導語：如何才能寫好一篇公司退休制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]離退休人員；管理；公費醫療

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.075

[中圖分類號]R197.1；F842.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）24-00-01

近年來，我國社會老齡化情況十分明顯，而老齡化人員的增多導致很多事業單位、企業的離退休人員顯著增多，關于離退休人員的管理工作也面臨著嚴重困難。然而離退休人員對其單位來講是一筆寶貴的財富，離退休人員的管理工作又是一項政策性強、涉及面廣的工作，搞好離退休人員的管理工作對于推動行業的發展非常重要。當前，離退休人員的思想觀念、價值取向都發生了巨大變化，我們必須了解到離退休人員的需求，在管理工作中對癥下藥。與此同時，我們對政工人員的素質有了更高要求，加強管理者的基本素質是完善離退休管理工作的必然要求。下面筆者分析了現階段離退休人員的基本情況，并對如何搞好離退休管理工作提出幾點建議。

1 離退休管理服務問題分析

現階段我國的離退休人員成持續上升趨勢，離退休人員管理工作涉及社會和生活的方方面面，包括對離退休人員的組織、協調、管理及相應政策的實施等。具體來講有以下幾方面。一是政治待遇管理，包括政治權利和社會地位。二是生活待遇管理，包括了醫療、住房保障等。三是離退休干部發揮管理作用，利用自己的經驗發揮余熱。對離退休人員管理意義重大，離退休人員是構建和諧社會的重要力量，其威望和影響力使我國社會得到寶貴財富。但現階段我國的離退休人員管理還存在很多問題，其問題主要在以下幾個方面。

第一，管理的方法不當，現階段的管理一般是靠打電話聯系，但對于離退休人員的具體生活情況不甚了解，加之隨著離退休人員年齡的增大，其記憶力和理解能力較差，在管理工作中經常出現錯誤，這都給管理工作帶來很大困擾。第二，安全意識不到位，離退休人員年紀較大，行動不方便，在組織管理工作時如果不注重安全，讓退休人員參加有風險的活動，就會讓他們承擔很多風險，這就導致很多活動不能正常開展，管理工作也十分單一。第三，現如今關于離退休干部的公費醫療管理仍然存在一些問題，比如用藥失控，費用增大、亂收費、額外增加醫療成本、小病大養的問題。

2 對離退休工作管理的幾點建議

2.1 建立完善的思想政治工作機制

建立科學規范的工作機制是搞好離退休人員管理的重要保障，在工作中，大力推行黨委支持、各組織部門認真負責，其他相關單位全力配合，建立起科學有效的評價機制，建立一套完整的離退休人員管理工作考核方法，并將考核作為年度評選表彰的重要依據。此外，加強監督機制的構建，對政工隊伍的工作加強監督檢查，保證離退休管理工作的有效進行。此外，離退休的管理工作需要退休人員的大力支持，充分發揮退休人員的參與促進作用、模范帶頭作用，利用老干部的豐富經驗，推動管理工作的進步。為此，要建立起長效機制，將思想政治工作寫進章程。

2.2 認真落實各項服務，提升管理水平

現階段我國在離退休管理工作上存在各項工作落實不到實處的現象，導致離退休人員在思想層面上和生活層面上都不盡理想，為此，作為政工人員要認真落實各項服務，在政治待遇上，要嚴格執行退休人員定期進行政治制度的學習，統一退休人員的思想，在生活上更要嚴格的執行有關物質待遇方面的規定，根據實際情況，讓退休人員與單位共進。在活動開展上，一定要建立起完善的文體活動組織，建立文體活動辦公室，專門負責離退休人員的日常文體活動的組織、協調、管理，活動要面向全體人員，提高他們參與活動的積極性，保證離退休人員活動的健康型和安全性。總的來講，政工隊伍的服務要細致，努力做到生活上關心、生活上照顧、思想上溝通，主動地掌握他們的心理狀況和心理特點，對于合理要求，一定要盡力的滿足，對于不合理的要求我們也要耐心的引導，做好答疑解惑工作，在工作中不能感情用事，善于運用多種工作方式來化解矛盾，提高工作實效。

2.3 完善離退休干部的公費醫療保障機制，提高醫療管理水平

進行公費醫療與離退休干部的切身利益有著直接關系。在廣泛爭取老干部意見的基礎上，制定一套十分合理的公費醫療管理制度，不斷完善公費醫療制度，實施離退休干部相關管理辦法。加強離退休干部公費醫療的管理方案。對報銷范圍進行嚴格把關，凡事應該由個人負擔的費用不得使用公費支付。

要根據離退休干部的身體特征，了解離退休干部用藥的特征，幫助解決離退休干部用藥的問題。制定出相關的管理辦法。把離退休干部日常實用的藥品收錄到《藥品目錄》中，不斷的完善管理辦法，對于一些自費的藥品或者是項目可以適當的取消或者是減少離退休干部自己付費的比例，對于離退休干部在住院時期產生的費用給予一定比例的報銷，對于承受較大負擔的離退休干部給予適當的關懷。并且要進行相關政策的宣傳，提高公費醫療管理工作的制度，堅持擴大宣傳，指導好政策的實施。

對定點的醫院進行嚴格的審查管理。檢查定點醫院的藥品價格、檢查發票、檢查賬單、檢查藥方。開展定期與不定期的檢查，規范定點醫院對藥物的管理。要保證檢查合理、收費合理，方便離退休老干部去醫院看病，并且進行適時的監管。

實行嚴格的管理辦法，要明確病人與賬冊的符合，要保證病人與實際所患病的符合，要保證疾病與藥物的符合，要保證藥品與費用的符合。保證疾病與所需費用相一致，防止出現濫用名額，掛床住院等情況。

對離退休干部所使用的公費醫療費用進行公開，公開的內容包括疾病、住院時間、住院費用等，提高對其監督力度。

主要參考文獻

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內地現行養老保障制度存在的問題

養老統籌賬戶不透明。按現行規定，企業為員工繳納的養老金部分會進入社會統籌賬戶，但統籌賬戶具體如何運作、如何投資、如何使用，以及行政管理費用占多大比例等，相關數據幾乎沒有向民眾公開。這種不透明的管理模式和復雜的計算系統，使得不管是普通民眾還是企業負責社會保險工作的專業人員，都不能準確地測算出某個人退休時可以拿到多少退休金，從而影響民眾對現行養老保障制度的信心。

個人賬戶處于空轉狀態。改革開放以來為尋求經濟的快速發展，各地政府都或多或少地存在動用養老金發展基礎建設的情況，伴隨著我國老齡化進程的逐步加快，養老保險資金積累不足的問題日益凸顯。為了確保當期養老金發放，很多地方不得不動用應當留作積累的個人賬戶基金，而有些地方即使將個人賬戶基金全部用于當期支付，年度養老金收支也還是存在缺口。

公務員和企業員工不同的退休待遇。中國的養老制度經歷了兩個階段：一是解放初期到上世紀80年代，由國家和用人單位完全負責；二是上世紀80年代逐步形成國家機關和事業單位由國家負責，企業員工由企業及個人共同承擔的“雙軌制”退休制度，并且延續至今。該制度下公務員和企業員工無論在前期繳費還是在后期領取退休金方面都存在較大差異，如公務員在職時個人不用繳納社保，但退休時可以領取約占在職工資90%或以上的退休金，相比起來在職時需要個人繳納社保的企業員工，在退休時能領取到的退休金大約只占在職工資的40%左右。

香港地區的養老福利制度

強制性公積金計劃。強積金制度是一項由私人托管的強制性供款計劃。1995年，香港特區政府立法并制定了《強制性公積金計劃條例》，從2000年12月開始推行。在香港凡年滿18歲至未滿65歲的一般雇員、臨時雇員以及自雇人士，均須參加強積金計劃。雇員和雇主均須按強積金計劃定期供款，雙方每月的供款額均為雇員月收入的5%，并設有最低和最高供款標準。目前執行的最低和最高雇員月收入標準分別為6500港元和2.5萬港元。另外，除政府規定的5%供款外，雇員及雇主可在此基礎上提高供款比例——也被稱之為自愿性供款，其可為員工增加退休養老儲備。強積金運作的特點主要有兩方面：一是充足的信息以確保高透明度；二是政府負責監管、市場獨立運作。按照規定，雇主需向雇員提供一份每月供款紀錄，當中須按規定列載多項數據，包括雇員當月收入標準、雇主及雇員供款金額等，強積金受托人則每年需向強積金計劃內的每一位成員提供12個月內有關該成員及其雇主的每月強制性及自愿性供款明細，以及當年投資盈虧情況、截止當年年末賬戶內供款總額和累計收益情況。與此同時，由積金局與證監會共同制定守則，向公眾披露有關基金的投資分布、風險程度及收費情況。積金局是香港特區政府為有效管理、執行強積金制度而于1998年設立的，其職責主要包括監察強積金業界的運作、對違規者采取法律行動、向市民灌輸強積金制度、發展和優化強積金制度等。如發現雇主違法或強積金計劃受托人違規，積金局將立即跟進并根據情況作出檢控。

公務員退休制度。香港公務員的退休計劃分為退休金計劃和公積金計劃兩種。退休金計劃主要指2000年6月1日前入職的公務員個人不需要供款，在退休時可根據服務年限、職位和月薪情況，一次性領取一筆退休金，且每月亦可領取退休金。考慮到人口老齡化和平衡財政負擔等因素，香港特區政府規定自2000年6月1日之后入職的公務員須參加公積金計劃。該計劃規定公務員個人供款比例為月薪的5%，政府供款比例隨著服務年限增長而增加，幅度在公務員月薪的5%-25%。另外，公務員須服務滿十年，方可享有政府供款超出5%部分的全部收益。

高齡津貼。俗稱長者津貼或生果金，目的在于照顧年長者，提高他們的生活質量。現階段香港特區政府為65歲或以上的香港永久居民每月提供1135港元現金津貼。

他山之石：借鑒與啟示

借鑒香港地區強積金運作模式，要解決目前國內養老金統籌賬戶不透明、個人賬戶虧空和養老金“雙軌制”引發不公平等問題，需從根本著手推行養老體制改革，把目前由中央政府和地方政府雙層管理的基本養老制度轉變成全國統一的養老體制，即政府監管、專業公司管理、第三方會計公司審計，保證養老資金賬戶高效透明運作，提高民眾對老年生活保障的信心。

