定性資金結余，但貨幣資金已經支付，其結余不能再用于限定性用途。為此，應將這部分結余轉為長期性凈資產。

（3）“非限定性凈資產”科目核算的內容。“非限定性凈資產”科目期末余額反映高等學校期末不具有限定性用途的凈資產，大體上相當于改革前事業基金中的一般基金，可以根據高等學校的需要安排支出。期末，首先應將本期發生的非限定性用途收入相應的支出，轉入“財務結余”科目，借記相關收入科目，貸記“財務結余”科目；同時借記“財務結余”科目，貸記相關費用科目。然后，將其差額轉入“非限定性凈資產”科目，根據收入大于支出的差額，借記“財務結余”科目，貸記“非限定性凈資產”科目；根據收入小于支出的差額，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“財務結余”科目。

需要說明的是，高等學校以非限定性資金取得的長期投資、固定資產、在建工程和無形資產，在財務會計體系中未確認費用，表現為非限定性資金結余，但貨幣資金已經支付，其結余不能再用于安排支出。為此，應將這部分結余轉為長期性凈資產。

3.收入類科目的調整

收入類科目的設置與改革前基本相同。按照高等學校會計制度改革循序漸進的原則，收入的確認不宜做大的調整。為了便于提供預算會計信息，財政性資金收入和科研事業收入的確認仍宜采用收付實現制，在實際收到時確認為財政補助收入。

收入確認應進行改革的主要內容有：

（1）長期股權投資采用權益法進行后續計量。按照高等學校產業體制改革的精神，高等學校大多成立了資產管理公司，且高等學校只能對資產管理公司投資。高等學校應在年末根據資產管理公司的凈收益和持股比例確認投資收益，借記“長期股權投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；在收到現金股利時，作為投資返還處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權投資”科目。

需要說明的是，企業年報的報出時間比高等學校決算報表的報出時間要晚，在這種情況下，高等學校可以根據資產管理公司的年度快報確認投資收益，待資產管理公司的年報正式報出時，對其差額在次年進行調整。如果高等學校資產管理公司的規模較小或損益較少，按照重要性原則，高等學校的長期股權投資也可以采用成本法進行后續計量。

（2）長期債權投資分期確認投資收益。按照高等學校資金管理的相關規定，財政性資金不得進行對外投資；非財政性資金也只能購買國債。高等學校購買的國債，大多按照國債面值購入，不存在溢折價，因此，可以分期按照國債面值和票面利率確認投資收益，借記“長期債權投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

需要說明的是，如果高等學校溢價或折價取得國債且溢價或折價的金額較大，則應采用直線法或實際利率法在確認投資收益時對溢折價進行攤銷，調整利息收入，以便客觀地反映高等學校的業務成果，合理評價高等學校的財務績效。

4.費用類科目的調整

為了客觀地反映高等學校各項支出的用途，高等學校應設置“教學費用”、“科研費用”、“學生事務費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務費用”、“其他費用”等科目。

需要說明的是，為了便于提供預算會計體系所需資料，應在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。此外，為了便于反映固定資產折舊和無形資產攤銷，還應在上述總賬科目下設置“資產折耗”二級科目。

（二）預算會計體系的構建

預算會計體系應按照財政管理的現行規定進行設置。由于高等學校的日常會計核算以財務會計體系為基礎，預算會計體系下不需要設置完整的會計賬簿，只需要按照收付實現制反映高等學校的收入和支出。為此，高等學校預算會計體系只需要設置“預算收入”、“預算支出”、“預算結余”、“累計凈結余”四個總賬科目。

1.“預算收入”科目核算的內容。“預算收入”科目反映高等學校按照收付實現制確認的全部收入。為了簡化預算會計報表的編制工作，預算收入的確認口徑應盡量與財務會計體系收入確認的口徑保持一致。

前已說明，財務會計體系中，財政性資金收入和科研事業收入的確認采用收付實現制，因此與預算會計體系中財政性資金收入的確認原則一致，不存在差異。

財務會計體系和預算會計體系收入確認存在的差異，主要體現為非財政性資金收入的確認，包括長期股權投資收益的確認、長期債權投資收益的確認等。

長期股權投資收益和長期債權投資收益在高等學校收入中所占比重較小，且為非財政性資金，按照重要性原則，預算會計體系的收入可以按照財務會計體系的收入直接確認，不再進行調整。

高等學校確認的預算收入，應借記“預算結余”科目，貸記“預算收入”科目。

2.“預算支出”科目核算的內容。“預算支出”科目反映高等學校按照收付實現制確認的全部支出。

財務會計體系和預算會計體系支出確認存在的差異，主要體現為固定資產、在建工程、無形資產的支出確認方面。財務會計體系中，購建固定資產、在建工程、無形資產發生的支出，不確認為費用；而固定資產折舊、無形資產攤銷確認為費用。預算會計體系中，購建固定資產、在建工程、無形資產發生的支出，確認為支出；而固定資產折舊、無形資產攤銷則不再確認為支出。

高等學校采用融資租賃方式取得的固定資產，應在實際支付租賃費時確認預算支出。

需要說明的是，高等學校購置固定資產等預留的維修保證金，在財務會計體系中確認為負債；但由于款項尚未支付，在預算會計體系中，不應確認為預算支出。一般來說，這部分維修保證金的數額不大，為了減少財務會計體系與預算會計體系的差異，預算會計體系中可以確認為預算支出。

高等學校取得無形資產，按照現行制度的規定，用于事業活動的無形資產價值一次攤銷，用于經營活動的無形資產價值分期攤銷。高等學校會計制度改革后，應統一會計政策，可以實行與購置固定資產一致的會計處理方法，將取得無形資產發生的支出，在預算會計體系中，確認為預算支出。

高等學校確認的預算支出，應借記“預算支出”科目，貸記“預算結余”科目。

需要說明的是，為了便于編制預算會計報表，還應在上述“預算收入”、“預算支出”總賬科目下，按照政府收支分類中的功能分類和經濟分類設置二級科目。

3.“預算結余”科目核算的內容。“預算結余”科目在預算會計體系中，屬于平衡性科目，反映高等學校預算收入與預算支出的差額，其經濟性質表現為高等學校未來可以使用的資金。

4.“累計凈結余”科目核算的內容。“累計凈結余”科目反映高等學校累計資金結余的數額。年末，高等學校應將“預算收入”與“預算支出”科目的余額轉入“累計凈結余”科目，借記“預算收入科目，貸記“累計凈結余”科目；同時，借記“累計凈結余”科目，貸記“預算支出”科目。結轉后，“預算收入”科目和“預算支出”科目應無余額；“累計凈結余”科目的貸方余額應等于“預算結余”科目的借方余額。

五、財務會計體系和預算會計體系的會計信息生成模式

高等學校會計制度改革后，高等學校需要提供財務會計和預算會計雙重會計信息。為了能夠滿足不同管理者的需求，又不增加高等學校會計人員的工作量，高等學校的財務會計信息和預算會計信息的生成可以采用以下三種模式。

（一）雙軌制信息生成模式

雙軌制信息生成模式是指對于每一項經濟業務均需要按照財務會計體系和預算會計體系進行雙重會計處理。例如，購置固定資產，按照財務會計體系的規定，應予以資本化，進行相應會計處理；按照預算會計體系的規定，應予以費用化，進行相應的會計處理。

這種會計信息生成模式，根據同一原始憑證，按照不同的要求分別進行不同的會計處理，生成不同的會計賬簿信息，能夠清晰地反映業務活動的內容，分別為編制財務會計報表和預算會計報表提供可靠的依據。

但是，這種信息生成模式的工作量較大，在人工進行會計處理時容易出現差錯。為此，這種信息生成模式需要借助計算機信息系統，在進行財務會計處理的同時，自動生成預算會計信息。在這種模式下，高等學校需要配備較強的計算機管理人員，根據新發生的經濟業務隨時進行后臺設置，保證會計處理的順利進行。

（二）單軌制信息生成模式

單軌制信息生成模式是指對于每一項經濟業務只按照財務會計體系進行單一會計處理，同時在財務會計體系的收入、費用以及固定資產、無形資產科目下，按照政府收支分類的要求設置二級科目。財務會計報表根據賬簿記錄編制；預算會計報表根據財務會計賬簿記錄分析編制。例如，購置固定資產，按照財務會計體系的規定，予以資本化。在編制財務會計報表時，將其在資產負債表中列示為固定資產，不確認支出；在編制預算會計報表時，根據固定資產的增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

這種會計信息生成模式，能夠簡化會計日常核算的工作量，但是，由于預算會計報表是根據財務會計體系的賬簿記錄分析編制的，不能直接提供預算會計報表的原始依據。為此，采用這種信息生成模式，必須提供財務會計報表收入、支出與預算會計報表收入、支出的差異調節表，具體列示兩者之間差異的內容，以保證預算會計報表的正確性。

（三）混合制信息生成模式

混合制信息生成模式是指財務會計體系與預算會計體系會計處理相同的業務采用單軌制方法，即按照財務會計體系的規定進行日常會計核算，月末匯總后結轉至預算會計體系下的賬簿體系；財務會計體系與預算會計體系會計處理不同的業務采用雙軌制方法，分別按照財務會計體系的規定和預算會計體系的規定進行相應的會計處理。月末，根據匯總結轉的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。

這種會計信息生成模式，由于財務會計體系與預算會計體系確認收入、支出的差異較小，會計日常核算的工作量增加有限，且能夠直接提供預算會計報表的原始依據，對計算機管理系統的要求相對較低，便于進行操作，能夠保證預算會計報表的正確性。

六、高等學校會計制度改革應用舉例

（一）高等學校日常會計處理

為了便于廣大高等學校會計工作人員了解高等學校會計改革的主要內容，下面以雙軌制和混合制為例說明高等學校會計改革的具體操作。為了簡化舉例，假定該高等學校期初余額為0，各項收支均通過銀行存款轉賬收付；財務會計系統的各項收入統稱為“收入”，費用分為“資產折耗”和“費用”（包括除資產折耗以外的其他各項費用），發生的　注1：混合制下，財務會計體系確認的費用性支出匯總結轉為預算支出。固定資產清理凈損失80萬元作為費用性支出，已經匯總結轉至預算支出。但是，固定資產購置支出已經確認為預算支出，因此清理凈損失80萬元不應再確認為預算支出，需要將其從預算支出中沖銷。

