導語：如何才能寫好一篇會計職業道德的基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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中、英兩國會計職業道德規范的比較

中、英兩國會計師職業道德規范各有特色，我們對兩國道德規范體系中可供比較的問題作一些延伸分析。（一）職業道德規范與法律法規聯系的緊密度一般地認為，法律法規具有公權力的強制性,而職業道德規范是一種更高標準的責任，受制于輿論監督，無強制性。英國的會計職業道德規范即表現這樣的特征,會計職業道德規范由職業團體制定、頒布，用于約束同業會員之行為,對不遵守職業道德規范行為者予以督導和專業性懲罰，較少地依賴法律法規。而中國的會計師職業道德規范與之有著明顯的差異，會計職業道德規范由中國注冊會計師協會制定，而中國注冊會計師協會是財政部管轄之下具有官方性質的職業團體。其制定道德規范基本準則第一條明確提出,職業道德規范依據注冊會計師法。譬如針對利益相關者之回避和保密性問題的條款在會計師法與會計職業道德規范中皆在體現[1]。因此，中國的會計職業道德規范與法律是密不可分的。（二）職業道德規范內容的完整程度英國會計職業道德規范僅其指南文本有幾十萬字之篇幅，內容具體、完整。對會計師在執行專業活動中的一切技術性或非技術都做了具體約束,中國注冊會計師職業道德基本準則共七章三十二條，對職業道德的定義與英國是類似的，但具體約束的內容與之相比少之又少。（三）職業道德規范的可執行性在英國，會計職業的設立和職業道德規范的形成歷史攸久,歷經多次修訂、充實與完善,系統完整且極具執行性。中國現行的規范因為起步較晚還只是基本準則,短期內其執行性不是很強。

文化差異是影響會計師職業道德建設的因素

文化因素是影響職業道德建設的一個重要部分，各種文化的差異會導致各國的社會風氣、風俗習慣的不同，它往往會影響會計從業人員的思維方式和行為規范。（一）西方國家相對簡單的人際交往西方國家的人們崇拜的是民主的、個人的，他們的一切行為以個人為中心，個人利益是神圣不可侵犯的，因此在人際交往中彼此之間保持著戒心，自然而然地會產生距離。法律是他們實施一切活動的保障，而中國的人際關系相當復雜。中國人辦事靠熟人、靠朋友，中國人實施一切活動的保障大部分靠的是相互了解和信任。人際關系對于會計師的主觀判斷也會產生影響，人際關系簡單化是建設會計職業道德、規范行業行為的有效辦法。（二）中國社會的“面子文化”及“紅包禮儀”羅素認為“要面子”的害處在于“影響效率，同樣也影響了人際關系的真誠”。人們見怪不怪，這是面子文化非常有腐蝕性的一個危害。許多本應該做出公允、獨立判斷的會計從業人員往往礙于面子做了違心的事情。“紅包禮儀”根植于中華文化，創立初衷純粹于祝賀、祝福、感謝之表達，無交易污名之嫌。可是隨著市場經濟在中國確立、政策開放，而相應的法津與道德規范未同步建立，紅包逐漸變成利益鏈條輸送與連結的工具，成為實現某些掌握資源者的權力尋租、物資分配、信息有價分享的手段。會計從業人員往往掌握企業的經濟狀況，會有許多動機不純的人希望得到這些需要保密的信息，紅包利誘便成為一種手段。部分會計人員在利益面前棄職業道德與不顧的現象并不少見。

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關鍵詞：財務會計；行為規范；會計準則；財務通則；會計職業道德

市場經濟的發展、現代企業制度的普遍推行，對會計工作提出了新的要求，會計行為規范必須進一步完善和發展。本文就會計準則、財務通則、會計職業道德等規范的完善問題進行探討。

一、《會計基本準則》的重構問題

1993年7月會計基本準則替代統一會計制度，順利實施了十多年。客觀地說，會計基本準則功不可沒，成績突出。但是，企業會計基本準則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會計基本準則，必須對其所包含的一些基本概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行深入的分析。但會計基本準則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會計基本準則雖說適用于我國境內的所有企業，但在實際運用中越來越缺乏適應性，許多企業的會計人員感到無所適從。③基本內容有待完善。例如，會計目標的規定空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質量特征的規定缺乏明確的層次結構，各種質量特征之間的關系模糊，釋義不盡合理；六大會計要素的定義不盡科學，沒有完全體現會計目標的要求等等。

面對問題，可能的設想有三：一是對企業會計基本準則進行適當修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對會計基本準則進行修正的基礎上，再構建一份會計準則概念結構，形成會計準則概念結構———會計基本準則———會計具體準則的體系。三是取消現存的會計基本準則，重新制定和構建我國的《財務會計概念結構》，并且不再賦予其基本會計準則的身份。筆者認為，第三種觀點是值得采納的，其主要理由如下：

1、《概念結構》是一套把目標和有關概念聯結起來而組成的邏輯嚴密的體系，這個體系能導致前后一貫的會計準則，消除基本會計準則理論深度不夠的弊端，充分體現概念結構的理論性。

2、運用《概念結構》，可以避免所謂基本會計準則適用性問題的爭論，將其作為評估、理解和發展具體會計準則的理論依據，充分體現概念結構的發展性。

3、運用《概念結構》，可以幫助會計信息使用者和編制者對財務報告提供信息的目的、內容、性質與局限性方面提供基礎，以便在一個有效結構的準則體系下促進決策行為和經濟發展，充分體現概念結構的教育性。

二、《企業財務通則》的棄留問題

棄和留，是探討《企業財務通則》出路的兩大主張。如何看待這一問題？筆者認為有這樣幾點值得注意：

1、《企業財務通則》是特定歷史條件下的產物。它的頒行，一方面反映了我國市場經濟是不同于西方國家的一個特例；另一方面也說明了長期以來存在于我國的“財政———財務———會計”的單向制約關系仍然有著極大的影響。客觀地說，在現代企業制度這一大的經濟背景下，就經濟利益而言，中西方的企業不應該有根本的區別，“單向制約關系”實際上很難再有生存的空間和進一步延續的可能。

2、企業擁有充分的經營理財自，是企業成為市場主體的重要條件，包括籌資自、投資自和稅后利潤分配自。很顯然，《企業財務通則》已經將企業行為政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剝奪了企業應有的權力。

3、就《企業財務通則》的內容看，撇開與其他經濟法規的矛盾不說，單就與其他經濟法規的重復問題而言，也足以說明其多余。《企業財務通則》中除去“總則和附錄”沒有實質性內容外，其他部分都可以歸入到相關的法規中，其中：“資金籌集、利潤分配、企業清算”可以歸入《公司法》中：“流動資產、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產、對外投資、營業收入和利潤、外幣業務”可以歸入《企業會計準則》中：“成本和費用”屬于企業的商業機密，其開支范圍本屬于稅法調整的內容，政府無需特別規定，而且就現有內容看，也與《企業會計準則》重復：“財務報告和財務評價”作為企業（公司）信息披露的要求，歸入《公司法》中也未嘗不可。

既然理論上沒有存在的基礎，實踐中又沒有發揮應有的作用，明智的辦法應是廢棄。

三、關于會計職業道德問題

《會計基礎工作規范》中規定了我國會計人員必須遵循的六條職業道德，可以說內容比較實在。但是，也存在一些問題，主要是：①體系不完整，規定過于抽象，操作性較差；②對違反會計職業道德的行為缺乏相應的處罰措施，約束力不夠；③職業道德缺乏應有的評價手段，無法形成社會對會計工作的理解和重視。

