導(dǎo)語：如何才能寫好一篇合伙企業(yè)的會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)對存貨核算計量問題作了如下相關(guān)規(guī)定：

第一，關(guān)于存貨初始計量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期損益；未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本包括除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費用不能計人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)，不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應(yīng)計入存貨成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年以上)的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，符合條件的借款費用可以計人存貨成本。

新條例還對特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定：對投資者投入的存貨成本，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量；對控股合并與新設(shè)合并中并入的存貨，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價值入賬，同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬；對收獲時農(nóng)產(chǎn)品成本、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》確定。

第二，關(guān)于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進先出法。對已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第三，關(guān)于存貨期末計量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。對存貨跌價準(zhǔn)備在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于存貨期末計量方法與除存貨跌價準(zhǔn)備變化外的處理方法未作很大變化。

由上述新準(zhǔn)則對存貨核算的有關(guān)規(guī)定可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則作出了明顯變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整財務(wù)核算方式方法：(1)商品流通企業(yè)需變更采購成本內(nèi)容；(2)原采用后進先出法的企業(yè)需按照新準(zhǔn)則要求變更存貨發(fā)出計價方法；(3)符合新準(zhǔn)則第17號《借款費用》規(guī)定條件的，借款利息計入存貨成本；(4)對采用分期付款方式購置的存貨，需以現(xiàn)值入賬；(5)存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需在當(dāng)期全部確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；(6)提供勞務(wù)的企業(yè)需核算勞務(wù)成本，在未確認收入前，作為存貨列示。

合伙會計師事務(wù)所、合伙文化設(shè)計　王棣華

合伙會計師事務(wù)所(以下簡稱合伙所)合伙文化設(shè)計是形成合伙文化的前提。合伙文化設(shè)計具有創(chuàng)造性，它必須體現(xiàn)行業(yè)特點，具有創(chuàng)造性，展現(xiàn)合伙所個性形象，具有客觀性、可操作性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性，還應(yīng)具有感染力和導(dǎo)向性。就合伙文化結(jié)構(gòu)設(shè)計而言，應(yīng)注重針對性，做到完整、務(wù)實。

一、合伙精神文化設(shè)計

合伙精神文化支配著合伙所的全部文化行為，包括合伙所宗旨、經(jīng)營理念、人本思想三個要件，其設(shè)計是合伙所整體合伙文化設(shè)計指南。

合伙宗旨直接體現(xiàn)合伙所價值觀。追求利益是合伙所的本性，這一過程中存在利與義的文化問題。對利潤具有科學(xué)的理性判斷和追求方式至少涉及利潤界定、利潤目標(biāo)排序和利潤實現(xiàn)的階段性與層次性。合乎理性的利潤應(yīng)是合法利潤、貢獻利潤和適度利潤，即無違法所得，靠優(yōu)質(zhì)服務(wù)賺錢，收費、付勞務(wù)報酬、交稅等合理合法，利潤目標(biāo)作為合伙所的重要目標(biāo)無可非議，但并非始終處于首位。從長遠看，合伙所追求更高的目標(biāo)，如國家利益、社會利益、社會正義等，當(dāng)利和義處于矛盾狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)舍利取義。

經(jīng)營理念是實現(xiàn)合伙所宗旨的重要保障。對經(jīng)營理念的表達必須考慮合伙所的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。戰(zhàn)略性是針對全面而言的；系統(tǒng)性強調(diào)覆蓋全過程，避免理念缺損；穩(wěn)定性強調(diào)能影響、支撐相當(dāng)長的時間，這需要經(jīng)營理念具有應(yīng)對時變的哲理性。

人本思想是合伙精神文化極為重要的組成部分，是合伙所宗旨和理念實現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。人本思想集中體現(xiàn)在七個方面，即尊重，尊重每個人的人格、能力、工作崗位和貢獻；溝通，進行情感交流和工作交流；信任，對合伙人誠信，放手于下級，放手于員工；關(guān)心，關(guān)心、關(guān)愛同事及其家屬；激勵，物質(zhì)激勵、精神激勵、崗位事業(yè)激勵、工作環(huán)境激勵并重；培訓(xùn)，不斷提升員工的綜合素質(zhì)；重用，大膽提拔，重用人才。人本思想可以用簡潔的語言直接體現(xiàn)在合伙所的信條中。人本思想進入合伙理念還可以通過充分尊重員工的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、合伙制度和制定行為規(guī)范得以體現(xiàn)。

二、合伙制度文化設(shè)計

合伙制度是合伙文化載體，合伙制度文化是合伙文化不可分割的重要組成部分。構(gòu)造合伙制度時，必須考慮相應(yīng)的合伙文化對應(yīng)和水準(zhǔn)。

第一，基于合伙文化意味著合伙制度構(gòu)筑于特定的合伙文化上，不同的合伙制度依托于不同的合伙文化背景。合伙制度實際上是一種十分古老的企業(yè)組織制度，但構(gòu)建現(xiàn)代合伙制會計師事務(wù)所的合伙制度，還必須創(chuàng)造相應(yīng)的合伙文化條件，而合伙文化條件的創(chuàng)造其實非常艱難。

第二，表明合伙文化指具有創(chuàng)造性的合伙制度本身就是合伙文化的重要成果。合伙文化本來就內(nèi)含著合伙制度文明。無論是合伙所領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)，還是管理制度，其適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展而調(diào)整完善的軌跡就是其合伙制度文明進步的過程，也是合伙所合伙文化進步的象征。這種合伙制度文化的進步除在精神境界上體現(xiàn)外，還體現(xiàn)于領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和管理水平的提高。如管理方式從經(jīng)驗到科學(xué)；管理重心由事到人；管理從集權(quán)到民主；管理從單

一刻板到靈活多樣；管理制度從家長制到共同治理。這一變化過程實質(zhì)上是合伙文化的進步過程。

第三，體現(xiàn)文化強調(diào)合伙制度的任何一個部分都能展示合伙所的理念。設(shè)計合伙制度時，必須考慮合伙文化理念的整體配套。

三、合伙行為文化設(shè)計

合伙行為文化是合伙所合伙文化的重要體現(xiàn)。嚴格講，合伙行為文化是其合伙精神文化的人格展現(xiàn)。

完整的合伙人行為應(yīng)包括風(fēng)險行為、創(chuàng)新行為和管理行為。不懼風(fēng)險、抵御風(fēng)險是健全合伙人行為面臨的首要課題；創(chuàng)新行為是必須將創(chuàng)新思想及時付諸實踐；管理行為是合伙人最基本的行為。

員工行為是體現(xiàn)合伙所行為文化的基礎(chǔ)。優(yōu)秀合伙所的員工模范行為可概括為四類17種。第一類，對待合伙所忠誠、奉獻、協(xié)作，將合伙所利益視為最高選擇，具有不計得失的奉獻精神，并珍惜團隊價值，處處以大局為重；第二類，對待本職工作敬業(yè)、嚴謹、周密、革新、高效、苦干、熱情，敬業(yè)是根本，其他是延伸；第三類，對待自身修養(yǎng)勤學(xué)、進取、堅毅、廉潔、節(jié)儉，其中勤學(xué)居于首位，起統(tǒng)帥作用；第四類，對待社會誠信、守法，對待同行競爭講文明、不違背倫理道德。

合伙所員工行為文化設(shè)計的重點是：在不同時期，從合伙所發(fā)展的實際需要出發(fā)，以兼顧共文化為基礎(chǔ)強化重點，并通過模范人物實施，以提高合伙文化行為層次，凸現(xiàn)合伙所的行為風(fēng)格。重點行為的塑造既可以針對合伙所發(fā)展的新要求，也可以為了加強薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)。合伙所的發(fā)展與員工文化行為不斷完善、與時俱進。

四、合伙物質(zhì)文化設(shè)計

篇2

關(guān)鍵詞：會計科目 期末業(yè)務(wù)處理

中圖分類號：G4 62 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-026X（2013）09-0000-01

會計英語是會計專業(yè)的專業(yè)課之一，隨著經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，它的用途將會越來越大。

因為中國的新會計準(zhǔn)則體系基本上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。會計英語其實就像是英文版的會計基礎(chǔ)。會計英語完全可以在已經(jīng)學(xué)過的會計基礎(chǔ)知識上對照著去學(xué)習(xí)，相同或相似的地方就是在做漢譯英，而學(xué)好這門課的重點還在于把握中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中如下的明顯不同。

一、會計要素的不同

中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則在會計要素方面的規(guī)定既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。如下表所示。

二、會計科目使用方面的差異

國際會計準(zhǔn)則制定的更加寬泛，國際會計準(zhǔn)則只涉及會計的確認、計量和報告，并沒有會計記錄的相關(guān)規(guī)范，也就是不涉及會計科目設(shè)置及相關(guān)會計事項分錄的內(nèi)容。西方的會計科目使用比較隨意，沒用全國統(tǒng)一的會計科目表。但有他們約定俗成的原則：即一定不能用含糊不清的詞匯，必要時可具體到實際會計要素的具體名稱，如美國就不能在報表上使用：“固定資產(chǎn)”這個會計科目來反映所有固產(chǎn)價值，而應(yīng)對所有固產(chǎn)進行分類反應(yīng)：如：房屋類、經(jīng)營設(shè)備類、辦公設(shè)備類、運輸設(shè)備類等。而且，常用的一級科目如：現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款等也是公認并廣泛使用的。在這方面與中國的差異不大。只是中國會計在有些科目使用上有嚴格要求，如將費用分為三大期間費用，如利息一定要記入財務(wù)費用，而西方的費用沒有明確具體的分類，一般都是直述其名稱，如利息直接計入利息費用（Interest Expense）。

而在我國，由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，只能通過統(tǒng)一企業(yè)會計制度，把這一部分內(nèi)容進行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范，以確保企業(yè)會計信息的真實完整。

