導語：如何才能寫好一篇上市公司制度體系建設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:會計誠信 缺失 對策

目前在會計領域中造假現象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業經濟活動的全過程,且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機制不健全,違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督,以保證所提供會計信息的質量。

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論文摘要:目前在會計領域中造假現象愈演愈烈，已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。

目前在會計領域中造假現象愈演愈烈，已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。

1 會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求，保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現，會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設現代市場體系的必要條件”，如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講，會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理，并控制著企業經濟活動的全過程，且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況，這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息。

2.2 民事賠償機制不健全，違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性，監督不力，是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經濟利益。但是，近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。第一，國有企業“一股獨大”現象嚴重，股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股，股東大會就成了大股東會議，由大股東說了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益;第三，上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

3 會計誠信缺失的對策

3.1 建立會計信用中介機構，完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構，審核供給者的誠信度和會計信息的質量，并據此評出信用等級，這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度，這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督，以保證所提供會計信息的質量。

3.2 建立民事賠償機制，提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望，如果供給者提供虛假會計信息，給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時，借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。

3.3 加強注冊會計師職業道德管理，建立誠信檔案

注冊會計師信用體系，應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計準則和企業會計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎，以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系;以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為保證注冊會計師職業道德準則的實施，應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查，把優秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優罰劣的依據，提高注冊會計師履行職業道德準則的自覺性，保證做好各項工作。

3.4 注重會計文化建設，培養會計誠信氛圍

會計文化的建設是培養會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。此外還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。

3.5 完善公司治理結構，健全內部會計控制體系

會計誠信建設，在明晰產權的基礎上，必須建立規范的公司治理結構，有效控制和引導經營者的行為。企業治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構，建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，同時完善公司內部會計控制體系，規范公司財務行為。

總之，誠信是市場經濟的基石，是會計執業機構和會計人員的立身之本，所有會計人員只要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠，一定會建立一個信息和信用有機統一的會計誠信環境，擺脫目前所面臨的會計誠信危機。

參考文獻

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關鍵詞:關聯企業;關聯交易;信息披露;監督

中圖分類號:F062.5 文獻標識碼:A

一、關聯交易涵義

對于關聯交易的定義,不同部門從不同的角度出發理解也是不同的,大家普遍認同的是,關聯交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或間接占有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。關聯交易是在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時出現的,在各國的公司運作中都普遍存在。尤其是當許多公司開始走上集團化的經營道路時,關聯交易顯得越來越重要。近年來,隨著大量的跨國公司和外國企業的進入,關聯交易在我國上市公司日常經營中扮演了重要的角色。作為一個極為重要的法律概念,關聯交易涉及到財務監督、信息披露、股東權益保護等一系列法律環境方面的問題。

二、我國上市公司的關聯交易

(一)我國上市公司關聯交易的現狀及其缺陷。上市公司關聯方交易是指上市公司或其控股子公司與各個以母公司利益為基本點的主體之間發生的轉移資源或義務的一種商業交易行為。在我國,上市公司絕大多數是由國有企業改制而來,為了爭取上市,母公司將其“優質資產”剝離成為上市公司,而人員、財務、資產等卻沒有徹底分開,使得這些上市公司存在先天的對母體強烈依賴的局限性。因此在我國市場經濟中關聯交易是不可避免的。

(二)在現階段,我國上市公司關聯交易存在嚴重的缺陷:會計信息披露不規范、不充分。上市公司對其關聯交易予以披露時,信息量都很少,一般只披露關聯企業的主營業務、與上市公司的關系、關聯方的法定代表人、關聯方的經營性質、關聯交易的內容、數量、價格、金額,結算項目金額、條款和條件等一般性資料,沒有披露交易金額占企業總收入的相應比例,未結算金額占總體未結算金額的相應比例,交易要素的定價政策等等,也未披露決定該定價政策的基本因素及其與市價的可比性,以及該項交易對公司的影響等方面的內容。在我國上市公司中普遍存在著對關聯交易的信息披露不規范、不充分的現象,影響了人們對上市公司的真實了解,嚴重影響到投資者對上市公司的信任度,以致整個證券市場都受到質疑。

三、我國上市公司關聯交易信息的披露

(一)披露的必要性。上市公司的關聯交易從經濟、法律、利益等多方面影響著會計監督。在經濟上,關聯交易可以節約交易費用,節省上市公司的信息成本、監督成本和組織管理成本等。在法律上,我國關聯交易信息披露制度不完善,為不規范的交易提供了可鉆的法律空子。在利益上,關聯上市公司之間通過轉移定價等方式實現利潤轉移,不但粉飾了業績,以虛假銷售來實現收入的增加,而且通過資產重組來調整利潤,同時利用關聯交易來逃避稅收。關聯交易的存在既影響到個人投資者的利益,又影響到國家的利益。因此,對關聯關系及其交易的披露顯得特別重要,也就存在披露的必要性。

(二)披露的內容。存在關聯交易的企業應嚴格按照要求對其有關交易信息進行披露。關聯交易披露要求企業在對外披露財務報表時,不僅要在個別財務報表附注中披露有關關聯方關系及關聯交易事項,還應在合并報表中分別按關聯方類別披露集團內部的關聯方關系及交易金額,屬多層投資控制關系的關聯關系及交易應披露到最低級企業。

四、對我國上市公司中關聯交易披露存在的問題進行分析、提出改進意見

我國上市公司中關聯交易披露不合理,不夠真實、不夠充分的局面是由多方面導致的,應從不同的角度,不同的切入點進行改進,使披露逐漸走上合規的道路。

上市公司會計信息披露不規范的原因:1.利益驅動是產生上市公司披露不規范的主要原因。2.會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產生提供了可能3.證券市場相關的制度安排不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。4.社會審計機構沒起到應有的作用。5.證券監管力度不足。

針對我國目前關聯交易的特點及監管現狀,借鑒國外先進的監管經驗,吸取其中適合我國關聯交易監管現狀的優秀做法,對加強我國關聯交易監管,保護中小投資者利益,保證國家經濟平穩、快速的運行,具有十分重要的意義。

第一,完善《公司法》對上市公司關聯交易的規則。建立健全懲罰機制,加大懲處力度,保證法規的貫徹執行力度。對上市公司的違規行為,不僅要對公司予以處罰,更要對董事會和相關責任人進行嚴厲的處罰,將經濟處罰、行政處罰和法律制裁結合起來運用,強調責任到人。

第二,加強《證券法》對上市公司關聯交易的監管。利用法律手段,建立健全信息披露制度。監管關聯交易最有效的方法就是要求上市公司充分、及時披露所有重大關聯方交易事項。

第三,促進對審計機構監管的法律法規體系建設。針對審計執業不規范的問題,應加強對中介機構的監管,加大對違規CPA和事務所的處罰力度,加大事務所改制步伐。

第四,應加強人們對關聯交易信息的重視,發揮社會監督的作用。各級監督機關應加強對關聯企業的監查力度,督促關聯企業進行正常的關聯方交易,并對交易做出詳細的披露。財政部門應加強對各中介機構執行相關法律制度情況及會計信息披露質量進行不同形式的檢查或抽查。

參考文獻:

