導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 解析 會(huì)計(jì)分錄 編制規(guī)則 書(shū)寫(xiě)格式 編制步驟

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-7661（2014）14-0023-02

一、會(huì)計(jì)分錄的涵義及其分類

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。它由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成，是會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中學(xué)生進(jìn)行賬務(wù)處理（填制記賬憑證）的簡(jiǎn)易方法。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。在編制“多借多貸”會(huì)計(jì)分錄時(shí)不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的。也就是說(shuō)，必要時(shí)可將復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

例一：紅光公司2013年5月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50000元。其中：生產(chǎn)部門35000元，管理部門15000元。

其復(fù)合會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 35000

管理費(fèi)用 15000

貸：累計(jì)折舊 50000

如需要，則可把其拆分成兩個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：

（1） 借：制造費(fèi)用 35000

貸：累計(jì)折舊 35000

（2） 借：管理費(fèi)用 15000

貸：累計(jì)折舊 15000

二、編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的規(guī)則

編制會(huì)計(jì)分錄首先要遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則；其次是要遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的試算平衡規(guī)則，及其擴(kuò)展式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的平衡關(guān)系；最后必須遵循規(guī)定的記賬方向，即資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類科目數(shù)值增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方，所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、利潤(rùn)類科目數(shù)值增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方。

三、書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的格式

會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式：“先借后貸，冒號(hào)必帶，一目一行，金額相等；借左貸右，一字相錯(cuò)，可多可一，各自對(duì)齊?！?/p>

例二：從銀行提取現(xiàn)金1500元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1500

貸：銀行存款 1500

具體說(shuō)來(lái)是：“先借后貸”是指書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄時(shí)要先寫(xiě)借方再寫(xiě)貸方；“冒號(hào)必帶”是指借、貸符號(hào)后均必須帶冒號(hào)“：”；“一目一行”是指每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行；“金額相等”是指借方科目金額合計(jì)與貸方科目金額合計(jì)要相等，也就是“借貸必相等”； “借左貸右”是指借方內(nèi)容，包括符號(hào)、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額偏左寫(xiě)，貸方內(nèi)容偏右寫(xiě)；“一字相錯(cuò)”是指借、貸符號(hào)、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額都應(yīng)錯(cuò)開(kāi)一字（其實(shí)是錯(cuò)開(kāi)一“借”字加一個(gè)冒號(hào)）；“可多可一”是指在一借多貸的會(huì)計(jì)分錄中可寫(xiě)多個(gè)“貸”，也可只寫(xiě)第一個(gè)“貸”，后面的“貸”可省略，在多借一貸的會(huì)計(jì)分錄中，可寫(xiě)多個(gè)“借”，也可只寫(xiě)第一個(gè)“借”，其余的“借”可省略；“各自對(duì)齊”是指如果借方有兩個(gè)科目，那么這兩個(gè)科目所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)要在位置上對(duì)齊，貸方也是一樣的，如果貸方有多個(gè)科目，那貸方科目后的數(shù)據(jù)要對(duì)齊。至于借方和貸方的數(shù)據(jù)是否要對(duì)齊是沒(méi)有限制的。

例三：3月15日，紅光公司售出產(chǎn)品20件給A公司，單價(jià)500元，共計(jì)貨款10000元，增值稅1700元，貨款和稅款尚未收到。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

或：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

四、編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是負(fù)債、所有者權(quán)益（收入、利潤(rùn)）；

第二步：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少；

第三步：根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的借方、哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的貸方，各自金額是多少；

第四步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)格式正確書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄；

第五步：根據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的原則檢查會(huì)計(jì)分錄是否正確：會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等，試算平衡（會(huì)計(jì)恒等式是否平衡）等。

例四：紅光公司接受某投資者投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值76000元，設(shè)備已投入使用。其編制會(huì)計(jì)分錄的步驟如下：

第一步：通過(guò)分析此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)我們可得出，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的是資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面；

第二步：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面涉及到企業(yè)資產(chǎn)即固定資產(chǎn)增加，另一方面涉及到所有者權(quán)益即實(shí)收資本增加；

第三步： 根據(jù)賬戶性質(zhì)可以確定固定資產(chǎn)增加記入其借方，實(shí)收資本增加記入其貸方；

第四步：根據(jù)書(shū)寫(xiě)規(guī)則寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 76000

貸：實(shí)收資本 10000

第五步：通過(guò)檢查所記會(huì)計(jì)科目正確，借貸方金額相等，沒(méi)有影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，可以確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會(huì)計(jì)分錄正確。

剛剛開(kāi)始這一過(guò)程可能稍顯繁雜，但只要堅(jiān)持練習(xí)一段時(shí)間后就會(huì)輕車熟路，一切都水到渠成，順理成章。

五、編制會(huì)計(jì)分錄的注意事項(xiàng)

1.搞清楚資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的賬戶主要各有哪些，并熟記在心；

2.看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先要搞清楚是資產(chǎn)類，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類（收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）哪個(gè)類別的賬戶發(fā)生變動(dòng)，是增加還是減少，應(yīng)該記入賬戶的借方還是貸方；

3.要養(yǎng)成按書(shū)寫(xiě)規(guī)則規(guī)范、認(rèn)真書(shū)寫(xiě)的習(xí)慣；

4.要由簡(jiǎn)到難，循序漸進(jìn)，加強(qiáng)練習(xí)，熟能生巧。

總而言之，要想掌握會(huì)計(jì)分錄這一基本技能，熟悉理論知識(shí)僅僅只是開(kāi)始，知道了理論知識(shí)并不意味著掌握了編制會(huì)計(jì)分錄這一基本技能。要想熟練掌握和提高這一重要的專業(yè)技能一定要多練習(xí)（分錄題），多總結(jié)。學(xué)習(xí)沒(méi)有捷徑，唯一的技巧就是多做、多練、多理解。

參考文獻(xiàn)：

[1]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫(xiě)組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010，（6）.

[2]楊晶，王愛(ài)華.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006.

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2.編碼規(guī)則設(shè)置問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中廣泛應(yīng)用代碼，如會(huì)計(jì)科目編碼、人員編碼、部門編碼、往來(lái)單位編碼等等，既體現(xiàn)規(guī)范性又能提高數(shù)據(jù)輸入速度。編碼通常用阿拉伯?dāng)?shù)字編制，采用群碼的編碼方式即分段組合編碼，從左到右分成數(shù)段，每一段設(shè)有固定的位數(shù)表示不同層次。以科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目為例，實(shí)施人員通常將會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則設(shè)置為：4-2-2-2-2 結(jié)構(gòu)，其中第一個(gè)“4”表示總賬科目，第二個(gè)“2”表示二級(jí)明細(xì)科目，第三個(gè)“2”表示三級(jí)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目體系原則上設(shè)置確認(rèn)后其代碼結(jié)構(gòu)就無(wú)法再改變，若要修改科目結(jié)構(gòu)只能通過(guò)再次建賬，而重新建賬將丟失已完成的大量初始化數(shù)據(jù)和已輸入的憑證資料。

