導語：如何才能寫好一篇合伙企業適用的會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 小企業會計準則 國際趨同 稅法導向

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量。為加強小企業管理，促進小企業發展，經過廣泛調研征求意見，2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止。新出臺的《小企業會計準則》由兩部分組成：一是準則部分，包括總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表等9章內容；二是《小企業會計準則科目及賬務處理》，相當于會計準則的應用指南，包括會計科目、主要賬務處理及財務報表。解讀《小企業會計準則》的主要特點，有利于對《小企業會計準則》的理解與執行。

一、適用范圍明確具體，行業覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》適用范圍更加具體，覆蓋行業更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國家統計局等四部委聯合了《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號），將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。與此相對應，《小企業會計準則》第二條規定，“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類小企業除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司（企業集團母公司和子公司的定義與《企業會計準則》的規定相同）”。同時第八十九條還規定，“符合《中小企業劃型標準規定》所規定的微型企業標準的企業參照執行本準則”。這些規定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業和微型企業的會計規范提供了法律依據。

2、解決了原制度標準模糊的問題。《小企業會計準則》結合新企業劃型標準，解決了原制度標準中幾個模糊的問題。一是解決個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這使規模相似但性質不同的企業不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業劃型標準的規定，個體工商戶可以參照小企業進行，那么，作為規范小企業制度標準的《小企業會計準則》無疑適用于個體工商戶。二是解決了個人獨資及合伙企業的會計準則適用問題。原小企業會計制度明確規定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業，使這兩種企業一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地。《小企業會計準則》較好地解決了這一問題，不僅使個人獨資及合伙企業有了規范的會計準則和會計制度遵循，也進一步完善了企業間的信息可比性問題。

3、擴大了行業覆蓋面。《小企業會計準則》適用的行業包括農林牧漁業、工業、建筑業、批發業、零售業、交通運輸業（不含鐵路）、倉儲業、郵政業、住宿業、餐飲業、信息傳輸業、軟件和信息技術服務業、房地產開發經營、物業管理、租賃和商務服務業、其他未列明行業，基本涵蓋了國民經濟的主要行業，相比原制度的覆蓋面有顯著擴大。

二、有利于與《企業會計準則》有序銜接

我國于2006年制定的《企業會計準則》自2007年1月1日起，在我國上市公司和非上市大中型企業有效實施，得到了國內、國際社會的普遍認可，但《企業會計準則》的實施范圍不包括小企業。為適應小企業發展壯大和提升管理水平的需要，《小企業會計準則》在準則設計上與《企業會計準則》進行了有序銜接，在準則實施上采取了積極穩妥的制度安排。

1、會計科目名稱與《企業會計準則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會計科目。與原有的《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》取消了短期投資跌價準備、壞賬準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用、應付工資、應付福利費、其他應交款、預提費用、待轉資產價值等一級科目。二是增設了相關會計科目。《小企業會計準則》增設了預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、應付職工薪酬、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等一級科目。三是變化了部分會計科目名稱。如現金、材料、應交稅金、其他業務支出、所得稅等，與《企業會計準則》中的科目基本一致。這就意味著，當以后小企業發展變化不適用《小企業會計準則》的規范時，則能夠順利地銜接到《企業會計準則》，從而有利于降低小企業會計規范的轉換成本。

2、允許小企業采用企業會計準則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業會計準則》的第三條、第四條規定，符合該準則第二條規定的小企業，可以執行該準則，也可以執行《企業會計準則》。執行該準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理；執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定；執行該準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行該準則；執行該準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。上述規定為本準則與《企業會計準則》的有序銜接提供了操作指南。

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我國企業會計人員長期以來習慣于按統一會計制度處理會計業務，即使是現在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應未來企業會計發展的要求。因此，從現在起，我們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業對會計政策的重視。

一、會計政策的具體內容和披露

具體會計準則《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規定：企業選用會計政策，主要涉及下列具體內容；①綜合性會計政策：合并政策（包括企業合并和合并會計報表）、外幣業務（包括外幣業務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結帳后事項；②資產項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理；③負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益；⑤其他。我們認為，研究與開發、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業會計政策的重要方面。

當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業。企業很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策并非重大，也可以不予揭示。

關于會計政策的披露，該征求意見稿規定：企業采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附注中集中說明；特殊行業還應當說明該行業特有業務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。

二、企業選擇會計政策應考慮的因素

影響企業選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：

1．國家法規和經濟政策。企業必須在會計法規允許的范圍內選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經濟法規的影響，尤其要考慮因會計政策對企業稅負的影響；國家宏觀經濟政策也會影響企業的會計政策，如國家支持的新興產業往往會享受一定的優惠政策，這將直接影響到固定資產折舊政策、研究與開發會計政策的選擇。

2．經濟形勢與對外經貿往來。宏觀經濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應考慮經營安全的需要，謹慎從事，采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經濟形勢一旦好轉，市場趨旺，通貨趨于穩定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩健保守的會計政策。對外經貿往來對會計政策的影響，集中體現在外幣業務會計政策上。

3．企業組織形式與資本結構。企業組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業資本結構不同，面臨的財務風險也就不同，負債比率高的企業，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩健；而負債比率低的企業，財務風險較小，企業所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業的經營特點和發展狀況。經營特點具體包括企業的經營范圍、規模、方式、服務對象、產品結構等。這些情況對企業會計政策的內容和要求會產生直接影響。例如，高新技術產業有關研究與開發會計政策與傳統產業的就會不同；往來結算業務頻繁的企業在壞帳會計政策上可能要更穩妥。一個企業在其不同發展階段，其會計政策也會不同。如果企業正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會計理論研究水平。企業選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經驗，并參照會計理論研究的最新成果。比如，財務會計上的兩種基本理論——實體論與業益論，反映到會計實務上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計政策。目前，我國《企業會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環境的變化，計價模式極有可能成為一種現實的選擇，進而影響企業的會計政策。

6．教育狀況和會計人員素質。企業會計實務是一項專業技術性很強的工作，要求會計人員掌握有關會計專業知識和技能，并要求會計人員具有包括良好職業道德在內的優秀品質，企業擁有一支綜合素質高的會計人員隊伍，才能夠制定出一套適合本企業的會計政策，并切實加以貫徹落實。

除此之外，社會文化傳統、企業文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進程度等等，也是影響會計政策選擇的因素。總之，企業只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，從實際出發，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業會計政策。

三、創立“企業會計政策學”的設想

迄今為止，企業會計人員基本上是依賴國家統一的行業會計制度從事會計工作，極少真正面臨會計政策的選擇問題。隨著會計環境的變化，企業會計自主性的提高，會計人員必須正視這一問題。若不從現在開始加緊這方面的研究與宣傳教育，將來勢必使會計人員失去應有的理論指導，從而導致廣大會計人員面對具體會計準則而陷入無所適從的困境。因此，我們有理由相信，創立“企業會計政策學”的時機已經成熟。初步設想，它應包括以下幾項研究內容：

1．會計政策學基礎（原理）。主要包括會計政策的概念，影響會計政策的環境因素，選擇會計政策的基本方針（前提與目標）、原則、程序，會計政策與會計法規。會計準則、會計制度、會計方法、會計程序、會計估計的關系等。

2．會計政策的披露。主要包括會計政策披露的廣度與深度、披露方法與表達形式等。

3．會計政策的設計（選擇）。包括會計原則、會計方法、會計程序的比較研究，會計政策目標的設計，會計政策內容的設計，每一項具體會計政策的設計等。

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界定中小型企業會計準則的具體適用范圍，是其會計準則進行編制過程中，首當其沖，要重點解決的難題。本文通過對現時中小型企業會計準則的規范方法、經濟學的相關研究方法、結合當前國際范圍內中小企業界定的實例及準則等的查閱與學習，對我國現時中小型企業會計準則的適用范圍的界定問題進行了研究與探索。現時，不管是國外還是國內對中小企業進行界定，主要是從管理層面進行劃分的，而從會計層面劃分同是會計準則制定機構，對中小企業的會計準則實際編制的必然要求。對中小企業進行劃分，我們可采取其中一類標準，同時也可采取雙重標準一起運作的方式，而這個選擇則以具體國家的具體情況以及準則規范的相關要求為基礎。現今，我國對小企業使用的會計制度主要是針對大型企業而編制的；而在國內會計準則逐漸與國際接軌的新形勢下，對小企業進行分析，制定以小企業為重心的《小企業會計準則》必然是大勢所趨。

【關鍵詞】

中小企業會計準則；適用范圍；界定

1.導語

當前，中小企業是一個在全球經濟范圍內均相當活躍的龐大團隊，不管是在發達國家抑或是在發展中的第三世界國家，均有著難以替代、舉足輕重地位與作用。所以，進一步做好中小企業的管理工作、助協中小企業的良性發展將是一項影響到我國總體經濟發展的重要工作。

跟大型企業進行比較，中小企業無論在規模上、組織形式上面，或者是產權關系等各個層面均有著自身的特點。而這部分自身特點又致使中小企業在財務會計管理方面的具有一定的特殊性與自身特點（如會計信息的使用者、會計管理的目標以及提供會計信息的用途、會計人員的配備以及素質水平等）。而在如此大差異的情況下，讓中小企業與大型企業同樣使用一套會計準則，肯定會導致小企業的執行成本的大幅度提升，出現沒必要的成本浪費，沒有直面而專業的針對性，其效果也肯定不如理想，反而讓更多的負面效應出現。

所以，在運用準則之時，應該進行區分對待，具體事情具體處理的做法。也就是說讓不同類別的實體使用不一樣的準則，而運用差別報告制或者是化解會計準則超載難題的一個可行方法。

那么，制定一個詳細的中小企業會計準則將是一個重要的基礎。然而，如何清晰中小企業的實體特征，其適用范圍又是怎樣？其范圍又是如何界定的？便成了一個讓人頭痛的關鍵問題。

