導語：如何才能寫好一篇保險企業會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

舊制度中資產的期末計價均按實際成本,對長期股權投資和長期債權投資可以提取投資風險準備。而新制度規定,金融企業應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應當計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產、無形資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應當分別計提長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備。

(二)長期股權投資的賬務處理

舊制度中規定,保險公司如有經國務院特批對外進行的長期股權投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權投資,可以增設“長期股權投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務處理沒有做出規范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權投資的入帳價值、成本法和權益法等進行了詳細的說明(當然這是針對所有的金融企業)。

(三)固定資產的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產的入帳價值規定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區別:

1.自行建造的固定資產,舊制度規定按建造過程中實際發生的全部支出記賬,而新制度規定“按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出,作為入帳價值。”

2.投資者投入的固定資產,舊制度規定按評估確認的原價記賬,而新制度規定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值。”

3.融資租入的固定資產,舊制度規定按租賃協議確定的設備價款、發生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬,而新制度規定“按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業也可按最低租賃付款額,作為固定資產的入賬價值。”

4.在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產,舊制度規定按原固定資產的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發生的變價收入記賬,而新制度規定“按原固定資產的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出,減去改建、擴建過程中發生的變價收入,作為入帳價值。”

5.接受捐贈的固定資產,舊制度規定按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬,接受捐贈固定資產時發生的各項費用應當計入固定資產價值,而新制度規定“1.捐贈方提供了有關憑據的,按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方沒有提供有關憑據的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產,按照上述方法確認的價值,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。”

6.盤盈的固定資產,舊制度規定按重置完全價值記賬,而新制度根據其同類或類似固定資產是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規定:“經批準無償調入的固定資產,按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用,作為入賬價值。固定資產的入賬價值中,還應當包括金融企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。”這在舊制度中均未說明。

(四)無形資產的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產的攤銷期限,舊制度規定:“合同規定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷。”而新制度規定:“合同規定了受益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產大修理支出、租入的固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經營的當月直接計入損益)以及固定資產大修理支出(發生時直接計入損益),并且明確指出:“應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。”

2.舊制度規定:“開辦費應當從公司開始經營的當月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經營的當月一次攤銷。固定資產大修理支出應在大修理間隔期內平均攤銷;租入固定資產改良支出應在租賃期內平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規定:“長期待攤費用應當單獨核算,在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷;其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。”對于舊制度規定的開辦費,新制度規定:“除購建固定資產以外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業開始經營的當月起一次計入開始經營當月的損益。”此項規定體現了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規定:“股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用,減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額,從發行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規定,長期借款發生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產有關的,在固定資產尚未交付使用之前發生的,計入有關固定資產的購建成本;除上述情況之外的,計入當期損益。而新制度規定,除為購建固定資產而借入的專門借款所發生的借款費用外,其他借款費用均應于發生當期確認為費用,直接計入當期損益。

2.新制度規定,在以下3個條件同時具備時,金融企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化,計入所購建固定資產的成本:(1)資產支出已經發生(只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出);(2)借款費用已經發生;本論文由整理提供(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。舊制度對此沒有規定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產、某項建造的固定資產各部分分別完工、某項固定資產的購建發生非正常中斷以及所購建的固定資產達到預定可使用狀態的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規定,短期投資的利息,應當于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應收利息”的除外。而舊制度中規定,除已計入“應收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規定,保險公司應當采用應付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規定:“金融企業應當根據具體情況,選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。”如果保險公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業務核算

新制度對外幣業務核算的主要變化有:

1.舊制度中規定,采用外匯分賬制的公司,應設置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關外幣賬戶的聯系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規定:“采用外幣分賬制核算的金融企業,應按業務發生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業發生結售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯系均通過‘外幣買賣’科目,并按業務發生時的匯率記賬。‘外幣買賣’科目應采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規定,對于采用外匯統賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,在固定資產交付使用前計入該項在建固定資產成本;除上述情況外,均計入當本論文由整理提供

期損益。新制度則規定:“采用外幣統賬制核算的金融企業,應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理。”

3.新制度對外幣報表折算作了規定,要求金融企業應將以原幣編制的財務會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產負債表,除權益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規定。

(十)增加了會計調整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產負債表日后事項的處理做了詳細規定:對于會計政策變更應當采用追溯調整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產生的累積影響數,也不需要重編以前年度會計報表,但應當對變更當期和未來期間發生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產負債表日后發生的調整事項,本論文由整理提供應當如同資產負債表所屬期間發生的事項一樣,做出相關賬務處理,并對資產負債表日已編制的會計報表(包括資產負債表、利潤表及其相關附表和現金流量表的補充資料內容,但不包括現金流量表正表)作相應的調整。資產負債表日以后才發生或存在非調整事項,在會計報表附注中說明其內容、估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法做出估計,應當說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規定,指出金融企業不應當確認或有負債和或有資產,但應當在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預計產生的財務影響(如無法預計,應當說明理由),以及獲得補償的可能性。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規范

舊制度規定,公司的財務報告由會計報表和財務情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規范。而新制度規定:“金融企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成(不要求編制和提供財務情況說明書的金融企業除外)。”

篇2

1、資產類要素核算的主要差異

（1）資產取得時的入賬價值

A、接受捐贈固定資產的計價。《小企業會計制度》對接受捐贈的固定資產規定：如捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產的成本；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本。而《企業會計制度》對接受捐贈的固定資產則除規定以憑據上的金額加上相關稅費或市價加相關稅費作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值作為其入賬價值。

B、融資租入固定資產的計價。《小企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。

C、長期債權投資成本的確定。《小企業會計制度》規定：以支付現金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續費等（如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。而《企業會計制度》規定：以支付現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。即《企業會計制度》對購入長期債券支付的相關稅費，原則上計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。

（2）資產的期末計價

A、資產減值準備的計提范圍。如果企業資產發生減值，《小企業會計制度》要求對應收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，以反映其實際價值，不要求對固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等計提減值準備。而《企業會計制度》則要求對應收款項、短期投資、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值準備。

B、計算和確定資產減值準備的方法。《小企業會計制度》規定：短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。而《企業會計制度》規定：短期投資應按照成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。企業在運用成本與市價孰低法，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10％及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。即，《小企業會計制度》對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備，而《企業會計制度》對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。

對存貨跌價準備的確定，兩個制度規定也有不同。《小企業會計制度》規定：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。而《企業會計制度》規定：存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。

（3）具體核算方法和賬務處理

A、資產短缺或溢余的核算。《小企業會計制度》對資產的短缺或溢余不通過“待處理財產損溢”科目核算。比如《小企業會計制度》規定：盤盈的固定資產，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記“固定資產”科目，貸記“營業外收入”科目；盤虧的固定資產，則按其賬面凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。而《企業會計制度》規定：對資產的短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算，然后根據短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長期債券投資溢折價的攤銷方法。《小企業會計制度》規定：債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。而《企業會計制度》則規定：既可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