會(huì)計(jì)科目編碼時(shí)需要遵循如下原則：（1 ）系統(tǒng)性原則。財(cái)政部已統(tǒng)一制定的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度中都系統(tǒng)定義了總賬科目及部分二級(jí)科目的名稱和科目編碼，其中總賬科目編碼長(zhǎng)度默認(rèn)為“4”，因此設(shè)定總賬科目編碼時(shí)必須符合財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定。（2）唯一性原則。每一個(gè)科目代碼對(duì)應(yīng)于一個(gè)唯一會(huì)計(jì)科目，不允許出現(xiàn)重復(fù)的科目編碼與會(huì)計(jì)科目。（3）可擴(kuò)展性原則。二級(jí)明細(xì)科目選擇2位共包含了01-99編碼范圍，因?yàn)槊骷?xì)科目的代碼范圍通常以所含明細(xì)科目最大可能達(dá)到的個(gè)數(shù)來(lái)確定。例如，“銀行存款”科目通常以開(kāi)戶銀行及賬號(hào)為明細(xì)科目，從幾個(gè)至二、三十個(gè)；再如，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等總賬科目下二級(jí)明細(xì)科目通常不會(huì)超過(guò)九十九個(gè)，所以“2”位代碼能滿足以后增添同級(jí)科目的需求，具有擴(kuò)展性與靈活性。3.人員崗位及權(quán)限設(shè)置問(wèn)題?！稌?huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中指出企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中，可以根據(jù)內(nèi)部牽制原則和本單位的實(shí)際工作需要設(shè)立必要的會(huì)計(jì)電算化崗位。通常大中型企業(yè)和應(yīng)用大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的單位一般可設(shè)立電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、檔案管理等基本崗位；中小企業(yè)可應(yīng)遵循“不相容職務(wù)相分離”原則由會(huì)計(jì)主管兼任電算化主管和審核記賬崗位，由會(huì)計(jì)人員任操作崗和電算維護(hù)崗，單獨(dú)設(shè)立出納員崗位。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中添加操作人員很簡(jiǎn)單，但對(duì)人員進(jìn)行授權(quán)是件系統(tǒng)化的事情。系統(tǒng)中將用戶權(quán)限分為模塊級(jí)、功能級(jí)、數(shù)據(jù)級(jí)、金額級(jí)等多種層級(jí)。例如賬套主管具有所有操作權(quán)限（模塊級(jí)）；會(huì)計(jì)核算崗授權(quán)時(shí)根據(jù)職務(wù)相分離與內(nèi)控制度，授以總賬模塊（模塊級(jí)）下憑證填制、修改、查詢等（功能級(jí)）權(quán)限，將與出納相關(guān)的“銀行對(duì)賬”、憑證中的“出納簽字”、主管相關(guān)的“憑證復(fù)核”等權(quán)限取消；而薪資管理模塊盡管在用戶權(quán)限中授與模塊級(jí)與功能級(jí)權(quán)限，但考慮薪資數(shù)據(jù)的保密性，還可以繼續(xù)細(xì)化授與部門、工資項(xiàng)目等數(shù)據(jù)級(jí)控制權(quán)限；對(duì)于普通業(yè)務(wù)人員可以細(xì)化致數(shù)據(jù)級(jí)、金額級(jí)的控制權(quán)限?？紤]財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)私密性原則，所以權(quán)限設(shè)置必須精細(xì)不能簡(jiǎn)單粗暴的授與模塊級(jí)權(quán)限。4.會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題。會(huì)計(jì)科目設(shè)置內(nèi)容包括科目編碼、科目名稱、科目類型、賬頁(yè)格式、外幣核算、余額方向、輔助核算性質(zhì)等。（1）科目輔助賬設(shè)置問(wèn)題?？颇枯o助核算選項(xiàng)主要用于設(shè)置該會(huì)計(jì)科目是否有輔助核算，目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多元分類核算，相當(dāng)于手工賬中企業(yè)除了總賬、明細(xì)賬之外另設(shè)的輔助賬簿，為企業(yè)提供多樣化的統(tǒng)計(jì)信息。輔助核算選項(xiàng)包括部門核算、個(gè)人往來(lái)核算、客戶往來(lái)核算、供應(yīng)商往來(lái)核算、項(xiàng)目核算等等。例如，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來(lái)科目，企業(yè)手工建賬時(shí)通常以客戶或往來(lái)單位名稱設(shè)置明細(xì)科目，導(dǎo)致明細(xì)科目的數(shù)量不同單位差異很大，隨著時(shí)間推移往來(lái)單位可多達(dá)成百上千個(gè)，前述的“2”位科目編碼長(zhǎng)度難以滿足實(shí)際要求，則要將明細(xì)科目編碼長(zhǎng)度增至3 位或4 位，則其他科目編碼長(zhǎng)度受到影響，也會(huì)影響憑證輸入速度，影響科目的簡(jiǎn)潔性。為了解決編碼矛盾，理想的解決方案是應(yīng)用往來(lái)客戶輔助核算，如選用了輔助核算功能，在編制分錄時(shí)要求必須錄入往來(lái)單位關(guān)鍵信息，否則憑證不允許保存。（2）科目參數(shù)選擇問(wèn)題。會(huì)計(jì)科目其它參數(shù)如外幣、賬頁(yè)格式與企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)。例如，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及外幣則建立科目體系時(shí)應(yīng)將外幣考慮進(jìn)去，系統(tǒng)提供了外幣核算的功能，包含外幣代碼、外幣名稱、與本位幣的匯率等信息；例如，企業(yè)存貨類科目在賬頁(yè)格式中應(yīng)選擇數(shù)量金額式格式。（3）會(huì)計(jì)科目對(duì)憑證填制完整性的影響。憑證填制是日常業(yè)務(wù)處理中的重要環(huán)節(jié)，憑證通過(guò)審核、記賬操作后，數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總并登記入相關(guān)賬簿，報(bào)表也可以進(jìn)行取數(shù)，所以憑證填制是重點(diǎn)控制點(diǎn)。填制憑證強(qiáng)調(diào)憑證的正確性、平衡性、完整性，由于憑證由會(huì)計(jì)分錄組成，所以均與會(huì)計(jì)科目設(shè)置有關(guān)。憑證的正確性是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確分解到相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶中，要求使用正確的會(huì)計(jì)科目；憑證的完整性是指填制每一筆分錄時(shí)，除了將摘要、會(huì)計(jì)科目、發(fā)生額三要素填寫(xiě)以外，還需要填寫(xiě)完整的輔助信息。不同的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)不同的輔助信息。比如“銀行存款—工行存款”科目，如果設(shè)置了“銀行賬、日記賬”選項(xiàng)，則填制該分錄時(shí)必須填列所涉及的銀行結(jié)算方式與票號(hào)等輔助信息；如“應(yīng)收賬款”科目設(shè)置了“客戶往來(lái)”輔助信息，則編制分錄時(shí)必須填列客戶名稱、日期、業(yè)務(wù)員等信息；如果會(huì)計(jì)科目設(shè)置選擇了數(shù)量金額式賬頁(yè)格式，編制分錄時(shí)自動(dòng)轉(zhuǎn)換為數(shù)量金額式格式。

（4）會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)賬簿查詢的影響。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中提供了總賬、明細(xì)賬、余額表等按科目查詢功能，也提供供應(yīng)商往來(lái)、客戶往來(lái)、個(gè)人往來(lái)等輔助查詢功能。賬戶查詢與會(huì)計(jì)科目設(shè)置有關(guān)。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有設(shè)置輔助信息，則只能查詢標(biāo)準(zhǔn)的總賬明細(xì)賬、相應(yīng)的輔助賬簿不可以查詢。如銀行存款設(shè)置“銀行賬、日記賬”，則可以查詢銀行日記賬、支票使用情況；如應(yīng)收賬款設(shè)置“客戶往來(lái)”選項(xiàng)，那么不僅可以查詢總賬、明細(xì)賬，還可以按客戶分類查詢明細(xì)數(shù)據(jù)；如管理費(fèi)用下的二級(jí)科目設(shè)置了部門核算，不僅可以科目查詢費(fèi)用明細(xì)賬、可以設(shè)置查詢多欄明細(xì)賬，也可以按部門分類查詢明細(xì)數(shù)據(jù)。三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊初始化主要問(wèn)題模塊級(jí)初級(jí)化是設(shè)置特定模塊運(yùn)行過(guò)程中所需要的參數(shù)、數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)信息。主要內(nèi)容包括：設(shè)置控制參數(shù)、設(shè)置基礎(chǔ)信息、錄入初始數(shù)據(jù)。其中基礎(chǔ)信息與錄入初始數(shù)據(jù)工作量大但比較簡(jiǎn)單，下面重點(diǎn)分析模塊級(jí)初級(jí)化控制參數(shù)主要問(wèn)題。1.總賬模塊初始化控制參數(shù)問(wèn)題。賬務(wù)處理模塊控制參數(shù)與企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)，如憑證編號(hào)是否自動(dòng)連續(xù)、是否允許操作人員修改他人憑證、出納憑證是否必須經(jīng)過(guò)出納簽字、是否對(duì)往來(lái)科目實(shí)行赤字提示等等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與內(nèi)部控制制度進(jìn)行靈活設(shè)置。

篇3

關(guān)鍵詞:銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，將公允價(jià)值引入到抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中，有效地解決了原來(lái)抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相脫離的問(wèn)題，完善了抵債資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，遏制了存在不真實(shí)表內(nèi)利息的可能性，從而促使抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近于實(shí)際價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和真實(shí)性。本文對(duì)銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、抵債資產(chǎn)的概述

(一)抵債資產(chǎn)的界定

抵債資產(chǎn)主要是指銀行以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)對(duì)債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?qū)嵨镔Y產(chǎn)行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)。抵債資產(chǎn)既涵蓋動(dòng)產(chǎn)（如車輛、機(jī)械設(shè)備等）、不動(dòng)產(chǎn)（如各種建筑物、房屋等）以及其他有形資產(chǎn)，此外也涵蓋無(wú)形資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、專利權(quán)、金融資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)等）。

(二)抵債資產(chǎn)形成方式

抵債資產(chǎn)的形成方式分為以下兩種：其一，協(xié)議抵債，是指銀行在與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)之后，將其所擁有的處理權(quán)或所用權(quán)經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)作價(jià)，以此用來(lái)償還銀行部分債權(quán)或全部債權(quán)；其二，由法院或仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債，是指將銀行的債權(quán)經(jīng)過(guò)仲裁或訴訟程序，以終結(jié)的裁決書(shū)為評(píng)判依據(jù)，將債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人所擁有的處置權(quán)或所有權(quán)的資產(chǎn)用于部分抵償或全部抵償銀行債權(quán)。

二、銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的原則

(一)謹(jǐn)慎性原則

當(dāng)銀行核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，杜絕少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，多計(jì)資產(chǎn)或收益的現(xiàn)象發(fā)生。一旦抵債資產(chǎn)發(fā)生減值，可增設(shè)“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目予以確認(rèn)、計(jì)量、核算。

(二)實(shí)質(zhì)重于形式原則

銀行在核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅限于以其法律形式作為核算依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(三)債權(quán)約束原則

銀行已經(jīng)抵償?shù)膫鶛?quán)應(yīng)不再計(jì)息。若銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人經(jīng)協(xié)議商定或經(jīng)法院及仲裁機(jī)構(gòu)裁定，部分抵債資產(chǎn)用于抵償銀行債權(quán)，而對(duì)未抵償?shù)馁J款本金及利息仍持有依法追償權(quán)。符合核銷條件的，應(yīng)按照銀行核銷程序處理抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。

三、銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算流程

(一)取得抵債資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，應(yīng)對(duì)抵債資產(chǎn)的作價(jià)金額與入賬價(jià)值進(jìn)行區(qū)分。

1、抵債資產(chǎn)作價(jià)金額的界定

其是指在充分考慮市場(chǎng)同類資產(chǎn)價(jià)格的前提下，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)且經(jīng)雙方協(xié)商確定后的抵債資產(chǎn)價(jià)值。抵債資產(chǎn)作價(jià)金額=抵債資產(chǎn)評(píng)估價(jià)―取得抵債資產(chǎn)所應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

2、抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

其是指銀行在取得抵債資產(chǎn)之后，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將抵債資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的金額。在銀行取得抵債資產(chǎn)的過(guò)程中，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的抵債部分貸款本金以及經(jīng)確定的表內(nèi)利息確認(rèn)為其入賬價(jià)值，且將銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)所為債務(wù)人墊付的訴訟或仲裁費(fèi)用、支付抵債資產(chǎn)取得之前所拖欠的稅費(fèi)以及其他相關(guān)稅費(fèi)等，將其總和一并確認(rèn)為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=抵債資產(chǎn)償還的貸款本金+支付抵債資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)+表內(nèi)利息。