筆者認為，會計職業道德的完善和作用的發揮，應主要做到：

1、體系完善。初步設想，中國會計職業道德體系應該是：①會計職業道德概念，提出會計人員應有的行為，以達到行為守則所規定的最低可行的標準，主要包括職業精神、職業修養、職業責任和職業公正。②行為守則，這是強制性的道德標準，可以充分借鑒世界會計的優秀成果和我國的傳統文化，予以制定。③行為守則說明，為明確行為守則的范圍和實施提供指南，以提高其現實操作性。2、環境協調。中國會計職業道德在管制上應實現行業自律與政府行為的統一、協調。在政府管制上必須在堅持行業自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，重點應放在通過《會計法》、《公司法》、《證券法》等對各種非規范的、并造成嚴重后果的會計職業者依法追究法律責任。

3、評價方式。可以確立自我評價、本單位內部評價、用戶評價和社會評價等方法。對評價的結果應該使用獎懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會計人員的職業道德狀況始終置于企業、組織內部和廣泛的社會督導之下。

四、會計規范的實現

會計主體、會計行為和會計規范是會計行為過程的三大要素，會計規范的實現，除了規范本身的完善之外，重要的是會計主體行為的優化和會計行為的控制問題。

（一）會計行為主體的全程優化

會計行為主體的全程優化，就是通過會計個體進行優化組配，以實現群體行為的整合效應，提高工作效率，為會計規范的實現創造重要的“主體”保證和環境。

1、會計個體行為。個體行為的規范實現作用主要表現在以下兩個方面：第一，法律、道德、準則等規范設定的模式直接通過個體行為轉化為現實，形成現實會計實踐中的互補和補足關系。第二，規范的實現必須由個體行為來監督和保證。因此：（1）要分析各類利益矛盾，實現國家、其他相關利益集團以及企業利益的最佳組合。（2）要在法律中具體確認和保護個體的利益。（3）嚴格實行會計人員崗位資格管理制度，逐步完善會計人員崗前培訓和繼續教育制度，全面提高會計人員素質。

2、會計群體行為。為了實現會計群體行為對會計規范的作用，主要應做到：（1）根據利益最大化、群體穩定與合理行為持久性，以及激發成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強群體內聚力。（2）協調諸群體之間的關系，消除群體行為的任意性，實現群體整體行為的合理性。（3）強化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質利益緊密相關。

3、會計領導行為。在很大的意義上說，目前存在的會計規范得不到遵循、會計信息失真等問題，與領導行為不當具有緊密的聯系。因此，應當通過完善會計管理體制、健全監督約束機制等手段為會計行為主體的全程優化提供保障。

（二）營造優化會計行為規范實現的產權環境

產權的明晰界定，是市場主體根據會計行為規范進行會計管理活動的先決條件的基礎。只要產權界定清楚，會計規范的運行就會是有效率的。這是因為，產權的明晰界定為會計行為規范的實現創造了兩個重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產增值的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資產收益的最大化。（2）資產的所有者和經營者之間作為一種經濟上的契約關系，具有明確的權利和義務，只要經營者能夠實現資產的增值，所有者就沒有權力和理由任意干預企業的經營活動。明晰產權，發揮產權制度對會計行為規范的界定功能，是會計行為規范實現的重要保障。

（三）建立健全監督體系，強化對會計行為規范遵循性的監督力度

筆者認為，保證會計行為規范遵循性的監督體系應由以下三個子系統組成。

1、政府監督系統。國家審計監督系統是一個具有權威性、獨立性和強制性的高層監督機構，主要針對“國有資產占控股地位或主導地位的企業”進行審計監督，包括資產負債和損益的真實性審計，國有資產增值與保值的監督，以及有關內部控制制度的延伸審計等。

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【關鍵詞】會計 職業道德 建設

一、引言

會計職業道德就是指會計人員在職業工作過程中應當遵循的職業特征等的具體體現以及對會計人員行為的規范。因為隨著我國經濟的不斷發展，社會主義市場經濟的不斷深入，人們理財投資觀念逐漸形成。所以很多時候會計是想當重要的角色。因為不論是投資者還是債權人等等都需要依據會計提供的信息進行分析決策。所以會計人員信息的質量將會直接影響社會經濟的發展，以及社會和諧有序的發展。正是因為現在社會的會計處在一個非常重要的位置，所以從根本上改變會計工作者的職業道德[1]，將會促進社會的和諧與發展。

二、我國現階段會計職業道德的現狀

因為我國現階段會計行業還在飛速的發展，所以對會計人員的職業素質做出了更高的要求。現在會計職業道德有很多方面的不足，現在我們就對會計現在的職業道德的現狀[2]進行分析。

（一）會計人員的職業道德觀念薄弱

因為隨著市場經濟的不斷深入，很多人不能夠經受利益的誘惑，在利益的面前，他們難免會受到影響，從而做出與自己的人生價值觀不符的事情。在現實的社會生活中，當有些會計人員的利益與國家的利益發生沖突時，讓很多人會放棄國家利益，中飽私囊。有的人甚至會與別人協同，做出違法的事情來。然而當會計在面臨職業學則是，往往會忽略自己的職業道德。他們不但失去了自己的做人原則，還違背了會計的職業道德。因為當他們提供虛假信息時，傷害的是有些客戶的利益。因為他們在乎利己主義、個人主義崇尚享樂主義，所以造成他們利用自己職位的優勢，以身試法，最終走向不歸路。

（二）不具備完善的職業道德規范模式

目前我國會計這一職業只有《中國注冊會計師職業道德基本準則》是一個較為完整的會計工作約束的準則。但是《中國注冊會計師職業道德基本準則》適用于注冊會計師，并不適用于所有類型的會計。因為我國會計行業沒有一個完備的道德準則，從而造成很多會計人員忽略會計的職業道德。所以隨著現在社會主義市場經濟的不斷深入人心，我國應該主義會計的道德素質的培養，應該制定出一套完整的職業道德規范模式，并且依據這個準則對會計的職業道德進行約束與規范。

（三）會計統計的信息不準

現在很多領導由于自己挪用公款，或者自己私吞公款等等造成公司財務會計難以處理，但是很多會計為了保全自己的職位，會在單位的領導的授意下，篡改公司賬目，制造加的賬單，利用會計的手段來幫助領導作假。

（四）社會中的會計職業道德建設的氛圍還不夠濃

不論什么事情都會在社會的輿論氛圍的監督影響下，積極向上的發展。會計的職業道德建設也不例外，因為會計的職業道德建設不僅僅是會計人員本身的事，也是單位的、國家的、社會的事。既然是社會的事，關系到人民群眾的利益，我們就應該利用社會的輿論監督來督促會計人員的工作。職業道德主要依據的是個人的修養，業宜居與社會的積極正面的影響。只有人人都堅持自己的職業操守，講究職業道德，那么在這樣的氛圍下，會計的職業道德建設將會更上一層樓。

三、會計職業道德在會計工作中的意義與價值

（一）會計職業道德是對會計法律制度的支持與補充

不論是什么行業，都需要與發露制度來約束，然而會計職業的法律制度則是對會計人員工作的最低約束底線。有時候會計人員的工作不會違背發露，但是他們沒有達到職業道德的最低要求，所以規范和建設良好的會計職業道德是對會計職業法律制度的重要補充，它能夠更好的約束會計人員的行為。

（二）會計職業道德是會計做事的行為底線

犯罪很多時候都是有預謀的，因為冬動機是行為的先導。很多時候犯罪就是在那一瞬間的想法，會計的行為受信念的指引，偶爾的一個信念會讓很多會計人員走上不歸路，所以會計應該總心理知道，有自己做事的準則與行為底線，然而這條底線就是會計職業道德。更具自己的職業道德來做事。

（三）會計職業道德是實現社會主義經濟飛速發展的要求

因為會計的職業是一個較為有影響力的一個熱門職業，因為他們對客戶提供的數字信息，將會直接影響到投資理財者的決策，他們提供的錯誤信息也會是客戶的利益受到損失。為了保證會計服務的質量，為人們提供有用的信息，就要求會計任運能夠嚴格的恪盡職守，履行自己的職業道德。會計故意弄虛作假，造成信息失真，將會影響整個社會的經濟混亂。