[1]葛樹澍.2003:信息披露:實話實說,北京中國財政出版社

[2]聶守艷.2007:關聯方關系及關聯交易的界定比較,遼寧行政學院報

[3]謝國珍.2006:上市公司關聯交易及規制問題研究,北京中國商業出版社

[4]所得稅宣傳手冊

[5]郭衛東等,2007:論關聯關系及其交易的披露,中國管理信息化10卷11期

[6]楊行.2007:新會計準則下關聯方交易研究,中文核心期刊

[7]譚廣柱,2008:上市公司關聯交易及其信息披露,產業與科技論壇第7期初

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關鍵詞：上市公司；信息披露質量；對策

“信息披露”的英文表示為“information disclosure”，其中“information”源自拉丁文“informare”，有“報告”和“通知”的涵義；“disclosure”則為“公開、公示”之意。所以信息披露也被稱為信息公開。上市公司需公開的信息主要是招股說明書、各種定期報告和臨時公告等。信息披露包含信息披露數量和信息披露質量兩方面的內容。信息披露質量是指上市公司所披露信息與其基本面的相關度、及時度、可靠度等。有學者的研究表明，高質量的信息披露能帶來諸如降低融資成本、提高資本市場配置效率、保護投資者相關利益等好處。可見，信息披露具有相當重要的意義，正如美國大法官路易斯?布蘭戴斯曾在其著作《他人的金錢》中寫道：“公開是救治現代社會及工業弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察。”上市公司信息披露的公正、透明、及時、準確和完整是證券市場健康發展的基石。但多年以來，上市公司信息披露質量不高一直是我國資本市場的一個頑疾，雖然我國相關監管機構及部門對信息披露違規行為予以多方積極防范，《證券法》對上市公司信息披露的質量標準也作出了嚴格的規定，但由于缺乏強有力的事后處罰措施，難以起到有效威懾作用。因此，提高上市公司信息披露質量已成為決定我國證券市場健康發展的關鍵因素。

一、我國上市公司信息披露現狀

在我國，雖然財政部從1999年開始的《中華人民共和國財政部會計信息質量抽查公告》顯示我國企業信息披露質量正逐年提高，但同時也表明上市公司信息披露存在問題較多，比如財務舞弊現象非常普遍，花樣層出不窮，視盈余管理為家常便飯；信息披露違規問題嚴重，自愿性披露水平較低。更有勝者采用欺瞞手段對外公布虛假信息，給投資者、債權人等相關利益方造成巨大損失，阻礙了證券市場的健康發展。

1　信息披露不真實

這是最為嚴重和危害最大的問題。就我國而言，虛假披露情況可謂屢見不鮮，上市公司為了達到一己之私利，公然對公司的財務指標進行人為操縱和控制，對外披露失真信息，減少負債、夸大利潤，遮蓋存在的問題，美化公司形象，給投資者以公司經營業績良好、運作正常且盈利能力強等假象，以達到類似獲得配股資格等的目的。對投資者、債權人及中小股東而言，或者難以對信息真實度進行判斷從而無法決策，或是被動相信并接受了失真信息并做出錯誤決策。這會使證券市場的資源優化配置功能失去了應有的作用，阻礙資本市場的有效運作。數年前鬧得沸沸揚揚的“銀廣廈”一案中，銀廣廈從1998年至2001年期間通過偽造相關文件及票據，通過少計利息、管理費用及經營費用，多提固定資產折舊、多計營銷費，以利息沖減財務費用等手段累計虛構銷售收入104962.60萬元，少計費用4845.34萬元，導致虛增利潤77156.70萬元。其他諸如紅光實業、黎明股份、瓊民源、東方鍋爐、四通高科、飛龍實業、中國高科等等公司的違規虛假披露行為，還有眾多尚未被發現的上市公司，仍在操縱著對外信息的披露。

2　信息披露不充分

當前，我國不少上市公司沒有對相關信息進行全面充分的披露，而是報喜不報憂、避重就輕地披露對己有利的信息，隱瞞部分事實，甚至是重大事實，夸大利好，誤導投資者、債權人及中小股東，從而獲得巨大的經濟利益。2004年6月17日遭上海證券交易所公開譴責的哈慈股份有限公司，正是因為對總額達8.3億元，占其2002年未經審計凈資產的110.9％的關聯交易進行隱瞞，未作披露。此外，由于受到傳統會計的約束，我國上市公司通常只重點披露能用貨幣計量的資產，對知識資本、知識產權、人力資源、環境資源等非貨幣性計量的資產卻不進行披露；對或有事項特別是預計負債方面揭示不明確、不充分或回避揭示；上市公司控股股東公開或隱性占用配股資金，缺乏對經營風險的揭示等。

3　信息披露不及時

我國規定的上市公司定期報告法定披露期限比西方一些成熟資本市場的要求更短更嚴格，但就當前我國上市公司信息披露狀況來看，雖然絕大多數公司基本能在限定時間內披露業績報告，但不論是季報、半年報還是年報，大多數公司均拖到最后一刻披露，部分公司甚至晚披露，而且對重大事件也是能拖就拖絕不早披露。比如重大的兼并收購案、股權轉讓、關聯交易、債務糾紛，或是為他人提供巨額擔保等重要財務活動，雖然已經發生，但上市公司不及時公告。

4　信息披露相關法律法規及制度體系不完善

目前我國已形成以《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易條例》為主體，以《公開發行股票公司信息披露實施細則》和《上市公司治理結構準則》等為操作標準的上市公司信息披露體系，基本形成較為完善的信息披露制度，在維持資本市場秩序、推進公司治理等方面取得了較大的成績。但是，由于我國證券市場改革發展速度加快，投資主體、投資方式日趨多元化和多樣化，期貨交易、股票價格指數、基金組合等金融衍生工具不斷創新，資產重組、市值配售等新業務層出不窮，相應的配套法律法規難以跟上形勢，造成政策真空。

二、提高我國上市公司信息披露質量的對策建議

由于造成我國上市公司信息披露質量低下的原因是多方面的，因此我們需從微觀及宏觀層面多層次探討相應的對策建議。

1　完善公司內部治理結構，提高公司透明度

進一步健全完善公司治理結構，有助于提高上市公司信息透明度。關鍵要從如下三方面入手：首先，采取措施鼓勵并保證中小股東參加股東大會，如遠程會議以及累計投票制的實施，切實發揮股東大會作為公司最高權利機構的作用，加強其對董事會、監事會及經營管理層的有效監督和制約，對上市公司的信息披露施加壓力，防止大股東壟斷；其次，可通過相應措施，比如給予董事一定比例股權，使其對公司的經營管理更具有責任心，強化董事會職能的發揮，并使其保持一定獨立性，理順與經營層的關系；最后，完善公司內部控制制度，建立獨立的內部審計制度，從而保障公司內部機制的高效正常運作并提高公司財務報告的可信度。

2　提高會計從業人員及注冊會計師綜合素質

提高公司會計人員及注冊會計師的專業能力與職業道德水平是防范會計信息失真，保證信息披露質量的一個重要因素。在我國，會計人員及注冊會計師普遍綜合素質不高，亟需加強。一方面需完善二者的后續教育培訓，包括專業知識與道德素養，不斷更新綜合業務知識，提高能力，培養誠信的職業道德理念。另一方面須完善外部監督管理機制加以監

督并建立公司財務內控制度，保證嚴格按照會計準則執行的管理方式開展工作。

3　完善相關法律法規及制度體系建設

前文提到，由于證券市場發展速度快，相應的配套法律法規難以跟上形勢，因此，需加快研究和制定適合新形勢要求的政策法律體系，進一步從制度上規范上市公司信息披露行為。當然，急不可躁，合理、嚴密、完善的法律法規及政策體系需通過各方專業人士通過嚴謹論證來完成。此外，還應從法律制度上加大對弄虛作假者的處罰力度，在逐漸建立民事責任相關追究制度以及股東集體訴訟制度的同時，考慮加大刑事責任的追究懲罰力度，使得造假成本遠高于其所獲利益，起到強有力的震懾作用。

