導語：如何才能寫好一篇保險業(yè)會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：保險業(yè)；新會計準則；執(zhí)行

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年2月9日

一、引言

新會計準則的頒布和實施為保險公司進一步規(guī)范核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎。本文通過對保險業(yè)新舊會計準則的比較及保險企業(yè)執(zhí)行新會計準則的對策進行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險企業(yè)做好充分準備，從而使得新會計準則在保險企業(yè)得以順利實施。

二、保險業(yè)新舊會計準則比較

1、首次了保險業(yè)專門的會計準則。在38個新會計準則中，有兩個準則是專門規(guī)范保險企業(yè)會計行為的，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經(jīng)營是保險行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面有與其他行業(yè)不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規(guī)范。

2、改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資意圖和投資結果。原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計準則通過《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則對投資進行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時，在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加準確，更能反映投資的實際經(jīng)營結果，使報表使用者更能理解經(jīng)營者的意圖。

3、有條件的引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中。新會計準則對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經(jīng)營成果和財務狀況。

4、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新會計準則對減值準備的提取實行區(qū)分。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉回；對存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉回。

5、強化了資產(chǎn)負債表的地位，實現(xiàn)了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確定了資產(chǎn)負債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追求短期利益留下利潤操縱空間；而新會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質量。企業(yè)在所有者權益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業(yè)關注長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

6、明確了債權債務，更能準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和相關的財務風險。披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。（1）利潤表的披露方面。一是原準則要求保險公司披露保費規(guī)模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任相關的、責任期已過的保費，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業(yè)務收入反映在收入中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業(yè)務收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司收入的來源。（2）公司財務狀況披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權債務以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權債務。具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產(chǎn)方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確了債權債務關系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

三、保險企業(yè)執(zhí)行新會計準則的對策

新的會計準則在體制上已經(jīng)有了很大的改進，它大大提高了保險公司的會計信息質量，能更準確地反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及相關的財務風險。我們應當深刻理解新會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。對此，要著重做好以下工作：

1、對會計人員及相關人員進行培訓。對會計人員應加強新會計準則、會計人員的綜合能力，以及會計理論功底的培養(yǎng)，使他們在實務中能夠熟練操作。同時，也要在會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育中多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。

對非財務部門管理人員的培訓也是工作的重點，促使職能部門牢固樹立自己的專業(yè)判斷對于財務報告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準則的要求，從而在會計確認這一初始環(huán)節(jié)形成對會計信息質量的事前控制。

2、評估準則變化。將評估分為兩個層面進行，第一個層面是從會計原則和基本會計要素角度比較新舊準則的差異，這一次層面的比較是從本質上認識新準則與舊準則的差別，也為具體準則的比較分析提供了理解的基準；第二個層面是針對每一個具體準則，從確認、計量和披露三個環(huán)節(jié)評估差異以及對公司經(jīng)濟業(yè)務會計處理的影響。

3、調整原有核算系統(tǒng)。新會計準則的全面實施將對保險企業(yè)原有會計科目體系產(chǎn)生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內化；（2）衍生金融工具會計核算制度體系的建立；（3）金融資產(chǎn)四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對保險企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關會計科目和核算內容做出相應調整，保險企業(yè)的財務及相關部門密切配合，為全面執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》做好準備工作。

4、建立健全應對新準則的內部監(jiān)督機制。建立健全企業(yè)的內部監(jiān)督機制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是使會計信息真實最有效的辦法。由于新會計準則對保險公司的各方面流程都可能導致重大的改變，對于流程中與財務報表相關的控制必然產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在內部控制系統(tǒng)方面，也要做出相應的調整和完善。例如，新“資產(chǎn)減值”準則對于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價值的計量要求，這就要求企業(yè)需要根據(jù)實際情況對于資產(chǎn)減值和公允價值的確定建立內部控制。

5、積極開展同業(yè)交流。目前，國內同業(yè)已有全面實施國際會計準則的先例，中國人壽、中國平安已在香港和內地上市。對于其他保險企業(yè)來說，應該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準則方面的經(jīng)驗和做法，從而推動整個業(yè)界對于新準則的執(zhí)行能力。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

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關鍵詞：新企業(yè)會計準則；原保險合同；再保險合同

文章編號：1003-4625(2007)11-0073-03　中圖分類號：F840．4　文獻標識碼：A

2006年國家財政部頒布了39項會計準則，要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新頒布的準則中，一些與金融行業(yè)相關的準則，尤其是涉及保險企業(yè)《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》和《企業(yè)會計準則――再保險合同》等準則在保險業(yè)產(chǎn)生了重大影響。與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實現(xiàn)“會計報表層面的切換”，2008年1月1日之前實現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”。

一、新準則帶來的新變化

(一)財務報告的規(guī)范化，推動了保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉變。新會計準則系統(tǒng)地把握了保險會計的特點，對保險企業(yè)的會計核算與財務報告進行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務管理為中心轉變。保險(商業(yè)保險)是保險企業(yè)在當期收取全部或部分保險費，建立保險基金，并承擔賠償或給付保險金責任的一種商業(yè)行為。保險企業(yè)的業(yè)務性質既不同于產(chǎn)品制造業(yè)，也不同于商品零售業(yè)。保險業(yè)雖屬金融服務業(yè)，但與銀行業(yè)也不盡相同。保險業(yè)與其他行業(yè)顯著的不同在于：1．保險產(chǎn)品的收入是先于成本發(fā)生；2．保險企業(yè)負債的主要項目是各種責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金等，而各種準備金具有或有性和金額上的不確定性。新會計準則體系準確地把握了保險會計的特點，其中的第25號原保險合同準則和第26號再保險合同準則分別對原保險合同和再保險合同的確認、計量、會計處理和相關信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險企業(yè)的管理和操作流程，進一步促進保險企業(yè)規(guī)范公司治理，將財務會計信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預測、計劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

(二)體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，增強了保險業(yè)國際競爭能力。新會計準則體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同性，既順應國際保險服務自由化和一體化的需要，又可以促進我國保險企業(yè)增強國際競爭力。隨著我國保險市場的完全開發(fā)，一方面我國保險市場與國際保險市場逐步接軌，客觀上要求一套完善的、操作性強的保險行業(yè)會計準則與國際市場相配合，另一方面也使中資保險企業(yè)盡快熟悉了解國際會計準則。新準則要求更高的透明度和基于資產(chǎn)和負債相匹配的更復雜的業(yè)務決策，為保險企業(yè)走出國門，籌集海外資金奠定基礎，提高我國保險企業(yè)的國際競爭力。

(三)新會計準則打破了所有制和行業(yè)的界限，增加保險企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性。在新會計準則頒布前，國內保險業(yè)會計標準存在四套會計標準體系，即《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》、未成體系的16個企業(yè)會計準則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準則(類似國際會計準則)。這幾套會計標準之間存在重大差異，不僅使保險企業(yè)與其他企業(yè)的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費收入、承保、償付能力等進行計算，也無法進行準確的橫向比較。各公司加總的數(shù)據(jù)也無法充分反映其實際狀況，不能真實、公允表達企業(yè)經(jīng)營成果與財務狀況的財務信息，也違背了會計信息質量要求具有可比性的原則，對于投資者的決策以及監(jiān)管者的調控都產(chǎn)生了不利的影響。新會計準則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計處理，使企業(yè)會計數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