C、長期股權投資的核算方法。《小企業會計制度》和《企業會計制度》規定應根據不同情況，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算，但具體的賬務處理規定有較大差別。

在成本法下，《小企業會計制度》規定：股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。而《企業會計制度》規定：被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。即確認投資收益時，《企業會計制度》有限制條件，而《小企業會計制度》則全部確認為投資收益。

在權益法下，《小企業會計制度》采用簡化的權益化核算，即投資時不核算股權投資差額，只是于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。而《企業會計制度》則采用復雜的權益法，比如，投資時投資企業的初始投資成本與應享有被投資企業所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，計入資本公積或按一定期限平均攤銷計入損益；在會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額，但企業按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。

D、融資租入固定資產的核算。《小企業會計制度》規定：小企業應在租賃開始日，按租賃協議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記“固定資產――融資租入固定資產”科目，按租賃協議或合同確定的設備價款，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業會計制度》則規定：企業應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。“未確認融資費用”應當在租賃期內各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”。若租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款――應付融資租賃款”科目。

E、以應收債權融資或出售應收債權的核算。《小企業會計制度》規定以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款，或企業將應收債權出售給銀行等金融機構時，根據企業、債務人及銀行之間的協議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能向出售應收債權的企業進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔；企業在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業追索。而《企業會計制度》對此無相關規定。

2、負債類要素核算的主要差異

借款費用的核算。《小企業會計制度》規定：為購建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，全部計入固定資產成本。而《企業會計制度》規定：計入固定資產成本的借款費用須與資產支出數相掛鉤。

3、所有者權益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內容。《小企業會計制度》規定：小企業資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現金資產準備、其他資本公積等四項內容。《企業會計制度》規定：資本公積除上述內容外，還包括股權投資準備、撥款轉入等內容，由此產生“資本公積”明細科目內容的不完全一致。

（2）盈余公積的內容。《小企業會計制度》規定小企業盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分。《企業會計制度》規定除上述內容外，還包括儲備基金、企業發展基金和利潤歸還投資等內容，由此產生“盈余公積”明細科目內容的不完全一致。

4、收入、費用、利潤類要素核算上的主要差異

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《小企業會計制度》于20**年4月27日，自20**年1月1日起已在全國小企業范圍內實施。按照財政部《關于做好〈小企業會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便〔20**〕

16號）和財政部、國家稅務總局《印發關于加強〈小企業會計制度〉貫徹實施工作的通知》（財會〔20**〕15號）的要求，現結合我省實際情況，提出以下貫徹實施意見。

一、切實提高思想認識，高度重視《小企業會計制度》的貫徹實施工作

實行《小企業會計制度》是我國建立國家統一會計制度體系的重要步驟，也是規范小企業會計行為的客觀要求。從我省情況看，小企業數量多、覆蓋面廣，在全省經濟中發揮著重要作用。但許多小企業在發展過程中，由于許多主客觀因素的影響，也存在著會計機構不健全、會計基礎工作不完善、內部會計控制制度不規范、會計人員業務素質和會計信息質量不高等問題，亟待加以解決。《小企業會計制度》的實施，對于進一步貫徹落實《會計法》和《企業財務會計報告條例》，維護投資者合法權益，加強內部控制和管理，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康發展，整頓和規范會計工作秩序等都具有重要的現實意義。

二、把握小企業標準和適用原則，保證會計制度順利實施

《小企業會計制度》的適用范圍為中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。其標準是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局20**年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企〔20**〕143號）中界定的小企業，不包括個人獨資及合伙形式設立的小企業。

符合上述標準的小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。但不能在執行其中一個制度的同時，再執行另一制度的有關規定。

集團公司內部母、子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目地，集團內小企業應執行《企業會計制度》。

按照《小企業會計制度》核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續3年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》。

外商投資企業符合小企業標準的可以執行《小企業會計制度》。如果外商投資企業已經執行《企業會計制度》，則不能再選擇執行《小企業會計制度》的有關規定。

承擔公眾責任的證券公司、保險公司、中介機構等，即使

符合小企業標準，也不適用《小企業會計制度》。

各級財政、稅務和中小企業管理部門應當準確掌握《小企業制度》的實施范圍和適用原則，加強監督和指導，確保本地區小企業執行會計制度到位。

三、加強組織領導，強化部門間協調配合

貫徹實施《小企業會計制度》是一項系統工程，各級財政、稅務和中小企業管理部門應當高度重視，切實加強組織領導和部門之間的溝通與協調。各地區要從本地小企業的實際情況出發，按照《小企業會計制度》的規定，督促小企業依法建賬，如實記載經營事項，完善內部會計基礎工作，準確核算盈虧，正確編制財務會計報告。稅務部門在征收所得稅時，要把按照《小企業會計制度》核算的利潤總額作為納稅調整的基礎和依據。對于沒有按照《小企業會計制度》核算，或者賬目嚴重混亂的呱企業，稅務部門應依法加強稅收征管，并督促其實行《小企業會計制度》。

四、強化小企業負責人的法定職責，依法實行會計制度

小企業負責人應當對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，這是《會計法》賦予企業負責人的責任和義務。小企業負責人作為《會計法》的法律責任主體，應當全面組織實施好《小企業會計制度》。要按照《會計法》的要求，根據企業的具體情況和會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員，并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。小企業在進行會計核算時，應當按照《小企業會計制度》的規定，結合本企業實際情況，在不違反《小企業會計制度》的前提下，制定適合于本企業的具體會計核算辦法，并做好新舊會計制度之間的銜接，從20**年1月1日起，結束舊

賬，建立新賬,嚴格按照《小企業會計制度》的規定進行核算。

五、認真做好宣傳培訓工作，全面貫徹《小企業會計制度》

各級財政、稅務和中小企業管理部門要加強部門間協調配合，廣泛利用各種媒體，采取多種形式，認真做好《小企業會計制度》的宣傳和培訓工作，擴大會計管理的影響，為本地區內全面貫徹實施《小企業會計制度》營造良好的社會環境。各級財政部門、中小企業管理部門在實施本地區20**年度會計人員繼續教育計劃時，應當將《小企業會計制度》納入繼續教育計劃）使廣大小企業會計人員全面了解和熟悉制度的內容，掌握制度中的各項規定和會計核算方法。

各級財政、稅務部門、中小企業管理部閃要采用必要的方式，要求會計中介機構了解和熟悉《小企業會計制度》，使其在接受執行該制度的小企業委托進行審計服務過程中，以該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告。

六、加強《小企業會計制度》執行情況的監督、檢查和指導

各級財政、稅務和中小企業管理部門應當加強合作，采取有效措施，做好制度執行情況的監督、檢查和指導，切實做好國家統一會計制度在本地區小企業的貫徹實施工作。要認真督促和指導小企業依法設立會計機構與配備會計人員，或委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。認真監督小企業依法建賬，促進小企業按照實際發生的經濟業務事項依法進行會計核算，取得和填制會計憑證，設置和登記會計賬簿，編制和提供財務會計報告，保證會計資料真實完整。

**省財政廳**省國家稅務局

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Abstract: T "Small business Accounting system" measures the body custom make for the Small business, easy and feasible, the flexibility is good. Implements "Small business Accounting system" has many superiority, conforms to the Small business financial inventory accounting's characteristic and the request. Implements this system in the Small business, may the standard and simplifies Small business's financial inventory accounting, the strengthened enterprise's management, favors enterprise's healthy development.

