導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計保證措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】建設項目 工程造價 全過程 跟蹤審計

從時間角度出發，我們不難發現，建設項目全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結算審計比較，其審計工作的業務量比較大，并且具有服務性和咨詢性。所以，專業的建設項目審計人員必須要根據主管部門需求，及時提出咨詢服務，事前預防超預算現象、超投資現象以及盲目擴建現象。下面，筆者就建設項目工程造價全過程跟蹤審計的方法和措施進行了相關探究。

1 建設項目跟蹤審計

1.1 建設項目前期跟蹤審計

在建設項目前期實施跟蹤審計工作，必須要對建設項目的招標文件進行審查，對建設項目量清單以及建設項目投標最高限價進行復核。審查建設項目施工合同，主要審查其是否與現行法律、政策、法規相符合，是否符合招投標文件條款，其語言文字是否規范、嚴謹和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業是否健全內控制度進行檢查，對于沒有完善內控制度的企業要對其進行指導和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設項目規范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建設項目施工階段跟蹤審計

在建設項目施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現場變更簽證單等進行控制和監督，對其進行跟蹤審計。

首先，要對建設項目隱蔽工程量進行現場確定，在建設項目施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建設項目的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建設項目最終的工程造價以及結算審計效果。與此同時，在建設項目施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產生直接影響。所以，建設項目跟蹤審計一方必須要對建設項目施工工藝以及隱蔽工程量實施現場確認工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進行核實和確定。在建設項目施工過程中，施工材料的價格必須要根據合同條款實施區分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規格以及品牌進行核實，明確其是否與招標文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標文件報名該材料是可調價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規格等進行復核。與此同時，審計人員還要對市場進行調查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導致不必要損失。

最后，還要對現場簽證和設計變更進行審查。對建設項目施工現場簽證、變更手續是否真實、及時、完整、合理、合規，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據和手續，是否與現行規定、工程招投標文件精神、施工合同相符合，反映的內容是否準確，是否存在變相重復計取等問題。

1.3 建設項目竣工結算階段跟蹤審計

在建設項目竣工驗收以后，建設項目跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發限期申報竣工結算書面要求，審核并驗收建設項目施工方申報竣工結算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結算資料進行復核，包括對隱蔽工程量、設計變更等的復核，旨在保證建設項目施工方所提供的資料，能夠對工程實際情況進行真實反映。建設企業還要根據合同約定來要求審計人員對結算資料進行審核。

2 保證建設項目全過程跟蹤審計質量的措施

2.1 明確管理和咨詢關系

服務和監督是建設項目全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準確把握，履行工程監理、項目施工以及建設管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建設項目經濟指標和技術指標合理控制進行重點關注，明確職責條例和程序規范，不干涉不涉足建設項目監理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建設項目質量，保證建筑該工程造價管理具有科學性和真實性，對投資規模進行控制，有效降低建設項目成本。最后，要提升審核的質量以及效率，保證建設項目施工方、建設方的工程相關各方合法權益，保證建設項目質量以及建設項目進度。建設項目審計人員要不斷對專業技術進行學習，拓展自身的業務知識面，提升審計人員專業的素質。與此同時，建設項目審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現審計目標。

2.2 明確跟蹤審計合同內容

建設項目施工單位要在招標單位協助之下，對即將委托的機構內容制定明確的規定，在保證工作內容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內容。檢查項目建議書、環境影響評估報告、建設用地批準、環保及消防批準、可行性研究報告、建設計劃和施工許可等相關文件是否齊全，對招投標的結果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規定，其和投標的承諾以及招標的文件是否一致，這樣能夠從本質上避免產生扯皮現象。避免不必要的麻煩，提升建設項目全過程跟蹤審計的質量。

2.3 協調相關部門工作

首先，建設項目全過程跟蹤設計的人員應該具備較高的道德修養，能夠與其他人員協調相處，能夠充分調動群眾的積極性，同時，還要督促建設單位能夠及時公開項目預算、進度、業務內容等，能夠及時優化項目的全過程跟蹤審計方案，從本質上發揮建設項目全過程跟蹤審計的作用。其次，應該做好與上級部門的溝通，及時進行相關問題的協調，對于有異議的地方，應該及時向上級部門進行反饋。同時，做好與監理單位、設計單位等的協調工作。

3 結語

在建設項目工程造價管理的過程中，跟蹤審計是重要的內容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當前形勢下，建設項目審計的重點大多數為決算審計和完工后結算審計，這屬于事后靜態審計，并不具有預防功能。想要保證建設項目審計的質量，必須要堅持關口前移，對事中監督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設項目跟蹤審計的特征和內涵，提出了建設項目全過程跟蹤審計的方法和措施。

參考文獻：

[1]阮明越.談建設項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價[J].中國招標，2009（49）.

[2]宮建.建設項目工程造價的全過程管理[J].煤炭技術，2007（03）.

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關鍵詞：全過程；跟蹤審計；房地產開發；控制

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0089-02

自2005年以來，隨著房地產市場宏觀調控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產開發從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產開發項目的投資控制日益成為開發商所關心的重點，房地產開發項目造價全過程跟蹤審計是開發項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態控制向動態控制的轉變。房地產開發項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構對開發項目從前期、實施、竣工結算的各階段、各環節工程造價進行全面的、全過程的監督和控制。跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型房地產開發項目審計中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。

一、開發項目全過程跟蹤審計的主要特點

全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經發生且程序合法、手續完善，已經無可挽回。而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

與傳統的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現象的發生，杜絕了投資失控，同時也增大了審計的透明度和減少了后期審計的工作量。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性，實施開發項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計工作的實施內容

房地產開發項目全過程跟蹤審計的內容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：

1.招標階段。該階段接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規則是否符合《建設工程工程量清單計價規范》要求；評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其符合有關規定等。

2.合同簽訂階段。該階段造價咨詢機構的主要工作內容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，特別是主要建筑材料及設備供應方式及價格的確定、合同質量等級、合同工期、工程計量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否有利于降低風險、控制造價、發揮投資效益；重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。

3.工程實施階段。對工程量清單報價招投標的工程，依據招標、投標文件和合同的內容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；參與工程進度款支付額的審核。審核付款、工程進度、工程質量是否與合同條款相符，以及進度撥付款額度，防止工程款超付或業主方所供材料款的漏扣，避免工程進度滯后或出現質量問題，造成不必要的糾紛；定期進行計劃支付與實際的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料。對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據工程的實際需要，審計咨詢機構會同開發企業、施工承包單位、監理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。