注2：財務會計體系確認收入13 800萬元。其中，財政補助收入10 000萬元，科研事業收入1 800萬元，捐贈收入2 000萬元；混合制下匯總結轉預算收入。

注3：財務會計體系確認費用性支出8 180萬元。其中，財政資金支出6 000萬元，科研支出500萬元，捐贈資金支出1 600萬元，固定資產清理凈損失80萬元；混合制下匯總結轉預算支出。

注4：雙軌制下預算收入為13 800萬元（10 000＋1 800＋2 000）；預算支出為11 610萬元（6 000＋3 000＋500＋210＋1 600＋200＋100）；預算結余為2190萬元（13 800 －11 610）。其中，財政撥款結余為1 000萬元（10 000 －6 000－3 000），科研事業收入結余為1 090萬元（1 800－500－210），捐贈收入結余為100萬元（2 000－1 600－100－200）。

注5：混合制下預算收入為13 800萬元；預算支出為11 610萬元（3 000＋210＋100＋200－80＋8 180）；預算結余為2 190萬元（13 800－11 610）。其中，財政撥款結余為1 000萬元（10 000－6 000－3 000），科研事業收入結余為1 090萬元 （1 800－500－210），捐贈收入結余為100萬元（2 000－1600－100－200）。

注6：本例中期末固定資產原值3 610萬元（3 000＋210 ＋500－100），累計折舊450萬元（300＋70＋100－20），在建工程200萬元，長期借款200萬元，長期應付款400萬元（500－100），期末長期性凈資產為2 760萬元（3 610－450 ＋200－200－400）。期初長期性凈資產為0，本期長期性凈資產增加2 760萬元。

本例中限定性凈資產包括財政撥款結余和科研事業收入結余。由于長期性凈資產單獨反映，因此限定性凈資產應扣除使用財政撥款和科研事業收入購置固定資產、無形資產和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產、無形資產和在建工程，則應扣減相應負債）。期末財政撥款結余1 000萬元（收入10 000－費用性支出6 000 －購置固定資產3 000），科研事業收入結余1 090萬元（收入1 800－費用性支出500－購置固定資產210），期末限定性凈資產為2 090萬元（1 000＋1 090）。期初限定性凈資產為0，本期限定性凈資產增加2 090萬元。

本例中非限定性凈資產為捐贈收入結余。由于長期性凈資產單獨反映，因此非限定性凈資產應扣除使用捐贈收入購置固定資產、無形資產和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產、無形資產和在建工程，則應扣減相應負債）。期末捐贈收入結余300萬元[收入2 000－費用性支出1 600－(購置固定資產500－長期應付款400） －（在建工程支出200－長期借款200）]，期末非限定性凈資產為300萬元。期初限定性凈資產為0，本期非限定性凈資產增加300萬元。

（二）高等學校二維體系會計報表的編制（現金流量表略）

根據高等學校的賬簿記錄，編制相關會計報表，如表2、表3所示（附后）。

說明：預算會計報表的各項收入、支出，在雙軌制和混合制下，可以根據財務會計體系的賬簿記錄填列；單軌制下，可以根據財務會計體系的賬簿記錄分析填列，也可以根據財務會計體系賬簿的數據生成預算會計體系賬簿后填列。本例中，預算會計體系的預算收入與財務會計體系的收入相同，可以直接填列；預算支出中的費用性支出可以根據財務會計體系的費用扣除固定資產清理凈損失后填列，資本性支出3 310萬元可以根據“固定資產”、“在建工程”科目的借方發生額 3 910萬元（3 000＋210＋500＋200）扣除“長期應付款”科目期末、期初余額的差額400萬元（500－100）填列。

相關業務和會計處理如表1。

（三）高等學校二維體系會計報表數據的核對

為了保證高等學校會計報表編制的正確性，應將財務會計體系收入費用表的收入、費用合計數分別與預算會計體系收入支出表的收入、支出合計數進行核對。二維體系下收入、支出的對應關系可以表述如下：

財務會計體系收入=預算會計體系收入

財務會計體系費用+資產負債表固定資產、無形資產、在建工程增加額－長期應付款增加額=預算會計體系支出

本例中：

財務會計體系收入13 800萬元=預算會計體系收入13 800萬元

財務會計體系費用8 650萬元+資產負債表固定資產凈值增加額3160萬元（期末數3 160－期初數0）+在建工程增加額200萬元（期末數200－期初數0）-長期應付款增加額400萬元（期末數400－期初數0）=預算會計體系支出11 610萬元

七、高等學校會計制度改革中需要繼續探討的問題

高等學校會計制度改革中，尚有許多問題需要進一步探討。

（一）關于校辦產業人員工資返還問題

目前，高等學校校辦產業大多為獨立法人，但部分職員仍為高等學校事業編制，高等學校向其發放基本工資，但由校辦產業返還。按照現行《制度》規定，高等學校發放這部分職工工資時，計入相關支出，收到的返還工資直接計入事業基金。這部分職工的工作與高等學校的業務活動沒有直接關系，將發放的工資計入支出，導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本，但是如果高等學校不發放這部分職工工資，也不需要校辦產業進行工資返還，又與現行的人事管理制度不符。

高等學校會計制度改革后，建議取消高等學校發放這部分職工工資再由校辦產業返還的做法，便于客觀反映高等學校的辦學成本。同時，與主管單位進行溝通，將這部分職工和在校職工的事業編制進行分別管理，待這部分職工退休或調回高等學校時，再納入離退休職工或在校職工的事業編制進行管理。

（二）高等學校收取的科研管理費問題

目前，高等學校與其他單位之間存在大量的科研合作項目，這樣做可以充分發揮高等學校的科研優勢，促進科研成果轉化為生產力。高等學校的各院系及教師進行科學研究，會占用學校的一部分經濟資源，為此，高等學校一般要在各院系及教師取得的科研經費中提取一定比例的管理費。按照現行《制度》的規定，高等學校提取的管理費確認為科研支出，同時計入事業基金。這部分科研管理費在提取時并未發生實際支出，上述做法也將導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本。

高等學校會計制度改革后，建議將提取的科研管理費沖減高等學校的管理費用。這是因為，高等學校計提的科研管理費是對高等學校資源耗費的補償，沖減管理費用后，能夠使高等學校的費用總額保持不變，只是資金的用途有所調整，能夠客觀反映高等學校的辦學成本。

（三）關于學校伙食收入、支出的列報問題

目前，高等學校的伙食收入、支出核算大體有以下三種模式：

1.作為獨立法人進行獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支不納入高等學校的收入、支出，能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效。

2.作為非獨立法人獨立核算。這種模式下，高等學校在編制匯總會計報表時，往往將其差額進行列報，即伙食收支結余視為列為收入，伙食收支虧損列為支出。這種模式將伙食收支的差額視為高等學校的收支，不會擴大高等學校的收支，也能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效，但是，高等學校的食堂作為非獨立核算單位，屬于高等學校的組成部分，伙食收支未納入高等學校的收支，不符合會計核算完整反映的原則。

3.作為非獨立法人非獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支雖然能夠全部反映為高等學校的收支，但是由于這部分收支與高等學校的業務活動沒有直接關系，且伙食收支的數額較大，導致高等學校的收支虛增，不能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，不便于合理評價高等學校的辦學績效。

高等學校會計制度改革后，建議具備后勤社會化條件的高等學校采用第一種模式；如果高等學校不具備后勤社會化的條件，則適宜采用第二種模式。

篇3

一、會計核算科目體系的重構

根據《新制度》規定的會計科目設置2014年初新賬會計科目，將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉賬會計分錄，余額過入新設會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉換進行重構。

（一）資產類新舊會計科目轉換會計分錄

1.現金：借記“庫存現金”科目，貸記“現金”科目。2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。3.其他對外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對外投資”科目；其余借記“長期借款”科目，貸記“其他對外投資”科目。4.對校辦產業投資：借記“長期投資”科目，貸記“對校辦產業投資”科目。5.財政應返還額度：借記“財政應返還額度———財政直接支付（或財政應返還額度———財政授權支付）”科目，貸記“財政應返還額度（科目未統一規定）———財政直接支付（或財政授權支付）”科目。6.應收票據：借記“應收票據”科目，貸記“應收票據”科目。7.應收及暫付款余額分析：屬于應收賬款的借記“應收賬款”科目；屬于預付賬款的，借記“預付賬款”科目；其余的借記“其他應收款”科目，貸記“應收及暫付款”科目（合計）。8.借出款：借記“其他應收款”科目，貸記“借出款”科目。9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。10.固定資產余額分析：（1）未達到新標準未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“事業基金———一般基金”科目。（2）未達到新標準已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目（原賬）。（3）符合新標準的，借記“固定資產”科目，貸記“固定資產”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產基金———固定資產”科目。11.累計折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉入固定資產的折舊。借記“非流動資產基金———固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計提。12.在建工程新設科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數啟用，并賬程序和方法不在此反映。13.無形資產：借記“無形資產”科目，貸記“無形資產”科目，同時借記“事業基金———一般事業基金”科目，貸記“非流動資產基金———無形資產”科目。14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。15.待處置資產損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

（二）負債類新舊會計科目轉換會計分錄

1.借入款項余額分析：（1）金融機構借入：期限1年內含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期借款”科目，貸記“借入款項”科目。（2）從非金融機構借入：期限1年內含1年的借記“其他應付款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期應付款”科目，貸記“借入款項”科目。2.應交稅費：借記“應交稅費”科目，貸記“應繳稅費”科目。3.應繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。4.應繳財政專戶款：借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。5.應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入：（1）三科目余額，借記“應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入”科目（原制度三科目代碼未統一規定），貸記“應付職工薪酬”科目。（2）其中社會保險費和住房公積金余額：借記“應付工資”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。6.應付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規定應付賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付賬款”科目。（2）屬新制度規定預收賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“預收賬款”科目。（3）屬于新制度規定長期應付款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“長期應付款”科目。（4）應付的社會保險費和住房公積金余額：借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應付及暫存款”科目，貸記“其他應付款”科目。7.應付票據：借記“應付票據”科目，貸記“應付票據”科目。8.代管款項：借記“代管款項”科目，貸記“代管款項”科目。