4　強化外部監管力度

目前我國上市公司信息披露質量低下與監管不力關系較大，上市公司良莠不齊。在當前市場經濟、法制經濟不完善，誠信缺失的形勢下，需加大監管力度、嚴格監管手段。首先，應強化證監會的職能，考慮逐步將其他相關政府部門的證券監管權利收歸證監會，以解決效率遲緩、執行不力的問題，形成全國唯一、權威高效的證券監管機構，并不斷完善機構設置，如設置專門針對上市公司信息披露質量進行復查評估的部門，定期抽查，并制定相應的獎懲規則，對膽敢“試法者”嚴懲不貸。同時賦予證監會查上市公司銀行賬戶等權力，并建議立法機關借鑒發達國家成功做法，考慮修改法律，賦予證監會違規行為人、追究其民事責任的權力。其次，加強對中介機構的監管，加大其違規處罰力度。尤其是注冊會計師事務所，由于體制缺陷及獨立性缺乏的原因，成為違規重災區。財政部、中注協以及證監會應對注冊會計師的行為實施更為嚴格和具體的約束。再次，引導和加強媒體的宣傳監督，充分發揮社會力量給上市公司制造高質量披露的壓力。最后需提醒的是，除加大違規處罰力度外，還應加強事前預警和事中監控，盡早發現問題，避免實質損害的發生。

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【關鍵詞】 會計誠信 缺失 構建 誠信體系

會計誠信是會計工作者最基本的職業道德和行為規范，是經濟工作的重要基礎。因此重樹會計誠信已成為我國經濟健康、穩步發展的必然選擇，也是我國適應經濟全球化發展的必然條件。通過認真分析會計誠信缺失的原因，探究如何構建我國會計誠信體系，具有重要的現實意義。

1. 會計誠信的內涵

所謂誠信，即誠實守信。會計誠信是市場經濟的要求，表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。會計誠信包括會計行為誠信和會計人員的誠信兩個方面的問題。誠信之所以重要，在于它是一切制度和規則得以確立和運作的基礎。市場經濟從某種意義上來說，就是信用經濟。沒有信用支撐，成熟的市場經濟就難以建立起來；誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。

2. 我國會計誠信體系構建的必要性

2.1會計誠信體系的構建是社會主義市場經濟的必然要求

我國目前正處于建立和完善社會主義市場經濟的過程中，社會主義市場經濟也就是信用經濟、契約經濟，提倡的就是“誠實守信”。經濟越發達，職業越社會化，道德信譽就越重要。發達繁榮的市場經濟更應講求“誠信為本”，所以說，誠實守信是維護市場經濟步入良性發展軌道的前提和基礎，是市場經濟賴以生存的基石。

2.2會計誠信體系建設是構建和諧社會的需要

誠信就是為人誠實，無論做人還是做工作，都要講信用。會計誠信建設很大程度上取決于會計從業人員和會計管理人員的誠信性。會計工作者只有堅持誠信為本的原則，才能主動地遏制各種違法亂紀的行為，主動地維護社會主義市場經濟秩序，公正地為會計資料使用者服務，維護國家、企業資產的安全性，才能為構建和諧社會做出一份應有的貢獻。

2.3會計誠信建設是加強會計管理工作的重要基礎

會計管理工作是以健全的內部控制制度、規范的會計基礎工作和真實、完整的會計信息為基礎來開展管理工作的。如果連會計信息都是虛假的，那么就是最健全的制度、最規范的基礎工作，也都失去了意義。

3. 我國會計誠信體系的構建

3.1健全法律制度，優化法律環境

3.1.1建立健全有關會計誠信法規體系

會計誠信建設是一個系統工程。相關法律法規的建立和完善，不但促進了我國法律建設，同時也促進了誠信建設。公司治理結構中普遍存在的“一股獨大”的現象是會計信息失真的主要原因之一，因此，我們有必要對《公司法》進行修改，改變企業法人治理結構的不斷完善的狀況，從制度上消除造成企業會計信息失真的內部因素。同時我國還應借鑒國外經驗，結合本國現實情況，制訂可實際操作的《信用法》。

3.1.2加大對會計失信行為的懲罰力度

應將情節嚴重的會計信息造假在《會計法》和《刑法》中界定為犯罪行為，補充規定信息造假的刑事責任。同時我們還必須做到有法必依、違法必究，才能使造假者不敢造假，真正起到法律的威懾作用。

要建立民事賠償制度，加大民事處罰力度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒有得到違規公司的一分錢賠償。因此，我們應該借鑒國外成熟經驗，結合我國實際情況，建立民事賠償制度，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的收益。

3.2完善會計誠信監督體系

3.2.1加大政府監督力度

加大政府對會計行為的監管力度，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業浮出水面。明確規定會計真實性的具體法律標準，降低名義上的要求，鎖定少數違法企業和最惡劣的行為，解放大多數企業，明確規定企業負責人是會計信息真實性的唯一責任人。加大對企業負責人強迫會計人員造假賬的處罰力度，使其為此付出沉重的代價。把會計人員解脫出來集中打擊關鍵目標。明確區分會計責任和審計責任，分化打擊目標。因此，為了改進會計制度建設及會計制度的出臺，需要研究司法會計，提高立法和司法的科學性及會計制度的相對穩定性。

3.2.2完善公司治理結構，建立會計誠信內控機制

目前我國還處在經濟轉型期，純粹的市場經濟尚未完全建立，法人治理結構不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應該努力解決好下面問題： （1）股權結構不合理，國有股仍處于絕對控股地位，即“一般獨大”現象，有可能導致股東大會，董事會，監事會流于形式。（2）董事會，監事會制度應采取必要的機制來保障其發揮應有的作用。（3）規范公司制度，規范公司財務，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發生。

3.2.3強化注冊會計師審計的監督作用

加快審計立法的進程，建立一個具有高度權威性的統一的法律體系來約束注冊會計師行業的行為。法律上需要作出規定，明確注冊會計師對審計過失和審計舞弊所應承擔的法律責任。

增強注冊會計師的獨立性。首先需要完善審計委托制度。可以探討審計費用由上市公司事先解繳到當地證券監管部門，然后由監管部門統一向各會計師事務所結算的辦法，讓注冊會計師獨立于公司管理當局，從而保持客觀公正的立場。其次注冊會計師在為客戶提供審計服務時，不能同時為客戶提供內部控制設計、記賬、納稅或其他影響獨立性的服務。如果管理咨詢收入超過會計師事務所業務收入的50%以上，應考慮審計與咨詢機構分立。

3.3促進會計中介服務組織市場化改革

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務組織，它以自身的信用和必要的資本承擔經營責任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務。會計中介服務組織在會計誠信體系建設中起著極為重要的作用。因此，我們應當對會計中介服務組織進行深入的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務組織更好地服務于市場經濟。

3.4大力開展誠信教育，完善會計職業道德教育體系

會計人員作為特殊從業人員，既要有良好的業務素質，也要有較高職業道德水平。提高會計人員的道德素質，教育是基礎。《會計法》規定，“對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”目前我國會計職業道德教育體系包括三個方面：一是對潛在會計人員的職業道德教育，即對高等院校會計專業的在校學生進行職業道德教育；二是崗前職業道德教育，即對進入會計職業前進行的職業道德教育；三是繼續教育，對已進入會計職業的會計人員行的繼續教育，包括會計人員自我教育。

會計職業道德與誠信建設時一項涉及面廣泛的社會系統工程，任重而道遠。但我們相信隨著我國政府監管力度的加強、法律與配套制度的進一步完善和會計人員誠信意識的逐步加強，我國的會職業信用環境會大大改善，誠實守信會逐漸成為會計人員的自覺行為，我們期待著這一天的到來。

參考文獻：

[1] 崔天培，宋健，馬春英.談我國會計誠信危機[J].沈陽大學學報，2007（4）.

[2] 馮衛東.試論構建會計誠信體系若干問題[J].會計研究，2009（2）.