4.竣工階段。分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。

三、跟蹤審計工作的控制重點

在全過程跟蹤審計工作實踐中，常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質量、進度、投資影響較大且事后不能審計或審計難度較大的工作內容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內容和施工活動，根據審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。施工組織設計中的措施和方法一般比較安全，技術含量較高，因此措施費用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，不僅對工程質量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對后期影響工程造價比較大的設計變更及現場簽證要重點審核。對涉及變更應先報審變更資料，經審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規范性、及時性和必要性要重點審查。

1.參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。

2.合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規，同時還要審查有關文件精神是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現。

3.對影響工程造價比較大的重要部位和重要環節進行重點跟蹤。根據施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤、利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。

4.把握好設計變更及現場簽證關。以合同的形式，督促設計單位嚴格執行設計規范，盡量減少設計變更，必須變更的，應先報審變更資料，經審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規范性、及時性和必要性。

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摘 要：當前，我國正處于全面深化改革的特殊歷史時期，人民的生活水平顯著提高，人們越來越關注水污染、霧霾等關乎人們日常生活的環境問題。政府在面臨各方壓力之下，不得不制定并實施一系列改善環境質量的政策措施。這些政策措施在制定時是否從實際出發，在執行時是否符合廣大群眾的根本利益，最后通過這些環保政策的實施是否達到了預期的環保目標等等都是判斷一項環保政策是否合理有效的依據。因此，為了保證政府環保政策的效率性、效果性，審計機關應對政府環保政策的貫徹落實進行跟蹤審計，本文中分別對政府環保政策貫徹落實情況開展跟蹤審計的目標、意義、特點以及內容進行了闡述。

關鍵詞：政府環保政策；跟蹤審計；效率；效果

中國審計署審計長劉家義在2014年全國審計工作會議上表示，加大對中央重大政策措施落實情況的審計力度。要持續組織對穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險政策措施落實情況的跟蹤審計。跟蹤審計是審計機關對政府重大政策措施貫徹落實過程的監督，它具有績效審計的特點，是一種有重點的過程性審計。它具有時效性、持續性、針對性、促進性等特點。

近年來，我國經濟高速發展，與此同時帶來了許多環境問題，這些環境問題已經嚴重影響了人們的生產生活，因此引起了政府的高度重視。政府采取一系列的政策措施用以改善當前的城市環境狀況。為了更好的貫徹落實一系列的環保政策措施，切實改善目前環境狀況，我們需在環保政策措施實施過程中引入跟蹤審計。

一、政府環保政策貫徹落實情況的跟蹤審計目標與意義

政府環保政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計目標是審計機關在政府環保政策貫徹落實過程中持續監督，及時發現問題，解決問題，從而促進政府環保政策的貫徹落實，提高政府環保工作的效率與效果。做到邊發現問題，邊解決問題，運用有限的審計資源，最低的審計成本，達到最優的結果。

環境保護意識深入人心，政府介入加強環境保護已迫在眉睫，為了確保政府環保工作的效率性、效果性，環保政策的貫徹落實情況的跟蹤審計就尤為重要。

通過對政府環保政策貫徹落實情況的跟蹤審計能夠及時揭示環保工作運行過程中的主要矛盾與風險，相關人員據此做出深入的分析與思考，并做出與實際情況相適應的調整，促進環保政策的貫徹落實，為環保政策的貫徹落實提供現實依據，保證環保政策實施路徑的通暢。

二、政府環保政策貫徹實施情況的跟蹤審計特點

（一）動態審計

常規的審計一般是放在環保政策實施后，審計人員將面臨大量的相關資料的審計。然而跟蹤審計的運用，可以使審計人員分階段審計，將事前、事中、事后審計相結合；審計人員參與環保政策制定、落實的全過程，使審計人員條理清晰，相應的也將審計人員所要審閱的數據資料分散開來，有利于減輕審計人員的工作壓力。

（二）審計意見更加準確

政府環保政策從制定到落實再到產生效果，需經歷很長的一段時間，然而常規的審計一般都是在事后進行，這樣以來審計人員所獲得的數據因為時間長容易出現不完整、不準確的現象，最終導致審計結論出現誤差。跟蹤審計可以很好的解決這一問題，由于審計人員從政策的制定到效果的產生都一直參與其中，有利于審計人員及時獲取相關數據資料，致使其最終得出準確的審計結論。

（三）重點性審計

環保政策的貫徹落實是一個復雜的過程，需要多個部門配合完成，在跟蹤審計過程中審計人員可根據具體需要，對重點部門、重點步驟進行重點審計，做到分清主次，解決主要矛盾，而不是“眉毛胡子一把抓”。用有限的審計資源，進行高質量高效率的審計工作。

三、政府環保政策貫徹落實的跟蹤審計內容

圍繞環境保護工作為重心，全面審計政府環保政策貫徹落實情況，同時根據不同時期國家經濟發展狀況與宏觀調控的要求，對環保政策落實情況作出相應的重點審計，因時因地制宜。其中主要包括以下幾個方面：政府環保政策貫徹落實的總體情況；環保政策的制定與修訂工作是否按期完成；政府環保政策貫徹落實過程終于到的困難問題；與環保政策落實直接相關的各類財政資金、信貸資金是否及時到位并投入使用；與此同時，重點反映環保政策在貫徹落實過程中的相關體制機制障礙，在貫徹落實環保政策過程中汲取經驗教訓，針對跟蹤審計發現的問題，進行深入的剖析，分析其每個環節與形成原因，有針對性的提出審計意見并督促整改。

環保政策貫徹落實的跟蹤審計可分為三大步驟：政策的編制、政策的實施、政策的評價。

政策的編制是政策形成的過程，是政策實施與政策評價的基礎性環節。審計機關在對環保政策的貫徹落實進行跟蹤審計時，對環保證政策制定的審計尤為重要，它為環保政策的貫徹落實指明了方向。在這一環節，審計機關應充分發揮其咨詢職能，對相關的政策進行可行性分析，包括此項環保政策是否與客觀事實相符；實施此項環保政策可以達到預計的環保目標；實施此項環保政策會產生什么樣的問題；從環保政策貫徹落實到實現預期環保目標所需要的周期。

