導語：如何才能寫好一篇會計的職責，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、房地產行業會計信息失真的原因

導致房地產行業會計信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會計基礎工作薄弱、房地產行業管理制度不嚴密、會計人員業務能力和專業素質差和房地產行業業內部對自身利益的追求等。

（一）會計法規制度和會計法規尚不完善

我國的會計制度的缺陷集中表現對沒有對新出現的會計業務做出規定，對某些經濟業務和事項的核算不明確或不科學。正是由于應用會計科目不合理及使用上的串項等一系列的會計核算不規范造成了房地產行業成本不實，會計信息失實，收入、支出和結余虛假。我國目前的《會計法》的規定尚有待進一步完善。例如，《會計法》中只規定了違法人員的刑事責任和行政責任，而沒有規定民事責任，降低了違法人員承擔巨大成本的風險。此外，對會計人員的獎勵和保護的法規還不明確。房地產行業的會計人員在違背單位、個人利益而遵守《會計法》要求時，國家要從法律上給予保護。如果缺少這方面的保護，很容易造成會計信息失真。

（二）房地產行業監督機制不健全

房地產行業的監督機制可分為內部監督機制與內部監督機制兩種。第一，房地產行業的內部監督有一定的局限性。房地產的內部會計監督的主體是決策者，但是會計負責人又是由決策者直接聘任的，會計人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會計工作某種程度上是在為企業的決策者服務，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產企業的會計信息失真，沒有真實反映經營成果。第二，房地產行業的會計工作的社會監督機制也不健全。目前，房地產行業的外部監督還是由房地產行業的主管部門實現的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對其下屬的房地產行業采取保護的態度，不能夠很好地監督。第三，一些社會中介機構彼此間進行不正當的競爭，或者是一些注冊會計師職業道德水平差，出具虛假的會計驗證報告。這就使有些會計信息即使被確認了但仍缺乏真實性。

（三）房地產行業會計人員自身素質較低

總的來說，我國房地產行業會計人員的自身素質并不高。會計活動的主體是會計人員。會計信息要經過會計人員對相關要素的計量和確認后才能生成，必然要對經濟活動中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會計人員的素質直接關系到會計信息的質量。一直以來，房地產行業對會計人員的業務素質的提高并不重視，致使會計人員的素質和技能得不到提高，常發生原理性和操作性的錯誤。近年來，會計制度變化特別大，新增的內容很多，更增加了會計核算的難度，這也影響了會計信息的質量。素質不高的會計人員即使遵守了會計法規，但受到認識水平的局限，也可能使計量處的數據與實際情況不符，從而使會計信息不實。有些會計人員素質較低，不按會計法核算，迎合上級或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報表，使得會計信息失真。

二、房地產行業會計信息失真的治理對策

（一）健全法律法規制度體系，建立科學的會計法律體系

會計工作的技術性極強，有它自身的工作規律。因此，會計法律法規的制定應當符合會計工作反映出的客觀規律，特別是關于會計信息質量的判定標準和判定方法要具有較強的可操作性。國家要進一步制定實施會計法規的細則和詳細的管理會計信息質量的法規，完善會計信息的披露制度，為管理人員的責任提供明晰的法律依據，嚴肅財經類法規，切實貫徹好以《會計法》為核心的整個會計法律體系。修訂后的《會計法》明確了會計違法行為的法律責任，尤其是加大了打擊會計提供虛假會計信息的力度。有關部門在執法時一定要做到有法必依、執法必嚴、違法必究，使提供虛假會計信息者受到法律的懲罰，力保會計信息的真實可靠性。

（二）強化房地產行業的監督機制，建立會計信息管理體制

一方面，房地產行業要建立起強化其內部管理的會計管理體系，制定內部稽查和財務監察制度，加強對內部的控制，為真實會計信息的提供打下良好的會計基礎。完善內部監督，還應當建立內部審計機構并明確相關責任，實行好內部監督崗位責任制，增強內部會計監督的真實有效性。另一方面，房地產行業要健全社會監督機制，提高會計監督的權威性和全面性。大力倡導注冊會計師事業的發展，充分突顯出社會審計的客觀公正作用。同時，也要增強對注冊會計師的相關法律責任的監督，促使他們不斷提高業務水準和職業道德水平。注冊會計師審查鑒定會計信息的法律責任要明確，對違反法規和職業道德的注冊會計師要加以懲處。財政、審計和稅務機關都要依法加強對房地產行業的審計監督和財務檢查。各個主管部門也要擔當起相應的責任，要對所屬的會計人員在業務上做好指導，監督和檢查其核算情況，糾正其已經查處的問題，嚴肅處理有問題的會計人員。

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企業的稅務管理是企業的經營管理活動中一個重要內容，稅收問題對企業來說十分重要，在進行企業會計核算和稅務處理時，所涉及到的工作內容需要企業設有專業的稅務人員進行從事企業稅收活動。稅務會計師是以國家現行的法律法規為依據，進行稅務籌劃稅務管理等一系列稅收活動的專業會計人才。稅務會計師在從事稅務會計的工作時，運用專業的會計學理論和核算方法，更加全面性、系統性的對企業的納稅活動進行合理的管理和監督，以保證國家和企業的利益。因此對于企業來說，稅務會計師的專業素質直接影響到企業稅務會計能否成功實施，同時也是決定企業是否能夠實現可持續發展的重要因素之一。

2.稅務會計師對企業的主要工作職責

我國的稅收政策復雜多變。自改革開放以來，隨著我國經濟的高速增長，各行各業蓬勃發展，從而所涉及到的稅務種類也紛繁不一。企業需要及時掌握稅法動向和各項辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關系到企業的實際利益和企業的聲譽，這就要求企業配備有專業的稅務人員協助企業進行合理繳稅，從而企業稅務會計師應運而生。在我國，稅務會計的構建尚未完善，但稅務會計師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認可。從事稅務工作是個嚴肅而困難的職業，稅務會計師在企業管理活動中起著舉足輕重的作用。稅務會計師對企業的主要工作職責體現在以下幾方面：

2.1加強企業稅務管理

隨著社會主義市場靜靜地不斷發展，國家相關的稅法也逐漸細化和復雜化，由于企業在稅務管理方面的不足導致一些企業陷入了涉稅危機，對其企業的聲譽造成了一定程度上的損害，這就要求稅務會計師能夠加強對企業稅務的管理，提高企業稅務風險的控制和防范能力。企業稅務管理的主要目的是為了實現在不損害國家利益的前提下，利用相關稅法政策提供的一系列優惠措施來達到企業降低稅務成本。

2.2..開展企業稅務籌劃

2.2.1納稅籌劃的概念

簡單來講，稅收籌劃即是指企業采用合法的和非違法的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅的財務安排。企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。稅務會計師為了更大化的實現企業的價值，通過對企業所經營的活動進行實現安排籌劃，制定出最佳的節稅方案，從而使企業的合法權益擴大化。通過企業稅務會計的實施和稅收籌劃，依據稅收的具體規定和本綜合市場自身的經營特點來籌劃本企業的經營方式及納稅活動，最終實現了享受稅收優惠，企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義

現在社會上對納稅籌劃的認識還不夠深入，存在著相當一部分人認為稅務籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯誤的，相比于逃稅避稅，稅務籌劃是在合法或不違法的前提下進行的，是國家鼓勵的一項活動，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴厲打擊的，因此二者不能等同。

合理而正確的稅務籌劃是稅務會計師的正確決策下產生的，它能規范企業的經營活動，影響企業的組織形式，在規范納稅的基礎上提高企業的納稅意識。同時稅務籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調節作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業的稅收負擔從而促進投資和產業結構的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進國家稅收更科學的設計立法。

2.2.3簡析納稅籌劃對建筑安裝業的作用

稅務會計師開展稅務籌劃對于企業的經營至關重要，現在以筆者所在的建筑安裝業為例來簡要敘述納稅籌劃對企業的意義。

建筑安裝業作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業總成本中占據著較大的份額。筆者通過營業額項目對其進行納稅籌劃。按照國家稅制對營業稅的相關規定，建筑安裝業所繳納的營業稅包括工程原材料及其他物資和動力的價款。因此筆者在進行納稅籌劃時就可以依據條款，改變其工程材料的購買方法作出相應的安排來減輕企業稅負。如企業按照合同為某企業建造一批商品房時，總承包價為1000萬元，工程原材料等都由對方企業購買，總價為800萬元，未進行稅務籌劃時，企業所需繳納的營業稅為（1000+800）×3%=54（萬元）。當筆者通過調查得知本企業對建材市場的熟知程度較對方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對方達成協議，由本企業代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業稅額為（1000+600）×3%=48（萬元），相比之下節稅6萬元。

可見對企業進行稅務籌劃十分必要，稅務會計師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進行節稅。在進行企業稅務籌劃時應該從全局考慮，從整體水平上減少國家對企業稅務的總額，從而實現企業的經濟盈利達到最大化。

2.3合理應對稅務稽查，規避風險

正確合理的應對稅務機關的稅務稽查是稅務會計師的主要職責之一。稅務會計師在實行節稅方案的同時，就需要對稅務進行合理的納稅調整，這不僅要求稅務會計師具備良好的專業素質，對會計準則和會計制度等達到相當熟悉的程度，并且還需要他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計準則、會計制度與稅法的差異所在。當稅務會計師在進行納稅調整時，就容易產生稅務問題，造成一定的稅務風險，當面對稅務機關人員例行的稅務稽查時，就需要稅務會計師在檢查之前對企業進行自查。