2.界定會計準則的適用范圍的總體思維路線

當今，全球大部分地區均已對企業進行了類型劃分，對中小企業的范圍有了較為明確的界定。然而，這種界定主要是以管理層面為基礎的。而實際操作中，界定中小企業可通過以下的兩個角度進行研究：一是從管理層面進行界定；二是從會計層面進行界定。

（1）管理層面的界定

從管理層面對中小企業進行界定，常規是通過政府相關機構來實施的，當然這也是一種為方便政府做好經濟管理的政策。全球大多數國家對于界定中小企業的方法，均是采用量的標準，僅有一小部分國家是將質與量兩者標準融合運用的。現時，不論是國內還是國外，均很習慣地將小型企業和中型企業合并起來統稱為中小企業。現時美國是從管理層面進行界定分類成大型企業與小型企業；中國則分類為大型企業、中型企業以及小型企業三類。而部分的還會將小型企業再細分，分為小型企業以及微型企業。雖然這部分稱謂具有很大的不同，但并不會給中心企業的會計問題的探索與研究帶來太大的影響。

（2）會計層面的界定

以會計的層面對中小企業進行界定，常規下是通過會計準則制定的相關單位來完成的。現時這種界定有三種不同的辦法：“獨立界定”、“遵從法律進行界定” 以及“遵從法律但進行變通界定”。

從上述兩個層面來對中小企業進行界定，以獲取不一樣的目的。從管理層面進行界是為了讓相關部門能增強對其的管理、適度而及時地編制出宏觀經濟規劃、扶持或者是優惠方案等；而由會計的層企進行界定，則是為實現對其會計核算與財務報告的規范。前者著重以企業的性質和規模為思考重心；而后者則是對企業會計核算工作的特點為思考重點。

（3）界定中小企業跟制定中小企業會計準則兩者間關系

在進行界定中小企業與制定中小企業會計準則界定之時，我們可以有兩種思維方式以供選擇：

一是先將中小企業界定，再以其作為準則，編制具體的會計準則。

二是先將中小企業會計準則制定好，再對不同的企業執行怎樣的準則進行界定。

（4）中小企業的界定標準

當前，怎樣界定中小型企業，已經成為制定會計準則首先必須處理的難題。

無論怎么說，在進行國際會計準則制定的之時，中小企業利益并未有引起足夠的關注；因而在不理會企業規模大小的情況下，使用同一的會計準則是不合理的。現這，從根本來說均是僅從單一的角度對問題進行看待的，那就是企業規模。然而，我們再回頭對中小企業的界定進行分析之時，企業規模其實并非界定中小企業的首要標準，而首要標準應該是有否公眾責任以及利益的存在。所以，對中小企業的進行界定的判斷準則應該包括：定性標準：沒有公眾責任以及利益；定量標準：規模大小；沒有公眾責任或是規模較小：一種選擇。

3.我國中小企業會計準則的適用范圍問題

3.1 我國企業會計核算規范

現時，我國企業在進行會計核算以及財務報告時，應該尊重會計準則以及其適用的范疇。如下圖圖1所示。

注：《個體工商戶會計制度》的特殊性便在這里表現出來：在整體企業會計制度體系里面，有否這制度。而在現時，大多數關于我國會計制度體系的相關文獻里，均沒有將這一制度包括到里面去。但本文則認為有必要將這個制度包括在企業會計制度體系的領域里。

3.2 小企業會計準則的適用范圍界定

（1）中小企業會計準則的名稱

現時，中小企業會計準則還是一個模糊不清的名稱，并不存在說要求那個地域或是國家所制定的這類準則均需要這一名稱。ISAR與IASB都將這一準則稱之為《中小企業會計準則》，而在英國則將其稱為《小型報告主體財務報告準則》。從上述分析，我國中小企業會計準則規范的適用范圍也將不包含所有有著公眾責任的企業，同時也不包括大型或者是中型企業，所以，它的名稱建議定為《小企業會計準則》。

（2）小企業會計準則的適用范圍

由于這一準則是對對小企業而專門設立的，而小企業又是一個具有沒有公眾責任、規模小等特征的企業。關于其規模比較小，可通過國家相關的機構制定具體的標準。根據標準地行劃分之后，能滿足這一標準的企業均可視為規模較小的企業，不管是性質具體是公司、獨資企業或者是合伙企業，甚至還可將個體工商戶納入。

（3）小企業執行準則界定

IASB 在對小企業的執行準則進行界定時表示，小企業不但能夠完全地執行全部國際財務報告的準則，同時還可選擇執行小企業會計的準則，但標準是僅有合符條件的具體小企業才有此權限。IASB同樣表示：對于是否可以使用小企業準則的公司范疇不應做出規范，而應由各國或者是專業的準則制定團體進行確定。本文在對國際經驗進行總結之后，我國現時的小企業會計準則的適用范圍同樣不應該例外，也就是：

1）嚴格實施《小企業會計準則》企業必定是合符相應條件的小型企業；

2）小企業不但能實施《小企業會計準則》，同樣能實施其他的會計準則；

3）在實施《小企業會計準則》的小企業出現不再合符相應要求時，則不得再實施該準則。

若一家企業具有發行能夠進地公開交易的債券、在銀行或是保險等金融機構持有資產、以受托責任的身份管理資產等情況，盡管規模上面其是合符小企業定義的，但在實際情況中它們同樣不應該使用小企業會計的準則，而應使用較為完整的企業會計準則，以做好財務報告工作。

而對集團內擁有小型企業的情況，在理論上小企業能夠以其自身條件的實際情況進行判斷，再對是否選擇執行一般企業會計準則又或者是小企業會計準則進行考慮。從成本角度進行考慮，為了讓小企業的具體報表能夠做到直接地合并，也可以規定這一狀況下的小型企業僅能執行正常的企業會計準則，從而減少了因合并目的再做一些復雜的會計調整工作。當然，這樣肯定會給小企業之間會計信息的可比性帶來一定的障礙。

4.總論

經過多年的努力，我國在會計準則建設上面已有了快速的發展，《企業會計準則》的成功構建成為了建設會計準則體系的一顆明燈，表明了跟國際會計準則接軌已成為趨勢。現時，全球大部分的國家與地區的會計準則制定機構以及相關會計組織對小企業會計準則構建的成效讓我們得知，我國必須要構建具有中國特色與具體國情相適應的會計準則。

加快編制與健全小企業會計準則，不但是會計國際化發展的必須需求，同時更是小企業得以自我發展與提升的需要。國家財政部會計司在2010年11月正式印制并頒發了《小企業會計準則（征求意見稿）》，成為了國內會計準則革新的最新研究成果，當然還有更多的問題需要大家一起繼續深入與研究。

總之，隨著小企業數量的逐漸攀升，所占比例的逐漸提高，其在我國經濟建設中的地位與作用已經越發得到社會的肯定與認同，與小企業有關的系列會計問題和相關準則報告的探索將更加受到大眾的重視。

參考文獻：

[1]陳少華等.論我國小企業會計核算與財務報告的改進[J].財務與會計，2004（5）

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隨著“互聯網+”、大數據、移動平臺和云計算等的突飛猛進，對企業發展和創業形式帶來了很大影響。目前在政府倡導、政策支持、媒介宣傳下，大眾創業、萬眾創新的氛圍日漸形成，大學生創業已經成為更多大學生的選擇。但某高校對創業團隊的調查結果顯示，僅不足四成企業仍在維系，創業“夭折”的原因包括融資、管理、成本及技術等多方面。價值最大化是企業追求的主要目標，成本是重點管理對象，稅收成本是其不可或缺的一部分，然而，很多大學生創業者由于缺乏稅收政策和財務知識而面臨涉稅難題，于是在思考企業長期規劃發展的同時，迫切需要初創企業恰當地運用稅收政策進行籌劃，降低其經營成本。

一、初創企業涉及的主要稅種、稅率

根據《國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函[2015]482號）的有關規定，自2015年10月1日起，在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設企業領取由工商行政管理部門加載法人和其他組織統一社會信用代碼的營業執照后，無需再次進行稅務登記。一般來說，公司制企業相對合伙企業和個人獨資企業涉及的稅種繁雜，初創企業在生產經營過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、關稅、所得稅、城鎮土地使用稅、城建稅、房產稅、印花稅、契稅、車船使用稅等。

（一）增值稅。自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點，增值稅的征稅范圍也進一步擴大，凡是銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務、進口貨物及視同銷售行為均應當向所在稅務機關申報繳納增值稅。一般納稅人稅率按基本稅率（17%）、低稅率（13%，11%，6%）或零稅率繳納，小規模納稅人按銷售額的3%征收率繳納。

（二）消費稅。在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，應就其銷售額或銷售數量按規定稅率在特定環節向所在地的稅務機關申報繳納消費稅。消費稅的征稅范圍為15種貨物，在指定環節一次性征稅。消費稅稅率形式有比例稅率、定額稅率和復合征稅。比例稅率有10檔，在1%―56%間；定額稅率則主要適用于啤酒、黃酒和成品油，其中啤酒稅率有2檔；復合稅率只適用于卷煙和白酒。

（三）企業所得稅。按我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得繳納的企業所得稅。其適用稅率有基本稅率（25%）、高新技術企業（15%）和小微企業（20%）。

（四）個人所得稅。個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅種，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規定、稅率和計稅方法，采用超額稅率與比率稅率。

（五）其他稅種。（1）城建稅和教育費附加是以增值稅和消費稅之和作為計算基數，城建稅視地區不同。稅率有7%、5%和1%，教育費附加則為2%。（2）單位和個人在我國境內設立、領受、使用屬于征稅范圍內所列憑證必須繳納印花稅，稅率有0.3‰（購銷合同，建筑安裝工程承包合同和技術合同等）、0.5‰（加工承攬合同、建設工程勘察設計合同和貨物運輸合同等）、1‰（財產租賃及合同，倉儲保險合同、財產保險合同等）、0.05‰（借款合同等），按件貼花5元（權利、許可證照等）。（3）房產稅是向產權所有人按照房屋的計稅余值或租金收入征收的財產稅，有從價計征（年稅率為1.2%）和從租計征（稅率為12%），有特殊情況減按4%稅率征收。（4）車船稅是應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶按輛或整備質量噸位等實行定額稅率。（5）契稅是針對土地、房屋產權發生轉移由買方納稅，稅率為3%―5%，具體執行稅率有所在地人民政府根據本地區的實際情況確定。