環保政策的實施是通過與此政策相關的一系列組織團體相互協調作用，從而實現環保目標的過程。環保政策實施的效果不是一蹴而就的，它是一個循序漸進的過程，其結果具有一定的不確定性，因此為了減少這種不確定性，這就需要審計機關在跟蹤審計的過程中盡可能的了解掌握周圍政治、經濟、社會等環境的變化，充分估計環保政策在貫徹落實過程中將要面臨的風險。審計機關應關注以下幾個方面：環保政策的宣傳是否到位，相關組織團體及其個人是否都已充分獲悉熟知這項環保政策；環保政策在貫徹落實過程中是否出現下達的偏差遺漏；環保政策的覆蓋范圍有多大，是否對特有的情況作出了特別的規定；環保政策中的獎懲機制是否健全。

環保政策的評價分為環保政策執行過程的評估和環保政策執行效果的評估。審計機關通過一定的標準與規范對環保政策的效率、效果的評價，獲取充分客觀的證據，以此對環保政策作出相應的調整與改進，并為制定新的環保政策提供現實依據。環保政策政策的評價重點首先，對環保政策的本身作出評價，評價其自身是否存在漏洞，如環保政策的目標制定是否合理。通過對環保政策自身的評價，審計機關可個根據評估結果對政策進行修改完善。其次，審計機關需對環保政策貫徹落實過程中所處的環境進行評價，使環保政策與其所處環境相適宜。最后，審計機關應對環保政策的執行主體及其執行對象進行評價，審查其執行主體以及執行對象是否嚴格按照政策規定開展工作，是否存在執行主體或執行對象因一己私利而違背政策規定、消極抵制的現象。

審計機關通過對環保政策的編制、實施、評價三個步驟進行跟蹤審計，根據所獲取的相關證據提出相應的審計意見，供決策者參考，促進對環保政策作出相應的調整完善。

四、結語

我國政府環保政策貫徹落實情況的跟蹤審計尚處于探索階段，目前還未形成一套完整規范的體系，相關法律制度不健全，綜合型專業審計人員匱乏，審計現場管理難度較大。因此，政府組織以及社會各界團體應相互合作、積極配合，共同推進環保政策跟蹤審計的順利開展，確保政府環保政策切實為人民服務，從根本上對我國居民生產生活環境有所改善，最終促進我國經濟以良好的生態環境為基礎又好又快的發展。

（作者單位：蘭州財經大學）

參考文獻：

[1] 劉家義，將加大對中央重大政策措施落實跟蹤審計.2014

[2] 蘇李，政策措施落實情況審計的立體審計模式探析.審計署.2015

[3] 周紅茹，關于跟蹤審計的幾點思考[J].財務審計.2013

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[關鍵詞]軍隊項目；跟蹤審計；工程；評價體系

中圖分類號：F8 文獻標識碼：B 文章編號：1009-914X（2014）31-0322-01

前言

新時期軍隊在開展工程建設計項目審計通常會采用以下兩種做法：一是概算執行方案審計；三是采用竣工決算審計。這兩種審計模式都將有非常濃厚的事后審計的色彩，所以無法克服其中的弊端，甚至會造成一些嚴舞弊現象。在軍隊開展建設項目跟蹤審計，它是解決事后審計弊端最有效的手段，任何項目從開始到結束，都將經歷完整的項目生命期。

一、 關于跟蹤審計的概述

跟蹤審計科學理念主要是以項目周期的某個發展階段、過程，甚至是某個環節作為審計的起點，使審計能夠涉及到整個項目運作過程。軍隊項目跟蹤審計是軍隊審計主體需要有計劃地介入到工程的建設過程中，跟蹤審計的程序，保證對軍隊的項目建設進行全面的跟蹤、審計，從保證進軍隊工程項目建設資金的真實性，使建設資金能夠正確、合法地使用，增加軍隊的投資效益。現代化的軍事工程建設需要跟蹤審計，而跟蹤審計的核心是真正把握軍隊工程建設項目的發展周期，針對建設過程中的各個發展階段作出科學的審計評價，杜絕“秋后算賬”的審計現象，逐漸轉變為全程跟蹤和事前防范。它是一項科學的審計方案。

二、 軍隊工程項目跟蹤審計的發展現狀

軍隊工程項目周期非常長，而且投資大、技術非常復雜，所以要控制的環節的比較多，任何一個環節出錯都會給軍隊帶來巨大的損失，甚至影響軍隊的正常運作。軍隊工程建設目前的審計方式不能深入現場進行核實，同時也無法確認信息的真偽裝，所以難遏制制度建設過程中所出現的設計變更或者隱蔽工程等的現象出現。跟蹤審計作為全過程運態審核的發展模式，它需要將事前、事中、事后各個環節都能夠結合起來，采用立體化監督，這是基建項目審計領域最終選擇，實施基礎項目跟蹤審計最終促成了軍隊審計模式能夠實現真實、合法轉變。

三、 軍隊實施基礎項目跟蹤審計的相關問題

（一） 軍隊審計費用有限和跟蹤審計的成本過高

跟蹤審計的內容和以往的審計模式能夠有較大的擴展，同時還涵蓋工程建設的多個方面，這種廣泛性、全面性和過程性審計模式直接決定了審計成本不斷提高，而且軍隊審計經費相對有限，所以很難承受不斷增加的成本，制約了跟蹤審計在軍隊的發展。

（二） 軍隊審計資源稀薄與跟蹤審計的矛盾

一般情況下，跟蹤審計的任務非常繁重，在介入時間由工程竣工擴展到工程建設之后，審計時間和審計次數也在不斷地增加，所以跟蹤審計主要是對項目建設資金方面的審計，比如征地、拆遷費用的支出和管理；設備和材料的使用和采購；建設成本、相關稅費標準和財務收支核算，以上工作的開展，都需要有強大的審計力量作為基礎，才能夠真正滿足審計內容的具體要求。由于受軍隊人員編制方面的限制，審計人員太少，造成了跟蹤審計無法有效開展。

（三） 軍隊審計人員素質不高

跟蹤審計對于審計人員的綜合素質要求更高，它要求審計人員要有精湛的技術和較寬的業務知識，目前軍隊審計人員的知識結構并不平衡，大部分還是財務人員從事基礎性的審計工作，所以這部分人涉及工程建設的技術問題將無法勝任。

