導(dǎo)語：如何才能寫好一篇想神馬有神馬，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《法國民法典》和《德國民法典》就是對羅馬法的繼承和發(fā)展。如1804年制定的《法國民法典》，就繼承了《法學(xué)階梯》的人法、物法、訴訟法的體例；

而1900年實施的《德國民法典》則是以《學(xué)說匯纂》為藍本的，形成了總則、債法、物法、親屬法、繼承法。法、德兩國的民法體系，又為瑞士、意大利、丹麥、日本等眾多國家直接或間接的加以仿效。

2、羅馬法中許多原則和制度，也被近代以來的法制所采用，如公民在私法范圍內(nèi)權(quán)利平等原則、契約自由原則、遺囑自由原則、“不告不理”、一審終審原則等，權(quán)利主體中的法人制度、物權(quán)制度、契約制度、陪審制度、律師制度等。

篇2

以QQ為例，隱身訪問相冊沒有記錄。

QQ（TencentQQ）是騰訊公司借鑒于ICQ開發(fā)的一款基于Internet的即時通信（IM）軟件，于1999年2月推出，是中國的社交軟件巨頭。QQ支持在線聊天、視頻通話、點對點斷點續(xù)傳文件、共享文件、網(wǎng)絡(luò)硬盤、自定義面板、QQ郵箱等多種功能，并可與多種通訊終端相連。2001年，騰訊首次在QQ中集成廣告，而在QQ2005Beta3版之前，TT瀏覽器被捆綁在QQ的安裝程序且為默認安裝。很多早期的第三方QQ版本（如草珊瑚QQ、木子版QQ）的設(shè)計初衷是屏蔽QQ的廣告和一些不必要的軟件和插件，而且還為QQ增加很多新功能，如顯示IP地址、查看好友是否隱身等。而包含顯示IP地址功能的第三方QQ版本常被稱為“IPQQ”。關(guān)于騰訊清理第三方QQ軟件，請參看“清理第三方QQ軟件”章節(jié)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

1、經(jīng)常喝咖啡需要考慮咖啡因帶來的收益和風(fēng)險問題。

2、咖啡因?qū)儆谥袠猩窠?jīng)系統(tǒng)興奮劑，除了減肥，大多數(shù)人飲用咖啡也能保持清醒，提神醒腦。

3、長期飲用副作用:包括失眠、心跳加速、胃部不適、血壓升高、偏頭痛、緊張、焦慮、耳鳴、肌肉抽動、尿頻、脫水、鈣流失等。另外，建議孕婦每天咖啡因攝入量不要超過200毫克，相當(dāng)于兩杯速溶咖啡。

4、乳母每天不超過1到2杯咖啡。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

深圳北向的屋子夏天舒服嗎

深圳北向的屋子夏天是會涼快一些，夏天會有夕照，但是沒有朝西的房子夕照那么嚴重，但是到了冬季會很冷，畢竟朝北的房子采光會差一點，房間朝向北會受到北方冷氣流的南下影響導(dǎo)致房間非常的陰冷，只要打開窗戶就會時刻感受冰冷的風(fēng)胡亂的在臉上吹，尤其是在冬季的時候，朝北的房間非常陰冷，對老齡人來說是不利的。

深圳北向的房子有陽光嗎

深圳北向的房子有陽光，但是與朝南的房子來比較接觸陽光的機會不多，尤其是那些沒有窗戶的客廳，這樣的房間朝向設(shè)計會讓整個房間都變得陰暗潮濕，長時間生活在這樣的潮濕陰暗環(huán)境中，會為健康帶來威脅。在朝北的房間內(nèi)種植花卉或是晾曬衣物均有所困難，首先花卉和衣物都需要陽光的滋潤和殺菌，但是沒有陽光的接觸，花卉生命力下降，衣物難以得到有效的殺菌，最終帶來更多的不便。

深圳北向的房子好不好

篇5

借唄還款 借唄是支付寶推出的一種互聯(lián)網(wǎng)小額貸款產(chǎn)品，申請門檻低，利息低，安全可靠，但金額很難搶，金額可能會停止，所以貸款信用非常重要，因為一旦關(guān)閉，可能永遠不會打開。

借唄可以申請延期還款嗎

不可以，對于借唄延期還款，支付寶的官方回答是：借款不支持申請延期還款，建議您按時還款，避免逾期影響您的使用。

借唄逾期會按時扣除滯納金，自貸款逾期生效日，按正常利率1.5倍計收罰息，一旦發(fā)生借唄逾期還錢狀況，系統(tǒng)軟件便會對本人螞蟻借唄開展調(diào)額或是關(guān)掉的解決。

逾期了有什么影響

1、功能限制：逾期后會影響借唄功能和其他信用產(chǎn)品的功能使用，后續(xù)還款后能否恢復(fù)，由系統(tǒng)不定期評估，無法人工干預(yù)；

2、額度影響：逾期后雖然還款了，也很有可能減少信用額度或是沒有信用額度；

3、負面記錄：逾逾期記錄將上傳至芝麻信用，并按規(guī)定上傳金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫；

