導語：如何才能寫好一篇會計基礎理論論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。

一、會計基礎理論的內容和邏輯關系

會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：

資產=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。

七、會計信息的基本質量要求

會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。

2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962.

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關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司）由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育

1、會計人員的后續專業技能教育

會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。

2、會計人員的職業道德教育

盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

2、加強企業外部監管

企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻

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[2]陳毓圭.原則導向還是規則導向—關于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）

[3]聶興凱，高永國.對執行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）

[4]王君彩，余應敏.會計準則制定基礎研究[J].財會月刊（A會計），2004，（6）

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一、美國對權益性證券投資的會計處理

美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響?如果是,則采用權益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎?第二,如果沒有確定的公允價值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

1、公允價值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現金60萬元。則賬務處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時,借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

②2002年12月31日,收到股利時,借記:現金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價值變化,公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實現的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時:借記:現金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價值法

取得投資時會計分錄同①2002年12月31日,取得股利時會計分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實現的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價值變化,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實現的持有利得/損失,在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時,借記:現金600000,借記:未實現持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實現利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進行分類,SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券,則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整,只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當年公允價值變化時,借記:未實現的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中,并記錄公允價值變化。借記:未實現的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權益性證券已實現利得300000.

2、若美國公司運用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日,取得股利時,因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務處理。

3、若美國公司選用權益法,則進行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時會計分錄同①

2002年12月31日實現投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時,借記:現金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額,應將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽,攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產,攤銷期限5年,會計分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理

我國上市公司對購入的權益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時按成本計價,期末按成本與市價孰低法計價;如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用權益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時,初始價值按成本計價,每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

①2002年1月5日取得投資時,借記:短期投資500000,貸記:現金500000.

②2001年12月31日收到股利時,借記:現金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元),不計提短期投資跌價準備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元),不計提短期投資跌價準備。

③2004年處置此投資時借記:現金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進行下列核算:

2002年1月5日取得投資時,借:長期股權投資—乙公司500000,貸記:現金500000.

2002年12月31日,因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為:借記:現金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權投資—乙公司40000.

3、若選用權益法,則長期股權投資的會計處理如下:

①2002年1月5日取得投資時借記:長期股權投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現金500000.

②2002年1月5日記錄股權投資差額時,借記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)100000,貸記:長期股權投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認實現的投資收益,借記:長期股權投資—乙公司(損益調整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權投資差額攤銷10000,貸記:長期股權投資—乙公司(股權投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應確認投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務處理為:借記:長期股權投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權益性證券會計處理的異同

從以上實例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同,并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價,期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權投資采用權益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類,而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價值容易確定,采用公允價值法。

2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中,短期投資跌價損失列入利潤表中;長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產,未實現的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現,則將其列入流動資產,否則列入非流動資產,可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資,我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規定了相應會計處理。

4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時,我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額,采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。

5、非現金方式取得權益性投資,其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資,長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資,投資成本的計量基礎是公允價值。

篇4

在縣級電力企業會計管理工作中，依然存在著諸多問題導致管理工作困難重重，因而必須采取切實有效的方法解決這些難題，必須在工作過程中，嚴格遵照并落實相關工作規范，以加強會計基礎工作的規范化管理。同時促使企業管理者與工作人員在思想上達到同一，提高他們對會計基礎工作的認識與重視程度，從而使得會計基礎工作能夠盡可能的發揮效用。為此，可以采取以下措施：

（一）做好宣傳以及員工培訓工作

依據相關法律法規對于會計基礎工作的相關要求，可以得知在實際工作過程中，包括企業管理者和工作人員，要盡可能提高自身對會計基礎工作的認識，摒棄傳統觀念，樹立正確意識，同時，企業要抓住時機，加大員工培訓工作，提高員工綜合素質。除此之外，企業可以開展定期培訓活動，持續不斷的提高員工對會計基礎工作的認識以及財會工作的重要性。企業監督部門要加大監察力度，通過對企業經營活動的監督核算，可以促進企業財會工作的開展，推動企業的可持續發展，促使企業會計工作合理有效開展。通過企業不斷加強財會工作方面的宣傳，不斷加強員工的培訓工作，不僅可以促使企業員工更好的了解國家在此方面的法律規范與規章制度，而且更好的掌握行業專業知識，能更好的把握各種工作規范，以保證會計基礎的各項工作都符合法律規范。另外，工作人員也要盡可能的掌握會計基礎的工作環節與工作方法。由以上分析可知，通過對會計基礎工作的大力宣傳以及不斷加強員工培訓，可以保障企業的各項工作都是在規章制度的要求下進行。