關鍵詞：小企業會計制度小企業必要性

Key words:Small business accounting system; Small business; Necessary

一、小企業財務會計的特點和要求

1、企業規模小

小企業數量多，但工廠總體規模小、廠房設備簡易，企業員工的人數不多，管理人員極少。

2、財務會計基礎薄弱

一般小企業的內部組織結構簡單，沒有完善的管理部門，財務會計的機構設置層次簡單、不規范，工作分工不明確甚至一人兼多職，缺乏正規的內部監督機制。此外，小企業難以吸引優秀會計人員，會計人員的業務素質相對較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術難以實施。

3、會計信息使用者單一且要求低

從目前已實施的小企業記帳業務看，有的小企業的會計記賬仍處于初級水平，會計基礎工作很不規范，只為單純的記賬而記帳，甚至是在中介機構辦公室或會計人員家中完成會計全過程。

4、小企業對會計制度的要求

小企業對會計制度的要求是：簡單、靈活、操作性強，容易理解和應用；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；可以隨著市場的變化和企業的長期發展增長而調整，以適應國際會計標準的變化；與征稅的要求相吻合，易于操作和調整。

二、實施小企業會計制度符合會計制度發展方向

國際上小企業會計制度建立較早，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家都先后制定了專門適用于小企業的會計制度或財務報告準則。

2004年4月27日，財政部財會[2004]2號文件印發了《小企業會計制度》，要求于2005年1月1日開始實行。這是繼《企業會計制度》和《金融企業會計制度》之后，我國的第三個會計制度，具有里程碑的意義。

三、《小企業會計制度》的主要優勢

1、選擇實施機動靈活

按照《小企業會計制度》規定，符合該制度的小企業可以按照《小企業會計制度》核算，也可以執行《企業會計制度》，這樣企業選擇制度更具靈活性。但同時使用兩種會計制度，而且執行本制度的企業，如果發行股票或債券，則應該開始執行《企業會計制度》。同樣，若小企業連續三年不符合執行《小企業會計制度》的條件，也應該轉為執行《企業會計制度》。

此外，《小企業會計制度》在會計科目的增減和合并的具體規定上，也具有更大的靈活性。

2、通俗易懂操作性強

具體表現有：考慮到小企業長期資金的金額難以確定，計提長期資產減值不易判斷，本制度只對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備；小企業對外融資的機會較小，制度要求即使是有重大影響的投資，也按照簡易的權益法進行核算；對于為構建固定資產而發生的借款費用，在滿足借款費用開始資本化的條件至構建的固定資本達到預定的可使用狀態前，制度規定全部計入固定資產成本；規定小企業會計報表僅需提供資產負債表和利潤表，現金流量表可以根據使用者需要自己選擇；照顧到有些小企業內部無會計機構，規定此類小企業應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。

3、針對性強又便于會計制度的銜接

《小企業會計制度》是在現行《企業會計制度》基礎上的簡化，在基本的會計核算原則上與其是保持一致的，如記帳基礎是權責發生制，這為小企業成長為大企業轉變會計制度做好了準備，便于與《企業會計制度》銜接。

針對小企業的特點，《小企業會計制度》主要側重于基本業務的處理，簡化了核算。例如，“存貨跌價準備”日常的會計處理，采用了簡化的方法，除債務重組和非貨幣易等以外，小企業出貨時可不結轉相應的存貨跌價準備，待年末時一并進行調整。且短期投資跌價準備的計提方法投資總體、投資類別或單項投資計提，只按投資總體計提；為了簡化小企業會計核算，符合資本化條件期間的借款費用可以全部計人固定資產的成本；簡化長期股權投資核算的權益法和成本法，購入長期債券的手續費等直接計入當期損益；盤盈、盤虧的貨物不通過“待處理財產損益”科目，可以直入損益；簡化融資租入固定資產入賬價值的核算，“在租賃開始日，按照租賃協議或合同確定的價款，加輸費、保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息和匯兌損益后的作為其成本”；將補貼收入科目并入營業外收入科目核算。

4、能充分滿足信息需求者的需要

小企業業主是會計信息的內部使用者，對會計信息的需求集中體現在會計系統的控制作用和現金流量狀況上。小企業會計制度通過把會計制度的有關規定與加強企業內部管理結合起來，為增強企業管理水平提供條件。

《小企業會計制度》可以在滿足外部信息需求的同時，滿足企業內部管理的需要。稅收部門是小企業會計信息最主要的外部使用者。小企業會計制度的制定從會計原則出發，在有關會計事項的處理上盡量保持與稅法規定一致，避免納稅調整，如制度中對應計提折舊的固定資產范圍與稅法一致。

參考文獻：

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（一）30年來金融改革的基本回顧

黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業三足鼎立局面。1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業銀行和一批新型商業銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業。啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業商業化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規陸續頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業監管權，保險業監管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業監督管理委員會。攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業巨額不良資產和處置嚴重違規經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業監督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業監管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，將發展我國資本市場提高到國家戰略高度，為我國證券市場發展提供了新的機遇。經過30年的努力，我國金融發生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發展到了由“一行三會”調控和監管，大型商業銀行為主體、政策性金融與商業性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。

（二）改革開放以來金融會計規范的演進

隨著我國金融業市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。建立分行業會計制度和探索企業會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發展要求，根據《會計改革與發展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業會計準則》和《企業財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。為滿足證券公司和保險企業會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業會計制度》。推動金融企業會計與企業會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業會計制度》、《小企業會計制度》，并結合金融企業會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業，特別是上市金融企業經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業會計制度與企業會計制度真正實現了對接。建立統一會計規范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業、按會計主體規定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業會計與國際財務報告準則趨同。

二、對30年來金融會計規范建設的基本評價

（一）金融會計規范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上

30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業務處理規范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業統一會計基本制度》是金融會計規范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業會計核算進行了統一規范，而是啟動了金融企業會計與企業會計的初步接軌。2001年重新頒布的《金融企業會計制度》，順應了企業會計改革的潮流，逐步把金融企業會計核算納入到企業會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業銀行、證券公司和保險公司等金融企業核算的一致性，是金融企業會計核算與企業會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業會計準則體系，實現了同類業務在金融企業和非金融企業的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業不再滯后于非金融企業，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業等眾多行業領域，同時也考慮到了在企業的普遍適用性。

