導語：如何才能寫好一篇強化企業內控制度建設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、 溫州中小企業內控缺失的基本表現與原因

（一）家長制管理，缺乏權力制衡

家族制度是一種以家族為紐帶所建立起來的經營管理模式。這種制度在民營企業中較為典型。家族制企業的經營管理權、投資決策權高度集中在企業主(家長)手中，不少企業主存在著家長制作風，缺乏權力制衡。而某些企業主自身文化程度較低，憑經驗和主觀感受決策，導致企業存在較大的決策風險。

中小企業在籌資、投資以及經營決策中的問題，主要表現在：1、籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，導致財務成本過高或債務危機；2、投資決策失誤，盲目投資或喪失發展機遇，導致資金鏈斷裂或資本效益低下；3、資金調度不合理，財務營運不暢；4、資金管控不嚴，屢屢遭受欺詐。

企業為了向銀行貸款，相互提供擔保、連環擔保的情況很普遍，由于擔保形成的或有負債常常成為真實負債。擔保風險主要表現在：1、沒有對被擔保單位進行必要的調查研究，往往憑人情關系輕易給予擔保；2、對被擔保單位出現的財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力。

（二）組織結構混亂，崗位職責不清

組織結構混亂和人員素質整體水平不高是溫州中小企業的普遍現象。中小企業規模不大，經營活動單一,人員配置和組織結構不可能像大型企業那樣做到精細分工、各司其職。而正是這種一人身兼數職的中小企業部門現狀,造成崗位設置缺乏相互牽制性。同時，人員的文化、業務素質、職業道德水平,對內部控制的認識程度等，也給內部控制的順利進行造成了極大的隱患。

（三）資產管理水平低，管理效率差

溫州中小企業對資產的管理能力和水平，多年來似乎沒有多少長進。比如在應收款管理方面，一些企業的混亂局面，難以想象。貨款被截留，銷售人員收到貨款不及時入賬，一些人員離職后交接不清造成的無頭賬等現象，給企業造成了不少損失，而這些現象仍在繼續。又如存貨管理方面的亂象，也是觸目驚心。賬實不符，賬賬不符，企業經營者不清楚真正的庫存情況，生產部門根據訂單安排生產，倉庫里產成品卻在積壓、損耗。在今天這信信息社會里，企業里的銷售、倉庫、生產部門卻仍然可以做到各自為政，數據互不相關!

在資金管理方面，沒有預算是普遍現象。拆東墻補西墻，以短期的資金來源支撐長期資產的資金需求。當沒有東墻可拆的時候，常常以飲鴆止渴式借入民間高利貸。由于缺乏預算管理，企業主過分追求資金成本的低廉而過份利用流動負債，使得資金來源與資金需求在時間上的匹配性存在嚴重問題，人為放大了企業的財務風險。再由于內控制度的缺失，企業資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐的現象層出不窮。

二、 強化溫州中小企業內控制度建設

(一)削弱家長的權力，加強權力的制衡關系

由于家族制經營管理，有意無意地排斥職業經理人制度，逐漸成為民營企業進一步做強做大的一種體制障礙。因此，將企業所有權和經營權分離，構建委托關系，將是民營中小企業進一步發展的必由之路。否則，民營企業很難逾越家族制度這個制約自身發展的坎，實現自身的新的飛躍。隨著經濟的發展，企業規模的擴大，在市場競爭日益激烈的條件下，能夠預測市場變化、具有創新精神的企業家(經理人員)和其他專門人才對企業的生存和發展具有至關重要的作用。當財產所有者管理企業力不從心的時候，聘請專業管理人員管理，提高管理效率，專業管理人員才能的發揮在很大程度上影響著企業效率。而專業管理人員才能發揮的最大效用在于專業管理人員權力空間的大小。究竟應給專業管理人員什么樣的權力，取決于企業治理結構的模式。在企業治理結構中，最重要的是控制權，因此削弱家長權力，加強權力的制衡關系已成為現代企業管理的必然趨勢。

（二）完善企業的組織結構，分清崗位職責

企業的組織架構，是指企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議和企業章程，結合本企業實際，明確股東（大）會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。企業的治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略目標。內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。完善的企業組織結構和清晰的崗位職責是民營企業發展到一定程度的必然要求。

（三）提高資產管理水平，增強管理效率

資產，是指企業擁有或控制的流動資產、固定資產和無形資產等。流動資產中，貨幣資金管理的失當，會導致資金閑置而造成的機會成本上升，或者現金短缺而令企業陷入支付困境，或者助長貪污、挪用、盜竊等事件的發生。流動資產中的應收賬款管理不善，會造成資金使用效率的低下和壞賬的增加。存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。

因此，提高企業的資產管理水平是企業可持續發展的前提條件。資金預算管理和資產日常管理，是溫州民營中小企業管理控制的最薄弱的環節之一。重視預算，引進和培養預算管理人才，是內控制度建設的當務之急。

加強溫州民營中小企業的的內部控制，由于觀念和環境等的方面的原因，不是企業自身能在短期內解決得了的。需要政府相關部門的引導和支持。財政和政府有關會計管理部門需要進一步注重會計內部控制制度的宣傳工作，增強企業管理者對建立內部控制的重要性和必要性的認識，引導企業管理者在建立有效的控制環境中起著關鍵的作用。

參考文獻：

[1]孫文全.淺談中小企業內部控制.中小企業管理與科技.2008.12.

[2]南京大學內控課題組.內部控制：融入現代企業制度引發的思考.會計研究.2011年第11期.

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一、我國國有企業內控制度的現狀

在討論國企內控制度之前，應該先討論一下什么是內部控制，筆者認為內部控制就是通過約束、控制、規范內部人的行為而使企業利益不受損害、順利達到經營目標的一種過程。內控制度就是為了實現內部控制而建立的一系列的制度規范。

那么就目前而言，我國國有企業內控制度的現狀如何呢?由于我國管理國有企業已經有了幾十年的發展歷程，積累了一定的內部管理經驗，大部分國有企業都有一定程度、一定范圍的內部控制制度，基本業務內部管理基本都有章可循，其中有的國有企業內控制度建設的還相當完備。但是，在國有企業別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉移，內控制度執行中的隨意性很強，力度遠遠不夠。這便是目前我國國企內控制度的現狀。

二、對我國國企內控制度現狀的分析

為何會造成國企內控制度執行中的隨意性很強，力度遠遠不夠呢?筆者認為，主要原因有以下幾點：

1.國企產權不明晰。國有企業產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確。當企業利益和個人利益相沖突時，一些經營者們就會不惜犧牲企業利益而實現個人利益，所以我們看到一些損害國有企業利益的現象時有發生，比如給企業采購物資大吃回扣、公款送禮、公款大吃大喝等。而在非公有單位，特別是民營企業產權明確、權責清楚，加強內部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規的強制，無需行政干預，私人老板自然會加強本單位的內部控制制度。因此，產權不明晰是國企內控制度執行不力的根源所在。

2.制定的內控制度不科學。在一些國有企業確實有較全面的內控制度，但是程序過于復雜，可操作性很差，無形中降低了制度執行的效果和員工工作的效率。如果領用一只鉛筆都需要找八位領導簽字，試想那會是什么工作效率，這樣的內控制度勢必會給企業的發展帶來反作用。之所以這樣的原因一是一些國有企業內控制度的起草和修訂者們缺乏相應的管理知識，只好用一道道“關卡”來保證“少出錯”。再就是某些國有企業個別領導的權利欲較強，不讓誰簽字，好像就“剝奪”了誰的一項“權利”，為了保證權利的均衡，索性來個“大家聯簽”。

3.某些國企負責人私心重。“水至清則無魚”。內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就難了。那些私心重、想“撈一把”的企業負責人，以及某些想“混水摸魚”的員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，自然討厭約束自己的內控制度，喜歡約束別人的“內控制度”。這就使得制定的內控制度執行起來障礙重重，甚至很難執行下去。

