導語：如何才能寫好一篇建設工程竣工決算審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關鍵詞］ 內控制度；財務決算；審計；基本建設工程；竣工決算

長期以來，在基本建設過程中，建設單位比較重視項目的建設，而忽視如何正確核定建成固定資產的價值以及對建設成果進行必要的總結分析。筆者結合近幾年從事工程竣工決算審計的實際情況，就如何做好工程竣工決算審計進行探討。

一、評審內部控制制度

1.審查制度建設情況

審查建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等。

2.審查關鍵控制點的有效性

（1）材料管理環節的控制。

（2）工程進度款支付環節的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經甲方、施工單位、監理三方簽章確認。

（3）審查工程建設項目管理的法律、法規、政策執行情況。包括基本建設管理程序、招標投標管理制度、工程建設監理制度、施工合同等方面的內容。

二、審查竣工財務決算

為了保證竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，應主要審查以下幾方面的內容：

1.竣工決算報表編制審計

（1）根據批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據。

（2）審查竣工決算說明書。考核編制依據，審查其內容和引用數據的準確性。

2.項目建設及預算執行情況審計

（1）審查建設項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否按計劃及時到位；建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。

（2）審查工程項目建設中有無嚴格概（預）算管理，應主要審查以下內容：①對已采購的設備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設備。查閱建設項目設計概算與交付使用資產明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設完成，有無自行減少建設內容。②審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環節超出量最大，再進一步查明超耗的原因。

3.建設成本審計

（1）抽查建筑安裝工程結算。抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設計變更、高額索賠費用等。

（2）審查設備、材料的核算情況。對財務列支的設備、材料成本要和工程相對應的成本項目進行相互核對檢查，防止重復計算和漏項的發生；對建設單位采購與工程有關的設備，要審查合同設備清單及結算發票，還要看合同內容是否包含安裝費、調試費及附件、配件等；要從財務的角度審查建設單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內的工程費用，明確哪些費用應由施工單位或設備安裝單位承擔。

（3）審查合同付款情況。基本建設項目的資金支付，絕大多數是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統計，并與各單項工程結算審計定案數對照。審查基建財務部門在支付竣工結算款時，備料款是否已從施工方的應付款中扣除。審查建設工期和工程質量的履行情況，建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎懲，獎懲所發生的費用計入工程成本，因此，核實建設工期和工程質量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質量保修金，以免事后出現質量問題而陷于被動。

（4）審查待攤投資的列支內容和分攤情況。待攤投資一般包括建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審查其列支的內容是否符合國家有關規定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關規定。

4.交付使用資產審計

抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產的正確性；檢查建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產，是否按規定計入交付使用資產；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續是否合規，對移交手續不合規的要根據具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產；審查交付遞延資產。

5.結余資金審計

核實銀行存款、現金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉移、挪用庫存物資等問題；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權債務，重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題；審查類似保證金性質的債權，在實際工作中，我們發現此類債權處理得很隨便，直接結轉進成本。經過審計后要求基建管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。

三、評價投資效果

對建設項目竣工財務決算全面實施審查之后，還要對項目的投資效果做一個總體評價。一般從工期、質量、造價等方面來評價。工期方面主要把實際工期與計劃定額工期對比，分析工期提前或拖后的原因，以及對投資效益的影響；質量方面主要根據竣工驗收委員會或質量監督部門的驗收評定等級來對照是否達到預期的質量標準；造價方面主要對照概算造價，說明節約或超支原因。

四、審計的具體做法

（1）嚴格執行工程竣工決算審計的流程。要對工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，對工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到心中有數。

（2）掌握相關的政策法規，適時了解政策的變化。

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關鍵詞:工程決算審計 高校 現狀 做法 意義

中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高校基建工程越來越多,高校基本建設促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。

1 高校建設工程決算審計工作的現狀

1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率

高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。

1.2?高校基建管理人員業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性

由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。

1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量

工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。

2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量

2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任

依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。

2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正

建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。

2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料

要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。

2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據

財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。

3 做好高校建設工程決算審計工作的意義

3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失

工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。

3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。

4 結語

及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。

參考文獻

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[2] 盧曉東.做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J].財會研究,2003(8).

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1.仔細核定施工工程量。核定施工工程量作為工程竣工決算審計的關鍵環節，因工程量的計算多且煩瑣，圖紙過于抽象，所以就會造成高估冒算。為了盡量避免這一情況的發生，就要做到以下幾點：第一，對投資比例較大的分項工程要認真審核，例如：混凝土結構梁、板、柱、鋼結構以及高級裝飾項目等。第二，對一些容易混淆或出漏洞的項目進行重點審核。如：建筑工程中的內外墻體、面積應以實砌體積計算，扣除梁、柱、門、窗體積，在實際施工計算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。第三，防止出現鋼筋混凝土基礎T型交接重復計算，以及梁、板、柱交接處受力筋重復計算等情況。2.審核材料的用量及價差。材料用量的審核內容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計中，材料量審核也是一個重要的環節。因市場材料的價格波動較大，所以審核材料價差，尤其是審核主材價差就顯得更加重要。總之，要認真的審核材料的品種、規格、產地、質量，以確定是否符合設計標準和國家規范。材料價差應依照定額用量、實際消耗量和預算定額單價、實際單價分析計算，既不能遺漏，也不能重復計算。3.審計工程定額的套用。定額套用的審核應注意的主要問題就是因定額缺項或定額使用條件不符而發生的高估冒算、弄虛作假。其中，最重要的一點就是要對決算中所列工程項目、規格、計算單位等因素進行審核，研究是否與所套用的定額相符，有無錯套現象存在。此外，為了能保證工程造價的準確，還要對價高、工程量較大或定額子目容易混淆的項目做重點審核。在套用定額時注意砌筑、混凝土標號等之間的換算，使所得數據是準確的。4.審計主體工程以外的外網工程。審核竣工決算時，分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網工程，以免混淆施工費用。