首先，推行養老體制改革，建立政府監管、專業公司管理和第三方審核的全國統一的養老資金投資體制。具體而言：第一，要由中央政府制定相關法律法規，監管市場運作情況。一方面規定委托資金公司的準入資質，并明確養老資金由符合資質的資金公司負責運作；另一方面明確資金公司須定期向政府機構和民眾披露統籌賬戶的投資計劃、供款和支出情況、余額和盈虧情況等，資金公司還須向個人賬戶提供明細、當年投資盈虧情況、截止當年年末賬戶內供款總額和累計收益情況等。同時，成立獨立的監察機構，如發現地方政府、企業等有違規情況，即進行調查并視情況交由法院立案審理。第二，由政府給予符合資質的基金公司公平競爭的市場環境，借以提升基金投資回報率和降低行政費用等，同時基金公司還需肩負監控企業是否漏繳養老保險等違規行為的職責。第三，由第三方審計如基金公司，每年委托第三方符合資格的會計師事務所審計營運情況并出具財務報告，基金公司還需向公眾披露其財務狀況。如第三方審計或任何公民發現違規情況，都可向監察機構舉報。

其次，逐步整合個人賬戶，實現全國自由轉接。因養老保險屬地方政府管理，以及受戶籍管理制度的限制等因素的影響，目前內地個人養老賬戶不能在全國范圍內自由轉接。企業員工往往對個人養老賬戶和企業年金賬戶的繳存及結余情況都不太清楚。為此，有必要對個人賬戶進行整合，以身份證號碼為唯一標識設立統一的個人賬戶，完善養老資金投資管理機制，讓員工清晰了解個人賬戶繳存數據、投資回報情況和賬戶結余等信息，逐步建立全國統一的養老保障機制，實現個人賬戶全國自由轉接。另外，為解決個人賬戶“空賬”運作的問題，中央政府可以規定在未來5-10年內，通過國有企業每年繳納部分利潤、發行國債、國有企業融資等多種形式，逐步填補空缺，做實個人賬戶。

第三，充分發揮企業年金補充養老保險的作用，鼓勵企業和員工多繳多存。中央政府通過制定相關政策，規定企業年金繳交基數和比例范疇，并給予適當稅收優惠等政策，鼓勵效益好的企業和收入高的員工多繳多存，增加個人退休養老儲備。

第四，改革公務員退休制度，逐步實行“單軌制”的養老制度。借鑒香港地區公務員退休制度改革經驗，從新入職公務員入手，出臺相關規定對公務員與企業員工繳納養老保險作出統一規定，逐步執行全國統一的退休養老制度。

第五，構建全國統一的高齡津貼制度。規定收入保障底線，對適齡老人個人收入達不到保障底線的，參照地區平均工資比例，由政府財政支付高齡津貼，為老年人提供最低收入保障。

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在過去幾年中，公司常以裁員的方式來降低成本，卻往往忽略了競爭力這個潛在的威脅，而在以往，他們從未經歷過嚴重缺乏有才干員工的時期。總體人群正逐漸變老，隨之變老的還有人力資源庫。人們現在活得更長、更健康，而且擁有有史以來很低的生育率。最年輕員工（16-24歲，根據勞工統計局的分類）的人數在這個十年內增加了15%，因為“嬰兒潮”一代（“二戰”后在1946到1964年出生的人）成為了勞動力；25-34歲員工的人數只增加了7.5%；而勞動力人數中35-44歲這個處于最佳執行和發展時期的員工人數實際上正在減少。

美國勞動力人數增長的總體比例面臨著急劇下降的趨勢。在1970年達到30%的增長高峰之后（因為”嬰兒潮”一代和以往不工作的婦女進入了勞動力市場），在二十世紀九十年代和最近的這十年內保持了相對穩定的12%的增長，而此后這個比例預計將以每十年2%-3%的趨勢下降。這正好解釋了現今每年的增長率不到1%以及預計的2020年只有區區0.2%的疑問。同時，不同年齡員工作出的貢獻也在起著變化。超過55歲員工的比例從1970年的18%下降至2000年的11%，但預計在2015年，這個比例將回升至20%。當我們已習慣身邊只有較少成熟的員工時，我們不得不開始學會如何吸引并留住這些員工。

在接下來的15年里，80%的在北美本土出生的勞動力――甚至更多的西歐勞動力――將超過50歲。大約在下個十年內，超過美國總人口四分之一的7600萬“嬰兒潮”的一代將進入六十歲，并開始考慮退休的問題，那么到時將沒有足夠的年輕人來彌補勞動力的這種大量流失。勞工統計局預計到2010年，美國勞工供需缺口將達到1000萬，而在那些生育率低的國家，勞工供需缺口將遠高于人口可替換的水準（尤其以西歐為甚）。這種不足很快會來臨，問題不僅嚴重而且將持續很長時間。

這不僅是人數的缺乏。技術、知識、經驗和人際關系也隨著退休的人一起消失在公司的大門外，而這些需要花時間和金錢去替換。在對技術的需求和教育系統能給予的提供之間存在一個不可避免的時間差。考慮到這一點，我們可以看到在快速增長的技術領域里如健康保健行業，存在著特別顯著的技術短缺現象。而且，雇員就是你在市場上的形象。擁有能夠反映客戶本身的種族、性別和年齡構成的員工實在是件很妙的事情，尤其當這些客戶又十分富有時。“嬰兒潮”的一代將成為財力最強的成熟消費者；現在在美國年紀大的人手中掌握了多于7萬億美金的財富，即全部財富的70%。在各年齡段的人群當中，掌握了強消費力的人為年紀大的消費者，公司則希望在他們的客戶面前呈現出成熟的面孔，因此，公司也就非常需要那些擁有成熟面孔的員工。

問題已經很清楚了，那就是要得到優秀員工，已經變得越來越難。解決問題的辦法就在手上：既然公司已經學會在一個越來越老齡化的社會中開展營銷活動，他們也應該學會如何吸引和留住老員工。

打造以經驗為榮的文化氛圍

如果公司想要贏得“嬰兒潮”一代和其他年代老員工的心，那么他們必須首先從工作環境入手。現在這種工作環境讓50歲以上的員工感覺到被疏遠。人力資源部門往往有意或無意地對老員工存在偏見，而這種偏見又滲入公司文化中，使他們感到很不舒服。

必須從招聘員工時就開始改變。例如從招聘廣告中的措詞開始。即便是精力旺盛、有活力的老員工也會認為廣告中提到的“有活力”、“快節奏”、“思維新穎”等字眼暗示著公司需要的是年輕的員工，因此他們會放棄應聘的機會。老員工更可能被“經驗足”、“知識結構完善”、“技術過硬”等字眼所吸引。

目前的培訓和發展機會往往也都給了年輕人。其中一個原因是老員工一般不愿意提出培訓申請。他們一般都干了大半輩子，因而不想承認自己有培訓的需要。因此，公司為老員工開展培訓的挑戰在于，要使他們相信，提出培訓申請，并不是自己能力差的表現。

最為重要的是，老員工會被一種重視他們的經驗和能力的文化所吸引。所以，要通過各種形式，創造一種適合其口味的文化。

提供靈活度高的工作

如果人事部門的程序和文化氛圍使老員工感到自己不受歡迎的話，他們是不會繼續和公司續簽合同的，因此，工作的內容和安排就顯得尤為重要了。公司必須設計出使員工覺得留下來比離開更具吸引力的工作崗位。許多老員工希望繼續工作，但是不想占用太多時間，不想承受太大壓力，這樣他們就能夠根據興趣從事其他方面的工作。很多“嬰兒潮”一代對靈活度高的工作有直接和強烈的需求，用以滿足從事多種工作的需要，例如工作的同時可以照料孩子和年邁的父母。靈活度高的工作，即工作地點和工作時間都是靈活的，傳統的事業之路也同樣靈活，這樣的工作吸引著雇員不斷變化的需求，同時也能給予他們優厚的待遇。

靈活工作的概念當然不是新出現的，很多公司已以一些形式提供了有靈活度的工作，如輪班制、遠程辦公、壓縮一周工作時間和兼職工作的安排。但是這些方案規模很小，而且執行起來時，往往被剛做母親的人和承擔家庭義務多的人所占據。那些提供高靈活度工作的公司不僅使老員工能輕易得到這些工作，而且使他們感覺到自己并不是不受重視，也并不會得不到升遷的機會，因此，參與這樣的工作，使得老板和雇員之間有了雙贏的結果。

推行有彈性的退休制度

有彈性的退休制度是一種極靈活的工作，是靈活工作的邏輯上的延展。

退休，是最近一兩百年才出現的一種現象。有史以來，人們都是工作到不能工作為止。只有在經濟大蕭條時期，為了給勞動力市場中年輕人、政府、工會和雇員騰出空位，制度化的退休方案、社會保障制度和養老金計劃才得以完善。十九世紀末，當首次提出新式的退休概念時，制定的退休年齡為65歲，長于當時的平均壽命。在過去50年里，平均退休年齡穩步下降；美國、英國和加拿大的平均退休年齡現為62歲左右。同時，由于壽命得到延長，因此閑暇的時間越來越多。

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年金制度并非中國首創，歐美國家早就通過設立年金方式來保障職工退休待遇。除了年金以外，歐美國家的公務員退休待遇難免吸引人關注。

在歐美國家，公務員的退休待遇也與其他行業職員有所區別。不過，這種區別更多地體現在退休制度上，而非退休金多少本身。退休金數額的多寡，取決于公務員本身的工資，也取決于當地經濟發展水平。總的來說，大多數國家讓公務員的退休待遇維持在社會平均線以上。

退休年齡彈性實施

在中國，一些從事體力詼的工作者，期待保持甚至降低退休年齡，而官員、技術人員則常常樂見于延遲退休。西方國家也會遇到類似問題，他們在制定退休年齡時，采取了更加靈活的策略。

美國的公務員根據工作年限和職業區分規定了不同的退休年齡。例如，工作30年55歲就可以退休，工作20年則要到60歲才能退休，工作5年那就必須等到62歲退休。對司法人員（警察）、航空管理人員和消防員的工作年限有硬性規定：在50歲時工作20年必須退休；或工作25年時，不管年紀多大，都必須退休。當然，身體素質和其他方面經過考核符合要求的可延長退休時間。

美國警察可以工作20年就退休，但是踩著20年的線真正退休的人很少，大多都是“退而不休”，法律也在這方面予以保障。在俄克拉荷馬州，工作20年就退休的警察只能拿到最后工資的50%，如果選擇繼續為警察局服務，將來所獲得的退休金能夠逐漸增加。此外，警察部門還有延聘制度，退休后繼續工作，即可以拿退休金，也可以接著領原有工資，但是在這期間工作養老金數額不再增加。一些警察選擇退休后，到商業公司擔任保安職務，也有的被大學聘請為教授，從一線走上教壇。

在法國，也有類似的規定讓公務員的退休年齡有所區分。目前，法定公務員的退休年齡已被延長到62周歲，而領取全額養老金的年齡更要到67歲，這曾經引發了一場全國公務員的游行活動。但是，在部分風險大的崗位上依舊可以提前退休，一些工種在52歲、53歲就可以退休了。不過與之對應的是，一些行業的員工也享受“特殊待遇”，法國軍事工程師的法定最低退休年齡現為66歲。