三、對策及建議

1.加快現代企業制度建設。要想從根本上改變國企內控制度執行不力的狀況，必須建立現代企業制度，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內控制度的順利執行。具體可以建立企業利益和經營者個人利益息息相關的約束和激勵機制，使國企的經營者能主動的完善并積極的推行相應的內控制度。

2.加快相應的法制建設步伐。財政部于2008年6月份，了《企業內部控制基本規范》，2010年5月份財政部又聯合其他部委聯合了《企業內部控制配套指引》，這些規范的和實施，對于強化企業內部控制，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，都有著十分重要的意義。但也應該看到，目前只是對內控制度建設的某些方面有了規范，還遠沒有上升到法律層面。因此，要想使國企內控制度的建立和執行有法可依，從法制上來抑制和約束國企經營者的行為，必須加快相應的法制建設。

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中南公司于2010年10月在上海證券交易所掛牌上市，是一家集團型企業。基于《企業內部控制基本規范》的要求，結合本企業的業務特點和內部機構設置情況，從2011年開始完善集團的內控制度，設立了 “內部控制規范實施領導小組”、“內部控制規范實施工作小組”，下設內控工作辦公室，為企業內部控制的建立和實施提供有效的組織保障。

中南公司的內部控制現狀

近年來，國家對企業內部控制建設的要求，中南公司加強內部控制建設的意識不斷增強，并將內部控制建設作為企業一項重要管理工作來抓，取得了一些成效。但在實踐過程中依然還存在一些問題，導致內部控制的作用和效果并不明顯。

1.控制環境不良，公司管理層不夠重視。控制環境是內部控制體系的核心，是其他控制元素的根基，董事會和監事會是公司內部控制系統的核心。中南公司在形式上按照公司治理結構設立了董事會、監事會，聘任運營管理班子，引入獨立董事制度，設立審計委員會、薪酬委員會等。但事實上存在重形式、輕制度的問題，沒有起到相互制約的實質作用。公司管理層對內控建設的重視程度不夠，認為內部控制的建設只是為了滿足證監會的要求，并不能提高企業的經營效率，甚至認為內部控制導致控制環節的增加，對企業的業務發展帶來阻礙，簡單將該項工作認為是財務部門和公司審計部門的工作。

2.內控制度建設脫離企業實際，作用有限。公司在內控制度的設計上存在一定的缺陷，照搬國際上一些先進的、成功的經驗，不考慮企業自身的現狀，聘請外部中介公司制定了較為完整的內部控制制度，但在運作過程中卻沒法執行，起不到預期的效果。同時也存在制度建設僅僅滿足現有的需要，制度設計完全遷就現實，起不到內控制度的牽引作用，導致內控制度在不斷進行更改、反復。

3.內控制度未進行關鍵點識別控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系統的風險識別和評估程序，在控制風險時不分主次，忽視內部控制的重要性原則和成本效益原則，一味強調制度建設的全面性，缺乏適當的授權審批機制，甚至連一些相對不重要的經營事項，都要層層報批并要集團負責人最終審批。同時內部控制制度的完善在一定程度上削弱領導自身的權限，部分管理者對制度的設計從繁從難，導致程序過于繁瑣、效率低下，與內控提高企業經營效率的初衷相違背。

4.內部監督機制不夠全面。中南公司雖然設立了內部審計部門，但公司管理層對這一部門的作用還不夠全面，其片面的認為審計機構只是公司治理結構中的擺設，或只是審計財務部門的數據是否有錯，而忽視了這個部門對整個集團的分析評價作用。內部審計機構的人員往往處于從屬地位，未能確保其必須保有的獨立性，導致審計部門不能很好的發揮出內部監督作用。

二、加強內控制度建設的措施

針對內部控制存在問題有的放矢地改進，將對公司管理有很大的提升。

1.提高認識，加強對內控體系建設的宣傳力度。內控體系建設是一項系統的工程，涉及到公司的各個部門及廣大員工的配合支持。企業主要領導必須重視此項工作，建立一個有利的控制環境，注重對內控制度建設的宣傳力度，讓每位員工都充分認識內控建設的必要性。除此之外，應該強化董事會職能，改進公司內部管理，更新經營理念，提高公司員工的道德素養，建立真正意義上的法人治理結構。

2.對業務流程進行梳理，建立與企業實際相匹配的內控制度。中南作為集團型企業，其公司內控體系建設包括集團公司對成員單位的控制體系建設，以及各單位內部的控制體系建設兩個層面。要結合集團的實際情況，使內控制度切實可行。同時內部控制制度需要定期的評價，以評估其適用性和實用性，每年末進行的部控制制度審計調查工作，采取表格方式進行逐項對照的方式檢查制度的完整性、制度運行的可行性和有效性，有效地對一般性制度進行完整的梳理。

3.建立風險評估機制，識別內部控制活動的關鍵控制點。內部控制制度的設計受到“效益―成本”原則的制約，難以做到面面俱到，因此只有抓住關鍵控制點才能建立有效的內部控制制度。內部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發生，企業必須健全風險評估機制，確定重點、關鍵控制點，不僅對企業經營管理的各方面實行全方位的有效控制，并且要對企業經營管理的重要方面和重要環節實行重點控制。

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改革開放給中國電信企業帶來了巨大的變化，隨著中國電信企業體制的轉軌，實現了所有權與經營權相分離，逐步建立了現代企業制度。國家作為中國電信企業的所有者，其主要職責轉變為監督。為了防止電信企業國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等問題的出現，會計委派制應運而生。其實質是：在企業所有權與經營權相分離的條件下，由國家作為企業的所有者，在電信企業內部建立旨在保障所有者利益和實現國有資產保值和增值的一種新型的財務監督體制。但會計委派制在理論與實踐中還存在一定的不足。隨著中國網通海外上市的成功，我國四大電信運營商全面進入國外資本市場，其產權結構與經營機制又有了較大的變化，在一定程度上提高了電信企業的資本運作能力，將中國電信企業納入了全球市場體系。但與此同時加大了對國外市場和投資者的依賴。企業上市以后，未來的投資方向、財務分配、融資手段等重大經營決策必須向國外投資者進行定期披露，能否順利實施將受到后者的制約。而美國安然、世通的財務欺詐事件，使美國政府于2002年7月30日簽發了《薩班斯法案》，強制要求通過加強內控手段來改進企業治理狀況。

綜上所述，筆者認為，針對當前中國電信企業的現狀，要加強國有資產管理，完善監督機制，規范財務秩序，會計委派制僅是一種“治標”的方法，而建立健全內部控制制度才是一種“治本”的方法。因此，有必要建立和健全企業內部控制制度。

一、目前電信企業會計委派制現狀

目前中國電信企業會計體系多采用“用人單位自主管理為主”，各單位自主任免會計人員并對會計人員進行日常管理。由于現行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監督職能實際上難以全面履行。一方面，經濟生活中的一些現實問題的解決需要強化會計監督；另一方面，現行的會計人員管理體制又使會計人員在進行會計監督時有諸多困難。于是，有些電信企業選擇了會計委派制形式，主要是企業集團內部委派制。即：總部、集團公司向所屬省分公司派駐財務總監，省分公司向所屬地市分公司派駐主任會計師，地市分公司向所屬縣級分公司派駐財務負責人。其推行在一定程度上取得了較好的效果。

（一）有利于加強國有資產管理

可對電信企業經營活動實行全過程控制，改變了財稅審計部門事后的、遠期的、外部監督效果不盡如意的局面，在一定程度上防止了國有資產及其收益的流失。

（二）強化了會計監督，提高了會計信息的相關性和可靠性

財務總監的派駐，使其能相對獨立地行使財務管理職權，對財務報表的真實性、合法性、準確性、統計完整性進行監督，從而有效地遏制了以往“領導定調子，會計統計填數字”的現象。