（三）凈資產類新舊會計科目轉換會計分錄

1.事業基金———一般基金。事業基金———一般基金明細科目余額（扣除已轉入新賬非流動資產基金———無形資產后）的余額分析：（1）屬新制度財政補助基本支出結轉的余額，借記“事業基金———一般基金”科目，貸記“財政補助結轉———基本支出結轉”科目；（2）屬新制度財政補助項目支出結余的，借記“事業基金———一般事業基金”科目，貸記“財政補助結余”科目；（3）剩余額：借記“事業基金———一般基金”科目，貸記“事業基金———一般基金”科目。2.事業基金———投資基金：（1）短期投資對應的基金余額：借記“事業基金———一般基金”科目，貸記“事業基金———一般基金”科目；（2）長期投資對應的基金余額：借記“事業基金———一般基金”科目，貸記“非流動資產基金———長期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數和沖銷的固定基金數額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產基金———固定基金”科目。4.專用基金明細賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金———職工福利基金”科目；（3）學生獎貸、勤工助學基金，借記“專用基金———學生獎貸基金、勤工助學基金”科目，貸記“專用基金———學生獎助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金———其他專用基金”科目，貸記“事業基金———一般基金”科目。5.事業結余。原賬無余額，直接啟用新科目。6.經營結余。原賬中有借方余額：借記“經營結余”科目，貸記“經營結余”科目。7.結余分配：原賬無余額。

（四）收入類新舊會計科目轉換會計分錄

1.教育經費撥款、科研經費撥款、其他經費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進行余額分析：（1）屬同級財政補助項目支出結轉的余額，借記“教育經費撥款或科研經費撥款、其他經費撥款”科目，貸記“財政補助結轉”科目；（2）屬同級財政補助項目支出結余的余額，借記“教育經費撥款（或科研經費、其他經費）”科目，貸記“財政補助結余”科目；（3）屬非同級財政補助結轉的余額，借記“教育經費撥款（或科研經費、其他經費）”科目，貸記“非財政補助結轉”科目；（4）剩余額：借記“教育經費撥款（或科研經費、其他經費撥款）”科目，貸記“事業基金”科目。2.教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入。對教育、科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入進行余額分析。（1）屬非財政補助結轉的余額借記“教育事業收入（或科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入）”科目，貸記“非財政補助結轉”科目；（2）剩余額借記“教育事業收入（或科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入）”科目，貸記“事業基金”科目。3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額，停止使用此科目。4.撥出經費。結轉自籌基建無余額，停止使用此科目。5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會計核算流程的重構

《新制度》的六大變化，帶來了財務部門組織機構和內部分工的變化，財務在不增加人員的情況下進行內部資源的整合。實行國庫集中支付系統、公務卡結算，使財務會計核算體系復雜化，單獨的國庫集中支付系統“嵌入”在原會計核算基礎之上，使高校資金在“企業網銀”和“國庫集中支付系統”兩條渠道上并行運轉，構成現行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。

三、會計報表體系的重構

篇4

關鍵詞：高校會計制度；革新；缺陷

中圖分類號：G640文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0280-02

近幾年來，各個經濟院校的會計專業往往是大多數人向往的專業，這當然是市場的引導的后果，在當今社會各類經濟都得到自由的發展，各種經濟實體的形式也層出不窮。各種的企業、公司、個人企業等都越來越需要會計方面的專業人才。為什么會計從業人員在社會上這么大受歡迎呢？這要歸功于會計制度的無可比擬的優點。第一，中國現行的會計制度已經適應了中國經濟的發展并為中國經濟的發展做出了很大的貢獻，當然社會一直在發展，現行的會計制度也不可能一直能夠滿足社會發展的要求，這就需要我們繼續努力地發展中國的會計制度，使它能夠不斷地得到豐富和發展，以適應中國社會發展的要求。第二，是中國的會計專業已經發展得相對成熟，已經逐漸地形成了一個相對完整的會計體系。第三，隨著中國經濟的迅速發展，中國同世界的經濟聯系越來越緊密，為了使中國的經濟制度既滿足中國經濟社會的發展要求，同時又能夠滿足中國在世界這個經濟體中的會計核算的要求。中國的會計制度很大程度上已經與國際進行了接軌，使得中國會計的應用范圍更加廣泛。

一、《高等學校會計制度》實施的必要性

1.中國高校會計核算的現狀

中國的會計制度有很多的特點符合時展的要求。那么，高校也應該把中國的會計制度運用到學校的財務系統中。高校也像其他的獨立經濟團體一樣，有著自己的財務核算的部門，同樣，也應該適應這個時代的要求，對高校的會計制度也進行了相應的改革，使得會計制度更加的陽光化和透明化。

早在五年前中國財政部就開始對《高等學校會計制度》進行進一步地補充和完善。到了2013年，了新的《高等學校會計制度》，再一次地對會計的科目進行了詳細的確認和規定，以及對高校的財務報表的編制工作進一步地規范化。各高校相對獨立的財務能夠在財務報表中更好地體現出來，更加地完整，以及擁有可比性。

2.《高等學校會計制度》的優越性

《高等學校的會計制度》的優越性主要是通過中國高校的現行會計制度與中國規定的高校會計制度的現行標準進行比較體現出來的。首先從整體上來說，中國現在推行的《高等學校的會計制度》比中國高校現行的會計制度更加地合理，如果《高等學校的會計制度》能夠在中國的各個高校順利的實行，那么中國高校的會計制度將要掀開新的新的篇章。

具體地說《高等學校的會計制度》的優越性很多，如上面提到的在會計核算的收付確定的方法上，中國高校傳統的會計制度使用的是收付實現制，這樣不能夠真實地反映高等學校的財務狀況。比如，在時間的問題上，如果高校使用傳統的收付實現制那么在記錄日常的收付工作時，往往容易不合理地記錄高校財務的相關費用，同時這種不真實性還體現在各個高校在對成本的記錄上，市場價格的波動使得各個高校的會計部門在確定成本時，往往有隨意性，不能夠合理地記錄各個高校的成本。

優勢還體現在，新《高等學校會計制度》對各個高校的支出的記錄更加地細化和具體化，這樣很容易地看出各個高校的支出的比重以及結構，同時使高校的支出更加地清晰和合理。另外進一步地對會計的科目進行了合理的細化，對日常的賬務的處理問題更加地合理和細致。新《高等學校會計制度》使得各個高校的財務系統更加地完善，同時財務報表的體系和結構更加地合理，增加了財務報表的可操作性和使用性。

二、對《高等學校會計制度》的相關研究

1.高等學校會計新制度現存的問題

中國現在推行的《高等學校會計制度》的確也存在一些問題，因為社會是一直在變化和發展的。市場是時時刻刻發生變化的，每一個商品的價格也因為時間的不同而可能發生很大的變化。但是使用全責實現制，可以很好地解決和避免這個問題的發生。為了使中國各個高校的會計核算制度能夠適應社會的發展，與社會會計制度能夠保持同步，中國頒布了相關的一些準則和法規，來督促和監督各高校的會計核算制度能夠更加的合理化和科學化。各個高校的會計制度也不可能一直都符合社會的發展，雖然中國實行的新的高等學校會計制度已經在很大程度上解決了一些中國高校會計核算存在的問題，但是中國現在實行的高校會計制度還存在一些需要改善的地方，比如中國各個高校的會計制度的使用仍然不能夠很好的統一，這會導致中國高校會計核算口徑的不同，而難以比較和測量，比較混亂。另外一個比較突出的問題是，會計的相關科目的設置仍然不夠完善。雖然已經對資產類和負債類的科目進行了比較合理的豐富和發展，但是這僅僅是一個開始而已，我們需要在現在的基礎上對會計科目進一步的豐富和發展，來彌補它存在的缺陷。

2.高等學校會計制度的相關研究

如何使高等學校的會計制度進一步的發展，是每個高校應該探索和研究的問題。下面從幾點建議是針對中國高校會計制度存在的一些問題提出的：第一個比較重要而且急迫的任務是統一各個高校的會計核算制度的口徑，這樣使得各個高校之間的財務更加地具有可比性，而且對一個高校來說，不僅有橫向的可比性，而且還具有縱向的可比性。第二就是對各個高校的會計核算的科目進行科目的增設，使得會計科目更加地詳細和完整，使得各個高校在查找相關的記錄是更加的詳細和清晰。

對于高等學校的會計制度的革新都是一個發現問題和解決問題的過程。當然問題會隨著中國經濟不斷地發展而不斷地發生變化，我們要緊跟時代的發展變化和要求，相應地做出調整。

三、總結

新《高等學校會計制度》對當代各所高校的會計制度的一些改革措施，使得高校的會計制度得到很大程度的補充和改善，進一步優化了中國高校會計系統的結構和體系。高校的財務報表更加的透明化和陽光化，為以后中國高校的會計制度能夠健康的發展提供了保證。我們接下來應該做的是保證把新《高等學校會計制度》真正落實到實處。

參考文獻：

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[3]邵淑寧.關于《高等學校會計制度(修訂)(征求意見稿)》相關問題的思考[J].會計之友，2013，(32).[責任編輯 陳鶴]

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【關鍵詞】新《高等學校會計制度》 固定資產 核算

2013年12月30日財政部印發并于2014年1月1日開始實施的新《高等學校會計制度》，明確規定了會計核算方面的內容，而且還結合現代高校的財務、資產以及成本和預算管理需求，對收支分類以及口徑進行了優化調整，使會計科目名稱以及固定資產核算內容更加的明確。

一、高校會計制度修訂前后固定資產管理方面的變化

原制度的核算基礎是收付實現制，固定資產通過“固定資產”、“固定基金”兩個科目進行核算，用“固定資產”賬戶反映高校固定資產原值，用“固定基金”反映高校固定資產資金來源。在原制度下，固定資產不計提折舊，其損耗價值無法得到真實的反映，而且其賬面金額不能反映高校固定資產的真實價值。高校現行的新制度中，取消了固定基金這一科目，新增了在建工程、累計折舊以及待處置資產損溢和非流動資產基金。對高校固定資產進行計提折舊，并通過“累計折舊”進行核算，可以準確反映折舊額；同時，“待處置資產損溢”能夠準確反映高校處置固定資產及其固定資產清理凈損情況；“在建工程”，在一定程度上可以反映出高校基建工程建設過程中的實際支出；“非流動資產基金”，反映的是流動資產以外的資產所占的資金。