二、大學生創辦企業設立初期的稅收籌劃

對于初創企業來說，到底設立什么樣類型的企業，如何進行合理的稅收籌劃，需要大學生創業者針對現行相關的稅收法規和政策，綜合稅基、稅率、稅收優惠政策等多種因素，為盡量減輕稅收負擔而事先合理謀劃各個環節，包括創辦企業的組織形式、投資行業、投資地點、籌資方式、設立時間及員工聘用等。

（一）組織形式的選擇。大學生投資創立企業之時，在企業組織形式的選擇上需要進行事先籌劃，因為不同組織形式的企業所承擔的稅負有著較大的差別，其投資收益也將產生不同的影響，因而為企業進行稅收籌劃提供了空間。企業在新設之初，備選的組織形式按照其財產的組合和所負的法律責任不同，通常可分為公司制企業、個人獨資企業和合伙企業。

1.“雙重征稅”問題。公司制企業可以享受國家的各種稅收優惠政策，但有“雙重征稅問題”即：一是企業按法定稅率繳納企業所得稅，二是利潤分配后投資者拿到的股息還要按20%比率繳納個人所得?。個人獨資企業和合伙企業，其綜合稅負的高低取決于利潤的高低，按照生產經營所得實行五級超額累進稅率繳納個人所得稅，但稅率的最高限額為35%。

2.增值稅納稅人身份選擇問題。一般納稅人經營規模標準有：（1）生產貨物或提供應稅勞務或以其為主并兼營批發或零售，批發或零售貨物，“營改增”應稅行為年應稅銷售額分別50萬元以上，80萬元以上，500萬元以上。（2）年應稅銷售額未超過標準的納稅人，但有固定的生產經營場所能夠按照統一的會計制度規定設置，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。一般納稅人可以開具增值稅專用發票，便于客戶抵扣進項稅，而公司制企業更容易成為一般納稅人，從而更有利于生產經營。個人獨資企業和合伙企業因其規模不大難以滿足一般納稅人的標準，只能成為小規模納稅人，按征收率為3%簡易辦法征稅，不能開具用于客戶抵扣的增值稅專用發票，或雖可申請稅務機關代開，但抵扣稅率很低，僅為3%。

3.涉及稅種差異問題。公司制企業設計的稅種比合伙企?I和個人獨資企業復雜，且公司制企業以應納稅所得額為計稅依據，當經營初期出現虧損時，可以在以后連續5個自然年度內稅前利潤彌補，個人獨資企業、合伙企業則不能享受該稅收政策。

以上是從稅收籌劃角度考慮，但投資者在投資前選擇何種組織形式，還應綜合考慮多種因素，比如個人獨資企業在經營上制約少，管理上靈活，但其負無限責任；合伙企業資金來源廣些，可解決大學生新設資金短缺問題，管理上可集思廣益，增強決策能力，但其產權流動性差些；公司制企業，籌集資金渠道多，經營權與所有權分離，經營者有較多的經營自主權，負有限責任，但大學生在經營、管理和融資等缺乏經驗，創辦公司制企業優勢不明顯。大學生創業應切實根據自己的實際情況，選出對自己適合的組織形式。

（二）投資行業的選擇。在設立企業前，投資者要綜合自身的興趣特長、行業發展前景、行業性稅收優惠和行業性稅制差異等因素進行投資行業的選擇。現行稅制中關于行業方向及企業類型的稅收優惠政策主要有：（1）經相關部門認定，具備技術創新、擁有自主知識產權的高新技術企業，其企業所得稅稅率減按15%繳納。（2）對符合規定的小型微利企業，其企業所得稅稅率減按20%繳納。（3）如采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業持有2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣應納稅所得額，當年不足抵扣的，允許在以后納稅年度抵扣。（4）對從事國家重點扶持的公共基礎設施項目、環境保護、節能節水項目的生產經營所得，實行“三免三減半”優惠政策。（5）從事蔬菜等種植業，家禽等牧業，涉及農、林、牧、漁業符合稅收優惠政策免征或減征企業所得稅。因此，在企業組建時，大學生創業者應根據自身情況考慮，了解所擬涉足行業的稅收優惠政策，盡量選擇國家重點扶持和鼓勵發展的行業或項目創立企業。

（三）投資地點選擇。企業設立登記時，除了要考慮勞動力、基礎設施和市場行情等因素外，也不可忽視當地優惠政策，我國現行稅法實行逐漸由地區導向轉向行業優惠為主、地區優惠為輔的政策。在現行稅法中，區域性的稅收優惠主要有以下幾點：（1）經濟特區和上海浦東新區內登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在西部地區新設立的交通、水利、電力等企業，在其所在區域內取得的所得，自取得生產經營收入所屬納稅年度起，實行“兩免三減半”政策。（2）民族自治地方的自治機關經所在人民政府批準可決定本民族自治地方的企業減征或免征企業所得稅。（3）有一些現行稅種的征稅范圍、幅度與企業所在區域相關，如城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅及企業所得稅等。因此，大學生創業者在選擇投資地點時，除了根據企業自身的發展戰略外，尚可借助“互聯網+”優勢，根據所得稅區域優惠政策差異，擬出并選擇成本、投資收益及稅負水平權衡下的經濟效益最大方案。

（四）籌資方式的選擇。企業籌資方案的選擇應充分綜合運用租賃籌資、選擇正確的貸款途徑等多種方式。企業初創時，所需資金較多，為了保存企業的舉債能力，可以采取融資租賃，不僅可以使企業迅速獲得所需資產，其租入的資產所計提的折舊計入成本費用，租金利息也可稅前扣除，很好地降低了納稅基數；如是經營租賃租金則可以直接沖減利潤，降低納稅基數。一般來說，初創企業注資較小，為了克服資金短缺，可通過向金融機構貸款、非金融機構或企業拆借、發行債券及企業內部員工等負債籌資方式；也可發行股票、內部留存等方式的權益籌資，采取適當的方式，獲取所需資金。誠然，企業可以從多方借款，雖是財務風險加劇，但其利息可以稅前列支，減輕稅負。對新設企業來說，往往受限于金融機構借款條款，該途徑籌資一定程度上容易受阻，很多初創企業轉向基于“互聯網+”的P2P、眾籌等風險高、借款利率高的非金融的民間借款或高利貸，其高于金融機構同類、同期貸款利率的利息部分，不允許稅前扣除。因此，從稅收籌劃角度出發，初創企業應積極利用國家支持“雙創”的融資政策，盡可能找金融機構籌資。

（五）設立時間選擇。依據新辦企業的優惠政策，下表中的企業或組織，自開辦之日起，即從事生產經營并取得第一筆收入之日起計算相應優惠政策期限。如第一筆收入在當月15日前，從當月計算；反之，從下月計算減免稅時間。對新辦的符合稅收優惠條件的企業，如不是在年初開業，從開業之日起，當年實際生產經營期在6個月內的，可申請選擇當年繳稅，減免稅執行期可推遲至下一年度。

（六）員工聘用的選擇。大學生創業者設立企業時除了要根據企業自身人員結構、員工的能力等聘用人員外，有關員工聘用的稅收優惠也應予以重視，可以吸納一部分殘疾人、退伍軍人、失業人員、畢業大學生等到初創企業就業，以便享受一定的稅收優惠政策。《企業所得稅法》第十三條規定，企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員，在其所支付工資可以據實扣除的基礎上可加計扣除。因此，大學生創業者可結合企業實際情況，在非核心崗位或是其他能揚長避短的崗位上，安排少數殘疾人做文秘、后勤等工作，安排部分退伍軍人負責安保工作及日常行政維護工作，該類人員工資可以按工資加計扣除，減少稅額和殘疾人保障金等稅負成本。對安置殘疾人的企業，符合優惠政策的條件，可按單位實際安置殘疾人的人數限額即征即退增值稅。可見，為了降低稅收成本，在聘用員工時，大學生創業者可通過咨詢稅務機構或研究稅收政策來充分利用稅收優惠政策。

篇5

【關鍵詞】 私營企業； 稅務； 籌劃

稅收是國家保證財政收入的主要方式，企業通過合法經營，向國家納稅。但是很多私營企業因為沒有健全的稅務籌劃機制，無意識地給自己加重了稅務負擔，減少獲利，甚至通過不正當手段以達到偷稅、漏稅的目的。稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。

筆者就私營企業納稅籌劃與讀者進行探討，以期提供有用借鑒。私營企業是指由自然人投資設立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎的營利性經濟組織，包括按照《公司法》、《合伙企業法》、《私營企業暫行條例》規定登記注冊的私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業和私營獨資企業。①截至2011年上半年，我國私營企業在全國各類市場主體中的實有情況如表1所示。

不難看出，私營企業在我國市場主體中占有重要地位，如果私營企業合理運用稅務籌劃方法，也將更有利于國家了解私營企業現狀，合理利用稅收進行宏觀調控。下面筆者將從五個方面進行探討。

一、私營企業納稅人身份的稅務籌劃

企業在工商注冊登記的時候應該進行本地相關行業的橫向調查評估，對企業未來的規模、營業額、利潤等進行預測，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業組織形式。我國稅法規定，私營有限責任公司和私營股份有限公司具有獨立的法人資格，對企業所得征收企業所得稅，同時對股東的工資、分紅等征收個人所得稅。對私營合伙企業和私營獨資企業，他們不具備獨立法人資格，按照個體工商戶的標準征收個人所得稅。