4、逾期利息：逾期還款，逾期額度會扣除一切正常年利率1.5倍的貸款逾期花費。

螞蟻借唄逾期一天有影響嗎

有影響。螞蟻貸款沒有延期的說法，所以無論是逾期一天、三天、一個月還是三個月，個人賬戶都是逾期的，會留下逾期記錄，影響芝麻分數(shù)，收取一天罰息。

借唄還款方式有幾種

1、分期還款：借唄的分期還款有三種方式可供用戶選擇，原本只有等額本息和等額本金的方式，后來還加上了先息后本的方式，非常的靈活，選擇豐富；

2、提前還款：提前還款指的便是沒有依照本來的分期付款方案開展還錢反而是在資產(chǎn)充足時一次性將貨款所有還款了，也是有一部分提前還貸的狀況。

用借唄有什么壞處

1、影響個人征信

螞蟻借唄將根據(jù)情況進行信用調(diào)查。即使沒有逾期，一些貸款銀行也非常喜歡這一塊，他們會認為經(jīng)濟能力相對較差，有無法償還資金的風(fēng)險，并可能拒絕貸款。

2、芝麻分被降低

螞蟻借唄使用不當(dāng)，逾期或資金用于不允許的用途，便會被支付寶借唄給予處罰，不給用支付寶借唄了不用說，還會繼續(xù)危害到芝麻分。

篇6

什么是壓力？《現(xiàn)代漢語詞典》解釋為：承受的負擔(dān)。壓力可以分為客觀壓力和主觀壓力。客觀壓力就是現(xiàn)實情境下實際的環(huán)境刺激所形成的壓力，能夠影響個體的行為反應(yīng)，并且可以通過客觀的觀察來描述，比如實際的工作任務(wù)、任務(wù)難度、時間要求等；而主觀壓力是指個體對實際的環(huán)境刺激也就是各種客觀壓力的主觀感受。當(dāng)壓力源存在時，由于個體自身因素，比如應(yīng)對客觀壓力的能力不足、應(yīng)對方法不當(dāng)，自我期望值過高、非理性思維以及個人的生活經(jīng)歷、認知風(fēng)格、性格特點、意志品質(zhì)等作用，我們就常常可以看到對同樣的事件,有人覺得有壓力,有人卻沒感到壓力。可見，會不會形成壓力，有沒有壓力存在，主觀壓力起著主要和關(guān)鍵的作用。

壓力對身心健康會有影響嗎？有！但用哲學(xué)和科學(xué)的觀點說，不是所有的壓力都是不好的。人不能沒有壓力，正向壓力能產(chǎn)生動力。這是因為當(dāng)人感覺到壓力時，會有意識地調(diào)整自己，以適應(yīng)這種變化，這種壓力會催人奮進，讓人充沛精力、拓展能力，成為取得更好的業(yè)績和成就的推動力，假如壓力性情境成功得到解決則更會給人帶來積極的情感體驗。大慶油田王鐵人曾有句至理名言，“井無壓力不出油，人無壓力輕飄飄。”這是對正向壓力的最好詮釋。然而我們現(xiàn)在所說的對身心健康會造成影響的壓力，是個體承受不了的一種過重過強的負壓力，如果不及時的排解，長時間、持續(xù)的存在必然會影響到人們的身心健康。這是因為，在強壓力或高壓力下，會出現(xiàn)心率加快、血壓升高、肌肉緊張、出汗增多、頭痛、胃腸功能失調(diào)、睡眠不好等生理改變；還會出現(xiàn)注意力下降、自信心不足、焦慮、抑郁、憤怒等消極情緒；另外長期壓力之下的個體用壓力測試量表分析發(fā)現(xiàn)，會出現(xiàn)強迫癥狀、人際關(guān)系敏感、敵對情緒、抑郁癥狀、焦慮癥狀、偏執(zhí)和恐怖癥狀等負性表現(xiàn)。

從有利于身心健康的角度說，壓力需要重視，壓力需要緩解，壓力需要管理。學(xué)會“放棄”。由于在整個壓力的動態(tài)過程中，個體的主觀評價始終起著決定性的作用,因此改變自己內(nèi)心一些不合理的想法、改變自己對事物的看法對于緩解壓力非常重要。比如不要過于追求盡善盡美；不要總認為自己應(yīng)該對別人的問題負責(zé)；不要過分在意別人的評價等等，盡可能客觀地看待自己，正確對待現(xiàn)實和生活、調(diào)整自己內(nèi)心存在的過高的期望、愿望等等。

學(xué)會調(diào)適。感到有壓力時，盡快放下手中的事，可以做做平時自己喜歡的事，讓自己的情緒得到緩解。如與家人散步；與朋友聊天；看戲、看電影或看電視等等。

學(xué)會放松。人最大的敵人是自己。很多時候煩惱、壓力來自與一些自身無力控制的事情，比如無論在機關(guān)或企業(yè)，晉升和提拔、評功和獎勵，評價和肯定……諸如此類問題遇到了一點沒有壓力不正常，然過多的憂慮，也只會給自己增添無謂的壓力。為此，在生活和工作中，無論做什么事情，無論處于什么環(huán)境，無論有多大的壓力，一定要學(xué)會放松。放松的方法和途徑很多，比如，運動能放松情緒，同時又能增強健康。集體活動能放松心情，同時又能交友增進溝通。收藏能放飛心靈，同時又能增加知識和趣味等等。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；審計收費