公務員拿多少

不同于中國，美國的公務員養老金標準并非與退休前的工資水平掛鉤，而參照公務員任職期間連續3年最高工資的平均工資，并將之作為養老金的工資基數。這是因為美國的公務員可上可下，從處長到科長，乃至退休前成為普通科員，都有可能發生，而且降職也未必等同于違紀。采用連續3年最高工資的平均工資的形式，對公務員來說更加科學。

在退休金發放主體上，法國堅持政府財政資金為主，國家公務員的退休金由國家財政負擔，地方公務員的退休金由地方財政負擔，公務員只要負擔6%的退休儲備金，這被認為僅僅具有象征意義。

作為城市國家，新加坡公務員養老保險制度采取的是中央公積金制度。中央公積金分普通賬戶、特別賬戶和保健賬戶，普通賬戶用于住房、教育、投資等的支出；特別賬戶用于養老和緊急支出，一般退休后開始領取；保健賬戶用于住院和醫療保障項目的支出。中央公積金局對積累的資金進行投資，獲得利潤可以提高公務員的退休待遇。不過，對國家管理人員、外交人員和警察、武裝力量和情報系統的高層，仍然采取現收現付制，由政府負擔養老經費。

除了退休金還有什么

在現代公務員制度的起源地英國，早在1859年就頒布了《公務員退休法案》。1946年的《國民保險法》公布后，全國范圍內建立了一種統一繳費、統一發放、統一標準的基礎養老金制度。目前法定領取基礎養老金的年齡為65歲，養老基金由公務員個人和政府機構共同繳納。但是，英國公務員的退休金并不僅限于這項養老金。1972年，英國頒布《公務員年金法》，領取職業養老金的年齡可早于基礎養老金的領取年齡。類似于美國，英國公務員也可以自愿購買商業養老保險。

美國聯邦政府發放的基本養老基金占退休前工資的比例并不高，如果僅憑這點養老金，老人退休后生活水平會明顯感覺下降。美國早就建立了職業年金制度，收入主要來源于雇主、雇員繳費和投資收益。目前，美國現在擁有年金的參保者約有60%，而在中國這尚且是一個嶄新的概念。

德國被稱為老年社會保障制度的搖籃。早在1889年，“鐵血宰相”俾斯麥就創辦了公共養老金制度，它確定了現代養老金制度的雛形：雇員依照工資水平按費率繳納保險金，退休后養老金的數額主要依據雇員薪酬水平和繳納保險費的時間而定。此后，德國長期都是歐洲社會福利最豐厚的國家，直到2000年以后實施社會養老改革，確立起政府、企業和個人各自承擔責任的三支柱體系。

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一、激勵約束機制的相關概述

激勵與約束有著不同的作用與功能，兩者又是相輔相成的，首先是激勵機制，常言道；沒有激勵何來動力，沒有生產力一切工作效率和經濟發展就無從談起。

第一，激勵約束主體。

企業激勵約束的主體就是指激勵約束是由誰來組織實施的，只有界定出激勵約束主體才能夠明確出資者和管理者、職工等之間的責、權、利關系，才能真正起到激勵約束的目標。

第二，激勵約束客體。

激勵約束的客體是指激勵約束機制實施的對象，激勵約束客體會因企業類型的不同而不同，企業的激勵約束客體雖然包括管理者和職工，但就重要性來說，管理者的激勵與約束顯得更為重要。

第三，激勵約束目標。

激勵約束的目標，是指激勵約束主體在實施階段時間內，對激勵約束客體的行為所達到某種結果的期望。激勵約束目標，為激勵約束主體和客體行為明確了方向。

二、國有建筑企業激勵機制存在的問題

第一，激勵機制存在內在矛盾。

在國企兩權分離存在兩個層次， 對國企及其管理者的激勵機制涉及到兩個方面： 其一， 要為政府及其管理者設置足夠的目標責任，其二， 為國企管理者應在何種條件下被激勵及會在何種機制上接受激勵。由于國企所有者缺位， 從這層意義上來講沒有管理體制的深化改革， 也就不會產生現代企業制度， 要對國企進行充分激勵基本上是難以實現的。

第二，制約激勵機制建設的因素增大。

在發達經濟國家， 公司治理結構經過較長時期的發展和制度演化， 已經形成了一整套對管理者進行激勵的機制和手段。而據中國企業家調查系統歷年專題報告顯示， 國企管理者的工資水平明顯偏低，因此，企業在激勵機制方面存在兩個問題，一是管理者的薪酬結構比較單一， 二是個人收入和公司業績未能建立起績效激勵的關系。

國企高層管理者違背委托人的利益目標時，除強化監督和減少各種形式的報酬，甚至調整和解雇管理者。作為國有企業直接所有者的國有資產管理公司，其本身的產權與責任關系就相對模糊，再通過其間接對國有企業進行約束和管理，客觀上必然造成“所有者缺位”或“所有者錯位”等問題。

某些企業盡管順利完成股份改制；完善了法人治理結構，激勵和約束機制的建立也正在不斷完善，從集團公司整體范圍來看，激勵和約束機制的運行效果是不平衡的，普遍存在管理粗放，經營質量不高，激勵的內在動力遠沒有形成，員工的收入分配機制有待優化等問題。

約束方面，企業法律法規雖然在不斷健全，但建設的步伐在一定程度上的脫離實際，直接影響了企業轉型發展的步伐，基于目前集團公司整體發展的態勢仍屬歷史上最好最快發展時期，使得能在市場競爭激烈情況下仍可繼續運營，但是存在于內部激勵不夠、分配不鈞、有失公正等矛盾和問題，需要從企業激勵與約束機制建立的高度去落實和解決。

三、國有企業管理者激勵約束機制優化的建議

第一，產權激勵與約束機制。

從產權角度看，對企業經營來說，產權應是企業內部的激勵和約束機制，是內部動力機制。但是國有企業中所有權與經營權的分離而形成多級委托關系，同時因為，所有者的缺位使國有企業產權關系模糊，應設法把國有資本的責權利最大限度地轉化為產權代表和管理者的責權利。

第二，企業內部激勵和約束機制。

企業內部對管理者的激勵約束是十分重要的，要建立管理者的激勵約束機制，就必須建立健全企業內部各項規章制度，，使管理者在追求個人利益的同時，兼顧所有者利益的最大化。

第三，報酬激勵與約束機制。

企業管理者經理報酬設計應遵循以下主要原則：其一，報酬與績效掛鉤。其二，效率優先，兼顧公平。其三，固定收入與風險收入相結合。其四，直接確定與間接確定相結合。

第四，通過市場渠道約束管理者。

由于受其體制機制束縛，其思維方式和責任狀態都難有突破，但要真正實現轉型升級發展仍然存在思維觀念、激勵機制和等方面問題，可以嘗試從市場上招聘管理者，為企業帶來新的思維和制度，用市場業績來評估管理者的經營業績將是一種有效的激勵制度，

第五，約束職工內部退休制度。

現在還存在大量的職工內部退休制度，這種制度對集團公司有效的激勵約束機制的建立有著極大的制約，首先，目前職工內退人數為在崗職工總數的百分之三十左右，雖然企業實現了減人增效改革目標，但也造成勞動力配置嚴重失衡，使得勞動力成本近似成倍增加，企業的激勵機制更難以發揮有效的作用。

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一、現行保險制度，不能解決人口老齡化的養老問題

1．資金不足，養老金支出膨脹。

近幾年來，我國的養老保險基金支付缺口成為一個突出問題。造成養老保險基金不足的主要原因，一是長期以來我國養老保險沒有基金積累；二是在新舊體制轉軌過程中，一些企業效益不好，基金收繳困難；三是人口老齡化加速，退休職工人數急驟增加，形成了基金支付的壓力和缺口；四是大量提前退休造成養老基金“食之者眾，生之者寡”。

2．替代率太高。

我國企業養老金的平均工資替代率目前高達80％以上，幾乎是世界上最高的。原因是我國的退休制度是在計劃經濟體制下形成的，城鎮職工的工資只夠吃飯穿衣。到退休時，僅可維持本來就很低的生活水平。

表面看來，我國社會保障制度也在向“三良柱”方向努力。其實不然。一是我國政府承諾的基本養老保險目標過高，包攬過多，責任過大，甚至引發了兌現承諾的危機。另外，職業退休金和個人養老儲蓄缺乏立法保障，無法規范操作。歸根結底，中國現行的養老保障制度還是一個支柱――政府保險。

3．養老金的企業交費率較高，企業負擔重。

4．“統賬”結合導致完全的現收現付，個人賬戶出現空賬。

為了推行“統賬結合”，我國實行了“老人老辦法，新人新辦法”。對已退休的老職工，仍沿用現收現付的辦法給付養老金，并且保持原來的水平不變；對尚在勞動年齡的職工則要建立個人賬戶。這就使正在工作的這一代，不僅要為已經退休的上一代人繳費，還要為自己未來的養老金向“個人賬戶”繳費。

二、解決人口老齡化的養老保險對策

1．實施社會養老和家庭養老相結合的養老方式。

在解決養老方式上重視精神生活的一面，注意到老年人為社會貢獻的事實，重視家庭養老的功能，實施家庭養老和社會養老并舉的方針。

一般健康和生活優裕的老人仍希望在自己的家里度過晚年。積極倡導居家養老模式，投入財力、物力、人力，為居家養老提供全面的配套福利服務。同時，又重視對養老設施的建設，把養老設施作為老人們最后的生活保障。

2．實行多層次、多形式的養老保障制度。

第一個層次是國家立法規定的，低有保證、高有限額的強制性的基本保險。第二個層次是，各企業自定的企業保險年金。這種保險比政府規定靈活得多，形式多種多樣，標準有高有低。第三個層次是，個人養老保險。

政府對企業、社會團體、私人舉辦的保險項目，只提供法律上的保護和政策上的支持。

以上三個層次的養老保險各有特色。在管理上，國家基本養老保險實行一體化、定額支付的原則，基本養老保險并不是保障當事人的全部生活，而只是保障最基本、最標準的生活要求。高于最基本、最標準的需求部分，必須要依靠企業及個人的自助努力，要協調好互助與自助。企業年金（企業補充養老保險）由企業內部決定，個人儲蓄養老保險則遵循自愿原則。在基本模式方面，前者是部分積累籌資，后兩者是完全積累籌資。

3．逐步達到費用征收的多元化。

在考慮企業和個人經濟承受能力的前提下，逐步減少企業的養老保險的交費率，引進“受益者負擔”的原則，以解決養老保險的財源問題。在費稅改革方面，適當的時候，將“費”變為“稅”，保證社會保障的資金來源。此外還可提高一些社會福利設施的收費標準和擴大有償服務范圍。