四、提高我國會計職業道德素質的有效途徑

保證我國經濟穩定迅速的發展，就需要會計人員的辛勤努力與恪盡職守，所以會計人員的各方面素質都有待提高，不單是只是水平，還有很重要的一方面就是會計職業道德。

（一）依據法律和道德一同約束會計的行為

國家可以制定更加完備的法律和道德準則[3]，讓那些以身試法的人身敗名裂，一無所有。人們都說道德使人們自覺形成的，是依靠會計自身的素養對自己進行約束的一套準則，雖然道德準則是個人自覺遵守的，但是如果沒有法律的強制約束，道德準則也只是空有其名罷了，得不到實質性的應用。我們身邊腐敗的現象那么多，我們應該利用法律和道德的手段來約束他們，將腐敗現象降到最低。

（二）加強會計的職業道德教育

現在社會對于會計工作有積極帶動作用的大風氣并沒有形成，很多會計在自身利益與集體社會利益沖突時，依然的選擇違背自己的原則與職業道德，正是因為他們自覺遵紀守法的意識淡薄才會造成。所以加強會計職業道德建設勢在必行。

五、結語

會計職業道德的建設與加強是一項艱巨的任務，只有通過對會計進行職業道德教育，加強會計的自身素養，社會營造良好的氛圍，從而有利于會計的發展，促進國家經濟的穩步發展。我相信只要我們努力去做，會計的職業道德素養將會大大提高。

參考文獻

[1]朱曉瓊.大學科技園財務人員素質研究[J].人力資源管理，2013年04期.

[2]翟正蓮.新時期我國會計人員職業道德問題研究[D].山西財經大學，2010年.

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但是，現在社會中仍然存在著一些會計人員，他們只為自己的私利著想，使會計職業道德水平嚴重下降，會計信息嚴重失真，對社會的發展造成了極壞的影響。當年的三次會計誠信危機在我國引起了非常大的轟動，總理提出了會計職業道德要求“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的要求，進一步引起了中國乃至世界對會計道德失真的問題的極大關注，加強誠信教育，有效阻止會計失掉職業道德，已成為社會各界對會計人員的一項迫切要求。

一、會計職業道德的概念及特點

1、會計職業道德的概念 。會計職業道德，指則在會計職業活動中應當遵循的、體現社會職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。會計職業道德是規范會計行為的基礎，是調整會計職業活動利益關系的手段，會計職業道德不僅具有相對的穩定性而且具有廣泛的社會性。

2、會計職業道德的特點

（1）會計職業道德是規范會計行為的基礎，對會計法律制度的重要補充。 會計職業道德作為一個職業的規范，也是會計人員最基本的規范。會計法律制度只能對會計從法律層面上進行約束，有很多道德層面上的問題是沒有辦法約束的，不宜對愛崗敬業等提出具體要求。但是，如果缺乏愛崗敬業的態度，職業技能水平有問題，則很難保證會計信息達到真實、完整的要求。中國作為一個歷史悠久的文明古國，講究做事講道，以德服人，這是做人的基本規范。很顯然，會計職業道德的補充作用非常重要。

（2）會計職業道德是實現會計目標的重要保證，有著鮮明的政治性目標。會計目標是：①反映企業管理層受托責任履行情況；②向財務會計報告使用者提供決策信息。會計工作與國家政治和經濟生活密切相關，具有鮮明的經濟目的，同時又具有非常明確的政治目標

（3）會計職業道德應具有廉潔無私美德，為公眾服務，把公眾利益放在第一位。會計工作就是為會計職業關系中各個服務對象提供有用的會計信息。為人民服務是所有從業人員的職業道德根本，人是需要互幫互助，互相服務的。會計工作尤其顯得重要，在工作中應該勤勤懇懇，不辭辛苦，淡泊財利，為維護社會公共利益而努力。

（4）會計職業道德具有相對的穩定性和廣泛的社會性，是經濟活動中的特殊職業。隨著企業結構的不斷進步，會計不僅僅為政府，企業管理人員提供有效信息，還有像投資人提供有效信息，幫助投資人選對發展方向。會計信息會直接影響社會經濟的發展方向與經濟命運，具有廣泛的社會性。作為會計人員時時刻刻面對著挑戰與誘惑，不僅要依法辦事，還要搞好服務。

二、會計職業道德的缺失與危害

1、會計職業道德缺失原因

（1）會計職業道德規范不夠完整。會計職業道德規范的完善程度是指形成和約束會計人員職業道德的行為機制的完成程度。在我國的目前僅僅有適用于只有規范注冊會計師的《中國注冊會計師職業道德基本準則》，但是沒有適用于其他會計從業人員的具體的職業道德準則，只是零星的見與有關法規和制度中，會計的正常教育和繼續教育也缺乏足夠的職業道德內容，機制尚未有效形成。

（2）社會環境。現在的社會，標示著多一分優勢多一份就業機會。大多數人不再是為真正豐富自己的能力，而是為了生存方向的多元化選擇一個技能。會計是一個看起來簡單易上手的工作，所以成為了眾多人的后備的生存選擇，抱著僥幸的心理選擇取得會計從業資格。所以，在充滿誘惑的現實工作中，暴露出職業道德缺失的尾巴。個人主義，享樂主義等意識占據主要思想，重利輕義的現象在社會上滋生蔓延

（3）會計從業的需要。會計隸屬于一個團體，會計的經濟來源，獎懲都依賴于此。當這個團體需要達到非真實的經濟數據時，企業領導就會要求會計人員做出一些違背會計職業道德甚至是法律法規的行為，對企業的財務狀況進行“包裝、美化”，如果會計人員拒絕，害怕打擊報復。或者進行利誘，走上了同流合污的路。所以，一個團體的領導者的職業道德水平也會對業會計的道德水平的發展有著不可小覷的影響。

（4）會計人員本身的道德意識薄弱。會 計從業人員，大多數在從業之前都不會進行從業道德的培訓，在社會中開始養成什么樣的道德品質，都會帶到工作之中。部分道德意識薄弱的工作人員將繼續發展自己的壞品質。另外一方面，會計人員的薪資普遍較其他職業的低，由于道德意識薄弱，會出現“借用、挪用”的現象，最后無法補缺，釀成大錯。

1、會計職業道德缺失的危害

（1）阻礙了國家經濟的發展。會計職業道德的缺失嚴重影響了會計信息的質量，導致部分會計信息失真，小不追則大。會計信息層層遞進，多個小部的決策錯誤，有可能造成大方向的錯誤，最后錯失大好的發展的機會。

（2）危害了企業發展的需要。會計職業道德的缺失還反映為損害企業利益為代價。為了追求個人或者小團體的利益，從而成為企業的蛀蟲，不斷侵蝕著企業的發展。另外會計信息的失真也無法令企業找到正確的發展方向，嚴重阻礙了企業的發展和壯大。

（3）對會計人員自身傷害。會計工作是為使用者提供決策信息，如果會計信息失真，造成企業損失，會計人員也將會受到相應的懲罰。如果同企業管理者一同制作假賬，蒙騙相關審計部門，一經查出也是要負相應的法律責任。這將造成偷雞不成蝕把米，將自己的前途葬送。

三、改善會計職業道德缺失的方法

1、完善會計職業道德規范 。國家根據社會的發展及經濟發展中出現的問題，對應不同會計職業，制定不同的會計職業道德規范，讓各行業的會計人員有據可查，有理可說。同時企業可以企業現狀為根本，以國家為限，制定一些適合自己企業發展的企業道德規范。

2、會計人員在接受專業知識的同時，要注重職業道德的培養 。前輩在教授后輩專業知識的同時也要注意后輩的職業道德培養，從開始接觸會計知識開始培養，專業知識與道德素養齊發展，養成一個良好的會計職業習慣。在校學生，生活在象牙塔當中，可以利用網絡媒體學習好的職業道德習慣，以道德敗壞的職業例子為警示，從學習開始培養自己的職業素養。