新制度中，還增設了“待處置財產損溢”這一科目，主要反映高校無償調出、出售以及捐贈和毀損的固定資產。在高校固定資產處置過程中，應當以固定資產賬面原值為基礎，嚴格按照已經計提折舊額來沖減“累計折舊”科目，將待處置的賬面凈值轉入到待處置資產損溢科目之中。在出售、捐出固定資產過程中，轉銷待處置資產損溢對應的“非流動資產基金”金額。在新制度下，處置核算固定資產時，能夠全面、準確地反映出固定資產處置過程以及處置之后的凈損益或者凈損失。

二、新會計制度對高校固定資產的核算方面的意義和影響

在本次高校會計制度改革過程中，關于固定資產方面所提出的措施比較多，而且調整力度也比較大，這對高校固定資產核算產生了非常深遠的影響。

（一）客觀真實地反映出了高校的固定資產存量

本次會計制度改革時，對固定資產單位價值類別、標準進行了重新界定，還要求基建賬需定期入“大賬”，不僅有利于高校的固定資產核算，而且以此可以全面反映出高校資產總量；同時，還要求采用權責發生制，并以此作為核算基礎計提折舊，以準確反映出高校固定資產使用過程中的應計損耗，為固定資產保值、增值提供評價依據；還可以促使高校及時報廢過期固定資產，為新固定資產的購置提供參考依據。新會計制度有利于高校固定資產核算意，可以有效避免盲目擴大投資規模，對于盤活高校資產存量以及提高資金循環效益，起到了非常重要的作用。

新制度下，高校為適應新制度對固定資產計提折舊的要求，需按照新制度的要求統一培訓清查小組人員，對其現有的固定資產進行全面的清查：以部門為單位，全面清查各類資產，將明細清單整理出來；對固定資產已使用、尚可使用的年限進行劃分，以便于對固定資產進行折舊的計提。同時，還要對無形資產進行科學劃分，并按月攤銷無形資產。在此過程中，高校上至學校領導、資產管理部門負責人，下至普通教職工，均對新制度下的固定資產管理工作的重要性有了更深刻的認識，糾正了傳統的重購置、輕管理的思想觀念。

（三）有利于資產管理模式的創新和管理制度的完善

隨著社會經濟的快速發展，原先的財務與資產管理模式已無法滿足新制度的要求，為了能夠更加有效地規范資產管理，高校需加強資產管理制度建設，結合高校實際情況，使規章制度更有針對性，從而形成了涵蓋資產購置、領用以及入庫和清查流程在內的制度架構，對于促進高校資產管理工作的順利進行，起到了非常重要的作用，同時還有利于資產管理模式的創新與管理制度的不斷完善。

三、新會計制度下高校如何做好固定資產的核算和管理

通過以上分析，筆者認為新會計制度下的高校固定資產核算與管理過程中，應當認真做好以下幾個方面的工作：

（一）全面清查固定資產，做到心中有數

新制度對高等學校應當制定切合實際的固定資產目錄以及分類方法和固定資產折舊年限等進行了明確規定，并以此作為高校固定資產核算的重要參考依據。在新制度下，高校應當全面清查固定資產，對自己的家底能夠全面了解和把握；建議由資產管理部門、財務部門以及固定資產使用部門建成清查小組，根據新會計制度要求統一思想，然后對固定資產全面清查和盤點；同時，還要通過建立固定資產折舊基礎數據庫的方式，來有效滿足計提固定資產折舊要求。

（二）新舊會計制度中關于固定資產核算方法的有效對接

根據新制度的要求對固定資產計提折舊，實施類別化管理，并且界定固定資產管理核算以及折舊范圍，對基礎數據等信息進行全面收集；同時，還要完善明細賬，為固定資產計提折舊提供依據。新制度執行過程中，高校應當嚴格按照新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定，對固定資產進行一次性補提折舊處理；在全面清查固定資產的基礎上，根據資產管理部門所提供的固定資產采購日期、原值以及當前的狀態等信息，確定固定資產的實際應用年限以及可繼續使用的年限，并且按照新制度中的年限平均法編制折舊明細表，依次來計算固定資產折舊額。

（三）通過有效落實新制度來提高高校固定資產核算管控水平

實踐中，應當以新舊會計制度的銜接為切入點，高校各部門先將固定資產管理體系理順，以此來加強對高校固定資產的有效管控。在此過程中，應當加大固定資產自采購、利用到最后處置、報廢整個過程的動態化管控，通過健全和有效落實新制度，來提高高校固定資產核算水平。高校資產管理部門、財務部門之間應當加強協作，根據新制度規范和要求對固定資產進行核算，并及時與資產管理部門做好對賬工作，以此來充分發揮會計核算的重要作用。

（四）加大高校資產管理信息化建設力度

從國內高校的固定資產規模來看，一般都在1億元以上，多則可達幾十億元。面對如此龐大的規模，要想摸清家底，對固定資產進行長期計提折舊，必須依靠先進的信息技術手段。因此，隨著新制度的逐漸實施，高校資產管理信息化建設速度也要及時跟上，通過不斷加大信息化建設力度，可以有效節省手工計提折舊的成本，對于降低固定資產計提折舊難度，效果也非常顯著。同時，還要實現與高校財務軟件系統的成功對接，以確保能夠滿足資產管理需求，使資產、財務管理部門能夠實現同步，有效地解決了長期困擾高校賬賬不符的重大難題。

結語

總而言之，新制度從預算、收支、結轉、負債以及資產和成本費用等方面，對原制度進行了補充和修訂，并且增設了固定資產折舊、處置以及租借和收入方面的管理規定，特別是固定資產折舊，成為現代高校固定資產核算中的挑戰。在新的形勢下，高校應當從清查固定資產、做好新舊制度銜接以及加大資產管理信息化建設力度等方面進行努力，以適應和充分發揮新制度的要求和作用。

參考文獻

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一、舊制度下高校固定資產核算缺陷

（一）舊制度對高校固定資產核算規定無法滿足會計信息要求 舊制度對固定資產的核算規定過于籠統、簡單，各高校固定資產核算差異較大，無法滿足會計信息質量要求。首先，舊制度未對固定資產的定義、標準和分類作出統一界定，導致各高校在進行固定資產核算時依據不明確，難以把握核算標準，固定資產核算差異較大，各高校間固定資產核算數據相互可比性不強，會計信息質量達不到要求；其次，舊制度對高校以經營租賃租入的固定資產如何核算沒有說明，導致高校無規可依，無章可循，有的高校作為固定資產進行核算，而有的高校不作為固定資產核算，難以準確評價高校的固定資產情況；再次，舊制度對固定資產具體賬務處理沒有詳細說明，不便于高校固定資產會計核算的統一規范化；另外，舊制度在規定核算固定資產時，沒有設置“在建工程”等相應科目，無法體現高校固定資產的構建、安裝等形成過程，不利于對固定資產的動態和序時管理。

（二）舊制度下高校固定資產不計提折舊，無法反映高校固定資產真實價值和生均培養成本 首先，按舊制度規定，高校固定資產只按歷史成本核算其賬面價值，不反映固定資產凈值和現值。但是，隨著時間的推移和資產的使用損耗，固定資產賬面價值與其凈值和現值差額逐漸擴大，固定資產賬面價值已嚴重背離其現值，加上高校固定資產種類、名目和數量較多，常常出現管理不到位，固定資產使用部門、資產管理部門和財務部門溝通不暢，一些本已完全喪失使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在學校財務賬面上，導致固定資產賬、物不相符，不能真實反映高校實際擁有固定資產價值，不利于高校固定資產核算管理。其次，高校在完成教學、科研、管理等活動中必然會產生固定資產的耗費和磨損，發生相應的辦學成本費用支出。但是，按舊制度規定，高校固定資產不計提折舊，因此，在計算高校辦學成本，尤其是計算生均辦學成本時，無法全面完整歸集辦學中發生的費用。導致長期以來高校開展成本核算困難重重，高校辦學成本，尤其是生均培養成本長期處于高校自己說不清、管理部門和社會公眾弄不明的糊涂狀態。

（三）舊制度使用修購基金替代固定資產折舊，不符合配比原則 按照舊制度規定，高校在使用專用基金購建固定資產時，應借記“專用基金――修購基金”或借記相關支出科目，貸記“銀行存款”等科目。同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。但是按舊制度規定，高校的修購基金不是按固定資產原值提取，而是按收入的一定比例計提的，收入的多少與固定資產原值、損耗并不存在配比關系，導致修購基金的計提與固定資產原值、損耗同樣沒有直接關聯關系。所以修購基金的提取數額不能從本質上反映固定資產的損耗程度，修購基金的提取與固定資產的實際使用是脫節的，不存在相互配比關系，不符合配比原則要求，因此，修購基金不應替代固定資產折舊。

（四）固定資產財物兩套核算信息系統各自孤立，賬、物不符 長期以來，高校對固定資產的核算實行價值賬和實物賬分離、分賬核算的方式方法。固定資產價值賬由學校財務部門管理核算，實物賬則由學校資產管理部門管理核算。但是，由于受整體辦學資源所限，尤其是占我國高等學校主要群體的地方高校，對信息化辦公體系建設方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平臺仍然不健全、不完善。固定資產財和物兩套管理核算系統沒能有效整合對接，各自孤立，存在核算信息不對稱，管理中常常出現數據處理不及時，勾稽困難，造成高校固定資產價值賬和實物賬長期無法核對相符，家底不清。

二、新制度固定資產核算創新之處

（一）新制度明確了固定資產的定義、標準和分類 為了便于高校準確核算其固定資產，確保會計核算資料的真實性和相互可比性，提高高校固定資產會計核算的信息質量，新制度對固定資產的定義、標準和分類進行了明確。新制度明確規定，高校固定資產是指高校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。高校的固定資產一般分為六類：即房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