三、 軍隊實施基礎項目跟蹤審計問題相關對策

審計程序是指按照計劃完成審計工作當中所需要的詳細步驟，指出在審計底稿中的證據的位置，對于審計人員來說，就好像地圖對于旅行者，如果沒有審計程序，審計人員就需要查核方向是否有錯誤，能不能盡快找到最好最快的方法，節約時間和成本，保證審計的時間和成本。根椐中國國家審計程序，對于軍隊工程項目進行制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個環節的審計，防止項目審計漏洞的出現。

（一） 建立正確的跟蹤審計的體系

跟蹤審計直接控制了軍隊項目工程的造價，而且還進行了相應的監督評價和咨詢方面的建議，直接解決了過程采用事后審計“馬后炮”等問題，所以使建設過程中的問題能夠得到及時的糾正。建立正確的跟蹤審計業績評價體系，在以往的審減金額審減率為主的標準體系上，增加一些內容：是否發現工程管理制度的漏洞；是否優化改進合同條款；增進建設單位的利益的相關指標。

審計人員會同有關部門審核項目施工階段性，比如基礎工程、模板工程、砌體工程，進行審核驗收，這樣可以加強質量等級方面的評定，監督基建人員和監理人員，對工程質量的驗收進行嚴格地把關，防止走過場的現象出現。對于一些專業性強、基建人員沒有能力驗收的項目，則需要邀請專家來進行驗收，對于監督基建工程竣工后的驗收、技術材料和文件檔案，相關部門都需要進行精細的評定。

（二） 充分整合軍隊審計方面的資源

軍隊是國家重要的部門，軍隊審計部門的重要性可想而知，軍隊審計部門任務重、事務雜、人力少矛盾需要通過增加審計人員的數量去解決，同時必須利用現有軍隊的審計資源和其他資源合力去解決各個供需方面的矛盾。要想充分整合軍隊審計方面的資源，我們只有通過內部審計與外部審計相結合的方式，加強軍隊審計的力量。內部審計機構置身組織的內部，而且還熟悉建設項目的情況，它與管理層溝通更加地方便。因此，有時間也有條件保證能夠及時地進入現場進行跟蹤審計，由于社會審計組織人力資源比較充足，經驗非常豐富，對于保密性不高的工程項目可以邀請內部審計人員，幫助軍隊審計人員了解工程建設的情況，并進行前期的調查和咨詢工作，取得更多現場的證據。

比如采用事前審計的工作，就需要通過審查招標文件與合同規定要事前進行預先規定質量標準，這樣才能保證軍隊項目能夠按照標準和建筑工程質量驗收的國家標準進行。同時審查建設單位需要派駐相關的人員，制定相應的施工措施：是否委托監理及監理的細則、工序的計劃或者安排、施工項目的資質和工作經驗、工程中的問題驗收方案等，都需要施工單位和施工組織人員進行監督。

（三） 提高審計人員綜合素質

軍隊要建立相對完善的用人機制，可以通過一系列有效措施去吸引人力，并留住人才，這樣才能真正促進人才的進步。在年齡、職務和知識結構方面的科學搭配，能夠形成金字塔的人才發展梯次，在審計系統內部需要參照現行的干部考評的發展模式，結合審計的特點，真正細化各種各樣的考核指標，形成一套自上而下，能進能出，優勝劣汰的靈活的用人機制。目前高校仍然是軍隊人才培養重要的基礎，軍隊院校首先要與部隊的工作緊密結合，及時地調整學科的配置，不斷地更新學科的內容，真正推進教學的改革，建立一個多層次和開放性的人才培養機制，給軍隊的審計力量補充源源不斷的動力。

結論

據統計，在軍隊項目進行決策與設計的階段，審計對工程造價產生影響的可能性在75%，最高達到了90%，所以我們可以發現實施跟蹤審計，可以實現審計關口進行前移，可以事先對項目進行全面的跟蹤控制，真正提高了項目論的可靠性和決策方面的科學性，使工程項目更加地科學合理，從源頭上保證了項目建設的效益，提高了軍費使用率。跟蹤審計對項目各個階段的審查，需要及時發現問題，縮短審計信息反饋的效率，審計人員可以及時地提出相關審計的意見，幫助部門建設單位，可以實現審計工程的規范管理。

參考文獻

[1]趙輝.軍隊工程項目跟蹤審計存在的問題與解決措施[j].科技資訊導報，2011（14）

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關鍵詞：高校基建項目 跟蹤審計 風險 對策

中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A 文章編號：

隨著高等教育事業蓬勃發展，高校基建項目越來越多，資金投入量越來越大。如何利用好建設資金是擺在審計工作者面前現實課題。

建設項目審計

建設項目跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性等特性表現在以下幾個方面：

從靜態審計向動態審計轉化，從被動審計向主動審計轉化

傳統審計模式是工程竣工后集中進行一次結算審計。跟蹤審計可分時段分內容地進行動態審計。跟蹤審計可分析互相影響的關聯因素，可動態監督建設過程各階段的運作，審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。跟蹤審計可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細節記錄不詳，很難區分清楚、正確判斷等問題的發生。

縮短審計時間，提高審計效率

在施工階段跟蹤審計人員在現場會同參見各方簽字認可實測記錄后即可計算出相應工程數據，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計量分散在施工期間，從而加快結算審核速度，加大審核力度，保證結算審核質量，提高審計經濟效益。

從最終結果審計到全過程跟蹤審計

跟蹤審計是從籌建時起至竣工驗收結算時為止所發生的技術經濟活動的全過程的審計與監督，把傳統審計以竣工結算為工作重點的審計，轉化為以決策階段、設計階段、招投標階段和施工階段以及竣工結算項目全過程的審計為審計工作重點，不但重視審計結果，也重視審計過程，更能保證審計質量。

審計風險

上述特點決定工程項目跟蹤審計模式與傳統的審計模式相比較審計風險更大，表現在以下幾方面：

制度不健全，程序不規范

跟蹤審計是一種全新的審計模式，其責任重大，風險也較大。但建設項目跟蹤審計規章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設項目作出具有共性的判斷和評價。