3、加強會計職業道德教育培訓 。每個會計從業人員入職前可以進行會計職業道德的培訓，培訓后進行考核，把會計的職業道德作為一份工作需要，考核通過可入職工作。在工作期間機關團體根據自己的現狀，安排在職人員培訓的機會。

4、強化企業問責、獎懲制度 。對會計從業人員的工作制定獎懲問責制度，勤則加冕，無則鼓勵。對有錯誤出現的從業人員追究其責任，實施懲罰。對待積極上進，工作效率與質量并存，一絲不茍的工作人員要實施獎勵。用實際的行動證明好的道德水平會的到好的發展，反之，則需要責罰。

5、強化關鍵人的責任意識和風險意識 。作為一個領導者需要有一個高水平的道德素養，影響其下屬。如果下屬犯錯將影響領導的業績與評比。每一個部門，層層遞增。讓領導的責任和風險意識帶動個人的責任和風險意識，最后帶動企業蓬勃發展。

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論文關鍵詞 會計人員 職業道德 培養途徑

一、什么是會計職業道德

道德是一種意識形態，是社會對社會成員的行為的共同約束標準，代表的是社會公眾的意志。從這個意義上來說，會計職業道德就是社會公眾對會計從業人員行為的共同愿望，是會計人員在從業活動中應該具備的道德品質和行為準則。它既是會計工作中要遵守得準則規范，也是衡量會計行為好壞的標準。

恪守會計職業道德，要求會計人員要做到：第一，愛崗敬業。要熱愛本職工作，積極鉆研業務工作，掌握專業技能并熟練運用，滿足會計工作的要求。第二，誠實守信。要求會計人員言行一致，如實反映和披露單位經濟業務事項，不弄虛作假，正確核算。守信是講信譽、重信用、履行會計人員應承擔的義務。第三，熟悉法規。會計工作涉及面很廣，不只是記賬、算賬、報賬等表面上的工作，還會涉及到執法守規方面的社會問題。這就要求會計從業人員提高法制觀念，了解財經法律、法規和國家統一的會計制度，使自己能夠在處理各項經濟業務時知章循章、知法依法。第四，依法辦事。依法辦事是會計人員的基本準則，是樹立會計從業人員的職業形象和人格尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。另外依法辦事也要求會計人員應當按照法律、法規的要求，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。第五，客觀公正。做好會計工作，也需要實事求是的精神和客觀公正的態度。這是會計人員必備的行為品德，是會計職業道德的靈魂。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。否則，很可能把知識和技能用錯了地方，假公濟私，甚至參與弄虛作假或者通同作弊，后果不堪設想。第六，保守秘密。任何從事會計工作的人員都會了解某單位內部的財務和生產經營等保密信息，甚至有可能接觸到單位的重要商業機密。而這些機密對于給競爭對手來說，是至關重要的，不僅會提升自身的業績，更會戰勝自己的競爭對手。因此，作為會計人員，要嚴守秘密，不得為一已私利而以任何形式泄露機密，做一個有職業操守的正直會計人。

二、目前我國會計職業道德建設中存在的問題

(一)業務能力低，缺乏持續學習的能力

現實中有些會計人員缺乏基本的業務素質，專業技術匱乏，知識老化，對會計準則、會計制度理解不透徹，專業技術能力較差。對不斷變化中的會計法律、法規及統一的會計制度缺乏學習熱情，拒絕接受新事物，與現實脫節，職業勝任能力明顯不夠。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，造成事實上的錯賬、壞賬，嚴重背離了會計職業道德的要求。

(二)綜合素質低下，法律、道德意識淡薄

在我國人口眾多的情況下，就業機會不足，會計人員數量的擴大與質量的提高不相匹配，總體素質偏低，經過正規系統培訓的會計人員很少，中、低層次人才占多數。從而導致會計從業人員自律意識不強，法律觀念淡薄，在物質利益的誘惑下，參與會計資料和信息等的造假，對一些賬目進行虛報、謊報，甚至是隨意篡改。這在很大程度上影響了政府以及相關部門的政策決定，擾亂了社會的正常經濟秩序。

(三)社會大環境的負面影響嚴重存在

隨著經濟體制的巨大變革，人際關系、社會關系更加復雜化，許多人在對物質生活的追逐中迷失了方向。有些會計人員經不起金錢、利益的引誘，導致、貪污受賄、弄虛作假、違背準則等不法行為時有發生。

(四)會計職業道德規范制定不到位

目前我國尚未制定全國統一的會計職業道德規范，只有規范注冊會計師行為的《職業道德守則》和《職業道德準則》，僅在有關的會計管理條例中包含了會計職業道德的相關內容。

(五)組織管理者的不良道德影響

新《會計法》規定了對違法行為主要追究單位負責人的責任的同時，也決定了會計人員在單位對負責人地位上的從屬性，職業道德發揮作用的程度從某種意義上來說也缺乏獨立性。加之法律責任的追究具有滯后性，漏網之魚也讓某些組織管理者抱有僥幸心理，對會計從業人員的影響不可謂小。

會計職業道德是一種特殊的行為規范和道德準則，是由會計職業的具體業務、利益和具體活[文秘站:]動內容等決定的。它是保證和促進會計活動達到預期目標的一種約束力量，對于遏制當前的會計造假，優化資源配置有很重要的意義;對于樹立會計行業的良好形象和建立社會公信力亦有舉足輕重的作用。

三、提高會計職業道德的途徑

在經濟建設發展的重要階段，如果對會計職業道德的缺失現象不給予高度重視，必將導致對我國社會主義市場經濟秩序的嚴重破壞，危及我國經濟改革目標的實現。因此，必須提高會計職業道德并使其能夠與社會主義市場經濟和中國現代化目標相適應。

(一)健全會計職業道德的相關法律法規

建立健全完善的相關的會計職業道德規范是提高會計職業道德的前提和基礎。無論是對公共權力的授予、行使和監督、制約，還是國家公職人員的行為準則和道德規范，以及對腐敗行為的懲治和預防腐敗的各種措施，都要以國家法律為最終保證。我國的法規、制度建設與整個改革開放和現代化建設的步伐和要求相比，還有不少差距，必須在實踐中不斷地加以健全和完善。使廉政建設的各個方面都做到有法可依。保證權力的授予和運行受到必要的監督與制約。

(二)加強會計職業道德的思想教育建設

會計職業道德建設中，會計職業道德教育是重中之重。而在實施教育的過程中，不僅應該重視在崗會計人員的職業道德教育，還應當對在校會計專業學生進行系統的職業道德教育。與此同時，必須認識到，任何事物都要依賴一定的環境生存，職業道德教育依賴的是良好的輿論宣傳環境，只有形成揚正氣、去邪惡;尊實際、棄浮夸

的社會輿論環境，會計職業道德教育才能收到成效。

(三)營造會計職業道德的良好社會氛圍

社會各界要齊抓共管，營造良好的會計職業道德氛圍。建立健全內部控制制度，各單位要按《內部會計控制規范》建立健全內部控制制度，同時還需嚴格執行國家有關法律法規，依法治企。在整個社會中認真開展保先教育，共建和諧會計職業道德環境，加強社會輿論監督，形成良好的社會氛圍。

(四)引進競爭機制

不斷深入的經濟改革，促使我國的經濟制度進一步向國際經濟一體化靠攏。有競爭才有進步，新形勢下對于會計人員來說充滿了機遇，同時也充滿了挑戰。這就要求會計人員加強理論與實踐學習，掌握更高的會計技能，具有較強的社會適應性。在優勝劣汰市場競爭規律下，才不會被社會淘汰，才能在市場經濟的浪潮中大顯身手。