（三）會計基礎工作有較大的改變，會計信息質量有了保證，會計人員的素質也有了較大提高

但是，客觀地講，電信體制改革中出現的問題（比如：國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等），有著十分復雜的歷史及現實原因和社會因素，單靠會計委派制來完全解決是不現實的。而且，會計委派制也存在一定的缺點，主要是難以建立會計人員的有效激勵機制；與會計委派制相應的配套措施滯后，沒有統一的辦法以規范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續教育；同時監督職能的強化，使得其在為企業服務和出謀劃策職能等方面不能充分發揮積極性。

二、當前電信企業內控制度建設的重要性

內部控制是以實現企業發展戰略為目標，提高經濟效益為中心，防范和控制經營風險為目的，規范企業各種業務流程為內容而建立的一整套責任體系。對當前中國電信企業的發展現狀而言，建立企業內控制度是刻不容緩的。

（一）內控制度建設是中國電信企業可持續發展的戰略要求

中國電信企業經過多年來的改制及跨越式發展，網絡、資產、收入規模都有了大幅度提升，但是與業務快速發展和企業整體規模迅速擴張不相適應的是公司的內部基礎管理工作薄弱，重發展，輕管理，在風險控制方面還存在一定漏洞。要實現企業的可持續發展，就必須從基礎管理工作入手，建立一套行之有效的內部控制體系，以保證公司發展戰略和經營目標的落實。

（二）內控建設是實現中國電信企業經營目標，提高運營效率的要求

隨著中國電信企業成功改制及上市，國資委（控股股東）、境內外投資者對公司經營業績提出了更高的要求，而公司的經營仍存在著收入跑冒滴漏、成本控制不力、資產浪費和損失等問題。2004年中央企業平均凈資產回報率為9.6%，電信行業為9%。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程，合理地對企業內部各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，可保證公司生產經營活動有序、高效地進行。

（三）內控建設是提升中國電信企業價值，滿足資本市場監管的要求

2002年7月30日美國國會通過了《薩班斯法案》，對在美國上市公司的內部控制提出了具體的、強制性的要求。2004年中國四大電信運營企業均實現境外上市，如果在內控建設方面存在缺陷，達不到《薩班斯法案》的相關要求，將嚴重影響公司在資本市場的信譽，直接造成公司價值的損失。

三、電信企業內控制度建設的主要內容

企業的內部控制制度是貫穿于企業生產經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系。按照COSO理論，我國電信企業內部控制制度應包括以下基本要素：

（一）控制環境

控制環境確定了企業的總體態度，是其他內控要素的根基，是影響員工控制意識的基礎。其基本內容包括：員工的誠信和道德觀、勝任能力、行為總則、管理層的經營理念和經營風格、組織結構、管理層授權和職責分工、人力資源政策與措施、監管部門的參與（董事會和審計委員會）。

（二）風險評估

為有效地執行內控制度，企業必須制定經營目標和了解實現目標時所面臨的風險。風險評估是識別和分析這些風險的過程，是確定如何管理和控制風險（下轉第21頁）（上接第19頁）的基礎。包括風險識別和風險分析。

（三）控制活動

控制活動是指為了確保企業管理層的經營理念得到貫徹實施而建立的政策和程序。控制活動在整個企業內部所有級別和所有職能部門內進行，包括一系列不同的活動，如審批、授權、確認、核對、考核經營業績、資產保護等。

（四）信息與溝通

信息和溝通要素是指一套能夠支持相關信息的確認、信息獲取和交流溝通的系統，以促使員工履行自己的職責以及正確編制財務報告。包括信息的識別和獲取、信息加工和報告及內部溝通和外部溝通。如信息共享，如通過組織內各個級別的管理人員的溝通，建立一種共同責任的意識；管理層明確定義每名員工的責任并向他們溝通；建立管理層內部和與外部各方定期溝通的流程等。

（五）監督

監督是評估內控系統在一定時期內運行質量的過程，目的是保證內部控制持續有效。主要包括：內部審計、管理層自我評估。

內控制度的實施能合理保證財務報告的可靠性、合法合規性、規范企業行為、提高企業經營效率。以上所述的五個要素相互聯系，必須同時作用才能使內部控制得以發揮作用。可以看出，在中國電信企業內控制度的建設過程中，強化控制環境是前提；風險評估及信息與溝通是方法；控制活動是手段；強化監督是保證；落實執行是關鍵。

四、會計委派與內控制度建設相互結合，才能達到標本兼治的目的

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摘 要 在社會中，行業中高速公路的快速發展起著至關重要的作用，內控是高速公路經營管理工作中的核心內容。本文從高速公路內部會計控制的實際情況出發，簡明扼要地分析了目前高速公路內控制度建設存在的問題，并提出了相應的解決辦法。

關鍵詞 高速公路 內控 問題 建議

在我國收費公路成為一個新型的經濟產業是從九十年代初開始的，隨著經濟的發展，作為交通運輸主動脈的高速公路在經濟和社會發展中的地位和作用日益突出。高速公路經營企業（下稱公路企業）是經國家特別行政許可，以路橋建設與收費經營為主營業務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業。其商業性質與其它行業企業一樣，但高速公路企業的經營管理又不同其它行業企業的經營管理，比一般企業的管理和監督工作要復雜得多，工作量也相對大的多，它具有獨特特點，這些特點也恰恰是公路企業管理的難點。

近年來，高速公路營運領域暴露了不少問題，例如不良資產的積累、一些路線除政策性虧損外的經營管理性虧損在增加，企業的績效沒能與社會經濟的發展同步。經營環節的各種風險不斷暴露，相似的風險重復性發生，并且屢屢造成損失，等等。這種情況下提升公路企業內部控制（下稱內控）管理水平非常關鍵。

一、高速公路企業特點

公路企業有投資巨大、生命周期長、環節多，利益相關者多元化、成本控制難、資本籌措和運作的專業性強、對運作的信息化協同要求高、風險暴露的機會、環節和規模大等特點。具體表現為：

1．投資大、運營周期長。大量的資金是高速公路建設的保證，高速公路通常的投資規模都在每公里3000萬元以上。為保證正常運營及期滿交還政府，都會在建成后每年進行日常維護，每隔3-5年對公路進行大中修。日常維護和大中修次多量大，且涉及外部因素，在采購和施工過程中極容易存在弊端。

2．資產規模大，管理難。公路企業資產主要是由公路及其附屬設施構成，其中，公路占到了資產的絕大比重，并且其價值巨大且回收期長。而該類資產線路長、分布廣，完全暴露了于自然之中，資產的保管工作難度大，資產很容易受自然侵蝕和人為破壞，因而日常對資產的控制難度大，進行資產清查時，費時費力。

3．資金流量大，現金多。資金流量大是公路企業又一大特點，其中通行費收入占了很大比例，且多為人工收費。每天過往車輛多，導致高速公路現金收入量大、參與收費人員多、收費站點多且分散、收費時間長的特點。收費員執行收費政策和標準如何，收取的通行費是否及時足額解繳、有無坐支、挪用、截留、拖欠、貪污等現象，都將直接影響到公司對外形象和對資金的利用及周轉。對現金的管理、收費站的票證管理、收入稽核、進款解繳才是公路企業流動資產管理的重點。

4．經營多樣化。公路企業除了通行收入以外，還會有房屋租賃、加油站營業、設備租賃、實物租賃、自有產權廣告牌租賃、服務區經營、園林綠化等經營范圍。雖然比重不大，但經營多樣化遠遠超出其它行業。

二、提升內部會計控制管理水平的必要性

公路公司要健康運行，必須要創新管理理念，完善管理體制，提升隊伍素質，提高管理水平，其中，建立健全內控是核心工作，在高速公路經營管理系統中具有舉足輕重的作用。提升公路企業內控，是高速公路穩健發展的重要保障。

1．提升內控管理水平是自我發展的需要。通過提升內控管理水平有效地防范公司經營風險，企業活動置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上實現自身的發展，促進提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