三、中西方會計在賬務(wù)處理方面的差異

1、在登記賬簿上的差異

在西方，會計分錄不是記在一張張的記賬憑證上（沒有記賬憑證），而是被記錄在一本稱為“日記賬”（journal）的本子里。日記賬通常稱為會計分錄賬，起著與我國記賬憑證相同的作用。在日記賬中，所有交易按發(fā)生的時間順序記錄。實時從日記賬將分錄過入分類賬的方式與我國相同。

2、從日常業(yè)務(wù)到期末會計處理上的差異

在我國，會計日常業(yè)務(wù)到期末業(yè)務(wù)，工作程序一般是：

第一步：依據(jù)原始憑證填制記賬憑證

第二步：依據(jù)記賬憑證登記賬簿

第三步：期末根據(jù)匯總的情況編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，并將其也記入T字賬，以便結(jié)平損益類賬戶和利潤分配類賬戶。

第四步：根據(jù)T字賬編科目匯總表

第五步：根據(jù)科目匯總表記總賬

第六步：根據(jù)總賬及相關(guān)明細賬編制會計報表。

在西方，會計的期末工作是以編制工作底稿的方式來完成的（worksheet，工作底稿是一張多欄式的用于期末會計處理與編制報表的表格。）。具體工作程序是：

第一步：依據(jù)原始憑證填制日記賬（journal）

第二步：依據(jù)日記賬登記分類賬（ledger）

第三步：在工作底稿上將總賬（general ledger ）的科目余額過入工作底稿的第一列，進行總賬賬戶的試算平衡。它可以提供像分類賬的匯總信息，并對記賬、過賬的一次準(zhǔn)確性的檢查。

第四步：根據(jù)配比原則，編制調(diào)整分錄（編制報表前），使本期的收入與費用正確配比。而且將這些調(diào)整分錄記入工作底稿的第二列。

通常，調(diào)整分錄針對以下幾種狀況：

①確認本期已實現(xiàn)的預(yù)收收入（Unearned Revenues）或預(yù)付費用（Prepaid Expenses）。即是，跨期的成本與收益必須在影響期之間劃分與確認。

②本期發(fā)生但尚未記錄的費用（Accrued Expenses）與收益（Accrued Revenues）。

③確認長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)或自然資源）的在各期的磨損（Depreciation），并計入資產(chǎn)使用時的各期費用。例如：折舊費用和預(yù)付租金的攤銷。

第五步：將工作底稿的前兩列對應(yīng)行做代數(shù)和，以得出調(diào)整后的試算平衡，即是工作底稿的第三列，并檢驗平衡性。

第六步：在工作底稿上的第四、第五、第六列準(zhǔn)備財務(wù)報表（用第三列調(diào)整后的數(shù)值）。

①第一個要編制的是利潤表（Income Statement），告訴我們企業(yè)本期的經(jīng)營成果。即是，利潤有多少，如何得來；具體做法是：將調(diào)整后的試算平衡的那一列，即是工作底稿的第三列中的損益類科目的數(shù)額過入工作底稿的第四列，即利潤表列，此列借貸方的差額即是本期的稅前利潤。然后再視情況計稅，在西方，獨資與合伙企業(yè)是不用交企業(yè)所得稅的。只有股份制企業(yè)才交企業(yè)所得稅的。計稅分錄要記入第三列調(diào)整分錄欄，并過入第四列利潤表列以計出最后的凈利潤。

②然后，將稅后凈利（即是利潤表列的借貸方差額）平移入第五列，即所有者權(quán)益變動表（Statement of Owners’ Equity）列，同時也將其他可分配的，如已分配的股利或業(yè)主抽回、股份制企業(yè)的留存收益額，或是獨資和合伙制企業(yè)的業(yè)主資本額也從第三列，即調(diào)整后試算平衡列平移入第五列的對應(yīng)行的相應(yīng)借貸方，此列的借貸方差額能告訴我們本期可供分配的利潤有多少，有多少股利或分紅在本期給出，以及業(yè)益本期的余額；值得說明的是：所有者權(quán)益變動表在不同性質(zhì)的企業(yè)名稱不同。股份公司使用的是留存收益變動表，因為留存收益是股份公司業(yè)益的專用會計科目。而不是可用于獨資或合伙企業(yè)的會計科目。由于這兩類企業(yè)不同的性質(zhì)，對股份公司而言，這個表被稱為留存收益變動表（the Statement of Retained Earnings），而對獨資或合伙企業(yè)而言，這個表被稱為業(yè)益變動表（Statement of Owners’ Equity）。

③最后一個是資產(chǎn)負債表（the Balance Sheet），它告訴我們企業(yè)在本期最后一天擁有些什么。（注意：第四至第七步僅做在工作底稿上，而且只在期末做。）

現(xiàn)金流量表不在工作底稿上編制

第七步：將調(diào)整分錄記入日記賬，并過入相應(yīng)的明細分類賬與總賬，日期寫為本期最后一天。

第八步：編制結(jié)賬分錄，其實就是工作底稿的第四、第五列的內(nèi)容。收益表與利潤分配表報告企業(yè)一個期間的經(jīng)營結(jié)果。當(dāng)一個時期結(jié)束，企業(yè)必須開始為新的一期開始新的記錄。所以，收入、費用和股利（分紅）賬戶必須結(jié)平，或減至零，以便積累下一期的數(shù)據(jù)。這樣，這些賬戶就沒有余額轉(zhuǎn)入下期。這類賬戶常被稱為“臨時性賬戶”、“名義賬戶”或利潤表賬戶。以結(jié)平臨時（名義）賬戶。

并將結(jié)賬分錄記入日記賬、分類賬。然后編制結(jié)賬后的試算平衡表，來檢驗所有賬戶在調(diào)整分錄與結(jié)賬分錄記入后的借、貸方的平衡性。值得注意的是：工作底稿做完之后，一定要將調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄登入日記賬、分類賬，如不做這一步，賬上的余額將與報表上的數(shù)額不符。

參考文獻：

[1] 朱超.會計英語[J].廈門大學(xué)出版社，2011，7

篇3

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 影響 企業(yè)合并財務(wù)報表 合并理論

我國財政部門在2006年2月15日頒布了經(jīng)修訂后《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（即新會計準(zhǔn)則），并規(guī)定了上市公司所要求執(zhí)行的時間為2007年1月1日，同時鼓勵其他企業(yè)一起執(zhí)行。將其和在1995年的《合并會計報表暫行規(guī)定》比較，新會計準(zhǔn)則調(diào)整了企業(yè)合并財務(wù)報表的合并種類、范圍等等，根據(jù)這種情況，本文探討新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并財務(wù)報表的范圍、處理方法、編制方法及種類的影響。

一、新會計準(zhǔn)則改變企業(yè)合并財務(wù)報表的范圍

（一）新會計準(zhǔn)則是將控制作為前提，從而判斷在合并財務(wù)報表中的合并范圍

新會計準(zhǔn)則著重的是現(xiàn)實意義上的控制，并非單指法律形式上的控制。在判斷合并范圍的時候重要性原則已沒有過去那樣過分重視，如今，合并范圍的判斷是以控制為前提，換而言之，判斷合并報表范圍更加重視實際操作中的控制，所有可以進行控制的子公司一定要歸回母公司的合并范圍之內(nèi)，不敢是特殊經(jīng)營性質(zhì)的子公司抑或規(guī)模較小的子公司，股權(quán)的比例僅作為參考，不能過分重視。新會計準(zhǔn)則的出臺在某程度上抑制了上市公司由母子公司從而獲取更大的利潤，合并財務(wù)報表能夠確切地反映母子公司真正的現(xiàn)金流、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。

（二）撤銷比例合并法

由于從控制的實質(zhì)而言，僅需雙方可以實現(xiàn)控制，依據(jù)合同商定多方或同受兩方控制的合伙企業(yè)并不全然適合合并財與報表控制，換而言之，按照比例來進行合并的資產(chǎn)，事實上，母公司是不能控制其投資企業(yè)的現(xiàn)金流量、損益、所有者權(quán)益、負債及資產(chǎn)。所以不該把這樣的聯(lián)合控制主體依據(jù)比例歸入合并財務(wù)報表中的合并范圍，而應(yīng)該按照規(guī)定采取權(quán)益法等對合伙企業(yè)進行核算。

二、新會計準(zhǔn)則改變了企業(yè)合并財務(wù)報表的處理方式

按照方式各異的控制情形，合并方式可分為購買法與權(quán)益結(jié)合法。舊的會計制度對于企業(yè)的合并，不管是作為新設(shè)或吸收的控股合并，都由被合并方賬面價值進行計算，但新的會計準(zhǔn)則則會把企業(yè)的合并采用下面兩種方式：在同一控制下的企業(yè)合并，要采取權(quán)益結(jié)合法進行核算；若在非同一控制下的企業(yè)合并，則適宜購買法進行核算。

購買法需要購買方按照公允的價值記錄好購入的凈資產(chǎn)，把公允價值與購買價格兩者之間的差額看作負商譽與商譽；權(quán)益結(jié)合法則需要依據(jù)并入的凈資產(chǎn)原來的賬面的總價值入賬，沒有商譽與負商譽之分。此方法在合并當(dāng)年所合并的企業(yè)會計的出發(fā)點有所差異，購買法是由合并購買的當(dāng)日為起始點，當(dāng)然是不包含合并日之前所有的會計收益；而權(quán)益結(jié)合法則是假定合并之后企業(yè)的狀態(tài)從來沒有消失，因此會合并被購買企業(yè)的整個年度所有的會計收益。

如今，我國的上市公司的企業(yè)合并大部分都是在同一控制下進行的，在形式上而言合并對價即買賣雙方都認可的公允價值進行確認的，但事實上公允價值并非指僅僅雙方認同就可以，其必須經(jīng)由中介機構(gòu)進行評估確定方能生效，不過仍然出現(xiàn)人為地擾亂實施公允價值，新的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)合并一定要處理資產(chǎn)賬面價值的對價，這充分結(jié)合了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀與資本主義市場經(jīng)濟的實際狀況，有助于企業(yè)管理其財務(wù)的規(guī)范，除了能夠有效提高企業(yè)利潤的誠信度之外，還能給予較為寬敞的利潤操縱空間，這才是小部分公司開展企業(yè)合并的真正原因。