4．倡導養老保障事業的社會化。

在不少發達國家，盡管具體管理養老保障項目的機構很多，既有政府機構(中央的和地方的)，也有民間團體和私人企業，但從總的趨向上看，養老保障制度是由政府集中管理的。尤其值得注意的是，實施養老保障制度的一切細節，從資金來源，運用的方向，甚至保障的標準、收支的程序，大都有明確的法律規定。養老保障基金的管理機構通常由受保人、企業或雇主和政府三方代表組成的理事會領導。

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關鍵詞：國外公職人員；養老保險；啟示

一、國外公務員養老保險制度的適用范圍

國外公職人員范圍可分為寬口徑和窄口徑兩大類。

第一種為寬口徑國家。如：加拿大公務員養老保險的實施范圍，是全國具有聯邦公務員或地方公務員身份的各類工作人員。含在國營公司工作的人員，即在對國家的安全、文化與經濟有重大關系的公有的獨立機構。法國、瑞典、比利時等國還將國有企業雇員、郵局雇員、公用事業人員都納入公職人員養老保障范圍。

第二種為窄口徑國家。美國屬聯邦自治國體，公務員分為聯邦和地方公務員，聯邦公務員的范圍包括在美國聯邦行政機構中執行公務的人員。而美國司法部門的法官等人員則不包括在公務員的。美國的聯邦政府雇員稱為文官，按職務性質分為政務官和事務官，美國的職業文官約有280萬人，美國的公職人員顯然屬于窄口徑國家。 法國、加拿大、美國、瑞典、德國、韓國、日本、比利時八國， 同是國會，及司法部門雇員，在大部分國家都包括在公務員中，而在美國則不包括在其中。從聯邦德國看，對于那些在公共服務機構中工作，但本人又不是公務員、法官或軍人的人員，基本上是參加了法定養老保險。所以，這些人員的社會保險屬法定養老保險的范疇。他們養老金的最高額略低于公務員的養老金水平。

二、國外公務員退休養老保險的籌資辦法

關于退休金的來源，各國的做法大體有四種：一是政府和公務員聯合籌措制，即個人繳納一部分養老保險基金，不足部分由政府補貼，大部分國家都采用這種辦法，如法國公務員每月扣繳工資的6％，不足的款項由國家預算支付；二是由國家財政統一支付，如英國、瑞典的公務員退休金，都由政府籌措款項列入國家預算，以現金撥付；三是由用人單位和公務員共同籌集，如美國公務員的基本退休金，由公務員每月按其工資的7％繳納保險費，另由單位繳納相同的數額；四是退休金由個人、單位和政府共同籌集，挪威的國家保險體制的資金即由雇員、雇用單位和政府共同籌集。

大部分國家實行個人繳費制度。各國公務員個人繳費比例有高有低，但由個人繳費形成的養老金占全部支出的比例，一般在30%-50%之間。少數國家的公務員沒有個人繳費的義務，所需退休費用均由政府財政負擔。如德國就規定：公務員的養老金全部由國家負擔，公務員離開公務員隊伍，其個人繳費由接收單位補交。

財政資金是公務員養老保險費的主要來源。公務員按工資收入的一定比例繳納養老保險費后，由國家負擔的養老保險費部分，財政一般有兩種支付方式：一是當年養老金支付總額與公務員個人繳費收入的差額，全部由財政預算直接安排；另外一種辦法是財政部門將養老保險費與其他經費一起撥給公務員所在單位，由單位按確定的比例繳納養老保險費，但財政仍承擔兜底責任。費用籌集一般采取現收現付辦法。

三、國外公務員退休養老待遇

國外公務員退休待遇的計發辦法，也與公務員養老保險的制度模式有關。少數實行個人賬戶式養老保險制度的一般有兩種辦法：一是由養老金管理機構設計養老金計劃提款辦法；二是采取商業性年金的辦法發放，由個人自由選擇，給付標準最終取決于公務員納費多少、投資運營及精算結果等多種因素。實行全體國民共同制度的，養老金計發辦法完全統一，且相對比較簡單，一般按一個固定的數額發放，平均替代率水平在20%-40%之間，根據消費價格指數定期進行調整。實行單獨的公務員養老保險制度的國家（包括有共同制度的國家），在養老保險待遇的計發上，幾乎都遵循了一個基本相同的規律，即養老保險給付標準與退休前的收入基數、工作年限及調節因素相互關聯。用公式可以表述為：養老金=退休前工資基數×工作時間×調節系數。但在決定養老金數額的上述因素上，各國也作出了一些特殊的規定：在工資基數上，有的以退休前一個月或一年的工資為基數，有的則以退休前一段時間的平均工資或指數化平均工資為基數，而采取不同的工資基數，必然對公務員退休待遇產生不同的影響；在計算退休金的工作年限上，有的按國家認可的實際工齡計算，有的則以繳費年限計算，大部分國家對按月享受養老金規定了最低工齡（或繳費年限），而對計算養老金的最高工齡加以限制，目的是防止工齡較短的人得到過高的待遇或工齡較長者的退休待遇超過在職時的工資；在調節系數上，一般按每年工齡的一個百分比（1%-2%）計算。

大部分國家公務員的工資水平與私人企業同類人員保持著基本平衡，而退休待遇則略高于上述人員。以確定待遇水平的基本指標——替代率看，根據美國《工業化國家的社會保障政策》一文的統計，美、英、加等10多個國家國民的平均替代率水平為40%-60%，而按上述國家公務員退休金計算公式測算，正常退休公務員的替代率水平一般在60%-80%之間，菲律賓、泰國、奧地利、巴西、墨西哥公務員的最高替代率甚至可以超過90%。美國沒有統一的公務員社會保障制度，聯邦、州、地方政府實行各自獨立的社會保障制度，在內容和水平上有時彼此差別很大。公務員退休制度方面，有的州公務員參加了聯邦社會保險項目，有的州則沒有參加。由于美國公務員系統總體工資水平不高，其社會保障方面的待遇與私人部門雇員相比，非常優厚。

四、國外公務員退休養老管理

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中國對正在迅速增加的老齡人口準備得很不充分，而留給人們解決這一問題的時間越來越短。目前的退休制度僅顧及到一小部分人口，而且，有可能隨著國有部門的改革，照顧面會更加集中和縮小。數千萬在今后50年內步入老年的中國人將根本沒有養老和醫療保險。他們只能寄希望于家庭贍養，但家庭可能無法承擔這個重任。

老年人口比例高

戰略與國際研究中心位于美國華盛頓哥倫比亞特區，是唯一擁有世界各主要區域專家的研究機構，該研究中心從事全球的老齡化問題研究，是為了喚起對這一挑戰的關注并鼓勵及時的改革。CSIS最近完成了對中國養老金制度的調查，并形成了專題報告。這份名為《銀發中國》的報告在北京后引起國家有關部門的關注。

《銀發中國》的作者Richard Jackson對記者表示，對于多數沒有公共福利的中國人來說，其他的贍養來源非常有限。盡管中國有龐大的儲蓄，達到GDP的40％，老年人中卻很少能指望以個人財富來彌補養老資金缺口的。因為，很多的儲蓄都將被用于購買房屋等大宗開支。至于說金融儲蓄，盡管在中國購買人壽保險及投資股票市場的家庭不斷增加，但多數家庭仍把錢存在回報很低的銀行里。據上世紀90年代中期的一項調查，在55歲以上的老人家庭中，不足四分之一的家庭擁有金融資產超過其年收入。多數老年人也不能指望以私人養老金來補缺公共福利。該報告顯示，中國建立真正自己做實的個人養老金賬戶制度已經迫在眉睫了。

Richard Jackson解釋說，中國即將經歷一次驚人的人口轉變。今天，中國仍然是一個年輕的社會。如果把老年定義為60歲以上，在2004年，老年人僅占總人口的11％，但是據聯合國預測，到2040年，老年人將占到中國總人口的28％，這一比例比美國還要高。如果目前的人口變化趨勢仍然持續，到2040年，中國老人總數將達到3．97億，超過目前法國、德國、意大利、日本和英國的人口總和。

中國未富先老

今天世界上的主要大國，在老齡化之前都成為富國，而中國可能成為世界上第一個老齡先于富裕的大國。中國仍然是一個低收入國家，自改革以來，人均收入增加了6倍，但即使考慮到購買力，仍然是韓國的五分之一，美國的九分之一。

2015年起，中國龐大的戰后嬰兒潮一代將開始他們的老年生活，如果中國屆時還沒有建立起一個充分的老年保障制度，那么將可能引發經濟困難。Richard Jackson建議，最好的解決方案，可以是結合一個便宜但覆蓋所有國民的基本養老保險制度和強制性加入的、真正資金做實的個人賬戶制度。

做實賬戶的理由非常緊迫，從近期來說，資金充實的養老金體系有助于中國資本市場的擴大和深化，是中國發展戰略中最關鍵的一步。從長遠看，它們對于保證老齡中國的儲蓄率、投資水平和生活水平非常重要。更大的好處是，資金做實的退休金制度，特別是個人賬戶，使得職工們分享到改革的成功，有助于中國逐漸轉向一個更加民主的社會。

那為什么中國應該推行一個資金做實的戰略，而許多發達國家卻仍然用現收現付的養老金制度?他說，現收現付制度在人口日益老化時是不可能持續的，如果說它們現在還在沿襲，那是因為他們遠比中國富裕。一個老齡的德國或者法國或者美國，至少在一段時期內，能夠從職工的薪水中增加稅收而不至于剝奪下一代人的財富。一個老齡化的中國卻不能。

Richard Jackson說，中國不應該向美國學習，美國有一個非常發達、完善的資本市場，但是美國犯了一個錯誤，沒有充分利用這個市場，而主要采取了現收現付制度，導致未來幾年養老金的問題日益突出。而英國、澳大利亞、瑞士等國家就做得很好，他們的資金做實制度很有成效。

底線：平均工資的20％

退休制度的基礎，應該是一個令所有老人都免于貧困的普遍受益的制度。至少應該為城市和鄉鎮企業的所有職工設一個底線，然后逐漸擴大到所有的農村勞動力。底線應該能達到當地平均工資的20％，也就是中國目前基本養老保險制度中第一層的替代率。在這一層面上，保護的底線要么高于中國政府為城鎮居民設立的最低生活保障，或者高于世界銀行所設的每天收入一美元的絕對貧困標準。這一底線應該從工資稅收中扣除，而且是現收現付的，將是老人的第一道貧困防線。