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關鍵詞：新型城鎮化；供需缺口；金融創新

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年1月28日

一、金華市金融發展現狀及存在的問題

截至2015年12月末，金華市金融機構本外幣存款余額為6，890.80億元，比上年末增加249.84億元，同比增長3.41%。各項貸款余額為6，127.17億元，比上年末增加393.81億元，同比增長6.87%。全市企業貸款余額為3，733.30億元，比上年末增加115.55億元。其中，中小企業貸款余額為3，284.18億元，比上年末增加120.77億元。金華市（含轄屬縣市）小貸公司36家，注冊資金92.12億元，累計發放貸款353.73億元，納稅5.03億元。而上市公司僅21家。

金華市金融業增加值不斷增長，金融機構單位和從業人員不斷增加，金融系統綜合實力大幅提升。但與新型城鎮化建設需求相比，仍存在一些問題。一是資金運用結構欠合理。信貸資源過多地流入房地產行業和證券市場，擠占實體企業和個人的發展空間；二是小微型企業融資難問題突出。由于規模、財務等天生缺陷的限制，小微企業通過正規金融渠道獲得信貸資金的能力有限。盡管政府出臺各種優惠扶持政策，巨大融資需求仍得不到解決；三是貸款產出效益不斷降低。有研究表明，金華市金融貸款余額與GDP的比值在逐步提升。這說明貸款的產出效益下降，即對經濟增長的促進作用在減弱。

新型城鎮化的建設加快了產業的聚集，增加了居民的教育、購房等消費和伴隨這些消費的信貸需求。目前，金華市城鎮金融業務仍然局限于傳統的資產和負債業務（存貸業務），中間業務在城鎮建設中發展緩慢。金華市城鎮的地方性商業銀行主要依靠小額信貸和惠農貸款，但這遠不能滿足城鎮化過程中急劇增長的金融需求。

二、金華市新型城鎮化建設的異質性金融需求

2008年美國次貸危機引發的金融海嘯至今仍深刻影響著我國的經濟發展。如何在后金融危機時代突破經濟增長的桎梏，我們必須大力發展建設新型城鎮。而在此過程中，金融服務的支持必不可少。通過調查研究，我們發現目前金華市城鎮建設過程中亟待解決的金融需求有以下幾個方面：

一是現代農業產生的金融需求。現代農業意味著農業產業化，即公司制度在農業中推進。這將導致農業的公司經營風險的增加。加之農業本身的脆弱性特征，現代農業對巨額保險的需求大大提高。然而由于初始保險成本和風險過大，現在很多金融機構不愿踏足這一領域。

二是新型居民住房和教育產生的金融需求。新型城鎮建設必將改變傳統農村居住和教育方式。傳統農村的居住和教育比較節儉，對金融服務的需求也較少。而隨著城鎮一體化建設的推進，大家對新型居住和教育方式的要求越來越高，隨之而產生巨大的金融需求。

三是產生的資本要素轉換需求。隨著我國的推進，村鎮居民鎮集體宅基土地、自建住房、小企業廠房等產權的厘清，城鎮居民以此為基礎進行創業，產生的土地要素向資本要素轉換的需求不斷增長。在此過程中也將產生大量的小微企業融資擔保需求。

四是新型城鎮的支付方式創新和理財需求。隨著計算機信息技術快速發展，互聯網金融發展也異軍突起。然而，由于金融機構網點和網絡建設的落后，加之城鎮居民對互聯網技術不甚熟悉，傳統城鎮的支付方式仍很落后。新型城鎮化建設是以人為核心的建設，必然不斷提高城鎮居民的收入水平和知識能力，隨之產生巨大的支付方式創新需求和理財規劃需求。

三、創新金融服務支持新型城鎮建設政策建議

從金華市目前的金融發展水平和供給狀況來看，和新型城鎮建設過程的金融需求相差甚遠。巨大的供需缺口，需要政府部門、金融機構、民間資本共同協作努力來滿足消除，對此筆者提出以下幾點政策建議：

1、以人為本，打造普惠金融。新型城鎮化的核心是人的城鎮化。普惠金融就是以可負擔的成本為有金融服務需求的社會各階層和群體提供適當的、有效的金融服務，并確定農民、小微企業、城鎮低收入人群和殘疾人、老年人等其他特殊群體為普惠金融服務對象。加大政策扶持引導，大力建設城鎮金融基礎設施，加強新型金融體系建設，促進城鎮居民共享現代經濟改革的成果。

2、以市場主導，財政引導，拓展城鎮企業投融資渠道。積極發揮政府引導作用，遵循市場經濟規律，多渠道推動股權投資和融資。建立城鎮企業互助基金，加大中小企業信用體系和擔保體系建設。積極發揮政策性金融作用，為一地區、一產業量身定制專項政策。鼓勵金融機構大力開展個性化城鎮金融服務，創新金融產品，降低中小企業信貸成本。放寬城鎮金融準入門檻，引導民間資本規范發展，穩定民營經濟的資本支持。鼓勵社會資本參與城鎮基礎設施建設。

3、借力互聯網，推動智慧金融發展。智慧金融是互聯網技術與金融緊密結合形成的新興模式。互聯網技術的迅猛發展帶來了大數據時代的到來。而互聯網金融成本低、效率高，然而互聯性強、風險也很大。新型城鎮建設必然要抓住網絡互聯技術，推進城鎮建設和金融發展。相關部門應抓緊制定行業標準，利用大數據、云計算等技術，建立客戶身份識別和交易記錄保存制度，建設好金融大數據系統。政府部門要積極探索建設互聯網金融信用體系建設，加強互聯網金融監管與服務。

4、創新金融產品和服務，發展特色城鎮、特色產業。努力創新新型城鎮化特色金融產品。各大金融機構，尤其地方性商業銀行應當深入當地調查研究產業形勢和企業發展需求，有針對性地提供信貸支持方案。積極扶持特色產業，建立專項信貸計劃。根據金華市各縣各鎮不同的產業環境和金融環境，實施差異化發展、打造產業的特色投融資平臺。完善城鎮區域合作機制，推動區域經濟資本要素的順暢流動。金融機構應在做好傳統金融服務業務的同時，努力拓展資產配置、財務管理、保險等新型金融服務形式。

5、建設適應于新型城鎮化建設的金融風險防范機制和金融監管模式。政府部門要做好宏觀協調發展，著力于社會信用環境優化，金融發展與城鎮化建設的協同發展機制構建。抓緊土地、戶籍、財稅、行政管理體制改革，推動城鎮各方面協調發展。對于微觀主體，要完善金融機構內部控制制度、構建風險管理體系等，約束管理，防范金融風險。金融監管部門則應該組織設立專職部門，調查研究獲取新型城鎮化各領域的最新金融創新信息，監控城鎮金融發展狀況，不斷提升監管創新能力。針對城鎮金融創新及潛在金融風險特征，采用功能監管模式對金融風險進行日常監控與管理。

主要參考文獻：

[1]符永鑫，邢蘇穎.城市包容性發展與中國新型城鎮化關系的文獻綜述[J].商，2012.8.

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【論文摘要】:加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，是確保企業會計信息的真實性，確保企業改革和國民經濟穩健推進的重要條件。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現國民經濟又好又快發展在客觀上對企業會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現代企業制度"的有關要求，加強企業內部管理，強化企業會計信息質量監督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業會計信息失真的表現形式及原因

（一）企業會計信息失真的具體表現形式

企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：

1.資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。

2.所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。

3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。

4.會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。

（二）企業會計信息失真的原因分析

1.企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。

3.財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。

二、對加強企業會計信息質量監管的建議

針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。

（一）加大對企業會計信息質量的政府監管力度

在我國，國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。

因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。

（二）加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管

以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。

2.加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。

3.建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業會計監督管理機制

1.推行財務總監委派制和會計委派制。對國有企業采取財務總監委派制和會計委派制的辦法以控制企業內部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務總監委派制和會計委派制，能有效地降低監督成本，避免經營失敗的突發風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產權明晰基礎上的三權分立、各司其職、相互制衡的運行機制。

篇8

【關鍵詞】民營經濟 現狀 制度 對策

一、我國民營經濟的發展歷程

我國民營經濟的發展經歷了三個階段。在這三個階段中，由于中國市場環境的變化，對企業能力的要求有所不同，企業成功的原因也有很大區別。

1、20世紀80年代改革的初期

這個時期一般被稱為“尋租”階段。這是中國改革開放的前10年，短缺經濟使市場在很長一段時間內保持了賣方市場的狀態。

2、20世紀90年代初期

這個時期稱為“一招鮮”階段，中國從短缺經濟走向了過剩經濟。在一些最先開放的行業，例如家電行業，賣方市場逐漸向買方市場過渡。消費者開始享有選擇權，也就是對產品有了差異化的要求。