三、新會計準(zhǔn)則改變了企業(yè)合并財務(wù)報表的報表種類與編制方式

在原有的準(zhǔn)則當(dāng)中要求投資企業(yè)必須采用權(quán)益法對子公司一直以來股權(quán)投資進行核算，把母公司會受到子公司的凈資產(chǎn)變動所影響的情況反映在“長期股權(quán)投資”的賬戶中；但新會計準(zhǔn)則要求“投資企業(yè)要好好地控制被投資單位，而被投資單位則以其子公司的身份，子公司要被投資企業(yè)歸入合并財務(wù)報表范圍之內(nèi)。投資企業(yè)對與子公司一直以來的股權(quán)投資則需采取成本核算法，在編制合并財表的時候，應(yīng)依據(jù)權(quán)益法進行調(diào)整”。由此可見，在原有的會計準(zhǔn)則里面，合并報表的內(nèi)容包含了一下幾個內(nèi)容，分別有：合并利潤表、合并財務(wù)表、合并損益表以及合并資產(chǎn)負債表；但新的會計準(zhǔn)則中合并報表的內(nèi)容就有以下幾點內(nèi)容：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤分配表、合并所有者權(quán)益增減變動表、合并現(xiàn)金流量表、合并利潤表以及附注等。新的準(zhǔn)則簡化了企業(yè)一直以來股權(quán)投資的核算。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定了編制補充資料與合并現(xiàn)金的流量表，詳細地將合并要求與程序列明，補充了現(xiàn)在實踐過程中空白的理論知識。

除此之外，企業(yè)的合并報表項目也隨之進行變更。新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，子公司的所有者權(quán)益不再歸入母公司的份額當(dāng)中，是少數(shù)股東的權(quán)益，因此合并資產(chǎn)負債表的時候，所有者的權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)將“少數(shù)股東權(quán)益”詳細列明。

四、結(jié)束語

伴著我國經(jīng)濟不斷地迅猛發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出新的會計理論與方法也隨之而產(chǎn)生，企業(yè)一定要著重于培養(yǎng)財務(wù)人員對于新會計準(zhǔn)則的掌握程度。因為新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容較舊準(zhǔn)則更為詳細，尤其是對于合并報表的內(nèi)容難度更是較高。所以想要提高財務(wù)報表的質(zhì)量，一定要好好研究新會計準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，這樣才能更有利于會計報表者正確分析與決策。

參考文獻：

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[2]王曉卯.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并財務(wù)報表的影響及對策研究[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2009（11）

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篇4

由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會計理論和實務(wù)上也有很多不同之處，尤其是合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算與公司制企業(yè)明顯不同，下面結(jié)合合伙企業(yè)的特點，對涉及合伙企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的相關(guān)會計處理作一探討。

一、“合伙人資本”賬戶

合伙企業(yè)接受合伙人投資的會計處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會計處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下：

1．設(shè)置的會計科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人投資要通過“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

2．“合伙人資本”賬戶與“實收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。“實收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外．還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。“合伙人資本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細賬．

值得注意的是：《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，需要評估作價的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構(gòu)評估。合伙人以勞務(wù)出資的，其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。但《合伙企業(yè)法》并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價辦法。筆者認為可用以下三種方式確認勞務(wù)投資額：

①對企業(yè)有突出貢獻的合伙企業(yè)發(fā)起人，在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù)，經(jīng)全體合伙人同意后，可計入開辦費．作為該合伙人的投資；②對具有特殊知識、技能或聲譽。能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協(xié)商，以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額．并作為其投入勞務(wù)的價值，或以商譽的形式確認其勞務(wù)投資的價值；③會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等，根據(jù)人力資源會計理論確認每個合伙人的人力資本，個人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營的合伙人，其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本(或勞務(wù)資本)之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過程中享有同等的權(quán)利。

二、“合伙人提款"賬戶

合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶的金額。

三、“合伙人損益"賬戶

合伙企業(yè)為核算損益需要設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤”賬戶，期末匯總核算合伙企業(yè)的收入和費用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。

需要注意的是，各合伙人在合伙企業(yè)凈資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會協(xié)定一種收入分享計劃(利潤和損失的分攤比率)．該計劃可能與他們各自的資本賬戶余額無關(guān)。各合伙人之間對凈收入或凈損失的分攤方法可歸納為以下幾類：①平均分攤或按約定比率分攤。②以特定時日“合伙人資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分攤標(biāo)準(zhǔn)。③先按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息，再以特定比率分攤剩余凈收益或凈損失。④先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤。⑤以收入為標(biāo)準(zhǔn)計算執(zhí)行管理職能的合伙人的津貼。⑥先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分攤。

四、舉例說明

以A、B合伙企業(yè)為例，該企業(yè)在營業(yè)第一年的凈收人為300000元，合伙協(xié)議規(guī)定每個合伙人可以在每個月的最后一天提款5000元，每個合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在第一年的1月1日投入800000元。

合伙企在1月1日收到合伙人A和B的投資時，借：銀行存款1200000；貸：合伙人資本——A400000、B800000。4月1日又收到合伙人A的投資時，借：銀行存款100000元；貸：合伙人資本——A100000。1-12月合伙人A和B每月提款5000元，年末合伙人A和B的“合伙人提款”帳戶累計提款額各為60000。每月月末合伙人A和B提款時，借：合伙人提款——A5000元、B5000元；貸：銀行存款10000元。年末，結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人提款”帳戶余額：借：合伙人資本——A60000元、——B60000元；貸：合伙人提款——A60000元、——B60000元。該合伙企業(yè)第一年實現(xiàn)凈收益300000元，年末應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分攤比例在合伙人之間進行分攤。

我國《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)：無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。由于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況受各合伙人提供的勞務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量和投入的資本量和合伙人在某一職業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的能力或威望等因素的影響，在協(xié)商收入分享計劃時將支付合伙人工資以及按“合伙人資本”賬戶余額計算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的約定是合理的。

下面舉例說明幾種主要的合伙人損益分攤方法：

l、平均分攤，，平均分攤顯然是一種最簡單的分攤方法．同時也是一種最常用的分攤方法。很多各伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)損益采用平均法分攤。

如果上例中A&B合伙企業(yè)將第一年的凈收入300000按照平均法分攤．其年末分攤損益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元；貸：合伙人資本——A150000元、——B150000元。

2、按某一特定比率分攤。一些合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定按某一特定比率而非投資比率分攤合伙企業(yè)的損益。需要注意的是，合伙協(xié)議可以約定對凈收益和凈損失按同一比率進行分攤，也可以約定對凈收益和凈損失按不同比率進行分攤。

仍以A&B合伙企業(yè)為側(cè)，其合伙協(xié)議可以約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失；也可以約定合伙人A和B分別按60％和40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分攤或以其他比率分攤。

假如A&B合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙人A和B分別按60％和40％的比率分攤凈收益和凈損失，則年末分攤損益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元：貸：合伙人資本——A180000元、——B120000元。

3、以“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分攤損益。以每個合伙人的投資比率來分攤合伙企業(yè)損益在那些大最投資是企業(yè)成功的主要因素的合伙企業(yè)中很常見．而作為分攤依據(jù)的“合伙人資本”賬戶余額又有以下四種：①原始資本投資額；②每年年初“合伙人資本”賬戶余額；③每年年末“合伙人資本賬戶余額；④每年“合伙人資本”賬戶的平均余額。因此，合伙協(xié)議一定要對分攤依據(jù)事先做出明確的規(guī)定，以避免爭議。

仍以A&B合伙企業(yè)為例，假設(shè)合伙協(xié)議約定按原始資本投資比率分攤凈損益．則第一年的凈收益300000元分攤?cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×400000/1200000=100000（元）

合伙人B：300000×800000/1200000=200000（元）

假設(shè)以每年年末“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分攤凈損益，則第一年的凈收益300000分攤?cè)缦拢?/p>

合伙人A：300000×500000/1300000=115000（元）

合伙人B：300000×800000/1300000=185000（元）

將合伙人損益結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本“賬戶的會計分錄同上。

除上述三種合伙人損益分攤方法之外，還有根據(jù)“合伙人資本”賬戶余額計算利息并以特定比率分配凈收益或凈損失的方法，以及先向合伙人支付工資。再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分攤等方法，限于篇幅，這里不能一一介紹。

五、合伙人退伙的核算

《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙人退伙，其他合伙人應(yīng)肖與該退伙人按照退伙時的合伙企業(yè)財產(chǎn)狀況進行結(jié)算．退還退伙人的財產(chǎn)分額。退伙人對給合伙企業(yè)造成的損失負有賠償責(zé)任的，相應(yīng)扣減其應(yīng)當(dāng)賠償?shù)臄?shù)額。退伙人在合伙企業(yè)中財產(chǎn)份額的退還辦法，由合伙協(xié)議約定或者由全體合伙人決定，可以退還貨幣-也可以退還實物。退伙人對基于其退伙前的原因發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，承擔(dān)無限連帶責(zé)任。但《合伙企業(yè)法》并沒有明確規(guī)定在退伙結(jié)算時是按賬面價值還是按公允價值計量退伙時對合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。考慮到合伙企業(yè)在經(jīng)營過程中會逐漸形成商譽等無形資產(chǎn)．合伙人退伙時采用公允價值計量合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)更為合理、這就要求在合伙人退伙時對合合伙企業(yè)的資產(chǎn)進行評估。

篇5

【關(guān)鍵詞】合伙制私募股權(quán)基金；會計；稅務(wù)

S著私募股權(quán)基金的興起，合伙制私募股權(quán)投資基金成為私募股權(quán)投資基金主流。關(guān)于合伙制私募股權(quán)基金是作為基金產(chǎn)品還是長期股權(quán)投資進行會計核算人們存在有不同的看法。同時由于缺乏統(tǒng)一管理辦法，稅法上也未有針對性規(guī)定，只能作為合伙制企業(yè)進行納稅。