（二）金融企業會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義

30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業，從習慣于規制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業會計改革，一方面為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。經濟體制改革，開辟了會計實務發展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業兼并與資產重組會計、企業破產清算會計、企業租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業經營業績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業經營管理層、監管者以及對金融企業財務會計報告作出評價的中介機構的職業技能、判斷能力和職業道德提出了更高要求。

三、展望與進一步完善金融會計制度的建議

（一）金融改革展望

進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業要準確把握金融市場變動，努力確保金融業可持續健康發展，繼續深化金融改革，全面提升金融業整體競爭力。一是要進一步鞏固和繼續深化金融業的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業監管的“無縫鏈接”，防止監管規定和政策不一致的問題發生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規模擴張為主、以依賴傳統業務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業。

（二）充分估計新會計準則對金融業的影響，主動尋求應對之策

一是充分估量金融企業會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰以及如何有效解決新型業務處理問題。

二是充分考量中國特殊的經濟環境和會計環境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業的會計業務處理遵循著兩種不同的會計規范：一種是2001年版《金融企業會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發展趨勢看，企業會計準則有逐步取代企業會計制度的趨勢。在《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》中，中國銀監會在全面評估各銀行業機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執行質量的角度，提出了有序推進金融企業會計準則在各類銀行業機構應用的時間表。

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(一)小企業的特性 

小企業規模小、數量多，是最具創新活力和變化特性的群體，往往不斷出現而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業在產權制度上，權益 資本構成單一，創業者大多掌握了企業絕對控制權；所有權和經營權的合一，使得小企 業在決策方式上高度集權，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區，小企業在數量上都占有絕對的優勢，為社會提供了較 多的就業機會和稅收收入。在我國據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小 企業標準，小企業占工業企業法人總數近95%，小企業最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業會 計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此《小企業會計制 度》的頒布和執行是及時的、必要的。 

(二)小企業的界定 

從各國實踐來看，對小企業的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業被規 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金、經營規模較小”的企業。這里的不對外籌集 資金是指不公開發行股票和債券，經營規模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業劃分標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數 三個方面對工業建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業住宿和餐飲業等行業中小企 業的劃分做出規定。 

二、《小企業會計制度》的實施范圍 

(一)靜態的實施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業會計制度》規定實行會計豁免的小企業的必備條件 ，它是指企業成立之后不再通過發行股票、吸收股本或者通過企業改組形式增加企業的 注冊資本，在企業經營過程中不通過發行企業債券籌集資金，但不應包括企業經營過程 中自然發生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業會計制度》第三條規定，符合本制度規定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執行《企業會計制度》。它是指對不在要求執行《企業會計制度》范圍但符合小 企業條件也尚未執行《企業會計制度》的企業，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執 行《企業會計制度》的企業，可不執行《小企業會計制度》，鼓勵其繼續使用《企業會 計制度》；但按財政部有關文件要求執行《企業會計制度》的符合小企業條件的小企業 如股份有限公司、外商投資企業和正在執行《金融企業會計制度》中的小企業，以及不 符合小企業標準的企業就無選擇的余地，必須執行《企業會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業板塊交易特別規定》、《中小企業板塊 上市公司特別規定》和《中小企業板塊證券上市協議》，分步推進創業板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業會計制度》。對目 前符合小企業的條件，但根據市場調研、預測和企業的規劃，在近期即將改變經營戰略 如大量籌措資金、大量拓展業務，預計會使企業資產總額、營業額發生質的變化的企業 ，為了減少將來調整賬務的工作，使企業及早躋入大中型企業行列，建議采用《企業會 計制度》。這是因為《小企業會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規范。 

(二)動態的實施范圍 

由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。因此，在《企業會計制度》與《 小企業會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業執行《企業會計 制度》。這是因為一般說來，企業大多是由小做大做強，另外《企業會計制度》核算上 的更嚴密和規范性，也有利于企業內部控制的加強和完善。比如已在執行《企業會計制 度》的企業無論其執行后規模發生如何變化，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經營規模較小”為由轉為執行《小企業會計制度》， 應仍然執行《企業會計制度》；若原先是小企業并且執行的也是《小企業會計制度》， 但至年末已達到大中型企業標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業會計 制度》進行變更調整，但次年必須執行《企業會計制度》。也就是說鼓勵執行《小企業 會計制度》的企業向執行《企業會計制度》轉化，但不允許執行《企業會計制度》的企 業隨意向執行《小企業會計制度》轉化。另外，企業集團在編制合并報表時，若母子公 司均執行同一會計制度，則不存在變更調整的問題，因為所執行的會計政策一致；若母 子公司執行的是不同的會計制度，則宜將執行《小企業會計制度》企業的會計信息資料 調整為按《企業會計制度》反映的資料，而不管調整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業會計制度》的主要變化   

《小企業會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業會計制度》相比較，為適應小企業經 濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內容。具體來說表現在以下方 面：  

(一)長期投資項目  

1.長期股權投資。考慮到小企業對外投資的情況一般較少，完全采用《企業會計制度 》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，本制度要求小企業一般采用成本法進 行核算。若小企業對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權投資。本制度規定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發生的相關 費用，發生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業發生類似業務，本制度規定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。  

(二)固定資產項目  

1.固定資產入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，本制度要求按 照租賃合同或協議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態前所發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規定將小企業在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本， 而不必與各期的實際資產支出數相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算。  

2.固定資產的期末計價。本制度不要求計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現金資產捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

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關鍵詞：職工薪酬核算；企業會計準則；企業會計制度

我國財政部在2006年2月15日公布了一套新的企業會計準則體系。新的標準的頒布和實施標志著我國財務報告準則開始逐漸與國際化接軌。新的會計準則體系的建立有利于提高會計信息質量和經濟運行質量的提高，規范的資本市場和規范的市場經濟秩序也會在新的會計準則體系下得到完善和發展。新的會計核算體系的建立和實行對我國發展對外經濟，進一步實行走出去戰略，反戰經濟有重要的推動意義。財政部最新的職工薪酬準則從廣義的角度規范了職工薪酬核算的范圍、計量以及薪酬信息的披露。之前的職工薪酬的會計核算主要是通過《企業會計制度》進行有關規定，而新的會計核算準則則對薪酬核算有了新的，明確的規定。本文將具體探討新準則與原會計制度的一些核算差異。理，主要通過《企業會計制度》及有關規定進行規范。

一、企業職工薪酬核算的范圍以及內容

1、 納入核算的職工范圍

新的《職工薪酬準則》所指的職工范圍比較寬泛。這包括與企業訂立了勞動合同的所有人員，全職、非全職人員，當然也包括臨時工有企業任命的董事會成員、監事會成員、理事會成員。在企業的計劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務的人員也在職工薪酬核算的范圍內。