（1）銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其入賬價(jià)值沖減債務(wù)人的貸款本息，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

（2）銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)如果發(fā)生向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的情況，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生抵債部分的本息剔除收取的補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)為銀行抵債資產(chǎn)的最終入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

銀行存款（其他應(yīng)收款）

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

或：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

預(yù)計(jì)負(fù)債

(二)銀行保管抵債資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)制定保管措施對(duì)其進(jìn)行妥善保管，從而使抵債資產(chǎn)的完整性、安全性和有效性得到切實(shí)保障。原則上講，銀行在抵債資產(chǎn)取得后不得對(duì)外出租，但是，受客觀因素的影響，若在規(guī)定時(shí)間內(nèi)無(wú)法處置的抵債資產(chǎn)，為了避免由于資產(chǎn)閑置會(huì)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，可以在確立的租賃關(guān)系不能夠?qū)Y產(chǎn)處置產(chǎn)生影響的前提下，在處置期限內(nèi)進(jìn)行出租。在保管期間內(nèi)，銀行抵債資產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用支出均計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目；在抵債資產(chǎn)未處置前，由于確立租賃關(guān)系將抵債資產(chǎn)進(jìn)行出租而取得的租金等額外收入一并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目。

(三)抵債資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)核算

在銀行對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，處置損益為銀行獲取的處置收入減去抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)、表外利息三項(xiàng)之和，當(dāng)處置損益為正數(shù)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。當(dāng)處置損益為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

營(yíng)業(yè)外收入

或：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇喜蘭.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)核算的新舊對(duì)比[J].財(cái)會(huì)月刊(理論版).2007(9)

篇4

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中,從資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理,解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。環(huán)境經(jīng)濟(jì)計(jì)量就是按市場(chǎng)價(jià)格把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部影響進(jìn)行內(nèi)部化,從環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系出發(fā),把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來(lái),采用貨幣形式進(jìn)行費(fèi)用效應(yīng)分析、計(jì)算。由于環(huán)境損耗所帶來(lái)的社會(huì)成本,并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)計(jì)量范疇,是計(jì)量與報(bào)告企業(yè)外部影響的重要手段。因此,社會(huì)成本理論是推動(dòng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算體系建立的重要理論依據(jù)。

環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保,環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。有些國(guó)家實(shí)施環(huán)境稅,征收環(huán)境保護(hù)基金,對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費(fèi),我國(guó)在這方面還亟待加強(qiáng)。

2 企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量原則及核算問(wèn)題

企業(yè)環(huán)境成本的環(huán)境成本通常有兩類:一類是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負(fù)荷的影響因子——物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度出發(fā),采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡理論來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負(fù)荷減少的協(xié)調(diào)。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā),在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中按費(fèi)用產(chǎn)生效果的作用大小來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的分類核算,并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項(xiàng)目的環(huán)境成本費(fèi)用。企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量應(yīng)遵循按成本收益的匹配原則,即企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;涉及幾個(gè)期間的環(huán)境污染治理成本,應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)化,在有效期間內(nèi)提取折舊或進(jìn)行攤銷。預(yù)計(jì)未來(lái)支付的環(huán)境成本,應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預(yù)計(jì)進(jìn)行評(píng)估,作為或有環(huán)境損失處理,或者作為環(huán)境負(fù)債處理。而對(duì)當(dāng)期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理成本的當(dāng)期發(fā)生額,則應(yīng)對(duì)過(guò)去年度的損益項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

環(huán)境成本計(jì)量的具體內(nèi)容包括自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出兩大項(xiàng)。在自然資源損耗方面又包括資源消耗成本、自然資源超額消耗、環(huán)境污染損失、環(huán)境機(jī)會(huì)成本等子項(xiàng)。在環(huán)保方面的支出很多,它包括“三廢”處理,控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi),美化工作、生活環(huán)境的各項(xiàng)支出等等。

3 如何做好企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)“環(huán)境成本”會(huì)計(jì)科目,并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復(fù)成本和再生成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境替代成本和機(jī)會(huì)成本設(shè)置其明細(xì)科目,以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn),以便于企業(yè)進(jìn)行管理控制,使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象。“環(huán)境成本”科目屬于損益類會(huì)計(jì)科目,其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計(jì)入本期的環(huán)境成本。平時(shí)借方余額反映企業(yè)本期實(shí)際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計(jì)數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。

其賬務(wù)處理為:

(1)本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出:在發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。

(2)賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出,發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出,可分以下兩種情況:①預(yù)付待攤。受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的,發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”,貸記“銀行存款”等;攤銷時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。如果攤銷期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí),只需要將“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”科目換成“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,賬務(wù)處理方法和上述相同。②預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”,貸記“預(yù)提費(fèi)用”;付款或結(jié)清時(shí),借記“預(yù)提費(fèi)用”,貸記“銀行存款”;期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),借記“本年利潤(rùn)”,貸記“環(huán)境成本”。

篇5

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會(huì)計(jì);非對(duì)稱

一、會(huì)計(jì)制度之間的非對(duì)稱性

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)用的非對(duì)稱性

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之分。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同,會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄及報(bào)告的結(jié)果也會(huì)存在明顯的差異,會(huì)計(jì)信息的作用也不同。理論上講,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)該是統(tǒng)一的,以便提供相關(guān)、可比的會(huì)計(jì)信息,但現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,而《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》則規(guī)定,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)或?qū)嵭袃?nèi)部成本核算的勤工儉學(xué)收支可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(二)會(huì)計(jì)科目非對(duì)稱性

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)科目的規(guī)定存在以下非對(duì)稱性問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)于投資收益、專項(xiàng)和非專項(xiàng)捐贈(zèng)收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租及其他零星雜項(xiàng)收入等事項(xiàng)設(shè)置了“其他收入”科目,而與之對(duì)應(yīng)的支出則未設(shè)置會(huì)計(jì)科目;而《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述內(nèi)容既設(shè)置了“其他收入”科目,也設(shè)置了“其他支出”科目。

2.會(huì)計(jì)科目年末結(jié)賬的要求

按照《通用制度》規(guī)定,年終結(jié)賬后收入類科目除“撥入專款”科目外均無(wú)余額,而《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定,所有的收入類科目均可有余額,其年來(lái)余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)在“未完項(xiàng)目收支差額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示,其目的是如實(shí)地反映高等學(xué)校事業(yè)運(yùn)行和經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性。

(三)會(huì)計(jì)處理方法非對(duì)稱性

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提要求

任何事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)收項(xiàng)目終因債務(wù)單位無(wú)法清償而使其蒙受損失。對(duì)于壞賬損失如何處理,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)采用備抵法核算壞賬,并設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目記錄壞賬準(zhǔn)備的提取、轉(zhuǎn)銷和沖回;《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算;高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行J》未對(duì)此作出明確規(guī)定;《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定,壞賬損失既可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算,也可以采用備抵法。

2.接受或?qū)ν饩栀?zèng)的處理

如何進(jìn)行對(duì)外捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》通過(guò)其他業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入的核算進(jìn)行了對(duì)稱性規(guī)范,而《通用制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》僅對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄進(jìn)行了具體規(guī)定,而對(duì)外捐贈(zèng)支出的確認(rèn)、記錄問(wèn)題來(lái)予以規(guī)范,《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》既沒(méi)有規(guī)范對(duì)外捐贈(zèng)的核算,也未涉及接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

3.經(jīng)營(yíng)結(jié)余(或虧損)的結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)一般可分為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了分別考核其業(yè)務(wù)成果,除《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,其他會(huì)計(jì)制度分別設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,分別核算一定期間專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后的余額。年度終了,“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。但對(duì)于“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方余額(即經(jīng)營(yíng)虧損的處理),上述會(huì)計(jì)制度采取了不對(duì)稱性的作法。《通用制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,年度終了,“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方余額不予以結(jié)轉(zhuǎn),而《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定,期末“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的借方余額應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表非對(duì)稱性

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表種類

凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)信息是與事業(yè)單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各方,如捐贈(zèng)者、內(nèi)部管理層等十分關(guān)注的問(wèn)題,凈資產(chǎn)報(bào)表也是事業(yè)單位應(yīng)提供的重要報(bào)表之一。為此,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》分別規(guī)范了“基金變動(dòng)情況表”、“凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表”的格式、內(nèi)容及編制方法,以完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系,提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,而其他會(huì)計(jì)制度未對(duì)該表的編制提出要求。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

同為反映事業(yè)單位某一日期財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表,但其結(jié)構(gòu)不同,如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表分為兩種格式,一是按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡等式設(shè)置的資產(chǎn)負(fù)債表;二是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡等式設(shè)置的資產(chǎn)負(fù)債表。而《通用制度》規(guī)定采用按“資產(chǎn)十支出=負(fù)債十凈資產(chǎn)+收入”的平衡等式設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定采用按“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡等式設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表。

(3)報(bào)表列示項(xiàng)目詳略、稱謂

在事業(yè)單位,資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額稱為“凈資產(chǎn)”,即使事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、范圍不同。其凈資產(chǎn)的性質(zhì)是相同的,在報(bào)表中的分類、稱謂應(yīng)該是一致的,但事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間其非對(duì)稱性較為明顯,如“結(jié)余”項(xiàng)目,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》稱之為“待分配結(jié)余”,《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》稱之為“未分配結(jié)余”,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將結(jié)余進(jìn)一步分為“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。

5.附注的非對(duì)稱性

會(huì)計(jì)報(bào)表因受格式、反映形式等因素的限制,有時(shí)所提供的信息不能完全滿足報(bào)表使用者的需要。對(duì)此,需要附注形式來(lái)完善會(huì)計(jì)報(bào)表,為會(huì)計(jì)信息的使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表提供幫助。