一、合伙制私募股權(quán)投資基金的會計處理比較

由于合伙私募股權(quán)基金LP（有限合伙人）出資人對于私募股權(quán)的投資有著兩種不同的理解，所以有兩種不同的會計處理方式。

第一種方式下，LP出資人認為私募股權(quán)基金投資是投資一項金融產(chǎn)品，其出資在“可供出售金融資產(chǎn)――產(chǎn)業(yè)基金”科目下核算。每年基金（有限合伙企業(yè)）管理人根據(jù)審計機構(gòu)為出資人出具的LP賬戶報告進行公允價值調(diào)整。同時根據(jù)合伙協(xié)議，收回的紅利、股息作為持有期間收益，計入投資收益。而投資收回及其他收益先沖減基金的投資成本，等本金全部收回后，再確認投資收益。這一處理辦法的主要優(yōu)勢在于遵循了穩(wěn)健性原則，且和基金的合伙協(xié)議規(guī)定處理一致。但是由于在稅務(wù)處理中，合伙制私募股權(quán)投資將視為合伙企業(yè)采取先分后稅方式納稅，會計處理中投資收益和納稅上存在時間差異。

第二種方式下，LP出資人將私募股權(quán)基金投資視作一項長期股權(quán)投資，在“長期股權(quán)投資”科目下核算。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則解釋，這一類的長期股權(quán)投資由于未獲得控制權(quán)也沒有重大影響，因此將其在“可供出售金融資產(chǎn)――長期股權(quán)投資”科目下核算，按照基金載體合伙企業(yè)的報表調(diào)整其公允價值。在這一處理方式下，投資人將股權(quán)投資基金收回的紅利、股息收益作為當(dāng)期投資收益入賬。而投資收回及其他收益，在沖減其對應(yīng)投資本金后作為投資收益在當(dāng)期確認收益。這一處理辦法的優(yōu)勢在于成本和收益相匹配，但是和LP協(xié)議的資金回收規(guī)定有所出入。

除了股息、紅利收入外，兩種會計處理方式對LP投資人收益的確認存在很大的時間性差異。如果認為是基金產(chǎn)品，LP投資人將在投資收回全部本金后才能確認收益。而如果認為是長期股權(quán)投資，每筆投資的收回都能帶來損益，投資收益隨著投資項目確認。兩種處理方式各有利弊，很難評判其優(yōu)劣。

二、合伙制私募股權(quán)投資基金稅務(wù)問題的處理

《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》已于2014年6月30日中國證券監(jiān)督管理委員會第51次主席辦公會議審議通過。該辦法明確了對私募股權(quán)投資行業(yè)適度監(jiān)管的政策指向和基本監(jiān)管框架，明確了股權(quán)投資基金的稅收政策。合伙制股權(quán)投資基金和合伙制股權(quán)投資基金管理企業(yè)不作為所得稅納稅主體，采取“先分后稅”方式，由合伙人分別繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。合伙制股權(quán)投資基金從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后收益，該收益可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時規(guī)定合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。根據(jù)這一原則，法人投資合伙企業(yè)當(dāng)年的納稅義務(wù)將由投資人承擔(dān)。

合伙企業(yè)的虧損彌補的規(guī)定中，財稅[2008]159號文規(guī)定“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利”。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)〉的通知》（財稅[2000]91號）則規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補”。

通過上述兩個規(guī)定可以看出，合伙制私募股權(quán)基金只能作為合伙企業(yè)進行納稅申報，由此又給投資人帶來了以下問題。

一是合伙企業(yè)的分紅收益是否可以稅前抵扣，規(guī)定未明確。有限合伙制私募股權(quán)基金作為專門從事股權(quán)投資的經(jīng)濟體，分紅所得是合伙基金的重要收入來源，但是現(xiàn)有法規(guī)僅在《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）中明確了“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅”，對于企業(yè)合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，享受免稅待遇尚不明確。

二是虧損彌補政策不清晰，未明確跨期投資虧損是否能夠彌補。按照財稅[2000]91號文的規(guī)定，“企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。”而上述法規(guī)定義的生產(chǎn)經(jīng)營所得為“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額”，其中收入總額的定義并未列舉投資收益，也沒有明確投資收益與投資虧損是否能夠跨期彌補以及如何彌補。

三是由于跨企業(yè)的虧損不能相互彌補。對于同時投資多個有限合伙基金的投資人而言，顯然相對于直接投資單個金融商品的投資人，其稅負是偏高的，而投資人往往希望通過投資多個基金以平衡風(fēng)險，這一規(guī)定可能會阻礙基金的發(fā)展。

三、對合伙制私募股權(quán)投資基金稅務(wù)問題的幾點建議

由于合伙制私募股權(quán)基金稅收法律上未有專門的規(guī)定，導(dǎo)致我國合伙制私募股權(quán)基金發(fā)展遇到了一些瓶頸。在相關(guān)部門未出臺相規(guī)定之前，建議：

1.明確合伙制私募股權(quán)投資及基金分紅收益性質(zhì)，允許法人企業(yè)稅前抵扣。

對于合伙制私募股權(quán)投資基金投資取得其投資企業(yè)的分紅盡早明確其性質(zhì)；對于法人投資的私募股權(quán)基金，保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，在稅前予以抵扣，避免重復(fù)征稅。

2.明確虧損彌補原則，允許投資者以投資各基金的凈收益計算繳納個人所得稅。

對于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的私募股權(quán)基金而言，投資收益屬于其主要收入來源，應(yīng)當(dāng)明確其投資收益屬于合伙企業(yè)的“收入總額”，計入“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，并且明確投資虧損視同企業(yè)經(jīng)營虧損可以允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

篇6

一、中、小企業(yè)會計工作的特點

與大型企業(yè)相比，中、小企業(yè)具備規(guī)模小、資源少、融資渠道單一等特點，正因為具備上述的特點，我們可以對中小型企業(yè)會計工作的特點進行總結(jié)：第一，企業(yè)業(yè)務(wù)簡單。因為中小型企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍也比較狹窄，因此會計工作的主要任務(wù)只包含了企業(yè)日常的財務(wù)管理和企業(yè)商品經(jīng)營活動過程中資金的管理，難度不是很大。第二，基礎(chǔ)工作薄弱。小規(guī)模在一定程度上方便了企業(yè)的管理，但是相關(guān)資源的匱乏會導(dǎo)致企業(yè)難以吸收優(yōu)質(zhì)的人才，人才的匱乏會直接影響企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)工作，進而影響企業(yè)的發(fā)展。第三，不需要太大的會計信息。首先，中、小企業(yè)的融資渠道比較單一，主要依賴于銀行。其次，中、小企業(yè)的利益相關(guān)者不多，關(guān)注的信息主要集中在與銀行和稅務(wù)機關(guān)相關(guān)的方面上，因此，信息需求相對簡單。

二、中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的界定

1.界定原則。對中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的界定情況進行分析，可以發(fā)現(xiàn)基本原則有三：第一，國家的相關(guān)法規(guī)定義了中、小企業(yè)的范疇，并對與之相關(guān)的問題定義了明確的指標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展自身的時候一定要嚴格的遵守國家的相關(guān)規(guī)定，匹配各項定量要求。第二，不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，只需要確保財務(wù)狀況和會計信息滿足工商、稅務(wù)等使用的要求即可。第三，是獨立于企業(yè)之外，不屬于企業(yè)子母公司范疇的個體。

2.中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則模式的選擇。現(xiàn)階段存在非常多樣的會計準(zhǔn)則模式可供中、小企業(yè)選擇，中小企業(yè)可以選定一種，并在其原有的基礎(chǔ)上對之簡化，制定出具備針對性的會計準(zhǔn)則，也可以選定一種建立獨立的會計準(zhǔn)則體系。

（1）特定會計準(zhǔn)則的簡化。現(xiàn)階段，在大型企業(yè)會計管理的過程中，普遍執(zhí)行著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果完全按照大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)去落實中、小企業(yè)的會計管理，必然會增加企業(yè)的管理成本，降低企業(yè)的經(jīng)濟利益，不利于企業(yè)的長遠、穩(wěn)健發(fā)展。想要在這種情況下對中、小企業(yè)使用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，就必須對之進行簡化，在不重建會計準(zhǔn)則與會計管理體系的基礎(chǔ)上細化原制度中的問題，并增設(shè)一些具備針對性的、適用于中小型企業(yè)會計管理工作的條款。

（2）獨立的會計準(zhǔn)則體系。如果大型企業(yè)施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而中、小型企業(yè)施行與之配套的會計準(zhǔn)則，這必然會分裂我國的會計體系，使之變成大型企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和中小型企業(yè)會計準(zhǔn)則體系兩個部分。因為體系的不同需要用不同的理論來支撐，而立足于理論又需要制定出更為細化的會計準(zhǔn)則，模式就隸屬于運用分立法制定企業(yè)會計準(zhǔn)則的范疇了。

（3）具體的會計準(zhǔn)則。除了上述，分立法模式還包括以具體的會計準(zhǔn)則制定的這種模式，在這種情況下，模式可以被細分：第一，專為中、小企業(yè)建立中、小企業(yè)的獨立的理論基礎(chǔ)；第二，在中、小企業(yè)沿用大型企業(yè)會計準(zhǔn)則，依據(jù)原有理論為指導(dǎo)的同時，細化準(zhǔn)則，使之適應(yīng)于中、小企業(yè)的會計管理模式。

對上述幾種情況進行分析可知第一種模式優(yōu)于第二種且相對更為科學(xué)，然而涉及眾多，工程浩大，短期內(nèi)很難落實。至于第二種模式雖然使企業(yè)的選擇更具備選擇性，但是兩套準(zhǔn)則體系并行必然會導(dǎo)致會計管理混亂，違背初衷。因此現(xiàn)階段我國使用最為廣泛的是第三種模式。