二、“新準則――保險合同準則”解讀

在新會計準則體系中，與保險業(yè)密切相關的準則是《第25號――原保險合同準則》和《第26號――再保險合同準則》，這兩個準則的特點主要有：

(一)新準則明確了保險合同的概念及確定方法。保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征在于保險人承擔了被保險人的保險風險，新準則在借鑒國際慣例、考慮我國現(xiàn)行保險會計實務的基礎上，引入保險風險概念，把是否承擔保險風險作為判斷和確定保險合同的依據(jù)。對于既有保險風險又有其他風險的合同，準則要求進行分拆，并分別對保險風險部分和其他風險部分的會計處理作出規(guī)定。這一要求和國際會計準則報告相一致。國際會計準則委員會對保險合同定義為“保險合同是這樣～種合同，在這種合同下，一方(即保險人)承擔保險風險，同意另一方(保單持有人)，在特定的不確定未來事項對保單持有人或者其他受益人有不利影響時，向保單持有人和其他受益人做出支付。這些特定事項不是指以下變量的變化，即特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)，或者類似變量。”根據(jù)該定義，財產(chǎn)損失保險、責任保險、法律費用保險、壽險、年金和養(yǎng)老金保險殘疾保險、健康和醫(yī)療費用保險以及履約保證保險等均被包括在此準則的范圍內，而投資工具、衍生金融工具和自保等不符合保險合同的定義，因此被排除在保險合同準則范圍之外，以22號準則金融工具確認與計量的標準進行規(guī)范。

(二)新準則規(guī)定了保險合同的分類標準。按不同種類保險合同性質的不同，其會計處理也有相應的差異，如新準則規(guī)定按照保險人在保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任，將保險合同分類為非壽險保險合同和壽險保險合同，并分別規(guī)定了不同的會計處理方法。

(三)新準則規(guī)定了保費收入的計量方法。不同種類的不同保費收入的計量方法因保險合同性質而不同。新準則規(guī)定，非壽險保險合同的保費收入金額，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)當期應收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據(jù)一次性收取的保費確定。我國原有的《保險公司財務制度》沒有非壽險和手續(xù)合同之分，只規(guī)定了保險合同采取分期付款方式繳納保費的，于合同約定的收款日期分期確認保費收入；采取躉交保費的，于收到保費時確認保費收入。

(四)新準則規(guī)定了保險合同準備金的確認時點和計量方法。不同種類的保險合同，準備金的性質不同。新準則規(guī)定，在確認非壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額．提取未到期責任準備金，作為保費收入的調整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，計入當期損益；在確認壽險保費收入時，保險人應當按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期

健康險責任準備金，計入當期損益。原《金融企業(yè)會計制度》只規(guī)定未決賠款準備金應于期末按估計保險賠款額入賬，可以看出新準則明確了以保險精算結果來確定未決賠款金額，更凸顯了精算在確定未決賠款準備金提取中發(fā)揮的作用，同時在確認時點上也更提前。新準則同時明確了未決賠款準備金除包含已發(fā)生已報案準備金、已發(fā)生未報案準備金外，還應當包括理賠費用準備金。這與保監(jiān)會頒發(fā)的《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》第7條規(guī)定相一致。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費，相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。它分為直接理賠費用準備金和間接理賠費用準備金。

(五)新準則提出了準備金充足性測試概念。為了更加謹慎、真實地反映保險人所承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人至少應于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。這一概念的引入也契合了保險監(jiān)管部門對保險公司償付能力監(jiān)管的要求。《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》第12條規(guī)定：“保險公司在提取未到期責任準備金時，應當對其充足性進行測試。當未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金。”

(六)新準則規(guī)定按照權責發(fā)生制原則確認分出業(yè)務產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關收支。分保分出人應當于確認原保險合同保費收入的當期確認分出保費和攤回分保費用，于提取原保險合同準備金的當期確認應收分保準備金和攤回分保賠付費用，改變了確認收支的時點，與目前實務中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務賬單確認分出業(yè)務相關收支的做法不同，減少了與國際慣例的差異。

(七)新準則明確了再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關收支應單獨確認的原則。準則規(guī)定：再保險分出人不得將再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)直接與有關的原保險合同形成的負債抵消，也不應將再保險合同產(chǎn)生的費用或收入與有關的原保險合同產(chǎn)生的收入或費用直接抵消。在列報中要求分保分出人在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務相關責任準備金，以充分揭示分出業(yè)務引起的信用風險；在利潤表中單獨列示分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回分保賠付費用、攤回責任準備金等項目。

(八)新準則確立了分入業(yè)務會計處理的方法。再保險接受人根據(jù)相關再保險合同的約定，確定計算分保費收入，間時再收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額進入當期損益。這種要求既參考了美國、歐洲等國家會計實務中一般采用精算等專門方法預估確認分保費收入及相關費用的做法，也考慮了我國實務中一般于收到分保業(yè)務賬單時確認分保費收入及相關費用的實際做法。

三、有關新準則――保險合同準則的思考

思考之一：新會計準則未界定“再保險風險”

《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》第二條規(guī)定：“再保險合同是指再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同”。再保險合同未界定“再保險風險”，而“再保險風險”在再保險合同定義中處于核心地位，是界定再保險合同的重要因素。“再保險風險”定義不明確，再保險合同的界定也難以統(tǒng)一。可見，與原來的保險會計制度相比，新準則在防范有限風險再保險方面未取得實質性突破。這可能縱容保險公司將沒有轉移“再保險風險”或轉移“再保險風險”不夠充足的合同“偽裝”成再保險合同粉飾財務報表。

思考之二：新準則難以防范有限風險再保險的濫用

有限風險再保險(finite risk insurance)是一種非傳統(tǒng)的風險轉移方式，它將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種，并經(jīng)原、再雙方在合約中協(xié)商約定一種或幾種風險的轉移。即原保險人通過這種再保險安排方式只將有限“再保險風險”轉移給再保險人，因此才被稱為“有限風險再保險”。為正確理解有限風險再保險，需明白有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險、財務再保險之間的區(qū)別。

有限風險再保險與傳統(tǒng)再保險相比其特點：第一，有限風險再保險將風險轉移與風險融資相結合，在有限轉移核保風險的同時為分出人提供財務支持，再保險人承擔很有限的風險，大部分風險由分出人自己承擔，但價格比傳統(tǒng)再保險便宜；第二，合同期限較長，有限風險再保險是利用“時間經(jīng)過”的概念來分散風險的，所以合同期限較長，多為3-5年；第三是費率比較靈活，可以依照分出人事后索賠情況來確定保費。

正因為有限風險再保險的上述特點，使其具有降低再保險保費、減輕巨災事件對公司的影響，平衡原保險公司各年度利潤水平，調節(jié)各年度稅收支出額，增強現(xiàn)金流、緩解資本需求的壓力，保護關鍵的比率和評級，使原保險公司滿足償付能力監(jiān)管要求等優(yōu)點。正因為如此，引發(fā)了不少濫用情形。如果將不再是再保險合同而成為其他金融工具(比如說是貸款)仍作為再保險合同確認、計量，就會使得公司賬面利潤虛增，一些保險公司正式利用這一可乘之機打球，粉飾經(jīng)營業(yè)績、美化財務報表、規(guī)避保險監(jiān)管和稅負。

這不是危言聳聽，因為從我國保險業(yè)務發(fā)展勢頭及監(jiān)管要求來看，保險公司有利用有限風險再保險改善財務狀況的動力：一是應對償付能力監(jiān)管的壓力。近年來，中國保監(jiān)會不斷強化償付能力的監(jiān)管，在監(jiān)管的壓力下，保險公司有可能利用有限風險再保險虛假提高償付能力。二是擴大承保能力。我國《保險法》第99條規(guī)定：“經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司當年自留保費，不得超過其自有資本金加公積金總和的四倍。”而不少保險公司資本金較低，在做大做強的壓力下，可能會通過有限風險再保險來擴大承保能力。三是為實現(xiàn)上市目標而粉飾財務會計報表。根據(jù)修改前的《公司法》規(guī)定，公司要發(fā)行新股，須“在最近三年內連續(xù)盈利”，為通過證券市場擴大資本規(guī)模，保險公司有濫用有限風險再保險粉飾財務會計報表的動力。