會計準則、會計制度存在很大的差異，按照會計準則、會計制度核算的利潤結果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務會計師在做納稅申報時，需要對企業的稅收材料進行整理，使得企業更好應對稅務稽查，謹防納稅調整可能帶來的稅務風險問題。

在稅務稽查到達之前，企業稅務會計師先對企業的繳稅情況進行全面的自查，將相關的書面資料整理核對，對原來沒有注意到的問題稅務項目進行相關的調整，全面、連續、及時、準確地對申報稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項進行核算，確保國家稅款的安全完整和及時足額入庫。完整地記錄稅收業務活動的過程和結果，確保涉稅文書數字真實、計算準確，內容完整、說明清楚，使企業在面對稅務稽查時能夠從容應對。

3.稅務會計師對企業的意義

3.1稅務會計師依法監督企業納稅,維護企業的合法利益

企業向國家繳納稅款是納稅人應履行的義務，稅務會計師在面對企業繳稅問題時，不僅需要為企業制定合理的稅務籌劃，還負有依法監督企業的稅收活動，對企業的稅務進行管理，由于企業經營面廣，容易造成在稅務問題上的忽視，又因企業領導者缺乏稅務方面專業的知識，

致使企業往往不能按時保質的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業的管理者放棄對稅收的重視，致使企業在稅務方面的管理漏洞越來越大。稅務會計師承擔著監督企業稅收并及時糾正已有的稅收問題，全面提升企業對稅務問題的關注度，保證企業的稅收質量。

同時作為已履行納稅義務的企業，稅務會計師則需要為企業謀求作為納稅人應享有的權利。企業作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務會計師在保證企業依法納稅的同時，可以為企業爭取合法權利如企業的受尊重權、知法權、反不正當競爭權等，使企業的利益得到保障。當企業的合法權益受到損害時，稅務會計師也可以為企業找到合法的途徑獲得救助和賠償。

3.2稅務會計師提供節稅方案，避免涉稅風險

此外，稅務會計師還兼有為企業的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業稅務成本的多少直接影響到企業的利益，稅務會計師在既定的稅法體制下結合企業實際情況為企業制定出最佳的節稅方案，減輕企業的稅務成本，在非違法的前提下為企業減輕稅負。企業在實行節稅方案的同時，可能在計稅上出現紕漏或是由于對稅收規定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時繳稅從而受到相關稅務部門的處分或罰款等問題。稅務會計師根據所學的專業知識對這些問題盡早發覺并及時改正，保證企業認真完整地履行納稅義務，從而降低了企業涉稅風險。

4.稅務會計師對企業不可或缺

稅務會計師在對減少企業稅務成本、減輕稅務和降低涉稅風險都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務工作和相關內容都和企業的實時利益相聯系，同時也關乎企業的聲譽和誠信度，是企業未來發展的助推力。在新形勢下，稅務會計師的社會地位將不斷被大眾接受并認可，同時社會上也加強了對稅務會計師的專業認證，相信在不久的將來，稅務會計師會是企業重要的一份子，對提高企業納稅意識有著不可或缺的意義。

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(一)委托理論綜述

委托理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎上的。非對稱信息(asymmetric information)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。信息的非對稱性可從以下兩個角度進行劃分:一是非對稱發生的時間;一是非對稱信息的內容。從非對稱發生的時間看，非對稱性可能發生在當事人簽約之前(ex ante)，也可能發生在簽約之后( expost)，分別稱為事前非對稱和事后非對稱。

同時，委托理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，主要研究的是委托關系。委托關系是指一個或多個行為主體根據一種明示或隱含的契約，指定、啟傭另一些行為主體為其服務，同時授予后者一定的決策權利，并根據后者提供的服務數量和質量對其支付相應的報酬。授權者就是委托人，被授權者就是人。

(二)會計本源思想在所有者(委托方)立場反應、監督經濟活動 會計作為一項真正意義上的社會分工產物，源于對剩余產品的記錄并監督、控制其使用。AC利特爾頓在《20世紀以前的會計發展》一書中提出了系統的復式簿記產生的七項必要條件:書法、算術、私有財產、貨幣、信用、商業和資本。其中私有財產條件的內涵則是會計的本源思想，可理解為會計活動本來是對財富擁有者利用其掌握的財富進行經營行為效益性的一種描述，這種描述的視角或立場一定是居于財富擁有者的角度，因為他們才有著對其財富利用效率及效益清楚掌握的內在需求。

(三)會計信息責任人

本文所探究會計信息責任人是指在會計信息的生成、輸出、監督中起直接作用的微觀主體(暫不考慮政府)。那么會計信息責任人應該包括哪些方面的個體呢?這需要從直接人手來考察。首先是會計信息的生成責任人，即指會計人員 (亦稱核算會計人，以區別于利用會計核算信息專司財務管理職能的內部管理人員。由于后者事實屬于經營管理者隊伍，所以本文中的會計信息責任人未將此類現實中亦稱為會計人的群體納人研究范疇)，即單位組織中日常從事會計核算工作的人員，也就是前文提及的會計人;其次是在會計信息最終形成中的相關責任人以及內部審計人員;再次，在輸出環節的重要責任主體則是單位組織最高管理層(包括經營管理者和所有者);最后，在監督環節的責任人則是民間審計機構即注冊會計師。

二、會計信息責任人職責現狀及基于委托理論的問題分析

(一)會計人員的委托主體不清，會計信息生成隨意

會計信息的生成原本是由企業會計人員負責，但在現行的管理體制下，會計人員的委托主體不清。盡管在會計理論中，會計活動以所謂會計主體為前提，但由于會計主體的抽象性，使得真實的會計人根本無從感觀主體的現實存在。理想化的要求會計人員以會計主體的立場開展客觀反應與依法監督，本身就具有相當的諷刺意味。具體地講，會計主體究竟最終又代表真實的資源所有者及使用者兩個矛盾對立面哪一方的立場?強調理論的會計主體立場的結果反而使具有現實理性的會計人無所適從，即無立場。現實中的企業會計人員作為內部員工，究竟受托于所有者還是經營者一直以來都是一個含糊不清的問題。

(二)內部審計監督隨意，職責難以劃分

企業內部審計人員受啟于企業管理層執行內部監督，對會計信息的真實性發揮初始把關的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環境下、身受同一委托主體管理的內審人員與會計人員發揮監督職責與承擔被監督責任顯然是一種極不現實的奢求。另外，內部會計人員的會計工作一旦受制于經營管理者，那么這種內部監督就成為一種形式化產物。造成職責難以明確劃分，內部監督缺乏制度基礎而隨意化的問題。

(三)企業最高管理者簽署隨意，缺乏基礎保障

當前，證券監管部門針對上市公司虛假財務信息采取了一系列措施，包括根據誰編制誰負責的精神，要求公司高管對對外的財務報告簽署承諾。但由于企業高管大多并未對自身產權主體代表的委托主體地位形成利一學認知，并且基本身處企業經營管理之外，加之一般都缺乏會計專業知識，而且企業會計人員事實受管理于經營管理者，即便要求最高管理者發表真實性申明，顯然由于缺乏知識基礎和事實管理基礎而流于形式，造成基礎缺乏保障，隨意簽署的事實。

三、基于委托理論正確定位會計信息責任人職責

(一)實行會計核算外部化，理順核算會計人的委托關系，避免受控于內部人，真正發揮會計的反應、監督職能讓會計能夠真正發揮核算、監督職能，首先應理順核算會計人的委托關系。即實現會計核算外部化。正如筆者曾論:會計核算外部化是以兩權分離理論為出發點，建立會計運行機制的一種新思路，是指所有者或產權主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業機構執行的方式。

(二)最高管理者明確自身委托主體地位，委托監事會發揮再監督作用，夯實監管職能

按照公司法有關規定，監事會的成員并非完全是由股東大會 (最高管理者、最高權力機構)選聘，其三分之一是由企業職工選出的職工代表。監事會不享有企業控制權，當出現現實中的其不明確對誰負責，主要職責似乎是對董事會(及其下屬)行使剩余控制權進行監督現狀，其職能肯定無法得以真正發揮。而按照監事會受托于最高管理層(所有者)的形成機理不難看出，其作用應當是發揮強有力的再監督，包括對會計信息形成的客觀公允性的申明，最高管理者才有了最終簽署報告的基礎保障，才能據此確定簽署意見的可靠度，形成于兩權分離基礎上的現代企業監管職能才得以真正夯實。

(三)積極營造職業經理人市場，淡化委派體制，建立良好的競爭機制，從而使經營者對自身受托經營身份合理認知，真正發揮其經營職能

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一、接受指定，合理選派工作人員

事務所接受指定擔任管理人后，應根據法院送達的決定書，成立企業破產案件管理人項目組，確定項目負責人，并依據破產案件的復雜程度選派項目組組成人員。

選派具有相關專業知識并取得執業資格的人員擔任管理人工作人員，是事務所盡責履職的保證。按照管理人需要履行的職責要求，管理人參與企業破產案件甲理，涉及到會計、甲計、資產評估、訴訟、仲裁、拍賣、財產管理、方案制定和營業等多方面事務。因此，事務所接受指定后，應根據破產案件的實際情況合理配備工作人員，必要時可通過聘請本專業的其他社會中介機構或者人員協助履行管理人職責，也可以聘任債務人的經營管理人員負責重整期間的營業事務。