中圖分類號：F239.43

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1008-2972(2011)05-0019-09

一、制度背景與理論分析

“安然”、“世通”等一系列財務(wù)舞弊案件后，作為企業(yè)免疫系統(tǒng)的內(nèi)部控制受到史無前例的關(guān)注。2002年美國國會出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》，其中404條款規(guī)定公眾公司管理層有責(zé)任建立和維護內(nèi)部控制體系，并對其有效性進行自我評價。薩奧法案關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生極大的影響，日本、南非、中國等國仿效COSO框架、薩奧法案有關(guān)條款，結(jié)合本國國情，建立了自己的內(nèi)部控制制度。2005年10月國務(wù)院《國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)量若干意見的通知》，要求上市公司對內(nèi)部控制制度進行自我評價和審計。為落實該通知，2006年上交所和深交所分別內(nèi)部控制指引。2008年6月，由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。我國一系列與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)范和指引的出臺，無疑將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。那么，內(nèi)部控制制度的完善對審計師的工作效率影響如何?或者說內(nèi)部控制的有效性是否會影響審計收費呢?驗證內(nèi)部控制對審計收費的影響不但可以洞悉企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的經(jīng)濟后果與技術(shù)問題，還可以了解我國注冊會計師是否在實施或有能力實施06版審計準(zhǔn)則體系，為審計市場主體決策、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及資本市場監(jiān)管提供經(jīng)驗證據(jù)和理論依據(jù)。

雖然學(xué)界反對單純審計視野下的內(nèi)部控制研究，但內(nèi)部控制與審計的交織發(fā)展，并不斷地互動、耦合確是不爭的事實。COSO(2004)把內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、合法性目標(biāo)和戰(zhàn)略性目標(biāo)，這與我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)基本相同。而當(dāng)前實施的06版審計準(zhǔn)則將財務(wù)報表審計目標(biāo)總結(jié)為合法性和公允性。可見內(nèi)部控制目標(biāo)包含了財務(wù)審計的目標(biāo)，而經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)則是經(jīng)濟效益審計要解決的問題。我國的審計準(zhǔn)則體系是風(fēng)險導(dǎo)向模式，對內(nèi)部控制的了解和測試融入重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程中，并最終服務(wù)于審計風(fēng)險控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也是風(fēng)險導(dǎo)向模式，內(nèi)部控制體系構(gòu)建采用風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制的更新是為了適應(yīng)公司所面臨風(fēng)險的變化。審計模式與內(nèi)部控制深刻的內(nèi)在聯(lián)系和廣泛的一致性可見一斑。

內(nèi)部控制目標(biāo)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街g的密切關(guān)系使得注冊會計師通過利用被審計單位內(nèi)部控制來提高審計效率，縮短審計工作時間成為可能。因為在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嬶L(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在這個模型當(dāng)中，固有風(fēng)險是審計師無法控制的，當(dāng)檢查風(fēng)險處于某一可接受水平時，審計風(fēng)險會隨控制風(fēng)險同向變動。為了控制審計風(fēng)險，審計師可以對風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序采取不同的組合方式。而審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定將取決于對內(nèi)部控制有效性的判斷。早在1936年，AICPA就在其的《獨立審計師對財務(wù)報表審計》的公告中就指出，“審計師在制訂審計程序時，應(yīng)考慮的一個重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”。因此，我們有理由相信，內(nèi)部控制有效性會影響審計收費。設(shè)計合理、運行有效的內(nèi)部控制使被審計公司的財務(wù)報表存在重大差錯的風(fēng)險小，則審計風(fēng)險也相應(yīng)地降低，進而必要的審計工作量小，潛在訴訟風(fēng)險低，審計費用自然會低；反之，如果企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷，被審計公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險就越高，實質(zhì)性測試的工作量就越大，潛在的訴訟風(fēng)險就越高，審計費用也必然會越高，而且問題越嚴重，風(fēng)險越高，費用也越高。同時，企業(yè)作為審計的需求方也會根據(jù)自身的內(nèi)部控制的有效性及其對審計效率的貢獻程度來調(diào)整審計費用額度。

二、文獻綜述與基本假設(shè)

(一)文獻綜述

關(guān)于審計定價的文獻可謂汗牛充棟，不勝枚舉。張繼勛、劉成立等在相關(guān)研究中作了較為全面的評述。對此，本文不再贅述。

1、內(nèi)部控制與審計收費。學(xué)界關(guān)于內(nèi)部控制與審計收費的關(guān)系分歧不大，多數(shù)文獻支持內(nèi)部控制的有效性與審計收費正相關(guān)。SOX法案的實施使美國上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量有了大幅度的提升，F(xiàn)oley's fifth發(fā)現(xiàn)，SOX法案后，審計收費大幅上升，平均增長271％，小企業(yè)的審計收費甚至增長311％，Weil Jonathan通過研究道瓊斯平均指數(shù)的上市公司組成部分，發(fā)現(xiàn)SOX法案頒布后審計收費增加了。Patterson和Simth采用一個理論模型研究了SOX對審計師工作強度與內(nèi)部控制關(guān)系的影響，他們認為，SOX增加了審計師的風(fēng)險與成本。Hogan和Wilkins發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷和嚴重控制缺陷的披露會產(chǎn)生更高的審計定價，而非重大控制缺陷的披露則沒有。Hoitash發(fā)現(xiàn)只有重大控制缺陷與審計定價之間存在一個顯著影響。Jean C.Bedard、UdiHoitash和Rani Hoitash發(fā)現(xiàn)審計師事務(wù)所針對公司控制問題收取更高的審計定價。Raghunandan和Rama指出，內(nèi)部控制風(fēng)險較高時審計師額外的審計投入包括：(1)測試和改變審計程序；(2)合伙人花費時間與客戶管理層討論；(3)花費精力決定一項缺陷應(yīng)劃分為重大缺陷還是重要缺陷。