二、建設工程項目竣工決算審計中經常出現的問題

主要體現在以下幾種情況：一是在計算建筑工程土方外運量時，施工方只按開挖量計算，卻沒有將回填土數量扣除；二是在施工合同中，原本已經包含了辦公樓地面保溫項目，但是在實際施工進行過程中，因某些原因而將該項目取消了，但是施工方在報送的造價結算中對此項未施工項目的工程價款并沒有扣減；三是在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。借以“不均衡報價”的手段來對合同包干價進行調整。有的施工單位在投標階段就采用了“不均衡報價”的手段，這就為中標后結算的高調打下一個埋伏。施工單位通過分析設計圖紙缺陷及現場勘察情況，今后的工程量可能會發生哪些變動，一般在總報價不變的前提下，會將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。由于時間的原因，工程建設方也很難對所有的報價一一核對，到結算調整時，如發現某些單價異常，那么就要按照合同價予以調整。

三、建設工程項目竣工決算審計的可行性建議

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關鍵詞：新校區；基建；發展

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1674—0432（2012）—08—0229—1

1 目前高校建設存在的主要問題

1.1 校區建設缺少整體規劃，功能劃分混亂

教學區中有家屬樓，家屬樓中有教學樓，管理十分不便。

1.2 土地利用率低，缺少前瞻性

校區“依山傍水”，但多處寶貴景觀資源沒有得到充分利用，建筑與自然景觀不協調。

1.3 建筑風格不一，設計上存在著隨意性

低矮破舊建筑多，特別是通往世博園的景觀路兩旁視覺雜亂，到目前學校尚無真正意義上的校門，影響學校的社會形象。

1.4 建筑面積不足

加上銜接與搭配不合理，教學科研用房面積嚴重不足，一些設備的設施缺失；校園內道路交通系統載荷量逐年增加，且人車混雜，不僅影響交通效率，而且對師生安全造成威脅。

2 結合工作實際新校區建設重點做好的工作

2.1 做好校園建設總體規劃設計工作

2.2 新校區基建項目建設歷程

任何一個高校新校區建設都是從先期的辦手續、做規劃開始的，分如下幾個步驟：（1）簽訂編制可研報告咨詢合同、開展可研報告專家評估會、整改后的可研報告報省發改委、省發改委下達可研批復（2）項目建議書的批復：報省教育廳、省發改委、項目建議書、省發改委下達項目建議書批復、市發改委下達開展前期工作的函（3）環評報告：報省環科院編制環評報告表、環評報告報省環保廳、環評處、市環保局下達預審意見、省環保廳下達審批意見（4）拆遷手續：市拆遷辦、沈河區拆遷辦、省教育廳、省財政廳報批拆遷手續、省財政廳下達拆遷的復函。

2.3 嚴守招投標及合同管理

基本建設工程材料、設備采購工作在基本建設工作領導小組監督和管理下進行，大宗基建材料、重要物資設備的采購均須進行公開招投標。學校法定代表人或法定代表人的委托人，代表學校簽訂各類基本建設工程合同。簽定基本建設工程合同以建設單位招標文件、中標人的投標文件、基本建設工程合同范本及相關法律為依據。不得訂立背離招、投標文件實質性內容的其他協議。

2.4 施工管理規范化

基本建設工程開工前，基本建設處應按照國家有關規定向工程所在地建設行政主管部門提出申請，領取施工許可證。基本建設處按基本建設工程項目指定項目負責人，項目負責人應具備相應的項目管理能力并對所負責的工程項目承擔明確的責任和義務。項目負責人應深入現場做好組織協調工作，督促項目參與各方認真履行合同。監督配合監理單位依據設計圖紙、施工驗收規范及相關法律法規有效控制施工單位的施工行為，確保工程項目安全、優質、高效、經濟。項目負責人要認真履行職責，及時解決和處理施工過程中的質量和安全隱患問題，對施工中出現的重大質量和安全問題應按程序逐級上報并及時啟動應急預案。工程設計變更、簽證的管理應嚴格按照基建工程設計變更、簽證及結算審核管理辦法執行。

2.5 工程竣工驗收及備案管理及時化

工程竣工驗收的組織工作由基本建設處負責組織實施，市工程質量監督機構對工程竣工驗收實施監督。學校成立工程竣工驗收小組，驗收小組組成人員由學校基本建設領導小組成員、工程使用單位、工程項目現場管理人員及設計、勘察、施工、監理等單位技術負責人組成，特殊需要可邀請有關專家參加。按國家相關規定及強制性標準進行，在查閱相關資料、實地踏勘的基礎上，形成工程竣工驗收意見，驗收合格填寫《建設工程驗收備案表》和《建設工程竣工驗收報告》，驗收小組人員簽字，學校蓋章。驗收不合格的由驗收小組提出整改意見，由施工單位進行整改，直至合格。基本建設處負責建設工程竣工驗收備案工作并收集整理相關材料、文件，按照建設部《房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案管理暫行辦法》，向市建設行政主管部門提交有關材料、文件。

2.6 工程概算、預算、決算管理專業化

從事工程概算、預算的編制及工程決算審核的人員，應具備全國建設工程造價員任職資格。基本建設處負責學校基本建設工程概算、預算的編制和決算的初審工作。學校審計處負責工程決算復審工作，政府采購項目由財政廳委托具有資質的審計事務所進行審計。

2.7 抓好工程質量保修管理

基本建設工程在《建設工程質量管理條例》規定的保修期內發生的工程自身的質量問題，由基本建設處負責組織相關施工單位進行維修。基本建設工程在保修期內且在人為的情況下造成的質量問題應由學校負責進行維修并追究當事人責任。保修期滿的工程，按學校工程移交管理辦法執行。

參考文獻

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[3]?周航，徐偉.試論高校基建管理重心的轉移.建筑經濟，2009，11—13.