二、完整接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料

在接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料時，事務所應根據《破產法》第31條的規定，要求債務人移交法院受理破產申請前最少一年內的賬簿，并對移交的賬冊、會計憑證、財務會計報告等會計資料進行核對，登記造表，辦理交接手續。同時，應注意向債務人收集已經向法院提交的財產狀況說明、債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況；收集資產的抵押、擔保合同、貸款合同、抵押、擔保物清單；根據債務人移交的資產明細賬，與債務人的有關人員一起核查實物資產實存數量，確認資產的所有權、用益物權和擔保物權；核對債務、債權清冊余額與接管的賬面余額是否一致；設定抵押、擔保的資產實存數量與抵押、擔保物清單是否一致。對已接管的債務人的財產、賬簿等資料，應由管理人聘用的工作人員與債務人的有關人員一起負責管理、保管，并明確相關的管理辦法。

接管債務人財產后，事務所還應及時組織有關人員對債務人的企業經營現狀、技術人員構成情況、嚴品生產的技術情況、設備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進行調查、分析，以決定繼續或者停止債務人的營業。

三、全面調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告

事務所接管債務人財產、賬簿、文書等資料后，應對債務人的財產狀況進行全面調查，盡快制作財產狀況報告，為召開第一次債權人會議準備資料。

一方面，要按《破產法》第31條、第32條、第33條等有關規定，組織相關專業人員對債務人破產申請裁定日的財務狀況和破產申請裁定日前至少一年內的財務收支進行審計或審核，檢查債務人在法院受理破產申請前一年內有無無償轉讓財產、以明顯不合理的價格進行交易的、對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的、對未到期的債務提前清償的或放棄債權的行為；檢查債務人在法院受理破產申請前六個月內有無屬于債務人已不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力，但仍對個別債權人進行清償的行為；檢查債務人有無為逃避債務而隱匿、轉移財產的行為和虛構債務或者承認不真實的債務的行為。

在進行上述審計或審核時，管理人應對債務人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人帳戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金等分2006年8月27日（新《破產法》公布之日）前（包括當日）所欠和2006年8月27日后所欠進行調查并予以公示。還應關注債務人的出資人出資義務的履行情況，設定擔保物權的資產情況，并將設有擔保物權的資產與普通財產分別造冊。

另一方面還要按照《破產法》第48條的要求，登記債權人申報債權。

在接受債權人申報債權時，應當要求債權人書面說明債權的數額和有無財產擔保，并提交有關證據。對債權人主張抵銷對債務人負有債務的債權，應按《破產法》第40條的規定確定是否可以抵銷。管理人收到債權申報材料后，應當登記造冊，對申報的債權進行審查，編制債權表，并提交第一次債權人會議核查。同時將債權人的債權申報情況與債務人的賬簿記載情況進行比對，并將比對結果告知債權人和債務人。對比對結果不一致的，由債權人和債務人雙方通過法律途徑解決。

四、加強破產案件審理期間的日常管理，控制、監督共益債務和破產費用的發生

企業破產案件管理人的職責履行期間，應當自法院裁定受理破產申請指定管理人起，至重整監督期屆滿、管理人向法院提交監督報告之日或法院裁定認可債權人會議通過和解協議以及債務人與全體債權人就債權債務的處理自行達成協議、管理人向債務人移交財產和營業事務并向法院提交執行職務的報告之日或法院裁定終結破產程序、管理人向破產人的原登記機關辦理注銷登記完畢的次日止。而會計師事務所對債務人的日常管理職責應貫穿于整個企業破產程序之中。

其間要注意以下事項：

1.管理、監督共益債務的發生，使其最優化。由于共益債務可以以債務人財產隨時清償，因此，為保護債權人合法權益，事務所應加強對共益債務的管理和監督，力爭共益債務發生最優化。如出現符合《破產法》73條規定，在重整期間，經債務人申請，法院批準，債務人在管理人的監督下自行管理財產和營業事務的情形，“為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務”以及其他相關共益債務發生的實施主體為債務人，事務所應加強對共益債務的監督，必要時可選派具有豐富管理經驗和債務人所屬行業專業知識的人員入駐債務人企業，進行事前、事中監督。

2.關注重整期間債務人的經營狀況和財產狀況。如發現債務人的經營狀況和財產狀況繼續惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務人有欺詐、惡意減少債務人財產及其他顯著不利于債權人的行為，應及時請求法院裁定終止重整程序，并宣告債務人破產。

3.代表或協助債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務人詳細的法律關系變化情況。

4.登記債權人未在法院確定的債權申報期限內，但在破產財產最后分配前補充申報的債權。

5.管理、支付破產費用，對可控費用力求最小化。

五、及時進行破產清算，做好破產財產的變價、分配工作

一般來說，法院宣告債務人破產，破產人進入破產還債程序后的工作，是企業破產案件管理人的重點工作。此期間無論是破產財產的變價方案還是破產財產分配方案，都直接關系著債權人和債務人以及企業職工的合法權益，會計師事務所應重點做好以下工作

1.聘請具有資產評估資質的中介機構對破產財產進行評估。除債權人會議對非國有資產的破產財產的市場價格無異議并經法院同意后可以不進行評估外，其他破產財產在變價前均應進行評估。

2.擬訂破產財產變價方案。管理人擬訂的破產財產變價方案應有利于破產財產的收益最大化。一般來說，對能夠獨立產生效益的生產線、流水線宜整體變現；對市場流通性強、二手設備市場活躍的通用設備應單臺出售；對專用設備可考慮“打包”轉讓；對房屋、建筑物及其相應的國有土地使用權變價，如國有土地使用權系出讓、轉讓方式取得，應采取“房地合一”變現，如國有土地使用權以劃撥方式取得，由于企業破產時，有關政府可以予以收回，應將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國有土地使用權分別出售。

對專利、商標、工業技術、專有技術等無形資產，如與能夠獨立產生效益的生產線、流水線關聯性較強的，應與生產線、流水線一同轉讓。

由于破產財產按整體或部分變價出售時取得的變價收入可能包括了有擔保物權的財產，因此，破產財產變價方案要說明取得的變價收入在有擔保物權的財產和無擔保物權的財產之間的劃分方法和依據。

如果破產財產采用拍賣方式變價，破產財產變價方案中應說明拍賣底價和拍賣機構的確定方法。

如果破產財產中有按照國家規定不能拍賣或者限制轉讓的財產，破產財產變價方案中應將該部分財產單獨列示，并說明按照國家規定可以采取的處理方式。

3.擬訂破產財產分配方案。管理人在擬訂破產財產分配方案時應注意：

（1）雖然《破產法》第109條規定了對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優先受償的權利，但第132條規定同時了破產人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當日）所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金，依照本法第113條的規定清償后不足以清償的部分，以本法第109條規定的特定財產優先于對該特定財產享有擔保權的權利人受償。因此，在擬訂破產財產分配方案時，應將破產人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金的分配順序優先于對破產人的特定財產享有擔保權的權利人。（2）對破產人的國有劃撥土地使用權享有擔保權的權利人，應根據法釋【2003】6號“如果企業對以劃撥方式取得的國有土地使用權設定抵押時，履行了法定的甲批手續，并依法辦理了抵押登記，抵押權人只有在以抵押標的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當于土地使用權出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優先受償權”的規定，將應繳納相當于土地使用權出讓金的款項優先提存。

4.事務所在最后分配完結后，應當及時向法院提交破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破產程序。

篇5

從財務會計理論的角度來講，其核心職能主要有兩個，也就是核算和監督職能，具體分析如下：

（一）財務會計核算職能

所謂的財務會計核算職能，主要是指會計對企業客觀經濟活動的表述和價值量上的確定，通過核算了解企業經營管理情況，為管理及決策提供所需的數據信息。會計核算職能包括多方面的內容，但是主要有記賬、算賬和報賬，這也是整個會計工作的基礎。核算職能有三個基本的特征：第一，在會計核算當中是以貨幣為主要計量單位的，從貨幣價值的角度反映企業的經濟活動狀況。從這一角度來講，在會計活動當中只能以貨幣為計量單位，其他的計量單位都不能使用，能夠直接以貨幣形式計量的就直接用貨幣表示，不能直接衡量的需要將其轉化為貨幣價值再進行計量。第二，會計核算只要針對的是企業已經發生的事實，并且具有可延展性，也就是說只能對核算日發生之前的事實進行核算，對于尚未發生的事實不能進行核算。核算的結果能夠通過某種方式驗證，以保證核算結果的可信度。第三，會計核算具有完整性、連續性、系統性和綜合性，也就是所要完整的反應企業的經濟活動情況，會計核算必須連續進行，核算項目之間形成一個系統。

（二）財務會計監督職能

所謂的監督職能，主要是指在財務會計核算過程中，對企業經濟活動的合法性、合理性和有效性進行審查，確保其符合企業內部管理制度和法律規定。監督職能也是現代財務會計活動的一項重要職能，其也具有三個基本的特征：第一，是一種經常性的監督活動，具有完整性和連續性的特征，財務會計監督職能通常是與核算職能一起發生的，監督的內容包括企業經濟活動的方方面面。第二，監督職能主要利用了財務會計的各種價值指標，因此主要是以財務活動為主，綜合反映企業的發展情況。財務指標是進行監督的主要依據，對照財務指標數據機具企業的活動目標能夠比較客觀的、綜合的反映企業的發展狀況，以督促企業內部各部門嚴格按照要求履行自己的職責。第三，監督是以法律、法規和制度為主要依據，具有強制性和嚴肅性的特點，可以說監督是法律賦予財務會計的一項職能，也是必須履行的一項義務。