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與審計收費關(guān)系的研究多是規(guī)范性分析，結(jié)論也基本一致。薛保青認為，內(nèi)部控制有助于確定合理的審計計劃或程序，提高審計效率，降低審計成本。冷薇薇指出，對內(nèi)部控制的評價是注冊會計師用以確定審計程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計方法的變革、節(jié)約了審計費用和審計時間、降低了審計風(fēng)險、提高了審計質(zhì)量，同時也擴大了審計范圍、完善了審計職能。吳玲玲、杜莉指出，在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上抽取樣本進行實質(zhì)性審計，不僅可以降低審計成本、提高審計效率、保證審計質(zhì)量，還可以有效地幫助企業(yè)進一步健全內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制被有效地執(zhí)行，從而改善其經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。

2、內(nèi)部控制有效性的評價。研究內(nèi)部控制質(zhì)量對審計收費的影響必須確定內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。文獻關(guān)于內(nèi)部控制評價的方法主要有四種：一是直接根據(jù)披露的內(nèi)部控制評價信息作為指標(biāo)，如管理層披露的內(nèi)部控制缺陷、審計師的審核意見等。美國學(xué)者多以企業(yè)是否按照SEC要求披露內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞作為財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)如林斌、饒靜、吳益兵、張國清等人以是否提供內(nèi)部控制自我評估報告、是否獲得注冊會計師核實評價意見作為衡量內(nèi)部控制質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。這種方法成本低，可驗證性強，但可靠性略顯單薄。二是通過構(gòu)造指數(shù)或指標(biāo)體系來

評價內(nèi)部控制質(zhì)量，如林鐘高在COSO報告內(nèi)部控制五大要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司治理指標(biāo)設(shè)計了內(nèi)部控制評價的15個指標(biāo)；陳漢文(2009)確定了四級指標(biāo)構(gòu)成的內(nèi)部控制評價指數(shù)體系，其中一級指標(biāo)5個、二級指標(biāo)24個、三級指標(biāo)43個，四級指標(biāo)144個。這種方法精確度較高，但費時費力，且定性指標(biāo)的打分存在一定的主觀性。三是通過調(diào)查問卷的方式來評價內(nèi)部控制質(zhì)量。鄧柯針對某省MBA中心的學(xué)員發(fā)放問卷，并進行統(tǒng)計分析。㈣這種方法對問卷設(shè)計、調(diào)查對象身份、問卷分析的要求很高，否則達不到應(yīng)有的效果。四是按照內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，理由是有效的內(nèi)部控制必然會實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。程曉陵、王懷明認為內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率性和效果性，以及對法律法規(guī)的遵循。他們以主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率、當(dāng)年財務(wù)報表的審計意見、是否違規(guī)作為內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的替代變量。這種方法有失偏頗，只強調(diào)結(jié)果，不看過程。

(二)基本假設(shè)

蒙哥馬利早在1912年就說過，良好的內(nèi)部控制制度對于審計師縮小審計范圍、提高審計工作效率具有積極的作用。理論和實踐都已經(jīng)反復(fù)證明了內(nèi)部控制對于合理保證財務(wù)報表可靠性的重要意義。審計師之所以會對內(nèi)部控制進行了解、測試和評價，主要目的是為了提供在財務(wù)報表審計中依賴內(nèi)部控制減少實質(zhì)性測試的證據(jù)。通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的評審，來確定實質(zhì)性測試的范圍和程序。這種方式減少了取證的盲目性，降低了審計風(fēng)險。在高質(zhì)量內(nèi)部控制系統(tǒng)中生成的數(shù)據(jù)比內(nèi)部控制薄弱系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)更為可靠，即內(nèi)部控制有效性水平越高，財務(wù)報告重大錯漏報風(fēng)險就越低，審計證據(jù)越可靠，其可依賴和可利用的程度也越高。注冊會計師利用較少的審計時間就可以獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審計師可以在審計范圍縮小的情況下仍能將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平內(nèi)。由于內(nèi)部控制的有效性與風(fēng)險之間存在負相關(guān)的關(guān)系，被審計單位的內(nèi)部控制越差，經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就越大，系統(tǒng)生成的審計證據(jù)的可靠性就越差。在可容忍審計風(fēng)險一定的情況下，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越大，允許的檢查風(fēng)險就越小。為了控制審計風(fēng)險，審計師就不得不加大實質(zhì)性測試的樣本量。眾所周知，執(zhí)行實質(zhì)性測試的成本要遠遠大于符合性測試的成本。因此，較差的內(nèi)部控制會降低審計效率，增加審計成本。另外，較高的控制風(fēng)險意味著較高的訴訟風(fēng)險，審計師也會因此對審計費用加收一部分風(fēng)險溢價。根據(jù)以上分析，我們提出假設(shè)1：