為保證廣泛參與，繳費率必須合理。這就要求中央政府必須承擔起國有企業的養老金債務。Richard Jackson說，1997年改革的教訓是明顯的，新養老金制度中背負舊制度的債務，必然導致大規模的逃避繳費。國有企業改革的遺留成本是集體的問題，應該由各級政府的稅收來解決，而不是職工的工資繳費。

讓國有企業的遺留成本社會化是必要的、公平的、可承受的。確實，中國已經在向這個方向行動。2000年，中國建立了國家社會保障基金，用來補貼地方政府的社會保障互濟。這一“最后保障的養老金”資金全部來自政府的收入，政府的資金來源還倚重出售國有資產。

2001年6月，國務院宣布計劃出售國有股份為社保基金籌款，但隨著股市的下跌，政府又不得不中止這一計劃，但在海外資本市場出售國有股份，將所得收入的一部分劃歸社保基金。

倡導資金做實　 除了為老人建立起一個堅實的貧困防護底線，中國需要一個強制性的補充養老金制度，讓老年人享受接近其退休前的生活水平。為達到這一目的，資金做實的養老保險比現收現付制有許多優勢。在資金做實的制度下，職工的繳費可以產生相當于資本的回報率，比現收現付制度下的繳費要高得多，特別是當人口正在迅速老化時，不僅資金做實的養老金制度能提高人均收入，還能使資本所有權民主化，幫助培養中產階層節儉和克制的價值觀。這樣一來，能增加職工加入養老金制度的積極陛，從而為現收現付制帶來更多的繳費收入。

Richard Jackson認為，國家應該減輕私企和個人養老金的繳費負擔。“在原來的現收現付制度下，個人會覺得他是為自己的父母交錢，會覺得比較公平。但是現有的制度下，他會覺得實際上他是在為一小部分人交錢，比如說是改革前沒有繳納個人養老金的國企退休職工，這樣他就不太愿意加入繳納養老金。”

Richard Jackson認為，更重要的問題在于，要保證資金做實。1997年的改革還提供一個教訓，只要個人賬戶繳費是政府擁有和政府管理的，政府就可能動用它們。為了保證真正的儲蓄，職工們應該對他們的個人賬戶擁有明確的產權。與此同時，基金的管理應該轉移到獨立機構。這并不是建議把中國的養老保險制度私有化。做實賬戶里的資金將歸個人所有而且由獨立的機構管理。然而，這一制度仍屬于公共社會保險，而且由政府組織和監督。

政府要建立一個可行的制度。在地方層面上，需要有一個基礎設施，能將職工和雇員的繳費導人基金管理機構。在全國層面上，需要有一個中央監督機構認證基金并建立所有的監督制度，包括投資指南和提取制度。這一機構還需要管理違約投資基金并出售年金。為了贏得參加者的信任，政府必須同時保證個人賬戶制度的透明和安全。在美國和其他發達國家，像證券交易委員會這樣的機構已經建立起嚴格的會計制度和信托標準，保護個人投資者的利益。

“養老金符合長期投資理念，較少受到股市短期波動的影響，但中國目前特別需要提高資本市場的效率。”Richard Jackson說，中國有很高的儲蓄率，而且正處在創造高儲蓄率的階段，但隨著工作人口的退休數日的增加，更多的人把錢拿出來花，中國的儲蓄率將下降。從全世界來看，也會經歷一個資本的儲蓄下降的過程，這對中國的資本需求也會產生一個額外的壓力，所以現在中國特別需要提高資本市場的效率。

入市還有障礙

實際上，中國不成熟的資本市場是養老金人市的一個障礙。中國的股票市場仍然太小而且流動性差。在美國，股票市場的總市值與銀行儲蓄存款之比為1．57比1，但在中國，銀行儲蓄是股票市場總值的14倍。缺乏流動性，加上公司治理標準較低，會計標準不嚴格，助長了投機性質的投資文化。中國的債券市場更不發達，沒有一個權威的信用評級系統。

除了不成熟的資本市場，中國的金融服務業也不成熟。中國公司幾乎沒有管理養老基金的經驗，雖然現在也允許將國家社保基金中的一部分盈余委托管理，但數目仍然很小。Richard Jackson認為，初始階段，外國金融服務公司對于一個成功的個人賬戶管理將起到非常關鍵的作用。

改革將是分階段進行的。最初，只有一小部分個人賬戶繳費將委托給獨立的基金經理。資產選擇也受到嚴格限制，僅限于政府債券。當資本市場成熟時，當基金經理們積累了足夠的經驗時，獨立管理的繳費份額可以擴大，投資限制也可以放松。假以時日，個人賬戶繳費的份額會逐步增加，投資國內公司債券和股票市場，最終會進入國外證券市場。

政府的嚴格監督，將避免給中國金融市場帶來沖擊。讓養老金資產逐步進入外國資本市場，不僅僅令投資戰略趨于完善，而且在將來開放資本控制時，會為政府提供一個控制儲蓄突然外流的手段。例如，管理者可以逐步提高每個賬戶中外國資產的最高比例。做實的退休賬戶因而能夠提供一個理想的手段，來監督資本市場的一體化的過程，雖然這個過程會持續很多年，它會逐步地要求中國的匯率浮動，個人賬戶可能幫助政府管理向浮動匯率的過渡。

行動不能太晚

盡管中國內地可能還沒有準備好引入一個類似香港的個人賬戶系統，如香港的基金，但中國卻不能等到資本市場完全成熟以后才采取行動。實際上，引入一個做實的養老金制度可以確保資本市場的發展。在諸多今天的發達國家中，養老基金在擴大和深化資本市場方面發揮著重大作用。養老基金成長時，中國的資本市場的規模和流動性也會成長。職業化的基金經理，將會帶來更大的責任、透明和長期的回報。資金做實的養老金將是中國老齡化和發展交匯的起點。

一旦開始運作，數百萬個人賬戶將成為中國資本市場的力量源泉。如果中國當前的個人賬戶制度能做實，并將擴大到整個城鎮勞動力，今年的繳費總額將達到2500億元，約相當于目前可流通股票總額的20％。甚至其中的一小部分注入資本市場，都將可以成為主力軍。除了資金總量以外，個人賬戶將能教育職工們金融市場是如何運作的。從長期來看，職工們將開始把它們看成是現存經濟制度的一部分，他們會自覺地保護和代表這個制度。

“中國在未來全球經濟中的地位將部分取決于是否能夠成功應對老齡化挑戰。如果中國成功了，不僅老年人能夠在未來安享晚年，資本結構也將更穩固，人們的生活水平將更高，公眾對政府的信任也將更加堅定。”Richard Jackson說，“最重要的是，這將轉變中國在全球經濟中的角色發生根本的轉變，從巨大的非熟練勞動力集散地變成充滿活力的高儲蓄、高投資和高增長的經濟源地，而全世界都將從中收益。”名詞解釋

現收現付式養老

所謂的現收現付式養老是指國家不為職工個人建立養老賬戶，而采用讓下一代年輕人贍養上一代老年人的養老方式。這種方式一般在經濟發展快、福利制度較好的國家采用較多。但隨著老齡社會的來臨，單靠這種自然的方式已經難以應付社會養老資金的入不敷出，因此，有越來越多的國家已經放棄了這種養老方式。

篇9

關鍵詞:養老保險基金，財務危機，建制理念，新隱性債務

當前，在全球172個已經建立并且運行多年養老保險制度的國家中，正面臨一個共同的問題：基金財務危機。而在我國，這一危機又尤為突出，嚴重威脅到現行養老保險制度的正常運行。如果不能及時應對這一危機，我國當前的養老保險制度改革有流產之虞，并將最終導致養老保障制度的破產。因此，梳理當前危機成因，找出應對措施就成了當務之急。

一、當前我國養老保險的財務危機

調查顯示，2001年平均每3.65名在職職工“養活”1個退休職工，到2050年這個比例預計將是1.87∶1。到那時怎樣保障老年人的生活?

由勞動和社會保障部法制司、社會保險研究所和博時基金管理公司共同的《中國養老保險基金測算與管理》報告書中指出，我國養老保險正面臨著比較嚴重的財務危機。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，風險賠付能力下降以及養老保險基金陷入危機的省市正逐漸蔓延和加重等。據調查顯示，在我國，1997年基金收不抵支的城市有5個，1998年擴大到21個，1999年又增至25個；基金缺口1999年為187億元，2000年為357億元。據專家預測，統籌基金在未來25年間將出現收不抵支的情況，年均717億元，總缺口1.8萬億元；按現行退休年齡推算，赤字運行年限將延長28年，年平均1030億元，總缺口擴大至2.88萬億元。

盡管當前養老保險的財務危機是全世界養老保險制度面臨的共同問題，但比較其他國家而言，由于我國特殊的歷史根源以及目前的現實條件，我國的這一財務危機顯得尤為嚴重。

二、我國當前職工基本養老保險基金財務危機的成因分析

(一)急于求成的制度轉軌帶來了超重的歷史債務。我國職工基本養老保險基金面臨的財務危機中，一個主要危機就是償還歷史債務的壓力，也就是我們所說的“轉制成本”。1995年國務院了《關于深化企業職工養老保險制度改革的通知》，標志著我國企業職工基本養老保險從現收現付制開始向“統賬結合”的模式轉變。在轉制過程中，由于“老人”和“中人”的退休金權益并沒有以養老金形式形成積累，于是就出現了“轉制成本”。這一歷史債務規模到底有多大，目前還存在爭議。①由于統籌基金無法填補這一缺口，所以我們就采用了混賬管理模式，統籌賬戶擠占個人賬戶資金，實行個人賬戶的空賬運行。這種空賬運行就使得統賬結合的新制度又回歸到本質上的現收現付制。據專家測算，截止到2002年底，國內養老保險累計的個人空賬規模為4800多億元，如果情況得不到改善，到2033年老齡化高峰期，當期支付缺口將達到4400多億元，空賬規模達14萬億元。

導致這一債務問題出現的主要原因在于我們在自上而下的改革中，采取了急于求成的推進方式。改革前，由于“”的破壞，職工養老保險已經退化為單位保障，雖然在“”結束后也出臺了一些恢復性的制度規定，但是單位自保的狀態并沒有改變，還未實現社會統籌。另外，對于中老年職工養老金歷史欠賬問題也還未找到有效的化解辦法。在這樣的條件下，就從傳統的、由單位負責的養老保障現收現付制一步跨入全新的部分積累模式，顯然操之過急。盡管新制度的框架符合我國的長期利益，卻因缺乏現實政治的、法律的、經濟的扎實準備與預案籌劃，不僅未能真正解決原有體制下存在的基金不足問題，而且還帶來了沉重的轉制成本。