二、會(huì)計(jì)制度內(nèi)部的非對(duì)稱性

(一)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)收支的反映方法

其他業(yè)務(wù)活動(dòng)是事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)活動(dòng)。雖不是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要內(nèi)容,但其他業(yè)務(wù)活動(dòng)也直接影響了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。為此,各類會(huì)計(jì)制度也應(yīng)遵循對(duì)稱性原理對(duì)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)收支進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,而在《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中未體現(xiàn)其對(duì)稱性。這些制度僅對(duì)其他收入規(guī)定了科目的設(shè)置、賬務(wù)處理的方法以及報(bào)表的列示,而未對(duì)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)支出予以規(guī)范。

(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法

理論上講,事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)隨著其提供效用和獲取收入潛能遞減,無(wú)形資產(chǎn)原始成本也應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理地分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)為支出,以便與各個(gè)期間的收入相互配比,以確定其業(yè)務(wù)成果。但同為事業(yè)單位,無(wú)形資產(chǎn)攤銷采用了不同的處理方法,《通用制度》規(guī)定:實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,其購(gòu)入和自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次記入“事業(yè)支出”科目;對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷。

(三)經(jīng)營(yíng)結(jié)余(或虧損)的結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余(或虧損)方法的不對(duì)稱性,不僅表現(xiàn)在各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間,在同一會(huì)計(jì)制度中這種不對(duì)稱性也比較明顯,如《通用制度》規(guī)定,年度終了,“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,而“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目若為借方余額即經(jīng)營(yíng)虧損,則不予以結(jié)轉(zhuǎn)。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置

《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》“收入支出表”只設(shè)置“其他收入”項(xiàng)目而未設(shè)置“其他支出”項(xiàng)目,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》、《通用制度》等制度也存在類似不對(duì)稱性問(wèn)題。

三、會(huì)計(jì)制度非對(duì)稱性問(wèn)題的改進(jìn)建議

(一)修改《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》,使其更好地發(fā)揮統(tǒng)馭會(huì)計(jì)制度的作用

目前,事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范采取準(zhǔn)則加制度模式。應(yīng)對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》在體系結(jié)構(gòu)、內(nèi)容方法、表述方式等方面,及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善,發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展的作用。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的情況下,使兩者相互適應(yīng)、互相協(xié)調(diào)、形成合力。

(二)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的稱謂

會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目稱謂是否統(tǒng)一將直接影響著會(huì)計(jì)信息的加工、使用和分析。針對(duì)同一性質(zhì)業(yè)務(wù)采用不同會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的情況,應(yīng)對(duì)事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面修訂,予以統(tǒng)一規(guī)范。

(三)改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,一些不對(duì)稱性會(huì)計(jì)處理方法是出于防范企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。在事業(yè)單位,一般不存在利潤(rùn)指標(biāo)考核的壓力,會(huì)計(jì)制度中的一些非對(duì)稱性的處理一般是基于重要性考慮。但環(huán)境發(fā)生變化后,就應(yīng)該采用對(duì)稱性原則修改其準(zhǔn)則或制度。

篇6

一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的客觀要求。

《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序—《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，旨在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。

在我國(guó)，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本會(huì)計(jì)信息針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來(lái)，小企業(yè)由于缺乏適用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國(guó)務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法該《條例》實(shí)施后；財(cái)政部即開(kāi)始考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，經(jīng)過(guò)近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國(guó)內(nèi)外專家的意見(jiàn)，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

從國(guó)外的情況看，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國(guó)、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對(duì)小企業(yè)作出了專門的界定，英國(guó)在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。

二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

在國(guó)務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此做了具體化的規(guī)定，即：“不對(duì)外籌集資金”是指不公開(kāi)發(fā)行股票債券：“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年2月制定的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說(shuō)明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。

第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)。本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。這是本制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說(shuō)明。

第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表項(xiàng)目如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定。

第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對(duì)小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：

——考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對(duì)于小企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。

——對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開(kāi)始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

——對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。

——對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。

——從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，等等。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則），為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會(huì)計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系無(wú)論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過(guò)程中。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說(shuō)明的形式，對(duì)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。

五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過(guò)舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。

篇7

［關(guān)鍵詞］ 會(huì)計(jì)電算化操作技能

會(huì)計(jì)電算化的簡(jiǎn)稱就是指電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，也是促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。當(dāng)前，很多大中型企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，經(jīng)過(guò)工作實(shí)踐，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算效率等方面有了很大的提高，并在運(yùn)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，逐步向會(huì)計(jì)管理電算化和會(huì)計(jì)決策電算化發(fā)展。還有很多企業(yè)也正在試行會(huì)計(jì)電算化軟件。我所在的單位已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化多年，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，也有工作中的教訓(xùn)，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化工作實(shí)踐，我認(rèn)為在企業(yè)推行會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)人員應(yīng)有所準(zhǔn)備，掌握一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和必要的基本操作技能

工欲善其事，必先利其器。要使用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展工作，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)理論知識(shí)和基本的操作技能。在大中型企業(yè)中，一般管理崗位的員工都通過(guò)了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力方面的培訓(xùn)考核，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，最好能夠達(dá)到財(cái)政局認(rèn)可的會(huì)計(jì)電算化中級(jí)水平，只有這樣，才能從容面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的一系列問(wèn)題。會(huì)計(jì)電算化中級(jí)考試中就包括了有關(guān)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的熟練使用、一般辦公軟件的應(yīng)用、財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際運(yùn)用等知識(shí)，尤其是微軟辦公軟件中的EXCEL內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)工作幫助很大，很多日常會(huì)計(jì)核算中的輔助工作以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等方面都要用到。

二、軟件開(kāi)發(fā)人員與會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分溝通，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的業(yè)務(wù)情況、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作比較熟悉，對(duì)本企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化所要達(dá)到的效能和目的比較清晰，只是由于不同專業(yè)領(lǐng)域的局限，不了解解決問(wèn)題的途徑，更不清楚會(huì)計(jì)核算軟件通過(guò)何種途徑來(lái)解決本單位的具體問(wèn)題。軟件開(kāi)發(fā)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)程序、自己開(kāi)發(fā)的專業(yè)軟件所具備的功能了如指掌，而對(duì)要運(yùn)用該軟件的具體單位的具體業(yè)務(wù)并不熟悉，軟件本身具備的功能未必適合使用單位，使用單位也未必具備運(yùn)行該專業(yè)軟件的客觀條件。因此，在決定使用商品軟件或使用針對(duì)本單位開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件時(shí)，軟件管理人員或開(kāi)發(fā)人員與單位的實(shí)際需求人員應(yīng)進(jìn)行廣泛的溝通和協(xié)商，要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和單位實(shí)際業(yè)務(wù)、具體的會(huì)計(jì)核算要求、財(cái)務(wù)管理的需要反復(fù)討論，明確陳述，交換意見(jiàn)，避免日后使用上的不便以及造成軟件頻繁的修改，確保企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作的正常進(jìn)行。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也是在不斷更新、完善的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算方法以及財(cái)務(wù)管理要求都會(huì)發(fā)生變化。軟件管理人員或開(kāi)發(fā)人員應(yīng)根據(jù)使用單位的意見(jiàn)和發(fā)展?fàn)顩r，在滿足會(huì)計(jì)工作的需求過(guò)程中，應(yīng)考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的整體性，不能單純從會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的目標(biāo)出發(fā)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同的管理職能之間的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律，并盡可能利用其他行業(yè)乃至于國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，拓展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制和管理決策的需要。以便更好地發(fā)揮出軟件的優(yōu)勢(shì)，更好地服務(wù)于企業(yè)。

三、會(huì)計(jì)電算化的初始化工作要做好

無(wú)論是通用的商品軟件還是針對(duì)本單位定點(diǎn)開(kāi)發(fā)的，亦或是通用與定點(diǎn)開(kāi)發(fā)相結(jié)合的會(huì)計(jì)軟件，都具備處理數(shù)字信息快捷、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，這也是計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)所在。企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，在初始化之前要制定具體的實(shí)施方案，在確定準(zhǔn)備使用的軟件后，便要在符合會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)原則的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的需要進(jìn)行系統(tǒng)初始化設(shè)置，然后將期初數(shù)據(jù)錄入，這個(gè)過(guò)程就如同我們選購(gòu)新房后，在不改變房屋結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，根據(jù)個(gè)人需求、喜好進(jìn)行內(nèi)部裝修，布局計(jì)劃，一切就緒后才搬入家具正式入住。在建賬之初，會(huì)計(jì)人員要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，選擇好適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法及核算體系。另一方面會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)，除了要按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱和代碼設(shè)置一級(jí)總賬科目外，還要根據(jù)本單位的實(shí)際業(yè)務(wù)，設(shè)置二級(jí)科目甚至三級(jí)、四級(jí)科目，做到名稱簡(jiǎn)潔，編碼遵循軟件要求，盡可能在初始階段考慮周全，因?yàn)榻ㄙ~以后，有了數(shù)據(jù)的科目將不能再修改名稱和編碼。在會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)充分利用會(huì)計(jì)軟件的功能，如新的會(huì)計(jì)科目代碼很長(zhǎng)，一級(jí)總賬科目即有四位編碼，每增加一級(jí)又增加兩位編碼，不易記憶。但軟件本身提供了“助記碼”功能，可以將常用的會(huì)計(jì)科目用簡(jiǎn)便易記的數(shù)字代替，這樣就能加快會(huì)計(jì)憑證的錄入速度，對(duì)提高日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的工作效率有很大幫助。