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關鍵詞:會計職業道德;內容;必要性;具體措施

會計職業道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現,是引導、制約會計行為,調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范,是會計人員在辦理會計業務過程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。會計法規定:“會計人員應當遵守職業道德,提高業務素質,對會計人員的教育與培訓工作應當加強”。加強會計職業道德建設能使會計人員有效地貫徹會計法規;能促進會計人員嚴格遵守財經制度,忠于職守、堅持原則,依法辦事,有效地履行會計監督職能,提高防腐敗能力,自覺抵制各種利益的誘惑;能促使會計人員本著“獨立、客觀、公正”的原則為社會提供服務,解除會計誠信危機,提高會計的公信力,重塑會計職業形象;能促進會計人員提高業務水平,提高會計人員的工作質量和會計隊伍的整體素質,使社會主義經濟建設健康有序的發展。著名經濟學家厲以寧教授曾指出:“道德的力量十分重要,是對社會經濟活動的市場調節和政府調節之外的第三種調節力量,市場調節與政府調節都有其局限性,兩種調節都有其局限,兩種調節之后仍會留下一部分空白,這個空白只能依靠道德調節來發揮作用。”因此,加強會計職業道德建設,是提高會計人員素質的一個重要方面。

首先,加強與完善會計職業道德建設,要抓好綜合教育,構建操作性強的會計職業道德規范體系。職業道德素質是思想覺悟、科學文化素質、紀律和法律概念等多種因素的綜合體現,要把職業道德教育同思想教育、紀律教育、法制政策教育、艱苦奮斗教育和科學文化教育相結合,通過多種內容的綜合教育,全面推進愛崗敬業、無私奉獻、敬畏法度、遵守紀律的教育,使會計人員在道德教育中,深刻理解會計職業道德的本質及其在職業活動中的地位和作用,樹立高度的責任感和使命感,顧全大局、實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔。目前,我國關于會計職業道德的規定主要有中注協頒布的《注冊會計師職業道德基本準則》及財政部頒布的《會計基礎工作規范》等,這些規定的內容都比較寬泛、操作性不強,遠遠不能適應發展市場經濟和建立現代企業制度的需要,重構會計職業道德規范已成為會計界一項十分緊迫的任務。構建我國會計職業道德規范可借鑒西方國家的經驗。美國會計職業道德規范體系由注冊會計師職業品行規則、管理會計師道德行為標準、財務經理道德規則、內部審計師道德規范等構成,甚至會計學界、會計教師的職業道德也在研究之列。其中,注冊會計師職業品行規則分為職業道德概念、行為守則和職業道德細則三個部分,具體說明行為守則在特定情況下的運用。

其次,應強化會計職業道德教育,凈化會計工作環境。當前,要轉變重法規、知識講解,輕道德品質培養的教育觀念。各類設有會計專業的學校,應開設會計職業道德課程,并且重視會計教師的師德建設;在職會計人員繼續教育中應理所當然地進行職業道德教育,可以在會計從業資格考試、會計職稱考試、注冊會計師考試中加大會計職業道德的知識容量。會計人員生活在社會環境中,其道德品質不可避免地受到社會各種因素,特別是單位負責人的影響。因此,應加大對單位負責人法制觀念、道德意識的宣傳教育力度,為會計人員執業創造良好的環境。

再次,應建立健全會計職業道德評價系統。會計職業道德評價是人們在社會生活中依據一定的道德標準、法規標準,對會計人員及職業團體的職業行為作出的善或惡、肯定或否定的判斷。在實際工作中,會計職業道德評價的基本形式有社會輿論、傳統習俗和內心信念三種,具體可采用考核評定的辦法,由會計學會或注冊會計師學會設立的會計職業道德委員會組織進行。考核辦法一般分為個人鑒定、集體鑒定、社會鑒定和綜合鑒定四部分。其中,個人鑒定是由會計人員對照職業道德規范進行自我評價;集體鑒定是由單位負責人或內部審計機構組織對會計人員的日常表現、工作業績進行考核審定;社會鑒定是由當地會計師事務所或證券主管部門組織對會計信息使用者進行評價;綜合鑒定是由會計職業道德委員會在上述評定的基礎上總結評比,并運用獎懲手段、示范榜樣和大眾傳媒等方式表揚先進、鞭策落后,顯現“法德法庭”的威力。

最后,應實現會計職業道德自律。會計職業道德作為會計人員提高素質的內在要求,具有很強的自律性。職業道德原則和規范要轉化為會計人員的職業道德品質和行為,是一個內外結合、外因通過內因起作用的過程。倫理學研究表明,現代職業道德的形成和發展一般經歷他律和自律兩個階段。他律時期的會計職業道德是以會計職責和義務為核心,是社會對會計的防范、理想對欲望的束縛階段。自律時期的職業道德則是以職業良心為核心,即會計人員履行義務時已把應有的職業責任轉化為內心的道德責任和行為準則,形成自己的職業良心。在職業道德發展過程中,他律階段是不可逾越的。因此,必須充分認識以下幾點內容:他律必須轉化為自律,而這種轉化主要依靠外界約束和他律來實現;每個人的思想意識、道德水準并不一樣,這就需要一定的他律作為維護社會關系的一種保障;他律唯有轉化為自律后,職業道德才能有效發揮作用。可以說,沒有自律就沒有他律,但自律以他律為基礎,同時也是他律的高級階段,是加強與完善會計職業道德的基本目標。只有實現了這一目標,會計人員才會主動地對自己的行為進行約束,才能從靈魂深處對自己“立法”。

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關鍵詞：評價體系；會計誠信；職業道德

會計信息失真，會計從業人員誠信缺失等現象降低了會計信息的可信度，在一定程度上制約了我國經濟的健康發展，而重塑會計誠信需要會計從業人員職業道德的提高和專業素質的加強，目前最緊迫的是建立合理的會計職業道德評價體系，來具體衡量和評估會計從業人員的誠信度，從而滿足市場經濟發展的需要，促進國民經濟持續、健康發展。

一、會計職業道德的現狀

改革開放以來，我國會計從業人員執業水平不斷提高，會計職業道德素質也不斷加強，形成了一支訓練有素的會計從業人員隊伍，但是仍舊存在一定的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）會計職業道德規范不夠完備

完備的職業道德規范體系是維持會計從業人員職業道德水準的前提，是提高會計從業職業道德素質的保證，只有完備的職業道德規范體系，才能形成良好的機制。而從目前我國的基本情況看，只有《中國注冊會計師職業道德基本準則》對從業人員的職業道德進行了系統規范，但是該準則僅僅適用于注冊會計師，而對其他會計從業人員，則沒有具體的職業道德準則，或者是在有關的法規和制度中提到，但是沒有完善的體系，對于會計從業人員的職業道德評價體系更是無從談起。

（二）會計從業人員道德意識淡薄

會計從業人員的職業道德意識是一個不斷發展和完善的過程，有學者把道德的發展過程分為三個階段，即放縱階段、順從階段和覺悟階段，只有在覺悟階段人們才會按照較高的道德規范去約束自己的行為，而在順從階段則是順從社會的法律和規范，同時有關學者指出，我國會計從業人員的職業道德目前仍舊處于放縱階段，具體表現在，少數會計從業人員某些時候不能夠堅持會計準則的要求，甚至共同作弊，助長違法違紀活動，直接偽造會計憑證，編造會計報表，參與會計信息造假，尤其是在公眾利益和單位利益發生沖突時，這種傾向性會更加明顯。

（三）利益驅動，違背職業道德

個別會計從業人員受到利益的驅動，喪失最基本的法制觀念，會計職業道德缺失，利用職務之便，偽造會計憑證，隱匿會計資料，以身試法，走上犯罪的道路。除了會計從業人員外，一些會計機構出于本部門、本單位的利益故意造假，而個別的會計師事務所、注冊會計師更是有過之而無不及，為了本單位、本人的利益，不去執行客觀公正的職業道德標準，出具虛假的審計報告，在一定程度上認同了會計信息造假的行為，為被審計單位的會計造假行為提供保護，損害注冊會計師的整體行業形象，同時給國家和社會帶來了經濟損失。