三、我國中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍研究

1.中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的名稱。現(xiàn)階段還不存在一個較為清晰的中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則概念，各個國家受到地域等條件的影響也很難確定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和概念。IASB和ISAR將中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)稱為《中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，而在我國《中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不包含公共責(zé)任企業(yè)，也不包含大、中型企業(yè)，因此稱之為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

2.中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍。中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于中小型企業(yè)，因此，我們將那些可以滿足中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等）全部定義為中小型企業(yè)。

3.中、小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的界定。首先，只有那些符合中、小企業(yè)界定量化指標(biāo)的企業(yè)才有權(quán)利執(zhí)行《中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。其次，《中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并不是中、小企業(yè)唯一能夠執(zhí)行的準(zhǔn)則，在必要的情況下，其他會計準(zhǔn)則也適用于中、小型企業(yè)。最后，企業(yè)在執(zhí)行《中、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的時候，一旦出現(xiàn)與相關(guān)規(guī)定不匹配的情況，一定要及時的終止使用，避免帶來更大的問題。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

最新頒布的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有一定的不同，其中《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅實施了統(tǒng)一，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則逐漸趨近于國際化和規(guī)范化。但是目前稅收法定原則和會計職業(yè)的主觀判斷也出現(xiàn)變化，因此必須要盡快處理稅收征管工作和會計間的問題。

一、企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則存在的差異

（一）原則性差異

首先企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則的制定目的存在差異，本身原則也具有差異，也就導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)了原則性差異。在相同業(yè)務(wù)判斷上，不管是判斷依據(jù)還是處理方式，會計和所得稅法均具有一定的差異，這也就是原則性差異最直接的表現(xiàn)。會計核算能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟狀況有真實反映，這是會計原則最基本的要求。其中企業(yè)鎖色稅法在對企業(yè)稅額確定的時候，會計核算僅是其一個參考依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄依據(jù)是進行稅務(wù)征收的依據(jù)，稅法在應(yīng)用中具有一定的嚴肅性，因此也就決定計稅依據(jù)一定要具有客觀性和唯一性，會計原則則具有極強的主觀性，從而導(dǎo)致所得稅法及會計原則具有一定的沖突，會計原則也只能夠作為是所得稅法實施的參考資料，而并不是重要依據(jù)。在應(yīng)用中則也就是“有利則用，不利則棄”。

（二）目標(biāo)導(dǎo)向差異

稅收在經(jīng)濟發(fā)展中具有一定的杠桿作用，主要是因為國家能夠借助于稅收政策對當(dāng)前經(jīng)濟現(xiàn)狀實施宏觀調(diào)控，另外稅收在政府參與國民收入分配中也具有重要作用。在企業(yè)所得稅法中專門針對企業(yè)經(jīng)濟活動有制定的限制及鼓勵規(guī)定。企業(yè)所得稅還能夠?qū)κ杖敕峙淦鸬揭欢ǖ恼{(diào)節(jié)作用，稅率不同，稅負不同，借助于不同的稅率設(shè)計從而實現(xiàn)收入分配的公平性。

（三）稅基保全差異

在企業(yè)所得稅法中基本目標(biāo)也就是確保及時獲取財政收入，所以需要保全稅基，以免出現(xiàn)稅款流失。企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營管理制定了詳細及具體的標(biāo)準(zhǔn)，而會計準(zhǔn)則知識針對企業(yè)經(jīng)營決策提供一定的會計信息，從原則上來看，實施判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)也就是會計準(zhǔn)則的確認特點，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型具有差異核算方式自然也不同。

二、 企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則差異的協(xié)調(diào)機制

（一）會計準(zhǔn)則對涉稅信息進行公開

財政部和稅務(wù)總計之間也要相互尊重，強化溝通交流。公開會計所得涉稅信息是新企業(yè)所得稅法的基本目標(biāo)。將涉稅信息充分公開及應(yīng)用，能夠有效保障稅收工作的開展。對于會計所不想要公開的涉稅信息，稅務(wù)部門可以依照相應(yīng)的制度強制要求其公開，以此對稅收征管效力進一步提升。會計涉稅信息公開具有一定復(fù)雜性，會受到多種因素的影響。會計涉稅信息公開工作也具有一定的綜合性，因此也需要對其相關(guān)人員綜合素質(zhì)顯著提升。例如可以組織實施會計和稅收知識學(xué)習(xí)，提高會計人員及稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，只有這樣才能夠不斷促進新會計準(zhǔn)則及新企業(yè)所得稅差異的良好協(xié)調(diào)。強化會計事務(wù)所相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員綜合素質(zhì)，將涉稅信息公開原積極貫徹實施，并滿足不同政府稅務(wù)部門的實際需求。

（二）增加稅務(wù)會計核算

在會計中可以將其分成財務(wù)會計和稅務(wù)會計，首先財務(wù)會計也就是基于會計原則實施企業(yè)資金等核算及監(jiān)督管理，稅務(wù)會計則是基于財務(wù)會計基礎(chǔ)結(jié)合稅務(wù)知識，為國家稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的稅務(wù)處理信息。其實兩者均屬于是企業(yè)會計體系，不管是會計主體，還是記賬基礎(chǔ)均存在一定相同，具有聯(lián)系。財務(wù)會計屬于是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會計處理中資料幾乎上均來自財務(wù)會計，依照是納稅標(biāo)準(zhǔn)實施相應(yīng)的調(diào)整和計算，并對其實施納稅調(diào)整，之后將其記錄在財務(wù)會計賬簿及財務(wù)會計報表；稅務(wù)會計則嚴格依照稅法制定，是針對財務(wù)會計的進一步加工及補充。

（三）適當(dāng)縮小稅法與會計準(zhǔn)則差異的處理方法

在對稅收工作穩(wěn)定性確保的情況下，可以在不對正管工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑诩毠?jié)上將其和會計準(zhǔn)則差異進一步縮小。主要的處理方法如下。

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。

2.所得稅會計。由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

篇8

1.1基金與管理機構(gòu)混同上市模式英國上市公司3i集團即為基金與管理機構(gòu)混同上市模式，3i公司成立于1945年，1994年在倫敦證交所上市。3i采用了自我管理模式，3i公司雇員即為其基金管理人。在3i模式下，企業(yè)體系內(nèi)股權(quán)投資業(yè)務(wù)全部集中于上市公司，管理層持有一部分上市公司股份，但被稀釋成占比很低；而且前幾大股東持有公司股份較為分散，公司已然成為典型的公眾公司。根據(jù)2010~2012年度英國3i集團年報披露，該公司上市后的主要股東已經(jīng)演化為黑巖(Blackrock)投資管理公司、法國安盛集團、高盛集團等公司，絕大多數(shù)公司持有英國3i集團的股份不足10%；同時在3i集團模式下，管理層或普通合伙人占公司總股本不足1%。

1.2標(biāo)準(zhǔn)普爾上市私人股權(quán)指數(shù)隨著全球上市股權(quán)基金、以股權(quán)投資為主營業(yè)務(wù)的一般上市公司以及上市的股權(quán)投資管理機構(gòu)日益增多，專注于非公開股權(quán)交易的股權(quán)投資與公開資本市場的聯(lián)絡(luò)變得日益緊密起來。2007年3月13日，全球第一個上市PE指數(shù)----標(biāo)準(zhǔn)普爾上市股權(quán)投資類企業(yè)指數(shù)正式推出。該指教是全球首個旨在為股權(quán)投資領(lǐng)域領(lǐng)先的上市公司提供可交易指數(shù)的平臺。截至2012年5月，標(biāo)準(zhǔn)普爾上市私人股權(quán)指數(shù)由30家領(lǐng)先的上市股權(quán)投資企業(yè)（含基金和管理機構(gòu)）組成，這些公司在北美、歐洲和亞太地區(qū)的交易所掛牌上市，并且滿足特定的規(guī)模、流動性和與私募股權(quán)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。符合該指數(shù)的組織結(jié)構(gòu)可能是公開上市的股權(quán)投資基金、商業(yè)發(fā)展公司（BDC）、投資信托基金、特殊并購目的公司、并購基金和股權(quán)投資基金中的基金（簡稱FOF）。該指數(shù)企業(yè)均來自于標(biāo)準(zhǔn)普爾數(shù)據(jù)庫中從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的上市公司，但不包括以房地產(chǎn)、財產(chǎn)信托以及能源勘探、運輸，采礦為公司主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。該指數(shù)的推出有助于衡量股權(quán)投資的風(fēng)險波動和業(yè)績表現(xiàn)。標(biāo)普提供的數(shù)據(jù)顯示，自2007年下半年金融危機至今，標(biāo)準(zhǔn)普爾上市股權(quán)5年期回報指數(shù)為-2.83%，而同期標(biāo)普1200指數(shù)實現(xiàn)了3.41%的增長。這反映出股權(quán)投資行業(yè)在金融危機中比實體部門周期性波動更大。

2中國股權(quán)投資機構(gòu)公開募集資本現(xiàn)狀

2.1基金上市模式股權(quán)投資基金的發(fā)展史與證券投資基金密不可分。隨著上海和深圳交易所的相繼成立，“投資基金”在中國終于有了屬于自己的舞臺。1992年11月，“淄博鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資基金”在北京成立，其投資方向多以非上市企業(yè)股權(quán)投資為主。因此，雖然傳統(tǒng)觀點認為淄博基金是中國第一家較為規(guī)范的封閉式證券投資基金，但嚴格意義講它應(yīng)被界定為股權(quán)投資基金。1993年8月，淄博基金在上海證券交易所正式掛牌交易。截至1995年，上海和深圳交易所上市的投資基金及受益權(quán)證已經(jīng)達到25家。這段時期的基金后來被中國資本市場統(tǒng)稱為“老基金”，它們蘊育了中國上市股權(quán)投資基金的雛形。