3、20世紀90年代末至今

這個時期企業進入“全面競爭”階段，市場真正從“過剩經濟”快速走向“飽和經濟”。“飽和經濟”最典型的特征就是產能過剩。中國絕大部分的行業都有產能過剩的問題，產能嚴重過剩的結果就是價格戰。在這個階段，企業想保持領先地位，需要高層次的創新能力、系統的管理能力和組織架構的搭建能力。只有在這個階段，企業家才會真正關心如何建立“基業長青”的企業，也只有在這個階段之后，才會出現真正意義上的“好企業”。

從我國企業發展的總趨勢來說，系統的管理能力對企業發展所起到的作用會越來越大，這與我國產業結構的變化密切相關。這要求我國民營企業在新的環境下必須做好相應的轉變。

二、我國民營經濟的發展現狀及特點

1、向自然壟斷行業拓展，涌現出資本密集、技術密集的大企業

過去我國的非公有制經濟在行業分布上主要以輕工紡織、普通機械、建筑運輸、商貿服務等領域為主，而現在已經開始向重化工業、基礎設施、公用事業等領域拓展。在冶金、汽車、電力等行業，已經出現投資規模為幾億、幾十億甚至上百億元的私營企業。在道路橋梁建設、城市環保、公共交通等領域，不少私營企業成為了大型項目的中標者。

據全國工商聯2002年對會員民營企業統計，我國前500家大企業大集團的平均資產規模為12.9億元，銷售收入14.1億元。《中國民營經濟發展報告第三卷（2005-2006）》預測，未來五年，民營企業的規模將繼續明顯擴大，私營企業平均注冊資金規模可能增長50%以上，戶均資金規模可達250萬元左右；規模私營企業的戶均資產和銷售收入規模以30%左右的速度增長。

從行業分布看，2006年度“民營企業500家”主要集中在市場競爭比較充分、具有比較優勢和勞動密集型產業。其中，黑色、有色金屬冶煉及壓延加工業有63家企業入圍，占12.6%，數量位居第一；其次是建筑業有58家。而在2004、2005年度曾連續兩年位居行業第一的紡織化學纖維制造業則只有50家，位居第三；其后是電氣機械及器材制造業，有45家；另外批發零售業42家、綜合36家。

2、向多元投資主體的公司制企業發展

在組織形式上，非公有制經濟從以個人、家族企業為主，逐漸向多元投資主體的公司制企業發展。過去非公有制企業大都是個人、家族制企業，企業組織形式主要是個人獨資。近年來，股份多元化的私營公司發展迅速，民營企業已開始自覺實現股權結構和管理模式的改變，向現代企業制度靠攏，治理水平逐漸提高，并積極利用資本運作實現跳躍式發展。2002年，在全國私營企業中有限責任公司已達到174萬家，企業數量、從業人員、實收資本、營業收入已分別占到私營企業總數的46%、50%、68%和64%。2005年全國已有200多家私人企業控股的上市公司，占全部上市公司的20%左右。隨著企業組織形式的改變，企業內部治理結構也發生了相應變化。全國工商聯調查表明，超過1/3的民營企業設立了股東大會，超過1/2的民營企業設立了董事會，超過1/4的民營企業設立了監事會。

3、整體發展較快，但地區發展不平衡

改革開放以來，非公有制經濟在沿海地區率先發展，沿海地區非公有制經濟發展一直比較快，現在仍保持著良好勢頭。2003-2005年，上規模的民營企業的地區分布集中度較高，主要分布在東部地區，而中、部地區的比重較低。3年來東部地區上規模民營企業的數量分別是1770家、1674家和2172家；中部地區則分別為337家、302家和358家；西部地區分別為161家、143家和158家。

4、逐步向國際市場進軍

過去，我國非公有制經濟基本以國內市場為主。隨著國家近年來逐漸放開私營企業進出口經營權，一大批私營企業的業務紛紛轉向國際貿易。私營經濟進出口業務發展非常迅猛，速度不僅高于全國，還高于外商投資企業。2003年，私營企業出口和進口分別增長152%和157%；2004年1月-10月，分別增長101.8%和76.6%。浙江民營經濟出口已占全省出口的約40%，超過國有及外商投資企業，成為浙江省出口第一軍團。

5、民營科技企業引領民營經濟新方向

目前國內已有500多家民營科技企業與500多所高校、科研院所建立了合作關系。在民營經濟大省浙江，區域龍頭企業大都是民營科技企業，在全省850多家省級以上高新技術企業中，民營企業占了95%以上。在廣東省國家和省級高新技術產業開發區中，民營科技企業占總企業數的80%以上，全省民營科技企業數量從去年底的4740家增加到目前的5015家，其中年產值超億元的企業從190家增至262家，占全省高新技術企業的一半以上。

三、我國民營經濟發展中的制度問題及對策

1、轉換政府職能

在民營經濟的發展過程中，地方政府在執行政府職能時經常會出現“越位”、“缺位”或“錯位”現象。新形勢下，要避免出現這種混亂現象，實現政企關系合理化，政府職能必須實現兩個轉變：即政府由“全能政府”向“有限政府”轉變，由“管制政府”向“服務政府”轉變，進而逐步改變政府對資源的配置權力過大和對微觀經濟活動干預過多的局面。政府應該堅持依法行政原則，把握好自己的角色定位，完善相應的法規和制度，做好執法和監督，維護正常的經濟環境，強化服務意識，積極構建完善高效的服務體系，為民營企業創業、經營和發展提供全程的優質服務，充分發揮政府在開拓市場中的組織和推動作用，提升服務水平。同時，按照“精簡高效、行為規范”的要求，深化行政管理體制改革和創新，最大限度地減少審批手續、審批環節和規范審批程序，為民營企業提供方便、優質、低成本的服務。

2、打破行業壟斷、地方保護，保證公平競爭

市場競爭規則是保證市場主體能夠在平等的基礎上充分競爭的行為準則。就民營經濟發展而言，改善競爭的體制環境首先必須清除市場準入方面的障礙。長期以來，我國教育、醫療、民航、通信、住房、水電、煤氣等公共服務領域的產品或服務質低價高的問題相當突出，至少在一定程度上說明其供給的相對不足(不排除壟斷提價因素)。而這些恰恰都是行政性壟斷極強的部門，整個社會都在為行政性壟斷無奈地支付過高的“成本”。內需不足、過度競爭、供給短缺、結構升級等一系列經濟問題都與此有關。在現代市場經濟條件下，由于技術進步、社會籌融資體系發達以及成本收益的變化，許多傳統上只有政府才介入的領域都在轉由民間資本介入。而且，引入民營經濟對于提高經營效率、緩解財政壓力具有積極作用。2005年2月，國務院出臺的《關于鼓勵支持和引導個體經濟等非公有制經濟發展的若干意見》(國發（2005）3號，以下簡稱《意見》)，為民營資本進入壟斷行業和領域掃除了制度障礙。但是，我國大部分傳統基礎領域依然維持著較強的行政性壟斷，對民營企業的進入障礙還沒有從根本上消除。

發展民營經濟，重在給予民營企業同等的國民待遇，放寬市場準入的限制，按照市場原則向民間資本開放包括現代服務業在內的所有可能領域，形成社會主義市場經濟條件下的有序競爭，促進整個社會資源的合理有效配置，充分調動民營經濟發展的積極性。要致力于建立規范有序的市場環境，強化市場監管和行業自律，規范市場主體的行為。要維護經營者的合法權益，堅決取締無照經營，打擊走私販私、假冒偽劣、偷稅漏稅和欺行霸市等擾亂市場經濟秩序的行為，引導民營企業規范經營和守法經營，逐步規范市場運行以及各項經濟活動，維護公平競爭、優勝劣汰的市場秩序。要切實貫徹落實國務院《意見》的精神，繼續推動在基礎領域引入民營經濟的實踐，并逐步擴大到金融、電力、電信、鐵路、民航、石油等壟斷行業和領域。