二、財務會計的核心職責

財務會計的核心職責比較多，因為很多職責與企業的發展可以說是息息相關，結合現代財務會計的特點，筆者認為主要有以下幾點：

（一）流動資金核算

流動資金是企業發展過程中不可缺少的一個條件，在財務會計活動當中必須對流動資金進行正確的核算。為此，財務管理部門要制定流動資金管理和核算的詳細實施辦法，參與核定流動資金的定額，在流動資金管理上實行管用結合與資金歸口的分級管理模式。在流動資金管理上，應該編著詳細的流動資金計劃，并根據企業的負債情況，制定銀行借、還款計劃，根據計劃和企業的發展需要進行流動資金調度，企業流動資金供應，以滿足企業的發展要求。在核算過程中，要詳細考核流動資金的使用效果，調整流動資金速度，實現流動資金利用的最大化。

（二）成本核算

成本核算也是財務會計工作的一項重要職能，成本核算主要針對的是經營性的企業，主要指的是企業，也就是核算企業生產經營的成本。在成本核算當中，企業要制定完善的成本核算辦法，建立完善的成本核算工作程序，根據核算工作的需要編制成本費用計劃。在成本費用計劃當中要明確企業生產經營的范圍、費用開支的范圍，對費用開支情況有一個科學的預測，對企業生產經營過程中產生的每一項成本費用開支情況都要登記成本費用明細賬，按照規定編制成本報表上報。在成本費用考核當中，主要檢查費用實際產生與計劃之間的差異，尋找成本費用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作當中加以改正。

（三）利潤核算及分配

利潤核算及分配是財務會計活動的一項重要職能，對于企業來說這一職能非常重要，能夠集中反映企業的盈利情況。企業所獲得利潤分配也是財務會計的一項重要職能，到底是用于擴大生產、支付債款這些都需要進行決策才能確定。一方面，企業的財務會計部門要編制詳細的利潤計劃表，將利潤指標詳細的分到各個單位或部門；另一方面要詳細的核實利潤實現情況，不斷尋找新的利潤空間和增長點。

總之，財務會計活動是企業管理中的重要組成部分，在財務會計活動當中要明確其核心職能和職責，明確日常工作的主要方向，只有這樣才能提高財務會計工作的實效性。

篇6

關鍵詞：會計  職業道德  職業責任

        會計行業是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業，機關，事業單位和其他組織打經濟活動進行全面，綜合，連續，系統地核算和監督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。

        所以會計是一種接受委托核算管理業務的責任人即投資者，并對其負責的職業。當前，我國處于從計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的特殊時期，不少企業特別是很多大型特大型企業仍然屬于國家控制，仍然奉行陳舊的管理理念。這樣對于會計財務人員的監督力度不夠，容易造成會計從業人員職業道德的缺失，給企業和國家造成巨大損失。

        要判斷和評價一位會計人員的能力和素質的高低，應該從兩方面來看：首先是業務水平和專業素養，此項內容關系到會計行為是否能到達規定的技術要求，是否能到達科學合理的范疇，使得會計業務能不能滿足企業生產經營的發展，如果此項水平和素養不達標，就會造成財務混亂，阻礙企業競爭力的提高。其次是會計人員的職業道德水平，包括會計人員能遵守會計制度和會計法的規定，實事求是，不做假賬，對自己所作的賬目和報表認真負責。如果此項要求不達標，即使業務水平再高，也會對企業造成巨大的損失。這兩方面內容，第二項要求是第一項要求的基礎，沒有第二項的職業道德做保證，業務水平再高，也是空中樓閣，甚至可能是業務水平越高，對企業的損害越大。

        如果會計財務從業人員的職業道德有問題，做出的賬目失真、混亂，不僅對國家企業和職工造成巨大損失，同時對整個會計財務行業造成的損害也是顯而易見的。從企業的角度來看，造成的是經濟利潤的損失；而從整個全國會計財務行業來看，造成的則是社會層面的惡劣影響，不但會敗壞市場和企業風氣，更會削弱我國企業和企業中的會計行業在國際市場中的影響力競爭力。所以我們企業的會計財務人員要牢記遵守法律和財務制度的規定，堅守自己的職業道德，不能為了個人暫時的眼前利益而置企業和國家大局而不顧，做出有損國家和人民的行為來。

        到二十一世紀，國際競爭將日趨激烈，我們面臨著嚴峻的挑戰。一個國家的發展狀況不僅取決于經濟、科技發展的水平，也取決于人民的基木素質。一個國家在世界上生存與發展的競爭，是以經濟和科技實力為基礎的綜合國力的競爭，從某種意義上講，也是人民基本素質的競爭。而在經濟領域，會計人才素質的高低對經濟發展的重要性日益凸顯。在我國經濟轉軌過程中，原有的帶有強烈政府意識和行為模式的會計管理體制已被打破，加上我國市場經濟發展的滯后性和國情的特殊性，新的適應市場經濟要求的會計管理制度遠未建立和運行。以往陳舊落后的會計制度也在進行相應的調整，而在會計理念上也需要與世界接軌。作為從業者，不光要從自身是受托管的角度來理解問題，處理工作，還需要學會換位思考，要適時站在企業管理者的角度對企業業務經營生產狀況及成果進行確認和統計報告，同時也要擔負起向與企業的生產和經營有關的政府部門和社會部門及時準確的提供財務會計信息的責任。這就要求會計師要始終堅持忠于職守、實事求是的態度，不畏艱難的精神，不向不良風氣和非法行政命令低頭，要牢記遵守法律和財務制度的規定，堅守自己的職業道德，將會計職能的作用發揮到最大，為建設有中國特色社會主義市場經濟保駕護航，盡到自己應盡的責任。

        當前的中國，隨著經濟體制改革越來越深化，迫切的需要我們運用現代企業的經驗管理理念，對落后陳舊的計劃經濟模式下的國有企業進行大刀闊斧的改革，將現有的國有企業該造成生產經營高效、產權明晰、管理有序的現代企業。而我國的會計制度也要進行改革，以便能適應現代企業的經營管理模式。特別是會計信息系統論的應用，更是大大的改變了我國會計行業的面貌，此理論認為會計本質是一個以提供會計信息為主的經濟信息系統。這種觀點認為，會計目標是提供經濟決策所需的會計信息，會計職能是反映（包括分析、預測）和控制（包括計劃、監督、提供決策有用的信息），會計的處理對象是關于價值運動的信息。即認為會計（包括財務會計、管理會計）是采用一系列程序和方法，處理和控制價值運動信息的完整系統。“會計信息系統論”承認會計的社會性和技術性，但更強調技術性，認為會計在企、出經營管理中只處于參謀或顧問的地位，并不直接履行管理職能。在此問題上，我國業內權威的主要觀點與美國等西方國家對會計本質的認識較為一致。

篇7

關鍵詞：會計職業判斷會計準則會計估計

作為引導會計職業判斷的規范，企業會計準則與會計職業判斷存在著緊密關系。目前我國為了適應經濟的發展而對企業會計準則做出了新的調整，新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現了與國際準則的趨同，新準則的實施會極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調整空間，它將給我國企業帶來巨大考驗，同時對會計職業判斷也提出了更高的要求。

一、新準則下加強會計人員職業判斷能力的必要性

隨著我國會計與國際會計接軌步伐的加快，會計環境越來越復雜，會計事項的不確定性日趨增多。我國新頒布的會計準則與國際會計準則更加趨同，標志著中國會計準則國際化進程的實質性突破。但是，新會計準則只是對會計工作提供了指導和方向，并沒有也不可能囊括所有的經濟事項，特別是對以前沒有遇到過的經濟事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業判斷的能力和水平。另外，盡管38個具體準則基本上涵蓋了現階段各類企業經濟業務的一般情況，但是在具體企業中還可能存在某些特殊經濟業務，這些業務暫時沒有具體準則來規范，會計人員只能根據會計準則的精神對經濟業務進行判斷和處理。

二、職業判斷在新會計準則中的具體應用

新會計對會計職業判斷的應用在會計原則和政策的選擇、會計估計中都有所體現，下面選擇幾個區別于舊準則最具特色的應用做一下探討。

1.對貨幣時間價值的判斷。新會計準則廣泛運用了貨幣時間價值理論，涉及到資產減值準則、固定資產準則、或有事項準則等，其中許多的計算都需要運用會計職業判斷，主要是對未來現金流量、折現率、折現期限的判斷。

2.對公允價值的判斷。新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等具體準則中，謹慎地采用了公允價值。目前，我國經濟發展的市場化程度不高，很多資產還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術和未來現金流折現計算以及公允價值的后續計量難度較大，未來現金流量和折現率的確定還依賴于職業判斷，受主觀影響較大。

3.對換入資產入賬價值的判斷。新準則引入公允價值作為換入資產的入賬價值，但是對其確認和計量基礎規定了限制條件：首先，該項交換具有商業實質。其次，換入資產和換出資產的公允價值可以可靠計量。

4.對關聯方的判斷。企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。會計人員須依靠實質重于形式原則，結合各項因素加以綜合考慮后進行相應的職業判斷。而且新會計準則對關聯方交易類型采用了列舉式，隨著經濟技術的發展，對于企業有可能出現的其他交易類型如何判斷其關聯性，也需要進行會計職業判斷。

5.對控制的判斷。財務報表的合并范圍應當以控制為基礎。在確定控制權時，投資企業擁有的權益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權才是確定控制是否存在的關鍵。需要進行會計職業判斷。

6.對商譽減值的判斷。新準則中，資產減值準備增加了商譽減值的測試和處理的規定。和其他資產的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。關于“可收回金額”、“資產組”和“總部資產”的界定需要會計人員進行相應的職業判斷。