2.2管理機構(gòu)上市模式股權(quán)基金管理機構(gòu)謀求上市是近幾年發(fā)生的新現(xiàn)象，它突破了傳統(tǒng)的基金上市范疇，標(biāo)志著股權(quán)投資行業(yè)的發(fā)展邁上了一個新的臺階。中國大陸目前尚無基金管理機構(gòu)上市，但中國香港地區(qū)已有類似案例。2007年11月22日，香港惠理集團在香港聯(lián)交所掛牌上市，成為香港首家上市的純基金管理公司。在上市之前，惠理將其在若干支基金中的少數(shù)股東權(quán)益進行了整合，成為惠理全資控股的若干子公司，在其基礎(chǔ)之上新設(shè)控股公司，作為上市主體。這一操作手法和黑石重組過程如出一轍，可以被認為是黑石上市的亞洲版。惠理集團的主要收入來源為基金管理費及業(yè)績表現(xiàn)費。雖然股權(quán)投資業(yè)務(wù)占比很小，但這只是業(yè)務(wù)經(jīng)營層面的階段性側(cè)重點不同。惠理模式可以認定為典型的基金管理機構(gòu)上市模式。

2.3子公司模式經(jīng)過十幾年的發(fā)展，中國資本市場的制度建設(shè)和實踐探索已經(jīng)取得了長足進步。隨著股權(quán)分置改革的完成和創(chuàng)業(yè)板的推出，股權(quán)投資行業(yè)開始了新一輪的繁榮。我國上市公司中紛紛成立專門開展股權(quán)投資業(yè)務(wù)的子公司，例如號稱中國“創(chuàng)投第一股”的如魯信創(chuàng)投，其股權(quán)投資業(yè)務(wù)主要通過全資子公司山東高新投資公司進行操作。隨著上市公司原有磨具、磨料業(yè)務(wù)逐漸式微，股權(quán)投資業(yè)務(wù)成為魯信創(chuàng)投的主要收入來源。但從嚴格意義上講，魯信創(chuàng)投這種模式并不屬于“上市股權(quán)投資機構(gòu)”范疇，至多只能算上市公司從公開市場募得資本后投入股權(quán)投資業(yè)務(wù)。

3中國股權(quán)投資機構(gòu)上市障礙

3.1合伙制股權(quán)投資企業(yè)不能成為上市公司盡管在實踐中大部分基金管理人都認為有限合伙制是PE最佳的組織形式，但根據(jù)我國《證券法》和《股票上市規(guī)則》，可以在證券交易所上市的證券品種目前僅限于股票、公司債券、政府債券、投資基金份額、證券衍生品種和國務(wù)院依法認定的其他證券，并未涵蓋合伙企業(yè)的“合伙份額”。同時，《合伙企業(yè)法》規(guī)定，除非法律另有規(guī)定，有限合伙企業(yè)人數(shù)上限為五十人。因此，在沒有“法律另有規(guī)定”的前提下，合伙企業(yè)組織人數(shù)上限顯然不能滿足投資者人數(shù)高度分散化的上市公司的要求。因此，合伙制股權(quán)投資企業(yè)在當(dāng)前法律環(huán)境下不能成為上市公司。

3.2公司制普通合伙人不可直接作為上市主體公司制的普通合伙人直接作為上市主體在中國存在法律障礙。根據(jù)《合伙企業(yè)法》第3條的規(guī)定，上市公司不能成為普通合伙人。《合伙企業(yè)法》之所以做出這樣的規(guī)定，是考慮到如果讓其成為合伙企業(yè)的普通合伙人，對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，不利于保護上市公司尤其是其公眾股東的利益。但這樣的規(guī)定過于絕對，沒有考慮到股權(quán)投資管理機構(gòu)即普通合伙人作為上市主體這一新情況。當(dāng)然，上述問題并非完全無解。如果考慮將普通合伙人的管理職責(zé)與承擔(dān)債務(wù)職責(zé)分開，則可有效規(guī)避股權(quán)基金管理機構(gòu)不得上市之法律問題。即由該基金管理公司作為（一支或多支）股權(quán)投資基金的受托管理機構(gòu)，再由該基金管理公司新設(shè)一主體，作為合伙制股權(quán)基金的普通合伙人，由新設(shè)主體承擔(dān)無限連帶責(zé)任。但新的問題又出現(xiàn)了：現(xiàn)行《公司法》第15條規(guī)定：公司可以向其他企業(yè)投資；但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人。其中，“對所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”為泛指，合伙企業(yè)之普通合伙人顯然屬于此列。將其語境特定化，可理解為：“除法律另有規(guī)定外，不得出資成為合伙企業(yè)的普通合伙人。”新《合伙企業(yè)法》緊接著規(guī)定，法人可以作為合伙企業(yè)的合伙人。至此這一操作方案終于變得順理成章。

3.3國有基金管理機構(gòu)不能成為普通合伙人資本的逐利性決定了股權(quán)投資并不能完全依賴市場之手。民間資本對投資風(fēng)險的主動規(guī)避致使絕大部分資金涌向了收益平穩(wěn)回報迅速的上市前（Pre-IPO）企業(yè)，造成股權(quán)投資局部過熱和一些行業(yè)亂象，而最需要扶持資金的中小型科技企業(yè)卻乏人問津。國家對股權(quán)投資能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級、對早期項目發(fā)揮引領(lǐng)作用、能規(guī)模化、實質(zhì)性扶持早期企業(yè)的期待，仍然主要依靠國有資本和國有PE機構(gòu)。在這一背景下，發(fā)揮好國有資本的獨特作用，對各類資本流向早期項目將起到非常重要的引導(dǎo)和促進作用。根據(jù)新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，國有獨資公司、國有企業(yè)不得成為普通合伙人。國有企業(yè)也無法通過上述新設(shè)普通合伙人的形式謀求上市，除非該國有企業(yè)僅以參股方式設(shè)立普通合伙人。但作為參股股東，如何證明國有企業(yè)既對這些新設(shè)普通合伙人享有“實際控制”，同時這些普通合伙人又不被認定為國有企業(yè)，這是一個悖論。

3.4信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)上市公司信息披露與投資者權(quán)益保護密切相關(guān)，因此任何一國證券法律制度都不敢等閑視之。國內(nèi)關(guān)于信息披露的著述可謂汗牛充棟，但在股權(quán)投資機構(gòu)謀求上市時，應(yīng)當(dāng)如何制定這一行業(yè)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，并未形成共識。以魯信創(chuàng)投為例，不論是定期報告還是臨時報告，該公司的信息披露標(biāo)準(zhǔn)均高于中國證監(jiān)會和上海交易所規(guī)定的信息披露標(biāo)準(zhǔn)：中國證監(jiān)會對上市公司定期報告的要求是：應(yīng)當(dāng)對上市公司主要子公司、參股公司的經(jīng)營情況及業(yè)績分析如來源于單個子公司的凈利潤或單個參股公司的投資收益對公司凈利潤影響達到10%以上，還應(yīng)介紹該公司主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤和凈利潤等數(shù)據(jù)。魯信創(chuàng)投則將上述指標(biāo)嚴格到5%，同時，對持股比例超過被投資企業(yè)總股本20%以上且長期股權(quán)投資余額占上市公司凈資產(chǎn)1%以上的被投資企業(yè)，對該公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細披露。關(guān)于臨時報告標(biāo)準(zhǔn)，上海證券交易所以重要性為原則，以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等幾個關(guān)鍵要素為指標(biāo)，確定了信息披露標(biāo)準(zhǔn)；而魯信創(chuàng)投則規(guī)定：公司的所有股權(quán)投資或退出行為不論大小，一律及時進行詳細信息披露。實踐效果看，這樣嚴格的信息披露標(biāo)準(zhǔn)并沒有促進投資者利益保護，而是造成了魯信創(chuàng)投每次投資行為的大致時間、估值水平和主要條款均暴露在競爭對手和被投資企業(yè)面前，無法爭取到更優(yōu)惠的投資價格和條件，也無法獲取更多的利潤空間。這樣的披露標(biāo)準(zhǔn)，不僅背離了保護投資者權(quán)益的初衷，也不利于PE企業(yè)的長期發(fā)展。

3.5會計計價方法將抑制上市PE公司投資早期企業(yè)股權(quán)投資的會計計價方法有兩種，即成本法和權(quán)益法。根據(jù)相關(guān)會計計量規(guī)則，采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當(dāng)期投資損益。因此，以權(quán)益法計量長期股權(quán)投資數(shù)值，對上市PE公司資產(chǎn)負債表和利潤表的影響較大。當(dāng)被投資企業(yè)均為盈利狀態(tài)時，上市PE公司可將被投資企業(yè)一部分盈利計入自己的利潤表，可以使當(dāng)期財務(wù)報表顯得較為靚麗；同理，當(dāng)被投資企業(yè)虧損時，上市PE公司也不得不在其利潤表中分擔(dān)相應(yīng)虧損額，拖累自身業(yè)績表現(xiàn)。假設(shè)上市PE在公開市場募得充裕資金，則其組建的股權(quán)基金勢必規(guī)模較大。較大體量的基金進行投資組合配置時，通常要考慮基金管理幅度和投資階段分部等諸多因素，即便是完全針對中早期企業(yè)的股權(quán)投資基金，也要考慮到基金管理人員的能力和精力上限，不宜將單筆投資額度設(shè)置過低。考慮到中早期企業(yè)培養(yǎng)周期長，不確定風(fēng)險大等因素，一般投資時給予的估值偏低，這將很容易造成基金對中早期企業(yè)的投資占比超過20%。中早期企業(yè)在投資時一般尚未盈利，實現(xiàn)盈利的周期一般需要3~5年甚至更長時間。上市PE將按照權(quán)益法，分擔(dān)被投資中小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損的份額，并確認為當(dāng)期投資損益。由此造成作為上市PE財務(wù)數(shù)據(jù)比較難看。雖然精明的投資者不會僅僅因為上市公司一段時期財務(wù)數(shù)據(jù)不理想就否定其盈利能力，但考慮到股權(quán)投資的長期性和延續(xù)性，上市PE公司將始終持有尚未盈利的中小企業(yè)股權(quán)，因此財報數(shù)據(jù)將長期被拖累。因此，現(xiàn)行股權(quán)投資會計計價方法很有可能造成上市PE不愿意將資產(chǎn)過多配置于最迫切需要資金支持的中小型企業(yè)，而更青睞于那些已經(jīng)實現(xiàn)盈利或低風(fēng)險、低成長的平穩(wěn)型企業(yè)。