思考之三：借鑒美國FASB完善我國再保險會計準則

在美國，有限風險再保險成為再保險取決于兩點：第一，轉移什么風險；第二，轉移了多少風險，并設置了再保險必須滿足的最低要求：分保給再保險人的部分，再保險人必須承擔顯著的保險風險(包括時間風險和承保風險)。對不包含保險風險的再保險合同，F(xiàn)ASB113規(guī)定不采用再保險會計，而是采用規(guī)定的存款會計進行處理，反映了實質重于形式的原則。

篇3

一、公認會計準則與法定會計準則的主要差異

1.服務對象和目的差異。公認會計準則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。由于保險監(jiān)管的主要目的是為了保證保險公司有足夠的償付能力來履行保險合同所約定的責任。因此，與公認會計準則相比，法定會計準則更注重從法律的觀點來評價保險公司的財務狀況，其財務報告的目標著重于對保險公司償付能力的檢測。

公認會計準則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務狀況的一個方面，法定會計準則服務的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的側重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關心保險企業(yè)當期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。

2.風險認識的差異。不同的會計信息使用者對財務信息的要求和關心的重點不同，這些要求與關注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認會計準則在對待風險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構運用法定會計準則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務狀況在進行債務償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構更好地免除監(jiān)管責任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構在制定法定會計準則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認會計準則與法定會計準則對待風險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負債、收入與成本等會計要素的確認、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準則下所確認的資產(chǎn)較公認會計準則下所確認的資產(chǎn)小，法定會計準則下所確認的負債較公認會計準則下所確認的負債大，想應地，法定會計準則下所確認的所有者權益較公認會計準則下所確認的所有者權益小。

3.會計假設差異。我國《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設。而保險法定會計準則則是以“清算假設”為基礎，即假設保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責任，監(jiān)管機關要保證保險公司在“清算假設”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預付費用或清算價值極低的小型辦公設備、家具等。第二，在公認會計準則的持續(xù)經(jīng)營假設及其他基本假設下編制的財務報表，與真實情況可能會有一定差距。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質疑。法定會計準則為確保保單持有人權益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負債表的內容予以保守、謹慎的評估。因此，法定會計準則拋開持續(xù)經(jīng)營假設，將保險公司暫時視為處于撉逅闋刺瑪而對資產(chǎn)和負債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因為很多清算事務一定要到真正的清算狀態(tài)時才可能準確計量。保險公司這種對資產(chǎn)和負債的評估只是對“清算”的假設，若干評估標準仍是憑會計理論和相關因素推演而出的近似值，與實際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險公司這種清算概念的會計假設要加上“修正”或“準”字，稱為“準清算假設”，來與實際清算加以區(qū)別。

4.會計基礎的差異。會計的計價基礎一般有兩種即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制是指收入和費用的實際發(fā)生作為確認和計量的標準，它主要從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來使收入和費用配比。收付實現(xiàn)制則是以收入和費用的實際受到和支出作為確認和計量的標準。在收付實現(xiàn)制下，凡當期受到的收入或支出的費用，均確認為當期收益，而不需進行期間配比。對保險企業(yè)而言，在公認會計準則下應采用權責發(fā)生制作為會計基礎。而法定會計準則采用棗混合會計基礎，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權責發(fā)生制進行決算。其原因如下：其一保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司受到保費后保險合同才生效，相應地保費只有在實際受到是才能予以確認。其二、對保險責任準備金的計提，要運用很深精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進行詳細的計算、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。

二、建立法定會計準則的必要性

目前我國正致力于會計準則體系的建設，保險行業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，也需要一個統(tǒng)一的、科學合理的會計準則。國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準則，即公認會計準則(gaap)與法定會計準則(sap)。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒布并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍為出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準則。因此，建立我國保險法定會計準則已刻不容緩。

1.中國保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速發(fā)展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》雖對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風險相配比，因此制定并實施保險法定會計準則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務報表必須根據(jù)公認會計準則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險法定會計準則。

3.順應國際保險服務自由化和一體化的需要。隨著我國加入wto，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強的保險行業(yè)法定會計準則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險會計運行模式構建

雖然各國的保險會計都存在公認會計準則與法定會計準則兩種規(guī)范，但對這兩種規(guī)范的運行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常接公認會計準則運行，只在會計期末按法定會計準則對按公認會計準則核算的結果做出一些調整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認會計準則為主，以法定會計準則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認會計準則和法定會計準則的要求制定不同于非保險企業(yè)所采用的會計政策，形成一套特有的會計準則。如日本等國。

3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認會計準則的保險法定會計準則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

筆者認為，第二種模式運行成本低、但由于一般會計原則和法定會計準則在服務對象和目的、對風險的認識以及會計假設等方面固有的區(qū)別，把二者揉進一套體系中進行操作十分困難，難以兼顧公認會計準則和法定會計準則使用者各自的要求。第三種模式因其在實際操作與會計運行系統(tǒng)中公認會計準則與法定會計準則兩套規(guī)則分別同時進行，運行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認會計準則與法定會計準則的不同要求與運行成本之間的矛盾，在實現(xiàn)兩者不同要求的同時，又使得運行成本不致太高，應該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當局的任務

為了建立并推行實施保險法定會計準則，監(jiān)管當局目前應至少做以下準備：

首先，保險法定會計準則是專屬于保險業(yè)的法定會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術要求的復雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有中國特色的會計理論研究，以指導具體會計準則的制定。

其次，保險會計準則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責任準備金以及利潤等，都與保險精算密切相關。尤其是責任準備金，其大小將直接影響公司的財務狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術性也最為關鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準則需重視精算在保險會計中的地位與作用。

篇4

［關鍵詞］ 保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔的風險，防止行業(yè)性的風險積累應是當務之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998- 2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業(yè)務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS 4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS 32）與國際會計準則39（IAS 39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（general purpose statements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務報告的階段。

1982年6月，美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP ），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業(yè)的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（Association of British Insurers， ABI）推薦的會計處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規(guī)定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計目標是企業(yè)財務會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務報告結果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

從會計準則的結構來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個專題分別制定，不分層次結構的，制度的設計以具體規(guī)則為基礎，具較強的可操作性。而我國會計準則從縱向上分為兩個層次，即基本準則（企業(yè)會計準則）和應用準則（具體會計準則），具體會計準則又分為通用業(yè)務會計準則、財務報表會計準則、特殊業(yè)務會計準則和特殊行業(yè)會計準則，制度設計以基本原則為基礎，可操作性不強，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法。事實上，保險業(yè)有其特殊性，其相當多的確認計量（如保險負債）依賴會計假設，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實現(xiàn)準則和制度相互補充、各有側重的互動關系。以準則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準則要相對穩(wěn)定，制度及其補充規(guī)定要相對靈活；準則和制度中相同內容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻

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    一、美國保險會計規(guī)范的發(fā)展

    美國的保險企業(yè)必須遵守專門的保險會計規(guī)范,而不適用一般會計準則。美國保險會計規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個階段:第一階段是1982年6月以前,保險企業(yè)會計主要遵守法定保險會計規(guī)范;第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險會計準則頒布至今,法定保險會計與保險GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財務報告的階段。