假如全年應納稅所得額為X，合伙或個人獨資企業與私營企業之間的無差異稅負平衡點可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業年應納稅所得額在195 000元左右時，應考慮選擇什么樣的企業組織形式。并且2008年1月1日實行的《企業所得稅法》規定符合條件的小型微利企業適用稅率20%；國家需要重點扶持的高新技術企業適用稅率15%。

當然，在考慮企業全年應納稅所得額的同時，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業所承擔的風險等等。只有綜合進行考慮，才能選擇最適合企業的組織模式，使得企業投資收益的最大化。

二、響應國家政策，招錄特定員工

國家為了擴大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對接收他們的企業都制定了一系列的稅收優惠政策。企業在招收員工的時候，可以利用這些政策，即響應國家的號召，履行企業社會責任的同時也為企業節稅，實現最大社會效益。

比如對為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60%（含）以上，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、企業所得稅。③對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4 000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。④單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。⑤

不過私營企業還要注意，有的國家優惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優惠政策。

三、合理規劃企業費用

開辦企業，業務招待費是一筆不小的支出。而且在私營企業中，私營老板常常將個人和家庭的各種費用當作企業的業務招待費進行報銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規定，也增加了企業的涉稅風險，一旦被稅務局發現將面臨嚴重處罰。國家稅務部門對業務招待費也采取嚴格控制措施。企業發生與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。⑥私營企業在發生費用時，可以區分業務招待費和其他各種費用或者用其他方法取代傳統的請客吃飯。

比如當企業召開會議時，企業可以注意收集會務費證明材料，包括會議時間、地點、出席人員、內容等，財務入賬為會務費，那樣在計算所得稅時，便可全額稅前扣除，但是企業不能虛列會務費。和客戶聯絡感情，增進了解的時候可以邀請客戶參加自己產品的展覽會、推介會、新產品會等，送別顧客的時候贈送客戶印有自己公司標志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費用的支出列入業務宣傳費。稅法規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑥

四、公私要分明

很多私營企業認為自己獨立核算，自負盈虧，沒必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實這樣很不利于公司的核算和管理，同時也可能產生稅務風險或者多納稅。

比如有的私營公司沒有計發自己和家人的工資。這種方法不僅沒有正確核算公司運營成本，反而高估利潤，導致多繳納企業所得稅。我們按照私營公司有3名員工屬于家人而沒有計發工資，每名員工工資3 500元計算，根據國家最新個人所得稅法規定每月

3 500（含）元以下工資不繳納個人所得稅，那么一年有3 500元×12個月×3人=126 000元不用納稅，企業可以節稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營企業主，將自己的私車當作公司用車，不能計提折舊。假設過戶一輛估價30萬元的私車，按照2.5％的比例計算需繳納7 500元的過戶費。但是該車按固定資產10年折舊，每年計提折舊3萬元，可少納企業所得稅7 500元（3萬元×25%），10年便節稅75 000元。還有的企業主將自己的房屋用作廠房，沒有計提折舊也沒計算租金等等。這些都導致企業成本核算錯誤，并且使企業多納稅。

五、靈活利用捐贈支出進行稅務籌劃

在《企業所得稅法》第九條中規定企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體。企業納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除，但是根據最新《中華人民共和國個人所得稅法》規定個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

現在很多案例教材籠統地建議企業捐贈應當以公司的名義進行捐贈或者捐贈額超過企業當年最大扣除額的部分再由企業主個人捐贈，以達到節稅的目的。因此很多企業在納稅籌劃的時候也習慣性地認為企業主應當以公司名義捐贈。筆者認為應當根據企業的具體情況進行綜合考慮。

例如某私營企業董事長準備向中國青少年發展基金會捐贈150萬元設立農民工子女助學金，預計企業當年度的利潤總額為1 000萬元，董事長可分得紅利300萬元。我們按以下兩種方法進行稅務籌劃：

1.如果按照以公司名義捐贈，超過企業當年最大扣除數的部分由企業主個人捐贈的方法，捐贈企業在年度利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬元×120%＝120萬元，少納企業所得稅120萬元×25%＝30萬元。超過最大稅前扣除數的30萬元由企業主個人名義捐贈。按照最新個人所得稅法企業主可少納個人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－30萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝13.5萬元；那么私營企業主總共可以少納所得稅30萬元＋13.5萬元＝43.5萬元。

2.如果私營企業主全部捐贈都以個人名義進行，可以在個人應稅所得中全額扣除，那么可少納個人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－150萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝67.5萬元。

所以通過上述比較，很明顯第二種方案全部以個人名義進行捐贈，可以少納所得稅67.5萬元－43.5萬元=24萬元。

私營企業還可以將工廠設在經濟特區、高新技術產業區、保稅區等或者從事國家規定的農、林、牧、漁業，享受國家稅收減免優惠，只要私營企業在運營管理中充分理解稅法和國家相關政策，根據企業的實際運營水平，綜合各方面進行稅務籌劃，在不違法相關法律的前提下，可以合理避稅，使企業和股東的效益最大化。

【參考文獻】

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關鍵詞：會計準則下所得稅；會計差異；比較分析

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）21-0026-02

一、所得稅稅法的解讀

企業所得稅是企業應納稅所得額所課征的一種稅，在中國現行稅制中，企業所得稅就是較復雜的一個稅種，每年一次匯算清繳，2008年是新企業所得稅法實施的第一年，2009年、2010年兩年國家對新企業所得稅法的執行中遇到的問題又不斷的補充和調整。使企業所得稅法更加嚴密，更具有操作性。隨著中國社會主義市場經濟發展的需要，中國的會計制度與會計準則不斷完善，所得稅稅法與會計制度、會計準則之間收入與費用的確認與計量方面的差異不斷增多。包括：（1）納稅人，從一般意義上來說，企業所得稅的納稅人是企業，但不是所有的企業都是企業的納稅人，如獨資企業和合伙企業征收個人所得稅，不征收企業所得稅。（2）征收對象。企業所得稅的征收對象是指企業或其他取得了收入組織的收益課稅，包括對其生產經營所得稅和其他所得稅征稅。（3）稅率。新稅法繼續采用了比例稅率。（4）應納稅所得額的計算，企業所得稅的核心之一是確定應納稅所得額，它是企業所得稅計稅依據。

二、所得稅準則的比較分析

（一）所得稅差異的分類方法不同

在準則中由于會計制度和稅法兩者的目的不同，對資產、負債、收入、費用等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得額之間產生了差異，并將這一差異分為永久性差異和時間性差異兩種類型。永久性差異是由于企業一定期間的會計收益與應稅所得之間計算口徑不同而產生的差異，產生于當期，以后各期不作轉回處理；時間性差異是由于企業在某些收入、費用項目計入應稅所得的時間與計入會計收益的時間不一致而產生的差異，發生于某一時期。但在以后的一期或多期內可以轉回。而新準則與國際慣例接軌，摒棄了“兩種差異”的提法，引進了暫時性差異的概念。首先從資產和負債的定義出發明確了資產和負債的計稅基礎。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額，因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成企業的資產或負債，在有關暫時性差異發生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，暫時性差異也分為兩種形式：一是應納稅暫時性差異，是指在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額的未來期間的應稅利潤（可抵扣應稅收益額的虧損）時，將導致應稅金額的暫時性差異；二是可抵扣暫時性差異，是指在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額的未來期間的應稅利潤（可抵扣應稅收益的虧損）時，將導致可抵扣金額的暫時性差異。

（二）所得稅會計核算方法不同

原準則中企業既可以選用應付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或債務法進行所得稅會計的核算。應付稅款法不要求對所得稅進行跨會計期間核算，也不確認時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期確認為所得稅費用，造成的納稅影響額直接計入當期損益，而不必遞延到以后各期，當期的所得稅費用等于當期應交的所得稅。納稅影響會計法中的遞延法或債務法則要求對所得稅進行跨會計期間核算。在核算時首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用，然后根據應納稅所得額確定應交所得稅款，最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差，倒算出本期的遞延款。

新準則要求企業采用資產負債表債務法進行核算，即要求將所得稅進行跨會計期間核算：在資產負債表中，第一，企業根據《稅法》規定對稅前會計利潤進行調整，按照調整后的應納稅所得額計算當期應交所得稅；第二，根據資產或負債的賬面價值與稅法計稅基礎確定暫時性差異，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的賬面余額，其期末期初余額之差是本期發生和轉回的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的凈額；第三，通過確定了的當期應交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應予確認的本期所得稅費用。其計算公式為：本期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產）。

與原準則比較新準則的變化：一是對暫時性差異的處理不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇，統一要求采用納稅影響會計法；二是在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務法之間作選擇，統一要求采用債務法；三是摒棄了損益表債務法，而改用國際會計準則委員會要求的資產負債表債務法。

所得稅項目列報和披露不同與原準則相比，新準則對所得稅項目在財務報表中的列報和披露內容的規定也有差異。主要體現在：一是所得稅相關項目在資產負債表中的列示不同。原準則只要求企業在負債類科目中設置“遞延稅款”科目，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額，于是在資產負債表中的資產方增設“遞延稅款―遞延稅款借項”項目，以反映企業尚未轉銷的遞延稅款的借方余額；在負債方增設“遞延稅項―遞延稅款貸項”項目，以反映企業尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額，這種在資產負債表上將“遞延稅款”借方余額和貸方余額分別表示預付稅款和應付稅款的列報方式混淆了資產與負債的內涵，如果資產與負債抵消后反映，則這種列示方式不恰當，因為抵消后遞延稅款無法完全真實反映企業的財務狀況，不利于報表使用者利用資產負債表對企業財務狀況做出客觀、公允地評價。新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。二是所得稅相關項目在損益表中的列示不同。原所得稅會計準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用；而新所得稅會計準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。三是所得稅相關項目在財務報表附注中的披露不同。

（三）新所得稅會計準則的啟示

會計經歷了其重心從資產負債觀，到收入費用觀，再到資產負債觀的轉換過程。2003年，美國證券交易委員會提出了關于“對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究”的研究報告。該研究報告通過比較后指出：“在制定準則，特別是在確立目標導向的體系時，采用收入費用觀是不恰當的。歷史的經驗表明：資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概念描述，從而成為準則制定過程中最合適的基礎。”在所得稅會計處理方法上，也經歷了從應付稅款法、遞延法、損益表債務法，到目前的資產負債表債務法的這樣一個核算過程由簡單到復雜，計量準確性由低到高的過程。由此可見，無論從制定準則所依據的基礎觀念，還是所得稅會計的核算方法，中國所得稅會計準則都順應了所得稅會計發展的國際趨勢，與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同。

通過以上比較可以看出，新準則中運用的資產負債表債務法在對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認以及計量時能夠嚴格地遵循關于資產、負債的定義，進而能恰當地反映一個企業在一定時點的財務狀況，從而為財務報表的外部使用者提供決策有用的財務信息。由于新準則不再要求提供兩大類方法供企業會計人員進行選擇，而要求所有的上市公司均采用資產負債表債務法進行所得稅會計的核算，這能更好地滿足不同企業在所得稅會計處理方面的可比性，即加強了會計信息的可比性。新準則對遞延所得稅資產的確認充分體現了謹慎性原則的要求。

參考文獻：

[1]財政部會計準則委員會.企業會計[Z].