2．提升內控管理水平是經濟監督的需要。通過提升內控管理水平保證會計信息的真實性和準確性、實現資本的保值增值。

三、公路企業內控主要存在的問題

因高速公路行業點多線長，流動分散，工程繁多，作業交叉，控制難度大等原因，部分公路企業多多少少在內控存在一些問題。

1．對內控認識不足、內控意識淡薄。九十年代初開始一大批公路企業日趨成熟和壯大，但從其組織架構、經營方式、管理理念等方面看，絕大多數沒有擺脫傳統的計劃經濟和中國國情所留下的事業單位體制，能真正按照公司制運作的企業并不多，對內控認識不足，公司整體缺乏內控機制和標準，沒有考慮到由于內控失效對公司的造成的損害可能致命的。多是從財務審計和管理流程的層面來看待的，認為內控只是財務人員的事情，內控就是會計控制。這這種認識不但狹隘，而且會誤導。

2．內控制度建設落后，或不健全無章可循。一般來說，高速公路企業都有一定程度的內控制度，基本業務的內部管理都有章可循。但隨著近幾年高速公路的快速發展，其原有的內控制度難以適應新形勢、新環境的要求，許多經營管理活動缺乏有效的財務控制措施。要以固定資產、工程項目、通行費征收等重點業務流程為重點，加強公路企業內控建設。

3．內控執行和監管上力度較弱。有的公路企業雖然建立了一系列規章制度，但是有章不循，監管上也缺乏力度。

制度形同虛設，表面上制度裝訂成冊、上墻，但實際上，對控制的執行情況不聞不問，許多內控根本沒有落到實處，真是所謂的把制度“印在紙上，貼在墻上”，其目的只是應付有關部門的檢查和審計，造成了制度形同虛設，也使其失去了應有的剛性和嚴肅性。部分公路企業明顯缺乏良好有效的財務管理工具及內控工具。在實踐管理過程中許多工具和技術并沒有獲得公司管理人員的執行或是運用，比如預算管理、KPI、內控標準等。財務人員退縮于賬戶先生的角色。

4．資產管理有待提高。因公路企業資產特別是三大系統（通訊設施、監控設施、收費設施）資產種類雜數量多，且部分為地下埋藏資產，容易出現：（1）入賬不及時。（2）所有權和使用權不清。（3）不重視低值易耗品等現象。

5．財務人員素質不高，制約內控發展。多數公路企業的人員結構較復雜，有的人員是從別的行業轉過來的（如各市的交通系統所屬的），有的是從社會招工進來的，有的是從大、中專院校畢業分配下來的，這就造成了人員素質參差不齊、人員頻頻更換、會計基礎不扎實。再加之高速公路又已經發展20年了，有的職工思想僵化、觀念陳舊，不能完全適應現代企業財務管理的需要。這些都嚴重制約了公路企業內控制度的發展，形成了內控的障礙物。

四、完善公路企業內控的建議

1．完善公司治理結構。企業法人治理結構是企業治理體制的核心，遵循市場經濟規律，按現代企業制度完善企業治理結構，按照現代企業制度的要求來設置整個公路企業的組織架構，使公司真正成為企業性質的載體。具體工作中可通過財務總監委派等形式，促進內控，杜絕腐敗現象發生。委派財務總監對股東負責，以財務監督為核心，對公路公司的資產營運和財務活動進行全程監督（包括事前、事中、事后）。重大經營活動委派財務總監參與審核及簽署書面意見。為保證獨立性，財務總監人事工資關系、獎金、福利等在股東公司。

2．加強內控宣導、強化責任意識。公司組織或借助外力對公司全體員工開展了持續的培訓與研討，一方面提升了公司員工對內控的認可度，同時也使其對公司流程、內控標準有了深入的了解，增強了執行力。

3．完善規章制度、梳理流程、建立內控機構。內控制度建設，并不是永恒不變的，隨著經營管理活動的和變化，內控過程就要做相應改變，這就要求每時每刻都要注重內控制度建設，在內控制度建設中發現問題，解決問題，又發現新問題，又解決新問題，重復著這樣的一個循環過程，并將內控標準融入到流程設計和流程改進中。

4．提升內部執行力、強化內部監督與約束機制。要確保內控的執行效果，要進行大量的進行員工培訓和教育，將內控標準深入到所有員工的日常工作和行為中。而且在內控過程必須加以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。

5．改善人力資源管理機制，提高員工素質。建設良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內控有很大的幫助。變現在的人員壓力為人才動力，來制定經營管理目標，設置核算控制機制。

6．完善績效激勵機制。對企業經營者通過完善的企業治理結構對經營者的行為進行有效的監督約束。為了充分發揮經營者作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，必須對經營者建立報酬激勵機制。通過激勵，可以提高積極性，減少道德風險。對營行員工通過建立收費所日常考核機制，更合理的體現收費員、收費所的管理人員的業績與薪酬掛鉤，更有效地調動員工的工作熱情和積極性。

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關鍵詞：校辦企業；風險防控；內控制度

黨在第十五次大會中明確的提出了要把我國建設成為法制國家。對于高等教育以及高職院校中的法制建設中，國家陸續出臺了一系列的法律法規。所以高等院校一定要主動地響應國家與法律的號召，積極地參與國家的民主法制建設，依法規范學校產業的發展。高等學校的校辦產業要堅持具有中國特色的高校校辦產業，保障校辦企業健康持續發展，保證國有資產的保值增值，務必做好風險防控措施，建設完善的內控制度。但是經濟的增長為高等學校的發展帶來機遇的同時也帶來了很多的挑戰。雖然目前來說許多的高校已經建立基本的管理層次，也出臺了一系列的相關規定和制度，例如對經營性無形資產的管理辦法、或者高校國有資產經營公司的管理條例等，但企業風險防控必須要從企業的內部著手，企業自身須加強內部管理與控制。

1校辦企業風險防控

1.1風險防控原則

亡羊補牢——時猶未晚，這句話在現代企業管理制度中是不可行的，大量事實表明如果企業在事前預控投入成本越高時，則其在事后投入的彌補成本就會越少，也就是說企業事前控制做得越充分，其事后損失就會越小，即要求企業在運行的過程中以事前控制為主，事中控制為輔，而事后的補救只是一種補充手段。

1.2風險防控的三個步驟

事中防控是指風險已經潛入企業的運行中，所以關鍵就在于是否能夠控制好風險。因此學校在與校外合作方進行項目談判或者項目合作時都會嚴格按照“評估風險、預警風險、化解風險”三步驟進行，建立健全校辦產業在運營全過程的法律風險監控和反饋機制，制定預警方案和應對措施以對未期風險有效規避和化解。比如高校在與合作方簽訂協議或重大項目合作前，請第三方如律師事務所和會計事務所出具專業報告，專業報告的分析可以給執行層的決策提供有力的支撐，在執行層內部達成一致意見后，再上更高一級學校層面相關職能部門組織的專項工作會議討論，重大對外合作均向省教育廳請示報告，得到上級部門批復后再簽訂相關協議或進行下一步的合作。其中有任何一個環節有疑義都必須認真對待，解除問題后再繼續下一步驟。在無形資產管理方面高校校辦產業部門應嚴格按照相關規定和要求規范運作。應對校名、校標等進行商標注冊申請，保證無形資產不受侵害，維護學校聲譽，同時為有效保護無形資產的良性運作，校辦產業應對在校區承租或者參與合作的企業或者個人使用學校相關無形資產的情形進行規范化管理，對不合理運用學校無形資產的行為進行書面警告、糾正、發送律師函。在具體的企業合作中，著力加大無形資產在其中使用的力度，同時保持必要的監管措施，保證無形資產規范化使用的同時，積極提升學校無形資產的價值。努力做到學校聲譽提升和企業市場盈利的雙贏局面。

1.3風險防控的主要防線

校辦企業在經營管理的過程中可以運用風險防控的主要防線進行控制風險，其主要的防線主要有企業職能部門、法務部門以及審計部門，將企業內部的各個部門組織起來形成內部的防控結構，為了奠定好企業內部的風險防控能力的基礎，校辦企業就要從企業的業務、法律以及審計三個層次中建立好防控結構，增強企業的風險防控能力，同時還要注意國家經濟制度的控制，完善企業內部的管理制度與規范。