（二）新制度要求高校計提固定資產折舊 新制度規定了高校應計提固定資產折舊，并對計提折舊的固定資產的范圍進行了明確規定，便于高校有序開展計提固定資產折舊的會計核算。新制度規定，高校應對房屋及構筑物；專用設備；通用設備；家具、用具、裝具六大類固定資產按新制度規定，采用合理的方式方法計提固定資產折舊。而對文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產則不需要計提固定資產折舊。

（三）新制度規范了高校固定資產相關會計核算 新制度對高校辦學過程中經常涉及且容易出現爭議的固定資產核算業務作了列舉詳細規定，規范高校相應會計核算，實操性較強。如：（1）對實際業務活動中如何核算應用軟件，新制度明確規定，如果應用軟件構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；（2）以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算；（3）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算；（4）對高校購建房屋及構筑物時涉及的土地使用權部分也進行了規定，解決了高校在實際核算時把握不準何種情況下土地使用權部分作固定資產核算，何種情況下又該作無形資產核算的現實問題。

（四）新制度引入固定資產“虛提折舊”理念，更加切合高校實際辦學情況 新制度規定，高校應按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，下月開始不計提折舊。按照實際計提折舊的金額，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。折舊金額不記入相關支出科目和成本費用科目，既能滿足高校成本核算的實際需要，又能體現高校單位本質屬性，折舊方法有別于企業計提折舊的核算實質，是對通常意義上的折舊方法的一種補充和創新。

（五）新制度規定高校固定資產折舊不考慮凈殘值 高校固定資產的應折舊金額為固定資產的賬面價值，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。結合高校固定資產的特殊性，以及高校在教育、科研活動中對固定資產的實際使用要求，高校固定資產一般凈殘值較低，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值，只需按固定資產原賬面價值計提折舊即可。

三、新舊制度銜接與轉換

為方便高校盡快完成新舊制度轉換，更好地按新制度要求進行固定資產核算，計提固定資產折舊。對比分析新舊高等學校會計制度規范要求，結合高校當前實際經濟業務需要，建議從以下幾方面著手，做好新舊制度銜接，進行固定資產核算。

（一）各級部門高度重視，提供資源保障 新舊制度的轉換涉及會計核算政策的變更，是一項政策性強、專業性要求高的技術工作，要準確進行固定資產核算，計提固定資產折舊，會計主管部門、教育主管部門和高校領導應高度重視，為順利開展此項工作提供相應人員和物質保障。首先，在人員配備、辦公設備增添方面給予大力支持；其次，及時組織高校財務人員的業務培訓，確保高校財務人員盡快熟悉撐握新制度中關于固定資產核算的有關規定；再次，高校財務人員應主動學習，通過各種渠道積極領會新制度規范，并結合本校實際情況把握固定資產核算流程和方法。

（二）全面開展清產核資，為固定資產核算作好準備 施行新制度后，由于固定資產價值標準提高，高校原來按舊制度規定納入固定資產核算的部分固定資產將因價值達不到標準，轉為存貨或低值易耗品，不再作為固定資產核算。因此，為了在新制度下按月準確進行固定資產核算，并計提固定資產折舊，高校應以2013年12月31日為節點，開展全校性的清產核資，查清固定資產明細，在此基礎上對原賬中“固定資產”明細科目進行分析，按新標準進行相應的會計核算處理，重新確定并編制2013年末固定明細目錄，以此作為2014年起用新賬的固定資產年初數。具體核算辦法是：（1）對達不到新制度固定資產確認標準且未領用出庫的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金――一般基金”科目；（2）對達不到新制度固定資產確認標準且已領用出庫的，應當按相應余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，同時做好相關實物資產的登記管理工作；（3）對符合新制度固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中的“固定資產”科目。

（三）完善會計信息化辦公體系，構建固定資產信息化網絡核算平臺 為破解高校固定資產核算中的信息孤島，加強固定資產核算中的財和物實時溝通核算，高校財務部門的財務核算系統的固定資產核算模塊要與資產管理部門的資產管理系統實現對接，確保能夠實時進行業務溝通，實現財務部門與資產管理部門實時對賬，加強固定資產核算與管理。

（四）結合高校實際，確定統一的固定資產折舊年限 根據新制度規定，高校一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，但沒有明確各類別固定資產具體折舊年限，不方便高校實際操作。根據目前高校固定資產核算實際情況，結合教育行業事業發展特點，高校一般適宜采用年限平均法計提固定資產折舊。因此，折舊年限成為準確計提固定資產折舊的關鍵因素，參照現行其他相關制度規定，建議主管部門參考表1，盡快制定出臺高校固定資產折舊年限規范，統一高校計提固定資產折舊，保障高校固定資產核算信息質量。

注：（1）固定資產年折舊額=固定資產原值÷折舊年限，（2）固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12。

四、高校固定資產計提折舊會計核算實例

（一）現有固定資產補提折舊

[例1]某高校現有A教學樓一棟，原值1200萬元，可使用年限為50年，截至2013年12月31日已交付使用10年零2個月。則高校施行新《高等學校會計制度》應對該項固定資產進行如下核算和賬務處理：

（1）2014年1月1日按新制度補提折舊的核算及賬務處理。

計算需補提折舊金額：

年折舊金額=1200÷50=24（萬元）

需補提折舊金額=年折舊金額÷12×122=244（萬元）

編制會計分錄，進行賬務處理：

借：非流動資產基金――固定資產 2440000

貸：累計折舊――A教學樓 2440000

（2）按新制度核算后每月計提固定資產折舊的核算及賬務處理。

每月應提折舊金額=1200÷（50×12）=2（萬元）

編制會計分錄，進行賬務處理：

借：非流動資產基金――固定資產 20000

貸：累計折舊――A教學樓 20000

（二）新增固定資產計提折舊

[例2]某高校2014年2月新增專用設備B一臺，按照新制度規定確定的固定資產成本200000元，設備可使用年限為10年。則高校應對該項固定資產進行如下核算和賬務處理：

（1）根據制度規定從2014年3月起開始計提折舊。

每月應提折舊額=200000÷120=1666.67（元）

（2）編制會計分錄，進行賬務處理。

借：非流動資產基金――固定資產 1666.67

貸：累計折舊――B設備 1666.67

（三）融資租入固定資產計提折舊

[例3]某高校因開展教學業務需要，采用融資租賃方式租入通用設備C一臺，雙方確定的租賃價款加上相關稅費以及設備交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定該項固定資產的成本為12萬元，租賃期限為2年，設備尚可使用3年。則高校在計提該項固定資產折舊時，應區分不同情況分別采取不同的核算方法：

（1）能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權， 應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊。

每月應提折舊額=120000÷36=3333.33（元）

編制會計分錄，進行賬務處理：

借：非流動資產基金――固定資產 3333.33

貸：累計折舊――C設備 3333.33

（2）無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

每月應提折舊額=120000÷24=5000（元）

編制會計分錄，進行賬務處理：

借：非流動資產基金――固定資產 5000

貸：累計折舊――C設備 5000

（四）發生后續支出而增加固定資產成本的固定資產計提折舊

[例4]某高校現有D教學樓一棟，成本價值2400萬元，原計該教學樓可使用50年，2008年12月31日交付使用，2014年2月因需要完成了對該教學樓的功能提升改造，增加了固定資產成本200萬元。改造后該教學樓使用年限可延長3年。

（1）重新確定該項固定資產成本：

該固定資產現成本=原成本-累計折舊+新增成本= 24000000-24000000÷（50×12）×62+2000000=23520000（元）

（2）重新確定的折舊年限和重新計算折舊額：

折舊年限=（50-5 +3）×12=574（月）

每月應提折舊額=23520000÷574=40975.61（元）

（3）編制會計分錄，進行賬務處理：

借：非流動資產基金――固定資產 40975.61

貸：累計折舊――D教學樓 40975.61

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關鍵詞：高等學校 財務會計制度 改革 

我國高等院校正歷經著時展的變遷，由傳統的事業單位管理模式逐步過渡到市場化運作模式，在這樣的改革發展背景下，高等院校不得不面對與普通企業同樣的“市場競爭機制”。因此，許多高等院校在適應市場改革的轉變，開始大刀闊斧地規劃內部管理模式，整合優質教育資源，將經營管理意識投入到高等院校日常的運營管理中來。與此同時，傳統的高等院校財務會計核算制度體系已經無法適應高校的全面的發展建設，財務所呈現的高校運營的價值體現已經與實際的價值總量嚴重背離，從財務賬務中已經無法獲得真實有效的會計信息。至此，我國高等學校的財務會計制度改革將是其內部管理改革發展中最主要的內容，對高等學校財務會計制度的改革將勢在必行。 

一、高等學校的財務會計制度的發展歷程 

財務會計制度是人類社會文明進步發展的重要性標志，而高等學校的財務會計制度也一同鑒證了我國財務會計制度改革發展的歷程。高等學校作為我國的事業單位，在財務會計制度形成之初，執行的是《事業單位會計制度》（執行期間跨度為：1949年-1988年）。隨著改革開放的步伐，高等學校在院校發展上又經歷了一次新的發展變化階段，在財務會計制度執行上又有了新的變化，重新按照《高等學校會計制度》進行操作執行（執行期間跨度為：1989年-1997年）。隨著我國改革開放的步伐不斷地深入，不同行業的財務制度的執行規定又做出了進一步的修正與調整，特別是對于高等學校的財務制度的制定又引入了許多貼近高等院校實際管理機制的財務法規條例。從這一年開始，高等院校的財務制度執行的是《高等學校會計制度（修定）》（執行期間跨度為：1998年-2013年）。進入21世紀，我國加入世貿組織后，與國際業務交流逐漸頻繁，市場經濟發展更加活躍，適應我國特色經濟發展的財務管理制度在這一階段得到了天翻地覆的變化。對于高等院校這樣一個基礎教育領域，也在近些年改革創新發展上取得了前所未有的發展勢態，從傳統的國家全面統收統支的管理模式到真正開放的市場經濟調控模式，無論從哪一個方面來說，高等院校的整體校建體制必改革都必須有別于以往的財務管理制度與之相配伍的財務管理執行規范。至此，從2009年開始有關部門就對高等院校的財務制度修正草案進行研究，最終廢止原有的財務制度法規，采用新的《高等學校財務制度》（執行期間跨度為：2013年-至今）。 