篇7

1.不符合國際稅收慣例，不能適應我國加入wto的新形勢　從形式看，內外資企業所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產稅務處理規定、稅收優惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業的窄稅基、多優惠和內資企業的寬稅基、少優惠直接導致兩者實際稅負的差距，據統計，外商投資企業所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內資企業則在25%以上。實行內外有別的兩套稅法，既違背市場經濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，

2.稅基界定不規范，內資企業稅前扣除限制過嚴　稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業會計制度的關系不協調，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據等諸多方面存在差異，近年來，為適應市場經濟和建立現代企業制度的需要，會計制度已經發生了很大變化，且不斷處于調整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產的稅務處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業務招待費、支付給總機構的管理費都以收入的一定比例為計算依據，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務概念，其內涵和外延有多大，并不明確。三是對內資企業稅前扣除項目列支標準規定過嚴，如內資企業計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應稅收入而發生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經濟條件下企業發展規律，也不利于內資企業的健康發展。

3.稅收優惠政策導向不明確，稅收優惠形式單一　一是稅收優惠政策不能有效體現國家宏觀調控需要。內資企業的優惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優惠，稅收優惠偏重于解決機制轉換過程中的臨時性困難，對資源優化配置的引導不足。而對外商投資企業的優惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調節外商投資的方向。二是稅收優惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業偷稅、避稅現象。所得稅優惠政策以直接優惠居多，間接優惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優惠措施，容易誘使企業通過頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協定的國家有79個，已經生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內外資企業所得稅每年都有一些優惠政策以法規、規章甚至規范性文件形式出臺，加上各地區為了本地區利益，無視稅法的統一性和嚴肅性，用減免稅優惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業間稅負差異過大，部分企業稅負過重　我國現行稅制對同一經濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現最為明顯。如內資企業與外資企業、高新技術開發區內企業與區外企業、現代企業制度試點企業與非試點企業、上市與非上市公司、境外上市與境內上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現象非常突出。

我國的企業所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經加入wto的今天，在世界經濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業所得稅制的國際比較　一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業，如個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業和非居民企業，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。

二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。

三是稅率結構。世界上大多數國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業所得稅的大頭由大企業繳納，稅率高了，小企業難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產進行第一年基礎攤銷，稅法規定的固定資產折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產的折舊攤提額規定可以大于固定資產原值，許多國家實行固定資產投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢　19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業所得稅在組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發展的目的。美國于1986年進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國的稅制改革無疑對西方國家產生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結果大大降低了企業所得稅的總體稅負水平。企業所得稅的稅負在降低，這不僅體現在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業在國際市場上的競爭力，保護本國企業的發展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業和經濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統一企業所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業所得稅的功能定位問題　企業所得稅稅負水平的設計、優惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調節經濟中的功能定位。企業所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業所得稅能征多少，既要看流轉稅已經征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經濟發展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側重點以及對經濟管理模式的選擇都會影響企業所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調節經濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產品的外部效應，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現實情況是存在壟斷，存在產品的外部效應，需要政府的經濟調節彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發揮調節作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優惠政策，影響投資報酬率，引導資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術、勞務、人員等資源產生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業所得稅需要在與整個稅收體系的協調中設計稅負水平，從國家的經濟政策導向出發設計相應的稅收優惠政策。

2.應納稅所得額與會計利潤的原則性差異　應納稅所得額與會計利潤都是企業收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的計算依據是企業會計準則，它的服務對象是投資者、債權人和相關的經濟利益人，應納稅所得額依據的是稅法規定的各項稅法條款，它的服務對象是政府，其功能是直接調節征納雙方的經濟利益關系，兩者對信息質量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調實質重于形式原則，對外在的表現形式不能真實反映經濟實質時，應以反映經濟實質為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應稅所得時，有時更側重于形式的規定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據確定是否計入當期應稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調合理性原則。稅法規定各項成本費用的列支標準和對關聯交易非公允價格的納稅調整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應納稅所得額與會計利潤之間既有聯系又有差別，企業所得稅法的設計，既要注意稅法與企業會計準則及會計制度的銜接，又要體現稅法的相對獨立要求。

3.設計企業所得稅優惠政策的目標與原則　一是充分重視稅收優惠在我國進一步對外開放和促進經濟增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰。wto組織和制度的構建以盡量不干預市場機制運行為宗旨，同時，wto也允許在特定情況下對對外貿易的干預和對本國產業實行合理與適度的保護。我們在履行對wto成員國承諾義務的同時，應充分利用wto規則給予發展中國家的某些例外條款和優惠待遇，培育和提升我國經濟的國際競爭力，實現我國經濟的可持續發展。二是區別稅收優惠與財政支出的不同功能。稅收優惠和財政支出都能體現政府的政策意圖，但兩者又發揮著不同的功能，由于稅法具有穩定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優惠要有利于資源的合理配置和產業結構的優化。四是注意稅收優惠政策的時效性和制度調整的適應性問題。

四、統一企業所得稅法的政策選擇

1.關于稅率的選擇　目前33%的企業所得稅稅率水平，對于不享受稅收優惠政策的企業來說是偏高的，應當適當降低，但從目前企業所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應使企業所得稅的總量下降，企業所得稅收入規模過小，會導致實施稅收優惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調控功能的發揮。同時，我國企業所得稅稅率水平應與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區，10個國家（地區）的公司（企業）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應取中等偏下水平。綜合上述因素，企業所得稅稅率應在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統一稅前扣除標準和范圍，統一資產稅務處理的方法和標準　建立一套完整的獨立于企業財務會計制度的企業所得稅稅基確定原則，稅法應對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產的稅務處理等作出具體規定，形成統一、獨立的稅法體系。具體來說：

一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業的經營成果，理應嚴格按照權責發生制原則確認收入的實現，而納稅義務的發生，直接引起企業的現金流出，本著稅收為經濟建設服務的宗旨，順應企業發展規律，建議在應稅收入確定時，適當兼顧收付實現制原則。如對應收未收的銷售收入、對金融企業應收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產的捐贈、以非貨幣性資產對外投資評估增值所取得的經濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現制。這里的限定條件很重要，如對金融企業超過規定的期限以上的應收未收利息才按實際收到利息計算應稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產、以非貨幣性資產對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應稅所得。

二是提高內資企業稅前扣除標準。辦法是與現行的外商投資企業所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發行債券、向非銀行金融機構借款等，只要是合理合法，都是市場經濟條件下企業可選擇的籌資方式，其發生的利息支出，理應得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關聯企業之間相互借款的利息水平應加以限定。

三是規定對資產的稅務處理。調整對固定資產折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優惠的措施促進企業設備更新和技術改造。隨著技術進步的加快，無形資產的實際有效期限將越來越短，原稅法規定的不得少于十年的攤銷期限應該調整；企業籌建期間發生的開辦費，一律規定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優惠政策的規范和調整　一是調整稅收優惠的政策導向。稅收優惠政策應體現國家產業政策，體現鼓勵技術進步和經濟結構的優化升級，促進國民經濟的協調發展。為此，稅收優惠應從原來的地區性優惠為主轉向以產業傾斜為導向的稅收優惠，考慮到產業政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優惠的原則加以規定，具體應由國務院結合國民經濟發展綱要和產業政策制定，并適時調整。

二是減少稅收優惠，取消不符合wto規則的稅收優惠措施。對原有過多過濫的稅收優惠政策應加以清理，取消政策目標不明確以及已經不合時宜的臨時性優惠措施。如對發展第三產業、鄉鎮企業的稅收優惠，對校辦企業、民政福利企業的減免稅轉由財政支出解決；取消地區性優惠稅率；取消不符合wto規則的稅收優惠措施，如對產品出口企業的特別減稅措施。為支持中西部地區的發展，是否需要啟動現在應該取消的經濟特區所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實行稅收優惠形式的多元化。稅收優惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發費的加計扣除等多種優惠措施并舉的多元化稅收優惠形式。對外國投資者的稅收優惠，應關注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優惠。

四是注意稅收優惠政策的制度性調整的適應問題。兩法合并，必將帶來各經濟主體的利益調整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續性，為經濟主體提供相對穩定的制度環境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規定的定期減免稅優惠政策，繼續享受到期滿為止，對外商投資企業取消特定地區稅率優惠后在一定時期內實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。

統一企業所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業所得稅制的改革和完善過程，新的企業所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經濟利益關系的重新調整，企業將面臨稅收環境的制度性變遷，并引起企業主體行為的適應性調整，從而影響我國經濟的方方面面。

【參考文獻】

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[2]　唐騰翔。比較稅制[m].北京：中國財政經濟出版社，1990.