假設(shè)1：內(nèi)部控制的有效性與審計收費負相關(guān)。

06版審計準(zhǔn)則于2007年正式實施，但2006年年報仍然適用原準(zhǔn)則。06版審計準(zhǔn)則與以往審計模式相比，一個最大的特點是強調(diào)風(fēng)險管理的理念在審計中的運用，審計被視為一個控制審計風(fēng)險的過程，對內(nèi)部控制的了解和測試融入重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程中，并最終服務(wù)于審計風(fēng)險控制。這要求審計人員對產(chǎn)生會計信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價的同時，還需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)和管理層誠信度等因素都做出評判，以識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險。06版審計準(zhǔn)則體系擴大了審計范圍，加大了審計人員的責(zé)任，對審計提出了更高的要求。審計風(fēng)險的增大和審計人員責(zé)任的增強必然要求審計收費增加。因此，我們提出假設(shè)2：

假設(shè)2：06版審計準(zhǔn)則的實施會增加審計收費。

三、研究設(shè)計

(一)樣本和數(shù)據(jù)來源

2006年上交所和深交所內(nèi)部控制指引，2008年五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制從建立到實際發(fā)揮效用會有一個適應(yīng)和學(xué)習(xí)過程，為了研究內(nèi)部控制規(guī)范實施的經(jīng)濟后果，驗證內(nèi)部控制對審計收費的影響，我們不選擇06版審計準(zhǔn)則實施的前后兩個年度，而是選擇2006年和2009年的年報數(shù)據(jù)。為了確保樣本的可比性，我們只選擇滬市制造業(yè)樣本，且樣本不重復(fù)。內(nèi)部控制質(zhì)量的評價以我們課題組構(gòu)建的評價指標(biāo)做手工完成。由于工作量巨大，我們只選擇203個樣本。財務(wù)數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

(二)變量設(shè)計

1、因變量。審計收費是會計師事務(wù)所對客戶提供年報審計服務(wù)時收取的費用。審計定價模型中的因變量衡量是用年度審計收費的金額，與國內(nèi)外研究文獻相同，本文用年度審計收費的自然對數(shù)LNFEE來表示。

2、自變量。本文研究內(nèi)部控制有效性與審計收費之間的相關(guān)性，以內(nèi)部控制有效性作自變量，并構(gòu)建內(nèi)部控制質(zhì)量評價體系。內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度占30％的權(quán)重，內(nèi)部控制5要素占70％權(quán)重，其中內(nèi)部環(huán)境(20個指標(biāo)共占19％)、風(fēng)險評估(12個指標(biāo)共占13％)、控制活動(18個指標(biāo)共占17％)、信息與溝通(9個指標(biāo)占共11％)、監(jiān)督檢查(8個指標(biāo)共占10％)。

3、控制變量。(1)資產(chǎn)規(guī)模。財政部門和物價部門給會計師事務(wù)所制定的收費指導(dǎo)價是以資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的，Taylor和Baker通過研究英國審計市場發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模和復(fù)雜程度對審計收費的解釋度為79％，并且在0.01的水平上顯著。因此，本文采用公司總資產(chǎn)自然對數(shù)(LNASSETS)作為控制變量。被審計公司總資產(chǎn)越大，對數(shù)越大，審計定價應(yīng)越高。(2)子公司的數(shù)量。公司擁有子公司數(shù)目(SQSUB)越多，經(jīng)營情況越復(fù)雜，編制合并財務(wù)報表的難度就越大，財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險就越大。另外，子公司越多，其相互之間發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，需要投入的人力物力就越多，審計收費自然就會越高。(3)業(yè)務(wù)復(fù)雜性。我們以應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重(INVREC)作為審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的替代變量。因為應(yīng)收賬款和存貨是上市進行公司盈余管理的主要工具，而且對審計師而言，存貨和應(yīng)收賬款的審計方法要比其他賬戶復(fù)雜得多，耗時更多，檢查風(fēng)險更高。因此，應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，需要的審計成本就越大，審計定價相應(yīng)越高。(4)財務(wù)風(fēng)險。我們以資產(chǎn)負債率(DEBT)和是否發(fā)生虧損(LOSS)作為財務(wù)風(fēng)險的兩個替代指標(biāo)。資產(chǎn)負債比率的增加是影響審計收費增加的重要大因素。另外，發(fā)生虧損的公司其經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險都較無虧損公司更大，審計收費更高。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時，該指標(biāo)為1時，反之為0。(5)事務(wù)所規(guī)模。眾多實證研究表明，大型會計師事務(wù)所審計定價與小所審計定價存在差異性。國際大所有更多更好的資源，對客戶來講，具有品牌溢出效應(yīng)。因此，大規(guī)模的會計師事務(wù)所會索取更高的審計收費。我們以是否屬于國際“四大”(BIG4)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量標(biāo)準(zhǔn)。各變量定義和說明如表1所示。