4結(jié)論

篇9

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 初始計量 會計 稅務(wù)差異

一直以來，會計與稅收之間是相互影響、相互促進、相互借鑒的密切關(guān)系。雖然，會計與稅法之間存在著密切聯(lián)系，但是，會計、稅法由于所體現(xiàn)的目標(biāo)存在差異、基本原則不同、服務(wù)對象不同從而使得會計與稅收之間的差異凸現(xiàn)出來。同理，在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《稅法》中，對固定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理也存在著明顯的差異。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)這一生產(chǎn)經(jīng)營重點重要內(nèi)容，不論是企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置等都為企業(yè)的經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等都產(chǎn)生了重要影響。因此，探討固定資產(chǎn)初始計量的會計處理與稅務(wù)處理之間的差異、以及對產(chǎn)生的差異的協(xié)調(diào)，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

我國新頒布并實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》彰顯出我國會計改革的進程與會計法治建設(shè)新時期的到來，更體現(xiàn)出在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展進程中，會計制度與國際趨同的大形勢。在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理、信息披露等進行了全面地規(guī)范，在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的地位不言而喻。隨著我國新企業(yè)所得稅法的頒布與實施，將規(guī)定國內(nèi)資產(chǎn)的概念進行了詳細規(guī)定、明確，特備時對固定資產(chǎn)的折舊費用、計稅依據(jù)、后續(xù)的稅前抵扣、資產(chǎn)的處置損益等做出了詳細說明，以此保證了我國企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性、確定性、可驗證性。因此，探討企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異以及產(chǎn)生差異的處理方法等有著重要的理論和實際意義。一方面，研究會計與稅務(wù)之間的差異，能夠幫助企業(yè)的財務(wù)人員掌握企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法之間存在的差異，并對產(chǎn)生差異的處理方法進行探系統(tǒng)、準(zhǔn)確、全面的把握，使企業(yè)的會計核算更加精準(zhǔn)，為企業(yè)依法繳納稅款提供籌劃；另外，研究會計與稅務(wù)之間存在的差異，能夠為企業(yè)的稅務(wù)活動進行事前籌劃，幫助企業(yè)能夠在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅負的將對，為有效規(guī)避、防范納稅風(fēng)險提供保障，為保證企業(yè)的合法權(quán)益創(chuàng)造條件。對于稅務(wù)工作人員來說，掌握了這些差異能夠幫助他們準(zhǔn)確計算出企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額，對企業(yè)的應(yīng)納稅款是否合理、計算是否精確進行及時的監(jiān)督，特別是為我國企業(yè)是否及時申報稅款、是否及時繳納稅款等稅收征管工作奠定基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的原因分析

（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)的制定目的存在差異

這是導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生差異的一個重要原因。會計準(zhǔn)則中：進一步規(guī)范了現(xiàn)代企業(yè)會計的確認、計量、報告等行為，并為企業(yè)制定的主要目標(biāo)提供安全而完整的會計信息質(zhì)量；然后，企業(yè)通過會計報告的形式分別向企業(yè)的投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者提供企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。企業(yè)所得稅法中：其主要目的就是為了國家的發(fā)展取得必要的財政收入，這種財政收入帶有一定的固定性、無償性、強制性特和那個。因此，我國稅收征管的基本原則是公平、方便，企業(yè)所得稅法中對會計準(zhǔn)則中的規(guī)定具有較強的控制性、約束性，并為保證國家財政收入的安全、穩(wěn)定，保證稅源不流失、保證國家水機不被寢室等奠定基礎(chǔ)。由于稅法所處的地位極為重要，因此，它對國家的宏觀經(jīng)濟等各方面的利益關(guān)系起到了積極地調(diào)控作用。

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的適用范圍存在差異

二者都適用于企業(yè)，但是，它們的適用范圍并不相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則中對適用范圍做出了規(guī)定：所有設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、公司。個人獨資、合伙經(jīng)營的企業(yè)也都包含在企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定適用范圍主要包括：有限責(zé)任公司、股份有限公司、我國企業(yè)法與企業(yè)法條例中規(guī)定成立的其他企業(yè)，但是該適用范圍中并不包含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。另外，我國企業(yè)所得稅法同樣適用于其他區(qū)的收入的非企業(yè)組織，例如：基金會、事業(yè)單位、外國商會、民辦非企業(yè)單位、社會團體、農(nóng)民合作社等組織。而企業(yè)會計準(zhǔn)則中主要是針對企業(yè)，至于事業(yè)單位和民間組織，根據(jù)這些組織的不同特性和經(jīng)濟活動的特點，特意制定了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》。

（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)在規(guī)范內(nèi)容方面存在差異

會計準(zhǔn)則、所得稅所遵循的基本原則各不相同，這也就造成它們分別規(guī)范的對象各不相同。在企業(yè)所得稅法中：主要是為了實現(xiàn)在國家與納稅人之間社會財富的分配，并進一步對征稅雙方的行為進行規(guī)范，這一行為具有較強的無償性、固定性、強制性。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中：企業(yè)為了向需要會計信息的各方提供真實、完整、科學(xué)、規(guī)范的會計信息，以此來滿足各界對企業(yè)財務(wù)狀況及信息的需求，并進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算。

（四）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在適用原則上存在著差異

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，市場經(jīng)濟發(fā)展中存在的各種不確定性逐漸顯現(xiàn)出來。會計準(zhǔn)則對這些不確定行的因素會為企業(yè)的發(fā)展帶來什么樣的風(fēng)險做出全面的反映，這在一定程度上造成企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算原則更具主觀性。同時，也對企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力的提升提出了更高的要求。但是，在企業(yè)所得稅法中：主要是為了實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控，企業(yè)所得稅指定的主要目的保證了國家財政收入的增加。這就使得我國企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)更具有確定性、客觀性、科學(xué)性。回顧會計法規(guī)與稅法的發(fā)展歷史，二者的歷史性特征十分明顯。這一顯示出企業(yè)所得稅發(fā)的核算原則是建立在會計核算原則基礎(chǔ)上的，并對會計原則中的重點內(nèi)容進行了一定的選擇。這也是造成二者產(chǎn)生差異的原因。例如：在企業(yè)所得稅法中需要遵循相關(guān)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，這與企業(yè)會計準(zhǔn)則中所遵循的基本原則存在一定的差異。

（五）會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅發(fā)發(fā)展速度存在著差異

隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，我國會計制度逐漸實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同的發(fā)展方向和趨勢，再加之社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計準(zhǔn)則的發(fā)展速度非常快，特別是新會計準(zhǔn)則的頒布與實施，充分體現(xiàn)出我國會計制度向著國際化方向發(fā)展的大趨勢，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌之間的差距越來越小。這也是另我國會計理論界、企業(yè)界深感喜悅的方面。與之不同的是，我國稅法在制定的過程中，思考更多的使國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)函的目標(biāo)。因此，企業(yè)所得稅法中更多保留的是適合中國特色的內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定。

二、固定資產(chǎn)的初始計量會計處理與稅務(wù)處理之間的差異分析

（一）外購固定資產(chǎn)的差異分析

我國的新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)在購進固定資產(chǎn)等方面做出了明確規(guī)定：例如：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本中主要包括固定資產(chǎn)的買價、相關(guān)的增值稅費、在固定資產(chǎn)可使用狀態(tài)前發(fā)生的固定資產(chǎn)的裝卸費、安裝費、運輸費服務(wù)費等等、在稅法中：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本也是包括買價、相關(guān)稅費、預(yù)定發(fā)生的其他各項支出等，這是目前我國稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的機計稅依據(jù)。可見，在一般情況下，對于企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的初始計量中二者的處理基本相同，但是，并不是所有的都是這樣處理，還有兩種情況屬于例外。一種是企業(yè)以借款的方式購入的固定資產(chǎn)，另外一種是企業(yè)以分期付款的方式購入的固定資產(chǎn)。在第一種購入方式中，對于固定資產(chǎn)的初始計量的入賬價值很可能會由于借款利息資本化方面在會計準(zhǔn)則與稅法中存在的差異而產(chǎn)生差異。例如：稅法中明確規(guī)定：企業(yè)借款利息不能超過同期金融機構(gòu)的貸款利息，如果超過了，就無法按照相關(guān)規(guī)定進行抵扣，那么也就產(chǎn)生了一項差異。對于企業(yè)以分期付款的方式購入固定資產(chǎn)在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，其實質(zhì)屬于融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價的限制作為基礎(chǔ)來確定。在購入固定資產(chǎn)時，所進行的賬務(wù)處理是：借記：固定資產(chǎn)（在建工程），貸記：長期應(yīng)付款，對于其差額應(yīng)，借記：未確認融資費用。同時，還應(yīng)針對固定資產(chǎn)購入時的買價限制按照各期支付的購買價款選擇一種恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額進行確定。而對于企業(yè)在各期支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的擦和，必須符合新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件，將其計入固定資產(chǎn)的成本中核算，而對于其他的部分應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的信用期間將其確認為財務(wù)費用，并計入當(dāng)期的損益中進行處理。而在稅法中，計稅基礎(chǔ)主要就是購入固定資產(chǎn)的實際支出，并沒有按現(xiàn)值計價，也不對支付款項進行折現(xiàn)處理。