篇8

（一）增值稅、營業稅優惠政策 2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，從11月1日起大幅提高增值稅、營業稅起征點。根據新《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條的規定，增值稅起征點的具體幅度調整如下：（1）銷售貨物的，由現行月銷售額2000～5000元提高到5000～20000元；（2）銷售應稅勞務的，由現行月銷售額1500～3000元提高到5000～20000元；（3）按次納稅的，由現行每次（日）銷售額150～200提高到300～500元。新《營業稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，營業稅起征點的具體幅度調整如下：（1）按期納稅的，月營業額從1000元～5000元上調為5000元～20000元；（2）按次納稅的，每次（日）營業額從100元上調為300元～500元。

需要提醒納稅人注意的是，增值稅、營業稅起征點調整的優惠，只適用于符合小型微型企業的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。

（二）印花稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

（三）企業所得稅優惠政策 《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（四）其他優惠政策 《財政部關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜字[2011]104號）規定，對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征稅務部門收取的稅務發票工本費。

二、小型微型企業稅務籌劃基本思路

（一）恰當選擇納稅人身份進行稅務籌劃 我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）的規定，一般納稅人所適用的增值稅稅率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），進項稅額可以抵扣；小規模納稅人所適用的征收率為3%，進項稅額不可以抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規定，小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，不作為小規模納稅人。

由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此有可能導致二者的稅收負擔存在一定的差異，這就為小型微型企業選擇納稅人身份的籌劃提供了空間。小微企業為了減輕增值稅稅負，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。

案例1：濰坊市嘉禾食品有限公司為一家微型生產企業，預計2012年銷售額為48萬元（不含稅）。由于公司的會計核算制度并不健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若公司健全會計制度，每年需多支出2萬元，于是符合增值稅一般納稅人的認定標準（增值稅稅率為17%）。嘉禾食品公司從濟南青田農牧有限公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購入原材料30萬元（不含稅），其他支出6萬元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。

方案一：嘉禾食品有限公司選擇作為增值稅小規模納稅人。則應納增值稅=48×3%=1.44（萬元），應納城建稅及教育費附加=1.44×（7%+3%）=0.144（萬元），公司利潤總額=48-30×（1+17%）-6-0.144=6.756（萬元），應納企業所得稅=6.756×25%=1.689（萬元），稅后利潤=6.756-1.689=5.067（萬元）。

方案二：嘉禾食品有限公司選擇申請作為增值稅一般納稅人。則應納增值稅=48×17%-30×17%=3.06（萬元），應納城建稅及教育費附加=3.06×（7%+3%）=0.306（萬元），公司利潤總額=48-30-6-0.306-2=9.694（萬元），應納企業所得稅=9.694×25%=2.424（萬元），稅后利潤=9.694-2.424=7.27（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一多獲得稅后利潤2.203萬元（7.27-5.067）。因此，嘉禾食品有限公司應當選擇申請作為增值稅一般納稅人。

（二）合理選擇企業組織形式進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》第一條的規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法，僅對投資者個人征收個人所得稅。但是，有限責任公司、股份有限公司繳納完企業所得稅后，投資者個人從公司獲得股息時還需要再繳納個人所得稅。因此，對于小型微型企業而言，可以計算不同組織形式下其稅負的大小，來選擇稅負最低情況下的企業組織形式。

案例2：2012年1月，青島市民高煒準備設立一家微型商品批發企業，預計該企業年盈利100萬元，高煒原計劃創辦一家有限責任公司，公司的稅后利潤全部分配給股東。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：高煒設立一家有限責任公司。則應納企業所得稅=100×25%=25（萬元），公司稅后利潤=100-25=75（萬元），如果稅后利潤全部分配，高煒應納個人所得稅=75×20%=15（萬元），個人獲得稅后利潤=75-15=60（萬元），合計納稅=25+15=40（萬元）。

方案二：高煒可以考慮設立個人獨資企業，該企業本身不需要繳納所得稅。則高煒應納個人所得稅=100×35%-1.475=33.525（萬元），稅后利潤=100-33.525=66.475（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕稅負6.475萬元（40-33.525），高煒多獲得稅后利潤6.475萬元（66.475-60）。因此，高煒應設立個人獨資企業。

（三）設立獨立核算的子公司進行稅務籌劃 根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，對于國家稅法限制的費用，小型微型企業可以考慮通過設立子公司增加扣除限額的途徑來解決。但前提條件是不能違法，并且要測算好相關的數據，不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節約了稅金，那邊卻又多交了稅金。

案例3：濟南正佳照明科技有限公司為一家小型生產企業，2012的銷售收入預計為1000萬元，但2012年的廣告費和業務宣傳費支出預計為200萬元，業務招待費支出預計為50萬元，沒有辦法壓縮。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：仍采用原來的生產經營方式。則業務招待費超標額=50-1000×5‰=45（萬元），廣告費和業務宣傳費超標額=200-1000×15%=50（萬元），超標部分應納企業所得稅=（45+50）×25%=23.75（萬元）。

方案二：該公司可以將銷售部門分立出來，組建一個全資子公司專門負責銷售。

這樣，正佳照明科技公司將生產的產品以900萬元賣給銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。同時，該公司將所發生的廣告費、業務宣傳費和業務招待費的一半分配給銷售公司來承擔。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額，但因最后都是1000萬元對外銷售，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

則正佳照明科技公司業務招待費超標額=25-900×5‰=20.5（萬元），正佳照明科技公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=900×15%=135（萬元），因而該公司可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。

銷售公司業務招待費超標額=25-1000×5‰=20（萬元），銷售公司廣告費和業務宣傳費的發生額為100萬元，而扣除限額=1000×15%=150（萬元），因而該銷售公司也可以將所發生的廣告費和業務宣傳費全部扣除。

兩個公司超標部分合計應納企業所得稅=（20.5+20）×25%=10.125（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一少繳納企業所得稅13.625萬元（23.75-10.125）。因此，濟南正佳照明科技有限公司應設立獨立核算的子公司從事銷售業務。

（四）利用起征點進行稅務籌劃 起征點是對課稅對象征稅的起點，即開始征稅的最低收入數額界限。當課稅對象未達到起征點時，不用征稅；當課稅對象達到起征點時，對課稅對象全額征稅。目前，起征點在增值稅、營業稅中的應用比較多，這就為相關納稅人（個體工商戶）的稅務籌劃提供了可能。在具體實務操作過程中，納稅人應充分考慮收入增加帶來的利益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而得不償失。

案例4：淄博市個體工商戶徐帆經營一家美發店，2012年6月的營業額為20800元，應當按照5%的稅率繳納營業稅。已知該行業的利潤率為40%，當地財政廳和國家稅務局最新規定的營業稅起征點為20000元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案（只計算營業稅及附加稅費，暫不考慮其他稅負）。

方案一：美發店月營業額為20800元。該美發店應納營業稅=20800×5%=1040（元），應納城建稅及教育費附加=1040×（7%+3%）=104（元），合計納稅=1040+104=1144（元），當月稅后利潤=20800×40%-1144=7176（元）。

方案二：當月月末實行老年人理發優惠制度，將營業額降低為20000元。則該美發店可以免繳營業稅及附加稅費，當月稅后利潤=20000×40%=8000（元）。

由此可見，美發店當月實行優惠制度既可以贏得顧客，樹立良好形象，實際上又提高了稅后利潤824元（8000-7176），可謂一舉兩得。因此，應當選擇方案二。

（五）利用小型微利企業優惠政策進行稅務籌劃 根據新《企業所得稅法》的規定，企業所得稅稅率為25%，但對小型微利企業的優惠稅率為20%。財稅[2011]117號文件規定，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，對于年應納稅所得額接近30萬元的小型微型企業就有可能利用國家對小型微利企業的優惠政策進行稅務籌劃。對于超過這一規模的小微企業，則可以通過分立機構的方式來享受稅率上的優惠。

案例5：山東新東方出版社下設四個部門：編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部，四個部門資產分別為200萬元、100萬元、300萬元、30萬元，員工分別為40人、20人、50人、10人。2012年，該出版社年應納稅所得額為90萬元，其中，編劇部、廣告部、印刷廠和讀者服務部的年應納稅所得額分別為28萬元、27萬元、29萬元、6萬元。根據這種情況，請提出稅務籌劃方案。

方案一：新東方出版社保持原有的經營方式。則應納企業所得稅=90×25%=22.5（萬元）。

方案二：新東方出版社將廣告部、印刷廠和讀者服務部分別變更為獨立的企業法人。出版社分立之后，每個公司都符合小型微利企業的認定標準。則四個公司共需繳納企業所得稅=28×20%+27×20%+29×20%+6×50%×20%=17.4（萬元）。

由此可見，通過稅務籌劃，方案二比方案一減輕企業所得稅稅負5.1萬元（22.5-17.4）。因此，應當選擇方案二。

篇9

【關鍵詞】公司人格 法人性 一人公司 公司人格否認制度

公司人格辨析

私法上所謂的“人格”有多重含義。第一種含義是民事主體資格。法學家江平認為，“人格中的‘人’為權利主體，‘格’為這種主體的資格，人格者，民事權利主體資格之稱謂也。”①在民法學上，自然人和法人都擁有獨立的人格，自然人是法定的民事主體，盡管其民事行為能力有差別，但其作為民事主體的資格是法定的。法人是民法通則等法律確認的民事主體，即依法設立、有一定的財產和經費、有自己的名稱組織機構和場所，能夠獨立承擔民事責任。法人是獨立的民事主體，因此法人也就擁有獨立的人格。在商法學上，商主體擁有獨立的法律人格，商主體即企業，包括個人獨資企業、合伙企業和公司企業。商主體的獨立人格意味著三種企業都是獨立的商事主體，而非客體，具有商事權利能力和商事行為能力，依法獨立享有商事權利和承擔商事義務的組織。