(二)基金征繳不力導致的新債務。養老保險基金征繳是養老保險制度運行的核心。但基金征繳不足已是不爭的事實，這方面的問題主要表現為以下幾種情況：

其一，基金征繳中的“打折征收”，導致了“新隱性債務”。目前我國一些地方對社會養老保險繳費采取“優惠征收”、“打折征收”的辦法，加上我國在養老保險繳費年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新參保人員“繳費少、受益多”的財務失衡狀態，“新隱性債務”正在大面積生成。根據《深圳特區報》的記者調查，廣東一些地方為暫時緩解眼前養老金的支付壓力，對個體戶、私營企業、外資企業等新經濟組織員工參加社會養老保險采取“優惠征收”、“打折征收”的辦法，即按照社會平均工資的50％征收養老保險金。從表面上看，眼前的支付危機暫時避免了，但是從長期看，“新人”的養老保險在財務上難以達到平衡，這就形成了“新隱性債務”。

其二，社會保險費拖欠、拒繳嚴重，養老保險基金征繳率低，導致供款不足。據有關資料顯示，從1993年到1999年因養老保險基金收繳率不到位一項，就造成欠收養老基金472億元。據國家勞動和社會保障部公布的數字，2001年1月8日全國企業欠繳基本養老保險費千萬元以上的有20余家。國務院體改辦宏觀司2000年5月的相關數據顯示，當時全國累計發生企業欠繳養老金已達376億元。另外，參保不繳費的情況比較嚴重，有的省區高達20％，全國總計達800萬人。

其三，企業少報、漏報、瞞報上繳基數。按照現行企業社會保險制度的設計，職工工資總額是我國社會保險的繳費基數。由于我國勞動報酬非工資化、工資非貨幣化嚴重以及勞動保險統計不夠規范、準確和完善，就形成了統計工資總額大大小于實際工資總額。另外，社會保險經辦機構穩定的繳費工資總額又少于統計工資總額，綜合這兩種情況，可能使繳費工資總額縮小33％左右。據北京市社會保險基金管理中心檢查，1993年漏報733.6萬元違紀款中，其中有534.6萬元，占72.8％是因企業漏報工資總額所造成的。

(三)人口老齡化、高齡化趨勢，養老保險基金負擔系數提高。人口老齡化是全球問題。但我國由于人均壽命的延長和計劃生育政策的實施，使得老齡化問題尤為嚴重，并呈現出以下兩個特點：即相對于發展中國家而言，我國的老齡化速度是最快的；相對于發達國家而言，我國是在人均收入水平最低的條件下進入老齡化社會的。所以，我國當前面臨的老齡化形勢最為嚴峻，其對我國養老保險基金財務平衡的沖擊也最為嚴重。這種沖擊主要體現在：一是老齡人撫養比的快速提高使養老基金的支付增加，收繳減少，加重了入不敷出的矛盾。如我國1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老齡人撫養比分別為7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。據推算，今后30年我國老齡人撫養比將繼續快速升高，到2030年將會超過20％。另一方面，對現行的個人賬戶積累基金發放的方式提出了挑戰。個人賬戶養老金現行的支付方式假設職工退休后平均只活10年，而且制度規定，10年后個人賬戶支付給退休者的部分由政府承擔，如果未滿10年退休者去世了，則家屬可以繼承其剩余部分。當老齡人口的比重越來越大，高壽老人越來越多時，這種只有補貼、沒有任何結余的個人養老保險積累制度顯然也會給國家帶來更大的困難。

(四)提前退休帶來的養老保險基金的收支剪刀差。由于提前退休現象對養老保險基金具有少繳多支雙重侵蝕，所以成為當前我國基本養老保險基金財務危機的主要根源。據對上海、廣東、山東等13個省、市的調查，從1995至1997年3年間，新增離退休人員164.4萬人，其中提前退休人員為51.7萬人，占當期離退休人員總數的31.4％，年均支付提前退休的養老金為18.8億元，占當期離退休金總額的23.5％。

允許提前退休主要是出于緩解就業壓力的目的。其他國家也曾經在經濟不景氣的情況下，用鼓勵提前退休的辦法，解決失業問題，但后來都被實踐證明這對解決失業問題并不是一個有效的方法，卻對養老保險基金造成了極大的侵蝕，致使養老保險發生危機。1982年出版的由美國勞工部就業標準局就業與退休問題專家M·H·莫里森撰寫的《老齡經濟學——退休的前景》反對提前退休，他強調“退休年齡對退休金費用有相當大的影響。在60歲開始退休，所領退休金的每一美元現值，大約要比65歲退休的高15％；如果55歲退休則將近高30％”。1985年出版的由著名老年經濟學家J·H·舒爾茨撰寫的《老年經濟學》則指出“一旦退休年齡從65歲降低到60歲，退休金費用就要增加50％左右”。

(五)基金投資管理不善，無法滿足養老保險基金的剛性調節增長的需求。自1992年開始，各地相繼進行了兩次養老金計發辦法的改革，導致退休金水平上升。另外，為彌補物價和工資指數增長建立的調整機制，也極大地提高了養老基金的需求總量。尤其是2004年上半年，我國職工平均工資增長7％，通貨膨脹率為3％，這給養老保險基金造成了極大的壓力。然而在基金支付需求不斷增長的壓力之下，我國養老保險基金的投資和管理卻依然問題多多，困難重重。投資方面，目前我國的養老基金幾乎全部用于銀行存款和購買國債，受銀行存款利率不斷下調及國債期限結構影響，基金收益甚微，保值增值困難。個人戶收益也不理想，以遼寧的試點為例，2002年底個人戶基金全年收益率只有2％，2003年通過協議存款等方式，個人戶基金年收益率提高到2.45％，但都遠低于7％的平均工資增長率水平。對滾存結余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不當的問題，擠占、挪用、虛報、冒領養老保險基金都比較嚴重。

三、應對當前財務危機的政策建議

據世界銀行專家分析，要安全平衡地度過養老保險金支付的高峰期，我國需2萬億元左右的養老保險基金的積累，在近期內我國顯然難以做到這一點。筆者認為，為緩解因養老保險基金支付危機對我國政治改革、經濟發展、社會穩定所形成的巨大沖擊，我國應采取如下的相應對策：

(一)轉變建制理念，深化養老保險制度改革，杜絕財務危機的制度根源。

首先，要轉變建制理念，實現養老社會化。中國基本養老保險基金的財務危機根源還在于養老保險制度本身。現行制度的建制理念還保留著計劃經濟時代的“大鍋飯”和“社會主義優越性”的意識形態殘余。突出的表現就是政府家長作風，包辦一切，管得過多，保得過厚。縱觀當今世界，中國恐怕是基本養老保險替代率最高的國家，財政負擔過重，基金壓力巨大。同時也給企業帶來了沉重的繳費負擔，壓制了經濟活力，同時也打壓了企業年金制度的發展空間。企業負擔過重，補充養老保險發展空間狹窄，又反過來造成對基本養老保險的依賴和基本養老保險基金的財政負擔，從而產生惡性循環。養老問題是整個社會的責任問題，并不是單純的政府責任。所以，中國要解決當前養老保險基金的財務危機，首先要轉變建制理念，降低基本養老保險的替代率，提高社會和個人在養老方面的責任。只有這樣，才能為其他層次的養老保險提供發展的空間，才能減輕企業繳費壓力，增強經濟活力。

其次，變當前的“統賬結合”制度為“統賬分離”制度。統賬結合模式下的混賬管理導致了空賬問題，空賬的惡性循環是本質上的現收現付，既有可能導致即期養老金待遇的擴張性支付，也無法應對老齡化危機，同時還會阻礙勞動力正常流動。因此，必須實行“統賬分離”制度，推行個人戶“實賬化”，并完善個人賬戶的有效管理，利用社會和市場的力量，提高個人賬戶的經濟效益，使個人賬戶資金能夠名副其實，能夠有效地化解人口老齡化帶來的養老金債務危機。統賬分離后統籌基金的資金支付缺口通過盤活國有資產(包括居民的福利住房)等方式籌集資金解決。

(二)改革退休制度，降低當期支付規模。

首先，要杜絕提前退休。可以通過改革基礎養老金的計發辦法，實行替代率隨繳費年限浮動來杜絕提前退休。如以繳費15年作為“門檻”，繳費15年可領取社會平均工資的15％作為基礎養老金，每多繳費一年多領1％，如果惡意中斷繳費，按照離退休年齡差幾年停繳的辦法，一年扣0.3％。

其次，要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度。根據測算，在我國退休年齡每延長一年，養老統籌基金可增長40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。另據測算，如果我們從2015年起，每3年把退休年齡提高1歲，用15年的時間到2030年提高到65歲，其結果將使2030年和2050年的老年贍養系數由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我國現階段男性60歲和女性55歲的退休年齡規定于上世紀50年代初，當時我國居民平均預期壽命僅49歲，而目前已上升到70歲左右，應當說在我國提高退休年齡存在著較大的空間。從國際比較來看，我國的退休年齡也有較大的提升空間。根據國際衛生組織的調查，當前全世界平均預期壽命是66歲，平均退休年齡為男60.5歲、女58.6歲。而我國當前的平均預期壽命已達到71.4歲，但退休年齡卻僅為男60歲、女50歲(女干部55歲)。所以，根據國際經驗，我國的退休年齡尚有較大提升空間。

至于提高退休年齡與就業壓力的相關性，尚缺乏實證性研究。即使有相關，也可以——更應該通過調整經濟發展模式、產業結構以及提高教育年限、推動職業培訓等方式加以化解。

(三)加強養老保險基金征繳，拓寬融資渠道，提高基金供給。

首先，加強基金征繳工作。一方面要擴大養老保險覆蓋面，提高資金來源。擴大全社會參保范圍有利于籌措資金，而且還可以更好地保護勞動者合法權益，穩定社會。因此，只要符合參保條件，外商投資企業、港澳臺商企業、集體企業、事業單位、非公有制經濟、自由職業者等都應作為擴面的范圍和重點，做到應保盡保。在養老保險征繳方面，新經濟組織的職工要和國企職工一視同仁。另一方面，要規范征繳基數，杜絕滲漏。目前參保單位通過瞞報、漏報繳費工資基數逃費的情況比較嚴重，抽樣測算過程中發現1999年繳費工資比1998年降低了5.7％(下降545元)，而統計局統計的平均工資增長了11.6％。根據全國參保單位繳費工資與平均工資的統計比較，前者比后者也低了10個百分點。如果將參保單位繳費工資基數嚴格核實，至少可以使基金增收10％。

其次，拓寬融資渠道。要固化財政投入機制，以往政府財政投入存在很大的隨意性，無法保證穩定的基金供應。因此，要固化財政投入。根據基金缺口測算，財政應每年拿出5％，即每年約700億元，用25年時間逐漸消化掉基金缺口。建議中央以立法形式明確這一財政政策，以保持養老保險制度的可持續發展。另外，還可以通過稅收融資，國有資產變現融資以及債券融資等。