    1.第一階段:1982年以前單一的法定保險會計規(guī)范階段。

    由于美國各州保險監(jiān)管當局對保險企業(yè)有償付能力的要求,各州立法機關對保險企業(yè)的會計核算與財務報告從法律上加以強制約束,形成了法定保險會計規(guī)范。其核心是采用了全國保險監(jiān)督員協(xié)會(NAIC)規(guī)范的標準格式文件。標準格式文件分壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種,對保險企業(yè)在財務報告中應該提供的信息種類和采用的會計方法都作了具體規(guī)定。標準格式文件包括資產(chǎn)負債表、損益表。計算明細書。計算明細書對財務報告上的僅列總額的各項目提供充分帳載資料,比較重要的項目有:保費收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營業(yè)費用、稅金、責任準備金、保險給付、壽險的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動產(chǎn)、抵押貸款、有價證券等資產(chǎn)。

    美國壽險會計科目的結構、編表的程序及帳項的估價均以全國保險監(jiān)督員協(xié)會的規(guī)定為首要依據(jù),與GAAP有很大不同。

    2.第二階段:(1982年6月至今)法定保險會計規(guī)范與保險GAAP并存的階段。

    1982年6月,美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計準則第叫號公告《保險企業(yè)會計核算與財務報告》。該準則對保險企業(yè)基于通常目的的會計核算與財務報告進行了規(guī)范,適用于股份制的壽險企業(yè)、股份制以及相互制的財產(chǎn)與責任保險企業(yè)、保險交易所、不動產(chǎn)所有權保險企業(yè),部分地適用于抵押保證保險企業(yè),但不適用于相互制的人壽保險企業(yè)。1982年6月后,保險企業(yè)除了要按法定保險會計原則編制法定會計報表外,還要按FASB NO.60編制基于通常目的財務報告以提供給企業(yè)的外部財務信息用戶。

    二、美國法定保險會計原則與公認會計準則的區(qū)別

    1.保險公認會計準則是將保險企業(yè)作為一般企業(yè),它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財務關系,如與所有者。借款人、政府的財務關系,要報告會計期間的經(jīng)營成果和報表日的財務狀況。因而保險公認會計準則遵循著真實與公允的基本觀點,其財務報告的對象為一般的外部使用者。保險法定會計原則是將保險企業(yè)作為特殊企業(yè),充分考慮了保險產(chǎn)品成本的不確定性,為保證保險企業(yè)有足夠的償付能力而提出的,其財務報告的使用對象為國家的保險監(jiān)督管理當局。法定會計原則采用比公認會計準則更保守的觀點,要求保險企業(yè)根據(jù)法定會計原則通過法定會計報表定期向保險監(jiān)督管理機構報告財務成果和財務狀況。

    2.法定保險會計原則下,有從許資產(chǎn)與非認許資產(chǎn)之分,只有從許資產(chǎn)才能列入保險企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方;而在公認會計準則下,所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。認許資產(chǎn)指那些在短時間內能以合理價值變現(xiàn)的資產(chǎn),又稱有清算價值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無清算價值資產(chǎn),即非從許資產(chǎn),它們的流動性較弱,在企業(yè)清算時,難以獲得合理的轉讓價值。非認許資產(chǎn)通常包括:日常用品。辦公家具、汽車、儀器設備;預付遞延費用;商譽及其他無形資產(chǎn);應收雇員借款;人往來(此帳戶記錄保險企業(yè)與人間的帳務往來,如人預支傭金等);期滿三個月以上的應收保費;再保險中超過90天的應攤回贈款。

    3.法定保險會計原則下,有帳載帳戶和非帳載帳戶之分,保險會計報表的科目除來自帳載帳戶外,有很多情形是來自非帳載帳戶。而在公認會計準則下,所有的會計報表科目均來自總帳。

    帳載帳戶是指實際登載于總帳上的帳戶,反之,則為非帳載帳戶。無論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應計投資收益,如債券利息、股利、抵押放款利息、不動產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負債主體的責任準備金都是非帳載負債。兩種資產(chǎn)劃分間的關系是:從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。

    4.投資資產(chǎn)的計價原則不同。公認會計準則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時的實際成本入帳。而在法定保險會計原則下,股票投資按市價計價入帳,該市價由全國保險監(jiān)督員協(xié)會下設的證券估價委員會在每年年末的股票市價基礎上制定而成。但對利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分攤價值(即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值)計價入帳。采用這種方法,保險企業(yè)股票投資尚未實現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權益的變動,而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來。而公認會計準則由于采用成本法,對本實現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認的。

    5.收入和費用的確認標準不同。這是法定保險會計原則與公認會計準則間最大的差別。公認會計準則對收入和費用的確認均采用權責發(fā)生制,預付費用要遞延,收入要在實現(xiàn)時才被確認。法定保險會計原則采用權責發(fā)生制原則確認保險收入、采用收付實現(xiàn)制確認費用,即采用混合會計基礎。具體地說就是:所有為獲取保險費收入而支出的成本與費用如壽險保單取得成本,無論其應歸屬的期間,一經(jīng)發(fā)生就被用來沖抵收入,而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷;而收入的實現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對被保險人承擔的保障責任后才被確認。這樣做的主要目的是為了保證保險企業(yè)對其所簽發(fā)保單的履約償付能力。

    三、啟示

    通過對美國保險會計模式演變的考察,對我國未來的保險會計準則的制定具有一定的啟示。

    其一,制定保險會計準則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢的,它不是對保險企業(yè)會計制度細枝末節(jié)的修補,而是在系統(tǒng)把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎上制定出來的。

篇6

摘 要 財政部于2006年2月15日頒布新的會計準則，對保險業(yè)會計核算產(chǎn)生了重大影響，為保險公司進一步規(guī)范核算、科學決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅實的制度基礎，但新準則仍然存在一定的問題，本文對其問題進行了分析，并就如何完善保險會計新準則提出了建議。

關鍵詞 保險 保險會計準則 建議

一、新保險會計準則出臺回顧

隨著我國保險行業(yè)的不斷推進，我國保險會計制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程，大致經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個發(fā)展階段。這4個發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險行業(yè)的特點，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過于繁雜。同時由于這4個發(fā)展階段與國際會計準則有著較大的差異，阻擋或局限了國內保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業(yè)得以標準化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會計準則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部了關于“1項基本準則和38項具體準則構成的我國企業(yè)會計準則機制《企業(yè)會計準則―――原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實施，并計劃在最近幾年內，在所有大中型集團企業(yè)內實行，從而構建適應

我國社會主義現(xiàn)代化建設的發(fā)展需要，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

與傳統(tǒng)的保險會計制度相比較，新保險會計準則呈現(xiàn)出了新的特點，如新保險會計準則的審核目標是保險合同而并不是保險公司；新保險會計準則對責任準備金的測試標準符合可行性原則；新保險會計準則規(guī)定再保險業(yè)務單獨審核，符合權責發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則。盡管新準則取得了較大的突破，對保險也產(chǎn)生了較大影響，但新準則仍然存在一定的問題，本文擬對其問題進行探討，并提出相應的改進建議，供實務界參考。

二、保險會計新準則存在的問題

1．未明確界定“保險風險”

保險會計新準則中“保險合同是保險人與被保險人約定保險權利義務關系，并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”。首先借鑒國際慣例，強化了“保險風險機制”，作為審核和判斷保險合同的基礎依據(jù)；其次“保險風險”還可作為分解混合保險合同（混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險。比如：理財性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險風險，又有投資風險）的依據(jù)。但是新保險會計準則沒有表露出“保險風險”的內涵，而“保險風險”是保險合同的重點，“保險風險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。

2．新準則對“再保險風險”未予明確

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導致財務再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉移的再保險稱為財務再保險。財務再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉移風險或者轉移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤，即財務再保險可以達到“粉飾報表”的作用。我國《保險法》、《再保險業(yè)務管理規(guī)定》、《保險企業(yè)會計制度》，以及《企業(yè)會計準則第26號―再保險合同》均未對“再保險風險”進行明確要求。