審計介入時間點模糊

跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有明確規定，理論上講，越早介入審計越好，一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高校基建項目跟蹤審計實踐中，絕大多數是還是項目招投標階段介入，深入項目的實際施工階段和結算審計階段。我國目前現有的工程造價審計力量和現行的建設工程建設程序來看，一般有以下幾個切入點： 一種是在項目立項階段， 也就是在可行性報告批準以后；一種是項目的設計階段，即從項目的初步設計開始； 還有一種是項目招投標完成后，進入項目的實際施工階段。如果在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不明顯。

項目跟蹤審計可從投資立項開始延續到竣工交付使用為止，跨越時間長，要對項目建設各階段經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、監督，審計風險大。項目初步設計基本上決定了工程規模、結構形式和建筑標準及使用功能。工程審計人員應從初步設計方案比選論證階段開始介入，積極參與項目設計方案比選，關注工程規模、產品方案、結構形式和建筑標準及使用功能的經濟合理性，從源頭上控制工程造價。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點。

跟蹤審計人員越位

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行過程審計，提出審計意見或建議，供建設單位管理部門糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的初始目標，而不經意介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，相關法規明確規定了建設管理單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要征求審計部門人員的意見，審計人員表態后，建設管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責分工不清，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制，不能落實項目參與各方的職責，加大了審計方的風險，突出表現在內部審計部門。

跟蹤審計人員、能力不足

審計人員的業務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的工程技術管理、會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的工程實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對工程現場發生的事項作出正確的判斷，很難對經濟活動作出科學的決策，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業同發達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經濟理論、工程技術知識等專業知識，與現代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對繁重的審計任務，詳細的審計內容，長期的審計過程，審計風險必然增大。與此同時，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不但要有精湛的專業技術和豐富的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的審計方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

中介機構參與審計質量較難保證

建設項目跟蹤審計往往需要社會中介機構的參與。作為中介機構而言，其取費主要考慮兩個因素：投入成本和工程審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費或直接按審減額度計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求經濟效益的審核單位來說，就容易產生發現問題而不指出問題，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。另外，中介機構從業人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責任心不強，錯誤漏洞在所難免，審計質量較難保證。如有的中介協審人員不注重查勘現場，僅對被審計單位的送審資料進行核對，其結論勢必與實際情況不相符。

跟蹤審計廉政風險大

審計人員的職業道德、工作的責任心及職業關注在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低審計風險。

審計風險防范措施

跟蹤審計風險防范措施如下：

完善審計制度

審計程序是任何審計人員從事審計工作都必須遵守的，也是規避審計風險的重要手段。完善并貫徹各項跟蹤審計制度則是保證審計質量、防范審計風險的有力保障。

提高審計人員素質

審計人員應具備專業技術、管理理論和經濟理論；熟悉審計法規條例、建筑法規條例及其相關知識學習。

規范中介服務行為

中介造價審計單位應企業信譽好，資質等級高；配備好協審隊伍；要加強業務指導，特別是要強調審計紀律和審計程序；加強審計質量復核。

妥善處理項目參建各方關系

遵守跟蹤審計是審計監督原則。審計部門應調動參建各方積極性，使各方相互配合，團結協作。

篇6

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；風險；防范；控制

1建設項目跟蹤審計風險常見的形式

1.1審計部門介入項目建設管理

通過采取跟蹤審計模式，工程項目施工過程是跟蹤審計發揮審計監督作用的一個重要控制環節，審計人員頻繁地介入施工現場進行審計，履行審計監督職能，提出審計意見及建議，督促被審計單位問題整改和工作改進。但是采取該審計模式，在實際實施過程中很容易造成審計人員偏離正確的定位，越位項目管理者的職權范圍，造成項目建設單位在建設過程中過分依賴審計，利用跟蹤審計解決本該應由他們自身解決的問題，事事要獲得審計確認，把審計當作“安全盾”。而時常審計人員也有意無意地成為了他們的參謀，又因為事實上很難對監督和管理進行明顯區分和把握，督促權容易演化為管理權，造成審計的缺位和越位，給審計工作埋下風險隱患。

1.2審計人員疏忽或遺漏了重大審計事項

（1）審計人員介入重大建設項目前期，而參與審計人員未對項目建設進行可行性研究或在沒有詳細了解有關資料的情況下在項目可行性研究報告上草率簽字認可。（2）審計人員專業判斷不夠準確。部分建設項目，工程量復雜、涉及金額巨大，如果公司的內部控制制度不健全，項目管理不規范，或者公司管理松懈，項目處于不受控制的狀態，加之被審計單位不積極配合審計工作，提供的被審資料不真實或不完整，使審計員不能全面掌握工程情況和發現被審計單位問題，做出不全面的審計決定，將增大審計風險。（3）由于跟蹤審計相對于傳統的工程竣工財務決算審計，所涉及的建設項目業務環節繁多，對審計人員掌握的知識范圍要求更高。而且對比傳統審計，跟蹤審計業務量更大、時間節點要求更緊湊，在審計力量不足、審計任務繁重、審計時效要求高的狀況下，易出現實際操作不熟練、失誤率高，也容易造成審計疲勞做出習慣性結論。同時因審計人員工作不到位、取證不完整、未嚴格落實審計方案忽略或省略了重要的審計工作程序和審計內容，致使審計結論的客觀性、公正性遭受質疑，造成審計風險。

2建設項目跟蹤審計風險防范措施

2.1跟蹤審計要定位準確，謹防越位和錯位

建設項目跟蹤審計較傳統審計大不同之處就是實際參與到項目建設管理過程中，容易讓審計人員對管理和監督的職責范圍產生錯誤判斷。這需要審計人員充分了解自身的審計監督職責范圍和內容，區分項目過程審計監督與項目建設管理、施工、監理方面的界限，認真履行審計監督職能，通過項目建設流程的審計監督，從而促進項目建設工作規范、高效運行。審計部門應出臺《工程建設項目全過程跟蹤審計管理辦法》，明確審計人員職責范圍，對過程審計監督與項目建設管理進行詳細區分，防止越俎代庖，避免減少因審計越位而引發審計風險。

2.2適時介入，把握重點

提前介入建設實施項目各環節，已經成為有效實施跟蹤審計、提高項目建設管理形成共識。在建設項目跟蹤審計實施過程中，審計部門應根據建設項目的各個流程編制跟蹤審計方案，合理選擇審計介入時間。同時，在跟蹤審計介入之后，審計部門應把握建設項目在實施過程中的跟蹤審計重點，緊盯“風險點、發熱點和出血點”。