四、 會(huì)計(jì)電算化后的財(cái)務(wù)安全問(wèn)題要重視

（一）內(nèi)部控制制度要完善

內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和完整的重要手段。因而企業(yè)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度?；镜膬?nèi)控制度應(yīng)該包括會(huì)計(jì)人員權(quán)限的合理設(shè)置，人員之間的明確分工，相互之間的配合與制約。通過(guò)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，防止舞弊行為的發(fā)生，避免給企業(yè)在工作上造成不必要的推諉和扯皮，在經(jīng)濟(jì)上造成不必要的損失。手工作賬時(shí)要考慮不相容職務(wù)的分離、分設(shè)。同樣，在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，不相容職務(wù)也不能由一個(gè)人承擔(dān)，應(yīng)根據(jù)每個(gè)人的工作內(nèi)容賦予相應(yīng)的權(quán)限。一般情況下，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)管理員、檔案管理人員、復(fù)核人員、核算人員、出納、財(cái)務(wù)主管等崗位，每個(gè)崗位既互相牽制，又層層負(fù)責(zé)，日常工作職責(zé)明確，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界限清楚。

按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)遵循的原則包括：符合國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況；全面性、廣泛性、適應(yīng)性原則；內(nèi)部牽制原則；不相容崗位分離原則。

我單位在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化之初，即按照財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》要求，建立了嚴(yán)格的管理制度。包括：

1.會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制：對(duì)出納人員、憑證編制人員（軟件操作員）、審核記帳人員、電算維護(hù)人員、電算主管、數(shù)據(jù)分析員的工作職責(zé)進(jìn)行了明確。

2.會(huì)計(jì)電算化操作管理制度：明確了計(jì)算機(jī)的操作程序、授權(quán)、更換口令、對(duì)外提供數(shù)據(jù)、日常備份、操作規(guī)程等。

3.軟件、硬件和數(shù)據(jù)管理制度：對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)所用計(jì)算機(jī)設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)、使用環(huán)境、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保密、存儲(chǔ)、軟件修改、故障排除、運(yùn)行日志等做了具體規(guī)定。

篇8

[關(guān)鍵詞]高校；會(huì)計(jì)制度；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）16-000-02

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，隨著我國(guó)高等教育管理制度的不斷改進(jìn)，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學(xué)、面向社會(huì)的獨(dú)立法人實(shí)體，以往單一的財(cái)政撥款教育投入，也逐漸演變成以財(cái)政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見(jiàn)，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當(dāng)前高校與政府共同面對(duì)的難題。

1 高校成本核算現(xiàn)存問(wèn)題分析

1.1 成本核算意識(shí)淡薄

我國(guó)高等院校所需成本長(zhǎng)期以國(guó)家政府財(cái)政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源問(wèn)題，直接由政府相關(guān)部門承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)籌措責(zé)任。但正是在這種慣性思維指導(dǎo)下，大部分高校忽略對(duì)政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)效益。因此，在教育經(jīng)費(fèi)使用中，高校缺乏主動(dòng)進(jìn)行成本核算的意識(shí)，不利于提高教育專項(xiàng)資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問(wèn)題，一方面是高校領(lǐng)導(dǎo)主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財(cái)務(wù)知識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認(rèn)為成本核算與自己無(wú)關(guān)，只需高校領(lǐng)導(dǎo)層處理即可。

1.2 基礎(chǔ)理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎(chǔ)理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對(duì)象時(shí)，由于學(xué)者之間的爭(zhēng)議相對(duì)較大，致使成本核算對(duì)象陷入無(wú)法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過(guò)于模糊。一般來(lái)說(shuō)高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用與財(cái)政支出，而在現(xiàn)實(shí)中這些經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等費(fèi)用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當(dāng)前高校在成本核算過(guò)程中，只單純地整合堆集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個(gè)方面來(lái)看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進(jìn)行完善。

1.3 高校成本核算的其他問(wèn)題

第一，核算基礎(chǔ)始終采取收付實(shí)現(xiàn)制，該制度嚴(yán)重制約著高校成本核算，特別是確認(rèn)收入支出方面。凡是發(fā)生過(guò)的現(xiàn)金支付，無(wú)論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對(duì)于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過(guò)程中，將嚴(yán)重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性。第二，過(guò)度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運(yùn)行長(zhǎng)期依靠國(guó)家政府，缺乏強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)意識(shí)，普遍認(rèn)為院校不會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴(yán)重乏力，對(duì)核算務(wù)實(shí)較為生疏，以至于在實(shí)際核算過(guò)程中，僅僅核算支出項(xiàng)目卻忽略成本核算。第三，對(duì)固定資產(chǎn)不做折舊財(cái)務(wù)處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會(huì)計(jì)核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時(shí)，通常不做計(jì)提折舊攤銷操作，無(wú)法體現(xiàn)教育服務(wù)過(guò)程中其產(chǎn)生的價(jià)值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進(jìn)而對(duì)高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2 高校成本核算的重要性

2.1 有利于高效管理考核開(kāi)展

當(dāng)前高校體制改革進(jìn)一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨(dú)立法人實(shí)體。無(wú)論基礎(chǔ)建設(shè)、人才引進(jìn)還是招生就業(yè)等方面，均已實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。再加上社會(huì)各界對(duì)高校會(huì)計(jì)信息有更高的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)報(bào)賬式核算方法明顯不適應(yīng)，這些現(xiàn)象加強(qiáng)了社會(huì)對(duì)院校成本核算的需要，并推動(dòng)了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來(lái)說(shuō)，成本核算是其最重要的考核指標(biāo)，對(duì)高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2 有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國(guó)高校存在教育資源浪費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)匱乏的問(wèn)題。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，當(dāng)前大部分高校以提升教學(xué)質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴(yán)重缺乏辦學(xué)成本效益意識(shí)，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學(xué)硬件設(shè)施重復(fù)購(gòu)置、設(shè)施利用率低下、安排行政管理人員過(guò)多等現(xiàn)象。這就需要科學(xué)準(zhǔn)確地制訂高校成本預(yù)算方案，對(duì)所需財(cái)務(wù)成本進(jìn)行充分合理精確的計(jì)算，以達(dá)到有效控制成本的目的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3 有利于促進(jìn)高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學(xué)及科研工作，高校學(xué)生則通過(guò)參與相關(guān)活動(dòng)沉淀知識(shí)、培養(yǎng)能力，進(jìn)而回饋社會(huì)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值。但這一內(nèi)在價(jià)值增值過(guò)程相對(duì)較長(zhǎng)，需要耗費(fèi)大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關(guān)系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財(cái)務(wù)控制狀態(tài)。由此可見(jiàn)，成本核算對(duì)高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3 優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1 高度重視高校成本核算

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)高度重視成本控制。而高校雖非盈利機(jī)構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級(jí)管理者必須高度重視成本觀念。與此同時(shí)，還要進(jìn)一步完善成本核算研究機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國(guó)學(xué)術(shù)界在高校成本核算方面取得了較好成效，國(guó)家仍需要出臺(tái)相關(guān)政策支持其深入發(fā)展，政府相關(guān)部門應(yīng)充分重視高校成本核算研究機(jī)制的建設(shè)。

3.2 優(yōu)化高校成本核算方法

從當(dāng)前高校成本核算方法來(lái)說(shuō)，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學(xué)術(shù)界提出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)與收付實(shí)現(xiàn)制核算充分結(jié)合來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設(shè)項(xiàng)目包括預(yù)提費(fèi)用、教育成本和公共費(fèi)用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細(xì)賬科目，從而促進(jìn)高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當(dāng)前高校日常會(huì)計(jì)核算務(wù)實(shí)主要遵循核算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以此來(lái)進(jìn)行高校成本核算。

3.3 強(qiáng)化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個(gè)方面：第一，收集整理高校非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)的資料，這些資源的來(lái)源為高校財(cái)務(wù)部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)，具體科目分為設(shè)備資本性、人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對(duì)象、范圍與周期；第三，高校成本會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實(shí)歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強(qiáng)高校成本報(bào)表編制，所謂成本報(bào)表就是對(duì)審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費(fèi)支出情況的真實(shí)反映，即高校成本核算的實(shí)質(zhì)性體現(xiàn)。

4 高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1 明確高校成本核算的前提

高校會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，在展開(kāi)高校成本核算之前，必須對(duì)會(huì)計(jì)主體和分期重新確認(rèn)。而高校成本核算的會(huì)計(jì)主體為整個(gè)院校，學(xué)生培養(yǎng)周期制則為會(huì)計(jì)分期。然后再根據(jù)其特定運(yùn)作規(guī)律，明確肯定會(huì)計(jì)時(shí)間為當(dāng)年7月1日到次年6月30日。與此同時(shí)，高校方面必須嚴(yán)格遵循成本核算基本原則，如：實(shí)際成本計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分期核算等原則。

4.2 確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費(fèi)，即教學(xué)、教研和各職能管理人員的工資。教學(xué)、科研人員的工資主要包括課時(shí)費(fèi)、基本工資、實(shí)習(xí)指導(dǎo)和實(shí)驗(yàn)等經(jīng)費(fèi)；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓(xùn)教育管理等人員的工資。第二，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學(xué)生，以及維系高校健康持續(xù)運(yùn)行的必要經(jīng)費(fèi)保障。合理利用經(jīng)費(fèi)既能充分利用有限資源，也能合理促進(jìn)教育教學(xué)管理工作的開(kāi)展。通常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)就是指行政管理、教學(xué)業(yè)務(wù)、后勤保障等密切關(guān)系師生教學(xué)與生活的經(jīng)費(fèi)。第三，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，其作為高校固定成本，主要指學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)，包括體育器材、實(shí)驗(yàn)儀器、教學(xué)輔助設(shè)備、附屬校區(qū)、教學(xué)樓、學(xué)校占地、學(xué)生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學(xué)活動(dòng)等職能正常有序運(yùn)行，高校方面有必要加強(qiáng)相關(guān)維修維護(hù)工作，這也屬于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)，高校最主要的職能是為國(guó)家社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，同時(shí)高校還是我國(guó)科學(xué)研究的中堅(jiān)力量。近年來(lái)，隨著校企合作模式進(jìn)一步深化，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高?？蒲泄ぷ髋c國(guó)家社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學(xué)活動(dòng)之間呈相輔相成的關(guān)系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)就是推進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目開(kāi)展的條件，也有助于引進(jìn)高層次人才和培訓(xùn)教師教研隊(duì)伍等。