總之，我國會計職業道德規范不夠完備、從業人員道德意識淡薄，受到利益驅動，進行會計造假，當然不排除個別會計從業人員是屈從領導的壓力，被動造假，但是很大程度上卻是會計從業人員的職業道德意識淡薄和內在的利益驅動，以及外部缺乏有效的監督制約機制和評價機制的原因。

二、開展職業道德評價的必要性

會計信息造假嚴重損害了會計從業人員的整體形象，增強了人們的不信任感，重塑會計不僅需要全社會道德水平的提高，更需要會計從業人員不斷提高專業素質和職業道德水準，而目前最緊迫的是建立完善的會計職業道德評價體系，對于會計從業人員的誠信度進行具體細致的量化，從而有助于建立完備的會計從業人員職業道德內部評價機制和外部監督機制。

從歷史上看，在世界范圍內，誠信制度已經有了150多年的歷史，相對而言，西方國家走的比較靠前，目前已經普遍建立了相對完善的誠信制度，改革開放以來，我國不斷加強誠信制度的建設，取得了一系列巨大成就，進入新世紀，國家更加重視整體社會的誠信體系建設，并作為健全社會主義市場經濟體系的保證，同時，會計從業人員的誠信問題也逐漸被提上日程，并取得一系列成就，而建立會計從業人員職業道德評價機制的時機也逐漸成熟。另外，隨著計算機技術和信息科技的快速發展，對于數據存儲和處理技術不斷成熟，可以收集的會計從業人員的數據信息資料也在大量增加，這些都有利于建立會計從業人員職業道德評價體系。

從現實來看，市場經濟既是法制經濟，同時也是信用經濟，而中國特色的社會主義市場經濟更是需要高度發達信用體系作為保障，從某種程度上可以說誠信是現在市場經濟發展的基本前提，沒有完備的誠信制度，市場經濟就不可能持續、健康發展，目前我國生活中的一個突出問題就是誠信的缺失，包括近期備受關注的食品安全問題，可以說誠信制度的缺失對于我國的經濟發展造成了嚴重的損害，已經嚴重危及企業乃至整個社會的可持續發展能力，而構建會計職業道德評價體系，是中國特色社會主義市場經濟發展的必然要求，有利于提高會計信息的真實性和公允性，在一定程度上遏制會計信息造假。

目前來看，我國部分地區已經率先建立了會計誠信評價體系，但是在可行性方面還有一些不足之處。因此，研究如何建立適合我國實際情況的會計從業人員職業道德評價體系，不僅具有緊迫性，而且具有重要意義。

三、評價的原則

要解決我國會計從業人員職業道德問題，當務之急是建立完善的從業人員職業道德評價機制。會計職業道德評價體系是一項非常復雜的系統工程，需要從整體上進行系統把握，而如何進行評價和如何進行指標選擇將會直接關系到體系評價的結果，所以，為保證評價機制的客觀公正，在評價的過程中需要符合以下基本原則：

（一）目的性和時效性

首先，職業道德評價體系要圍繞如何進行有效評價并提高從業人員職業道德這一目標設計，并選取最能夠代表從業人員職業道德水準的典型指標進行綜合分析，從而做到全面評價會計從業人員的職業道德水平，目的性要求進行評價之前要有明確的目標，選擇恰當的評價指標，使評價結果能夠直接運用于從業人員的具體工作中去，從而提高評價工作的使用價值。職業道德評價體系不僅要具有目的性，同時還必須具有時效性，做到與時俱進，緊跟時代的變化，所以，職業道德評價體系不僅要反映當前從業人員的職業道德素質情況，而且還需要密切跟蹤從業人員職業道德變化情況，密切跟蹤社會經濟環境的變化情況，做到及時發現新問題，防患于未然。

（二）科學性和可操作性

在會計從業人員職業道德評價過程中，在具體評價指標的選取上一定要有科學的依據，要能夠真實反映會計人員的實際職業道德狀況，既要全面，又要有代表性，既不能只重視某些方面的評價，又不能重復選取評價指標，或者是虛設指標。同時，在進行具體評價的過程中，要從實際出發，設定統一的標準，結合我國現有的企業財務管理制度，按照現行會計制度和會計職業道德規范的要求，選取合適的評價指標，制定可操作性的評價方案，保證評價工作的順利實施，保證評價工作的規范化和評價結果的可比性，在具體的操作中要把握兩點，一是進行評價所需的數據資料要相對容易得到，避免評價過程中由于資料難取造成數據大量缺失的問題；二是在評價指標計算方法和計算過程要簡便易懂，保證會計職業道德評價體系具有普及性。 轉貼于

（三）定性與定量相結合

在會計職業道德的評價中，對于能夠進行量化的指標要形成一個明確的量化結果，而對于不能進行量化的指標，要進行定性分析，要做到定性和定量相結合的原則，在實際的操作中必須充分結合定性分析，但是最終的評價結果要形成一個準確的量化結果，以做到排除定性分析中不確定因素和主管因素的影響。在具體的操作中，發達國家的做法是把定性和定量的比例確定為4：6，但是前提條件是發達國家具備比較完備的信用制度和法規體系，評估機構可以對于被評估隊形進行詳細的調查，從而掌握了一手資料，便于做出比較分析。但是對于我國而言，目前尚不具備完備的信用制度，定量的數據資料也不易取得，因此在具體的操作中定性和定量的比例要考慮我國實際情況進行適當的調整。

四、評價的方法

在確定了進行會計職業道德評價的原則之后，那么如何落實這些原則，就需要選取恰當的評價方法，借鑒發達國家的成熟經驗，做到自我評價、內部評價和外部評價相結合，以前兩者為基礎，同時結合外部評價，從而提高會計從業人員職業道德水平和會計信息質量。

（一）自我評價法

會計從業人員職業道德的高低與否，作為從業人員本人首先應該對自己有著清醒的認識，自己對自己進行評價，最有發言權。自我評價是一種自覺進行的、內在的評價方法，主要是靠自我內在的信念起作用，是從業人員對于自己在工作中是否遵守職業道德而進行的評判和總結，這種評價方法可以使會計從業人員在工作中形成自評、自知的精神，在某種程度上可以督促會計從業人員對其行為進行自我調整，自覺糾正工作中的不道德行為。同時，自我評價法和內部評價法、外部評價法相結合，有利于對會計從業人員進行監督，形成內在和外在的壓力，從而有助于提高職業道德水準。在職業道德評價中，自我評價法占有很重要的位置，在具體的實施中，要根據職業道德評價體系的要求，設置不同的自我評價內容，根據內容設置不同的評價指標，再讓從業人員按照指標對于自己進行評分，從而有助于加強對于會計從業人員的職業道德約束。

（二）內部評價法

對于會計從業人員而言，單位內部對于其職業道德水準最有發言權，因此，除了自我評價之外，還需要進行內部評價。內部評價法是指從業人員所在單位或者是所在財務會計部門對其職業道德水平進行評價的方式。進行會計職業道德評價的目的，就是為了提高內部部門綜合職業道德素質，而對于從業人員的職業道德水準，相對而言，內部部門也有著更為深入的了解，因此，可以說，在不同的評價方式中，內部評價是關鍵和核心，起著最重要的作用。內部評價可以在部門內部對于從業人員進行有效的約束和監督，從而提高職業道德水準。在具體的實施中，主要通過內部的考核評分、工作效率評分等措施，根據會計職業道德的要求設置不同的評分標準，對于不同的指標賦予不同的權重，在具體的評價中，可以著重考察從業人員的客觀公正、誠實守信、職業技能等方面的內容，從而在內部加強對于會計從業人員的職業道德約束。