二、傳統高等學校財務會計制度存在的問題 

高等學校的全新發展勢態，使高等學校的財務會計制度在執行過程中也歷經了許多的變化與調整。在這個過程中，顯現出高校財務管理上存在的諸多弊端，也為未來高等學校的財務會計制度發展提供了許多借鑒。 

（一）高等學校的會計報表信息反映與披露不夠全面 

財務會計報表的目的是通過財務會計報表提供的信息數據，能夠真正反映出高等學校一段期間或某個時點的財務狀況，能夠為決策者提供最有利的財務分析數據。然而，一些高等學校的財務工作不細致，甚至沒有對過去一段期間存在的財務問題進行披露，使查閱者無法通過財務報表進行深入的數據分析理解。高等學校對于編制現金流量表的重要性也比較淡漠。因此，無法通過現金流量表獨有的資金流量分析指標，對一段期間的資金流入與資金流出進行展現，也就無法獲悉企業一定運營期間的現金流向的動向財務信息。 

（二）高等學校的財務賬套管理存在多支、分散現象 

在傳統高等學校的財務制度執行及管理上，已經適應及習慣延續事業單位標準的財務制度管理規定。因此，對企業財務核算管理上造成與現實情況不相符的現象。比如：高等學校的財務賬套習慣于將日常的運營收支作為一個賬套體現；高等學校的基礎性建設的賬務情況在另一個賬套中體現，使財務體現的會計主體在無形中被分割成兩個，而在賬套的財務處理及管理上又存在了兩個分支，不僅不利于財務核算的統一管理，而且使會計信息不能夠被全面、集中地反映出來。 

（三）高等學校的會計科目在選擇上無法切合實際應用 

隨著我國高等學校的日益高效地發展，無論從內部管理體制上，還是專業學科的設置上，都發生了很大的變化。而且，在投資合作主體上，傳統單一的投資引入渠道發生了擴展性的變化。在這樣的發展背景下，高等學校財務核算中運用的一些會計科目已經無法適應高校新的業務發展的情況指標。比如：高等學校的財務核算中沒有“在建工程”這一科目，那么，投資人及高層決策人等在審閱財務報表或財務分類賬時，就不能準確地掌握工程投入或擴建過程的價值體現情況，也就無法得到更加有利于調整分析的財務數據。 

（四）高等學校在會計核算時存在的問題 

高等學校在會計核算方法上與企業的會計核算原則存在一些差異，致使會計信息質量會受到一定的影響。比如：高等學校在“固定資產”核算上，不采用計提折舊的辦法，而采用的是按照收入的一定比例計提，這樣將無法真實地反映出固定資產的賬面價值，也就不能及時獲得資產變現或報廢的真實價值；無形資產也沒有按照要求進行價值攤銷等等。 

（五）高等學校沒有按照會計假設前提進行賬務處理 

高等學校沒有進行嚴格的成本核算，也就無法與收入相配比，也就喪失了會計最基本的假設前提，就是收入與支出相配比的原則，成本是院校實現經濟利益價值最大化的基本條件，因此，對成本進行完整準確的核算，不僅使院校能夠清楚毛利率的行業范圍，而且更清楚開源節流的有效辦法。

三、高等學校財務會計制度改革的研究 

財務會計制度如何能夠適應高等學校在市場中的競爭發展，是未來高校財務會計制度改革發展不斷探尋的方向。 

（一）完善會計報表報送質量，加強信息披露的真實全面性 

隨著高等學校合作領域及對象的多元化，財務會計報表的數據包含范圍也更加廣泛，為滿足不同報表審閱主體的需求，會計報表報送的數據分析及呈現層面上，主題及重點應更加鮮明；會計報表的信息披露應更加全面、細致，對潛在的財務風險也應進行分析說明，以便查閱者理解。 

（二）高等學校的財務會計制度執行應與財務會計制度接軌 

高等學校的未來發展方向勢必與企業化管理模式不可分開，因此，適時地向企業優秀的管理資源學習靠攏，將是高等學校和協發展的重要因素。在財務會計制度上，國家已經出臺了相關的財務核算標準，已經逐漸與企業會計制度規范拉近了差距，高等學校在財務核算管理上，也應轉變職能思想，多參考企業財務系統管理的方法，使高校的財務核算更加科學、高效。 

（三）現代化信息技術應廣泛應用于高等學校的財務會計制度執行中 

隨著信息化技術的不斷發展，會計電算化已經普遍運用于會計實踐發展中，高校的財務會計制度的具體執行手段，可以更多地借助現代信息化技術，通過專業的財務軟件及互聯網下的財務數據共享與控制等信息資源的共享與監控，使財務會計信息可析度更強。 

（四）建立高等學校的財務會計制度體系 

財務管理體系的建立在現代社會業態發展中占有舉足輕重的位置。所以，高等學校在改革發展過程中也涵蓋了內部財務制度體系發展的重要管理內容，沒有完善合理的財務管理制度體系，就不能充分體現出高校發展轉變過程中的價值成果，也就不能及時作出準確的調整。因此，高校未來的競爭發展不僅立足于業務職能的發展創新，而且更需要建立完善的內部財務會計制度體系的有力支撐。 

四、結束語 

面對著高等學校全新的教育體制改革發展體系，以其新的姿態展現在人們的視線中，在高等學校未來的辦學精神層面，必將朝著更優質的教學質量環境發展前行。在這一時代進程中，高校的財務會計制度的建立與未來發展，將為高等學校深化機制改革、創新教育理念的發展之路保駕護航。 

參考文獻： 

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[5]楊云標，楊昆元.關于我國高校財務會計制度改革的思考[J].昆明理工大學學報（理工版），2007，（4）：102-106. 

篇8

隨著我國高等院校的不斷發展，其內部使用的會計核算方法相對于先前有了較大的變化。文中從全面的實施高等學校財務會計制度改革的必要性分析入手，分析了當前高等學校財務會計制度改革中存在的問題，針對性的指出了在進行高等學校財務會計制度改革中，教育培養成本核算應為其主要方向，并制定了完善高等學校財務會計制度改革的相關策略。

【關鍵詞】

高等院校；財務會計；會計制度；制度改革；教育培養；成本核算

引言

當前我國高等院校的辦學方式、辦學理念及辦學環境相對于先前有了較大的變化，這在很多方面導致當前執行的高等學校財務會計制度在很多方面已經不能滿足高等學校財務會計工作的需求。因此，全面的實現高等學校財務會計制度改革的分析有著非常重要的理論與高等學校財務會計制度改革實際意義。

一、全面實施高等學校財務會計制度改革的必要性

現階段，我國高等學校教育方向已經從先前的金英型教育轉變到大眾化教育方面，導致非常突出的供應與需求矛盾。同時，隨著高等院校后勤工作的社會化管理、高等院校校園的不斷擴建等類似情況的不斷出現，傳統的高等學校財務會計制度在很多方面已經與當前形勢表現出較大的差異，再加上高校學生人數的不斷增多，各種經費的消耗不斷增加，全面的實現高等學校財務會計制度改革已經成為了高等學校全面發展的必然需求。

二、當前高等學校財務會計制度改革中存在的問題

（一）宏觀方面的問題

首先先前的高等學校財務會計制度中所羅列的相關內容與政府的收入與支出項目不太相同。例如，高等學校財務會計制度中所規定的支出功能分類、支出經濟分類等方面與政府內所規定的收入與支出分類存在較大的差異。其次，先前高等學校財務會計制度和高等院校財務風險分析客觀需求存在較大的不適應性。這在很大程度上是由于隨著高等院校的大眾型教育，部分高校為了更好的獲取發展資金，采用了很多不合理的社會性融資方式，導致自身“債臺高筑”，不僅導致了高等院校無法正常發展，同時也提升財務工作的風險。

（二）微觀方面的問題

首先，先前高等學校財務會計制度中存在很多信息不對稱的情況，其內實行的收付實現制不能將整個高校的負債與資產如實的反應出來。其次，在進行無形資產、固定資產的核算時，僅僅對其原有的價值進行核算，沒有提及其折舊，從而導致高校內固定資產的實際價值與賬面的價值存在較大的出入。第三，先前高等學校財務會計制度中不能準確的反應出年終事業結余。雖然其對年度預算進行了安排，但是由于不能支付資金結余，從而降低轉入到對應的“事業結余”賬戶中，這樣得到的結余數目是不夠準確的。第四，先前高等學校財務會計制度在會計核算基礎設置方面存在一定的問題，導致多數情況下，其不能如實的將高等院校內實際的資產情況反映出來。第五，先前高等學校財務會計制度在基建方面存在的問題，因為高校內基礎建設所用的核算方法存在的差異，導致高校內基礎建設方面的核算仍舊獨立與高校會計核算工作，這在很大程度上導致高校內部形成的財務報表，不能全面有效的將高校的負債、資產情況全部的反應出來，從而導致高等院校負債不夠真實，高等學校基礎建設項目成本核算不夠準確。

三、高等學校財務會計制度改革的主要方向及策略

（一）教育培養成本核算為高等學校財務會計制度的主要方向

1.全面的核算高等院校教育培養成本的必要性

政府可以通過高等院校的教育培養成本，實現對高等院校的宏觀調控，對高等院校制定的學費標準進行針對性優化。同時全面的增強高等院校的教育培養成本的核算，能夠提升高等院校教育工作的透明度，充分的保障家長的知情權利。當前我國很多高校內現行的高等學校財務會計制度并沒有將教育培養成本核算納入其中，導致很多高校在進行教育培養成本的核算時多數均采用估算的方式，降低了數據的準確率，因此，在高等學校財務會計制度中全面的增強教育培養成本的核算有著非常重要的意義。

2.全面的實施教育培養成本核算為我國高等院校會計制度改革的目標之一

自從我國全面的實行高等學校財務會計制度改革以來，明確的提出了在進行高等學校財務會計制度改革時，應將教育培養資產價值真實的反應出來，確立出合理的教育成本。可見在高等學校財務會計制度中全面的實施教育培養成本的核算為我國高等學校財務會計制度改革的目標之一。