2、職工薪酬涵蓋的內容

（1）職工的薪酬主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼。國家統計局明確規定在核算職工的薪酬時，工資的薪酬總額包括計時工資、計件工資、以及額外的增收節支報酬。 （2）職工福利費。職工福利待遇如何是衡量職工薪酬水平的重要標準。在我國很多企業依然沒有施行主副分離，很多企業仍在內部設有醫務室、職工浴所、理發室以及托兒所等集體福利機構，這些都屬于職工的福利。職工的困難補助、赴外地就醫的費用也在此范圍之內。 （3）社會保險費。社會保險費是由公家、企業、個人共同支付的。社會保險主要包括醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險。這些保險都是以商業保險的形式購買的，而為此付出的費用也屬于職工薪酬，應當作為職工的薪酬進行確認和計量。 （4）住房公轉金。是企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構交存的住房公積金。但是在目前很多公司不能為職工提供住房公積金，這是不利于維護職工合法權益的。（5）工會經費和職工教育經費。現在很多企業都會有自己的娛樂活動和場所，也會有很多的教育培訓活動，這些都有益于改善職工的文化和生活，提高職工的專業化水平和業務素質，而這部分的支出就是工會經費和職工該教育經費。 （6）非貨幣利。非貨幣利主要是指公司發放給職工的商品，或者把自己的產品發放給職工。 （7）因解除與職工的勞動關系給予的補償。職工在離職或者因為企業改制、重組時必須給付給職工一定的貨幣補償，以鼓勵和著促使職工接受辭職。 （8）其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，如企業提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權。

二、 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異

統計局最新的職工薪酬核算與舊的有很大的不同，這些不同主要體現在主要的幾個方面，一方面新的職工薪酬核算機制完善了企業人工成本的范圍，明確了職工薪酬的會計處理準則；另一方面，職工的福利費用計提情況、辭退福利的處理情況 、以及應付職工薪酬的信息披露等。

1、完善了企業人工成本的范圍

之前的會計薪酬核算制度只要是受《企業會計制度》規定，在企業會計制度中缺少對職工薪酬的完善的概念規定，在很大程度上對人工成本沒有完整的核算，有些時候甚至會存在不準確的情況，核算分散。缺少完整統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，較分散。新的會計核算準則則從更多的角度和方位規范了職工薪酬的內容，凡是職工為企業發展做出貢獻或者提供服務的都應該得到相應的報酬。貨幣利、非貨幣利都應該按照新的薪酬核算準則計入職工的薪酬，這是對職工合法權益的維護。

2、 職工薪酬的會計處理準則在新的薪酬核算準則中有了明確的規定。如果職工再為企業工作或者提供服務的期間辭退時，除非是公司已經根據勞動合同對職工進行了相關補償，企業還是應該根據真正為公司提供服務的人員，將他們的薪酬計入公司賬務中，并同時確認為當期損益，確認為公司的負債。同時。公司為企業提供的各項保險費用、住房公積金在職工為公司提供服務期間應該按照相關規定予以計提，以此來保證職工的合法權益。

3、各項福利費用應該得到保證并且辭退福利應該按照權責發生制進行處理。如果企業提前辭退了職工，就必須按照勞動關系對職工進行經濟補償。在新的會計核算準則中規定，職工的各項保險費例如醫療保險費、養老保險費等還有住房公積金等。企業應該在職工在職期間按照一定的比例為職工繳納。之前，國家并沒有對薪酬計提方面做出明確的規定，計提的基礎和計提的比例也并沒有明確說明。企業應該根據自身的情況和企業發展歷史上的經驗數據來對企業職工薪酬的計提比例或者預計金額進行合理預計。當一個職工再被企業辭退時應該維護自己的合法權益。員工被辭退也就不能為企業再提供經濟利益，因此，因為辭退員工而做出的補償和支出應該計入公司的費用中。

準則預計負債確認條件的當期計入費用。

4、職工薪酬的信息披露得到完善。新的薪酬核算制度中，職工薪酬信息的披露原則得到統一，同時披露的內容和范圍也有了明顯的規定。（作者單位：吉林大學商學院）

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參考文獻：

篇8

為做好20*年度外商投資企業財務會計報告的編報工作，根據省財政廳揚州會議精神，現將有關要求通知如下，請遵照執行。各市(縣)、區財政部門可根據本通知結合本地區的實際情況制訂，貫徹執行。

一、外商投資企業年度財務會計報告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業應在工商行政管理機關簽發法人營業執照之日起30日內按規定辦理財政登記)獨立核算的外商投資企業(包括籌建期企業、已投產(營業)企業以及清算期企業)均應按照《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》第78條，《中華人民共和國外資企業法實施細則》第60、62條，《中華人民共和國中外合作經營企業法》第15條之規定，編制和向當地財政部門報送年度財務會計報告。

(二)外商投資企業應按照《企業財務會計報告條例》(國務院第287號令)、《企業會計制度》(財政部財會［20**］25號)及有關文件的規定，做好年報編制前的各項準備工作，進行相應的會計處理，辦理年終結賬工作。

(三)外商投資企業應在做好年終結賬工作的基礎上，真實、完整地編制20*年度財務會計報告。從事旅游業的外商投資企業填報“旅游類企業財務會計報告”(表式企業可從我局網站下載或向當地財政部門索取)。從事非金融業務的外商投資企業(不含旅游企業)填報“非金融類企業財務會計報告”，具體包括：資產負債表、資產減值準備明細表、所有者權益(或股東權益)增減變動表、應交增值稅明細表，利潤表及利潤分配表、分部報表(業務分部)、分部報表(地區分部)，現金流量表，財務指標補充資料表，會計報表附注及財務情況說明書。財務報告反映的會計信息應當真實、完整，若有關報表無相應數據，也應以空表的形式上報財政部門。按照我市實際情況，除旅游企業編制旅游類企業報表外，其他企業均應編制非金融類企業報表。

(*)20*年度外商投資企業財務會計報表格式和編制說明(編制說明可以到我局網站下載)，由財政部和江蘇省財政廳統一制發，各外商投資企業應按統一的格式、內容、口徑進行填報。做到內容完整、數據真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍，并注意報表之間的數據銜接。

(五)為方便外商投資企業填報年度財務會計報表，我局與上海久其軟件有限公司簽訂了合作協議，購買了其《企業財務信息填報系統》的正版使用權，并加以蘇州個性化修改，形成了《蘇州市財政局外經金融處企業填報系統(網絡下載版)》鏈接在蘇州市財政局網站上，免費提供給蘇州市(大市)范圍內的外商投資企業填報年報和季報時使用。已有《企業財務信息填報系統》的企業，也可以直接下載“20*年外商投資企業年報參數”安裝后使用。具體使用方法請登錄蘇州市財政局網站“下載中心”查閱說明。企業報表軟件參數將在20*年1月中旬鏈接在我局網站，請各企業和相關會計師事務所密切注意我局網站動態情況。