（三）外部評價法

除了自我評價和內部評價外，還需要在外部對從業人員的職業道德進行約束，實行有效的外部評價。外部評價法是指外部的政府部門、社會自律組織和外部人員等對于從業人員的職業道德水平進行評價的方法。實行外部評價法有助于形成良好的外部約束環境，形成良好的外部監督約束機制，提升從業人員職業道德水平。在具體的實施中，可以從社會輿論評價、政府部門評級、中介機構評價等方面進行具體的評分，社會輿論評價主要是從媒體角度進行監督，最終要形成良好的外部輿論環境；政府部門評價主要是由財政、稅務等部門對于會計從業人員的職業道德水平進行檢查、評分；外部機構評價主要是由會計師事務所、行業自律組織等機構對于從業人員的職業道德水準進行評分。

總之，三種不同的評價方式中，各有不同的側重點，在具體的實施中，要綜合運用三種方法，重點突出內部評價法，同時不忽視外部評價和自我評價，只有這樣，才能形成良好的評價體系。

參考文獻

1、舒惠好，王宏.會計信用體系建設的有益嘗試[J].會計研究，2004(2)．

2、岳上植.會計誠信評價體系構建的思考[J].會計研究，2005(4)．

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關鍵詞：會計人員　職業判斷　提升

會計職業判斷是會計發展和社會進步的產物，它是指會計從業人員在面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規、會計準則和國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，依據企業的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序進行判斷與選擇的過程。因此，會計職業判斷的主體是會計人員，客體是會計交易事項，基礎是會計人員的專業知識和積累的經驗。

一、我國會計職業判斷現狀

(一)會計人員經驗不足，職業意識較差

在我國，一直延用行業會計制度來規范會計行為，在會計制度中規定了明確的會計科目，并對各科目的內涵及其包括的內容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據會計制度的規定作簡單的是非判斷。此外，財務制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規定，也限制了會計人員作判斷的范圍。因此，會計人員長期以來養成了按固定方式處理的習慣，缺乏職業判斷經驗不善于用職業分析和職業判斷的方法去思考和處理復雜的會計業務，面對目前提出的職業判斷要求，一時難以理解和適應。

(二)會計人員的素質整體偏低，無法正確運用職業判斷能力

在長期的計劃經濟體制下，經濟活動較簡單，對會計的要求不高，會計理論發展緩慢，限制了會計人員專業素質的提高，成為會計人員提高職業判斷能力的障礙。雖然目前會計教育得到了重視和發展，會計人員的學歷水平得到一定的提高，但一方面，會計人員面對新制度的要求需要有一個適應過程；另一方面，進行會計職業判斷需要具備豐富的專業知識和扎實的基本功，這是一個不斷積累的過程，并非短期內可以改變的。

(三)會計職業判斷行為缺乏獨立性

會計職業判斷貫穿于會計行為的整個過程，只有保持會計職業判斷的獨立性，才能充分確保會計行為的獨立性。會計職業判斷缺乏獨立性主要表現在：會計人員不能獨立地判斷經濟業務的合法性和真實性。經濟業務的合法性和真實性決定了會計信息的合法性和真實性。會計人員應該遵循客觀、公正的原則，獨立自主地判斷各項經濟業務是否合法和真實，以確保會計信息的真實和可靠。但是，企業出于各種目的，可能會通過不合法的經濟業務或者虛構的經濟業務來提高企業的經營業績，在這種情況下，管理者就會指使甚至強迫會計人員確認、計量、記錄和報告這些不合法的或虛構的經濟業務，而會計人員出于自身利益的考慮或者迫于被解雇的威脅，會喪失其應有的獨立，積極配合企業管理者進行會計欺詐，提供失真的信息。會計人員不能獨立地選擇會計政策或方法。會計的靈活性決定了會計政策或方法選擇的多樣性。會計政策或方法的選擇直接影響到會計信息的可比性，是保證會計信息質量的重要前提，會計人員在運用職業判斷進行會計政策選擇時，應該以公允反映為原則，獨立地進行職業判斷，不應受到企業管理者直接或間接的指使。然而，就我國目前的情況來說，會計人員為了維護自身利益，會做出有利于企業管理者的政策選擇，從而使其提供的會計信息有失公允。

二、提升會計職業判斷能力的思路

(一)努力提高會計人員業務水平，增強職業判斷能力

隨著市場經濟的不斷發展和完善，社會對會計信息和會計人員的要求越來越高。會計工作日趨復雜，會計理論日益豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段日益現代化，這一切都要求會計人員要不斷學習和更新知識，以提高專業技術水平。只有專業技術水平提高了，其職業判斷能力才能提高。所以，會計人員首先應努力學習，不斷鉆研專業技術，熟悉會計理論和相應的法規制度；其次會計人員還應自覺接受崗位培訓和后續教育，使自己的知識和技能適應會計工作對職業判斷的要求；再次會計人員還要善于總結職業經驗，從而不斷提高職業判斷能力。

(二)會計人員要樹立終生學習的理念并付諸行動

美國會計教育改革委員會在其第一號公報《會計教育的目標》中強調，學校會計教學的目的不在訓練學生畢業時即成為一個專業人員，而在培養他們未來成為一個專業人員應有的素質。會計教育最重要的目標是教導學生獨立學習的素質。大學教育應是提供學生終生學習的基礎，使他們在畢業后能夠以獨立自我的精神持續地學習新的知識。在知識經濟年代，由于企業的不斷創新，新的經濟業務的大量涌現，會計處理、會計規則也在不斷更新，一個會計人員如果不具備再學習的能力，不進行知識更新的話，不僅談不上一定的職業判斷能力，恐怕連基本的會計處理方法也掌握不了。

(三)會計人員要加強職業道德建設

真實、公允是會計職業判斷的基本準則。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德。所以，要加強職業道德建設，注重培養會計人員道德決策能力，會計教育要灌輸道德標準和敬業精神，培養具有較深的理論功底和較高的職業判斷能力以及良好的職業道德的創新人才。因為在很多情況下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關當事人之間的利益沖突時，惟有道德決策能力才能發揮作用。在市場經濟社會里，會計信息代表了一個企業的品質，而在會計信息生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、利益驅動和公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德。從長遠來看，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內在威懾性，并最終促成會計人員從他律走向自律，真實、公允地進行會計選擇。

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關鍵詞：會計誠信教育；會計職業道德教育；經濟學

中圖分類號：G4

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.067

1 會計誠信與職業道德教育的經濟學含義分析

會計誠信與會計職業道德應該是會計從業人員所應該具備的高貴品質，同時也應該是會計行業、乃至于經濟發展的內在要求。筆者認為，在社會轉型關鍵時期的當前，會計誠信與職業道德教育應該從基本內涵和擴展性外延兩個角度分析。

1.1 會計誠信與職業道德的經濟學含義

從經濟學角度來說，一方面，會計誠信與職業道德應該是會計人員在使用專業技能服務于從業主體過程中，能夠依據客觀、真實的經濟業務內容為依據，能夠遵守相關法律、法規和基本準則的相關要求，能夠遵守倫理誠信和職業道德的相關要求，能夠在對會計信息的供給方面滿足相關會計信息需求者的要求，更好地服務于經濟全局的發展。另一方面，會計信息需求者對會計信息需求的客觀性、真實性的呼聲越高，就越是能夠給會計從業人員的專業服務以正確的引導。也就是說，失真的會計信息市場一旦消失或者減小，真實可靠的會計信息市場就會越寬廣，這樣就會有越來越多的會計人員選擇誠信、選擇遵守職業道德。

筆者認為會計誠信與職業道德的經濟學含義可以理解為：在會計信息的供需關系中，供給方能夠如實提供會計信息給需求者，需求者則能夠為真實、可靠的會計信息提供更加廣闊的市場空間，在滿足供需平衡的同時促進經濟的健康發展。