3、完善民營經濟產權保護制度體系

我國非公有制經濟的組織形式一直以個人、家族企業為主，而這種家族式的企業管理模式已經嚴重制約了我國民營企業的成長。近年來，股份多元化的私營公司開始迅速發展。在我國民營企業開始向現代企業制度靠攏的時候，產權問題就顯得尤為突出。

完備而規范的產權保護制度體系是現代市場經濟成功的精髓。（1）政府在貫徹執行憲法有關規定的基礎上，要突出強調對公民財產權利的保護，維護各市場主體的平等、合法權利。在立法原則上應由過于偏重管制轉向注重權利與責任、義務對稱、重視權利的授予和保護，重視產權保護對于構造現代市場經濟信用關系的基礎作用。只有保證各類性質的不同產權在市場交易中的平等權利，良好的信用關系才能得以確立，公平競爭和市場秩序才能真正形成。（2）細化有關產權保護的法律。有效的產權保護，必須有一系列相關法律對財產權利、責任以及遭受侵害后的訴訟、法律適用等內容進行明確、具體的規定。如果沒有相關的法律規定或者雖有規定但過于簡單，很難實現對產權的有效保護。因此，政府應針對現實經濟關系變化中出現的突出問題，有重點、有步驟地制定和完善相關法律，使產權保護切實得到貫徹和實施。

4、改善民營企業的融資環境

資金匱乏是制約民營經濟發展的一個瓶頸。從外部環境看，雖然中央已經出臺相關政策，同意銀行向民營企業增加貸款，但是由于各種原因，銀行還是更多地向大企業投放貸款，而沒有向規模不大的民營企業放開代款業務。從內部情況來看，民營企業一般都是從自身的積累起步發展的，資本的原始積累往往靠自身積累或者是從親朋中借款，所以民營企業普遍存在本錢小、底子薄的問題，缺少銀行貸款所必需的擔保品，導致從銀行渠道貸款融資的空間就非常小。

在直接融資方面，企業內部職工集資和社會集資曾是民營企業籌資的一條重要渠道。經過近年來的金融整頓，民營企業原有的融資渠道關閉了，與中小企業發展相配套的融資體系又沒有相應地建立起來。在資本市場上融資也很困難，盡管目前股票發行實行核準制，企業上市不再由政府推薦，預示著將有更多的民營背景的公司能夠上市融資，但對于大多數規模很小的企業來說，其企業現狀根本不具備上主板的條件，而創業板的退出還在討論中。因此民營企業從股市直接融資仍然很困難，債券市場的情況則更明顯。

由此可見，政府應進一步為民營經濟的發展提供融資便利，大力推進民間融資。除了在政策上對民營企業的融資采取更為靈活的措施之外，最根本的還是發展民間融資，本著“民資民用，民用民資”的原則，積極鼓勵民間資本向非公有經濟投資。同時，國有銀行應改變對民營企業的“惜貸”心理。

要拓寬民營企業的融資渠道，應從以下三方面入手。（1）應加快民營企業信用制度建設，逐步建立民營企業信息征集與評價體系，實現民營企業信用查詢、交流和共享的社會化。以企業產品質量、安全生產、依法納稅為重點，推進民營企業信用體系建設，建立合理的企業信用評估和管理體系以及企業信用信息依法披露制度。（2）應進一步推進民營企業信用擔保體系建設，加快建立企業信用擔保機構，為分散和化解擔保風險創造條件，積極推動商業性擔保機構和互助擔保機構的建立，也可以由政府成立第三方的擔保公司或擔保機構，為民營企業提供擔保服務。（3）允許私人資本進入金融服務領域，加快發展與民營企業相適應的各類非國有商業銀行和非銀行商業機構。

（基金項目：北京市屬市管高校人才強教計劃資助項目項目編號51070038。）

【參考文獻】

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篇9

關鍵詞:聯通;內控制度;風險管控

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

美國《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX法案)第404條款規定:在美上市企業必須保證公司管理層建立和維護內部控制系統及相應控制程序充分有效的責任體系,同時提供管理層最近財務年度對內部控制體系及控制程序有效性的證明及內控機制評價的報告。如此苛刻的條款幾乎成了所有在美上市公司的一道“坎”,中國聯通作為在美國、上海和香港同時上市的公司也不例外。為滿足薩班斯法案的要求,自2005年末開始,中國聯通著手進行內控建設,財務報告的真實性及完整性更是重中之重。經過一年多的摸索、實踐,中國聯通結合公司特點和控制重點,逐步建立健全了內部控制體系,并于2007年順利通過了外部審計師對中國聯通的內控審計,從2008年開始每年根據實際情況變化不斷完善內控體系,以真正實現向管理要效益的目的。中國聯通通過不斷完善制度建設,推進內部控制有效實施。

一、梳理業務流程,制定《中國聯通內控制度規范》

在諸多繁雜的工作中,流程梳理無疑是第一步,聯通總部將各項業務進行了認真研究和梳理,制定了《中國聯通內控制度規范》,內容涵蓋公司的經營管理、IT系統控制、投融資管理、財務監控、法律法規監督等,涉及資本性支出、收入、成本費用、資金及資產、財務及信息披露、其他等6個方面共351個業務流程,并用文字、流程圖、風險控制文檔等多種形式,將各業務和事項的風險類型、控制目標、關鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規定和說明,形成與經營管理制度有機結合的內部控制。各省及各地市分公司依照總部內控流程進行本地化,既要滿足薩班斯法案的要求,更要達到加強管理、降本增效的要求。《中國聯通內控制度規范》使企業員工了解和掌握了內部機構設置及權責分配情況,同時也促進企業各層級員工明確職責分工,正確行使職權,并加強對權責履行的監督。

二、制定《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》,防范與控制財務報告風險

為規范和統一各分、子公司財務及信息披露的流程,滿足公司內部管理、會計核算和對外信息披露的需求,防范與控制財務報告風險,中國聯通制定了《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》,詳細列示了財務與信息披露環節必不可少的一些關鍵控制。對風險的控制頻率分為隨時、日、周、月度、季度、年度。風險的控制類型分為預防性及發現性。從憑證的錄入、往來賬的核對、共同費用的分攤、一次性調整和非正常會計事項的調整、業務的計算、財務相關賬的控制等環節進行關鍵控制,并采取相應的控制措施。

三、制定《財務報告編制規范實施細則》,強化財務報表分析

(一)按月報送財務分析報告。月度財務分析報告以集團口徑合并損益表項目分析為主。為規范月度財務分析,聯通總部制定了月度財務分析報告模板,對損益表項目分別設置了重要性水平,對波動超過重要性水平的項目,按其程度自動提示為“需重點說明”、“必須說明”和“需要關注”的項目。各級分、子公司完成月報編制后,對上述三類超過重要性水平的項目進行合理性分析,并說明變動原因。合理性分析從會計處理的完整性、準確性和生產經營對財務數據產生的影響等角度進行,目的在于防范由于會計處理的不正確、不及時而導致的財務報告錯報和漏報風險。

(二)報表編制完成后,對報表數據的準確性、數據之間邏輯關系的合理性、報表的完整性等內容進行審查

1、利用財務軟件、ERP和報表軟件的功能,設置了會計報表邏輯性、合理性校驗公式。總部根據不同時期需審核的重點,不定期修訂會計報表校驗公式。各級分、子公司對校驗公式審核出現問題的報表項目,記錄分析并查找原因,通過更正會計處理錯誤、查找和解釋報表數據異常原因等方式,解決會計報表審核中出現的問題。在季度會計報表審核完成后,上報《會計報表審核說明書》。