二、外商投資企業年度財務報告的審計

外商投資企業應就20*年度編制的財務報告的全部報表(包括上述主表、附表、財務指標補充資料表、附注)聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。注冊會計師應按照國家有關法律規定和獨立審計準則和本通知要求，本著獨立、客觀、公正的原則，對上述所列的全部財務報表(包括空表)進行審計并發表審計意見，出具完整的審計報告，上述所列全部財務報表均應作為審計報告附件內容。企業若聘請外地會計師事務所審計也必須按此要求執行。

主管財政部門將對已經注冊會計師審計的企業年度財務報告進行核查，對于核查中發現的問題將依照國家有關法律、法規嚴肅處理。對于在上年財政核查中發現問題的企業，應按規定及時進行整改，并提請相關會計師事務所在審計時予以關注。

三、有關企業會計制度、政策的問題

自20*年外商投資企業執行新的《企業會計制度》(財會［20**］25號)以來，財政部陸續下發了“關于印發《實施<企業會計制度>及其相關準則問題解答》的通知”(財會［20**］43號)，“關于印發《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答》的通知”(財會［20*］18號)，“關于印發《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答(二)》的通知”(財會［20**］10號)，“關于印發《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答(三)》的通知”(財會［20**］29號)，“關于外商投資企業對外投資資產評估增減值財務處理問題的通知”(財會［20**］181號)，請企業按規定執行。

此外，外商投資企業在編制20*年度財務報告時，我們強調以下幾點：

(一)凡涉及納稅調整事項，外商投資企業必須嚴格按照《企業會計制度》(財會［20**］25號)的規定進行日常帳務處理。

(二)根據財政部《關于加強和改進外商投資企業提繳使用涉及中方職工權益資金管理的通知》(財外字［19**］735號)和省財政廳《關于進一步明確外商投資企業中方職工權益資金管理有關問題的通知》(蘇財工［20**］44號)的規定，對外商投資企業中方職工權益資金管理的問題作如下明確。

1.中方職工資金的權屬。外商投資企業按國家規定計提的：(1)中方職工養老、失業、工傷、生育等社會保險資金；(2)中方職工的住房公積金和20**年底前在成本中提取的中方職工住房補助基金；(3)稅后利潤中提取的職工獎勵和福利基金；(4)企業名義工資與實發工資之間的差額等；均屬中方職工權益資金，是企業對國家或職工的負債。

2.中方職工權益資金核算。外商投資企業對涉及中方職工權益的各項資金在分別按有關財務會計規定正確核算外，還要同時設置輔助賬簿，全面反映各項資金的來源和用途。對于原獨立建立中方帳的外商投資企業，按《會計法》的要求，應于20**年將中方帳納入外商投資企業核算范圍，至20*年底仍保留中方賬戶單獨核算的企業，必須于年度決算前將中方賬戶并入企業“應付福利費”科目核算。可用于支付為中方職工足額繳納各項社會保險費，并可為中方職工建立補充養老保險。

3.中方職工住房公積金。外商投資企業應國家和當地政府的規定為中方職工提取繳納住房公積金。根據財政部有關文件精神，外商投資企業不再實行原按中方職工工資總額的30%提取住房補助基金的財務制度，企業不得在稅前提取該專項資金。企業應按經注冊會計師審計確認的企業20**年度財務報告中反映的數額，將中方職工住房補助基金余額全部劃入外商投資企業有關科目單獨反映，且不能以任何名義使用該資金，應留待企業清算時處理。

4.企業提繳的社會保險金。外商投資企業應按照國家法律、法規和當地政府的規定及時足額地為中方職工提取和繳納各項社會保險。企業應繳納的各項社會保險費包括：失業保險費、基本養老保險費、基本醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等。

5.涉及中方職工權益的其他各項資金，對有關內容重申如下：

職工福利費主要用于按規定繳納職工基本醫療保險費、職工探親假路費、生活補助費、醫療補助費、獨生子女費、托兒補貼費、上下班交通費補貼、職工供養直系親屬醫療補貼費、職工供養直系親屬救濟費、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補充養老保險費。根據財政部有關文件規定，外商投資企業執行《企業會計制度》后，不再按14%計提福利費，除按當地政府規定為雇員提存醫療保險等三項基金外，企業當期發生的福利費，先沖減“應付福利費”科目余額，“應付福利費”不足沖減的，直接計入當期管理費用。外商投資企業應以中方職工工資總額為基數計提1.5%職工教育經費和2%工會經費。

6.中方職工權益資金提交和使用的監督。外商投資企業的主管財政機關及勞動和社會保障等行政機關負責監督檢查企業中方職工權益資金的提繳、使用情況，企業應將涉及中方職工權益各項資金的提取、使用、結余等情況，作為委托會計師事務所進行社會審計的內容之一。企業工會依法對涉及中方職工權益的各項資金的提繳和使用情況進行監督。

*、外商投資企業年度財務報告的報送

外商投資企業應當于20*年4月30日前將其編制并經中國注冊會計師審計的20*年度財務會計報告連同中國注冊會計師出具的審計報告，一并報送主管財政機關。市區(不含新區、園區、吳中區、相城區)外商投資企業通過外商投資企業聯合年檢辦公室上報上述資料。未按規定報送年度財務會計報告及審計報告的，財政部門將依據國家有關法律、法規追究有關單位及個人的相關責任。

今年，仍要求市區外商投資企業除報送年度財務報告及審計報告外，同時報送年度財務報告的數據軟盤。并請市區各企業在上報聯合年檢資料前，將數據軟盤報我局外經金融處預審(同上年)。報表參數及操作說明見我局網站，或向受托會計師事務所索取。企業在數據錄入過程中，請注意參數格式與書面報表格式的差異，并做好相應的調整，請各會計師事務所給予協助。上報的計算機軟盤要求無病毒，數據審核正確，軟盤數據與審計報告中所附報表數據要一致。各市(縣)、區外商投資企業年報報送時間、方法，由各市(縣)、區財政部門自行確定。

另外，外商投資企業財政登記屬于企業向財政部門備案登記事項，從20*年1月1日起，市區外商投資企業財政登記在市行政服務中心恢復辦理。20*年7月1日至12月31日新設立的外商投資企業應在20*年聯合年檢之前補辦財政登記，需辦理變更或注銷的企業，仍在市行政服務中心財政窗口辦理相關手續。

五、外商投資企業年度財務報告的匯編

各市(縣)、區財政部門應認真做好20*年度外商投資企業財務報告的編報工作，財政部門匯總參數將于20*年年初下發。各級財政部門應努力擴大匯編面，提高財務分析質量。我局將按照有關考核辦法對我市外商投資企業20*年度財務報告的編報工作進行考核評比。