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1、項目主管部門負責相關工程項目的立項、前期規劃、可行性研究、設計、概算、建設手續報批。

2、建設單位填寫《政府投資建設項目立項審批表》提出申請，鎮分管領導簽字同意后，報鎮黨政主要領導簽批。未列入年初預算以及重大投資項目，須經鎮長辦公會議并報黨委研究確定。

3、選擇軟硬件設施齊全、設計人員資證優、能力強、設計業績好等綜合實力強的設計單位。經分管領導牽頭，建設單位、使用單位、建管所、財政所、項目辦與設計單位根據項目主要功能情況、建設規模、投資估算等指標，商討初步設計方案和估算初步設計限額。設計單位提交初步設計概算不超過投資估算造價的80%。

4、設計單位在提交詳細設計圖紙時必須同時提供最終設計概算（不超過初步設計概算的90%）。

5、根據建設項目性質和具體情況，推行建設項目限額設計。

二、項目招投標

1、投資額在100萬元以上的建設項目原則上由鎮招投標領導小組委托市建設工程交易中心公開招投標確定。

2、投資額30萬元以上100萬元以下的建設工程由鎮招投標管理領導小組公開招投標確定。具體由鎮紀委牽頭，項目管理辦負責填寫《政府投資建設項目招標（議標）登記表》，起草建設項目招標文件（明確招標、評標、結算方式、合同金額等）；鎮建管所項目辦、財政所、建設單位及主管部門協同配合，組織發標、投標、開標、評標等一系列程序，鎮招投標領導小組成員共同參加，鑒證招投標活動的公正有效。

3、鎮招投標工作實施全過程公開，三個關鍵環節必須實行公告。一是工程項目招標公告；二是工程項目開標公告；三是工程項目中標人公告。

4、投資額30萬元以下的建設工程原則上通過招投標確定，情況特殊的，也可由工程主管部門提出施工單位，經鎮招投標管理領導小組同意備案后，由項目主管部門會紀委、項目辦、組織、建設單位、財政所共同參與議標。

三、項目合同與實施管理

1、項目辦按照招標文件、投標書及有關規定起草合同草案，項目主管單位參與建設工程承包合同簽訂事宜，經招投標領導小組進行審核后，方可與中標人簽訂建設工程承包合同，合同必須經鎮主要領導簽字蓋章后才能生效，鎮紀委、建設主管部門、項目辦、財政所各備案一份。

2、合同必須嚴格規定開竣工日期，明確屬施工單位因素造成延誤工期的，要按天扣除工程履約保證金，并列入“黑名單”內。

3、工程款原則上四年內付清，自工程竣工驗收之時付工程款總額的40%；合同期的第二年度支付30%，第三年度支付20%，第四年度支付10%。具體在合同中明確實際付款時間。特殊工程需優先付款的，經鎮主要領導同意后在合同中明確。工程款發票除直接供應的外購材料以外，其他的發票都必須在鎮當地開具。

4、項目分管領導和主管部門負責人指定現場項目主管，并根據簽訂合同組織召開施工前的工作協調會。負責對工程施工單位及工程施工的管理，主持項目工程進度、質量、成本控制、安全管理及協調配合工作。

5、項目分管領導和主管部門須根據與中標單位簽訂的施工合同，切實加強跟蹤監督，杜絕工程轉包，發現施工單位項目經理不到位或違反合同條款轉包承包的現象，要及時提出警告；制止不聽的，按違規解除施工合同，沒收工程履約保證金并列入“黑名單”內。

6、項目分管領導和主管部門應加強對現場項目主管及委托監理人員的管理，嚴格按照規定權限進行簽證。工程項目建設施工過程中工程變更、增減、隱蔽工程，應會同財政所、項目辦、監理和施工單位參與現場核實確認工作，并共同簽證。列入跟蹤審計的建設項目，同時要有跟蹤審計機構簽證。

7、嚴格控制建設項目投資增減，隱蔽工程超過5萬元以上的投資增減，項管辦須向招投標領導小組報告備案并由鎮主要領導批準后實施。

8、嚴格控制工程設計變更，確需變更設計且增加投資的，項目建設單位填寫《政府建設項目增減投資審批表》，報項目辦審核，并經鎮主要領導批準后追加項目投資預算。

9、項目監理單位（包括需請跟蹤審計人員的）由鎮紀委負責委托聘請，由項目辦、項目主管部門對項目監理業績進行考核制。項目監理單位必須向項目辦、項目主管部門報送工程月報及工程例會紀要，及時向項目主管單位匯報工程進度、安全、質量情況。

10、項目辦負責對項目工程全程監督、抽檢，對工程質量、數量實行不定期抽驗，并做好有關拍照、記錄取樣等工作。

11、項目主管部門在項目工程施工結束后，應組織鎮招投標領導小組成員及相關部門進行工程竣工驗收。

四、項目結算審計與監督

1、項目竣工后的審計工作由鎮紀委負責牽頭，項目辦負責建設項目的審計工作。施工單位在竣工驗收一個月內將建設項目的竣工決算資料報送項目主管部門，項目主管部門初步審核竣工決算資料的齊全性、真實性和時效性。初審簽字后交項目辦。項目辦填寫《政府投資建設項目決算審計登記表》，并進行復審后送鎮紀委。

2、決算編制單位應對送審資料的真實性和完整性負責，所有簽證資料必須原件報送。資料送審后，未經項目辦同意，任何單位和個人對送審資料不得補充、調整，各中介機構不得接受由施工單位提供的補充結算資料。

3、鎮紀委對建設項目實行以委托社會中介機構審計為主，決算工程款數額較小的項目可由項目辦自行審核，財政、項目主管單位、施工建設單位、監理、紀委共同會審定案。

4、委托中介機構對建設項目決算審計核減額超過10%的建設項目，施工單位必須作出書面解釋，超過10%的審核咨詢費用由財政所從施工單位工程決算款中扣除。

5、鎮紀委、項目辦有選擇地委托其他中介機構對由初審中介機構審核的決算進行復審，在審核過程中審計核減額超3%的審核咨詢費用由原中介機構承擔。

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【關鍵詞】建設工程；審計；問題；對策

1　建設工程審計中常見問題分析

一般來說，　建設工程都是一個非常復雜的工程項目，存在著很多不確定因素，會給建設工程審計工作的開展帶來很大困難，同時，建設工程審計中也存在很多問題。審計工作人員只有合理的解決這些問題，才能更好的開展建設工程項目的審計工作。

1.1　缺乏健全的建設工程審計管理體制

建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統地監督和管理。由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現各個部門各自為政和權責不清等問題發生，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效的聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。

1.2　不規范的招標方式

由于我國建立了與市場經濟相適應的建設工程投資機制，　有效的避免了建設工程行業中暗箱操作的事情發生，有助于節約建設資金，提高建設工程企業的投資效益。然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規范，導致很多違規的現象發生。

1.3　缺乏對施工過程的審計管理

建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。例如，施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責，默許施工企業擅自更改建設工程內容；施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建設材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄，施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現象發生，導致對建設工程的計量不夠準確。