3．違背了會計原則

保單取得成本是指保險企業(yè)在簽訂業(yè)務或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險合同有密切聯(lián)系的費用，其包括的內容有手續(xù)費用、勞務報酬、體檢費等一系列相關費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費、勞務報酬應當在產(chǎn)生時計算到當期損益中去。從經(jīng)濟學的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關系，即銷售業(yè)績提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監(jiān)督核算的最終成果也要結合上述經(jīng)濟學的基本理論，真實有效的反映經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟效益。如果保險業(yè)務取得成本費用化，會計審查核算的最終結果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務量快速增加，其經(jīng)濟效益會隨著業(yè)務量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見，保險業(yè)務取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴重失真。

4．保險會計新準則的其他缺陷

除此以外，新準則還存在其他一些缺陷：新準則關于非壽險保費計量方式（對于非壽險原保險合同，應當根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定）難以防范應收保費，而應收保費一般難以結清，大多成為財產(chǎn)保險公司的壞賬，大量應收保費的存在危害保險公司資產(chǎn)質量，是另一種形式的“保費泡沫”；目前我國保險業(yè)信息披露的內容過于簡單，一般只停留于會計報表的三張主表，忽略了非財務信息的披露。新準則對于信息披露大大低于國際財務報告準則，未涉及到對不確定信息（如假設的變化、有限再保險等）和非財務信息披露（如償付能力情況、內部風險控制制度等）的披露要求，但大多經(jīng)濟決策不僅要依據(jù)財務信息，而且要依據(jù)非財務信息，有時甚至后者比前者對決策更重要；新準則規(guī)定在確認保費收入當期，提取各項責任準備金并確認為負債，但仍未改變《金融企業(yè)會計制度》以及《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法（試行）》所確定的保險精算評估方法，這使得保險資產(chǎn)和保險負債采用兩種不同的計量方法，難以防范保險公司資產(chǎn)負債表中的會計錯配問題―當市場因素變化時，公司的負債相對鎖定，而資產(chǎn)波動較大，不利于保險公司財務報表的穩(wěn)定。

三、完善保險會計新準則的建議

1．明確界定“保險風險”

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。我國應借鑒國際做法，對保險風險進行界定。

2．嚴格監(jiān)管再保險風險產(chǎn)品

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風險再保險的重大事件，由于有限風險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防范于未然。保險會計新準則應列明有限風險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風險”。

3．對保單取得成本進行遞延

鑒于保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策，故我國可以采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延并在保險合同期間內予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

4．對完善保險會計新準則其他的建議

鑒于新準則關于非壽險原保險合同的保費計量方式難以防范應收保費，筆者建議將其改為“非壽險保險合同，應當在保險公司開始承擔保險責任、并實際收到保費時才能確認為保費收入”，使權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合，才能提醒非壽險公司在承保時“見錢出單”；新準則應對非財務信息披露進行要求，比如保險公司的背景信息、業(yè)務發(fā)展的前瞻性信息、創(chuàng)新能力信息、保單條款、費率、賠款狀況、銷售渠道等都是對經(jīng)濟決策有用的非財務信息。如果這些信息能被真實、及時地披露，可以為公司治理和科學決策提供有力的支持；可通過改變資產(chǎn)或負債計量基礎來解決會計錯配，但是這兩類方法各有利弊，最好賦予保險人靈活計量資產(chǎn)、負債的權利。例如，在利率變化時改變會計政策，重新計量指定的某些保險負債；明確可應用影子會計；允許主體對投資性房地產(chǎn)分別做出選擇公允價值模型或成本模型的決定，以減輕會計錯配。

參考文獻：

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（一）健全保險行業(yè)監(jiān)管體系保險會計發(fā)展能夠加快保險行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉方式、調結構、防風險、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎逐步建立并健全保險行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的關鍵，因此要加強建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內因是償付能力管理，外力輔以保險監(jiān)管，構建了一個基于風險性的動態(tài)監(jiān)管機制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險市場的平衡發(fā)展。其次，要加強建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機構和分支機構兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實施對應的監(jiān)管措施。

（二）完善保險公司內部經(jīng)營管理保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標與規(guī)劃。保費收入確認標準的改變會引起公司的會計核算體系、預算管理、業(yè)績考核都會做出適當?shù)母淖兓蛘{整。重大保險風險測試以及保險準備金計量標準的應用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進行分級授權、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離為了完成不同的任務，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關部門的規(guī)定來計提保險合同準備金，但是往往公司計提的準備金遠大于實際的保險負債，這樣嚴重阻礙了公司財務的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負面影響

（一）提高了會計信息處理成本保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內含衍生金融工具等等。而且要按照準則規(guī)定，實時評價估測保險負債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。

（二）引起財務數(shù)據(jù)的波動在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準備金來調整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務數(shù)據(jù)的波動在對內融資方面，可能會加大經(jīng)營風險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機構會根據(jù)新的會計制度確認信貸風險，并及時修改和調整指標，這極有可能增長了融資時間，加大了代價。總之，財務數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計信息的可比性（1）評估準備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準備金可以適當增加，稅負降低；盈利少，準備金可以降低。最佳估計原則的應用使得準備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務報表。（2）很多評估標準都沒有完善，包括：重大保險風險測試標準、保險費分拆標準、準備金評估標準等等。一是因為沒有建立風險劃分標準，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。

（四）保險公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計準則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準備金評估準則可以更好反映保險公司的負債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準備金評估方法后，降低了保險公司的負債額度，在某段時期內可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風險（1）針對償付能力監(jiān)管，新準則確定了新的要求。新會計準則改變了過去償付能力基于舊準則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關注度，往往更針對保險業(yè)務風險，而對非保險業(yè)務風險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎通常是會計數(shù)據(jù)，新準則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進行調整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機構之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團，均波及到保險公司的管理以及風險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風險將更加不可預測，其股權結構也將更加復雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關于保險會計發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進各個監(jiān)管機構之間的合作。同時要加強保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關的協(xié)作機制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進會計準則與監(jiān)管指標的協(xié)調性。新準則中指出要及時調整監(jiān)管指標，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務風險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標準，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。

（二）加強培養(yǎng)保險會計人才因為保險會計同時兼有保險學與會計學的特色，所以研究保險會計的相關工作人員要具備較高的專業(yè)素質。我們在推動保險會計理論與實務發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實務人員的素質，建設全面型高標準人才。

篇8

（一）保險會計新準則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第25號??原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號??再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規(guī)定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準則對責任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風氣；新準則規(guī)定再保險業(yè)務獨立核算，符合權責發(fā)生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風險”，也未對“重大保險風險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權利義務關系，并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理。“重大保險風險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應當在發(fā)生時計入當期損益。

從經(jīng)濟學原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關關系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結果也要揭示上述經(jīng)濟學的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內部人對公司資源的控制。一般業(yè)務快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風險”

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導致財務再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉移的再保險稱為財務再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉移給再保險人，因此財務再保險又被稱為有限風險再保險。有限風險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風險較小，更為重要的是其可以減輕巨災等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉移風險或者轉移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務再保險可以達到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務管理規(guī)定》未對有限風險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準則第26號??再保險合同》也未對“再保險風險”進行明確要求。

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應增加“重大保險風險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

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美國保險行業(yè)會計準則規(guī)范的歷史發(fā)展