2、季度、中期和年度財務報告初稿完成后,組織相關財務人員對財務報告進行會審,并形成相應的會審記錄。

3、年度財務報告是公司一年經營活動成果的綜合反映,涉及到公司生產經營的各個環節,各級公司在年度財務報告初稿完成后,組織市場、信息化、人力、運行維護、網絡建設等部門,對年度決算進行會審,并形成相應的會審記錄。

4、上報季度財務報表時,同時報送其他相關說明材料,包括《會計報表審核說明書》、《業績分析報告》、公司負責人簽署的《聲明函》、公司財務負責人簽署的《聲明函》等。

四、強化職責分工,不相容職務相互分離

中國聯通在確定職責分工過程中,充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求,參照財政部頒發的《內部會計控制規范》制定了適合本企業的《不相容職務相互分離暫行規定》,涉及的內容有貨幣資金、營業與收款、成本費用、采購與付款、存貨、固定資產、工程項目、籌資、對外投資、擔保、信息系統處理等11個方面。不相容職務包括:授權、批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。根據《不相容職務相互分離暫行規定》,一人不得辦理某項業務的全過程。辦理各項業務應當配備合格的人員,并結合崗位特點和重要程度,明確財會等關鍵崗位員工輪崗的期限和有關要求,建立規范的崗位輪換制度,防范并及時發現崗位職責履行過程中可能存在的重要風險,以強化職責分工控制的有效性。

五、建立反舞弊控制及監督機制,確保財務信息真實

反舞弊工作是公司內控建設的一項重要內容,也是確保財務信息真實準確的一項重要舉措。中國聯通制定了《反舞弊暫行規定》,建立反舞弊舉報機制和控制程序。中國聯通總部監察室為公司反舞弊舉報受理中心,負責受理公司范圍內舞弊行為的舉報投訴和來訪接待,并組織相關的舞弊調查。各級分公司同時要建立反舞弊機制,明確舉報渠道和受理程序,并報上級公司監察室備案。

(一)明確舞弊的定義和主要表現形式。舞弊是指采用欺騙、欺詐等違法違規手段,損害公司利益,可能為個人帶來不正當利益的行為。其主要表現形式有:(1)虛假財務報告,即導致財務報告不實的故意行為;(2)收受賄賂、回扣,挪用、侵占資產等行為;(3)違反規定或未正確履行職責,給公司造成重大經濟損失,且故意隱瞞損失事實的行為。

(二)明確反舞弊的職責。公司各級人員對防范、控制和監督舞弊行為負有責任。各級主要領導是反舞弊工作第一“責任人”,應嚴格履行職責,以建立有效的反舞弊責任體系。

(三)實行責任追究制。公司對發生舞弊事件的責任人員進行責任追究,包括領導責任和直接責任。領導責任是指負有相應領導職權的管理人員在其主管或分管工作范圍內因失職、失察導致發生舞弊事件,造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。直接責任是指公司管理人員及其相關人員在其職責范圍內,因直接操作或參與相關決策,或授意、指使、強令、縱容、包庇他人等舞弊,以及未履行、未正確履行職責等過失行為,造成會計信息失真、隱瞞損失等應承擔的責任。對發生的舞弊行為,將依據國家有關法律法規及公司的處罰規定,對相關責任人進行處理,包括行政處分、免職、解聘、解除勞動合同等紀律處理,觸犯法律的,將移送司法機關。

六、加強風險評估,預防財務報告失真

中國聯通存在大量的風險,為此公司制定了《中國聯通風險評估管理辦法》。辦法規定了評估風險管理的工作內容、風險控制責任。

(一)評估和防范的主要風險

1、經營效益和效率性風險。即由于投資決策或經營決策失誤以及運營效率不高可能導致公司運營效益及效率低下的風險。

2、財務報告失真風險。即由于各項經營管理不到位,可能造成經營數據不準確,導致會計核算的依據不真實;或未完全按會計準則、會計制度等規定進行會計核算和信息披露,反映的財務狀況和經營成果不符合實際情況而造成財務報告失真的風險。

3、法律法規遵循性風險。即公司經營管理活動沒有全面執行國家法律、法規和政策規定;或國家法律法規及政策的改變可能對公司業務發展和經濟利益產生較大影響所帶來的風險。

(二)定期組織風險評估,落實風險控制責任。通過公司或部門辦公例會的形式及組織專項調查和抽查有關合同、控制流程等方式組織風險評估。圍繞確定的公司發展目標,揭示風險和控制缺陷,并分析判斷其對公司經營發展以及財務報告的影響程度。對存在的主要風險,明確風險控制目標,明確具體的風險控制措施,包括業務流程控制及有關管理制度規定等,將風險控制在可接受范圍內。

落實風險控制的責任,提出控制措施實施及整改的責任部門,將風險控制的責任和控制目標落實到具體的處室、工作崗位和人員。同時,加大監督檢查力度,確保各項經營活動能夠嚴格按照內控措施規范執行。

目前,中國聯通從總部到省級、地市、縣級公司都按照總部的統一規范建立了內部控制體系,通過每年覆蓋全部單位的內控復核性測試、覆蓋全體人員的層層培訓、上級公司將內控體系建設納入對下級單位的考核、每年定期的更新等措施,確保了整個集團公司內控體系執行的有效性,也從規范性上提高了企業管理水平。

(作者單位:中國聯合網絡通信有限公司濱州市分公司)

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[6]王璨.《薩班斯法案》及其修訂.現代經濟,2007.1.

篇10

一、目前我國企業內部控制實施中存在的問題

(一)內部控制執行效果不佳

根據德勤2007～2010年連續四年對中國上市公司內部控制實施狀況調查結果顯示，與監管機構的一系列對企業內部控制實施要求相適應，中國上市公司內部控制體系建設方面取得了持續性的進步內部控制體系初步建立同時，由于全球性金融危機的影響，企業的風險管理與內部控制意識明顯增強，促進了企業的內部控制工作。企業普遍認識到了內部控制在風險防范方面所能起到的作用。而現階段中國企業內部控制存在的問題，突出體現在如下三個方面：第一，大部分企業認為內部控制制度執行效果沒有達到預期；第二，大部分企業認為內部控制相關信息系統缺乏或不完善影響了內部控制的有效實施，第三，內部控制制度執行不力。

(二)內部控制信息披露不充分

企業內部控制的建立并維持有效是管理層的責任，管理層亦有責任將內部控制信息予以披露，以滿足投資者了解企業內部控制實施情況的信息需要。于忠泊等(2009)和宋紹清(2010)的調查都表明，中國上市公司內部控制信息披露程度總體得到大幅度提高。但宋紹清的進一步研究表明，上市公司自愿性信息披露程度提高幅度大幅度低于強制性信息披露程度，說明中國上市公司內部控制自愿披露動力不足。

大部分公司都能按要求披露內部控制信息，但是信息含量相差較大。周勤業(2008)研究發現，在海外交易所同時上市的公司信息披露內部較為詳細，可能是由于海外的相關法規完善的原因。也有不少公司用一段話帶過，只說明內部控制比較完善，既沒有說明相關負責部門，也沒有說明其內部控制覆蓋了哪些方面。楊玉鳳(2010)的研究也發現我國內部控制信息披露水平普遍偏低，內部控制信息披露水平差距較大。

可見，上市公司內部控制信息披露的動機還是為了滿足監管的外生需要為主。而非企業積極主動之行為。而且根據信息披露情況推斷，一些公司可能并沒有成體系的內部控制制度，或者說有形式主義之嫌。