4.3 設(shè)置成本核算會(huì)計(jì)科目

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目包括教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他費(fèi)用等，其作為高校費(fèi)用支出的全面詳細(xì)反映，不但是對(duì)各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來(lái)看這種科目設(shè)置，可讓高校根據(jù)教學(xué)活動(dòng)各職能按照責(zé)任中心對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來(lái)說(shuō)，還應(yīng)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置以核算支付期與歸屬期相反的支出項(xiàng)目，并設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，比如：增設(shè)會(huì)計(jì)科目預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備，從而解決高校學(xué)生欠費(fèi)等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的全面核算估計(jì)，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置獎(jiǎng)助費(fèi)用等其他費(fèi)用科目。高校除對(duì)上述成本進(jìn)行核算外，還對(duì)人才培養(yǎng)的成本進(jìn)行核算。獎(jiǎng)助費(fèi)用通常指對(duì)學(xué)生保障性的支出和獎(jiǎng)助學(xué)金。近年來(lái)，該項(xiàng)支出數(shù)額隨著我國(guó)對(duì)高校學(xué)生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)。

5 結(jié) 語(yǔ)

隨著高等教育體制的進(jìn)一步改革，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進(jìn)高校成本核算的正常有序進(jìn)行以及政府部門對(duì)撥款收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理制定，并在提高高校辦學(xué)效益和加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應(yīng)加強(qiáng)成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)高校教育健康持續(xù)發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：外匯管理；現(xiàn)場(chǎng)核查；方法探索

現(xiàn)場(chǎng)核查是貨物貿(mào)易外匯管理主體監(jiān)管思路的重要組成部分，對(duì)內(nèi)銜接綜合分析、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和柜臺(tái)業(yè)務(wù)核準(zhǔn)工作，對(duì)外聯(lián)系企業(yè)個(gè)人、金融機(jī)構(gòu)等涉匯主體。現(xiàn)場(chǎng)核查工作的有序、有效開(kāi)展，直接關(guān)系到外匯管理的權(quán)威和效力，因此，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查的流程及方式、方法進(jìn)行初步探索十分必要。

一、現(xiàn)場(chǎng)核查準(zhǔn)備

現(xiàn)場(chǎng)核查準(zhǔn)備須以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)提出的需要納入現(xiàn)場(chǎng)核查的企業(yè)清單為基礎(chǔ)，結(jié)合國(guó)際收支形勢(shì)及調(diào)控重點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)核查人員配置和當(dāng)期管理要點(diǎn)，確定現(xiàn)場(chǎng)核查工作順序，明確優(yōu)先核查的企業(yè)名單，并確定后續(xù)核查的時(shí)間安排。

1.企業(yè)范圍界定

一是對(duì)外匯局在重點(diǎn)監(jiān)測(cè)結(jié)論中確定“列入現(xiàn)場(chǎng)核查”的企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查。二是按照《貨物貿(mào)易外匯管理指引》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查的企業(yè)實(shí)施核查。

2.異常原因分析

現(xiàn)場(chǎng)核查要以非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)分析掌握的情況為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以梳理落實(shí)企業(yè)指標(biāo)異常的本質(zhì)原因?yàn)槟繕?biāo)。現(xiàn)場(chǎng)核查實(shí)施前，核查人員應(yīng)充分利用各方面信息，特別是非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)階段的監(jiān)測(cè)記錄和結(jié)論，對(duì)被核查企業(yè)有關(guān)情況進(jìn)行進(jìn)一步剖析，指明核查方向，增強(qiáng)核查針對(duì)性性，提高現(xiàn)場(chǎng)核查效率。

（1）了解企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)測(cè)指標(biāo)。熟悉導(dǎo)致企業(yè)納入重點(diǎn)監(jiān)測(cè)的異?？偭亢瞬橹笜?biāo)，根據(jù)各類明細(xì)數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)一步確定企業(yè)指標(biāo)異常的具體現(xiàn)場(chǎng)形式，如進(jìn)口多付匯、出口少收匯、來(lái)料加工工繳費(fèi)率過(guò)高等。

（2）深度挖掘存在異常指標(biāo)。通過(guò)分項(xiàng)監(jiān)測(cè)及企業(yè)報(bào)告情況，對(duì)存在異常的指標(biāo)按時(shí)間序列進(jìn)行深度挖掘，初步得出某項(xiàng)指標(biāo)波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)。

（3）比較分析綜合指標(biāo)。查看企業(yè)進(jìn)出口商品等明細(xì)數(shù)據(jù)是否屬大型設(shè)備、大宗商品或稅務(wù)關(guān)注類商品等，通過(guò)直接投資系統(tǒng)等其他外部信息渠道進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)初步判斷導(dǎo)致企業(yè)貿(mào)易外匯收支異常的問(wèn)題所在。

3.數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)備

內(nèi)容包括但不限于：企業(yè)貿(mào)易收支業(yè)務(wù)規(guī)模與特點(diǎn)；表現(xiàn)異常的監(jiān)測(cè)指標(biāo)、可疑交易明細(xì)數(shù)據(jù)；非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)過(guò)程中形成的歷次監(jiān)測(cè)記錄與結(jié)論；服務(wù)貿(mào)易、收益、直接投資等相關(guān)項(xiàng)目收支情況；被外匯檢查部門立案查處的有關(guān)信息；海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的分類或關(guān)注信息。

4.核查順序確定

核查企業(yè)確定后，根據(jù)企業(yè)指標(biāo)異常程度、異常收支涉及的時(shí)間段、異常金額的大小等，按照“先易后難”的原則安排先后順序。

（1）異常和可疑業(yè)務(wù)，包括涉及合同或易對(duì)手或交易商品或貿(mào)易類型等，較為明確的企業(yè)。對(duì)于通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和分析已全面掌握企業(yè)信息，找到異常原因的企業(yè)，確定核查的一筆或多筆業(yè)務(wù)，進(jìn)行核查。

（2）異常和可疑業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間段較為明確的企業(yè)。對(duì)于此類企業(yè)，需集中火力在某個(gè)時(shí)間段，深度挖掘企業(yè)信息，對(duì)異常時(shí)間段進(jìn)行定位，優(yōu)先進(jìn)行核查。

（3）對(duì)于存在異?；蚩梢伞⒌罩б?guī)模較大的企業(yè)需要全面、深入地展開(kāi)核查。企業(yè)異常收支規(guī)模較大，從海量數(shù)據(jù)中逐一找到異常原因往往比較困難，需要綜合其他各類信息，進(jìn)一步深入挖掘。比如，可以按照合同號(hào)碼比對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，確定需要核查的異常和可疑業(yè)務(wù)，有針對(duì)性開(kāi)展核查。

5.核點(diǎn)確立

現(xiàn)場(chǎng)核點(diǎn)的確立要緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、外匯管理工作重點(diǎn)及外匯收支結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，在外匯資金流入較多的階段，側(cè)重流入企業(yè)核查；流出多的時(shí)候，則側(cè)重流出企業(yè)。貨物貿(mào)易的主要行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和主流貿(mào)易方式，都可確立為現(xiàn)場(chǎng)核點(diǎn)。

二、現(xiàn)場(chǎng)核查實(shí)施

1.審核企業(yè)報(bào)告

一是審核報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審核企業(yè)報(bào)告的報(bào)關(guān)額、收付匯額、貿(mào)易信貸報(bào)告、差額報(bào)告等數(shù)據(jù)與監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致；二是審核企業(yè)說(shuō)明解釋的真實(shí)性。通過(guò)對(duì)企業(yè)提交資料的分析，判斷報(bào)告的可信度和真實(shí)性，挖掘異?；蚩梢蓸I(yè)務(wù)的深層次原因。三是審核企業(yè)關(guān)于指標(biāo)異常原因解釋的合理性。

2.約見(jiàn)談話

約見(jiàn)談話是企業(yè)報(bào)告核查方式的進(jìn)一步延續(xù)。約見(jiàn)談話應(yīng)把握約見(jiàn)節(jié)奏，嚴(yán)格控制間隔時(shí)間，避免企業(yè)通過(guò)重新簽訂合同、提供虛假報(bào)告、準(zhǔn)備假賬等非法手段隱瞞事實(shí)，應(yīng)付現(xiàn)場(chǎng)核查。約見(jiàn)談話分層次逐級(jí)進(jìn)行，一般程序?yàn)椋簶I(yè)務(wù)辦理人員、高級(jí)業(yè)務(wù)人員、高級(jí)管理人員。按照約談對(duì)象的層次準(zhǔn)備不同的談話要點(diǎn)：對(duì)于業(yè)務(wù)人員側(cè)重于業(yè)務(wù)辦理的微觀方面，對(duì)于高級(jí)業(yè)務(wù)人員側(cè)重于業(yè)務(wù)背景的中觀方面，對(duì)于高級(jí)管理人員側(cè)重于外貿(mào)整體形勢(shì)的宏觀方面。

3.現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

在企業(yè)報(bào)告或約見(jiàn)談話基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)導(dǎo)致監(jiān)測(cè)指標(biāo)異?；蚩梢傻臉I(yè)務(wù)仍無(wú)法提供合理解釋的，可進(jìn)一步采用“現(xiàn)場(chǎng)查閱和復(fù)制被核查企業(yè)相關(guān)資料”的核查方式，核實(shí)企業(yè)核查期內(nèi)貨物貿(mào)易的真實(shí)性。