(四)加強養老保險基金的管理，增進基金安全，促進保值增值。養老保險基金的管理包括行政管理和營運管理。基金行政管理是政府的職能，也就是政府主管部門對基金營運實行監管；基金的營運管理就是業務運作管理，包括核定、收繳、會計核算與財務管理、支付、投資營運管理等。為加強對養老保險基金的管理，我國應盡快統一管理體制，實行養老保險基金行政管理和營運管理分開、執行機構與監督機構分設的管理體制，使我國養老保險基金管理規范化。借鑒國外特別是智利的經驗，把基金交由多家非政府部門進行經營并引入競爭機制不失為一條可取的途徑。

在基金管理中，尤其要加強對個人戶基金的資本化管理運營。個人戶的管理應是以戶資本化運作為核心的一整套制度法規，包括：合理的管理成本、資本市場投資選擇、投資收益、風險防范和金融服務。根據我國目前狀況，對養老保險個人戶基金的投資管理，采取全部委托方式為宜，即建立受托人、投資管理人和保管人分工負責、互相制約的管理體制，并相應建立一套風險監控制度。受托人，由省級以上社會保險經辦機構充當；投資管理人，從我國現有專業基金管理公司或資產管理公司中選擇；保管人，從四大國有獨資銀行和股份制商業銀行中選擇。個人戶基金的資本化市場管理運營可以達到投資回報率和風險防范兼顧的目的。

篇10

本文從養老金統籌模式入手，分別介紹了國際上普遍接受的現收現付制和完全基金制兩種模式，同時也對我國獨特的統賬結合模式進行了剖析。然后針對不同的統籌模式，本文又給出了相應的會計核算方法及比較，并從中分析了我國目前采取的會計處理方法在實際操作中存在的不足。最后，在考慮了會計準則以及養老金模式國際化發展的前景和我國目前的現實情況，本文給出了對中國養老金體制轉軌時期會計處理方法的探索與建議。

關鍵詞：養老金統籌，現收現付制，基金制，會計處理

一．序言

20世紀70年代以來，隨著工業化國家的人口結構日趨老齡化，以及各國養老金受益者的年齡趨向低齡化，加之世界各國再次遭遇的嚴重的經濟危機的沖擊，各國政府明顯感受到了公共養老金制度對國家財政帶來的好處。因此，多元化的養老金統籌模式便在這種情況下日臻成熟。然而，與發達國家的養老金制度相比，我國的養老金制度的實施起步較晚，在各方面的發展還不完善，這便導致了我國的會計準則在養老金這方面的缺陷。2006年，財政部頒發的《企業會計準則第10號—企業年金基金》和《企業會計準則第9號———職工薪酬》都對我國養老金會計進行了新的規范和界定，也使我國的制度與國際趨勢有了進一步的接軌。盡管如此，起步晚、底子薄所形成的差距仍然難以彌補，改革仍需繼續。

本文將從會計的角度研究養老金的制度改革，通過比較國外較完整的養老金會計體系并結合我國國情來推斷我國養老金模式的發展方向。之所以選擇會計和養老金制度兩個角度，是因為會計就是為制度建設服務的，會計制度的研究以養老金制度的建設為基礎，同時會計制度的發展也會映射出它對養老金制度發展的要求。在目前我國養老金制度發展尚不具規模時，進行企業養老金會計研究具有一定的超前意義，但同時也可以為我國完善養老金制度提供一個新的視角。

二．文獻回顧

對于養老金制度的研究，最早開始于17-18世紀的英國，但直至20世紀50年代，經濟學家和社會學家才對這一問題產生濃厚的興趣，出現了一批養老金理論的經典文獻。在現收現付制和基金制的比較中，薩繆爾遜（Samuelson）首先引進疊代模型來分析和論證，此后，艾倫（Aaron）在疊代模型中引進生產和投資對該模型進行補充和修正。上世紀70年代，以弗爾德斯坦（Feldstein）為代表的經濟學家認為，現收現付制會對私人儲蓄帶來負面影響，各國政府開始從現收現付制向基金制進行改革。我國在這方面起步較晚，尚沒有獨立研究的體系，所以大部分研究都以借鑒為主。1997年，《國務院關于建立統一的企業職工基本養老保障制度的決定》（國發「199726號）中規定：我國的養老保障由基本養老保障、企業養老保障和個人儲蓄性養老保障三部分（或層次）組成。

對于養老金會計的處理方法，國外也已經建立了比較完善的體系與不同的養老金制度進行結合。如美國財務會計準則委員會（FASB）制定的第87號財務會計準則公告（SFAS87）——“雇主對養老金的會計處理”和第88號公告（SFAS88）——“雇主對定額給付養老金辦法的結算、削減以及終止的會計處理”，國際會計準則委員會（IASC）制定的“雇員福利”（IAS19）和“養老金計劃的會計和報告”（IAS26）等。由于我國尚處于探索階段，所以大多數學者都以借鑒為主，普遍認為我國也應該逐步改善實施定額給付養老金辦法來核算養老金。

三．養老金統籌模式介紹

（一）現收現付制（PayAsYouGo,PAYG）

1．方式：現收現付制的籌資方式主要是通過稅收。政府向所有當前的勞動者強制性征收社會保障稅，然后再將通過社會保障稅形成的社會保障基金相對公平地分配給當前退休的老人。現收現付制的簡單流程為：當前勞動者納稅形成社會保障基金支付收益當前的退休人員。現收現付制所實現的養老保險宗旨是全體退休老人都能夠得到社會保障，避免因為年老、疾病和殘疾等原因產生的貧困。它支付的養老金不受通貨膨脹和利率波動的影響，正常情況下能夠實現養老保險的宗旨。

2．特點：現收現付制的一個重要特點是轉移支付或者說進行收入再分配，它體現的思想要實現社會公平。在現收現付制下，轉移支付或者實現收入再分配一般采取兩種形式：一是不同代人之間的轉移，從而使得個人的繳費和退休收益及養老金的領取額之間產生不平等的差異，當前的工作人口所繳納的稅款大部分直接支付給當前的退休者了，所以又將這種分配稱為“代際轉移”。二是同代人之間的轉移，主要是因為個人收入水平、家庭狀況以及其他收益條件的差異所引起的。

3．影響：

（1）對勞動力市場的影響：不利于勞動力的自由流動，從而影響勞動力資源的有效配置；容易產生引致性退休效應（InducedRetirement），特別是熟練工人的提前退休或離職對勞動生產率產生的不利影響。

（2）對資本市場的影響：在現收現付制下，養老金計劃的投資往往是由公營機構或部門來統一管理的，而且一般只委托給一個或有限個投資公司來操作，在管理者之間不利于產生競爭，因此難以保證投資效率的提高；而且養老金積累的資產規模一般都十分龐大，在資本市場規模狹小的國家里，公營的養老金投資公司往往處于壟斷或寡頭壟斷的地位，不利于競爭性資本市場的形成。

（二）基金制（Pre-Funding）（以美國為例）

1．方式：在基金制模式中，給每一位勞動者建立個人賬戶，要求雇主和雇員分別向該個人賬戶繳費，這樣個人賬戶資金在勞動者工作期間逐年積累。個人賬戶積累的主要資產包括：連續繳費形成的本金和通過投資行為實現的收益量。當勞動者到達退休年齡時，個人賬戶的所有資產就是勞動者在退休后的養老金收益總數。勞動者在退休時，可以采取一次性領取的方式，也可以采取年金方式領取。

2．特點：基金制下的投資決策方式及投資收益核算方式通常有三種形式：第一種形式是整體投資管理，或者稱之為“集體投資選擇”，有雇主或投資人將某一個基金制計劃的所有資金進行投資決策，所實現的投資收益按照資金量進行平均分配，然后分別計入個人賬戶，這種形式的特點是個人賬戶的所有者不對具體投資行為行使決策權。第二種形式是完全分散的投資管理，或者稱“個人投資選擇”，由個人賬戶的所有者充分行使投資決策權，自主投資，每一個賬戶分別獲得投資收益。第三種形式是混合投資管理，個人賬戶的資金分為兩個部分，一部分實行集體投資選擇，另外一部分實行個人投資選擇，最后對每一部分實現的投資收益進行加總，計入個人賬戶。

3．應用（美國為例）：

美國現行的退休制度開始于1935年，由政府、雇主和雇員三者相互協調、共同支持，形成了管理雇員個人儲蓄、雇主出資設立退休金計劃（Employer-SponsoredRetirementIncomePlans）以及聯邦政府負責管理社會保障金（SocialSecurity），這樣就出現了三足鼎立、保險程度較高的退休收入來源體系，可以說這種機制明顯屬于基金制的養老金統籌模式。

下面通過圖表來解釋一下美國養老金制度模式：

表格一：

退休制度制度特點

支柱一：

社會保障

(SocialSecurity)1．強制型，退休時按時提供養老金

2．雇主與雇員分別繳費

3．替代率為40%—50%（專家預測需要有60%—70%的替代率才能夠保持與退休前后的生活水平不會有大的差別）

4．還用于為死者親屬和傷殘者提供撫恤金

支柱二：

私人養老金計劃

(PrivatePensionPlans)1．對社會保障和個人儲蓄的補充

2．通過稅收減免和激勵的方式，鼓勵雇主為雇員提供退休計劃

3．無歧視，不對高收入企業和個人差別對待，普惠員工

4．吸引和留住優秀雇員的關鍵福利

支柱三：

個人儲蓄

(PersonalSavings)1．退休收入的另一個重要來源2．美國凈國民儲蓄率一直較低

（三）我國“統賬結合”模式下的養老金制度

1．基本制度：1997年，《國務院關于建立統一的企業職工基本養老保障制度的決定》（國發「199726號）中規定：我國的養老保障由三部分（或層次）組成。第一部分是基本養老保障，第二部分是企業養老保障，第三部分是個人儲蓄性養老保障。

第一部分的基本養老保障由社會統籌與個人賬戶相結合組成。基金的籌集由國家、單位和個人共同負擔。基本養老金的發放采用結構式的計發辦法，社會統籌部分采取傳統的現收現付模式，個人賬戶部分采取基金制，使基本養老保障既體現傳統意義上的社會保障的社會互濟、分散風險、保障性強的特點，又強調職工的自我保障意識和激勵機制。

第二部分的企業補充養老保險可根據企業自身經濟實力，在國家規定的實施政策和實施條件下為本企業職工建立一種輔的養老保障，由國家宏觀調控指導、企業內部決策執行。企業補充養老保障的繳費可由企業完全承擔，也可由企業和員工雙方承擔，承擔比例由勞資雙方協議確定。