1.2 會計誠信與職業道德教育的經濟學含義

當前，我國所開展的會計誠信與職業道德教育則是以我國有特色的社會主義以市場經濟為基礎，通過政府、高等教育機構、其他教育機構組織開展的一系列以會計誠信與職業道德為主要內容，以專業人員誠信品質和較高職業道德素養的形成為目的專門教育。從經濟學角度來說，通過專門的、高質量的、有效的會計誠信與職業道德教育可以為行業提供更加可靠、更加誠信的高質量會計人才，一方面通過專業技術水平的提升，可以提高服務效率為經濟的發展增添動力，一方面則可以通過提供高誠信、高職業道德水平的會計人才，為經濟的發展提供更加有效的保障。

2 會計誠信與職業道德教育的機會成本分析

從對象角度分析，當前會計誠信與職業道德教育可以是面向專業學生的，可以是面向已從業人員開展的繼續教育的，也可以是由單位組織開展的針對單位內部的會計人員的專門的誠信與職業道德教育。會計誠信與職業道德教育的機會成本則應該是指教育的組織方面、教育者、被教育者和用人單位等相關單位和個人在這一教育過程中所放棄的其他產量價值。

2.1 收益性機會成本

會計誠信與職業道德教育的收益性機會成本指的是教育相關者所放棄的其他最大收益。如果會計誠信與職業道德教育的投入不用于教育，而專用于其他投資所能夠獲得的收益所構成的機會成本。由于當前我國用于會計誠信與職業道德教育方面的投入一般情況都是伴隨著專業教育和繼續教育的實際開展而開展的，專項投入微乎其微，這樣便導致了所有可能產生的收益性機會成本很小。

2.2 時間機會成本

會計誠信與職業道德教育的時間機會成本則是指教育相關者所放棄的能夠從事其他事業的時間所有可能創造的時間價值。如教育組織者所放棄的其他行政、事業事務的可能；教育者所放棄的其他教育、學習生活時間的可能；受教育者放棄的學習其他知識的可能以及用人單位所放棄的其他時間價值的可能。

3 結論

當前的會計誠信與職業道德教育的機會成本雖然不能夠構成實際意義上的收益、成本，也不能夠記入企業的賬面，但它是卻是組織開展會計誠信與職業道德教育決策者進行最優決策所必須考慮的現實的因素。一方面，決策者必須要積極分析機會成本，對各種教育組織方案進行考察、分析，全面了解各種會計誠信和職業道德教育研究方案的可行性和實效性，為最優教育決策的確定奠定堅實的經濟學基礎；另一方面，會計誠信與職業道德教育是經濟健康發展的必然要求，為了使會計從業人員的誠信與職業道德教育能夠與經濟的快速發展相匹配，更好地提高教育資源的“投入―產出”率，減少教育資源的浪費，勢必要對其機會成本的視角分析成果進行合理利用，才能最大限度地保證會計誠信與職業道德教育決策的最優化，以充分發揮其時效性。

參考文獻

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摘 要 高職會計教育是高等教育的一個重要組成部分,新會計準則體系的實施對其教學模式提出了挑戰。本文從會計職業判斷、公允價值、現值問題等方面進行探討,分析了新會計準則教學模式下高職會計的教育特色。

關鍵詞 會計準則 教學模式 教育特色

一、新會計準則對高職會計教育的挑戰

1.新會計準則更突出會計職業判斷能力

新會計準則新增了生物資產、職工薪酬、資產減值、企業年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、石油天然氣開采等具體準則,填補了不少會計規范的空白,但與此同時會計準則的技術難度系數加大,會計自由裁量權加大,企業如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何選擇存貨發出的計價方法、如何確認當期費用、如何使企業資產計量更有效、利潤更真實,這都更依賴會計人員的職業判斷。

2.新會計準則更強調公允價值的計量屬性

公允價值作為重要的計量屬性在我國新基本會計準則加以規定之后,在具體會計準則中運用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。這是因為,公允價值并非皆是利,運用不當可能會弊大于利,這在我國是有過教訓的。盡管如此,我國會計準則制定者還是審時度勢,從我國參與經濟全球化的大局出發,在充分考慮我國目前的經濟、法律等環境因素的基礎上做出了大膽的選擇,即:最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯。

3.新會計準則出現了現值的概念

在新會計準則中多處出現了現值概念,而此屬于財務管理重點研究的內容,以前一般院校的教學計劃都是把財務管理課程放到最后一學期開設,在財務管理課程滯后于財務會計課程的情況下,如何講解現值問題及會計處理方法?這也為高職院校會計教育帶來新的挑戰。

二、新會計準則下高職會計教學模式特色

1.注重職業判斷能力的培養

會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量,進而影響企業利益相關主體決策的正確性。尤其是新會計準則體系的,更加要求會計人員適應會計改革的需要,不斷提高職業判斷能力。

(1)轉變思想觀念,培育職業判斷意識。新會計準則對許多會計的核算處理,只做了原則性要求,賦予企業和會計人員很大的會計政策選擇權,為會計職業判斷提供了空間,更要求會計人員具有較高的職業判斷力,不僅能處理會計準則中已有明確規定的業務,還能合理判斷規定不明或沒有規定的業務。這就要求高職會計教學要特別注重對學生此能力的培養,提高其職業判斷意識。

(2)加強實踐訓練,提高解決實際問題的能力。職業判斷是在一定的環境下進行的一項實踐性很強的活動,在教學過程中應結合會計實踐課加強此能力的訓練,使學生對于任何一個會計處理,都要學會分析、判斷、綜合、總結,養成一種良好的思維習慣,通過不斷地訓練和積累,使職業判斷能力得以形成并不斷提高。使學生解決實際問題的能力得到較大提高。

(3)加強職業道德的修養。會計人員的職業道德對會計的職業判斷尤為重要。因此,要加強對學生的道德教育,促使其正確規范自己的行為,做到誠實守信,客觀公正,不做假賬。會計職業道德教育除通過正常開設“會計職業道德與會計法規”課對學生進行教育外,應增加案例教育,通過報告會、圖片展覽、電視媒體等多渠道、多形式進行。

2.強調公允價值計量屬性

我國新的《企業會計準則―――基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。公允價值的廣泛運用,意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

(1)結合我國的經濟、市場狀況謹慎地確定公允價值的適用范圍。在我國可在以下范圍內使用公允價值:金融資產、金融衍生工具的計量;存在比較成熟的交易市場的資產,例如有價證券、汽車、房地產等長期資產。另外,對于未來現金流量、折現率等基本上可以可靠地確認的資產,例如融資租賃的資產、期限較長的賒銷收入等也可以用公允價值計量。

(2)在公允價值中明確規定使用公允價值的限制條件,保證公允價值可以持續可靠地取得我國新會計準則在這方面做得很好。例如在非貨幣易中規定在非貨幣性資產交換時,公允價值與換出資產賬面價值的差額記入當期損益有兩個前提條件:該交換必須有商業實質,換出資產和換入資產的公允價值能夠可靠地計量。只有當換入資產和換出資產的未來現金流量在風險、時間、金額方面顯著不同,或者兩者的預計未來現金流量的現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的,該資產交換才是具有商業實質的。

(3)引進全面收益表。傳統的收益表強調實現原則,應當在傳統的收益表基礎上,增加一張全面收益表,專門對由于采用公允價值而引起的利得和損失加以反映,具體到我國,就是對金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債券重組、非貨幣易等采用公允價值后形成的利得進行反映。因為這些利得與損失和傳統的收益是不同的:一個是已實現的,一個是雖然未實現,但有確切的證據證明如果立即交易就可以實現的,所以把兩者分開來列示,讓使用者根據用途去做簡單的匯總、計算比率等加工,從而得到更好的決策支持效果。

參考文獻:

[1]劉泉軍,張政偉.2006新會計準則引發的思考會計研究.會計研究.2006(3):7-10.