2內控制度建設的著力點

2.1內控制度建設要因地制宜

企業內部制度的建設是需要根據企業的內部經營現狀來“因材施教”的，每一個企業的自身的發展特點都各不相同，所以在企業制度的建設中更不能生搬硬套，一定要結合自身情況因地制宜。比如許多大型的企業由于其企業內部自身的制度就比較完善，并且企業長期以來的發展已經形成了一套屬于自己的發展路線，對于這樣的企業就只需要管理者擺正好自己位置，樹立起服務的理念，為企業以后的發展掃清前進之路的障礙，根據市場和社會的發展變化及時的調整、完善企業制度。還有一些是快速的發展起來的企業就必須要掌握好企業自身發展特點，根據現有人才、科技優勢盡快建立企業制度，為日后發展強大做好充分的準備。再有就是一些高科技的小型企業，這類企業現階段的發展中極度的缺乏資金、人才等等，所以就需要學校的資產公司等為其資助，其管理者也可以利用自己在科技上的一些優勢吸引其他企業或者政府機構的合作。還有一些一直處于虧損狀態的企業，就要果斷的將其關閉。

2.2風險防控要張弛有道

事物的雙面性指導校辦企業對于企業內部的制度建設不要過度的節制，在制度的建設與風險防控的過程中也要掌握好一定的度，制度建設與風險的防控的主要目的是為了控制風險的發生，所以企業在制定企業制度時只要牢記這一點，只要達到目的就可，一旦采取的措施有過而無不及，就會帶來反作用，影響企業的發展。總而言之，校辦企業的發展需在遵循國家大的方針政策前提下，有效的做到風險防控和內控制度建設，保證國有資產的保值增值，爭取創造更多的經濟效益和社會效益，為學校的發展、為學校教職工科技產品的孵化提供有力的平臺和保障。

作者:王穎 單位:南京中醫藥大學

參考文獻：

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關鍵詞：國有企業 內部控制 執行力

我國目前正處于經濟轉型與快速發展時期，國有企業高速發展，規模擴張很快，隨著國內外宏觀經濟環境發生復雜而深刻的變化，國有企業自身各種結構性、深層次矛盾也集中顯現，很多原本隱形的風險轉變為現實危機。加強企業內控，提升企業核心競爭力顯得尤為迫切。只有切實加強國企內控制度的執行力度，才能有效推進國企的穩定持續發展。

一、影響國企內控制度執行力的因素.

（一）對風險管理重視不夠，風險意識有待加強

一些企業領導層對風險管理的核心和本質理解不夠。部分企業即便啟動了內部控制工作，但是管理層將其作為相應國資委號召，重視程度和工作主動性遠遠不夠，沒有實質性開展內控工作。部分企業忽視內控管理對企業事前防范和事中控制作用，往往等發生風險事件才會想到要加強內控。

（二）責任分工不明確，問責制度不到位

部分國企重心放在完成年度經營業績目標的完成上，忽視了內部管理。存在部門（崗位）職責不清，互相推諉，工作效率低下的現象。甚至存在一人多崗的現象。員工不清楚自己的崗位標準是什么，表面化執行、應付式執行現象嚴重。一旦問題出現，問責制度不到位，懲罰措施“雷聲大雨點小”。

（三）內控制度不科學，效率與程序難平衡

部分企業的內控制度過于陳舊或者不健全，已與企業實際情況不相符。有些國有企業“全面”內控流程太過復雜，效率與程序難平衡。無形中影響了企業員工的執行力和工作效率。有的業務流程需要五六個領導的簽字允許下才能完成，這樣的內控制度只會給企業帶來相反的效果。

（四）內控文化建設存在缺陷，風險意識不強

處在市場開拓一線的員工和風險控制崗位的員工業務開拓培訓較多，而對現代先進的風險管理理論和方法培訓較少。企業員工缺乏對內控價值理念的長期培育，未能把防范風險作為每個人的自覺行動。對規定的制度標準沒有認同感，在實施內控操作時具有盲目性和隨意性。

二、提升國企內控制度執行力的幾點建議

（一）管理層高度重視

就內部控制而言，公司董事會（公司領導）是內部控制的核心，董事會做出的承諾與投入能極大推動企業內部控制體系的構建和實施。一是成立企業內控領導小組和工作小組，由董事長（總經理）擔任組長。小組成員（各級管理者）明確分工，由董事長（總經理）或分管內控工作的公司領導親自審閱聽取內控報告；二是協調內控管理部門與其他部門的關系，積極支持內控部門開展各項工作；三是通過公司全體會議提升全員風險管理意識，將風險理念融入企業文化。

（二）加強日常監督檢查和評價，嚴格問責制度

通過企業內控部門開展專項檢查、內部審計及利用外部審計等方式，加強同級部門及各級子企業內控執行有效性的日常監督檢查，確保內控工作的有效執行。在內控無效或失效時要認真查找、分析制度缺失或者流程缺陷，及時進行改進和完善。將內控開展實施工作納入全員業績考核，通過監督考核機制對內控工作的開展和實施給予有力的監督和指導。建立逐級承諾、逐級聲明和問責到底的管理機制，強化責任意識。形成橫向到邊、縱向到底的網狀監督和監控。

（三）健全科學有效的內部控制制度

提高國有企業內控執行力，前提是要有一套科學合理、符合企業實際的內控制度流程。一是能緊密結合財務部及相關部委聯合的《企業內部控制基本規范》相關要求；二是充分考慮企業經營管理特征，具備可操作性。如貿易企業要重點關注采銷存環節的風險控制、資金控制。在不斷修訂完善現有制度的同時，要結合企業實際發展完善新制度。在組織機構設置、授權批準、會計系統預算管理、財產保全、人力資源、內部報告、信息系統及審計等各重要管理方面建立完善內控制度。

（四）深化企業內控管理文化

培養內控管理文化，一是要把提高制度執行力與踐行企業文化精神相結合，在“敬業”中提高執行制度的自覺性，使企業文化成為員工提高制度執行力的內在精神動力。二是建立風險控制人員和業務人員的內控管理培訓制度，加強對內控管理理念、專業知識、流程的培訓，培養內控管理人才。三是要積極開展制度學習宣傳活動。通過專題座談、知識競賽等活動，為制度建設、執行營造一個有利的內外部環境。四是要大力宣揚制度建設中的先進典型，用身邊典型人和事來激發員工，鼓勵全員參與內控文化的培養和傳播。讓每一位企業員工能深刻意識到風險的存在和危害性以及內控措施，最終建立具有風險意識的企業文化。

（五）有效的內外部溝通

要確保風險信息溝通順暢，包括內部溝通和外部溝通。內部溝通一是各部門要定期向董事會（公司領導層）匯報工作；二是加強總部職能部門與子企業的協調溝通；三是加強部門之間、專業項目組之間的溝通。外部溝通一是要定期向國資委等國家監管機構匯報公司基本情況；二是要積極與國內外知名企業交流經驗；三是要與外部審計部門及咨詢機構溝通，及時發現公司存在的問題及時糾正。

參考文獻：

[1]徐玉德.企業內部控制設計與實務

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關鍵詞：科研 事業單位 內部控制 制度建設

內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業經營管理，自企業經營開始就存在于企業內部，后來逐漸發展到商業、金融、證券、保險等諸多行業的風險管理領域。在現代經濟管理中，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發展。廣義地講，內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現的外部監督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經濟社會發展和體質結構改革，行政事業單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經濟行為中來，特別是科研事業單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產品研發等環節，涉及大量經費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業單位國有資產、科研經費的安全以及科技事業的高效運行具有重要的現實意義。

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規范》落實推出相應實施辦法。針對科研經費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經費管理，落實行政事業單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業單位實際情況，剖析科研事業單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業單位內部控制體系和制度，加強科研事業單位財務管理，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