第三部分的個人儲蓄性養老保險，由個人自愿參加，自主選擇經辦機構。職工個人根據工資收入情況，按規定繳納個人儲蓄性養老保障費，記入當地社會保障機構在有關銀行開設的養老保障個人賬戶，并按不低于或高于同期城鄉居民儲蓄存款利率計息，所得利息計入個人賬戶，本息一并歸還職工個人所有。個人儲蓄性養老保障的目的在于擴大養老保障的經費來源，多渠道籌集養老保障基金，減輕國家和企業的負擔。

2．存在問題：我國的養老金制度處于從傳統的現收現付制式向基金制轉軌的過渡時期，轉軌成本是必不可少的。現收現付制度下，當期退休人員的養老金全部通過當期在職人員的繳費來供給，社會養老金債務是隱性的。轉為基金制后，養老金債務隱性變為顯性。由于當期職工繳費的部分款項將用于建立個人賬戶積累，因此，當期退休人員的養老金支付必然出現資金缺口，這便造成了極大的轉軌成本。為解決這一問題，我國曾提出兩種方案，一是增加繳費，二是使個人賬戶實行部分“空賬”。但是現實的運作卻明顯偏離了制度設計的初衷。在社會統籌基金與個人賬戶基金由行政部門實行一攬子管理的情況下，一些地方政府對養老基金擠占挪用現象十分嚴重，使個人賬戶“空賬率”越來越高。1996年，財政部、審計署對全國養老保障基金和失業保障基金進行過專項財務檢察，發現違紀金額高達92.9億元。

四．不同養老金統籌模式下的會計處理方法

（一）基金制模式下的養老金會計處理（以美國為例）

根據美國財務會計準則委員會(FASB)制定的第87號財務會計準則公告(SFAS87)—《雇主對養老金的會計處理》和第88號公告(SFAS88)—《雇主對規定受益制計劃的結算、削減以及終止的會計處理》的有關規定,美國養老金計劃有兩種不同方式，因此其會計處理也分為兩種。

根據養老金的給付方式不同,養老金計劃分為定額繳費養老金辦法（DefinedContributionPensionPlan）和定額給付養老金辦法（DefinedBenefitPensionPlan）兩種。由于在定額繳費養老金辦法和定額給付養老金辦法的方式下養老金的具體內容和約定條款不同，這兩種給付方式下養老金費用及養老金資產與負債的確認也有所不同，因此會計處理也存在差異。

1．定額繳費養老金辦法

（1）概念與特點：定額繳費養老金辦法指雇主同意依照一個公式在每段時期支付給養老金托管人一定資金的計劃。這個公式可以考慮這樣一些因素，比如年齡、服務期的長短、雇主的盈利狀況和報酬水平。企業并不承諾將來發放的養老金具體金額，只需定期提存一定金額的養老基金交給信托機構保管運營，雇員退休時從信托機構領取的養老金數額是一個變量，其大小視所提存的基金及其投資盈利情況而定，與計劃資產相關的風險（如通貨膨脹、生活費用水平等）全部由雇員個人承擔。

（2）會計處理：定額繳費養老金辦法是企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額的養老金計劃，該計劃下的會計處理比較簡單。雇員從支付給養老金計劃的資產的收益中獲益，也從損失中承擔風險。雇主只在確定的公式的基礎上每年做一定的支出。因此，雇主每年的養老金費用只是必須支付給養老金信托公司的資金。只有當支付金額不等于規定的金額時在資產負債表中報告一項資產或負債。根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。它的會計處理通常只需一筆：

借：養老金費用

貸：現金（實際提存時）

應付養老金（尚未實際提存現金時)

如果企業各期應提存的數額與實際提存數額之間不等，則構成一項負債（應計費用）或是一項資產（預付費用）。

2．定額給付養老金辦法

（1）概念與特點：定額給付養老金辦法確定了雇員在退休時得到的福利。通常使用的公式是，給退休雇員的福利定義一個當雇員退休時工齡和酬報水平的函數。定額給付養老金辦法是企業承諾在職工退休后支付一定數額的養老金，或在職工退休后分期支付一定數額養老金的計劃，因此企業必須確定現在的支付水平以滿足退休時的養老金福利承諾。可以使用許多不同的支付方法，無論使用什么基金方法，都應該在退休時拿出足夠的資金滿足計劃確定的福利。

（2）會計處理：定額給付養老金辦法下的企業負有向退休職工支付養老金的義務，因此應該在職工提供服務的期間確認各期的養老金費用。同時，企業還需按期向基金組織提存一定的數額，以確保屆時養老金給付義務的順利履行。定額給付養老金辦法下會計處理一般包括以下內容：確認各期的養老金費用，確認各期應繳納的養老基金以及由此產生的資產與負債，確定各期已退休職工的實際養老金支付等。在養老金費用的確認中，除了要確認其主要組成部分——當期服務費用外，還包括各種待攤項目。目前，西方國家確認的定額給付養老金辦法下養老金費用及相關因素有：當期服務費用、前期服務費用、利息費用和基金資產的實際報酬、精算損益以及養老金計劃的結算、削減和終止等。這樣，養老金費用的確認必須就這些項目分別進行。定額給付養老金辦法會計非常復雜，但由于其核算原則及披露內容的合理性，仍然受包括美國在內的西方發達國家的青睞。因為收益是按照將來不確定的變量來確定，必須建立一個合適的基金模型來保證在退休時有足夠的資金提供承諾的收益。這個基金水平應考慮許多因素比如周轉率、死亡率、雇員工齡的長短、酬報水平以及利息收入等。養老金資產就是企業按計劃規定提撥給基金組織并由其管理運營的資產，養老金負債就是企業承擔的養老金給付義務。然而在具體處理養老金資產和負債時，由于存在著對企業與基金組織間關系的不同看法，從而形成兩種不同的觀點:1)非資本化觀點。2)資本化觀點。

1）非資本化觀點（Non-capitalization）：在FASB第87號公告以前，關于養老金計劃的會計遵循非資本化方法。非資本化，即企業將基金組織視為一個外在的獨立經濟實體，基金組織的資產和企業的養老金給付義務并不在企業會計報表中反映。職工在提供服務的期間，企業確認當期養老金費用，承擔的義務是向基金組織提存與養老金費用相等的資金數額。只有當企業向基金組織提存的資金與當期確認的養老金費用不一致時，才在資產負債表中反映為一項資產或負債。基金組織負責向退休職工發放養老金時，由于并不直接影響企業的資產和負債，因此企業也不作任何正式的會計記錄。

2）資本化觀點（Capitalization）：該觀點強調的是養老金計劃的經濟實質而非法律形式。由于企業最終負有償付養老金的義務，因此在會計處理中，企業應該將基金資產與養老金給付義務在會計報表中加以反映。職工已提供的服務所產生的企業養老金給付義務在各期期末的現值即為養老金負債，養老金負債隨各期養老金費用的確認而增加。而基金組織向退休職工發放的養老金反映為企業基金資產和養老金給付義務的同時減少。企業各期向基金組織的提存額反映為基金資產的增加。FASB第87號公告中采用傾向于資本化的一種方法，因此，這也成為美國會計界比較公認的一種處理方法。

（二）我國“統賬結合”模式下的養老金會計處理

1．養老金會計在我國《企業會計準則》中的體現及其特點：

目前，我國的養老保險制度包含三個層次，第一層次是社會統籌與個人賬戶相結合的基本養老保障；第二層次是企業補充養老保障（又稱為企業年金）；第三層次是個人儲蓄性養老保障。養老金會計按照會計主體的不同分為企業養老金會計和企業年金基金會計，他們核算的對象和角度是不相同的。在新頒布的《企業會計準則》中，養老金會計有如下兩類：

（1）企業養老金會計。以企業為主體的企業養老金會計反映在《企業會計準則第9號——職工薪酬》中，規定企業應當為職工繳納養老保險費（指基本養老保險費和企業年金），應當按照職工為其提供服務的會計期間和受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用。我國法律法規對養老金目前還沒有定額給付養老金辦法的規定，在實務中，企業建立的基本養老保險和企業年金，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于定額繳費養老金辦法，因此，本準則對企業的基本養老保險和企業年金按照定額繳費養老金辦法進行處理，即在職工提供服務相應的會計期間，按照實際應繳納或提取金額確認應承擔的義務，并計入相關資產的成本或確認為當期費用。（2）企業年金基金會計。《企業會計準則第10號——企業年金基金》主要規范了企業年金基金的資產、負債、凈資產、收入、費用的確認和計量，以及財務報表列報等內容。該準則的主要特點：

1)企業年金基金準則，將有助于規范企業年金基金的會計處理和信息披露，維護企業職工的利益，也與國家相關法律、法規相配套。

2）企業年金基金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，有助于提供關于企業年金財務狀況、凈資產變動等方面的有用信息，進而反映相關各方受托責任的履行情況，是國際通行做法。因此，該準則規定，企業年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當將年金與其自有資產和其他資產嚴格區分，確保企業年金基金的安全。

3）相關的國際財務報告準則側重對財務報表列報的規范，只規定養老金計劃所持投資應以公允價值計價。考慮到我國的實際情況，該準則本著會計處理和財務報表列報并重的原則，一方面對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范；另一方面對企業年金基金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了詳細規定，并以附錄的形式提供了報表的具體格式，提高了準則的指導性和可操作性，既借鑒國際慣例又符合我國國情。

4）投資是企業年金的重要資產，企業年金的保值增值取決于投資的風險與報酬。為了及時反映企業年金所持有的各類投資的價值變動情況，該準則規定投資的初始取得和后續估值應當以公允價值計量，并對公允價值的確定做了相應規定。

2．我國養老金會計處理實務：

由于目前我國企業養老金實行的是定額繳費養老金辦法，因此會計核算也相對簡單。其會計處理主有兩部分：

（1）企業對基本養老保險的會計處理：

1)當計提養老金時：

借:管理費用

貸:應付福利費——應付基本養老金

2）向社會保險機繳納養老金時：

借:應付福利費——應付基本養老金

貸:銀行存款

3）代扣職工個人基本養老金時,為保證企業職工個人基本養老保險金的及時足額收繳,該部分養老金一般由企業在發放工資時代為扣繳,此時企業應作如下會計分錄:

借:應付工資

貸:其他應付款——應付代扣基本養老金

（2）企業對補充養老保險的會計處理：

1)企業上繳社會統籌費時

借：管理費用——補充養老金費用

貸：銀行存款

2)向個人賬戶足額提撥資金時

借：管理費用——補充養老金費用

貸：銀行存款

3)向個人賬戶不足額提撥資金時

借：管理費用——補充養老金費用

貸：銀行存款

應付養老金費用

4)向個人賬戶超額提撥資金時

借：管理費用——補充養老金費用