三、提高會計職業判斷能力的途徑

1.防止會計職業判斷濫用

(1)完善包括會計準則、會計制度在內的會計規范體系。我國新頒布的企業會計準則體系，基本實現了與國際準則的趨同。但是在當前我國會計人員的整體素質仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業判斷的原則導向的會計準則，很可能誘發更多的會計人員和審計師借“職業判斷之名、行會計造假之實”的行為，這顯然與當前我國加強會計監管、提高會計信息質量的主旨相左。

(2)強化注冊會計師等中介的職責，使其真正承擔起“經濟警察”的職能。注冊會計師審計是防止會計職業判斷濫用的最后一道防線。

2.提高會計人員的職業判斷能力

(1)自覺學習和掌握會計理論知識及專業業務知識。隨著現代社會生產力的迅猛發展，經濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學習和掌握會計理論知識及專業業務知識，以增強會計人員的職業判斷信心和能力。

(2)加強實踐訓練。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。會計理論最終還是要應用于會計工作中，會計人員不僅要掌握本專業的知識，具備從事本專業的工作能力，重要的是具備適應復雜多變的會計環境的能力，要根據已經變化了的客觀現實，運用會計基本原理解決新問題。

3.提高會計人員的職業道德水平

會計職業判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業道德，做到反映真實、不偏不倚，使其判斷所產生的各會計主體的財務狀況、經營成果和資金流動更加真實可靠。應建立會計人員的社會評價機制。增強會計人員的榮辱感，形成外在的他律機制，抑惡揚善、弘揚正氣，并最終促成會計人員從他律走向自律。

參考文獻：

[1]徐德玉:會計職業判斷績效、影響因素及其校正[J].中央財經大學學報,2006, (11).

[2]李桂蘭:會計職業判斷與新會計準則[J].中國農業會計,2006, (12).

篇8

公司治理結構是建立在出資者所有權與法人財產權相分離的基礎上，有關所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者之間權力分配和制衡關系的一種制度安排和運行機制，表現為明確界定股東大會、董事會、監事會和經理人員職責及功能的一種企業組織結構。從本質上說，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。

公司治理結構存在兩類機制：一是外部治理機制，即產品市場、資本市場和人力市場等市場機制對企業利益相關者的權力和利益的作用及影響；一是內部治理機制，即企業內部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經理人員等相關利益者之間的權力分配和制衡關系。

可見，公司治理結構的內涵具有多樣性：其一，公司治理結構是一種經濟關系、治理結構的各方有各自的經濟利益，并且是以公司法和公司章程加以保障的；其二，公司治理是一種契約關系，包括股東與董事會之間的信任托管關系，董事會與經理人之間的委托關系；其三，公司治理結構是一種制度安排，要求各方遵循公司法和公司章程的制度規定行事；其四，公司治理結構是一種權力制衡機制，公司股東具有出資者所有權，董事會具有法人財產權，經理人具有法人權，監事會具有出資者監督權，各方相互獨立、相互制約，共同推進公司有效運作。

關于世界上的公司治理模式：一種典型的分類是莫蘭德給出的“二分法”，即以美、英、加等國家為代表的市場導向型模式和以德、日等國家為代表的網絡導向型模式；另一種是根據監控主體的不同所作的“三分法”，即家族監控模式、內部監控模式和外部監控模式。下表是對公司治理結構模式的特點描述。

盡管公司治理結構有各種不同的劃分和不同的模式特點，但作為公司經理人所具有的法人權卻是基本一致的，一般都具有：接受董事會授權對內事務管理的經營指揮，對外有訴訟方面及訴訟之外的商業權限，這種經理人的法人權包括管理權、指揮權、訴訟權和簽約權。

公司治理結構模式的特點描述

模式

項目

家族監控治理模式

內部監控治理模式（網絡導向型模式）

外部監控治理模式

（市場導向型模式）

股權結構和資本結構

股權集中，主要控制在家族手中，負債率較高。

相對集中，法人相互持股，銀行貸款是企業的主要籌資渠道、負債率較高。

相對分散，個體法人持股比例有限，證券市場籌資是企業的主要資金來源，負債率較低。

外部市場的作用

市場體系不完善，幾乎不依賴外部市場。

很少依賴外部市場。

各類市場發達，對市場依賴程度很高。

法律的作用

家族內部協商解決問題，幾乎不依賴法律。

股東成員間協商解決問題，較少依賴完備的法律保護。

主要依賴完備的法律保護。

決策方式

個人決策或家庭決策。

傾向于集體決策。

傾向于個人決策。

對企業家控制權的激勵約束

企業家的激勵約束基本不是問題，以血緣為紐帶的家族城流內的權力分配和制衡。

董事會的直接監督約束作用明顯，銀行實際參與監控，內部經理人員流動起著一定控制作用。

活躍的控制權市場發揮著關鍵的激勵約束作用，外部經理人市場的有效運作對業績不良的企業家產生了持續的替代威脅。

文化特征

集體主義

個人主義

二、會計本質：一種契約的集合作

關于會計的本質，從產權理論和現代會計實踐的角度看，是一種契約的集合體。即：公司管理層（含會計）與所有者、債權人、資本市場、社會等各方的契約關系的集合。

1．會計工作空間范圍，即會計主體由“契約”構成。

依據產權理論和制度經濟學的理論，企業的本質是對合約簽訂人起制約作用的長期合約的集合，會計主體本質上是將出資者的財產通過訂立契約組織起來，所有的會計活動都被限定在這些訂立的契約當中，并服從于這些契約。

2．會計契約成立的基礎是“財產權利”，包括財產所有權及其派生的各種權利。因為：第一，會計上的任何社會屬性直接或間接地與財產權利相關，如任何一個時期的會計都是建立在一定產權關系上，任何一種類型的會計都要維護其特定的產權制度。第二，會計上任何法律法規都要維護財產所有者的各項權利，保護財產權利不受侵害，穩定社會正常的經濟秩序和提高經濟效率。第三，會計的核算與管理要依據財產權利來進行，如會計上的記錄、計算和報告，會計信息的披露，會計監督職能的發揮等。第四，會計上各種受托責任合約的簽訂與解除要依賴于財產權利，以財產所有權為基礎，并將財產所有權所派生的各種權利在不同的人員之間進行分解，使不同的人員各司其職，各負其責。第五，會計上眾多約定俗成的會計規范，其背后都是對財產占有及分配關系的反映，都是對以財產所有權為基礎所引起的經濟業務處理。

3．會計工作的任何秩序均來源于契約。會計工作受到多方契約的約束，既要執行國家的有關法律法規方面的契約，又要執行與財產所有者、經營者等多方面所簽訂的契約；另外，還要保證其他的經濟契約在會計上的執行。會計正是由于契約的存在和執

行才保證了財產權利的行使和正常的秩序。

4．會計工作的目的在于履行和解除契約。無論是決策有用學派還是受托責任學派，如果從產權理論和制度經濟學的角度看，會計工作的目的在于履行和解除契約。這是因為，企業是契約的集合體，而會計是契約集合體的重要組成部分。契約的實質是信息，會計信息不僅是契約當事人訂立的基礎之一，其本身是構成契約的一個因素，而且還是監督契約執行和評估契約執行結果的手段。

三、會計體制的選擇：一個與公司治理結構相適應的框架設計

會計研究成果表明，會計體制的選擇思路大體有：會計人員派出制論、回歸企業論和會計人員獨立論。公司治理結構作為一種契約關系，存在兩個層次的關系：股東會與董事會之間的信任托管關系；董事會與經理人之間的委托關系。在這兩個層次上，會計屬于委托關系中的內部層次，這一委托線路可以表述為：

出資者——董事會——經理人一一會計人員

在這系列關系中，只有經理人員與會計人員之間不觸及產權關系，因而會計人員應站在企業立場上為企業盡職盡責。問題在于，企業屬于誰呢？

傳統的觀點認為，企業的宗旨是：股東是所有者，經理必須為股東的利益最大化服務。會計作為企業內部管理的重要機制，其立場自然要符合企業的宗旨，會計人員應從所有者的利益出發，服務于所有者的需要，提供有關人行為及其后果的信息，以便于所有者考評人的“財產經管責任”。這種觀點就是傳統的“股權至上”，即出資者在企業中投入了大量的專用性資產，并且這些資產是可抵押的，如果企業出現財務危機，首先遭受損失的便是專用性資產，出資者是風險的承擔者，自然應該擁有全部剩余索取權和控制權。可見，按照“股權至上”觀點，一個必然的推論就是：有效率的公司治理結構只能是“資本雇傭勞動”或“股東主權”式的單邊治理結構。然而，在現代“公司社會”中，大量處于統治地位的公司（有限責任公司和股份有限公司等）恰恰是偏離“股權至上”的邏輯。從理論上說，出資者購買股票，成為公司的股東，其資本所有權就轉變為股權。股權是公司賦予股東的權利，無論適用范圍還是自由度都大大弱于原先的資本所有權。這意味著所謂股東對公司的絕對權威是不存在的，因為股權的運用受其他利益相關者的制約。再者，出資者投資形成的資產與債權人的債權，以及公司營運過程中的財產增值和無形資產共同組成公司的法人財產，公司憑借法人財產獲得相對獨立的法人財產權，由此得以成為人格化的永續的獨立法人實體。因此，公司的目標只能是確保法人財產的保值與增值。那么，誰享有法人財產的收益呢？是那些投資于法人財產的利益相關者，包括股東、債權人、經營者、工人等。因而公司應歸利益相關者共同所有，他們通過剩余索取權的合理分配來實現自身的權益，通過控制權的分配來相互牽制、約束，從而達以長期穩定合作的目的。也就是說，有效率的公司治理結構是利益相關者共同擁有剩余索取權與控制權，并且對每個利益相關者來說，相應的兩種權利用職權都是對應的。這就是經濟學家所稱的“共同治理”。見下圖“公司治理結構的利益相關者模型”。