（二）完善高等學校財務會計制度改革的相關策略

1.對各種費用的支出進行正確的界限劃分

首先應當對各種費用的支持進行正確的界限劃分，確立出何為教育培養成本，何為非教育培養成本。凡是和高校教育活動相關的成本均應當納入到教育培養成本中，而與教育工作無關的成本花銷應當計入到教育無關成本中，例如，高校附屬院校的財政支出、高校辦理企業的支出等均屬于非教育支出。其次，對高校的收益性指出與資本性指出進行正確的劃分，這同時也是高等學校財務會計計算工作的基本性原則。第三，對各種產品的界限進行正確的劃分，這在很大程度上能夠提升高校各種產品定額的具體執行效果。同時在進行具體的劃分過程中，若是由于某個產品的單獨收益而產生的消耗，應當降低計入到該產品的實際成本中，若是某兩個產品或者多個產品為共同收益的，則應根據的實際的消耗情況，按照比例將其分配到相應的產品中。

2.按照成本對象將費用進行轉換與細化

我國高等院校在資金消耗的過程中，表現出較為突出的“間接費用消耗較大、直接費用消耗較小”的情況，同時其內部的間接費用的分配難度是非常的大，這對我國高校院校的教育培養成本核算工作帶來了較大的難度。因此，應按照具體的成本對象將費用進行詳細的轉換與細化，這在很大程度上能夠提升高校教育培養成本核算的準確性。

3.增強高等院校物資計量與盤存工作

我國高等院校內所含的實物資料往往有固定資產與一般材料兩大類，因此，為增強高等院校教育培養成本核算工作的效果，全面的增強高等院校物資計量與盤存工作是非常必要的。在具體的實施中，對于實物資料的收發，均應當通過全面的計量與驗收，同時也應當做好定期的盤點工作。另外，在對固定資產管理的過程中，應當制定出完善的購置計劃，固定資產的購入、發出等環節應當有清楚的記錄。從而全面的增強高等院校內物資計算的準確性。

四、結束語

除上述措施之外，高等院校還應當對自身當前的資產進行全面的核算，準確的摸清自身的家底，明確成本核算對象、核算期、核算原則，為進一步的開展完善的高等院校教育培養成本核算工作提供出全面的數據支持，便于高等院校財務會計制度改革的有效開展。

作者：孫琪 單位：張家口職業技術學院經濟管理系

【參考文獻】

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篇9

【關鍵詞】 高等學校會計 制度問題 對策分析

一、問題的提出

建國初期，財政部根據政務院頒發的《預算決算暫行條例》制定和頒發了《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》，1950年12月1日政務院了《關于決算制度、預算審核、投資的施工計劃和貨幣管理的決定》，這就是我國高校最初遵循的會計制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財政部根據國家政治及宏觀經濟形式的變化，對行政事業單位會計制度分別進行了局部修訂。直到1988年12月，國家教委根據有關法律法規，專門制定并頒發了我國第一部《高等學校會計制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。我國現行《高等學校會計制度》1998年1月1日開始試行,它對于促進高校改革與發展,規范高校會計核算,加強高校財務管理等發揮了重大作用。由于近年來高校會計工作所處的外部環境發生了較大變化,高校的辦學體制和管理方式出現了許多新情況,使得現行高校會計中的某些理論和方法已不適應高等教育發展的要求。

二、我國現行高等學校會計制度存在的問題

我國現行高等學校會計核算前提和會計核算基礎，以及具體核算過程存在許多特殊的地方。這一方面與高等學校特殊的運行方式和特點相適應，但也同時存在一些問題急待解決。

1、高等學校收付實現制會計核算基礎的局限性

在傳統經濟體制下，我國的高等學校作為政府教育部門的附屬機構，所需經費由財政全額撥付，執行高等教育的職能，被視為一種單純的公共福利事業的事業單位。會計核算以收付實現制為基礎，即以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只核算收入和支出，不進行收支配比，也不核算成本。這種核算方式在計劃經濟時代嚴格控制高等學校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而隨著公共財政體制和教育體制的改革，政府管理權力下放，高等學校也逐漸轉變成為自我約束、自我發展的獨立法人。高校經濟活動復雜化，將會有越來越多的信用、協議、票據方面的權利與責任，這種權利與責任不是以實時的資金交付為核算依據，而是以權利和責任在未來是否會有經濟利益流入和流出為標準的，收付實現制會計核算基礎已經無法滿足高等學校財務管理的需要，其局限性日益突出，無法滿足高等學校固定資產管理的需要，不利于真實反映高校的債務，也不能真實反映高校的預算外收入。因此，單純的收付實現制下的收入和支出的概念已不適應新形勢的變化，對所需要的深層次的會計信息反映比較模糊，相關性較差，嚴重影響會計信息質量。高等學校以收付實現制作為會計核算基礎，既不能滿足資產管理的需要，也無法真實反映當期的收入和支出，財務報表所反映的財務信息是殘缺不全的，不能全面反映當期收入，不利于統籌安排各項教學和科研活動；不能全面真實反映各項債務，則會掩蓋財務風險。嚴重制約了高等學校財務管理水平的提高。

2、不能反映高等學校這一會計主體的整體經濟活動

根據《高等學校會計制度》規定，高校內部實際上有兩個會計主體，一個核算教學科研經費，一個核算基本建設投資。這使得任何一個會計主體都只是反映高校經濟活動的一個方面，不能反映會計主體的整體經濟活動，高等學校事業經費會計報表不反映基本建設經濟業務運營的會計信息，不包括基本建設數據，違背了會計制度要求反映會計主體的整體經濟活動這一基本前提。近年來，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學校的基建投資增加很快，各高校新校區的建設資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢下，高校基本建設資金與學校財務分開核算，對學校財務的全局掌控和風險防范產生更多不利影響。首先，可能造成建造與使用的脫節，正在建造的項目價值由于不在學校財務反映，只有到辦理竣工驗收結算手續后方可登記固定資產，將項目建設費用同時轉為固定基金。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經常發生基建形成的固定資產登記不及時，有的已經開始使用，但學校財務賬上沒有固定資產的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產賬目不真實。而新校區建設的金額特別巨大，如果核算結賬不及時，對學校資產的影響是巨大的，造成嚴重資產不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。另外，增加了核算成本，加大了工作量。由于分開核算的原因，在機構設置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時，自籌基建資金等形成學校財務和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

3、不能真實反映高校的經濟狀況

根據現行《高等學校會計制度》，固定資產不計提折舊。不能真實反映固定資產的價值。同時，由于未采取一定的方法反映固定資產價值減少的數額，編出的資產負債表是不能反映固定資產的完好程度和實有價值。這使得高校固定資產虛假，財務狀況不真實。在會計制度中對固定資產核算不計提折舊，固定資產從購置到報廢狀態時，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產。凈資產反映國家對院校所擁有的權益數額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。可見固定基金是凈資產中的一部分。由于固定資產在使用中發生磨損或科學技術的進步影響，其價值逐漸減少，院校凈資產應該也不斷減少。現行的核算方式無法準確權衡高等學校的凈資產。另外，在外購固定資產的核算中，雖然購置固定資產實質上是資產存在形態的改變，并未引起資產的減少，但現行高等學校會計制度中的核算方法卻是借記有關支出類科目，虛增了費用支出，減少了事業結余，影響了結余分配，使會計信息失實。

在費用成本歸集中，缺乏統一性。如發生的設備購置支出既可在“專用基金―修購基金”中核算，也可在“事業支出―設備購置”等科目列支；發生的福利費支出既可在“專用基金―福利基金”中核算，也可在“事業支出―職工探親費/獎金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費用的統計和支出的預算管理。

4、不能準確反映高等教育的培養成本

高等教育培養成本準確權衡，不僅有利于高校內部管理的深入，而且有利于政府對各層次高校的管理和監督。然而，我國高等教育成本核算體系的形成還不完善。在對高等教育成本概念的界定、教育成本核算對象的確定以及成本項目的設計與會計科目的設置以及成本所包括的范圍等方面，未能形成統一的、規范性的高等教育成本核算的會計制度。當前的高等學校會計核算制度所反應的支出是學校的總支出，而不是培養學生的成本費用耗費。會計報表所提供的數據不能向信息需求各方提供教育成本的個體信息。

三、高等學校會計核算制度改革的對策分析

面對高等學校會計制度中存在的問題，提出以下對策。

1、引入權責發生制，彌補收付實現制的不足

與高等學校現行收付實現制相對應的是權責發生制。權責發生制原則要求會計核算應當以權責發生為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發生制要求各會計分期經濟利益與所消耗的經濟資源進行配比，不僅僅關注現金的實際收付，更注重交易和事項的實質發生，如對固定資產折舊的提取，能反映其價值轉移過程和潛能耗費的全貌。高校預算會計的核算基礎由收付實現制向權責發生制逐步轉換，可以合理規定高校活動成本范圍、成本項目、成本計算方法和費用支出分配辦法，以便真實、可靠、準確、完整地核算高校活動的資源耗費情況，正確考核培養一名學生實際所耗費的資金量，建立人力資源成本與人才培養成本報表。對固定資產成本以及日常開支成本進行核算，并對成本核算進行事前預算、事中監控、事后審核。為高校發展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。將支出與收入配比，進行必要的成本核算和效益分析，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高教育投資的效益。它既可有效規避高校的潛在性財務風險，適應高校綜合預算、零基預算的新的預算管理模式，也是高校正確測算生均成本，制定收費標準，準確核算業務收支與收支結余的需要。同時也是如實反映高校資產負債，促進高校發展的需要。增強高校對市場的快速反應能力，從而使高校在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2、對固定資產計提折舊，并增設固定資產清理科目

首先，固定資產應該計提折舊購置固定資產計入“長期待攤費用”，同時增加“固定資產”和“固定基金”。比照企業會計，開設“累計折舊”賬戶，核算固定資產折舊額，當期計提的折舊計入期間費用，同時減少“固定基金”。在資產負債表上，分別反映固定資產的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產的折余價值，而且也不會造成凈資產的高估。另外，增設固定資產清理科目核算高校因出售、報廢或損毀等原因轉入清理的固定資產價值及在清理過程中發生清理費用和清理收入等。及時地綜合反映固定資產清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產減少所形成的盈虧，計入“其他收入”或“其他支出”。