(三)模型構(gòu)建

為了檢驗研究假設(shè)，我們建立內(nèi)部控制與審計收費的多元線性回歸模型：

四、統(tǒng)計與分析

(一)描述性統(tǒng)計

樣本顯示，2006年審計收費均值為100萬元，2009年為156萬元。06版審計準(zhǔn)則迫使審計人員在實施審計時不僅要關(guān)注財務(wù)報表本身的問題，更要關(guān)注財務(wù)報表所反映的企業(yè)經(jīng)營活動的正常與否和風(fēng)險以及企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營活動的影響。初步判斷，審計范圍和審計風(fēng)險的

擴大導(dǎo)致審計費用的增加，基本驗證了假設(shè)2。表2顯示，2006年內(nèi)部控制質(zhì)量指數(shù)均值為0.6399，2009年為0.6781，2009年比2006年略有提升。這說明2006年上交所和深交所內(nèi)部控制指引發(fā)揮了一定的效果，但我國上市公司的內(nèi)部控制總體水平仍然比較低。根據(jù)以上分析，我們尚不能判斷內(nèi)部控制質(zhì)量與審計收費之間的關(guān)系。2009年上市公司的財務(wù)狀況總體好于2006年，資產(chǎn)規(guī)模進一步擴大，資產(chǎn)負債率有所降低，虧損的公司占10％左右，“四大”的客戶數(shù)量占到8％左右。

(二)自相關(guān)檢驗

為防止自變量之間可能存在多重共線性，本文對擬進行回歸的各個自變量之間進行相關(guān)性分析。表3計算了各變量間的Pearson相關(guān)系數(shù)。統(tǒng)計表明，盡管有些變量間表現(xiàn)出一定的相關(guān)性，但是相關(guān)系數(shù)都很小，除BIG4與LNASSETS之間的相關(guān)系數(shù)較大外，其余自變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對值都控制在標(biāo)準(zhǔn)水平以下。因此，可以認為多重共線性不會影響回歸結(jié)果。

(三)回歸結(jié)果分析

本文運用SPSSl7.0統(tǒng)計軟件，對2006和2009年的203個樣本數(shù)據(jù)進行回歸分析。表4顯示，修正的R2＝0.412，顯示模型擬合效果較好。模型的F值為87.126，并在1％水平上顯著，整體通過了F檢驗，因變量與自變量存在顯著線性相關(guān)關(guān)系，回歸效果較好。

表4顯示，內(nèi)部控制質(zhì)量ICQ對年度審計收費的回歸系數(shù)為-0.028，回歸系數(shù)為負，與預(yù)期符號一致，但其結(jié)果不顯著，這與我們的假設(shè)不符。內(nèi)部控制審核意見與審計收費存在非顯著的負相關(guān)關(guān)系可能有以下兩個原因，第一，我國上市公司的內(nèi)部控制整體比較薄弱，不能成為審計工作的輔助系統(tǒng)。內(nèi)部控制建設(shè)在西方已經(jīng)有近百年的歷史，在我國卻是近幾年才提到議事日程上的。我國企業(yè)在法律意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異，內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國仍處于探索、起步階段。很多企業(yè)建立和披露內(nèi)部控制制度只是為了滿足監(jiān)管部門的要求，卻并無內(nèi)在需求。因此，評估這樣的內(nèi)部控制是不能減少實質(zhì)性測試的工作量的，從成本效益角度出發(fā)，審計師可能忽略或減少內(nèi)部控制測試，而以大規(guī)模的實質(zhì)性測試作為審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，并以此作為審計收費的依據(jù)。第二，我國的注冊會計師沒有實施或打折實施06版審計準(zhǔn)則。由于06版審計準(zhǔn)則為了保持與國際準(zhǔn)則的趨同，相當(dāng)一部分準(zhǔn)則條款是直譯于國際審計準(zhǔn)則，原則性強于可操作性。致使相當(dāng)多的注冊會計師對06版審計準(zhǔn)則的理解還存在偏差或差距，有些注冊會計師并沒有真正掌握識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的審計方法，未能就內(nèi)部控制在相關(guān)期間或時點運行的有效性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，更未能將測試結(jié)果用來指導(dǎo)實質(zhì)性測試。對內(nèi)部控制的了解、測試和評價明顯流于形式，做內(nèi)部控制的調(diào)查和記錄，其目的不是為了據(jù)此科學(xué)地設(shè)計審計實質(zhì)性的程序，而只是為了應(yīng)付監(jiān)管部門質(zhì)量檢查。注冊會計師不考慮內(nèi)部控制質(zhì)量對審計效率和審計風(fēng)險的影響，也就不考慮內(nèi)部控制對審計收費的影響。當(dāng)然，事務(wù)所之間的惡性競爭也會導(dǎo)致畸形的審計收費機制，使得審計收費不能很好的體現(xiàn)審計工作的強度、難度和風(fēng)險。

06版審計準(zhǔn)則(New std)與審計收費在10％水平上成微弱的正相關(guān)，與我們假設(shè)預(yù)期的符號是一致的，但顯著性有些意外。06版審計準(zhǔn)則引起審計程序的變化，增加了事務(wù)所審計工作的直接成本和管理成本，審計成本理應(yīng)顯著增加。但審計費用率(審計費用，總資產(chǎn))在06版準(zhǔn)則實施前后并沒有太大的變化。事務(wù)所之所以能夠出讓部分利潤空間，其動力和壓力主要來自于市場競爭環(huán)境。激烈的價格競爭迫使事務(wù)所憑借規(guī)模經(jīng)濟、研究開發(fā)等提高效率，降低成本，從而在價格競爭中立足、勝出。