以上分析表明：會計的企業立場是必然選擇，為相關利益者服務是其正確的立場定位。具體到會計體制的設計，則必須根據企業的性質、相關利益者的性狀進行，在我國，尤其要注意國有企業的特殊問題。

1．提供公共產品的國有企業會計體制。這一類國有企業是指：向全民免費提供約公共產品（如國防、公檢法系統等）和向消費者收取一定費用的準公共產品（如公立學校、國家政策性銀行等）的國有企業。這類企業具有的特點是；盈利目標服從于社會福利最大化目標；壟斷（尤其是行政壟斷）程度高，以確保規模經濟效益、范圍經濟效益和提高生產效率；市場機制自發調節，未必能實現資源的最優配置。為了確保消費者的權益，抑制人們“搭便車”的行為，國家不僅要對這類企業擁有全部的所有權，而且應由國家來經營。

這種國有國營企業的模式主要特點是：

第一，由政府籌資（財政撥款或政策性銀行的定向低息貸款等）創設提供準公共產品的企業。國家根據社會對這類公共產品的實際需求，確定每年的投資額度，在這個總規模下，控制投資項目。

第二，政府直接任命這類國有企業的負責人，并向負責人提出任期內應完成的目標。政府向企業派駐國家稽查員和主管部門代表，監督檢查企業經營國有資產及指標的完成情況，并解聘無能或失職的企業負責人。

第三，對進入和退出的控制。為確保規模經濟效益和范圍經濟效益、政府實行嚴格的進入許可制度，以限制過度競爭造成的資激浪補。同時，對已進入該產業的企業退出權力也加以嚴格用制，即不準任意停產或轉產，以保證準公共產品的正常供應。

第四，對收入分配的控制。企業的收入照章納稅后，企業的留利比例及留利的使用方向一般由政府通過企業董事會加以控制，主要部分用于企業的技術改造和擴大再生產，小部分用于職工的福利和獎金將政府每年對國有企業職工的工資水平提出調整框架，控制工資總額增長幅

度，企業負責人在幅度之內確定工資水平。

第五，控制價格與確定財政補貼數額。政府根據企業的邊際成本狀況、正常的盈利水平及消費者的支付能力確定價格，如果企業因此而虧損，則由政府財政補貼。在這樣的國有企業中，會計體制采用“派出制”是適宜的，也是有效的。目前在行政事業單位采取會計人員派出制的成功經驗也證明了這一點。 2．壟斷性國有企業會計體制。壟斷性企業主要指：由生產技術的性質本身決定的自然壟斷企業（如基礎工業—能源和基本原材料、基礎設施）以及在國民經濟中具有很強帶動作用的支柱產業和高新技術產業。這類企業具有的特點是：經營中要同時考慮利潤目標和社會目標；在規模報酬遞增的條件下，規模生產能夠更有效地利用資源；基礎產業投資大、外部效應強、適度超前發展要求高。因此，對這類企業采取國有國控模式比較現實，即政府不再是企業的直接經營者，而是通過某種受法律保護的契約關系界定政府與企業之間的權責利關系。政府主要從社會目標出發，以資產所有者身份對企業的經營活動實行有效的所有權約束，并運用法律、經濟、行政手段對壟斷企業實行直接或間接的控制。壟斷企業在授權限度內自主支配經營權，積極參與市場競爭，在不違背應承擔的某些社會責任的前提下，追求盡可能多的盈利。

具體地說，這種國有國控的企業模式主要特點是：

第一，明確所有權主體和所有權的約束方式。一般地說，財政部及國有資產管理部門擁有國有資產的所有權及剩余索取權，并決定對企業財政撥款的支持程度及參股范圍。計委調控企業的長期發展戰略，國家有關專業部門協調行業內企業的競爭與合作關系，對進入或退出該產業的企業進行限制或調控。國家通過派代表參加企業董事會及任命董事長或決定董事的人選提名，保證國家對企業的控制權。國家還可以通過向企業派駐稽查員、主管部門代表及審計檢查，監督國有資產的營運。

第二，國家嚴格進行業績考核。壟斷性國有企業不僅要追求利潤目標，實現國有資產的保值與增值，而且需要滿足社會目標。國家作為所有者有必要為企業設置一套企業經營績效的評估指標體系，即為企業設置在契約期內應具體履行的社會責任及應達到的利潤目標。

第三，國家對壟斷性國有企業的投資活動進行有效的監督。財政部、計經委等部門通過調控壟斷性國有企業的投資項目、投資收益率、投資資金來源來監督和控制企業的投資決策及投資規模，并同時對價格形成進行監督，以保證壟斷性企業產品的供給水平與社會的實際需求相一致。

第四，國家對壟斷性國有企業財務活動的監督，包括對企業的帳目以及年度預算擁有批準權，對企業參股和變賣資產的決策權，對職工的工資總額擁有批準權等等。國家可以向企業派出稽查人員，督促企業遵守各項財務規章制度，檢查企業帳目，給政府提供企業的有關信息等。在這樣的國有企業中，會計體制采用“派出制”，也是適宜和有效的。

3．競爭性國有企業會計體制。這類企業一般不存在進入障礙，產品基本上具有同質性，并以盈利為經營目標。所以這類企業宜完全走向市場（大型企業實行公司化改造、中小型企業實行民營化改造）。公司化改造的核心是通過確立法人資產制度，使競爭性國有企業成為以利潤為目標并能自負盈虧的市場競爭主體和法人主體。具體說：第一，政企分開，使資產所有權與行政權、調控權相分離。根據我國國有企業的具體情況，一般選擇國有資產的四層授權經營模式，即：所有權主體行為資本化國有股控股權分散化公司產權獨立化企業內部治理結構高效化。

第二，確立企業的法人地位。公司作為獨立存在的法人，擁有法人財產權，可以占有、支配和使用公司資產，與其他法人或自然人發生各種經濟關系，并承擔相應的決策責任。

第三，出資者承擔有限責任。出資者只以其投入企業的資本額為限對企業債務承擔有限責任。一旦企業破產或解散進行清算時，企業債權人只能對企業資產提出清償要求，而不能直接起訴出資人。

第四，產權的可轉讓性。一方面，企業法人有權處分企業資產，包括企業產權的轉讓、企業的兼并和改組等；另一方面，股份可以自由轉讓。

第五，企業內產權主體多元化。國有企業在進行股份制改造中可吸收其他非國有產權主體入股，不應有資格限制。一般也不對國有股在企業中所占比重做硬性規定。

第六，健全企業的治理結構。通過規范和協調出資人、經營者、生產者之間的利益關系，以及優化企業的生產與組織管理的技術關系，在保護出資人權益的同時，優化對經營者行為的激勵約束機制，提高職工的勞動積極性，解決企業內部人控制問題，增強企業活力。

篇9

一、會計準則制定機構的比較與評析

世界上許多國家（地區）會計準則的制定機構名稱、性質是多種多樣的，不少國家的會計準則制定機構幾經變動。

在美國，會計準則傳統地由民間組織制定。1938年，美國執業會計師協會（當時稱“美國會計師協會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。該委員會1959年為美國執業會計師協會屬下的會計原則委員會所取代。1973年，一個相對獨立的機構——財務會計準則委員會成立，承擔起頒布會計準則的職責。

（1）英格蘭與威爾士特許會計師協會從1942年到1969年了一系列類似美國執業會計師協會《會計研究公報》的指南。這些指南稱為《會計原則推薦書》，成為最佳會計實務指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會計師協會組建成立了會計準則委員會，作為會計準則制定機構，同年下半年蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會加入該團體。1971年和1976年先后又有三個會計職業組織成為該團體成員。1976年以后會計準則委員會一直作為會計團體咨詢委員會的聯合委員會負責英國會計準則的制定。1990年，一個新的獨立機構—會計準則委員會宣告成立。該委員會正在實施一項新的準則制定計劃。

（2）在日本，會計原則最初是由日本安定本部企業會計制度對策調查會擬定，于1949年的。后經大藏省企業會計審議會四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業會計審議會亦譯為企業會計評議會，是日本大藏省的一個咨詢機構。

（3）在我國香港特別行政區，會計準則是由香港會計師公會制定和的。傳統的香港會計準則是根據英國的會計準則制定的，因為其背景相似（4）我國一個會計咨詢組織—會計評議委員會于1971年4月30日制定通過了《一般公認會計原則》，1982年轉由臺灣會計師公會財務會計委員會公布，后來財團法人（臺灣）會計研究基金會財務會計準則委員會又于1984年10月18日對其進行了修訂，作為《財務會計準則公報第且號—一般公認會計原則匯編》。臺灣財務會計準則公報第1-5號，由臺灣會計師公會財務會計委員會公布、由財團法人臺灣會計研究發展基金會財務會計準則委員會修訂。臺灣財務會計準則公報從第6號起，均由財團法人（臺灣）會計研究發展基金會財務會計準則委員會制定公布，到1997年6月20日已公布了27號財務會計準則公報。

（5）我國會計準則由財政部制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的研究，并負責中國會計準則的研究和起草。1998年10月成立了會計準則委員會，作為財政部會計準則制定工作的咨詢機構。

從上述國家或地區會計準則制定機構的資料，無論是從縱向觀察或是從橫向比較，會計準則制定機構的名稱逐漸趨向為“會計準則委員會”。

然而，會計準則制定機構的性質并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國、英國的會計準則制定機構是較為典型的民間組織；日本的會計準則制定機構是較為典型的半官方組織；我國的會計準則制定機構是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個印象：民間組織具有超然中立的特點，官方組織不可能具有超然中立的特點，似乎會計準則制定機構應趨向民間性質為宜。