人格的第二種含義是民事權利能力。②民事權利能力是民事主體依法享有民事權利和承擔民事義務的資格。所有民事主體的民事權利能力一律平等，這也就意味著所有民事主體都有人格。這種認識，不同于人格即為權利主體資格。因為民事主體資格不僅包括民事權利能力，還包括民事行為能力和民事責任能力。有民事權利能力者，不一定具有民事行為能力或民事責任能力。將民事權利能力等同于人格，說明所有民事主體都具有平等的民事權利能力。史尚寬認為，人格者民事權利能力之別稱也。然而，在商法學上，主體與權利能力資格的區分確實是客觀清晰的。以公司為例，公司的主體地位由《公司法》確定，而且公司是典型的法人，法人是民法上獨立的民事主體，而公司的權利能力則體現為公司章程中載明的營業范圍，營業范圍說明了公司的權利能力的范圍和大小。從這一實例可以說明，公司的主體資格與公司的權利能力不同。在民法學上，自然人的主體資格與自然人的權利能力的區別則不是十分明顯，從民法學角度看，人格作為主體資格與民事權利能力可以等同。但從整個私法的角度看，情況則不同。

人格的第三種含義是人格權。人格權包括一般性的人格權和具體性的人格權，前者包括人格平等、人格自由；后者包括物質性的人格權和精神性的人格權，物質性的人格權又包括生命權、身體權和健康權，精神性的人格權又包括姓名權、名稱權、名譽權、隱私權等。從權利角度將人格定義為民事權利中的人格權，看到了人格權是民事權利主體與生俱來的不可分離的權利屬性。

人格的第四種含義是權利能力、行為能力以及名譽、自由等的總稱。這種意義上的人格可以認為是抽象的法律世界中的能力和資格。

上述四種關于人格的認識，都具有一定的合理性。筆者所謂“公司人格”中的“人格”，除非作出特別說明之外，皆為第一種意義上的人格含義，即人格為權利主體資格。公司人格，即公司是權利主體。

公司人格的法人性及其例外

私法上所謂“法人”是指能夠在法律的舞臺上扮演“人”的角色和地位。“公司”作為由人和財產構成的組織體，是否成為法人進而作為商事主體，需要從法人條件的層面上去考察。

首先，公司依法成立。規范公司的法律規范包括公司領域的普通法和特別法，普通法即《中華人民共和國公司法》，特別法比如證券法、保險法、信托法、商業銀行法等。法定性是公司人格的重要屬性，其含義是公司人格必須由法律明確規定，一般是公司法法典或商法典中的公司法編，全面規定公司的類型、含義、設立條件、程序、股權轉讓規則、公司債券的發行、公司資本制度及財務會計制度、公司形式的變化以及解散和清算等等。公司人格的法定性意味著，任何人不得違背公司法的規定，創設公司法上沒有的公司類型，例如無限公司、兩合公司和股份兩合公司，也不得違背公司法上的強制性規定。公司人格的法定性是公司作為市場經濟中的市場主體的客觀要求，體現了公司內在特性的要求，也反映了社會主義市場經濟發展的客觀需要。

其次，公司有其獨立的財產。獨立的財產意味著該財產不屬于出資者，出資者出資后，財產的所有權即歸公司所有，出資者享有相應的股權。獨立的財產區別于其他公司的財產，該財產屬于公司所有。獨立的財產不同于債權人的財產，該財產是公司對外獨立承擔責任的依據，體現了公司償還債務的能力。

再次，公司有自己的名稱、組織機構和場所。公司名稱不同于公司股東的姓名或名稱，也不同于債權人的姓名或名稱，一個公司只能有一個名稱，公司名稱是公司獨立人格的外在標志。公司有其相應的組織機構，通過組織機構形成公司的獨立意識，《公司法》的第二章和第四章分別詳細規定了有限公司和股份公司的組織機構，包括權限、召集、主持、表決等等。公司有屬于自己的場所即住所，兩類公司設立條件中都有住所的要求，住所是公司的主要辦事機構所在地。作為擁有獨立人格的公司，住所是其人格的外在表現之一。

最后，公司能夠獨立承擔民事責任。公司用其獨立的財產獨立地承擔責任，公司股東并不直接對公司債權人承擔任何責任，股東以其認繳的出資或認購的股份為限對公司承擔責任。公司完全符合法人的構成要件，公司是最典型的私法人尤其公司可以獨立承擔民事責任，公司人格的法人性是可以明確的。

同時，公司也是依法設立的以營利為目的的社團法人。所謂“社團法人”即私法上的人的集合體，其特征在于先有人，后有人的出資，這樣成立的法人為社團法人。成立公司必須先要有發起人，發起人依照發起人協議和公司章程出資，最后登記成立公司。社團性是公司的基本屬性，是理解公司法很多問題的關鍵。

傳統大陸法系中各國都嚴守公司的社團性，不允許一個人創設公司，如果公司在存續過程中演變成為一人公司的話，公司應當解散。但隨著社會經濟的發展，商事活動的實踐證明，一人公司是客觀存在的。最早通過判例確認實質意義上的一人公司的是英國的“薩洛蒙訴薩洛蒙”一案，法院通過判決承認了一個公司絕大多數股份歸其中一個股東所有，只要少量股份由一些掛名股東擁有。后來在瑞士最高法院的“李訴李氏空中農業有限公司”一案中，又通過判例承認了實質意義上的一人公司。③根據中國的《公司法》規定，我國只承認一人有限責任公司，不承認一人股份有限公司。其中，一人有限責任公司中的“一人”包括兩種情形：一個自然人或一個法人。即一個自然人或一個法人都有權設立一人有限責任公司。新《公司法》在允許設立一人公司的同時還設立了五項與一人公司呼應的風險防范制度。這五項風險防范制度分別為：第一，一人公司實行嚴格的法定資本制，注冊資本不得低于10萬元，并且必須一次繳足；第二，一人公司必須在公司營業執照中載明自然人獨資或者法人獨資；第三，一個自然人只能設立一個一人公司，該一人公司不能再設立新的公司；第四，一人公司應當在每一會計年度編制財務會計報告，并經依法設立的會計師事務所審計；第五，發生債務糾紛時，一人公司的股東有責任證明公司的財產與股東自己的財產是相互獨立的，如果股東不能證明公司的財產獨立于股東個人的財產，必須對公司的債務承擔無限連帶清償責任。一人有限責任公司突破了傳統商法對于公司是社團法人的理解，可謂是公司社團性的例外性制度。

公司法人人格否認制度是公司獨立人格的補充和強化。公司法人人格否認制度在德國被稱為“公司的直索責任”，在美國被稱之為“揭開公司的面紗”，是指當公司有符合法定情形時，在具體的案件中，法律授權法官否定公司的獨立人格，由特定的股東和公司一起對外在的債權人承擔連帶責任。德國之所以稱其為“公司的直索責任”，原因在于，在德國，并非所有的公司都具有法人資格，還存在無限公司、兩合公司和股份兩合公司。在我國，由于《公司法》上的公司都是企業法人，都具有法人資格，所以稱其為公司法人人格否認制度是不會產生問題的。

公司法人人格否認制度存在的意義主要在于，當虛假的或不具有真正意義上的公司人格以公司獨立人格出現并且嚴重損害到債權人利益時，授權法官將有權否定其擁有獨立人格。我國《公司法》的第二十條和第六十四條規定了公司法人人格否認制度。值得注意的是，雖然確立了公司法人人格否認制度，但具體規定卻十分抽象，缺乏具體應用的條件，實踐應用難度增加。因此，司法部門需要繼續總結該制度適用的具體案型和適用條件以便各級法院有針對性的適用該制度。總體而言，公司法人人格否認制度有利于將現實中“假冒”的公司滌除，制裁破壞公司獨立人格的特定股東，有利于市場經濟中市場主體的“純正化”以及交易的安全。

（作者單位：河南科技學院法律系）

注釋

①江平：《法人制度論》，北京：中國政法大學出版社，1994年，第1頁。

篇10

本文首先對稅收籌劃的概念、特點等方面做了簡單介紹。稅收籌劃的特點主要有：合法性、專業性、適度性、風險性等。然后，對“偷稅”、“避稅”、“稅收籌劃”三種相關行為作了辨析，便于更好區分三者之間的異同。概括了多個稅種普遍適用的稅收籌劃方法，主要有：稅收優惠法、遞延納稅法、組織結構選擇法、彈性空間選擇法等。最后，結合本企業開展的稅收籌劃工作對籌劃的基本方法做了較為詳細的說明。

一、稅收籌劃概念及特點

1.1稅收籌劃的概念

當前國內外關于納稅籌劃的觀念尚未形成統一結論，不同國家的理解也不完全相同。以下是筆者比較推崇的國內外具有代表性的一些觀點：

“在納稅行為發生前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先的安排，以達到盡可能少繳稅款的目的，此過程稱為稅收籌劃。”（美國南加州大學的梅格博士.著.會計學）

“稅收籌劃是指企業通過對經營活動和個人事務活動的事先安排，達到繳納最低的稅收的行為。”（荷蘭國際財政文獻局.國際稅收詞匯）

“稅收籌劃是指在遵守稅收法律、法規的前提下，企業為了實現企業價值最大化的目標，在稅法允許的范圍內，通過對自身經營活動、投資活動等事項的安排和謀劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的所有優惠政策，對多種稅務方案進行比較、選擇的一種財務管理活動。”（國家稅務總局.全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.著.中國稅務出版社.稅務實務）

“稅收籌劃，就是在納稅人合法的前提下，通過對納稅行為的事前、事中合理的謀劃和安排，盡可能減少納稅的行為或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。”（闞振芳.著.北京：東方出版社.陽光節稅）

以上國內外專家、學者的觀點，筆者基本上能夠認同，但對于一些細節的描述還存在一些異議。筆者認為，稅收籌劃就是納稅人為了有效規避稅務風險，實現自身價值最大化的最終目標，通過對經濟業務發生前的合理安排和謀劃，實現少繳稅款、延遲繳納稅款或節約相關費用的經營行為。