美國保險行業(yè)的監(jiān)管歷史可追溯到19世紀初期，州立法部門頒布了法律以監(jiān)控保險人的經(jīng)營，保護公民免遭保險公司無力償付導致的損失并批準保險公司的營業(yè)許可證。1914年最高法院明確告知保險涉及到公眾利益因此必須服從監(jiān)管，1934年最高法院規(guī)定保險公司的經(jīng)營和監(jiān)管必須符合特殊的公共政策目標，這些公共政策的目標提供了SAP的基礎。保險監(jiān)管的四個主要目標是（1）保持和改善償付能力；（2）確保公平和充足的保費費率；（3）維持市場的透明、公正及合理；（4）除成功的保險經(jīng)營以外還需要滿足的其他社會目標。SAP通過穩(wěn)健的估價方法來監(jiān)管保險公司的償付能力，通過設置標準報告格式形成一致的會計信息，以此來實現(xiàn)監(jiān)管目標。這種標準報告格式由全國保險監(jiān)督員協(xié)會進行規(guī)范，分為壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種，對企業(yè)在財務報告中應該提供的信息種類和采用的會計方法作了具體規(guī)范。標準報告格式分為資產(chǎn)負債表、利潤表、計算明細書。這種僅憑單一的SAP對保險行業(yè)進行規(guī)范的局面一直持續(xù)到1982年。

1982年6月美國財務會計準則委員會了財務會計準則第60號《保險企業(yè)的會計和報告》，對保險企業(yè)基于正常目的的會計核算和財務報告進行了規(guī)范。此后，保險公司除了要按SAP編制法定會計報表外，還要按FASB NO 60編制通用財務報表來滿足企業(yè)外部報表使用者的要求。

保險行業(yè)GAAP與SAP的差異比較

保險公司根據(jù)GAAP編制的財務報表和根據(jù)SAP編制的財務報表是不同的。這是因為保險公司的運作不象其他的商業(yè)企業(yè)。保險是一種分散風險的工具，借此眾多個人組成一個團體以轉移風險。償付能力對于監(jiān)管者來說是至關重要的，保險公司必須有充足的資金去支付未來的已承保的損失。GAAP和SAP的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.目的不同。GAAP的主要目的在于向投資大眾、債權人和證監(jiān)會提供真實、公允的反映保險公司會計期間內的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負債表日的財務狀況的信息。這就要求保險公司的財務信息與其他行業(yè)的財務信息保持可比性。SAP主要服務于保險監(jiān)督管理部門，為保證保單持有人的利益而監(jiān)控保險公司的償付能力。

2.運用的會計假設不同。一般來說GAAP強調企業(yè)的未來，重視長遠經(jīng)營，其財務會計和報告是基于“持續(xù)經(jīng)營”的假設之上，側重于確定企業(yè)今后是否仍在經(jīng)營。GAAP基于這樣一個理念：財務報告應該提供關于企業(yè)經(jīng)濟資源的信息、對那些資源的求償權及改變其資源的交易和事件的影響。而SAP采用“準清算”的假設，關注公司現(xiàn)在的情況，目的在于報告保險公司履行它對保單持有人和索賠人責任的能力的有關信息，焦點是盈余的充足性，而對任何給定年度的保險公司的收益給予較少關注。

3.會計計價基礎不同。GAAP財務報告的主要關注點是收益極其構成，是基于權責發(fā)生制的計價基礎之上；而SAP采用混合計價基礎，平時采用收付實現(xiàn)制，年末采用權責發(fā)生制，強調財務狀況的測定以支持償付能力的監(jiān)管。

4.GAAP與SAP在資產(chǎn)、負債、損益的確認和計價上存在很大差異。

首先，在資產(chǎn)進入報表方面，GAAP要求公司所有的資產(chǎn)都列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，而SAP對出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)做了限制，僅有認可資產(chǎn)才能進入報表。認可資產(chǎn)是指在短時期內能以合理的價值變現(xiàn)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)計價上，GAAP對公司擁有的全部資產(chǎn)在貨幣計量，幣值不變的假設下，承認歷史成本，堅持謹慎原則，主張市價與成本孰低計價原則。而SAP僅對認可資產(chǎn)進行計價，在準清算的假設下，僅承認凈變現(xiàn)價值，不良資產(chǎn)的凈變現(xiàn)價值低于其成本的差額為非認可資產(chǎn)。

其次，在負債方面，GAAP和SAP都將負債定義為未來應履行的經(jīng)濟責任，要求資產(chǎn)釋放來了結當前對債權人的債務責任。這要求保險公司在每一個會計期末將所有未支付的損失作為負債估計，保險公司最大的負債是提存的各類準備金。在對有關準備金的計算上GAAP和SAP存在差異。在SAP原則下提取的準備金稱之為法定責任準備金，他的評估基礎是最謹慎的，使用的計算方法和計算基礎通常由監(jiān)管部門規(guī)定，是經(jīng)精算師簽字認可和嚴格審核過的，具有一定的權威性和可比性。GAAP由于以獲利能力為目的通常對準備金的提取采取較實際的態(tài)度，有獨特的復雜的原理來估價負債，主要關注利潤，損失以及持續(xù)經(jīng)營的價值。

再次，GAAP與SAP對于支出的判定不同。SAP要求當保費簽訂時就立即確認為承保的支出，而GAAP要求支出與收入的期間相配比。一個主要的不同是對“保單獲置成本”的確認。保單獲置成本是保險公司或者再保險公司發(fā)生的與公司獲取新的或續(xù)期保險或再保險直接相關的所有費用。GAAP運用配比原則要求保單獲置成本與所得的收入相配比。在報告日期沒有確認為費用的保單獲置成本應作為預付資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，作為“遞延的保單獲置成本”。SAP規(guī)定保單獲置成本應立即被確認為費用，在資產(chǎn)負債表中沒有此項數(shù)額的預付資產(chǎn)。SAP的這種處理方法通常導致較低的凈收入額，因此減少留存收益或保單持有人的盈余數(shù)額，保證保險公司的償付能力。

對我國構建保險法定會計準則必要性的討論

目前，我國現(xiàn)有的對償付能力監(jiān)管的一些制度規(guī)定和具體做法不能適應監(jiān)管的目標和要求。保監(jiān)會在2001年1月了《保險公司最低償付能力及監(jiān)管指標管理規(guī)定》的試行稿，對保險公司的償付能力指標做了說明，但還沒有建立符合保險償付能力監(jiān)管的會計準則，沒有一套科學、詳細、為償付能力監(jiān)管提供信息的報表體系。《保險公司財務制度》和《保險公司會計制度》是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計假設基礎之上和為最廣泛的會計報表使用者提供有關保險公司財務狀況和經(jīng)營成果的會計目標上的，而保險監(jiān)管會計準則是基于清算假設和為保險監(jiān)管部門提供有關保險公司償付能力的會計目標之上的，兩者在會計假設和會計目標上有顯著的區(qū)別，所以上述兩個會計規(guī)范不能為保險監(jiān)管提供制度基礎。

筆者認為，保險行業(yè)的SAP是保險行業(yè)會計規(guī)范的特殊性的最大體現(xiàn)。科學、統(tǒng)一、詳細的報表體系和財務報告制度是保險公司提供償付能力信息的物質基礎。保險監(jiān)管的報表體系可以包括償付能力監(jiān)管報表、業(yè)務能力監(jiān)管報表和財務能力監(jiān)管報表，這些報表應包括足夠的信息幫助監(jiān)管者了解公司所面臨的風險，包括運作風險、保險風險、市場風險和信用風險等。保險公司之所以在按GAAP編制可用于通常目的的通用會計報表外還必須按SAP編制保險公司的監(jiān)理會計報表主要是基于以下幾點理由：

1.保險產(chǎn)品的特殊性。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國保險法》對保險的定義可知保險行業(yè)銷售的是一紙合同，是對投保人未來可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，其產(chǎn)品是無形的，僅是一張信用承諾的保單。基于保險這種面向未來的不確定的賠償給付且有可能超過當年所收保費的業(yè)務性質，保險公司必須更加穩(wěn)健地反映其所控制的資產(chǎn)和承擔的負債，確保自身的償付能力。