1.4　建設工程竣工結算存在的問題

建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算，　致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業利用合同缺口多算；工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數點錯位以及對計算規則的不夠了解都會造成工程量計算出現誤差，導致竣工結算出現問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。

2　加強建設工程審計的有效對策

就現行建設工程而言，加強其審計工作已是迫在眉睫。一般情況下，加強建設工程審計工作應從以下四個方面進行，即加強審計人員素質培養，力求構建起一支高素質、高水平的審計隊伍；實現與相關部門的有效協作，力爭開展審計合作工作；實現全過程跟蹤審計，持續提高審計質量和效率；運用現代科學技術手段，實現審計工作的信息化、現代化。

2.1　加強審計人員素質培養，力求構建起一支高素質、高水平的審計隊伍

加強審計人員素質培養應立足于審計、審計法律、財會知識、工程結構、施工工藝、圖紙識別、政治素質以及職業道德素養基礎之上，定期的對審計人員進行專業知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，對工程造價進行培訓和后續繼續教育，重點做好計算機審計。同時，大力加強建設工程審計人員職業道德教育，不斷提高其思想道德素質，規范審計人員行為，依法審計，效益審計；另一方面是構建起責權分明與獎罰制度相結合的激勵政策，根據審計人員的工作業績，給予其相應的精神獎勵和物質獎勵，以充分調動建設工程審計人員的工作積極性、自主性以及創造性。

2.2　實現與相關部門的有效協作，力爭開展審計合作工作

現行建設工程審計全面貫穿到建設主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，提供審計資料和信息，擴大審計范圍，高標準、高層次地促進審計工作，進而不斷壯大審計隊伍，從領導到員工領會審計工作的重要性，學習貫穿審計工作精神，從而進一步提升建設工程審計速度和審計質量。

2.3　實現全過程跟蹤審計，持續提高審計質量和效率

伴隨著建設工程的不斷發展，實現全過程跟蹤審計已經成為了必然趨勢。實現全過程跟蹤審計，這就需要不斷加強審計人員的工作責任感，保證跟蹤審計人員能夠熟知工程招投標文件及施工合同及施工流程，同時，切實做好建設工程審計宣傳工作，確保被審計單位能夠及時了解和掌握跟蹤審計的程序，從根源上了解工程進度中被審計對象的重要性，提供可靠的審計數據、資料、圖表，穩步不斷提高審計質量和效率。

2.4　運用現代科學技術手段，實現審計工作的信息化、現代化

2l世紀以來，我國科學技術得到了突飛猛進的發展，尤其是電子計算技術和網絡信息技術更為顯著，越來越多的行業紛紛致力于運用現代技術手段，實現審計行業的信息化和現代化，在此掌握工程造價審計軟件作為審計的一種工具也從此成為事計人員的一項重任。此行為不僅降低了人工投入成本，而且還大大提升了行業生產工作效率。因此，這就需要我國現行建設工程單位將日益發達的現代技術手段運用于審計工作中，通過實現建設工程審計工作的現代化、信息化，可持續提高建設工程審計效率和質量，為促進我國建設工程單位的進一步發展與壯大打下堅實的基礎。

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關鍵詞 企業 基本建設 會計審計

一、企業基本建設會計審計的重要性

作為中鋁旗下分公司，在企業不斷發展的過程中必須要以完善的基本建設為物質基礎，從而最大化地實現原鋁生產的規模化效益。企業基本建設是企業為了擴大生產規模而進行的固定資產投資建設，主要包括安裝工程、建筑工程、固定資產購置以及相關配套工程。企業基本建設會計是指與基本建設工程相關的會計賬務處理工作。為了提高企業基本建設資金的使用效益，必須做好基本建設會計核算工作，通過會計核算信息全面反映資金使用情況，對建設資金進行嚴格監管，從而達到有效控制工程造價的目的。而會計審計作為確保基本建設會計工作質量的重要手段，應始終貫穿于基本建設會計工作的全過程中，對各項會計業務進行審查監管，以提高項目成本核算信息的真實性。同時，加強企業基本建設會計審計，還能夠確保費用攤銷、工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務的會計工作得以高質量完成，避免因會計處理失誤給企業造成損失，有利于降低基本建設項目的財務風險。

二、加強企業基本建設會計審計的措施

為實現企業基本建設項目科學、規范運行，中國鋁業公司建立了一整套的項目及項目資金、支出管理辦法，為項目管理奠定了基礎。但由于受會計專業知識、經驗的影響，基本建設投資核算的質量亟待提高。為此，作為中鋁集團所屬公司，為做好基本建設會計工作要配備具備經濟學、稅法、會計學、工程造價學等多學科專業知識的財會人員，同時還要加強基本建設會計審計工作，以全面提升基本建設會計工作效率。

（一）規范基本建設會計核算

規范企業基本建設會計核算體系應從以下三個方面著手：首先，在基本建設會計核算中，企業應重建會計核算流程，轉變傳統的全項目工程成本核算模式，根據不同性質的投資支出采取分別核算的方式，提高基本建設會計信息的完整性。其次，會計人員必須掌握基本建設會計科目設置、固定資產核算方法、“在建工程”核算方法、資金結轉、竣工決算等相關內容，處理好會計核算和項目概算之間的關系，建立會計明細賬，以便于審計部門對會計核算工作進行審查。再次，運用合法合規的竣工決算編制方式，使會計信息能夠真實地反映企業基本建設項目的投入產出情況。

（二）完善基本建設會計審計機制

企業應完善基本建設會計審計機制，為基本建設會計審計提供有力的制度體系保障，主要包括以下幾個方面：首先，根據企業會計核算管理情況和基本建設資金管理情況，建立一整套完整的基本建設會計核算方法，確保會計核算信息能夠及時反映資金使用狀況。其次，健全基本建設資金監督檢查機制，加強基本建設資金的源頭管理，對資金使用進行全過程跟蹤，徹底遏制濫支專用建設資金的現象。再次，建立報表審查制度，對工程進度表、項目資金到位情況表、撥款資金申請表等進行嚴格審查，確保會計原始憑證的真實性。最后，加強基本建設會計內部控制，將其作為企業內部控制的重要組成部分，確保各項會計工作有條不紊地開展。