各市(縣)、區財政局應于20*年5月15日前將打印的匯總財務報告、計算機軟盤(分戶)及財務情況說明書報送我局外金處。

篇9

2006年是我國會計改革和會計管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂了《企業會計準則》和《中國注冊會計師執業準則》這兩大會計、審計準則體系，新企業會計準則體系的建立實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同；二是我國在歐洲首次進行了中國高級會計師資格、中國注冊會計師資格的設考，表明中國高層次會計人才的選拔已走向世界。可以說，2006年是我國會計發展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進新企業會計準則的實施，2006年9月，中國保監會了《關于保險業實施新會計準則有關事項的通知》，要求保險業自2007年1月1日起按照新會計準則編制報表；11月27日，中國證監會了《關于證券公司執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］22號），《關于基金管理公司及證券投資基金執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］23號），《關于期貨經紀公司執行〈企業會計準則〉的通知》（證監會計字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經紀公司于2007年1月1日起正式執行《企業會計準則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執行《企業會計準則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業在2008年底前全面執行新準則，其中，24家中央企業于2007年1月1日率先執行。2006年12月31日，財政部了《關于貫徹落實企業會計準則和審計準則體系有關問題的通知》（財會［2006］22號），特別強調各部門應協調一致，注意做好《企業會計準則》與政府審計、證券、銀行、保險監管和稅收政策的協調與銜接，使政府監管資源互補，形成合力，創造良好的監管環境，確保兩大準則體系的平穩過渡和全面實施。2006年3月，浙江省財政廳發出了《浙江省做好〈企業會計準則〉、〈中國注冊會計師執業準則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準則宣傳培訓的力度，做好新準則的模擬測試、新準則實施準備和實施協調。目前，總的來說，新準則實施四個多月來，各方反映良好，《企業會計準則》體系實現了平穩、順利實施。

一、相關法律法規的協調問題

（一）《企業會計準則》在《會計法》中的法律地位有待明確

《會計法》第八條規定：“國家實現統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布”。隨著新企業會計準則體系的實施，會計準則的適用范圍進一步擴大，《會計法》應明確指出企業會計準則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內容，明確企業會計準則的法律淵源及地位。

（二）企業會計準則與《公司法》等相關法律法規的協調

會計準則體系作為一個會計法規部門規章，對企業有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規定財務報告要按國家規定的有關會計制度執行，并進行分配；按新《企業會計準則》，有一部分會計計量要采用公允價值計價，雖然凈資產有增減，但無實質的現金流入（或流出）。在此，企業利潤如何分配有待進一步明確。

（三）《企業會計準則》與稅法關系的協調問題

我國早期會計利潤基本等于稅務利潤，現在新《企業會計準則》采取了與國際會計慣例趨同的原則，與我國原相關稅實施細則計算的稅務利潤的差距越來越大。財務會計報告所提供的會計信息是為報表使用者決策服務的，這與稅收強制性的特點及保證國家政權建設、公共服務需要的目標不同。但會計利潤與稅務利潤兩者如何減少差異、減少會計與稅收的協調成本值得研究。

二、與現行企業會計制度的協調問題

我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執行新企業會計準則，除此以外的大多數企業執行原有的《企業會計制度》。從企業方面來講，目前還有執行財政部的、自1993年7月1日起執行的13個分行業會計制度，2000年的《企業會計制度》，2001年的《金融企業會計制度》，2004年的《小企業會計制度》，執行不同企業會計制度所提供的會計信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協調的問題值得研究。

三、會計職業判斷與會計人才問題

隨著我國市場經濟的發展，新事物、新業務層出不窮，經濟業務越來越復雜。新《企業會計準則》在堅持歷史成本為基礎的前提下，價值量的認定較多地運用了公允價值和現值，在會計政策的選擇上，賦予企業會計更大的活動空間，這就需要更多的職業判斷。而且，有些職業判斷往往是可操作利潤或最有可能引發爭議的地方，這進一步加大了職業判斷的難度，提升會計人員素質、提高會計職業判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計從業人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計隊伍整體素質有待提高。財政部近期的十年規劃擬打造全國領軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計領軍人才培訓工程。目前，浙江省地方領軍人才培養已29名，各級地方財政部門也在加緊對當地骨干會計人才的發掘、培養工作，全省呈現出會計人才（特別中青年會計人才）隊伍蓬勃發展的良好態勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計人才的評價標準，高層次會計應用人才資格進一步向工作能力、工作業績和會計工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業院校教師申報實務型的高級會計師資格評審，所有這些，都將有利于推進會計實務型應用人才的發掘、培養和其整體素質的提高。

四、會計監管問題

會計監督包括內部監督與外部監督。從企業內部來說，與國際財務報告準則趨同的我國企業會計準則體系的實施，基本建成了對外財務報告主體的會計核算體系，但原來政府財政部門對單位會計核算過程中的基礎監督（如賬簿設置、會計檔案管理、會計電算化等方面的監督）逐步“內化”到了企業中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內部監督控制機制不健全，不能發揮對經理人的有效制約作用，導致管理當局“內部人控制”現象嚴重，在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計監督工作、為新企業會計準則體系的順利實施“保駕護航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設和實施企業內部控制體系，恰是解決這一問題的一項重要措施和必要手段。因此，在企業內部迅速強化內部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業會計準則》實施相配套的內部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準備如何計提？新企業會計準則情況下會計原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進企業內部控制的建設（包括內部會計基礎工作的重整）和引導、實施。財政部王軍副部長在2007年全國會計管理工作會議上指出：經過3－5年的不懈努力，會計管理工作還將再上一個大發展臺階，一個外有準則，里有內控，中間有信息系統，手中有會計數據，基礎有人才，眼中有世界，腦里有國際戰略，根本保障有完善的法規體系的美麗藍圖將呈現在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內控建設的步伐。2006年7月，財政部成立了內部會計控制委員會，專門對此問題進行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又了內部控制建設大綱，制訂工作計劃，組織研究了一批內部控制課題，建立了財政部、證監會、國資委共同參與的內控聯席會議制度。財政部牽頭起草了企業內部控制基本指引框架，加強與國外內控標準制定機構的經常性聯系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進經驗，又體現中國特色的企業內控標準體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導企業建立健全內部控制機制。當前，先以上市公司、金融企業和國有大型企業為重點，結合年度財務會計報告審計工作，探索建立內部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監管服務，既要發揮政府部門的組織協調和政策引導作用，又要尊重和遵循市場經濟發展規律，注意發揮行業組織和中介機構的專業優勢和積極作用；引導有條件的會計師事務所逐步開展內部控制咨詢業務，促進會計師事務所由傳統審計業務向高端性、高附加值業務轉軌，從而為貫徹執行新準則、提升中國公司治理水平、加強企業風險防范和內部管理水平提供內在機制的保障。與此同時，還要加強外部監督，建構一個完整的監管體系，當前發展注冊會計師行業，一是要鼓勵會計師事務所擴大非審計類業務的開拓；二是支持會計師事務所做大做強，努力發揮注冊會計師行業的經濟鑒證和企業服務中的作用。