2.償還金額和對象的不確定性。保險業(yè)面向廣大社會吸取巨額資金，對社會大眾背負巨額負債，面向全體資金提供人履行償還義務。其償還方法是按預先設定的條件對吸取的資金重新分配，形成資金提供人與資金受償人個體間非對等關系而與全體資金提供人關系對等。由于保險業(yè)的經(jīng)營是建立在大數(shù)法則的基礎之上，對本期投保的個人在將來具體有多少人需要賠償及賠償?shù)慕痤~是不確定的。由于保險經(jīng)營的風險性，必須采用更加穩(wěn)健保守的觀點來看待保險公司的財務狀況和經(jīng)營成果。

3.技術要求的復雜性。保險產(chǎn)品是一紙保單，是保險公司據(jù)此提供服務的憑證，具有服務期間的界定，且在銷售時并未提供保險服務，是對投保人的負債。而服務的價格則是在銷售保險產(chǎn)品提供保險服務前予以確定，沒有實際成本可以參照。保險產(chǎn)品的價格是以大數(shù)法則為數(shù)理基礎，通過集合足夠多的保險標的，以量入為出，預期收支平衡的方法依據(jù)最佳的估計成本推算售價。然而，依據(jù)這種推算出的價格收取保費往往與實際發(fā)生的索賠支出有出入，為防患于未然，保險公司要用SAP來編制監(jiān)理會計報表反映其償付能力。

目前，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織的一員，作為入世的承諾，我國將分步驟地對外資開放金融保險市場，日益變化的保險行業(yè)使得制定與完善我國監(jiān)理會計信息所依據(jù)的保險行業(yè)法定會計準則也是一項刻不容緩的任務。其必要性主要體現(xiàn)在：

1建立保險行業(yè)法定會計準則是落實《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》的重要手段。我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》對保險公司的償付能力做了規(guī)定，但是沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依，通過保險法定會計準則的制定，有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理。

2目前的《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》沒有很好地反映保險行業(yè)的特殊性，其穩(wěn)健與保守程度沒有與我國的保險經(jīng)營風險相配比，同時沒有考慮保險行業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，導致保險投資廣泛帶來償付能力管理的復雜性，因此，需要制定保險行業(yè)法定會計準則來彌補兩法規(guī)的不足。

3保險公司應具備不同于其他行業(yè)的償付能力。在其償付能力的組成中有一部分是股東權益，這樣就會存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾，因此，制定保險法定會計準則，規(guī)范保險公司所有者權益來保證其利潤不被過度分配是很有必要的。

4.保險資金的運用所產(chǎn)生的效益是現(xiàn)代保險行業(yè)的重要收入來源。在國外，保險投資有極重要的地位，其投資工具不同，風險也不一致，從而造成滿足于償付要求的資產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定，這就要求保險監(jiān)理當局加強保險行業(yè)的資金運用管理，使其保持適當?shù)膬敻赌芰ΑＤ壳埃勒毡ｋU法和相關法規(guī)規(guī)定，我國保險行業(yè)資金運用范圍有限，隨著我國資本市場的改革與完善，保險投資必將展開，償付能力也將受到影響，因此制定保險法定會計準則是規(guī)范我國保險資金投資的有效工具之一。

隨著我國經(jīng)濟改革的縱深化發(fā)展，保險業(yè)將成為國民經(jīng)濟的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，一套健全的專屬保險行業(yè)的會計規(guī)范必須與之相適應。同時，隨著外資保險公司的進入，我國保險市場的國際化并與世界保險市場逐步接軌，也在客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與作法必須擁有一套完整的操作性強的保險行業(yè)的會計規(guī)范與之相配合。可以預見，在未來我國保險會計體系健全完善后，保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準則（GAAP）編制通用會計報表，再按照保險法定會計準則（SAP）調整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

目前，保險發(fā)達的國家都制定有完整的保險行業(yè)的會計規(guī)范，如美國、日本等。我國建立保險行業(yè)的會計規(guī)范除了適應國情外，還可以利用“后發(fā)優(yōu)勢”學習先進國家的經(jīng)驗，避免重復他們執(zhí)行中出現(xiàn)的錯誤，實現(xiàn)跨越式速度建立更為完善的準則，讓我國保險業(yè)穩(wěn)步走向國際，為我國保險業(yè)融入全球經(jīng)濟一體化作好準備。

參考書目：

1.新《中華人民共和國保險法》 2002 11

2.龔興隆 《保險會計和風險管理》 中國審計出版社

3 .詹姆斯史密特 《保險行業(yè)的GAAP與SAP的比較研究》 IASA會議資料

4 .胡三明 程松 《談我國保險會計準則的構建》、《財會月刊》 2002 5

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關鍵詞：新會計準則；保險公司；會計核算；會計信息披露；國際會計準則

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

2006年2月財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則的頒布和實施對保險公司的會計核算和信息披露帶來了較大變化。新準則出臺所帶來的會計核算上的變化，必將對我國保險市場未來的發(fā)展和保險公司的經(jīng)營理念產(chǎn)生重大影響。

一、新會計準則對保險公司會計核算的影響

(一)保費收入核算的變化

1、明確了“保險合同”的概念。新會計準則規(guī)定，一個合同只有涉及到一定的風險轉移時才算作正式的保險合同。沒有任何實質性的保險風險轉移的衍生保險產(chǎn)品、退休金和年金、投連保單以及只涉及少量風險的合同都不能作為保險合同。同時，新規(guī)則要求對綜合型的產(chǎn)品進行分拆估值。由于對保險合同的分拆，使保險公司的保費收入大幅度“縮水”。當然，雖然保費收入的數(shù)字會有所減少，但是對保險公司的資產(chǎn)規(guī)模并沒有實質的影響。

2、根據(jù)保險合同的實際內容確定收入的實現(xiàn)。不同種類的保險合同性質不同，其保費收入的計量方法也不同。新準則要求根據(jù)保險合同的實際內容確定收入的實現(xiàn)，而不像以前那樣采取“一刀切”的方法予以確認。

3、確認和計量的一般原則采用權責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制。新準則的這一規(guī)定，使保險收入和保險合同結合起來，能更科學地反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果、與之相關的償付能力水平及公司的實力。

4、引入公允價值作為主要的會計計量工具。這是新準則一個重要的變化。公允價值計量能極大地提高財務信息的相關性，增加財務報表的信息含量，能夠提供真實、及時的風險／收益度量，使會計信息反映保險資產(chǎn)負債的真實價值，有助于防范和化解保險財務風險。公允價值計量在可靠性前提下更加強調相關性(時間性)，使實質大于形式，把歷史成本的使用減少到最小程度。

(二)投資收益核算的變化。保險公司的“投資”按照持有意圖可以劃分為四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期的投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

不同于原來的成本與市價孰低的計算原則，新準則以公允價值計價，能夠體現(xiàn)保險資金投資的浮盈，更準確地反映投資收益。與舊準則相比，如果投資的產(chǎn)品不出售，其盈利是不能反映在投資收益中的。可見，由于引入了公允價值這一新的計量標準，必然導致保險公司的業(yè)績波幅增大。為了減少盈利的波動性，一些保險公司可能會將股票投資列入交易性投資資產(chǎn)中；為了平滑收益率，一些公司會將原來的短期投資資產(chǎn)轉為“可供出售金融資產(chǎn)”，因為這部分資產(chǎn)的公允價值的變動是不計入利潤的，而計入所有者權益。