在控制變量中，資產(chǎn)規(guī)模LNASSETS、事務(wù)所規(guī)模BIG4對審計收費解釋度最高，回歸系數(shù)分別為0.324和0.410，且在1％水平上顯著。兩個財務(wù)變量資產(chǎn)負債率DEBT和虧損情況LOSS在5％水平上顯著。子公司數(shù)量SQSUB僅在10％水平上顯著，審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度INVREC則不具備統(tǒng)計意義上相關(guān)性。這說明審計收費主要受資產(chǎn)規(guī)模、負債水平、盈利水平和事務(wù)所品牌影響。而體現(xiàn)審計風(fēng)險的INVREC并不左右審計定價，這進一步說明了我國會計師事務(wù)所對風(fēng)險認識的偏差。

五、結(jié)論與建議

(一)主要結(jié)論

據(jù)上分析，我們得到的主要研究結(jié)論為，內(nèi)部控制的有效性與審計收費存在非顯著的負相關(guān)關(guān)系。公司層面的原因可能是我國上市公司內(nèi)部控制水平太低，內(nèi)部控制評估無法為實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍提供證據(jù)；事務(wù)所層面的原因可能是注冊會計師根本就沒有實施真正意義上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞谂涮篆h(huán)境或自身素質(zhì)的原因而放棄或淡化內(nèi)部控制評估，而不管其質(zhì)量如何。這表明，我國前期頒布的內(nèi)部控制規(guī)范實施效果不盡人意，不但無助于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還阻滯了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?6版審計準(zhǔn)則的實施效果也不理想，審計師仍然靠實質(zhì)性測試降低審計風(fēng)險，控制風(fēng)險的測評與運用仍是一個持久性的課題。06版審計準(zhǔn)則的實施與審計收費在10％水平上成微弱的正相關(guān)，事務(wù)所之間的惡性競爭并沒有使審計收費隨著審計工作量的增加相應(yīng)地增加。

(二)政策建議

1、培養(yǎng)企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)生需求。企業(yè)內(nèi)部控制的建立必須滿足各方面利益相關(guān)者的需求才能真正發(fā)揮效能。但長期以來，我國的內(nèi)部控制需求主要來自外部監(jiān)管機構(gòu)，行政部門主導(dǎo)了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)話語權(quán)，企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)生性需求沒有受到應(yīng)有的重視。內(nèi)部控制的重心主要集中于會計核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，而有助于提高企業(yè)經(jīng)營效率和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理控制卻很少。企業(yè)對內(nèi)部控制的重視絕不僅僅為了遵守基本規(guī)范，而是為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防控能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是著力培養(yǎng)內(nèi)部控制的內(nèi)生性需求，調(diào)動企業(yè)實施內(nèi)部控制的積極性和自覺性。筆者認為，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于改善對內(nèi)部控制的內(nèi)部需求。因此，當(dāng)前急需從以下幾方面著手，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)投資主體的多元化；有效地發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，解決監(jiān)事會形同虛設(shè)的狀況；重視和發(fā)揮審計委員會作用，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。

2、建立適應(yīng)中國國情的內(nèi)部控制體系。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基本移植于COSO框架，其先進性、科學(xué)性和合理性不容置疑，但也不宜簡單地照單全收，而應(yīng)充分考慮本國國情，從維護和完善本國資本市場利益的角度，確定對企業(yè)內(nèi)部控制的要求程度。我國從經(jīng)濟基礎(chǔ)到上層建筑都與美國存在很大的差異，比如我國很多企業(yè)真正決策機構(gòu)是總經(jīng)理辦公會而不是董事會，我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)要比美國集中度高得多，機構(gòu)投資者、證券分析師、獨立董事、注冊會計師等外部治理力量薄弱，親密關(guān)系比程序授權(quán)更容易促成交易等等。因此，內(nèi)部控制規(guī)范體系(含應(yīng)用指南、評價指南和鑒證指南)在下一步的更新、改進過程中，既要合理借鑒和吸收國外先進做法和經(jīng)驗，洋為中用，又要充

分考慮我國資本市場、公司治理、企業(yè)文化、市場化進程等方面的特殊性，制定出具有中國特色的、普遍指導(dǎo)意義的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。監(jiān)管部門要加強對上市公司內(nèi)部控制的建立、實施和信息披露的跟蹤、指導(dǎo)、監(jiān)督和考評，構(gòu)建審計委員會、會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。