符合以下條件之一，且通過(guò)企業(yè)報(bào)告和約見(jiàn)談話無(wú)法合理解釋的，可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)結(jié)果偏離較大異?；蚩梢少Y金流金額較大；企業(yè)報(bào)告和約見(jiàn)談話過(guò)程中，存在解釋不合理，持抗拒態(tài)度或遇事推諉，且有重大違規(guī)嫌疑；單個(gè)合同項(xiàng)下累計(jì)單邊貨物流或資金流較大；其他較為嚴(yán)重的異常或可疑情況。

三、現(xiàn)場(chǎng)核查相關(guān)材料的審核方法

1.基礎(chǔ)單證審核

基礎(chǔ)單證真實(shí)性審核是指將日常使用的申報(bào)單、關(guān)單、箱單等日常單證比對(duì)合同的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行單單、單證的檢查和核對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。單證審核應(yīng)遵循合規(guī)性、全面性和對(duì)應(yīng)性的審核原則。

單證審核的方法包括縱向?qū)徍朔ê蜋M向?qū)徍朔▋煞N。縱向?qū)徍朔ㄖ敢孕庞米C或合同為基礎(chǔ)對(duì)規(guī)定的各項(xiàng)單據(jù)一一審核，要求有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容嚴(yán)格符合信用證或合同的規(guī)定，做到“單證相符”。橫向?qū)徍朔ㄊ窃诳v向?qū)徍说幕A(chǔ)上，以商業(yè)發(fā)票為中心審核其他規(guī)定的單據(jù)，使有關(guān)的內(nèi)容相互致，做到“單單相符”。

單證審核要點(diǎn)有：一是合同的主要條款的完整性和合理性是審核重點(diǎn)。二是單證是否齊全，貨物名稱、數(shù)量、金額等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合規(guī)定，特殊單證是否按規(guī)定進(jìn)行第三方認(rèn)證確認(rèn)等。三是提供的文件名稱和類型是否符合要求。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核

企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的詳細(xì)記載，其中涉及的原始會(huì)計(jì)憑證，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映外匯業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌。核查前，應(yīng)基本熟悉常用到的會(huì)計(jì)科目，并掌握單個(gè)會(huì)計(jì)科目借貸雙方反映的經(jīng)濟(jì)生活以及各會(huì)計(jì)科目之間的密切聯(lián)系。常用到的會(huì)計(jì)科目有原材料、來(lái)料加工料件臺(tái)賬和入庫(kù)單證、應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他貨幣資金、銀行存款等。

3.貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)審核

貿(mào)易信貸與貿(mào)易周期息息相關(guān)，掌握行業(yè)貿(mào)易周期，有效甄別交易行為的真實(shí)性。不同行業(yè)的貿(mào)易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿(mào)易周期能夠更深入地剖析企業(yè)貿(mào)易情況，結(jié)合貿(mào)易方式和行業(yè)特征，審核貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)與貿(mào)易周期是否相匹配，并據(jù)此判斷企業(yè)貿(mào)易信貸是否合理。

4.關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)審核。

貨物貿(mào)易收支過(guò)程中，存在與人民幣跨境交易、非貿(mào)易、資本項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的情況，如貿(mào)易外匯與非貿(mào)易合并收支，外商投資設(shè)備物品產(chǎn)生的單邊貨物流。審核方法有兩種：一是以被核查企業(yè)主體，不區(qū)分結(jié)算幣種，將其本外幣貨物流和資金流全部納入核查范圍。核查中需關(guān)注報(bào)關(guān)幣別與結(jié)算幣交叉、深加工結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)下人民幣結(jié)算等業(yè)務(wù)。二是完整呈現(xiàn)資金流動(dòng)鏈條，延伸核查企業(yè)購(gòu)匯前本幣資金來(lái)源或結(jié)匯后本幣資金流向及用途，以判斷識(shí)別異常交易行為。

四、現(xiàn)場(chǎng)核查分析

1.單證分析。充分運(yùn)用內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，綜合考察企業(yè)資金收付、進(jìn)出口、貿(mào)易信貸、以收抵支等單證信息，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模及歷史貿(mào)易收付匯業(yè)務(wù)特點(diǎn)，逐家對(duì)被核查企業(yè)貨物流與資金流的匹配及總量差額的構(gòu)成進(jìn)行分析判斷。

2.報(bào)表分析。報(bào)表資料（財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、外匯收支情況等）是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、外匯收支、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，企業(yè)資金流與貨物流的變化最終會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)科目增減變動(dòng)表現(xiàn)出來(lái)。因此，將總量核查數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告附注披露的信息進(jìn)行比較，分析相關(guān)會(huì)計(jì)科目的培養(yǎng)變動(dòng)是現(xiàn)場(chǎng)核查的重要方法。

3.綜合信息分析。貨物貿(mào)易涉及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、銀行等多個(gè)部門，綜合分析相關(guān)部門的管理信息是查證企業(yè)報(bào)告差異原因的有效途徑。采用商務(wù)部門審簽的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)料申請(qǐng)表相關(guān)信息核查來(lái)料加工企業(yè)工繳費(fèi)率；采用海關(guān)審簽的加工貿(mào)易手冊(cè)核查企業(yè)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格；采用稅務(wù)部門審簽的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表核查加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)際出口銷售收入；借助人民銀行征信部門的企業(yè)融資信息、支付結(jié)算部門的人民幣資金來(lái)源與流向信息等，分析判斷數(shù)據(jù)差異是否真實(shí)合理。

4.行業(yè)周期分析。不同行業(yè)的貿(mào)易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿(mào)易周期能夠在核查時(shí)給核查人員一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本輪廓，能更深入地剖析企業(yè)貿(mào)易情況，結(jié)合企業(yè)的貿(mào)易方式和行業(yè)特征，審核企業(yè)貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)與企業(yè)貿(mào)易周期是否相匹配，據(jù)此判斷企業(yè)貿(mào)易信貸是否合理。就出口而言，加工貿(mào)易企業(yè)的貿(mào)易周期一般為2.5月至3個(gè)月；礦產(chǎn)品出口的貿(mào)易周期一般超過(guò)90天；一般商品貨物的出口周期大約在90天內(nèi)，出口流程大致相同，但隨貨物的生產(chǎn)周期不同、合同簽訂的結(jié)算方式的不同也會(huì)出現(xiàn)一定的時(shí)間差異。就進(jìn)口而言，隨進(jìn)口貨物的不同，海關(guān)檢驗(yàn)的時(shí)間存在差異，同時(shí)根據(jù)合同條款規(guī)定的貨物的定價(jià)方式的不同，付款周期也存在差異。

篇10

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 軍隊(duì) 會(huì)計(jì)

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足

1、無(wú)法客觀地反映單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余

經(jīng)費(fèi)結(jié)余是衡量各級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。按照收付實(shí)現(xiàn)制原則,當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)結(jié)余就是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入和支出的差額。據(jù)此,結(jié)余可能會(huì)存在兩個(gè)方面的問(wèn)題:一方面是單位為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡,可能會(huì)人為地將收款或付款的時(shí)間從本期推遲到下期或從下期提前到本期,使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和一致性。這種收支平衡的背后或多或少地存在著應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等虛假平衡現(xiàn)象。另一方面是雖然單位賬面反映的結(jié)余較大,但同時(shí)卻存在著預(yù)算已安排卻由于資金等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目(如暫欠的資產(chǎn)購(gòu)置款項(xiàng)),從而使得單位結(jié)余失真。

2、軍隊(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲

收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)無(wú)法全面反映軍隊(duì)資產(chǎn)情況,無(wú)法有效地分析資源運(yùn)用效果,忽視年度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的連續(xù)性,不能真實(shí)反映軍隊(duì)單位財(cái)務(wù)狀況。比如:在收付實(shí)現(xiàn)制下,軍隊(duì)擁有的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,不利于固定資產(chǎn)的管理和真實(shí)價(jià)值的反映。對(duì)在未來(lái)高科技戰(zhàn)爭(zhēng)中將發(fā)揮舉足輕重作用的各種無(wú)形資產(chǎn)(如人力資源),無(wú)法進(jìn)行科學(xué)有效的核算。

3、無(wú)法真實(shí)反映軍事活動(dòng)的全部耗費(fèi)

軍事活動(dòng)既需要現(xiàn)金流量支持,同樣也要利用以往的資源。收付實(shí)現(xiàn)制不顧長(zhǎng)期資產(chǎn)的損耗,不能充分反映軍事活動(dòng)的相關(guān)成本,難以真正發(fā)揮軍隊(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理決策作用。因此,收付實(shí)現(xiàn)制下的軍事活動(dòng)的耗費(fèi)信息用于評(píng)價(jià)軍事活動(dòng)的效益將產(chǎn)生偏差,不利于反映軍事經(jīng)濟(jì)資源的使用情況和提供績(jī)效考核指標(biāo)。此外,收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法客觀地進(jìn)行財(cái)務(wù)支出與收入在會(huì)計(jì)期間的配比,不利于評(píng)價(jià)收支節(jié)余的性質(zhì),其反映的財(cái)務(wù)成果易被人為操縱(如控制現(xiàn)金收支時(shí)間),從而引起會(huì)計(jì)信息的失真。

4、不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施資金集中支付制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)

資金集中支付制度和軍隊(duì)采購(gòu)制度的實(shí)施,使資金的流向發(fā)生了重大變化,使現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)受到了很大挑戰(zhàn)。如有的物資已到貨,但發(fā)票未到;有的發(fā)票賬單已到,但物資未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式等。在收付實(shí)現(xiàn)制下,軍隊(duì)單位只能在實(shí)際收到貨物單據(jù)時(shí)按撥付貨款金額確認(rèn)購(gòu)入的物資,如果采購(gòu)跨年度,則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),軍隊(duì)會(huì)計(jì)只能在對(duì)軍隊(duì)采購(gòu)實(shí)際撥款時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量支出;如果在年末時(shí),采購(gòu)已基本完成,但款項(xiàng)尚未付清,則在年末會(huì)形成軍事財(cái)政金結(jié)余,這種會(huì)計(jì)處理不能真實(shí)反映軍費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。