(三)準備金計提的變化。保險業(yè)的負債主要是由各種準備金組成。它是信息披露的最重要環(huán)節(jié)，是保險企業(yè)償付能力和盈利能力最重要的體現(xiàn)。新會計準則在這方面有很大的改善，要求保險公司計量和披露四項準備金，分別是未決賠款準備金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。對巨災準備金和均衡準備金是否確認為負債則沒有作出明確規(guī)定。為了真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，新準則還引入了“充足性測試”的概念，有利于真實準確地核算保險公司的保險收入。而且對那些歷史比較悠久的保險公司來說，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對準各金進行充足性測試，以及帶來的財務影響。一旦公司確定了充足性測試影響的財務結果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負債匹配的問題，從而影響到投資決策；精算部門應將充足性測試納入工作計劃，并檢查充足性所應用的假設是否合理。這些對公司的業(yè)務流程會造成重大影響。

二、新會計準則下保險公司財務報表附注的披露

新會計準則增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。新會計準則要求保險人應當在財務報表附注中披露與保險合同有關的相關信息，而涉及準備金的披露事項包括：未到期責任準備金、未決賠款準備金的增減變動情況；主要精算假設和方法；充足性測試的主要精算假設和方法。新會計準則下，除了要求披露的保險公司報表附注的一般信息之外，著重強調了對以下財務信息和非財務信息的披露：

1、與保險合同相關的風險程度的信息，以及保留的與所有權相關的風險和報酬的性質。在新會計準則下，保險公司的風險識別和風險控制效果如何，合同分保、臨時分保等分保手段運用是否得當，通過分保和共保是否起到了使公司更加平穩(wěn)運營的作用，保險風險的集中度以及與以前估計相比的實際索賠(即索賠進展)情況等相關信息都應當予以披露。

2、預計負債的實際情況，也就是各種賠款準備金的經(jīng)濟實質。在新會計準則下，這些信息主要是通過對準備金的計提方法和計提比例的披露來反映。對巨災準備金和均衡準備金，也應當在報表附注中披露，以及對準備金進行充足性測試的主要精算假設和方法進行披露。

3、或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項的披露。在新會計準則下，必須對或有負債形成的原因、不確定性、預計產(chǎn)生的財務影響等進行披露。但通常情況下可以不披露保險公司的或有資產(chǎn)。

4、公允價值信息的披露。必須按照資產(chǎn)和負債分類對相關估值假設、估值方法等進行披露。由于金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的確定受人為因素影響較多，可能會影響公允價值的準確性，導致財務數(shù)據(jù)的波動性增加，所以新準則實施后應當盡快建立配套的制度對公允價值信息的披露加以規(guī)范。

5、會計政策的變更，保單持有人利益與股東利益等非財務信息應當在報表附注中加強披露的力度。對承保人未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性有重大影響的保險合同的期限和條款也應當進行披露。

6、非財務信息的披露。為了保險公司的信息使用者進行投資、貸款、監(jiān)督等行為提供價值判斷，應加強對保險公司的主要財務指標、經(jīng)營指標等非財務信息的披露。非財務信息的改進內容包括：經(jīng)營業(yè)績指標、保險公司的管理者對財務和非財務信息的分析、前瞻性信息、背景信息、人力資源信息等。

7、關聯(lián)交易的披露。按照新會計準則要求，保險公司應當充分披露關聯(lián)交易情況。

8、無形資產(chǎn)以及社會責任的披露。一個保

險公司的好壞，更多地體現(xiàn)為對社會所做貢獻的多少。新會計準則下，應該加強對保險公司無形資產(chǎn)以及社會責任等方面的信息披露。

三、與國際會計準則的比較

新會計準則下，我國保險公司的會計核算和信息披露比以前無疑有了很大改善。但是，從國際會計準則來看，還有較大差距。這里，我們以國際財務報告準則第四號――保險合同為參照，進行以下簡單的比較分析。

1、關于保險風險的會計處理。國際財務報告準則第4號保險合同中，對保險合同成立的要素主要看重大保險風險的轉移程度，而在新準則下，將“重大”兩字移去，保險合同成立的要素主要看是否存在保險風險，不考慮保險風險轉移的程度。這一分歧，造成新準則與國際財務報告準則下對保費收入的計量存在顯著差異。

2、關于未來索賠準備的確認。國際財務報告準則規(guī)定，如果保險合同引起的索賠在報告日并不存在(如巨災準備和均衡準備)，則不應當將可能的未來索賠準備確認為負債。而我國新會計準則對巨災準備金和均衡準備金是否確認為負債并未作出明確規(guī)定。

3、關于一些在保險業(yè)務的會計處理。在保險業(yè)務的實際處理過程中，如何分層次、動態(tài)地揭示保險資產(chǎn)的質量，如何衡量保險資產(chǎn)是否惡化或陷入困境，在披露表外業(yè)務信息方面，如何恰當揭示表外業(yè)務所帶來的各種風險等，國際會計準則已經(jīng)做出了明確規(guī)定。與此比較，我國在這方面還沒有做出進一步的規(guī)范，行業(yè)內部還沒有形成統(tǒng)一的標準。

4、關于公允價值的計量。國外保險行業(yè)實行公允價值的前提條件是成熟的市場環(huán)境。然而，在當前我國證券市場還不夠規(guī)范、利率和匯率還未完全市場化的背景下，保險公司普遍反映對公允價值的確定缺乏必要的依據(jù)。如果采用其他估值技術來確定公允價值(如參照相應的其他金融工具的公允價值、現(xiàn)金流折現(xiàn)分析和期權定價模型等)，各保險公司又缺乏專門的人才。而且公允價值的確定人為因素較多，可能會影響其準確性，從而增加財務數(shù)據(jù)的波動性。

5、關于遞延保單獲得成本和遞延稅項等項目處理的差異。在遞延承保費用的確認上，新準則不確認遞延承保費用。對于保單獲得成本則采用一次性攤銷的方式，不形成遞延保單獲得成本。這樣，在公司最初的幾個經(jīng)營年度，在會計利潤的核算上會有低估的可能，一定程度上不能客觀反映公司的實際財務狀況。而國際財務報告準則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前，國際上很多保險公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務直接相關且根據(jù)這些業(yè)務的變動而變動的費用支出，確認為遞延承保費用。由此可能導致會計利潤有所提高，在一定程度上更能客觀反映壽險公司的盈利能力。

四、完善對策

1、盡快對保險風險進行界定。我國目前沒有很明確地對“保險風險的分界點’’進行定義，沒有量化保險風險，也就是“究竟賠多少才算保險風險”。所以，應出臺相應政策規(guī)定和行業(yè)內統(tǒng)一的標準，加強法律風險意識。

2、強化對會計信息披露的具體監(jiān)管。要求保險公司詳細披露反映保險資金運用情況、盈利能力、償付能力及再保險等事項的會計科目，并按照潛在利差損與不良貸款等提足各項準備金或予以剝離。

3、明確巨災準備與均衡準則的確認。法定會計與公認會計的矛盾在國際財務報告準則中已有體現(xiàn)，兩個比較明顯的地方是保險合同的定義以及巨災準備與均衡準則的確認。隨著保險市場的開放和保險公司的上市，滿足公眾的信息需求是必然趨勢，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。因此，必須對兩者予以分離，會計準則的制定不應以達到某種經(jīng)濟后果為目標，而應該以滿足使用者的信息需求為目標，監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關信息。

4、解決公允價值的計量問題。公允價值是保險公司運行新準則的難點。保險公司可以通過建立獨立的公允價值及其變動損益表，來反映資產(chǎn)和負債的公允價值以及公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失。尤其注意對保險公司負債的公允價值的處理。可以采用以下方式處理：對于含重大保險風險的保單，用精算評估法計算其公允價值(各種責任準備金)；對于不含重大保險風險的保單，用現(xiàn)值法計算其公允價值。