3、建立高校學生培養成本核算制度

實行學生培養成本核算，可以為高校制定收費標準，國家、社會補償教育投資提供科學依據。近年來，高等教育的辦學體制日益多元化,學生培養成本的核算也成了一種必然趨勢。核算學生培養成本，必須劃分成本核算范圍。并不是高校所有的支出都可以列入學生培養成本，只有與培養學生有關的直接費用和間接費用才能列入。因此，應該把教育部規定的高校事業支出的現有一級科目，統一更改為“學生培養直接費用”“學生培養間接費用”、“科研費用”、“離退休費用”和“其他費用”五個一級科目。每個一級科目下，根據現行的一般預算支出科目設置明細科目。推動高校學生培養成本的準確核算。

【參考文獻】

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關鍵詞：高校；利益相關者；會計制度；改革方向

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）08-0165-02

0引言

改革開放以來，我國經濟社會快速發展，高等教育事業取得了輝煌的成就。特別是1999年以來，高等學校招生人數不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校辦學自主性越來越高，資金籌措渠道向多元化發展，學校與政府、企業、社會團體及個人等利益相關者的聯系越來越密切。高等學校面臨的會計環境正在發生著巨大的變化，利益相關者對高校會計信息的需求日益強烈，對高校會計信息質量提出了更高的要求。而現行的高校會計制度由于存在自身的缺陷，已不能滿足使用者對決策的需求，高校會計制度改革勢在必行。

1高校利益相關者

利益相關者理論是伴隨著企業理論及公司治理研究提出來的。1963年斯坦福研究所（SRI）首次明確提出了利益相關者概念。隨后的弗里曼對這一理論進行了系統的研究。將其定義為“能夠影響一個組織目標的實現或能夠被組織實現目標的過程影響的人”（弗里曼和吉爾波特 1987）。

高校作為非盈利組織雖然與企業的治理內容存在著本質區別，但治理的實質都是打破單一權力控制，實現管理和權力控制的多元化并協調利益相關者之間的責權利關系。文章認為隨著我國高等教育管理體制改革的不斷深入，高校治理模式將逐步從教授治校、政府集權治理，轉變為高校利益相關者共同治理。因此，高校也是一種典型的利益相關者組織。按照弗里曼和吉爾波特的定義，教育主管部門、高校管理者、教師、科研人員、學生以及與高校有往來關系的政府部門、銀行、企事業單位、社會團體、校辦產業、個人等都是高校的利益相關者。

關于利益相關者的分類，在企業中已可以明確分為兩類。王竹泉認為：企業的本質實質上是一種集體選擇。可以按是否能夠參與企業的集體選擇將企業的利益相關者分為兩大類:一類是企業內部的利益相關者或公司治理結構中的利益相關者，另一類是企業外部的利益相關者。并且兩者是動態調整的。參照上述分類標準，文章將教育主管部門、高校管理者、教師、科研人員、學生作為內部利益相關者，他們的利益是與高校的發展息息相關的。將與高校有往來關系的政府部門、銀行、企事業單位、社會團體、個人等作為外部利益相關者，他們雖然不能直接對高校產生集體選擇，但高校的活動會對其利益產生影響。

2利益相關者視角下高校會計制度改革必要性

1998年通過的《中華人民共和國高等教育法》第十一條指出：“高等學校應當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理。”至此高校單純政府投資模式被打破，隨著高校辦學自主性的提高，高校的辦學模式、投資內容、籌資渠道、各利益相關者都在發生著較大的改變。在利益相關者視角下，會計的目標就是滿足使用者需求，那么高校會計活動就是要反映內外部利益相關者經濟利益關系并為其提供有用的會計信息。當前會計制度下，會計信息披露不對稱，一方面，外部利益相關者對高校會計信息了解的期望越來越高，而另一方面，高校提供的信息含量仍然受到限制，高校會計信息僅成為內部利益相關者決策的依據，缺乏外部監督。由于高校會計環境的變化，使得現行的高校會計制度（1998年頒布執行）已不能適應高校相關利益者對高質量會計信息①的需求，業界對其改革的呼聲也越來越高。

3現行高校會計制度的缺陷

美國財務會計準則委員會指出會計信息質量的重要特征是相關性和可靠性（SFAC No 2），相關性由預測價值、反饋價值、及時性組成，可靠性由可驗證性、中立性和真實性組成。由于現行高校會計制度的缺陷，造成了高校會計信息質量不能滿足相關利益者決策的需要，下面就其缺陷展開論述。

3.1 會計目標單一，不能滿足高校利益相關者的要求會計報表是會計工作的最終產物，也是會計信息的主要載體，體現著會計目標的要求。《高校會計制度》中有關高校會計報表的表述是“高等學校會計報表是反映高等學校財務狀況和收支情況的書而文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導高等學校預算執行工作的重要資料，也是編制下年度高等學校財務收支計劃的基礎”。從中可以看出現行制度下高校會計目標主要是滿足教育主管部門、高校管理者需求的，對其他利益相關者的信息需求考慮不夠。例如：政府需要了解專項資金投入績效，銀行需要了解貸款用途和學校償還能力，合作單位需要了解合作項目運營情況，捐贈者需要了解資金的使用情況等。因此，需要豐富會計目標內涵。

3.2 基于收付實現制的會計核算基礎，導致高校會計信息失真以收付實現制核算的收入，僅反映當年已經收到的學生學費、住宿費，而高校普遍存在學生欠費情況，未交的應收收入卻沒有得到反映，造成了高校收入、資產狀況不真實。以收付實現制核算的負債，對已經發生且可以可靠計量的部分負債內容如：基建拖欠的工程款，延期支付的采購設備款等并沒有按照謹慎原則予以核實或披露。另外，在收付實現制下不區分收益性支出與資本性支出，發生的資本性支出如設備購置費、貸款利息、結轉自籌基建等未按照收益期間進行分配，只是以實際付款時間一次性計入本期支出，這樣就會造成收入與成本的不匹配，高校的教育成本信息無法準確得出。上述表現導致了高校會計信息失真，會計信息的相關性大大折扣。阻礙了利益相關者對相關會計信息的使用和決策。例如：教育主管部門關心的教育成本問題，高校管理者關心的收入完成度問題、財務風險問題，以及銀行關心的高校收支狀況，資產負債狀況都沒有得到很好的反映。

3.3 基本建設投資未納入高校會計核算，無法真實反映高校資產負債狀況我國高校基本建設投資核算是按照《國有建設單位會計制度》進行核算的，并未執行《高等學校會計制度》，而需要獨立核算，單獨報告。這樣就造成了高校財務報表將不反映基本建設業務，如果不將基建會計中核算的基建完工項目及時入賬，就會造成高校資產信息賬實不符。另外，基建貸款本金及利息的核算也是反映于兩者之間。因此，基建會計與高校會計核算相分離，使得無論基建會計報表或高校事業經費會計報表都不能獨立提供完整的資產負債狀況。

3.4 高校會計信息披露不完整，未對外實行公開披露現行的《高等學校會計制度》會計報表體系是由資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書組成。報表披露的內容主要側重于對財政資金預算收支情況的反映，僅體現高校收支情況等歷史信息，而對于利益相關者最關心的高校現金流量、教育成本、資金使用效益以及財務分析、評價、預測信息缺乏披露。另外，我國高校會計報表僅向教育主管部門及校內報告，未對外公開披露，忽視了其他利益相關者特別是外部利益相關者的信息需求，造成了高校會計信息只被少數人掌握，會計信息披露不對稱，侵占了其他利益相關者的會計信息使用權益。

4高校會計制度改革方向

4.1 高校會計目標的確立應以決策有用觀為基礎在決策有用觀下，高校會計的目標是向信息使用者提供決策有用的信息。文章這里指的信息使用者就是高校利益相關者。因此，要滿足高校利益相關者治理需求，就必須對現行高校會計制度做出改革，豐富會計目標內涵。

4.2 引入權責發生制的理念權責發生制按收入和費用權責的實際發生時間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項。它能夠真實的反映單位的財務狀況，準確地確認和計量會計期間內所實現的收入與所發生的費用成本。隨著市場經濟及我國高等教育事業的發展，高校會計核算基礎由收付實現制向權責發生制逐步轉變將是會計制度的改革方向。在西方發達國家中，美國高校就實行修正的權責發生制，我國高校借鑒其做法應是完全可行的，在已公布的《高等學校會計制度》（征求意見稿）中，這一重大改變已得以體現。修正的權責發生制的核算基礎可以有效提高高校會計信息的可靠性和相關性。具體來講，權責發生制核算可以真實反映高校的資產負債情況，對收入、費用、成本可以準確確認與計量，配比性能保證高校學生教育成本核算的正確性，有利于滿足高校不同利益相關者對決策的需求。

4.3 將基建會計并入高校財務會計核算，形成一個會計主體

《高等學校會計制度》（征求意見稿）中已明確規定，基建會計將納入“大帳”統一核算。這一舉措體現了高校作為從事經濟活動會計主體，其會計核算應完整反映包括教學、科研、日常管理、基建等所有經濟活動。作為高校業務的重要內容的高校基建會計，只有并入高校會計一同核算才能完整反映高校基建業務形成的資產、負債。這樣有利于基建項目投資人及貸款銀行對基建資金的監督，并有助于高校管理者防范由基建貸款形成的財務風險。

4.4 完善財務報告體系，擴大披露范圍，實現公開披露應在高校現有財務報告體系基礎上增加現金流量表，可以使現金及現金等價物的流入和流出得到全面反映，幫助教育主管部門、高校管理者、債權人等利益相關者分析和預測高校的現金支付能力、償債能力等指標。另外，根據使用者需要提供教育成本表、專項資金使用表等信息不斷完善其報告體系。擴大披露范圍就是在披露財務信息的基礎上，增加表外信息披露，主要包括報表附注和補充的一些非財務信息。例如：學校基本狀況、主要投資人、債權人信息，管理層信息、發展規劃方案、重大事項、生源情況、學科建設情況、外部合作項目、捐贈事項等信息。同時，還應建立公開信息披露制度。

注釋：①關于會計信息的質量的評價王竹泉從利益相關者視角提出了信息披露外部性概念，并定義其為由于會計信息披露主體對會計信息的不當披露所導致的其他利益相關者的經濟利益偏離其原本應得經濟利益的差異.高質量的會計信息應使會計信息披露的外部性趨向于零.

參考文獻：

[1]王竹泉.相關利益者會計[J].上海立信會計學院學報，2009，6：9-10.