一、國內外相關行業內控問題研究進展

內部控制在企業組織管理與風險控制領域發揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業及公益組織等內控問題的研究，根據我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發展策略。針對企業內控問題的研究發展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經發展到企業風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業所面對日趨激烈的市場環境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現有內部控制概念的產生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現代企業制度產生的歷史背景中挖掘現代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現實前提。陳志斌等對內控規范制定機制和內部控制執行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執行機制的成本與效果，模型包括執行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環境、行政環境、法律環境、社會環境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環境，提高管理水平。

行政事業單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經濟職能，內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發展，財政部財政科學研究所唐宇系統介紹了國內行政事業單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯邦政府內控準則的五個要素：“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”，對我國行政事業單位內控現狀進行系統分析。為我國行政事業單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業單位以及科研（科學）事業單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現形式的具體化、創新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統分析科研事業單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現具體的內控管理模式。

二、科研事業單位財務管理與內控制度特點

我國行政事業單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業單位的內控問題與一般行政事業單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業執行與實施機構，與普通事業單位相比，共同點在于都存在固定資產、三公經費、基礎建設等財務管理環節，從這個角度來說，科研事業單位與一般行政事業單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現行科技政策和科技體制，與一般事業單位相比，科研事業單位承擔大部分科技項目和科研經費，因此科研事業單位的財務管理與內控制度要突出科研經費的管理，科研事業單位在普通事業單位管理服務職能基礎上，還具有科技創新的目標，因此科研事業單位財務管理與內控制度具有自身的特點：

（一）科研經費管理與行政事業經費管理不同

科研事業單位財務管理包擴科研經費與行政事業經費以及其他基礎設施建設經費等，行政事業經費是我國用于滿足事業單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發放的經費。而科研經費一般是指各種用于發展科學技術事業而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經費通常由政府、企業、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執行、驗收管理模式，與一般行政事業經費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執行過程預算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環境、基礎設施、實驗環境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執行過程中，會產生預算外資金和經濟行為，因此，科研事業單位財務管理工作應具備應對科研項目執行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。

（三）科技創新目標對財務管理工作的要求

近年來，隨著科學技術的快速發展，政府高度重視科技創新工作，提出建設創新型國家的發展戰略。我國和大多數國家一樣，都非常重視對科研的經費投入，科研經費占國家GDP的比重日益增長。科技創新目標需要依托各類科技項目實現，而科研項目的執行程度在很大程度上受科研經費管理的影響，因此科研經費的管理非常重要。科研經費管理過程通常需要與科技項目執行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環節需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。

三、科研事業單位內控面臨主要問題

結合我國行政事業單位一般情況和科研事業單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：

（一）整體內控意識缺乏

長期以來，我國行政事業單位包括科研事業單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業相比都存在較大差距，特別是科研事業單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業單位內控制度的建立與發展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。

（二）內控制度體系不健全

內控制度在企業管理等行業的發展相對成熟完善。針對事業單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經濟發展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統化、規范化的針對行政事業單位特別是科研事業單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經濟環境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經濟行為。因此，亟需建立科研事業單位內部管理細則條例，制定統一化標準和法律法規，完善內部控制制度體系建設。

（三）內控組織構架不合理

當前，大部分科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協調程度和同步性不強。現行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環節未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經費的日常管理以及驗收審計等環節的工作，在很大程度上導致科研經費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業單位科技創新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業單位內控體系建設的重要問題。

（四）內控信息溝通不暢

因科研任務不同通常科研事業單位會設置多類部門，包括不同科研業務部門以及管理服務部門，科研業務多涉及多部門協調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業務、關鍵數據不能及時、系統地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。

（五）新形勢下內控的人員綜合素質

隨著我國經濟社會發展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創新型國家等戰略導向，是科研事業單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業單位和科研經費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業單位穩定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。

四、科研事業單位內控體系與制度建設

針對我國科研事業單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業單位內控體系與制度建設應從系統全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業單位內控制度理論思想體系與現實執行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規范制定機制-規章制度體系-權力制衡機制-目標優化管理-風險控制約束-執行效率評估-管理技術手段-創新人才培養等環節的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內控規范制定機制，保證財務和內控制度合理規范。

規范的制定機制是決定規范質量高低的首要因素，內控規范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業務部門關鍵人員共同組成單位內控規范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規范。

（二）完善財務業務流程制度化管理，建立監督機制

在內控規范制定機制約束之下，針對科研經費管理，建立科技項目預算、經費執行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規章制度，實現財務業務流程規范化、制度化流程管理。建立監督機制，保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計

以支撐科技創新為核心，以保障資金安全，防范經濟活動風險為目的，建設科研事業單位領導層、財務管理部門、核心業務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。

（四）建立科研經費高效管理服務模式

科學研究是科研事業單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據十分重要的地位，因此，建立科研經費高效管理服務模式，保證科研經費執行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險

針對科研項目執行過程中出現的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。

（六）對內控制度的合理性、執行效率評價以及完善改進機制

為了充分發揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發展。

（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素

利用現代信息技術，實現科研事業單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現基于內部網絡的實時在線審批，從而實現操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經費使用與執行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。

（八）創新管理方式，培養專業人才，提升業務能力與綜合素質

人員因素是創新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業務能力強、綜合素質高的專業管理人才。因此，創新管理方式，有針對性地培養財務管理與內控管理專業人才，提升管理團隊的綜合組織和業務能力具有重要的現實意義。

五、信息化內部控制管理平臺建設

借助現代化信息技術手段是落實科研事業單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發科研事業單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經費執行的連續性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監督的有效性等顯著優勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：

（一）業務流程規范化、制度化

針對科研事業單位特點，將科研經費、行政事業經費、基礎建設經費、成果轉化與產業化收入等不同類別的經費分別管理，針對不同經費和業務類型，制定規范化、標準化業務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業務的制度化實施細則。

（二）核心業務信息化、模塊化

針對科研事業單位主要核心業務，設計架構資產管理、預算管理、收支管理、經費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網絡的財務管理與內控信息化平臺。

（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式

分別對領導層、管理部門、核心業務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據自身權限參與執行科研項目和日常業務，在業務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風險報警機制

針對不同權限的參與方，信息化內控系統添加自動化約束機制，有效避免傳統的財務管理和內控管理中可能出現的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執行與經費使用過程中出現的違規操作及時提出風險分析和預報。

（五）科技經費績效分析模塊擴展

內控管理系統添加科技經費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展

針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據。

（七）針對具體業務相關法規制度的在線培訓

信息化內控管理平臺支持財務管理規定和內控制度相關在線幫助，實現對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產生積極影響。

六、結束語

綜上所述，本文針對我國科研事業單位財務管理特點，分析我國科研事業單位內控問題，并結合科學研究的創新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規范制定機制、完善內控制度、建立監督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養專業人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。

科研事業單位內控體系與制度建設是一項系統工程，不同行業、不同類型的科研事業單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業、領域、地區特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業單位規范化管理水平，更能夠促進科技創新能力建設，從而為我國建設創新型國家注入強大的發展原動力。

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篇9

關鍵詞：財務內控；建設

1企業風險的分類

薩班斯法案的實施和企業進行內控制度建設的主要目的就是使企業各項生產經營活動的效率和效果能夠與企業發展的長遠戰略相一致，并實現短期業務目標，同時保證生產經營活動的合法合規性，保證財務信息的真實性，避免違法違規事項對企業經營造成不利影響，通過加強內部控制來改進公司治理狀況，最終加強公司的責任。因此，首選必須了解影響財務信息真實的潛在風險。風險可以分為如下幾類：

（1）財務報告失真風險：企業未完全按會計準則、制度等規定組織會計核算和披露信息，導致財務報告在完整性、準確性等方面存在問題。要保證會計信息真實、完整，要特別注意遵守會計信息的一般性原則，主要包括：