（三）加強基本建設會計工作全過程審查

為確保企業基本建設會計工作合法、合規開展，必須加大對會計工作事前、事中、事后審查力度，確保會計賬務處理均有據可查，提高會計信息的可靠性。在基本建設會計事前審查方面，針對基本建設會計入賬的款項，要審查其是否具備齊全的文件和合同依據，基本建設用款包括勘測設計款、設備采購預付款、工程預付款等，均要簽訂相應的合同；在基本建設會計事中審計方面，要健全各項財產物資的領用、轉移、報廢、清查盤點制度，對與成本核算相關的原始資料的真實性進行審查，為成本核算提供可靠依據。同時，嚴格審查建設資金撥付情況，確保建設資金得到專款專用。在落實會計審計工作過程中，還要收集與竣工結算相關的資料，為合理控制基本建設工程造價提供充足的依據；在基本建設會計事后審計方面，要對會計信息的完整性、準確性進行審查，同時還要對會計控制制度的進行情況進行評估，并提出完善會計控制制度的建議。

（四）重視基本建設工程竣工財務決算審核

企業基本建設工程竣工決算階段是確定工程造價的關鍵階段，所以必須重視財務決算審核，有效控制工程建設成本。首先，審核工程決算報告。財務人員不僅要根據工程進度款審核程序審核決算報告，還要審查決算中的工程量和定額套用是否準確，防止施工單位虛報、重報工程量。其次，財務人員要復查供料和材料差價部分的會計結轉是否完整，避免會計核算中遺漏這部分內容。再次，審查固定資產入賬是否規范，是否準確劃分了資本性支出和收益性支出。

結論：總而言之，隨著企業發展規模的不斷擴大，基本建設項目管理成為了企業管理的重要內容，為此，企業必須加強基本建設會計審計工作，以確保項目成本核算信息的真實性、完整性、準確性。此外，企業還要重視基本建設項目的財會隊伍建設，不斷提高基本建設財務管理水平，使企業基本建設成本得以有效控制，從而保障企業財產物資安全完整。

參考文獻：

[1]汪晶.提高國有企業會計審計質量和會計監督的策略探討.科技致富向導.2013（8）.

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第一條為了進一步加強學校的基本建設管理，規范基本建設工作程序，保證工程建設質量，提高投資效益，保障教育事業持續、健康、協調發展，根據國家和省市縣有關法律法規及政策法規，結合實際，特制定本辦法。

第二條本辦法適用于各類公辦中小學、幼兒園的所有基建（項目）工程（房屋建筑、運動場地、道路管網、圍墻、裝飾、修繕、綠化等）。

第三條管理機構及職責

（一）縣教育局計劃財務科負責全縣學校基本建設管理工作。職責是：制定全縣中小學、幼兒園基本建設中長期規劃、年度計劃；學校基本建設工程審核；指導工程規劃設計；監督工程設計、施工、監理招投標及合同簽訂；全程監督學校、施工、監理等單位在學校基建工程施工期間工作；工程變更審核；參與工程驗收；預決算審核。

（二）凡縣教育系統基本建設工程立項審批由縣教育局負責；工程的前期手續辦理由學校負責，縣教育局重點監管設計方案、預算編審、招投標、工程變更、工程決算等五個方面。

（三）全縣具有獨立法人資格的各類公辦中小學、幼兒園是基建工程的業主單位，工程所屬學校應成立基建小組具體負責管理本單位基本建設工程。

基建小組組長一般由校長（園長）擔任。校基建小組職責：一是負責工程前期準備，各項手續的報批；二是負責拆遷和土地征用；三是做好工程招投標工作；四是做好工程現場監管；五是負責籌措基建資金；六是按合同做好工程款的撥付預審工作；七是做好工程決算的初審工作；八是做好基建檔案資料的收集和整理工作。

第四條基本建設程序

（一）經縣教育局批準同意建設的項目，按有關規定辦理報批手續。基本建設一般程序為：

1.投資項目在30萬以上的基本建設項目報縣教育局審查同意后，由學校委托編制項目建議書和申請報告，報縣發改局審批，接到項目建議書批復后委托方案設計。

2.根據項目建議書批復辦理土地預審、項目選址意見，編制和報批水土保持方案和環境影響評估。

3.委托編制可行性研究報告，并報縣發改局審批。

4.委托初步設計和項目概算，報縣發改局審批。

5.施工圖紙設計、圖審。

6.完成通水、通電、通路和場地平整等三通一平工程。

7.辦理建設許可證、用地許可證等手續。

8.委托編制施工圖預算，要求一編一審。按規定進行工程招投標。

9.辦理施工許可證。

10.項目施工。

11.項目竣工驗收，投入使用。

12.項目決算。

（二）建設項目的前期報批手續繁多，上面未一一列出。審批程序應根據時序穿插、并進，有效縮短時限，并積極爭取減免規費。

（三）投資項目在30萬以下的建設工程（包括附屬工程、維修、道路、綠化等），由學校填寫《學校建設項目申批表》（附件2）報教育局審批，經批準立項的工程項目，由局政府采購辦公室組織招投標；未經批準立項的工程項目，學校不得擅自投資建設。

第五條工程勘察設計。根據批準的文件（項目建議書），委托有資質、符合項目工程要求的勘察、設計單位進行勘察、設計。學校建設堅持“牢固、安全、實用、經濟”的原則，避免脫離當地實際，超規模、超標準建設。

第六條工程監理。學校建設（項目）工程（包括附屬工程、裝飾工程）原則上要委托具有相應資質的監理公司進行工程監理。監理合同經教育局計劃財務科審核后簽訂。工程監理單位是代表業主對建設工程實施監督和管理，并依法承擔相應責任和義務，學校應積極主動與監理公司配合，并依照法律、法規以及施工質量驗收標準、設計文件（特別是國家標準強制性條文）和《建設工程施工合同》、《建設工程監理合同》共同對建設工程質量、安全、進度、投資控制等進行全方位的監督和管理。

第七條工程招投標和合同簽訂。項目工程發包必須嚴格按照《中華人民共和國招標投標法》，國家、省、市、縣工程項目執法監察有關法律法規和規定，實行項目法人制、工程招投標制和工程合同制。