筆者認為，會計準則制定機構是民間、官方、還是半官方并不是問題的本質。在制定機構、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會計準則質量的主要因素應該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機構對制定人員的選擇和制定程序進而對會計準則的取向會產生影響，但其影響相對于制定人員、制定程序來說是次要的、間接的。一般而言，官方性質的會計準則制定機構，其權威性較高，開展工作的條件較為優越，會計準則與相關法規容易協調，實施力度較強。民間性質的會計準則制定機構與會計師執業團體關系密切，其自由度較大，其權威性需要較長時間才可能形成，實施力度相對較弱。半官方性質的會計準則制定機構，有利于溝通政府與民間的關系，如果處理得當，可兼收并蓄官民兩者的優勢，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會計準則制定機構的民間、半官方、官方性質并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關系，能否協調各方利益，能否吸收相當數量具有較高素質和代表性的專家，能否制定與遵循科學的制定程序。

二、會計準則制定人員的比較與評析

不同國家、地區、組織的會計準則制定人員的構成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關于會計準則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國際會計準則的制定人員最為典型。

國際會計準則委員會理事會負責批準國際會計準則和征求意見稿，它由13個國家的會計專業團體的代表以及最多不超過4個利益相關的組織的代表組成。

國際會計準則委員會籌劃小組成員來自財務會計和財務報告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個其他國家會計機構的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表。籌劃小組的職責是：協助國際會計準則委員會復核、分析和起草國際會計準則。

在我國臺灣，由于會計準則制定機構的變動，其人員也隨之變化。臺灣會計師公會財務會計委員會和會計研究發展基金會財務會計準則委員會這兩個委員會主任委員、副主任委員、執行長均由相同的人擔任，委員中約有一半的人同是兩個委員會的委員。此外，兩個委員會均有若干名顧問。財務會計準則委員會的成員包括執業會計師、政府代表、民間團體代表及學者專家等，均為兼職。

我國會計準則的制定，從1988年財政部會計司成立會計準則課題組，到1992年底《企業會計準則》這段時間由會計司會計準則組的人員具體負責，后來擴大到會計司專業技術人員。

從上述資料分析，盡管會計準則制定人員的構成形式多種多樣，但其人員構成具有專業性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業性，是由會計準則的科學性與技術性決定的。會計準則的科學性是會計科學性的延伸。會計的確認、計量與報告有許多與技術問題，對其評估與選擇，是非專業人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會計準則的橋梁地位決定的，同時也是由會計準則客觀上涉及各方利害關系決定的。正如有學者指出的會計準則是會計理論通往會計實務的橋梁，這就決定了會計準則的制定既要有會計理論界的代表參與，又要有會計實務界的代表參與。會計準則既有方法、程序的技術性評價與選擇問題，又有各方利益的協調問題，為了協調各方利益關系，會計準則制定人員應是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會計準則制定工作的多樣性和會計準則制定程序多步驟決定的。會計準則制定工作包括資料的收集整理、立項計劃的擬訂及調查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評議、批準等等。一項準則，從立項到批準出臺需要經過多道程序，不同的程序需要不同的人去運作，不同的程序對制定人員的要求標準也不同。因此，制定人員的層次性是會計準則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個國家或地區為了保證會計準則的制定質量，應定期或不定期地對其制定人員的專業性、代表性、層次性進行評估，力求不斷改進與完善。

三、會計準則制定程序的比較與評析

科學程序是會計準則制定質量的重要保證，有影響的會計準則制定機構均有明確的制定程序。

國際會計準則委員會制定一項國際會計準則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關的會計問題并制定一份論點提綱。

（2）籌劃小組收到理事會對論點提綱的評論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會計原則，作為起草征求意見稿的基礎。說明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對接受的原因。

（3）原則說明書草稿經理事會審查修改后，在成員機構、顧問組成員和其他有關組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對所收集的意見加以復議，審定原則說明書。再根據原則說明書草擬一個國際會計準則征求意見稿的草稿。

（5）理事會復議審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經修改后至少要2/3以上委員通過，才可發表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個月），收集所有有關方面的意見。

（6）籌劃小組復議這些意見，草擬出國際會計準則草稿。

（7）理事會復議國際會計準則草稿，經修改后至少要3/4委員通過，方可將準則發表。

（6）香港會計準則的發展過程同國際會計準則的形成過程是相似的。香港會計準則的制定程序是：

（1）香港會計師公會一旦確定需要制定會計準則，便公布出草案，以便各有關機構對此作出評價，使得香港會計師公會的委員會能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據公眾反饋的意見對其進行修改。隨后可能還會由公眾及專門機構進行進一步的評議，最后正式會計準則。委員會仔細考慮各有關機構的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細考慮公布此項準則的效益及成本的基礎上決定此會計準則的最終內容。

（7）我國臺灣會計準則的制定程序是由會計研究發展基金會的“財務會計準則委員會組織及辦事細則”第七條規定的，其第三款規定“由主任委員將擬定之公報草案及討論綱要分送各委員及顧問征詢意見后，以本委員會名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會事先審之”，實際執行時，顧及委員會委員均為兼職，故均于研究員草擬公報草案并經專案工作小組委員審議后送財務會計準則委員會三讀，以期透過開會時集思廣益，使制定的公報更加完美。目前財務會計準則委員會以二讀條文征詢意見，三讀結束后，意見函大致回收完畢，即予繼續討論，以作為公報最后定案的。

我國借鑒其他國家（地區）以及國際會計準則委員會的經驗，將具體準則的制定程序劃分為四個階段。第一階段是計劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準則項目、具體分工落實到起草小組和起草人、確定起始時間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內外資料和、了解國內外實際做法、提出初步結論。第三階段是起草階段，包括起草研究報告、對正式起草準則需要涉及的問題進行全面論證，在此基礎上完成具體準則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對具體準則征求意見稿組織征求意見、對各方面的意見進行、對征求意見稿進行修改、形成具體準則草案。

（8）從上述資料表明，不同國家（地區）準則的制定程序不盡相同，并沒有一個統一的程序，同時可以看出會計準則的制定程序與制定機構、制定人員有一個恰當配合。

筆者認為，會計準則的制定只能有一個基本一致的步驟，不可能有絕對統一的程序，各國（地區）確定會計準則制定程序的共同原則是：

（1）會計準則制定程序應該規范化。也就是說，應在會計準則制定組織機構的章程或議事原則中明確規定制定程序。

（2）會計準則制定程序應與制定機構、制定人員配合協調。國際會計準則委員會是將制定程序與制定機構、制定人員配合協調的典范。

（3）會計準則制定程序中必須有嚴格的表決、批準程序。具體做法取決于制定體制。國際會計準則的批準出臺必須經過兩次投票表決程序，這一點也為各國（地區）會計準則的制定樹立了榜樣。在我國，會計準則是行政法規，在主管部長簽發前也經過了會計準則起草人員的充分討論。

四、會計準則適用范圍的比較與評析

關于會計準則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國際會計準則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國際會計準則引言中，有“國際會計準則的和適用情況”一節，其中寫道：“國際會計準則是各國和地區的準則制定機構，證券交易所和公司所采用的一種國際標準。有些國家的準則制定機構通過國家的規定程序采用國際會計準則作為國家的會計規定，還有一些國家將國際會計準則作為制定較洋細的國家規定的基礎。也有一些情況是將國際會計準則的規定納入國家”。

（9）這段文字概括了國際會計準則應用和適用情況的三種類型。

我國《會計準則》第2條明確規定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業”。

（10），財政部的具體會計準則的實施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業。

美國財務會計準則委員會制定的準則，一般適用于州及地方政府團體外的所有公共企業及私人企業（11）日本企業會計準則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規范的上市公司。（12）英國會計準則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國會計基金會財務會計準則委員會制定的準則，其適用范圍有一個逐步明確并達成共識的過程。臺灣證券暨期貨管理委員會在其的“證券發行人財務報告編制準則”第3條明確規定：發行人財務報告之編制，應依本準則及有關法令辦理，其未規定者，依財團法人——臺灣會計研究發展基金會之一般公認會計原則辦理。這一規定說明臺灣財務會計準則委員會制定的會計準則已廣為證券公開發行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發行公司，實務上仍有分歧。直到1998年7月有關方面達成共識，明確“商業會計法”中所指的“一般公認會計原則”包括會計研究發展基金會的財務會計準則公報，由于“商業會計法”適用于一般企業，因而這一確認實質上是間接肯定了會計研究發展研究基金會財務會計準則委員會所制定的準則也適用于非公開發行公司。

從上述資料分析，國際會計準則的適用范圍與各國（地區）會計準則的適用范圍是有區別的。前者是指不同國家（地區）對國際會計準則的適用情況，后者是指在一個國家（地區）不同企業范圍對會計準則的適用情況。上述資料還表明：各國會計準則的適用范圍有大有小，其中，會計準則的適用范圍較廣，日本會計準則的適用范圍較窄。需要研究的第一個問題是：各國會計準則的適用范圍出現差異的原因是什么？

筆者認為，各國會計準則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會計準則制定機構的地位與職責所決定。中國會計準則制定機構僅有一個而且直接歸口財政部，由于其會計準則是會計法規的組成部分，與“會計法”、會計制度等法規同出一門，既能協調，又能統一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國，會計準則制定機構多元化，除了財務會計準則委員會外，還有證券交易委員會、政府會計準則委員會，這就決定了美國財務會計準則委員會制定的準則只能適用于州地方政府團體外的所有公共企業及私人企業，不可能具有普遍性。