(三)內部控制評價不積極

根據《企業內部控制基本規范》的要求，公司“可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。”也就是說，聘請外部獨立審計人員對內部控制進行評價是企業的自愿行為。而德勤(2009)所做的調查顯示，約29.41％的企業聘請了獨立會計師對其2008年度的內部控制進行了審計并出具了內部控制審計報告，且均獲得了標準無保留意見。林斌等(2009)針對中國上市公司基于信號傳遞理論的實證研究表明，內部控制質量越好的公司越有動力通過對外披露內部控制獨立審計報告向市場傳遞其優質的信號。所以，對于另外70.59％未進行內部控制外部審計的企業，一方面，可能出于審計費用的考慮，但另一方面，也可能意味著，大多數企業仍對其自身內部控制制度的有效性和執行效果的信心不足。

總而言之，我們從三個方面的考查得出的結論都是相似的，那就是中國企業內部控制實施效果難以盡如人意。為了深入分析導致企業內部控制問題的原因，我們需要從以下兩方面重新審視。再度認識內部控制。

二、對內部控制存在問題的認識

(一)會計控制先行，管理控制滯后

內部控制思想可以說是古已有之，但作為現代內部控制的兩個主要組成部分――會計控制與管理控制的發展卻并不均衡。會計控制從產生到發展，得益于審計的發展，要優先于管理控制。根據美國著名會計歷史學家邁克爾查特菲爾德所著的《會計思想史》的記載內部控制是所有古代簿記系統的核心特征，一些審計程序會被用來發現由于不誠實和疏忽所引起的損失。從查特菲爾德的描述當中，我們可以看出他并未將控制與審計進行嚴格的劃分，事實上他認為內部控制與審計是相伴而生的。從18世紀二十年代海南公司破產事件開始，直至20世紀末期，人們寄希望于審計在解決公司制問題方面能夠發揮積極的作用，所以推動了審計理論與實踐的發展。這時，對公司內部控制實行審查被當作是提高審計有效性的一種手段，所以對內部控制的研究，更多的是限于審計領域，為提高會計信息可靠性的會計控制為主。美國注冊會計師協會審計委員會1963年在《審計程序說明》第33號中明確：“注冊會計師應主要檢查會計控制”。對于管理控制，只是在足以影響財務記錄可靠性時才予以審計。

會計控制的目的是提高會計信息的可靠性，是為了滿足企業外部人員，包括投資者、債權人以及其他人的控制需要。而管理控制的目的是提高經營效率和效果，是為了滿足內部管理者的控制需要。與會計控制發展所具有的強大的外部推動力相比，管理控制的發展動力更多的來自于企業內部管理的需要。缺少了法律強制執行的保駕護航，管理控制的實施是企業的一種自發行為。是否執行管理控制以及執行效果如何取決于企業對于管理控制的認識程度。受企業管理水平及管理者素質所限。中國大部分企業的管理控制意識尚未存在。

會計控制與管理控制發展不均衡最明顯的后果表現在企業把內部控制等同于會計控制。實施內部控制僅僅是為了滿足外部監管需求、滿足投資者對公司信息披露的需求，而不是企業管理水平提高的內在需求。內部控制的實施缺乏積極性和主動性。

(二)信息不暢控制不靈

根據控制論的觀點，控制的基礎是信息，一切信息傳遞都是為了控制，進而任何控制又都有賴于信息反饋來實現。在控制系統中存在著被調節系統和控制器兩個基本要素，并通過信息傳遞將二者相連接。控制器將信息輸送到被調節系統，信息反饋把其作用結果返送回來，控制器根據反饋信息調整對被調節系統的信息再輸入，最終使被調節系統產生滿足要求的信息，從而達到控制的作用，以取得預定目標。企業中的控制活動依據控制論的最基本原理展開(見圖1)。

內部控制的三種基本形式，事前控制、事中控制和事后控制對信息有著不同的利用方式。事前控制屬于前饋控制系統，是利用所能得到的最新信息，進行認真、反復的預測，正確預計未來可能出現的問題，將可能發生的偏差消除在萌芽狀態中。事前控制要求要有大量的、準確的、有代

表性的信息以便準確預測。事中控制通常與經濟業務處理體系是一體化的，為了有效地對作業活動進行有效的事中控制，需要不斷地在業務活動過程中采集相關信息，并更為強調信息的及時性。事后控制屬于反饋控制，它將被調節系統輸出的執行結果信息與控制標準信息相比較，發現偏差并找出原因，擬定糾正措施以防止偏差發展或繼續存在。對反饋信息進行有效的分析是事后控制的關鍵。

通過內部控制各要素關系圖，我們也可以看出，信息與溝通是連接各要素的紐帶內部控制各要素將無法聚合在一起，內部控制將無從談起。信息溝通是否順暢直接影響企業內部控制的效率與效果。良好的控制系統首先必須解決信息保障問題。

目前大家對內部控制中信息溝通的作用認識不足。當由于內部控制失敗導致嚴重后果的問題發生后，如安然、中航油等事件，我們會從缺乏監督、權利失衡、制度漏洞以及道德風險等各個方面進行分析，但極少會提到這些問題是由于缺乏一個強有力的信息系統而不能及時地得以發現并制止。而且根據德勤(2009)的調查顯示，有52.94％的企業認為，缺乏與內部控制相關的信息系統，成為企業內部控制存在的主要問題之一。雍俊宏(2009)所進行的抽樣調查也表明，企業在內部控制信息溝通方面存在橫、縱向以及與外部信息溝通不暢的問題。75％的企業沒有一個開放和暢通的信息反饋渠道。

三、針對內部控制問題的建議

(一)超越會計控制走向管理控制

根據德勤(2009)的調查研究，僅有29.41％的被訪談企業認為，內部控制有助于企業監控并降低成本和費用。在管理者看來，為了滿足外部要求而實施的內部控制增加了員工的工作量，以及企業的成本和費用。管理人員還沒有意識到，內部控制還可以為“我”所用，健全的管理控制還可能帶來經營效率的提升、資產的保全等一系列潛在收益。所以才會出現為了滿足監管的要求，企業被動的進行內部控制，管理層對內部控制的重視程度不夠，執行力不足，控制效果不佳，難以達到預期效果的情形。

如若改變這種情況，必須糾正內部控制向會計控制一邊倒傾向。管理控制同樣是內部控制的重要組成部分。會計控制的目標是保證財務報告及相關信息真實完整，而管理控制的目標是保證資產安全、提高效率和效果，促進企業戰略目標實現。所以會計控制“主外”，直接用于滿足外部需要；而管理控制“主內”，直接滿足內部需要。如果內部控制當中管理控制的作用能夠充分發揮，在進行會計信息質量控制的同時，也能大幅提高企業的經濟效率，那么管理層執行內部控制時必然會由被動變主動。

當通過嚴格的會計控制得到真實可靠的會計信息之后，并不應該停止，緊接著將其運用到管理控制當中，以其監督與考核員工的工作業績，再配合合理的獎懲措施，激發員工的工作熱情及潛能，提高工作效率，從而促進整個企業經營效率的提高。有效的內控還能夠在一定程度上杜絕浪費、貪污等行為，避免企業資產的流失，節約企業的成本費用。會計控制和管理控制的緊密配合，使內部控制不再是企業的額外經濟負擔，而是提高管理水平的有效工具。

我們相信，大力發展管理控制，通過內部控制效益的顯現內部控制對于企業而言將不再是一種外部強制，而轉化為內生需要，從而推動企業內部控制的實施，加強內部控制實施效果。

(二)打通渠道，加強溝通

鑒于信息與溝通在內部控制中的特殊地位，企業在執行內部控制過程當中勢必涉及對信息系統的完善或改造。在此過程中應盡可能把內控的流程和風險點固化到信息系統中，將內控信息化。信息化絕不僅指購買計算機、構建局域網抑或是上馬某軟件系統，這些僅僅是信息化的基礎條件。結合企業自身經營特點，實現信息的合理有效流動才是信息化的主旨。如何能夠讓恰當的信息，以恰當的形式在恰當的時候，出現在恰當的地點?這些問題的解決遠比創建信息化基礎條件要來的棘手。