3、優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強事務(wù)所的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國會計師事務(wù)所目前實施既不是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞膊皇侵贫然A(chǔ)審計，而基本是最為原始的賬項基礎(chǔ)審計。注冊會計師沒意愿或沒能力實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘锌赡苁菆?zhí)業(yè)環(huán)境的原因，也可能是注冊會計師自身素質(zhì)的原因。06版審計準(zhǔn)則的實施需要配套的執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，如完善的法律規(guī)范、良好的公司治理、健全的內(nèi)部控制、高效的監(jiān)管制度等，更需要形成風(fēng)險控制到位的審計失敗可以免于處罰或減少處罰并可得到審計收費的良性循環(huán)機制。針對注冊會計師自身的原因，監(jiān)管部門可以加大檢查和懲處力度，采取靈活多變的培訓(xùn)方式幫助注冊會計師提高職業(yè)技能，掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查不應(yīng)只看到工作底稿走了風(fēng)險評估的程序就予以認可，更要加強對企業(yè)的回訪，判斷審計程序的適當(dāng)性。引導(dǎo)注冊會計師重視對企業(yè)內(nèi)部控制的了解與評估，幫助注冊會計師了解內(nèi)部控制評估在審計程序設(shè)計中的承上啟下作用，洞悉內(nèi)部控制的有效性對審計效率和審計風(fēng)險的重大意義。

參考文獻：

[1]田利軍.審計意見影響因素實證分析[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2007，(6).

[2]田利軍.審計本質(zhì)的社會學(xué)思考[J].中國注冊會計師，2007，(9).

[3]張繼勛，劉成立.審計收費研究綜述及啟示[J].當(dāng)代財經(jīng)，2006，(7).

[4]Foley’s fifth.SOX Costs Sock Small Firms[J].The Information Msuagement Journal，2008，(3)：14.

[5]Weil Jonathan.Auditing Firms Get Back to What They Do Best[M].Wall Street Journal-Eastern Edition，2004.243.(63)：3.

篇8

廣西：藍××

藍讀者：

據(jù)統(tǒng)計，我國約有40%的育齡婦女曾意外妊娠，每年約有1300萬婦女因此行人工流產(chǎn)。家庭中的使用率相對較低，一般承擔(dān)避孕責(zé)任的八成是妻子，大多是通過妻子服用避孕藥或在宮內(nèi)安放避孕環(huán)來避孕。

在發(fā)達國家，男性輸精管結(jié)扎術(shù)是最為流行的避孕方法之一。如美國男性接受結(jié)扎術(shù)避孕的人數(shù)約為女性的一半。但在我國，僅有11%育齡夫婦選擇輸精管結(jié)扎術(shù)，與做節(jié)育手術(shù)的女性相比，比例非常低。隨著一系列更簡單更人性化的避孕措施的出現(xiàn)，如和女性避孕藥等，輸精管結(jié)扎似乎也在逐漸淡出現(xiàn)代男性的視野，每年接受“男扎”的男性屈指可數(shù)。

究其原因，首先是由于公眾對男性節(jié)育這方面的知識不了解，很多人以為男性節(jié)育就是喪失了。其次，由于中國傳統(tǒng)的社會文化背景，男權(quán)思想嚴重，尤其是在“傳宗接代”這件事情上，女性理所當(dāng)然要遷就男性。三是生理方面的原因，少部分男性結(jié)扎后確實出現(xiàn)過輕微的后遺癥。

實質(zhì)上“男扎”僅僅是對于男性輸精管的阻斷，手術(shù)非常簡單，僅局部麻醉，且沒有破壞和男性的生殖器官，只是阻斷了輸送的渠道，根本不會影響到男性的正常生活。古代皇宮中的“太監(jiān)”，是在青春發(fā)育期前就被擠掉，切除了外生殖器，因此，他們不會有正常的雄性激素分泌和明顯的第二性征，與“男扎”手術(shù)是兩回事。輸精管結(jié)扎術(shù)不會影響男性的性征、和性生活，也不會影響身體健康和各種體力勞動。

一些男性反映，結(jié)扎手術(shù)后感覺自己“不行了”。這種現(xiàn)象絕大部分是由于男性自身的心理因素造成的，不自覺地產(chǎn)生自卑情緒，從而影響到性生活的正常發(fā)揮。

篇9

在大學(xué)被處分的影響如下：

1、深造影響：考研時會進行材料審核，若有處分，在同等條件下，會被刷掉；

2、就業(yè)影響：若面試單位得知面試者曾被學(xué)校處分，印象將大打折扣，會影響未來的職業(yè)發(fā)展；

3、公務(wù)員影響：公務(wù)員政審很嚴格，大學(xué)被處分，在公務(wù)員考試的面試中將處于尷尬局面。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

汽車的車身漆面是由四層組成的，從內(nèi)到外分別是電泳層，中涂層，色漆層，清漆層。

在整個車身被拼裝完畢后，機器人會將整個車身泡在電泳池內(nèi)，這樣這個車身表面會形成一層電泳層。

電泳層的主要作用是防止車身生銹。

在車身表面形成電泳層之后，機器人會噴涂中涂層，中涂層的作用也是防止車身生銹，并且還可以提高與下一層車身漆面的結(jié)合能力。

中涂層之上就是色漆層了，這一層油漆的主要是起到美觀作用。

我們平時能夠看到的各種車身顏色就是色漆層呈現(xiàn)的。

最外面的一層油漆是清漆層，這層油漆起到保護色漆層的作用，并且也可以提高車身漆面的光澤度。

色漆層是最容易出現(xiàn)劃痕的一層，并且也是最容易出現(xiàn)老化現(xiàn)象的一層油漆。