2.3完善工作機制

（1）有效整合審計資源。聘請社會中介機構或者具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計工作，借助專業人士提出專業的意見建議，避免因審計人員在跟蹤審計過程中遇到專業不熟悉、不了解的事項做出不準確審計意見所產生的審計風險。進一步優化審計資源配置，提高審計資源使用效率與效果，強化審計監督的獨立性與權威性，形成集約化管理模式。同時，要與聘請社會中介機構或者具有與審計事項相關專業知識的人員簽訂《審計服務合同》，在合同中對審計質量、信息保密等內容提出明確要求，有效規范外聘審計人員行為，實現審計風險的全方位控制。（2）制定跟蹤審計相應制度和完善審計程序，主動規避審計風險。采取主動出擊，結合實際跟蹤審計可能存在的風險，合理借鑒傳統審計管理辦法，制定跟蹤審計操作規程，審計人員嚴格按照操作規程認真履行審計監督職責，防止越俎代庖。同時審計操作規程能較好的給審計新手提供審計指引，從制度上保證跟蹤審計規范、健康、有序的開展。

2.4加強隊伍建設，提高審計人員的自身素質

審計部門和審計人員應不斷提高自身業務水平與職業素質，主要措施有：①改進審計工作作風，增強工作使命感和責任感，敢擔當、敢碰硬，把牢審計質量“生命線”；②通過專業調考的方式，積極打造和錘煉高素質審計專家團隊，培養一批業務精、能力強、作風好的審計骨干，為提升審計工作質量和審計監督整體效能提供人力保障；③加強各層次各類業務培訓，切實提高培訓效率和效果，有效提升審計隊伍實戰能力和整體素質。

3建設項目跟蹤審計風險處理方式

建設項目跟蹤審計風險是客觀存在的，審計風險不能完全消除，但是可以通過采取一定的措施進行防范和控制。建設項目跟蹤審計過程中，審計機構和審計人員應通過防范和控制審計風險，避免審計風險的產生或者降低審計風險的重要程度，保證跟蹤審計的質量和效果。建設項目跟蹤審計風險的處理方式主要包括風險回避、風險轉移、風險自留三種。

3.1風險回避

考慮較多的風險因素對審計目標實現影響，以及審計機構承受審計風險的能力，放棄審計項目或在審計項目實施過程中放棄原審計方案、調整審計方案的風險處理方式。使用風險回避方式來處理審計風險的優點是，它可以在風險產生之前對其進行化解，這大大地降低了審計風險發生的概率，有效避免了可能遭受的風險損失。但是，風險回避的前提在于審計負責人員能夠對審計風險類型和風險的大小有準確的認識，如果審計人員對審計風險的理解有偏差，采用風險回避的方式可能會造成審計人員對審計風險的消極防范心理。

3.2風險轉移

審計風險承擔者通過某種方式將審計風險轉移給其他承擔者。在審計中，審計組經常要求被審單位出具一份對其提供資料和數據的真實性、完整性所負責的承諾書，如果被審單位未履行承諾向審計組提供的審計資料和數據不真實完整，造成審計結論錯誤的審計風險，審計組可以轉移給被審單位承擔，這就是風險轉移處理方式。3.3風險自留全方位識別和全面總體評價審計風險，并對審計風險可接受的范圍內進行判斷，在可接受范圍就將審計風險保留的處理方式。

4結束語

在工程建設過程中開展全過程跟蹤審計，涉及面廣、工作量大、要求高、風險大。審計人員履行審計監督職責，規范工程項目建設管理，提高項目建設管理水平，進一步優化建設工期、建設質量、建設功能和建設投資各環節管理，達到投資的最佳效果，也讓審計風險大大增加。積極開展建設項目跟蹤審計的同時，也要采取防范和控制審計風險的有效措施。一方面，審計工作要不斷發展創新，找到跟蹤審計與審計風險防范的最佳融合點，建立科學的建設項目跟蹤審計方法體系。另一方面，審計人員在提高審計業務水平的同時，也應加強自身職業道德水平和法律責任意識，讓審計結論做到客觀、公正、有效，使全過程跟蹤審計在工程項目建設過程中發揮其應有的作用。

作者:李賢文 單位:國網資陽供電公司

參考文獻：

[1]天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設項目跟蹤審計實務[M].北京:中信出版社,2014.

[2]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務[M].北京:中國時代經濟出版社,2006.

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關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（三）審計風險導向的融入。

在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。

二、跟蹤審計的內容和方法

（一）建設項目前期準備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。

3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。

4、對內部控制制度的審計。

健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標投標情況的審計。

對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（二）建設項目實施階段的審計。

1、對施工準備階段的審計。

施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

2、對材料、設備采購情況的審計。

審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。

4、對設計變更情況的審計。

工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續審計。

后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。

后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。

組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）

參考文獻：

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[3]馬賢明、鄭朝暉，現代風險導向審計探討，審計與經濟研究，2005.1，9-10.

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【關鍵詞】工程項目造價；跟蹤審計

1.目前工程項目造價管理中存在的問題

（1）隨著招標制度的健全和招標過程的進一步規范，通過競爭中標的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價管理的難度。

（2）目前多數基本建設項目單位缺乏專業的技術管理人員，具有造價工程師資質的管理人員更是稀缺，因此項目建設單位工程造價控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經竣工，工程決算已經完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結算審計可能不全面和徹底。

2.建設工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是

跟蹤審計體現在施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項施工合同條款的審核以及暫定價或材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監督和管理的全過程。使整個工程實施處于受控狀態。

（1）要重點對工程量清單、投標報價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關造價條款要重點審核。

（2）作為跟蹤審計單位，應及時掌握大量建筑材料、設備的實際市場價格信息，較為準確地幫助企業通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和設備價格，從而達到控制或降低工程造價成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，對于施工現場的技術變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續，作為竣工決算依據，特別是對于在將來結算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現場計量，以免在決算中爭議。

（4）在申請工程進度款方面，跟蹤審計單位按規定進行計價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程項目資金的及時收回。

3.開展過程跟蹤審計的有效組織方式

各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計具體實施辦法

（1）工程初期開展審計調查，著重進行內部控制制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位，針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作：