（一）工程造價在30萬元（含）以上的建設工程施工項目，地質勘察費10萬元、監理費15萬元、設計費30萬元以上的服務項目都必須進入縣招投標中心，通過招投標的方式進行發包。凡投資在30萬元以下的建設工程施工項目，由縣教育局政府采購辦公室組織招標。

（二）中標通知發出后在規定期限內，學校和中標單位應按照招標文件、招標書的內容和國家有關規定簽訂《建設工程施工合同》，合同簽訂前須經縣教育局計財科審核。

第八條學校對施工現場的管理及工程質量的監督。一是項目班子人員（特別是項目經理）到位關；二是建筑材料進場檢查關；三是建筑材料試驗樣本采集關；四是隱蔽工程記錄關；五是各工序完工質量檢查關；六是施工安全措施落實關。在工程建設過程中，學校應派出專職或兼職基建管理人員，負責施工現場及工程質量監督管理，并做好日記。學校應按監理合同做好監理人員到位的考勤工作，配合監理人員檢查項目班子人員的到位情況，審核到位人員是否與投標承諾書上名單、職稱相吻合。監督施工機械的到位率，檢查進場建筑材料有效期、生產日期、產品合格證，并做好進場建筑材料的現場取樣及試塊的現場取樣制作等送驗試件的監督工作，以確保送驗試件的真實性。學校、監理單位、施工企業共同做好隱蔽工程記錄。預算暫定價的建筑材料規格、品牌產地、價格必須經學校二人以上會同局計財科、監理單位、施工企業四方共同進行確認。學校基建組長要參與所有環節的驗收，并督促施工單位做好工程驗收中提出的整改返工問題的落實工作。縣教育局派員不定期對工程施工、學校管理及安全生產責任制執行情況進行抽查，并參加開工放樣，主體和竣工驗收。

第九條隱蔽工程驗收記錄、工程量計算應當在分項工程被隱蔽前完成復核，并附詳圖和工程量計算表，并提供標明隱蔽部分尺度的照片或影像資料，經辦人和復核人應在附件上簽字。復核必須要有具體意見，禁止僅簽原則性意見或只簽名無具體意見。

工程變更洽商記錄和隱蔽工程簽證必須手續完備，不允許事后補辦。變更報告不得隨意涂改，并注明日期。不得用直接在施工圖上修改簽字的形式來代替工程變更報告單。

第十條施工圖紙變更和項目增減。為加強預算管理，嚴格控制工程造價，避免隨意提高標準，突破預算規模，所有建設項目必須嚴格控制設計變更和項目增減。在建設過程中，因使用和結構的合理性需要，確需變更設計或基礎工程量及超預算暫定價，需經設計單位出具變更聯系單或施工圖紙，施工和監理單位認可，學校簽署意見，按下列要求逐級審批。未經審批，學校和施工單位不得隨意變更施工圖和增加工程造價。

工程變更額度審批權限規定如下：

一、單項變更額度不足10萬元的（且累計變更30萬元以下），由學校領導班子集體討論并編制項目工程變更預算，報縣教育局審批后方可實施；

二、單項變更額度在10萬元以上的（累計變更30萬元以上），由學校領導班子集體討論確定，并經教育局同意后，根據《投資項目變更管理實施辦法》（試行）的規定報縣政府審批。

項目施工過程中，遇暗河、暗溝、軟基等地質實際情況與地質資料不符且急需處理的情況，搶修搶險應急工程以及地震、臺風等不可抗力的原因時，為保證工程建設進度、質量和安全，學校可邊處理邊上報，并召開由發改（重點辦）、財政、審計、招管辦、監察、行業主管等單位參加的緊急會議，商定處理方案，形成書面意見，邊實施邊按規定報批或緊急處理后報批。

涉及工程變更項目學校應及時提交《工程變更簽證單》及相關材料，包括：政府投資項目變更審批表（附表1）、工程施工變更簽證申請單（附表2）、工程變更計算表（附表3）、工程變更費用計算表（附表4），按規定的審批權限和程序報批。

第十一條工程竣工驗收。建設工程竣工時必須按施工合同、設計圖紙文件、國家有關施工驗收規范和質量檢測報告進行驗收。竣工驗收合格后，學校應做好資產使用交接，按竣工決算批準書和相關票據登記固定資產帳，并做好資產的后續管理工作。施工單位不按時提交合格竣工圖和移交檔案資料，視同未完成施工任務，應承擔相應責任，學校不得對該工程進行竣工決算。未經驗收或驗收不合格的，不得交付使用，違反規定的，將給予有關責任人以相應處分。造成重大事故的，追究法律責任。

第十二條建設資金和財務的管理。學校應當單獨設立基本建設帳薄，專門核算基建收支業務。

（一）工程建設資金的使用必須符合省市縣有關財務規定。（二）工程款支付

1. 工程費用支付由學校基建工作小組2名以上成員提出，基建組長簽字審批后支付（基建組長不是校長擔任的，基建組長審核后報學校校長審批支付）。

2.學校其他領導擔任基建組長的，則由學校校長簽署授權委托書，委托基建組長負責基本建設管理。

3.費用支出要堅持勤儉節約原則，對未按規定審批簽字或報銷手續不齊全，開支不符合財務管理規定的各種憑證，財務人員有權拒絕支付。

4. 建設資金實行統一管理，嚴格按施工合同約定撥付工程款，支付工程款必須通過銀行轉帳，款項必須撥付到承包單位（合同帳號），不得撥付給個人。一般情況下，工程竣工驗收合格后支付不超過合同價85%的工程款，決算審計后支付不超過審計價95%的工程款，余額作為工程質量保證金，維修工程及校舍改造項目一年后付清，新建項目按國家有關規定辦理。實際支付時承包單位必須按規定程序填寫工程款支付申請單，由監理和學校基建管理人員簽署意見，學校基建組長（校長）審批后支付。

（三）工程完工后學校基建小組要及時牽頭辦理竣工財務決算，并認真做好各項清理工作。對各種基建管理中購買的材料、設備、工具等要移交給學校總務處，由總務處負責落實和處理。

第十三條建設工程竣工驗收合格后，學校應督促施工單位及時按照合同要求，整理工程變更單、施工簽證單等資料，編制工程結算書，報縣教育局計財科初審，再由縣教育局遞送縣財政、審計等部門或委托有資質的社會中介機構進行審計。