篇10

【關鍵詞】 施工企業； 企業會計準則； 建造合同

大中型施工企業（以下簡稱施工企業）從2007年起陸續開始實施新的《企業會計準則第15號――建造合同》（以下簡稱新準則），由于大多數財會人員不能充分理解新舊準則、《施工企業會計核算辦法》及《施工企業會計制度》的演變、適用范圍及原義，導致許多施工企業的會計處理五花八門，與新準則大相徑庭。究其根源是當前市面上大量的財會書籍，尤其是會計舉例僅是從巧合的、最簡單的會計處理舉例，未能讓大多數財會人員充分理解新準則的含義，不能正確、合理核算施工企業的正常業務。

一、施工企業建造合同會計核算的誤區及不正確會計核算的主要表現形式

（一）施工企業建造合同會計核算的誤區

1.“工程施工―合同成本”（《施工企業會計制度》為“工程施工”）科目發生額等于“主營業務成本”（《施工企業會計制度》為“工程結算成本”）科目發生額。

新、舊準則及《施工企業會計核算辦法》下“主營業務收入”科目與“主營業務成本”科目要符合配比原則。與“主營業務收入”科目發生額無關的“工程施工―合同成本”科目發生額不轉入主營業務成本科目。

《施工企業會計制度》下“工程結算收入”科目與“工程結算成本”科目要符合配比原則。與“工程結算收入”科目發生額無關的“工程施工”科目發生額不轉入“工程結算成本”科目發生額，“工程施工”科目的月末余額，為未完工程的實際成本。

“工程施工―合同成本”（《施工企業會計制度》為“工程施工”）科目發生額不等于“主營業務成本”（《施工企業會計制度》為“工程結算成本”）科目發生額的主要原因是實際發生成本與計入財務成本時間上有先有后所致。如：構成工程施工―合同成本的主要因素材料費的確定主要是根據采購部門的出庫單而確定，具體施工部門大多是一次性出庫，存放在施工現場或自己的庫房；而主營業務成本的構成是實實在在的構成在建工程成本的實際支出，需要對工程施工―合同成本進行適當調整后的成本。

2.“工程結算”科目發生額等于“主營業務收入”科目發生額。

新、舊準則及《施工企業會計核算辦法》下工程結算科目反映企業已結算工程的價款收入，“主營業務收入”科目是根據完工百分比法等合理確認企業當期實際的收入。

3.“工程施工―間接費用”科目直接轉入主營業務成本科目（《施工企業會計制度》為工程結算成本科目）。

新、舊準則下期末將“工程施工―間接費用”分配計入有關“工程施工―合同成本”。

《施工企業會計核算辦法》下“工程施工―合同成本―間接費用”科目月份終了，按一定分配標準計入有關工程成本。

《施工企業會計制度》下期末將“工程施工―間接費用”科目再按一定分配標準，分配計入有關的工程成本。

（二）施工企業建造合同不正確會計核算的幾種表現形式

1.仍按《施工企業會計制度》核算。具體表現為“主營業務收入”科目為企業已結算工程的價款收入，“主營業務成本”科目反映企業已結算工程的實際成本。

這樣做不符合《新企業會計準則》的規定，在當前建筑市場競爭異常激烈下不能合理反映大中型施工企業的正常經營狀況。

2.形式上的新準則核算方式。具體表現為以“工程施工―合同成本”科目發生額等于“主營業務成本”科目發生額，以“工程結算”科目發生額等于“主營業務收入”科目發生額。

這樣雖然形式上符合《新企業會計準則》的規定，實質上是企業未能真正理解新準則的原義。

3.非《施工企業會計制度》也非新、舊準則的核算方式。具體表現為“主營業務收入”科目為企業實際的工程收入，“主營業務成本”科目為企業實際發生的成本。

這樣既不符合《施工企業會計制度》，也不符合新、舊準則的核算方式，涉嫌人為調節利潤。

二、正確的施工企業會計核算方式

（一）正常的會計核算科目

1.“工程結算”科目的核算。向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

2.“工程施工”科目的核算。工程施工科目下設置三個明細科目：“合同成本”、“間接費用”和“合同毛利”。

企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費用分配計入有關合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。

確認合同收入、合同費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

合同完工時，應將本科目余額與相關工程施工合同的“工程結算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

3.“主營業務收入”及“主營業務成本”科目的核算。確認建造合同收入，應按確認的合同費用，借記“主營業務成本”科目，按應確認的合同收入，貸記“主營業務收入”，按其差額，借記或貸記“工程施工―合同毛利”科目。

期末，應將“主營業務收入”、“主營業務成本”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后兩個科目應無余額。

（二）補充報表項目及編制說明

1.在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

2.在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚末完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同末完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關的在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

3.在資產減值準備明細表中的“三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（三）合同成本、合同收入金額的確認

1.計入合同成本的各項費用。計入合同的成本包括直接費用、間接費用及在合同建造期間發生的符合《企業會計準則第17號――借款費用》規定的資本化條件的借款費用。

與合同有關的不計入合同收入的有關零星收入應沖減合同成本；企業發生的期間費用不得計入合同成本。

2.計入合同收入的各項費用。合同收入包括兩部分內容：（1）合同規定的初始收入即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

3.合同成本金額的確認。由于在實際工作中，大多施工單位的項目部現場管理不夠完善，“工程施工―合同成本”的反映不夠真實，故無論《施工企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》還是新、舊準則都不提倡“主營業務成本”的金額等于“工程施工―合同成本”的金額，“主營業務成本”要如實反映。

為真實反映施工企業項目部的真實成本，結合項目部的實際情況，項目部在建設單位結算及時的前提下，可以采用下列公式對當期工程施工―合同成本金額進行簡化修訂。

當期主營業務成本金額=當期工程施工―合同成本金額×α+當期工程結算金額×（合同預計總成本金額

/合同總收入）×（1-α）

α代表取值系數，由企業根據實際情況核定，0≤α≤1。

如果項目部的成本核算非常完善、有效，α可以取值為1，當期主營業務成本金額=當期工程施工―合同成本金額。

如果項目部的成本核算非常差，α可以取值為0，當期主營業務成本金額=當期工程結算金額×（合同預計總成本金額/合同總收入）。

項目部在建設單位結算不及時的前提下，企業應當對當期工程施工―合同成本金額修訂后確認主營業務成本。

4.確定合同完工進度的方法。確定合同完工進度有以下三種方法：（1）根據累計實際發生的合同成本占合同預計總合同的比例確定；該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。（2）根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定；該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、徹筑工程等。（3）根據實際測定的完工進度確定，該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術測量并不是由建筑承包商自行隨意測定，而應由專業人員現場進行科學測定。

5.完工百分比法的運用。確定建造合同的完工進度后，就可以根據完工百分比法確認各計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認的費用

【主要參考文獻】

［1］ 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2006［M］.人民出版社，2007：222-233.

［2］ 山西省財政廳，山西省會計學會.企業會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理匯編（下）［C］.2007（7）：209-210.