其次，是由會計準則制定的具體目的所決定。各國（地區）制定會計準則的總目標都是為了確立會計確認、計量、報告的標準。但是，由于各國（地區）環境不同，因而制定會計準則的具體目的有別。我國制定會計準則的主要目的在于規范企業對外會計報告，以及確認和計量的。其準則適用范圍就較為廣泛。在英國，雖然會計準則委員會是民間組織，但政府賦予該組織權力，制定準則的具體目的在于規范企業——所有公共公司與私人公司——的會計確認、計量與報告。在日本，會計法規可以說是政出多門。日本企業會計審議會作為大藏省的一個咨詢組織，其制定準則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務，因而其準則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個問題是：會計準則恰當的適用范圍是什么？各國（地區）會計準則的適用范圍依次為：所有企業，所有公司，上市公司。筆者認為，將會計準則的適用范圍定在上述任何一個口徑上都有其自身的道理。但是會計準則作為市場經濟的產物，客觀上有其特定的適用范圍。我認為會計準則恰當的適用范圍主要應該是上市公司，理由如下：

首先，因為上市公司是證券市場與資本市場的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場，而且現代上市公司從傳統的商品經營發展到資本經營，在資本市場上披露會計信息已成為現代企業的客觀要求，會計準則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會公開會計信息的義務。第二，將會計準則適用范圍定在上市公司，有利于提高會計確認、計量、報告的質量，擴大準則的內容范圍。因為上市公司管理水平比一般公司要高，將準則的適用范圍定在上市公司，必然推動準則標準的提高：上市公司經濟業務的廣泛性與復雜性遠遠超過一般企業，這就為具體會計準則的制定提供了更大的空間。此外，將會計準則的適用范圍定在上市公司的同時，鼓勵其他企業參照執行，這樣有利于企業檔次、管理水平、管理目標的協調，體現了分層次管理的思想。

小結

會計準則制定模式雖非會計準則的構成內容，但直接會計準則的性、權威性、適用性和有效性。會計準則制定機構的民間性質、半官方性質、官方性質，并不是判斷標準。對制定機構的評價與選擇標準應看其能否有效履行職責；能否對會計準則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關系；能否協調各方利益；能否吸收相當數量具有較高素質和代表性的專家；能否制定和遵循科學的制定程序。為了保證會計準則的制定質量，會計準則制定人員的構成應具有專業性、代表性、層次性。會計準則制定程序可以有所不同，但必須法規化，必須與制定機構和制定人員協調，同時必須有法定的表決批準程序。各國（地區）會計準則的適用范圍，因所處社會經濟環境不同可以有所不同。會計準則是市場經濟的產物，與其他會計規范產生的背景、規范的內容與功能不同，其恰當的適用范圍應為上市公司。

注釋：

（1）（美）財務會計準則委員會。婁爾行譯。1992.論財務會計概念。中國財政經濟出版社，第1-2頁。

（2）財政部會計事務管理司編。1992.改革與借鑒。中國財政經濟出版社，第91頁。

（3）李玉環譯。1994.日本會計法規。中國財政經濟出版社，第1頁。

（4）同（2）第295頁（謝李衍。香港會計準則與國際會計準則）

（5）臺灣財務會計準則公報第1號-第27號（6）財政部會計事務管理司編。國際會計準則。中國財政經濟出版社，第7-13頁。

（7）同（2）第295頁（謝孝衍。香港會計準則與國際會計準則）

（8）財政部會計司。具體會計準則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁。

（9）1992.國際會計準則。中國財政經濟出版社，第7頁（10）中華人民共和國財政部制定。1999.企業會計準則。經濟科學出版社，第2頁。

篇10

    一、企業會計準則與企業會計制度的差異

    1.允許資本化的資產范圍發生了變化。

    原會計制度規定,借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產;新的會計準則擴大了允許資本化資產的范圍,包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了包括固定資產之外的其他資產。

    2.允許資本化的借款范圍發生了變化。

    原會計制度規定,允許資本化的借款范圍僅限于專門借款;而新的會計準則規定,除了專門借款的借款費用之外,還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的利息支出也允許資本化,計入相關成本。

    3.利息資本化計算方法發生了變化。

    在計算允許資本化利息支出時,原會計制度規定,專門借款利息支出資本化的部分要與購建固定資產支出相掛鉤,需計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定,比較繁鎖;而新會計準則對于專門借款不需要與累計資產支出掛鉤,直接將專門借款的利息支出予以資本化,但在計算過程中要扣除未動用的專門借款存入銀行所產生的利息收入,方法比較簡單;同時對于為生產或購建符合資本化條件資產占用的一般借款,仍按原制度的計算方法操作,即先計算累計資產支出加權平均數與加權平均利率,最終確認占用一般借款部分應資本化的利息支出。

    4.折價或溢價攤銷方法發生了變化。

    原會計制度規定,如果專門借款存在折價或溢價,應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整;折價或溢價的攤銷,可以采用實際利率法,也可以采用直線法。而新會計準則規定,借款存在溢價或折價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額,調整每期利息金額。由此可見,新會計準則取消了直線法,只采用實際利率法攤銷,這樣減少了企業的會計政策選擇,使企業之間會計信息的可比性有所增強。

    二、新會計準則借款費用利息支出資本化的計算方法

    每一會計期間利息的資本化金額=專門借款應予資本化的利息金額+一般借款應予資本化的利息金額。

    1.專門借款應予資本化的利息。

    專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。

    2.一般借款應予資本化的利息。

    一般借款應予資本化的利息金額=累計資產支出超過專門借款部分的加權平均數×一般借款的資本化率。

    (1)累計支出加權平均數的計算公式。

    累計支出超過專門借款部分的加權平均數=∑(超出部分每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

    (2)一般借款資本化率的確定。

    ①一筆一般借款:資本化率為該項借款的利率。

    ②一筆以上的一般借款:資本化率為這些借款的加權平均利率。

    加權平均利率=一般借款當期實際發生的利息之和/一般借款本金加權平均×100%.

    其中,"一般借款本金加權平均數"計算公式:

    一般借款本金加權平均數=∑(每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數)。

    ③借款存在折價或者溢價情形下,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調整每期利息金額。

    三、舉例

    A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預計為1年,工程采用出包方式,分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進度款。

    A公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬元,借款期限為1年,年利率為6%;20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬元,借款期限為2年,年利率為7%;另外向銀行借入長期貸款2 000萬元,期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率為7%,按年支付利息。(為簡單化,本題中名義利率與實際利率均相同。)

    閑置借款資金均用于固定收益債券的短期投資,該短期投資月收益率為0.5%.

    辦公樓于20×7年12月31日完工,達到預定可使用狀態。

    A公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示:

    01

    (一)新會計準則的賬務處理:

    ①確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日;

    ②計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額:

    20×7年專門借款發生的利息金額=2 000×6%+1 000×7%×6/12=155萬元;

    ③計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益:

    20×7年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬元;

    ④占用的一般借款應當予以資本化的金額為:

    20×7年一般借款應資本化的利息金額=1 000×6/12×7%=35萬元;

    A公司20×7年的利息資本化金額=190-15=175萬元。

    相關會計賬務處理如下:

    借:在建工程1 750 000

    借:應收利息(或相關科目)150 000

    借:財務費用1 050 000

    貸:應付利息2 950 000

    (二)原會計制度下資本化的利息支出:

    ①計算累計資產支出加權平均數=1 500+1 500×6/12=2 250萬元;

    ②計算資本化利率=(2 000×6%+1 000×7%×6/12)/(2 000+1 000×6/12)=6.2%;

    ③計算應予以資本化的利息支出=2 250×6.2%=139.5萬元。

    綜上,新會計準則與原企業會計制度在借款費用核算上存在著一定的差異,在有關規定上更多地體現了國際趨同,更能全面體現"相關性"和"可比性"等財務報告信息質量特征,使會計信息能在不同企業或同一企業內部之間相互比較,從而滿足會計信息使用者投資決策的需要。

    三、舉例

    A公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預計為1年,工程采用出包方式,分別于20×7年1月1日和20×7年7月1日支付工程進度款。

    A公司為建造辦公樓于20×7年1月1日借入專門借款2 000萬元,借款期限為1年,年利率為6%;20×7年7月1日又借入專門借款1 000萬元,借款期限為2年,年利率為7%;另外向銀行借入長期貸款2 000萬元,期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日,年利率為7%,按年支付利息。(為簡單化,本題中名義利率與實際利率均相同。)

    閑置借款資金均用于固定收益債券的短期投資,該短期投資月收益率為0.5%.

    辦公樓于20×7年12月31日完工,達到預定可使用狀態。

    A公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示:

    01

    (一)新會計準則的賬務處理:

    ①確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×7年12月31日;

    ②計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額:

    20×7年專門借款發生的利息金額=2 000×6%+1 000×7%×6/12=155萬元;

    ③計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益:

    20×7年短期投資收益=500×0.5%×6=15萬元;

    ④占用的一般借款應當予以資本化的金額為:

    20×7年一般借款應資本化的利息金額=1 000×6/12×7%=35萬元;

    A公司20×7年的利息資本化金額=190-15=175萬元。

    相關會計賬務處理如下:

    借:在建工程1 750 000

    借:應收利息(或相關科目)150 000

    借:財務費用1 050 000

    貸:應付利息2 950 000

    (二)原會計制度下資本化的利息支出:

    ①計算累計資產支出加權平均數=1 500+1 500×6/12=2 250萬元;

    ②計算資本化利率=(2 000×6%+1 000×7%×6/12)/(2 000+1 000×6/12)=6.2%;