第十四條工程項目審計。建設項目嚴格執行審計制度，必須經審計后，方可同施工單位辦理工程價款結算。局紀檢監察部門應對項目規劃、立項、勘察設計、招標、施工監理、資金管理、預決算審計、竣工驗收等方面進行全程監督檢查。

第十五條基建檔案管理。學校新建項目在竣工驗收合格后，須將基建項目審批文件、施工合同、竣工圖紙、工程聯系單、隱蔽工程,各環節驗收的照片或視頻、決算書、財務審計報告、施工總結、監理報告、竣工驗收報告、土地證、房屋產權證、學校基建管理資料等有關從項目籌劃到竣工驗收的各環節文件資料，嚴格按照規定收集、整理上報建設管理部門或學校檔案室歸檔。

第十六條項目管理責任追究制度。對未批先建、擅自擴大建設規模，提高建設標準以及不按規定程序辦理工程變更手續或對因管理不嚴而出現工程質量問題、造成國有資產流失以及出現擠占、挪用專項資金等其他重大責任事故的，嚴格按照有關規定，追究有關責任人的責任。

第十六條本辦法由縣教育局計劃財務科負責解釋。

第十七條本辦法自之日起施行。

附表1、政府投資項目變更審批表

2、工程施工變更簽證申請單

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審計思路

根據審計實施方案的要求，基礎設施建設資金支出的真實性是此次審計的重點。而支付項目工程款一般列入預付賬款科目核算，當工程竣工決算后，由預付賬款科目結轉專款支出科目。所以，審計中以預付工程款為重點展開工作，利用電子數據，重點對預付賬款科目的期末余額形成原因進行分析比較，并關注其對應科目，從中挖掘審計線索。

發現疑點

當采集被審計單位財務數據后，選擇2010年項目支出賬套，直接點擊會計科目，打開預付賬款科目，發現預付賬款有“預付單位款項”和“預付個人款項”二級科目2個，其中：“預付單位款項”有17個子目，“預付個人款項”有22個子目。通過對全部39個子目2010年6月底余額分析和經驗判斷，發現“朱某某”科目期初無余額而期末余額為－185萬元、H建設工程有限公司（以下簡稱H公司）科目期初期末均為100萬元而本期無發生額、J建筑工程有限公司（以下簡稱J公司）科目期初期末均為825萬元而本期無發生額等三個科目顯示異常，決定將“朱某某”等三科目明細賬生成為審計疑點進行重點關注。

落實疑點

審計過程就是一個不斷發現疑點落實疑點的過程，也就說審計疑點是我們審計過程中需要追蹤的目標。當目標確立后，我們需要運用一定的審計程序和審計方法，追蹤審計目標，去偽存真，從而獲取有價值的審計證據。

（一）從“朱某某”科目明細賬發現，2010年1～6月兩次支付朱某某工程款總計36.99萬元，其中：6月11#憑證支付朱某某工程款尾數款21.99萬元。在憑證附件中我們查看了J公司委托付款通知書、工程決算書和財政決算批復等相關文件。

（二）從J公司委托付款通知書得知朱某某所領工程款屬J公司的，說明“朱某某”科目余額－185萬元不是應付“朱某某”工程款，而是應沖轉“預付賬款――J建設工程有限公司”賬面余額。“朱某某”科目與“預付賬款――J建設工程有限公司”科目是相關聯科目，只是會計核算人為地分立造成的。“預付賬款――J建設工程有限公司”應追溯到以前年度。

（三）追溯審查“預付賬款――J建設工程有限公司”、“H建設工程有限公司”到以前年度，一直追溯到2008年度，并結合查閱工程施工合同和詢問有關人員，發現J公司承包2個項目工程，在同一科目里核算，一個項目已竣工決算，一個仍在建設中；H公司有一個項目仍在建設中，并且與J公司又是關聯企業，因在會計核算上起初是按H公司單獨核算，可后來將部分預付款列入了J公司，所以，造成H公司掛賬100萬元。

（四）特別關注J公司已決算項目工程預付工程款情況，2008～2009年度共預付J公司工程款185萬元。與“朱某某”科目余額－185萬元相符。

雖然J公司和H公司賬面預付工程款余額合計與相關項目合同金額總計核對基本相符，但會計科目設置和使用不夠規范，最終導致會計核算出現了混亂和重大漏洞。其實，查閱預付工程款作為審計疑點，只是一個鋪墊，更重要的工作還在后面。我們不應該忽視另一個關鍵點，工程竣工決算后，預付賬款科目如何結轉專款支出科目。專款支出的真實性應該重點關注，審計是否存在重復列支等問題。

（五）選擇2010年項目支出賬套，點擊會計科目，打開專款支出明細賬。審核專款支出明細賬，查閱專項支出憑證附件中的工程決算書和財政決算批復資料。審計人員重點關注的是J公司，還是2010年6月11#憑證，財政決算批復（×財基［2009］215號）建安工程費用審定數為221.99萬元，從工程結算書中發現，其中：工程結算表一項7款管理費（乙方替甲方向爆破公司墊付爆破工程管理費）4.03萬元；二項工期延誤材料補差（因甲方征地拆遷未到位引起，開工日期由2006年12月延誤至2008年6月）7、8、9款合計21.62萬元，兩項價格補差合計25.65萬元。這樣的特殊取費特別引起審計人員懷疑，到底有沒有依據呢？

繼續延伸審計2009年專款支出時，發現專款支出――其他――開發間接費用科目中也有一筆付J公司（朱某某）工程補償款，金額與上述價格補差25.65萬元分毫不差。查閱2009年9月6#憑證，在憑證附件中有K府辦抄字［2009］182號文件，找到了對J公司補償代墊管理費和材料補差的政策依據。原來該公司向政府提交了要求價格補差的報告后，政府經會議研究同意補差7財政撥出專款（9月4#憑證），于是會計將該補償支出25.65萬元相應列入專款支出科目。該項支出，會計人員未列入預付賬款科目核算，后來又未發現2010年6月11#憑證財政批復的決算總造價中也包括補差項目款，造成重復列支。