1.2稅務籌劃的特點

1.2.1合法性

合法性是稅收籌劃的核心，這也是納稅籌劃與涉稅違法（包括偷稅、騙稅等）等行為最大的區別。納稅籌劃是指，納稅人只能夠在稅收法律的允許范圍內進行活動。超越了法律的紅線就會受到行政、經濟處罰更有可能被追究刑事責任。合法不僅要求過程、手段合法，而且要求納稅籌劃的動機合法，即：納稅籌劃符合稅法的立法目的，不是尋找法律的盲區和漏洞。

1.2.2專業性

不同行業、地區的納稅人適用的稅收法律之間存在一定的差異。此外，經濟業務和稅收相關法律也是在不斷發生變化的，由于變化會使原本的“合法”行為變成“違法”行為。因此，稅收籌劃往往需要精通國家稅收法律、法規，熟悉企業實際經濟業務的專業人員負責制定和監督實施。

1.2.3風險性

任何的經營行為都存在或大或小的風險，而納稅籌劃所要面對的很多不確定因素以及不斷變化的市場環境、法律環境更增大了其結果的不確定性。即使是普華、德勤等國際四大會計師事務所給客戶提供的稅收籌劃方案也存在不被稅務機關認可的情況。稅收籌劃風險性主要體現為，籌劃失敗給納稅人帶來的損失。其損失主要來自兩個方面：

第一、觸犯相關法律，由于對稅收及相關法律法規的把握不準，最終造成偷稅、騙稅等違法行為，從而受到法律制裁；

第二、收支不匹配，由于對稅收籌劃的收益和付出的代價計算出現偏差或估計不全面，最終導致籌劃成本高于帶來的收益。

1.2.4適度性

納稅人通過納稅籌劃在追求自身利益最大化的同時，往往忽視了無限增大的涉稅風險，最終導致觸犯國家法律，也就是常說的籌劃過度。因此，稅收籌劃要綜合考慮給企業帶來的風險和收益兩個因素，實現二者的平衡。

二、稅收籌劃與合理避稅、偷稅辨析

2.1合理避稅

合理避稅強調的是其非違法性的特點，即：只要沒有違反法律、法規的明文規定即可，目的是搜尋法律、法規的盲區和漏洞，嚴格的說這種行為可能是和法律的立法目相違背的。合理避稅一般產生于經濟業務發生之前，目的是減少納稅人的稅款流出，因此與稅收籌劃存在一些相同之處。在我國現階段把合理避稅歸到廣義稅收籌劃中，隨著稅收法制的不斷完善和健全，合理避稅的空間也將越來越小。

2.2偷稅

我國法律對偷稅行為有明確界定，即：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為。偷稅行為可能發生在應稅行為的事前、事中和事后的每個階段，是一種違法行為。

稅收籌劃和偷稅本質的區別在于，是否合法。此外，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出，但稅收籌劃往往發生于經濟業務開始之前，而偷稅行為可以發生于經濟業務的每個階段。

【案例1】：某公司20X4年實際發生業務招待費80萬元。當年實現銷售收入（假設包含各項收入）720萬元。經過財務部門測算，當期業務招待費可以稅前抵扣的金額為720×5‰=3.6萬元和80×60%=48萬的兩較低者3.6萬元，其中80-3.6=76.4萬元無法稅前列支，需調增應納稅所得額。

在公司領導的要求下，財務經理擬定如下方案：

通過熟人介紹花4.2萬元購買75萬元會議費發票；將原費用報銷記賬憑證、原始憑證銷毀，在新會計期間作為會議費處理。

最終結果：

企業業務招待費顯示為5萬元，根據規定，業務招待費扣除限額為：銷售收入×5‰和實際發生額的60%兩者較低者。經計算：

前者：720×5‰=3.6萬元；

后者：5×0.6=3萬元，扣除限額為3萬元。

可列支金額為3+75=78萬元，可以少繳稅款（78-3.6）×25%=18.6萬元；另外加上外購發票的4.2萬元，實際增加企業稅后利潤14.4萬元。

總結：這種籌劃應屬于以上介紹哪一種行為呢？普遍認為不屬于稅收籌劃，似乎屬于合理避稅的范圍。但如果我們剖析細節會發現，納稅人實際上虛構了召開會議產生會議費的實事，偽造了會議費相關的原始憑證，隱瞞了發生招待費的情況。已經構成了，納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為，應該認定為“偷稅”。

三、稅收籌劃方法

3.1稅收優惠方法

稅收優惠法就是納稅人充分利用國家或者地區不同的稅收優惠政策、免稅政策開展稅收籌劃的方法。稅收優惠法最為簡單、實用，而且是能夠在多個稅種之間普遍適用的一種方法。稅收優惠政策是政府宏觀調控的手段之一，合理運用此法能夠體現納稅人對國家經濟政策的正確理解，有效的給納稅人節約稅款。

【案例2】：甲公司是由A、B、C三家公司投資設立的公司，注冊資本20000萬元，至20X2年累計未分配利潤8000萬元，所有者權益28000萬元。A公司投資額10000萬元，占投資總額的50%，B公司投資額6000萬元，占投資總額的30%；C公司（B公司關聯企業）投資額4000萬元，占到投資總額的20%。

20X3年初，經協商，由A公司將持有的50%股權轉讓給B公司，其中轉讓價格為20000萬元。經董事會審議后，準備在20X3年5月份提請股東會表決后實施。A公司20X3年是一家盈利企業，企業所得稅稅率25%，企業無其他投資損失。

則A公司轉讓投資款為20000萬元，投資成本10000萬元，股權轉讓收益為20000-10000=10000（萬元）。并入企業的應納稅所得后，應繳企業所得稅為10000×25%=2500（萬元）。

綜合分析：

如何籌劃能夠減少企業所得稅？

第一步、20X3年初，甲公司招開股東大會作出股東分配的決議，擬對累計未分配利潤8000萬元進行分配。按分配決議A公司應分得8000×50%=4000（萬元），由于A公司與甲公司均為居民企業所以甲公司分配4000萬股利屬于免稅收入，不需要繳納企業所得稅。

第二步、由A公司將持有的50%股權轉讓給B公司，其中轉讓價相應減少4000萬元后16000萬元（20000-4000）萬元。

則A公司繳納企業所得稅為（16000-10000）×25%=1500（萬元），較籌劃前少繳1000（2500-1500）萬元。

同時由于轉讓價少4000萬元，A、B公司均少繳印花稅2萬元。

總結，本例利用分回投資免稅的政策，對股權轉讓業務進行籌劃，從而使轉讓企業節約了相當可觀的稅費。對于能夠影響公司決策的股東在進行股權轉讓時，可以比照采用上述先分配股利，后進行股權轉讓方式。

3.2遞延納稅方法

遞延納稅方法也稱延遲納稅法，就是在稅法允許的范圍內，盡可能推遲交納稅款或者延遲納稅義務發生時間的方式。目的不是為了不繳、少繳稅款，而是為了獲取延遲交納的這部分稅款的時間價值。例如：季度末計提存貨減值損失，減少企業預繳的所得稅等。

3.3組織結構選擇方法

組織結構選擇法就是納稅人根據自身資產規模、財務狀況以及具體經濟業務模式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。

在我國設立的企業存在多種經營模式，包括合伙企業、個人獨資企業、有限責任公司等；涉及集團企業還存在子公司、分公司等形式。公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。此外，還可以通過分立、合并、拆分等形式，建立有利于稅務籌劃的組織形式。

【案例3】：某公司注冊地在北京，包括北京總公司在內全國有12家子公司，20X2年度7家公司虧損，虧損額合計達到8000萬元；5家公司盈利合計為9000萬元。不考慮納稅調整，20X2年應繳納企業所得稅9000×25%=2250（萬元）。公司合并利潤為1000萬元，繳納所得稅2250萬元。公司領導認為企業稅負過高，要求財務部盡快拿出解決方案。

經研究20X3年該公司對組織架構進行調整，將子公司全部轉為分公司。假設20X3年經營情況與20X2年相同。

20X3年經公司申請，國家稅務總局批準，從20X3年起，公司所屬分支機構在公司北京總部所在地匯總繳納企業所得稅。

匯總納稅后：20X3年按20X2年實現利潤數測算，12家分支機構，盈虧相抵為盈利1000萬元，當期應納所得稅1000×25%=250（萬元），20X3年比20X2年節約稅款2000萬元。

3.4彈性空間選擇方法

彈性空間選擇法就是納稅人在稅收法律規定的彈性空間內，結合企業經濟業務模式選擇自身稅負最低、最為有利的方式。如：年銷售額未達到80萬元的批發零售企業、營改增企業應稅服務銷售額未超過500萬元，符合條件的可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。由此可見，在以上情況下是否成為一般納稅人的選擇上存在一定的彈性。

【案例4】：某企業從事技術服務業務年銷售額300萬元（不含稅），假定其會計制度核算健全能夠準確提供的相關稅務資料，且有固定經營場所，是否需要向稅務機關申請成為一般納稅人，還需要根據經營情況進一步分析。（技術服務企業一般納稅人適用增值稅稅率6%，小規模納稅人適用的增值稅征收率3%）

小規模納稅人應納稅額=300×3%=9（萬元）

一般納稅人應納稅額=300×6%=18（萬元）

結合此例，是否選擇一般納稅人應考慮其供應商是否為一般納稅人，經營中是否能夠取得可以抵扣的增值稅專用發票。如果能夠取得進項稅的經營成本或費用高于銷售額的50%，應選擇一般納稅人，否則應選擇小規模納稅人。

結語

稅收籌劃能夠給企業帶來經濟利益，且能夠降低企業稅務風險的觀點，已經得到了國內外納稅人的認可。我國稅法不斷完善、健全的今天，稅收籌劃方法也在不斷地推陳出新，納稅人通過不斷的學習和探索通過合法有效的方式增加自身的價值，給稅收籌劃的明天帶來更為廣闊的空間。

參考文獻

[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材組編寫，稅務實務，中國稅務出版社，2013年

[2]闞振芳.《陽光節稅》東方出版社，2011年第一版

[3]中國注冊稅務師協會編寫，中國注冊稅務師等級認定考試培訓系列教材（2013年修訂版）