①信息的一貫性；

②信息的真實客觀性；

③信息的相關性；

④信息的及時性；

（2）資產安全受到威脅：指管理制度不健全或執行不到位，企業實物資產如設備、存貨、證券、資金和其他資產的安全受到威脅。

（3）營私舞弊風險：以故意的行為獲得不公平或非法的收益。

（4）經營決策風險：影響決策的時效、依據和質量等。

（5）違反法律法規風險：沒有全面執行國家法律、法規和政策規定所帶來的風險。

2內控建設的目標

（1）建立有效的內部控制環境。控制環境是推動內控工作的發動機，是所有其他內控組成部分的基礎。公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，要建立對風險進行事前防范、事中控制、事后監督的內部控制環境，由單一的執行制度轉變為體系的整體運轉與企業文化引導。

（2）建立風險評估與防范機制。風險評估是識別和分析那些妨礙實現經營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。風險評估主要關注對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。

（3）建立控制活動及控制文檔。控制活動是為了合理地保證經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。對控制活動過程中發生的重要內容要留下實施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結果管理轉變為過程管控。實施控制活動和控制文檔制度，建立內控工作底稿，是實現企業管理系統化、制度化、流程化的重要手段。

（4）建立信息及溝通機制。信息的溝通和交流需貫穿于整個經營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現行的政策和程序，確保相關信息能及時傳達到應被傳達到的人員。

（5）建立嚴密的內控監督機制。建立監督機制就是要形成經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的機制。通過日常工作中監督評審內控的效果，不斷發現內控缺陷，持續改進。

3內控制度控制活動設計的原則

（1）合規、合法性原則：內控應當符合國家的法律法規，并符合企業實際，同時滿足上市的法律監管要求。

（2）全員性原則：內控涉及單位內部全體員工，并對全體員工具有約束力。

（3）全面性原則：內控應涵蓋單位內部各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

（4）內部牽制原則：內控應保證機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

（5）成本效益原則：內控應遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

（6）適應性原則：內控應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

4確保財務信息真實的內部控制實施措施

（1）完善內控環境，加強制度建設控制，構筑嚴密的企業內部控制體系。

①切實提高單位負責人對建立和完善內部控制制度重要性的認識。單位負責人作為財務信息真實的第一責任人，對內控制度建設的認識和態度至關重要，只有提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，才能保證本單位內部會計控制的合理設置和有效執行。

②注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養。內部會計控制的作用主要體現在其執行上，要最大限度地發揮內部會計控制的作用，發現并制止各種不合理、不合規定情況的出現與存在，就必須重視對內部會計控制制度執行人員的選用、培訓和考核，提高內控制度執行人員的素質。

③制定科學、規范的內部控制文檔。內控制度設計中，務必保證流程步驟路徑要流暢，風險點標注要準確，控制點要到位，風險控制文檔和程序文件對流程圖的描述要詳實，控制證據、文件要齊全。

④明確內部會計控制制度設計的主體。為了保證企業內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是企業管理層，并成立專門的項目組、內控辦。只有由管理當局牽頭組織設計，才有可能在會計信息處理系統之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環境，才有可能有效建立和運作會計內控制度。

⑤全員培訓，全員參予。要確保將內控制度、控制措施、控制責任層層落實至各級單位、各個崗位、各個員工，要由落實責任轉變為全員管理。

⑥構筑嚴密的企業內控體系。將企業內部控制體系分解為“防、堵、查”三個層次，貫徹落實到整個生產經營活動中，具體來講就是在企業的生產一線——各營業窗口建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。在財務部門、業務管理部門建立稽核組，對生產經營一線的各項業務、各項報表進行日常性和周期性的稽核檢查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以內控辦、審計、紀律檢查部門為基礎的審計小組，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”監督控制，再配合上級公司的監督檢查，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險將具有重要的作用。

(2)落實風險責任控制。建立業務、營賬系統、計費信息系統和財務各個環節的信息生成責任制度，形成跨部門協調機制，確保從輸入到輸出整個流程處理的正確性。完善財務報告制度及報告責任，逐級對財務報告簽署《聲明函》，承諾所報告信息已經本人認真審核，保證其真實、完整，對上報報表承擔責任。強化會計監督、財務檢查及責任追究制度，通過執行對財務信息的真實及會計制度的定期檢查，防范財務信息失真的風險。

（3）強化財務管理控制。實行資金收、支兩條線的管理辦法，建立集團總部、省分公司、地市分公司、縣級分公司逐級財務工作考核制度，從會計信息質量、資金資產安全、財務預算控制、資金結算紀律、遵守財經法規情況等各方面進行逐級考核、監控，從而強化整個集團公司財務管理控制力度，確保各項法規、制度得到有效遵守和落實。

（4）推進信息化手段控制。將業務控制要求嵌入到會計信息系統中，同時加強對會計信息系統本身的控制，全集團使用統一的會計帳務處理系統，統一會計科目、會計政策，使用統一的財務報表系統，統一財務報表格式，從而使得整個集團的會計處理和會計信息的形成均遵循統一的口徑和原則，避免會計人員理解偏差和科目混亂的現象的發生，促進會計信息質量的提升。（5）強化對內部會計控制制度實施情況的監督、檢查與考核，并建立有效的激勵機制。實施各責任部門的內控自我評估和內控辦定期或不定期檢查的辦法，及時了解、跟蹤內控制度執行情況，將內控評價及改進建議及時通過評價報告的形式反饋給公司管理層及管理部門。通過自查和檢查的方式，通過建立內部會計控制監督、檢查和考核評價機制，改變監督不及時、不到位和手段滯后的狀況，貫徹事前、事中和廣泛監督的原則，以制度為保障，促使內部控制工作真正落到實處、收到成效。

5內控實施中應處理好的關系

(1)內控與生產經營的協同關系：一項好的內部控制，其控制觸角應涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有控制死角，確保企業的各項經營管理活動均納入了內部控制范圍。同時，內部控制既要保證滿足外部信息批露要求，也要保證企業正常運營，企業的內控應能合理地確保基本經營目標的實現，內控不能成為經營管理的絆腳石，必須處理好內控流程與生產經營流程的協同問題。同時，內控活動需要人力、物力、時間資源的投入，在重要的、關鍵的環節必須控制的同時，還要衡量各項投入成本，是否能從控制活動帶來的風險減少或經濟利益增加中得到彌補，否則內控活動就會得不償失。因此，內控活動必須講求成本效益原則和重要性原則。

篇10

中國民營企業類似的違規個案很多,除去違反法律的案例,還有一些是因企業內部控制制度失靈而招致敗局的情形。這說明民企制度的失靈與殘缺比財務資本、人力資本的短缺更具殺傷力。嚴格制度約束、規范的財務行為、充分的信息披露、照章納稅、健全的內控乃企業長期發展之根本。

一、合法經營、依法納稅、充分信息披露是公司外部治理制度底線

首先,且不說在理論上如何展開是否存在“原罪”的爭論,但現實的分析“原罪”問題在較長時間還是民企難以回避和解開的“結”。比如案例二中周偉彬的兩套賬發生在1998年4月~2001年7月間,法律上的處罰是在2006年,追溯時間跨度將近10年。第二,民營企業始終面臨著比國有企業更加苛刻、嚴峻的法律制約。以境內A股上市公司為例,大股東違規占用上市公司資金、虛假信息披露、不合理的關聯交易、亂擔保等案例屢禁不止,其中既有國企上市公司也有民營上市公司,但對后者嚴肅處理或追究法律責任的更多。第三,對于企業的經營虧損、資金鏈斷裂等盈利預期和流動性風險,股東可能實施“用腳投票”或實施“用手投票”讓經營者“下課”,但股東們不能啟動法律程序將經營者變成被告,送進牢房。史玉柱的巨人網絡和周偉彬的遭遇,并不是因為很差的財務績效所致,而是因為違反了法律。第四,企業比較容易應對、化解財務虧損和人才流失這些“硬傷”風險,但對違法違規這類“軟傷”風險就難以承載、無法化解了。如果金龍油墨化工有限公司是在經營上虧損1500多萬元,對于數億元身家的周偉彬來說,承擔和消化這類“硬傷”沒有任何問題;但偷逃稅款1500多萬元,就變成了違法犯罪,這種“軟傷”對公司、經營者造成的破壞就會相當嚴重。