1）檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

2）檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

（2）工程項目中期開展跟蹤審計，具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作：

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【關鍵詞】跟蹤審計；審計單位；參建單位；溝通；配合

近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被廣泛應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使建設項目各階段均處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域貪污浪費等現象，從而對廉政建設產生積極作用。在跟蹤審計中，除了要與建設單位打交道外，還要與施工單位、監理單位、設計單位、招標單位等溝通交流，建設單位作為業主，與這幾家單位都是委托方與被委托方的關系，都應該根據合同約定為建設單位服務。而審計單位與其他單位之間沒有合同約定關系，在法律層面講沒有約束與被約束關系，如何跟他們溝通，順利完成審計工作也是一件重要的事情，下面一一列舉如何同各個單位的溝通交流。

1、同建設單位的溝通與配合

受建設單位委托，及時向建設單位匯報工作是必須的，跟蹤審計單位要定期向建設單位匯報本期的工作情況，必要時每周把完成的工作情況及下周的工作計劃安排以書面的形式匯報給建設單位，跟蹤審計不僅是事中造價控制，也要做到事前控制，有些好的建議要及時提出，以避免施工過程中造成不必要的浪費。比如在跟蹤審計某安置房項目過程中，發現有一條圖紙會審記錄，施工單位在車庫筏板基礎馬凳筋布置上，建議采用馬凳間距為1000mm、鋼筋同筏板主筋通長布置，設計單位答復意見為允許，本工程筏板主筋為三級鋼φ22，這樣計算的馬凳筋數量需要100多噸。本著馬凳的設置要符合夠用適度的原則，既能滿足要求又要節約資源，結合施工中常見的做法，審計建議采用三級鋼φ16鋼筋就能滿足施工要求，不需要通長布置，間距為1200mm即可，建設單位采納了建議，征求了設計單位的意見，設計單位也認可能滿足施工要求，對圖紙會審的內容進行了整改。經過計算，馬凳筋這項就節約鋼筋65噸。另外，造價專業人員要按照工作計劃，及時提供給建設單位必要的數據，比如招標清單及控制價的編制、甲方供材數量，而不能被動地讓建設單位安排工作。總之，跟建設單位溝通總的原則是“想甲方所想，做甲方所做”。

2、同監理單位的溝通與配合

監理單位的職責是在工程質量、工程進度、工程造價等對施工單位進行監督與管理，但是在實際工作中，工程監理的工作重心主要放在質量與進度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計主要以造價控制和微觀管理為主，造價人員對定額和材料的市場行情比較熟悉，能夠為甲方決策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監理管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務。

另外，目前的建筑施工和工程監理市場還不規范，兩者互相勾結損害建設方利益的行為時有發生。跟蹤審計可以實行第三方監督，從而對工程監理形成一定程度的牽制；建設方也可以增加一方面意見來源，不至于被監理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平。在平時與監理單位交往中，應當讓他們感覺跟蹤審計跟監理都是為甲方服務的，在平時對一些項目的檢測中，讓監理單位跟審計單位一起參與，監理平時沒考慮到的審計也要及時提醒，共同把工程質量、造價控制好。比如在某工地跟蹤審計基坑防護的時候，設計方案是80mm厚噴漿護坡，監理單位在施工過程中并沒重視這項施工內容，也沒根據規定測量噴漿厚度，審計提出要現場抽點測量，按500m2一組、一組三個點進行測量，最終協同監理單位、施工單位測量厚度為75mm，并沒有達到設計方案的厚度，結算時只能按照實際測量厚度計算；如果測量厚度超出設計方案中的80mm，超出厚度也不能計算，只能認為滿足了設計方案的要求。

3、同施工單位的溝通與交流

在平時跟蹤審計工作中，同施工單位打交道是最頻繁的，從施工單位與建設單位簽訂合同后核對預算開始，到平時形象進度付款審核、現場簽證的辦理、隱蔽工程部位的驗收到結算的審核，時時刻刻都要同施工單位打交道，所以跟他們溝通交流是至關重要的。審計單位的工作是在造價方面進行監督，這就要求在平時跟蹤審計中首選要做到客觀工作、實事求是，讓施工單位認為不偏不倚、公正執業，同時也要嚴格要求，該計取的就計取，不該計取的絕對不能計取，不能讓施工單位抱有僥幸心理，認為有空可鉆。

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關鍵詞:高校建設項目;跟蹤審計;內部審計

一、高校建設項目跟蹤審計的特點

高校建設項目跟蹤審計是高校內部審計部門對高校建設項目的經濟性、效率性、效果性進行跟蹤審計,做出客觀評價,并及時提出改進意見的一種經濟監督活動。

建設項目跟蹤審計與事后竣工結算審計相比主要有四個方面特點:一是審計時間和次數不同。跟蹤審計跟隨項目建設進程,時間跨度廣和審計次數多。二是審計方式和內容不同。事后審計一般是在獲取竣工決算資料后在辦公室進行審計,只是為了獲取部分證據才偶爾去建設現場觀察、測試,體現為報送審計的方式,審計內容就是竣工決算資料。跟蹤審計則主要在建設現場進行工作,體現為就地審計方式。跟蹤審計對平時形成竣工決算資料的各環節及相關資料進行動態決算,體現出全程審計的特點。三是審計作用不同。在跟蹤審計模式下,審計作用更大,跟蹤審計堵住了事后審計方式無法看到的漏洞,防止了資源流失,能更好地控制工程造價。四是審計目標不同。事后審計的目標主要是審核工程支出是否合規。跟蹤審計的目標是績效審計,審核工程支出是否合規是績效手段和途徑之一。

二、高校建設項目跟蹤審計的優越性

(一)跟蹤審計更好地適應了審計對象

采用事后竣工結算的審計方式只能是秋后算賬,無法糾正已發生的錯誤。事后審計的方式實際是一種報送審計方式,一般適合業務量不多的行政事業單位的經費收支審計。建設項目跟蹤審計采用就地審計方式,能適應經濟活動較為復雜、經濟規模較大的審計對象。

跟蹤審計改變過去單純的就賬論賬、滯后的靜態的審計模式,將審計關口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計有機地結合起來,實時進行審計監督、分析和評價,并將審計結果及時作用于工程建設。