（二）企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定式資產(chǎn)的計量模式主要有公允價值計量模式、賬面成本計量模式兩種方式。如果企業(yè)進行的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)是指，并且交換的資產(chǎn)的公允價值真實可靠，那么就應(yīng)當(dāng)以公允價值、支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬成本。但是，如果企業(yè)交換的固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)，但是企業(yè)交換的固定資產(chǎn)的公允價值不能進行可靠計量，那么就應(yīng)當(dāng)以企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。但是，在稅法中對非貨幣性固定資產(chǎn)的交換取得的資產(chǎn)規(guī)定：一切都以該項資產(chǎn)的公允價值、支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。可見，這二者之間的明顯差異主要體現(xiàn)在稅法并沒有對企業(yè)交換的固定資產(chǎn)是否具有商業(yè)實質(zhì)做出要求，也未對企業(yè)交換的固定資產(chǎn)的公允價值是否真實可靠計量等作為入賬條件。

（三）企業(yè)自建取得的固定資產(chǎn)

在企業(yè)新會計準(zhǔn)則中要求，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的主要成本包括：由建造該項固定資產(chǎn)的達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，例如：自建工程構(gòu)建過程中使用的物資成本、繳納的稅費、人工工資、資本化的幾款費用、應(yīng)分攤的間接費用。但是，在稅法中對自行建造的固定資產(chǎn)的規(guī)定則并不相同，主要包括的是：工程竣工結(jié)算前發(fā)生的支出都是稅法的計稅依據(jù)、計稅基礎(chǔ)。正是由于在這方面基本一致，二者的主要差異就在于“竣工結(jié)算前”、“預(yù)定可使用狀態(tài)”這兩個不同的內(nèi)涵上。我國稅法中并為對“竣工結(jié)算前”的真正內(nèi)涵進行闡述。這就使得在實際工作中財務(wù)人員經(jīng)常按照新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定來進行處理和執(zhí)行。可見這二者之間的差異較小。在賬務(wù)處理上與固定資產(chǎn)外購情況相似。例如：對于企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)如果存在借款建造、延期付款建造的情況，那么必定會在借款費用資本化方面的差異而產(chǎn)生差異。再例如：對于企業(yè)自建的國定資產(chǎn)如果還存在領(lǐng)用計提跌價、減值準(zhǔn)備的存貨、資產(chǎn)，那么稅法和新會計準(zhǔn)則中的差異將明顯拉大。產(chǎn)生巨大差異的主要原因是因為在稅法中不認可這些計提的準(zhǔn)備。

（四）企業(yè)融資租入取得的固定資產(chǎn)

新會計準(zhǔn)則中：也融資租賃來的固定資產(chǎn)，自從租賃那日開始承租人應(yīng)該對租賃的資產(chǎn)公允價值、最低租賃付款額現(xiàn)值二者中的較低者確認為資產(chǎn)的入賬價值。例如：在進行承租談判時、簽訂合同時一定會發(fā)生一些費用，如：差旅費、手續(xù)費、律師費等。我國稅法中：對于企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)以合同中約定的付款總額、在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費用作為計稅依據(jù)。可見，這二者之間的差異并不大。

總之，由于企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的方式較多，使用的年限較長，在企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定各不相同，內(nèi)容繁雜，因此，各企業(yè)的財務(wù)人員、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)人員必須認真研讀新企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法，熟悉其中的具體規(guī)定，以便對自己的工作做出指導(dǎo)，使固定資產(chǎn)的處理更加精準(zhǔn)。

參考文獻：

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篇10

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則經(jīng)營成果影響

財政部于2006年了新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，本次新會計準(zhǔn)則的是中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。新會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策和有用會計信息的新理念，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。由于新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則中的一些理念應(yīng)用對企業(yè)業(yè)績、企業(yè)財務(wù)信息及企業(yè)納稅義務(wù)等都產(chǎn)生了深遠的影響，筆者將從企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號、第9號、第14號、第20號、第22號新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，討論對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。

1《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

投資房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。我國原有的會計準(zhǔn)則體系并沒有投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，沒有把投資性房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)的會計準(zhǔn)則之中。投資性房地產(chǎn)的一個顯著特點就是其應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)同時符合兩個條件：①與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量，才能作為“投資性房地產(chǎn)”科目核算。

投資性房地產(chǎn)按初始計量成本進行，采用成本和公允價值計量進行后續(xù)計量。如果企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以對其采用公允價值模式進行計量。具體而言，采用公允價值計量模式應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。對于不能滿足上述兩個條件的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用成本模式對其進行計量。

對于采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》進行核算；對于采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》進行核算。對于采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其當(dāng)期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調(diào)整，因而公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)不存在減值的問題。

企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變動。對于已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式改為成本模式。并且在公允價值模式下將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換公允價值大于其賬面價值作為所有者權(quán)益處理，小于時計入當(dāng)期損益。

新會計準(zhǔn)則以成本模式為后續(xù)計量的基準(zhǔn)模式，以“公允價值”作為可選模式，這是對“公允價值”的謹慎使用。這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇，如果采用公允價值計價，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會有較大程度的提高，另外，公允價值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式有不同結(jié)果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。一直以來，“投資性房地產(chǎn)”以取得成本或建造成本入賬，每年提取折舊，故“投資性房地產(chǎn)”的賬面凈值往往低于“公允價值”，企業(yè)一旦采用“公允價值”模式后，對于當(dāng)期利潤將會大幅增加。當(dāng)然，在地產(chǎn)價格下跌時，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會大幅下降。

2《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給與各種形式報酬及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣利，因解除與職工勞動關(guān)系給以的補償和其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)支出。

新會計準(zhǔn)則除保險、住房公積金需要根據(jù)規(guī)定比例計提外，如職工福利費等據(jù)實列支。取消了按工資總額一定比例提取，在由企業(yè)自行掌握的情況下，對當(dāng)期經(jīng)營成果就會產(chǎn)生影響。

3《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新會計準(zhǔn)則中的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品收入的計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外。如果采用遞延方式付款的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入。應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，計入當(dāng)期損益。

如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期付款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，共10000元。假定在銷售成立日支付貨款，只需付8000元（計算出折現(xiàn)率為7.93%）。那么在銷售當(dāng)年確認的主營業(yè)收入為8000元，當(dāng)期沖減財務(wù)費用634元。該年的經(jīng)營利潤會增加8634元。由于公允價值沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)來判定，故當(dāng)期經(jīng)營成果具有人為操作性。

4《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，對非同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照購買法進行會計處理。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的購買方各項可辨認資產(chǎn)負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的資產(chǎn)凈賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本按以下規(guī)定確認：①通過一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得另一方的控制權(quán)并由此放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。由于非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法合并，因此，合并成本按公允價值計量；②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本每一單項交易成本之和，即為每一次所發(fā)生的所支付資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)生的權(quán)益性證券公允價值之和；③購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)計入企業(yè)合并成本，而不是直接作為當(dāng)期費用處理；④在企業(yè)合并或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項做出約定的，購買方如果是估計未來事項做出約定的，且估計未來事項很可能發(fā)生長對合并成本影響金額能夠可靠計量，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

在吸收合并和新設(shè)合并的情況下，購買方在購買日取得被購買方的各項資產(chǎn)（不限于已被確認的資產(chǎn)），如果其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量，應(yīng)按其公允價值確認資產(chǎn)。購買方在合并日取得被購買方各項負債，如果履行有關(guān)義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)按公允價值確認為負債。

在新會計準(zhǔn)則中還明確了商譽的概念，在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進行測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽。在取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。

對企業(yè)經(jīng)營成果的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是購買法與權(quán)益法的選擇會影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤變化。購買法下，被收購資產(chǎn)以“公允價值”入賬，會使資產(chǎn)總額增加，以后每年度攤銷額較大，形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。因此，正常情況下，購買法會使企業(yè)總資產(chǎn)增加，以后年度利潤降低，凈資產(chǎn)收益率也會降低。此外，合并利潤表中，權(quán)益法下所并入的收入、費用等是整個年度的，購買法下從購買日算起，因此合并當(dāng)年，權(quán)益法的合并利潤高于購買法。這些影響將使得一些公司偏好權(quán)益法；二是商譽減值的利用空間。以往，企業(yè)處置資產(chǎn)或股權(quán)，會帶來非經(jīng)常性收益。以后，非同一控制下的企業(yè)合并，也可能給主并方帶來當(dāng)期收益。“商譽”不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后每年度不能轉(zhuǎn)回。這樣規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，注重當(dāng)期收益指標(biāo)的情況下，有可能不做減值處理，注重現(xiàn)金流的情況下，有可能大幅減值以獲取所得稅遞延。

5《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

《金融企業(yè)會計制度》并未對金融工具的概念做出具體的規(guī)定，而新的會計準(zhǔn)則明確地把金融工具定義為：形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。該合同可能是個人，也可能是合伙企業(yè)、公司形式的實體或政府機構(gòu)。金融工具包括基本金融工具（如應(yīng)付賬款，權(quán)益證券等）和衍生金融工具（如金融期權(quán)、期貨或運期合約、利率互換以及貨幣互換等）。衍生金融工具無論是正確還是未確認的，均符合金融工具的定義。

新會計準(zhǔn)則在分類上改變了以往按期限劃分資產(chǎn)、負債類別的做法，而是按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)4類；將負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和其他金融負債。

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。后續(xù)計量采用公允價值與歷史成本混合計價模式。對于交易性資產(chǎn)、金融衍生工具，要求按市值計價；對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及其他金融負債，按歷史成本計量，但需按實際利率法。以攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。新會計準(zhǔn)則對金融工具的公允價值的確定，實際上采用了兩個層次，對在活躍市場中交易的金融工具，使用標(biāo)價計量；對不存在活躍市場的金融工具的公允價值，應(yīng)在估價的技術(shù)基礎(chǔ)上確定。

對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量。期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，一些公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設(shè)某公司以每股10元在二級市場買入1000萬股股票，到年底該股票上漲到15元，按照原先的會計方法，該公司的5000萬元賬面所得是不能計入當(dāng)期利潤的，在報表中，這部分股票仍然按照10元成本計入資產(chǎn)；但按照新會計準(zhǔn)則，這部分股票將按照15元計價，并且將為公司增加5000萬元投資收益。相反。當(dāng)年底股票價格下降，按新準(zhǔn)則會造成利潤下降。

參考文獻