對于違法違規問題,民企經營者有兩種不恰當的心理預期:一是不少人總是強調“我過去就是這樣過來的”。的確,不同程度的賬目不清、兩套賬、小金庫、行賄、偷漏稅等曾伴隨著中國民營企業出生和成長。二是法不責眾或從眾心理。諸如“現在大家都這樣”、“有幾個公司沒兩本賬的”、“現在這個社會不行賄、不打點誰能辦成事”。這些說法,凸顯一些民企對于國家的法制和政策規定還抱有僥幸心理,總是對“利用政策尋租”、“打球”的事情樂此不疲。不可否認打制度上、政策上的球會有“政策收益”,但其機會成本也是很高的,而且隨著國家法制建設的完善,即使有些企業目前還沒有踩上“地雷”,但不可能永遠是幸運的。

二、規范的內部治理和內控體系是公司制度建設的戰略任務

從外部治理來看,企業只有遵守國家法律法規等的義務,但聚焦內部治理與內控體系等制度問題,卻有“建設”與“遵守”雙重任務。

(一)規范公司內部治理

從制度建設的實用主義角度,應該區別兩個層面的問題:一是公司內部治理中的制度底線,即必須遵守的治理規則制度,這類制度是普遍的、明確的、強制的,主要體現為《公司法》等;二是公司內部治理中依據公司具體情況擇機決策的制度安排,這類制度具有個體性和彈性,主要體現在《公司章程》的具體條款中。第一類制度是治理問題的基礎,第二類制度是第一類制度的具體化和個性化。故此,每個民企治理制度的建設應該:第一,防范“流行病”。總結歷年違規情況,民企在股東權責與公司法人權責模糊、資本金不到位或抽逃注冊資本、關聯交易與轉移資金、拖欠銀行貸款等方面最容易“觸雷”,防范這些“流行病”應該是治理制度的重中之重。第二,高度重視個性化的《公司章程》的制定和審批。《公司章程》是公司的“內部憲法”,是至關重要的公司制度和游戲規則。但很多民企對此項制度的形成和決定非常草率,一些民企的《公司章程》完全是為了應付工商行政管理局在公司注冊登記時的需要而草率請人撰寫或簡單照抄其他企業的章程文本而完成的。第三,把握公司治理制度的形式與實質。從形式上看公司治理就是股東會、董事會、監事會和管理層這套機構,形式上的存在是特別容易的事情,但實質上長期發揮機制功能就決非易事。民營公司治理的關鍵三件事是:適當隔離CEO和大股東身份;逐步明晰“運動員、領隊、裁判員、教員”身份;健全公司內部決策機制、激勵機制與監督機制。第四,嚴格區分上市公司與非上市公司。上市公司治理上的法律要求更加苛刻,比如上市公司建立獨立董事制度是必須的,非上市民企是否需要獨董就是自發的。而且在當今處于轉型經濟下的中國,證券監管對公司治理的制度沖擊和要求呈現很強的動態性。那么,民企如何“低成本高效率”構架自身的公司治理機制呢?也許股東們集中學習《公司法》,結合公司實情加以簡單化、具體化、數字化來構建自身治理規則,并落實于《公司章程》,是一條捷徑。

(二)構建企業內部控制制度

內部控制制度建設首先要強調復制和放大企業會計業務中“錢賬分管制度”原則,即凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須由兩個或兩個以上分工辦理,以起到內部牽制的作用。即使公司有了完備的“錢賬分管制度”,仍需要外部審計、內部審計的持續監督檢查。這種制度安排中隱含著不少不可忽視的“理論假設”:比如:①企業每位員工包括經營者都是理性經濟人;②在企業中追求工作效率是第二位的,第一位的是制度和流程的到位;③制度建設是過程導向為主體的,盡管不排斥對財務結果的考察。這三條正是典型的、標準化的會計控制思維。本文強調企業內控制度的建設必須遵照這種思維路徑,尤其是公司的采購、銷售、投資、重大費用開支等業務必須強化“錢賬分管制度”的建設和實施,因為這些方面的內部控制和流程制度,始終是民企的最長“短板”。

這里推薦兩條簡便、高效的內控制度建設路徑供民企參考:一是學習領會政府相關部門的內部控制制度規范,再具體細化補充成為公司自身的內控制度。如財政部頒布的《內部會計控制規范—基本規范》和17項具體內部會計控制規范;國資委下發的《國有企業內部控制條例》、《國有企業內部審計條例》、《中央企業全面風險管理指引》等。這些內控制度適合于國企,制度條文的原則性和概括性很強,關注了內控中普遍性的問題,充分反應了各企業內部控制制度的基本要求和原則導向。民營企業可以根據上述制度,再結合自身實際情況和特點,明確關鍵控制點和控制環節,制定出適合自身需要的內部控制制度。另一條就是以西方同行業企業的內部控制制度為標本直接借鑒使用。西方一批大公司的內部控制制度十分成熟,其可操作性、針對性、系統化、精細化等方面很值得我們企業尤其是民企直接“引用”學習。在公司內部清晰的授權制度、嚴格的職責分離、細化的預算管理、固化的IT系統和信息管理、苛刻的審計監督、明確的業績合同與績效問責等制度建設方面,企業不需要談創新,只需標桿學習和簡單模仿。

另外,治理機制和內控制度建設的目標應該同時包括COSO報告中的“為了合理的保證:經營的效果性和效率性;財務報告的可信性;對法律和規章制度的遵循性。”就業務層次的內控而言,不少企業設計的內控目標主要囿于財務報告可靠性而忽略運營效果(效率)和合規性目標,這不僅使得內部控制制度僅僅限制在財務會計部門,成為一種純粹的會計控制,也使治理和內控制度無法延伸到整個企業的各個流程和全體成員尤其是董(事)監(事)高(管),難以把公司制度演變為一種管理文化。

三、制度的執行力最為關鍵

很多企業都不乏健全的制度條文,難的是制度實施中的偏離甚至失靈,偏離或失靈的根源是缺乏制度的執行力、缺少執行者對制度的敬畏和呵護。理論上講,治理和內控更為關鍵的就是要強調制度對公司上下包括公司經營者在內的每位成員的威懾力,強調公司每位成員對制度的敬畏和遵循。全國工商聯副主席、新華聯集團主席傅軍曾經感慨:“在中國做企業比較艱難,為什么呢?市場體系還不夠健全,法制還不夠健全,誠信體系也有些問題。所以,越是這樣的情況,越要強調制度的建立,強調游戲規則的建立。建立的制度能不能執行,這是最關鍵的。在新華聯,有一句耳熟能詳的話:‘制度是高壓線,誰觸電誰倒霉。’我們副總裁一級的干部中有當過常務副市長的,有當過廳局級干部的,但我前前后后開除、辭退了5個。你不動真格,就沒有辦法保證制度的有效執行。”聯想集團柳傳志也說過:“我不能絕對保證我們的管理人員不犯法違規,但是我們聯想已有防范違規違法的制度機制,一旦有誰觸犯制度肯定付出極高的違規代價。”要確保制度的執行力,同樣也需要“付出極高的違規代價”的制度安排。

四、公司掌門人的表現與態度是培植制度威懾力的首要決定因素

不同的發展階段,企業掌門人需要扮演不同角色:企業掌門人要事必親躬、沖鋒陷陣;企業發展到成長和成熟期,掌門人要定位在重大戰略的決策者和制度的構建者,完成公司重大戰略決策,建立管理結構和管理體系,致力淡化公司的內部運作和流程上個人的痕跡,轉靠固化的公司制度系統來運作。隨著制度與流程的力量越來越強,公司掌門人也就可以甩手成為“精神貴族”。總之,企業在有些階段需要人管人,更多的時候需要制度管人,包括制度管掌門人自己。