5、收付實(shí)現(xiàn)制不能為預(yù)算編制實(shí)行“零基預(yù)算”提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息

在“零基法”下,一切從“零”開(kāi)始,主要根據(jù)各預(yù)算單位的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員實(shí)力等客觀因素來(lái)確定資金使用額度,因此,編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,摸清各部門“家底”,充分了解各單位資源占用情況,具有十分重要的作用。收付實(shí)現(xiàn)制下,軍隊(duì)會(huì)計(jì)側(cè)重于資金的收支核算,對(duì)于各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠,其長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題,不能真實(shí)、完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況,難以為預(yù)算編制提供清楚的“家底”信息。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

1、會(huì)計(jì)信息要滿足各方面的需求

軍隊(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的主要使用者主要有兩方面,一方面是各級(jí)單位的財(cái)政管理部門,主要用于軍隊(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行,以及對(duì)軍費(fèi)資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督管理;另一方面是審計(jì)部門,用于對(duì)軍隊(duì)預(yù)算收支的審批和監(jiān)督。這兩方面的使用者對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求是各有側(cè)重,又相互關(guān)聯(lián)的。因此,軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革必須兼顧這兩方面的財(cái)務(wù)信息需求進(jìn)行。

2、改革的實(shí)施范圍應(yīng)視條件協(xié)調(diào)推進(jìn)

在改革的實(shí)施范圍上,主要表現(xiàn)為軍隊(duì)會(huì)計(jì)與軍隊(duì)預(yù)算是否協(xié)調(diào)推進(jìn),可分為以下三種情況:第一,是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而且在軍隊(duì)預(yù)算編制上也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,將成本與績(jī)效目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái),促進(jìn)績(jī)效管理;第二,是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,在軍隊(duì)預(yù)算編制上對(duì)部分項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;第三,是在軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但在軍隊(duì)預(yù)算編制上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。考慮到我軍現(xiàn)行的預(yù)算編制正在改革階段,許多問(wèn)題尚待解決,各種制度還不完善,故應(yīng)借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)有選擇地進(jìn)行權(quán)衡取舍,循序漸進(jìn)地由第三種情況向第一種情況逐步過(guò)渡。

3、采用逐步過(guò)渡的推進(jìn)方式

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為:“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間,這個(gè)區(qū)間的范圍從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端,在這兩個(gè)極端的中間有很多變化,這些變化實(shí)際上或者是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),或者是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正。”從國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)情況看,的確如此,除了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制外,還存在中間地帶的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。通過(guò)考察國(guó)際上各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐,由此可得到我軍的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的推進(jìn)方式大致有三種模式可供選擇:第一,采用“一步到位”的方式,即對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由以收付實(shí)現(xiàn)制為主改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制;第二,采用“分步到位”的方式,即先由以收付實(shí)現(xiàn)制為主逐步到以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,最后改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制;第三,采用“逐漸擴(kuò)展”的方式,即先是根據(jù)實(shí)際情況對(duì)大部分收入、支出項(xiàng)目或?qū)Σ糠仲Y產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,此后,再逐步推廣擴(kuò)大為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

如上所述,權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然能合理地計(jì)算、確定各期的業(yè)務(wù),反映準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息,但計(jì)算收入、費(fèi)用的手續(xù)繁雜,核算與報(bào)告系統(tǒng)的成本高,編報(bào)方法難以熟悉。而收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)施貨幣調(diào)控方面具有獨(dú)特的優(yōu)越性,它所提供相當(dāng)便利的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息又使控制具有明確的針對(duì)性。因此,軍隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)優(yōu)先采用“分步到位”或“逐漸擴(kuò)展”方式,逐步向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。

三、軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件

任何一種改革,都是牽一發(fā)而動(dòng)全身,軍隊(duì)會(huì)計(jì)也不例外。軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變,不僅要做好充分的準(zhǔn)備工作,而且還要遵循一定的原則。只有做好這些條件和原則才能維護(hù)我軍正常的會(huì)計(jì)工作秩序,保證軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1、注重宣傳講解工作

軍隊(duì)會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制,使得其在會(huì)計(jì)人員和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的思想中打下了深刻的烙印。因此,軍隊(duì)會(huì)計(jì)的改革的實(shí)施,必須做好先前的宣傳講解工作,以減少軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革的阻力。而宣傳講解工作應(yīng)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)和“成本效益”角度全面分析,使會(huì)計(jì)人員和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不僅認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,而且認(rèn)識(shí)到隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制是改革的必然趨勢(shì)。

2、適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目,可以為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。當(dāng)前的軍隊(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置是定位在以收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上,不適合核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后軍隊(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物的處理。軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變要想順利實(shí)施,必須要對(duì)目前的軍隊(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。軍隊(duì)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整應(yīng)遵循軍隊(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)和軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理的要求,堅(jiān)持統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。

3、完善相關(guān)配套改革

第一,要努力研究符合軍隊(duì)實(shí)際的相關(guān)制度和準(zhǔn)則,盡早構(gòu)建一個(gè)能統(tǒng)籌性涵蓋整個(gè)軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并能體現(xiàn)我國(guó)軍事經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的軍隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,如軍隊(duì)會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。第二,要加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,制定規(guī)劃出相應(yīng)的軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)培訓(xùn)措施,其主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新理論、新知識(shí);會(huì)計(jì)法規(guī)的新規(guī)定、新要求;會(huì)計(jì)實(shí)踐的新情況、新問(wèn)題及解決辦法,以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。第三,要加快軍隊(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)有軟件的技術(shù)更新及新軟件的開(kāi)發(fā),確保數(shù)據(jù)能夠得到充分轉(zhuǎn)換利用。

四、軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的問(wèn)題

1、合理運(yùn)用會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)不僅為權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了時(shí)間、內(nèi)容和范圍的問(wèn)題,其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用極其重要。如對(duì)于構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系,指導(dǎo)和建立一套有效的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題都有不可替代的作用。軍隊(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的是否合理,直接關(guān)系到軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余的虛實(shí)。因此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)在充分、全面搜集各方面資料,了解各方面信息的基礎(chǔ)上,結(jié)合自己日常核算經(jīng)驗(yàn),對(duì)各種或有事項(xiàng)做好合理估計(jì)。以防止會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)假設(shè),虛增、虛減經(jīng)費(fèi)節(jié)余。

2、正確認(rèn)識(shí)軍隊(duì)會(huì)計(jì)與軍隊(duì)預(yù)算的關(guān)系

軍隊(duì)預(yù)算與軍隊(duì)會(huì)計(jì)密切相關(guān),軍隊(duì)會(huì)計(jì)能夠?yàn)榫幹祁A(yù)算提供有用的會(huì)計(jì)信息,軍隊(duì)會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ),特別是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下,軍隊(duì)會(huì)計(jì)能夠提供更加充分的、有用的信息,包括軍隊(duì)的各種資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、庫(kù)存物資等。其中,資產(chǎn)不僅反映取得成本,還反映其凈值,如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制分項(xiàng)預(yù)算和單位預(yù)算的重要依據(jù)。因此,沒(méi)有權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),就不能編制權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算。正因?yàn)檐婈?duì)會(huì)計(jì)核算是預(yù)算管理的基礎(chǔ),所以,在推進(jìn)預(yù)算管理和軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革方面,應(yīng)先從軍隊(duì)會(huì)計(jì)改革入手,經(jīng)過(guò)幾年的運(yùn)行以后,再開(kāi)始實(shí)施軍隊(duì)預(yù)算改革。

3、正確認(rèn)識(shí)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),但它并不排斥收付實(shí)現(xiàn)制。從理論上講,前者從本質(zhì)內(nèi)容上確認(rèn)了收入和費(fèi)用,后者從表面形式進(jìn)行確認(rèn),二者并不是時(shí)時(shí)相悖;在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,不論是企業(yè)會(huì)計(jì),還是政府會(huì)計(jì)乃至軍隊(duì)會(huì)計(jì),都沒(méi)有絕對(duì)意義上采用一種核算或報(bào)告基礎(chǔ)。如企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),但是,在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”,該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制,而是對(duì)有關(guān)賬簿記錄按收付實(shí)現(xiàn)制予以調(diào)整,提供各種現(xiàn)金流入、流出的會(huì)計(jì)信息。從國(guó)外政府會(huì)計(jì)實(shí)踐看,已在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家,沒(méi)有一個(gè)國(guó)家完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報(bào)表,即“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映軍隊(duì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助軍事經(jīng)濟(jì)決策,而收付實(shí)現(xiàn)制則能夠反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,以便幫助軍隊(duì)單位作出合理的預(yù)算收入政策。

在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的選擇,但是,我們?cè)谡J(rèn)識(shí)上不能有偏差,不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制,就忽視了收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息,而是應(yīng)該研究?jī)烧呷绾卧趯?shí)際的應(yīng)用中揚(yáng)長(zhǎng)避短。

4、積極推行試點(diǎn)工作,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

軍隊(duì)會(huì)計(jì)反映單位部門的收支情況,一旦其基礎(chǔ)發(fā)生變化,將會(huì)在很大程度上改變會(huì)計(jì)結(jié)果,進(jìn)而帶來(lái)深層次的影響。從穩(wěn)妥的角度看,軍隊(duì)會(huì)計(jì)的改革應(yīng)先小規(guī)模、小范圍試點(diǎn),不能一蹴而就一開(kāi)始就在全軍推廣實(shí)施。因此,必須通過(guò)試點(diǎn),在實(shí)際執(zhí)行中考察具體實(shí)施效果找出不足,加以完善。然后,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)作為前車之鑒,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再在全軍加以推廣,有利于軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定過(guò)渡和健康發(fā)展。