案例思考

篇10

程決算審計中出現的問題進行分析，并提出合理的建議。

關鍵詞：工程決算；審計；問題

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

工程造價管理是建設工程的重要環節，而決算又是造價管理的關鍵，工程決算是最大限度的提供企業的利潤。目前，我國的建筑行業競爭力比較大，如果一個施工企業要想獲得更多的效益，在大環境越來越難的情況下，必須在工程質量有保證的前提下，做好工程的決算工作。1 工程決算審定中存在的問題

1.1 缺少工程決算審定的準據法

工程決算審定既然是工程價款結算管理的一個關鍵監控點，實踐中理應有其相應的準據法。但由于目前相關法規還未健全，造成工程決算審定工作中無法可依，給解決由此引發的經濟糾紛造成了困難。這不僅對建立統一、開放、競爭、有序的建筑市場不利，也給整頓建筑市場、加強企業管理和維護甲乙雙方合法權益帶來一定的消極影響。

1.2 乙方提供工程決算資料不及時、不全面

有些施工企業在工程竣工前，不能按規定向甲方提供結算資料，或提供的工程決算資料不及時、不全面，影響了工程決算審定的時效性。不能不說，也是造成甲方拖欠工程款的一個原因。

1.3 甲方奉行“拖而不審”和“審而不定”策略

目前建設單位普遍存在資金到位差的問題。甲方為避免給施工企業提出法律訴訟或工程索賠提供事實依據，在工程決算審定上采取“拖而不審”、“審而不定”的策略，以達到拖延工程決算審定時限和拖欠工程款之目的。據調查，在拖延工程決算審定上，短則半年，長則兩三年。有些建設單位本來具有工程款支付能力，但為了自身利益，久拖不審，造成決算審查時限無限延長，同時也損害了承包施工企業的合法權益。

1.4 沿未走出“工程決算審定就是審減”的誤區

由于建行不再代行財政職能，因此不少地方改由社會中介機構進行審定。這些中介機構是有償審定，并常以審減工程決算額作為計取費用的依據，從而走進了工程決算審定就是審減的誤區。

此外還要指出，目前我國工程建設單位類型不一，有的是營建分離體制，有的是營建合一體制。前者多表現為事業法人單位，后者多表現為企業法人單位。營建分離體制下的建設單位，只負責基建項目建好后的營運和管理，況且，實際上這類項目往往是由國家出資建。因此，有些施工企業與建設單位相互拉“關系”使工程決算審定本該審減的卻審減不到位，使國家蒙受了損失，而部分人員卻從中撈到好處。這說明在工程決算審定上反不正當審定措施不力，執法不嚴。為此，我們應倡導建立客觀公正的工程結算與工程決算審核體系，努力做到實事求是地審定工程決算，發現多算工程決算的應據審結果予以合理核減；對于低算漏列的部分，也應當如實地予以增加；對于工程決算報審額正確的應予核實維持報審額。以真正走出工程決算審定就是審減的誤區，維護相關權益主體的合法權益。

2 工程決算審定的解決方法

如何規范工程決算審定的操作程序和動作方式、制定有著工程決算審定的管理辦法和框架文件已成為急需彌補的課題。

2.1 工程決算審定的解決原則

工程決算審定解決原則至少包括：①工程決算審定機構確指化原則；②縮短工程決算審定周期原則；③工程決算審定的邏輯順序與法定控制相統一原則；④維護工程決算審定中相關權益主體合法權益原則。

2.2 工程決算審定的解決模式選擇

工程決算審定的解決模式有兩種基本選擇：①單項形式，即對工程決算審定單獨制定專項準據法；②由現行法律對工程決算審定加以規范。可考慮完善現行有關法規，對工程結（決）算時限及審查機構作出實體規范和程序規范，使工程決算審定具有可操作性的法律依據；完善建筑安裝工程承包合同范例，增加工程決算審定方面的條款。

2.3 工程決算審定的解決結構

工程決算審定的解決結構通常包括憲法性規范、中央專項單行性規范和地方性規范三個層次。結合工程決算審定結構的實際，中央專項單行性規范結構較為適宜。為了增加工程決算審定的權威性，最好選擇中央專項單行性規范結構。當然，作為臨時過渡，也可考慮本地先自行制訂相應的地方性法規，待時機成熟再選擇中央專項單行性規范結構。

2.4 程序規則

工程決算審定是在特定的時空環境下進行的，從工程決算編制、報送審定到審定落實，其間歷經著不同程序階段。因此，在工程決算審定上應制訂程序規則。其內容包括：①專管部門；②確定程序環節范圍；③規定編制、報送、審定程序等。

2.5 實體規范

工程決算審定實體規范，至少應包括下列基本內容：①審定主體。如前所述，建行轉變為商業銀行后不再代行財政職能，有關工程決算審定、仲裁權需要有一法定機構來行使。這點應在實體規范中加以明確，使工程決算審定主體得以確指。②審定時限。針對目前工程款拖欠的實際情況，在實體規范中，應對工程決算審定時限明確約定下來，以利于工程決算審定時序的階段性管理，便于工程決算審定有條不紊地進行。③反不正當編報審條款。應在實體規范中增加反不正當編報審條款，以防止或處理工程決算編制、報送、審定中的不正當行為。④爭議解決。主要規范工程決算審定中經濟糾紛的解決方式，如協商、調解、訴訟、仲裁等。

2.6加強專業知識學習，提高工程結算審核人員能力和素質。工程預決算審計是一項技術性很強的工作，竣工結算審核需注意的事項很多，它不僅要求審計人員有敏銳的頭腦，還要求審計人員開動腦筋，把所掌握的理論知識與實際工作結合起來，才能提高審計工作的質量和效率，更要求工程造價管理人員必須具備高度的責任感，良好的職業道德水準，精干的業務技能和崇高的敬業精神。在工作中不斷總結積累，在實踐中不斷探索，不斷地加強業務學習，隨時隨地掌握國家有關工程造價管理的法規、政策文件規定。只有不斷充實自我，努力提高自身的專業水平和業務技能，才能應對工程結算審核工作中遇到的各種不同類型、復雜多變的問題。

3.結語

綜上所述，建設工程決算審定是一門專業性、知識性、政策性、技巧性很強的工作。因此需要專業審定人員在工作中不斷學習、總結和提高。

參考文獻：

[1]社利同等．建設工程技術與計量[M].北京：中國計劃出版社，2000．