(二)跟蹤審計在利用營造和諧的審計環境

當前,高校內部審計的服務功能被忽視,而其監督功能被誤視為查舊賬,是“找麻煩”,將內部審計部門與其他經費使用部門人為對立起來,這使得審計工作很難順利開展開。在建設項目竣工決算審計模式下,這種矛盾顯得成為突出。因為事后審計是“秋后算賬”,審計出來問題,必然把許多已經了結的事情重新顛倒過來。施工單位、學校建設管理部門、學校領導都有意見,這使審計部門陷入“四面楚歌”的困境。

采用跟蹤審計的方式,這種矛盾將明顯緩解,營造出和諧的審計環境。跟蹤審計過程中發現了問題,屬于管理行為中的控制,施工單位不會有翻舊賬的抵觸情緒,也不存在事后審計方式可能發生無法補救的問題;學校領導和建設管理部門也會對審計部門的幫助給予重視和支持。由于審計核減在平時陸續解決,不易發生由工程變更、隱蔽工程等引起的糾紛。

(三)跟蹤審計是效益審計的效載體

建設項目跟蹤審計不僅是監督,而且是一種服務。在財務收支的真實性和合法性審計的基礎上進行,注重審計與基建管理部門資源的共享互通,著眼于宏觀,立足于微觀,分析建設工程項目投資中影響績效的相關因素運用審計調查的手段取得第一手的可靠資料,有針對性地提出審計建議,提供真實可靠的決策依據,幫助加強相應的管理措施,提高經濟效益和社會效益。

三、加強高校建設項目跟蹤審計的重點

建設項目從立項論證開始至竣工交付使用大致可分為五個階段,其中事前審計包括建設項目立項階段、建設項目招投標階段、合同訂立階段;事中審計是對建設項目施工階段進行全面審計;事后審計即竣工結算階段的審計。在這個五個階段要把握一些重點環節,是建設項目跟蹤審計成敗的關鍵。

(一)建設項目立項階段

這一階段審計部門只能做建議性工作,由于項目前期論證所需的知識領域很寬,有些屬于領導決策范圍,現行法律法規也未賦予審計部門對項目可行性出具審計意見的權力。審計部門可與建設管理部門一起做好經濟指標分析,從源頭上控制建設項目造價,對投資估算、概算、投資效益進行有效的分析,以幫助領導決策。

(二)建設項目招投標階段

審計的任務是審查招投標程序與結果的合法性及操作的規范性。

審查招標執行文件是否合理,投標、開標的時間和地點是否明確,對圖紙資料的說明是否清楚,定標依據是否公正合理。對招標文件的進度、付款辦法、計價取費的依據、工程價款的結算辦法、保修工作的措施承諾等進行審查,及時發現錯誤和漏洞,避免日后在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。若采用工程量清單方式,盡可能減少暫定項目,防止在工程施工階段工程造價的追加。

監督開標、評標、定標過程是否公平、公正,是否嚴格按法律程序進行。首先審核投標企業業績、資質等級、注冊登記、歷史業績等資料,是否符合招標文件規定的條件。其次要審查標底的可靠性,標底是否按圖紙資料、招標文件以及有關標準定額和規范進行編制,是否控制在概算及投資包干的限額內,標底以及投標報價中有無虛估、多計或少算漏項,各項費用的計算是否正確等。維護招標工作的公開、公平、公正,不但有利于降低工程造價、確保工程質量和縮短工期,還有能防止腐敗和違規行為的發生。

(三)合同訂立階段

審計部門協同校內基建、國資、財務等部門對合同的真實性、合法性、完整性進行審查。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和建設項目質量等是否與中標的標書一致,投標單位的承諾在合同中體現的是否充分,如質量保證、工期保證、違約責任等。對合同執行中因工程的需要確需增加新合同的,審計部門要審查新增合同是否合法、合規、合理等。

(四)建設項目施工階段

建設項目施工階段,是采購、供應材料,組織工程承發包,使工程設計變為實體的過程,是資金支出最多的階段,是工程造價控制最重要的階段,也是跟蹤審計工作最多、最復雜、最重要的階段。

高校基建項目中,材料、設備價格通常占工程造價的比重較大,材料價格對控制工程造價起著關鍵作用。審計單位應提前介入,開工前協商確定可調價差的材料和計算差價的方法,避免在結算價格上出現糾紛。審查材料的價格,對施工單位包工包料,要看這些材料、設備是否按招投標文件要求采購、施工,對投標報價中已指定規格與品牌的材料,更要重點審查有沒有降低規格、品牌,必要時要提請質檢部門鑒定,對建設項目暫定工程及暫定材料、設備要審查有無重新認定;對建設單位供的材料,則重點審核材料數量、質量、價格,以及施工單位多領的材料是否扣回等。

認真審核工程簽證。簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄,是施工過程中的動態調整,一般以變更通知書或變更簽證、變更申請報批表等方式出現。從合理控制造價的角度出發,一是簽證要及時,尤其是一些隱蔽工程的簽證,審計人員應了解掌握隱蔽工程的技術問題,在隱蔽工程前對施工方案與預算報價情況進行審核,做好隱蔽前后的審計取證工作,對重大的隱蔽工程要建設單位、監理單位及施工單位三方一起現場察看。二是對工程變更的審計,嚴格批準程序,做到有據可依,變更增項資金較大應由校長辦公會決定;完善變更手續,變更和簽證要注明工程量與事由,并且盡量把簽證圖紙化。三是嚴格履行簽字程序,簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章。四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證,不得增加費用,不得進入結算。

(五)結算階段

首先,竣工驗收,應該審查建設項目內容是否符合合同條件要求,是否符合設計文件和施工圖紙的要求,是否滿足生產需要或具備交付條件,是否符合其他竣工驗收條件的要求。如有的工程項目與原設計要求不完全一致,必須與修改圖紙或圖紙技術交底會審記錄相符。其次,重點鎖定工程結算,合理核定工程量。核對結算方式是否按合同規定,定額套用、取費標準、人工調整及主要材料價差調整是否符合合同約定。在跟蹤審計模式下,結算審計相對簡單,核減額也較小,這正是跟蹤審計的優勢所在。最后,結余資金審計,主要審核結余資金的真實性及其財務處理的正確性、合規性,資金核算是否做到賬表相符、賬實相符、賬賬相符。對工程尾款即保證金的比例嚴格按照合同執行,工程必須留足尾款。

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