（二）完善縣級電力企業規章制度

企業經濟效益的提高，離不開各項工作的順利開展，因而，完善企業會計工作的規章制度，是企業實現經濟效益的有力保障。但是值得注意的是，在制定企業工作規范以及規章制度的時候，要從企業自身的會計基礎狀況出發，依據實際情況，制定出符合縣級電力企業實情的規范，以此為根據，做好企業監督檢查以及分析工作，找出影響企業效益的弊端，從而建立起符合企業的健全的規章制度。只有企業的規范制度能夠很好的適用于各個部門，才能促進企業的發展，使其滿足當前的經濟發展需求。作為企業管理人員，一定要把握好企業管理的關鍵點，以此為根據加強控制，尤其是那些較為容易出狀況的工作一定要重點關注；企業管理人員要時刻關注企業工作效率低下且違法違規較為嚴重的部門，要把會計基礎工作的重點轉移到這些部門上來，以提高企業形象與經濟效益。除此之外，企業要在保證發展長遠目標的基礎上，適當的制定短期目標，并制定出相關監管目標，另外，還要把企業管理的重點以及管理方法以制度的形式明確制定出來。

（三）加強監督管理力度

企業的會計基礎工作人員要具備專業知識，其管理需要專門人員負責，企業監督監察部門也要認真履行職責。只有做好會計基礎工作，會計信息的準確性才能得到有效保障，管理人員以及監督部門一定要做好會計基礎信息的可靠性工作。通過對會計基礎工作開展規范化管理與檢查，可以盡快發現會計工作中的薄弱環節，進而提出有效解決措施，促使會計基礎工作更加規范。企業管理人員要做到：第一，加大檢查力度，確保會計基礎工作的規范化，對其進行常規化檢查，促使企業制度的完善建設；第二，加大責任監管力度以及責任追究力度，對于違法違規想像要適度加大懲罰力度，以保證會計基礎工作的作用發揮。

二、結語

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關鍵詞：汽輪機 砂漿墊塊 常見問題 處理辦法

中圖分類號：TU198 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）10（c）-0073-02

1 砂漿墊塊常見的問題及處理辦法

1.1 氣泡

氣泡是砂漿墊塊制作最常見的問題也是最難解決的問題，氣泡的產生會導致砂漿墊塊表面產生孔洞或者蜂眼，直接影響砂漿墊塊制作的質量。下面闡述一下如何減少氣泡的產生以及發現砂漿墊塊表面有氣孔后如何去處理。

（1）減少氣泡產生的方法。

控制好灌漿料和水的比例。每個批次的灌漿料廠家都會給一個說明書，里面會有灌漿料和水的比值，但是這是一個通用的或者一個大范圍溫度和環境條件下的比值，因此需要尋找一個最適合施工現場的比值。這就需要在現場灌漿之前制作模擬試塊，先按照廠家說明書給的比值進行攪拌，觀察灌漿料表面的氣泡以及灌漿料的流動性，在不影響灌漿料流動性的情況下，逐漸減少用水量來減少氣泡的產生。減少用水量的底線是灌漿料的流動性能滿足將模盒灌實、灌滿。例如：SiKaGrout TP灌漿料配比（表1）。

①攪拌的過程。在灌漿料和水攪拌的過程中，必須保證攪拌頭全沒入灌漿料里，且在攪拌結束后靜置1～2 min，將灌漿料里的氣泡釋放出來，在靜置的過程中可用鐵皮將表面的氣泡刮去。②澆灌的過程。直接從注入口用桶往里倒灌漿料，無法將灌漿料里的氣泡消除，因此，我們特制了如圖1所示的帶消泡擋條的滑槽進行澆灌，這樣灌漿料里的氣泡在通過滑槽時就能得到很好的消除。

（2）氣泡的產生通常會出現3種情況：氣泡坑，蜂眼，泡沫眼，遇到這些情況的時候我們可以通過以下方式進行處理。

①氣泡坑。這種氣泡坑直徑一般在10 mm以上，而且出現的個數比較少，這種情況，我們可以在揭開臺板發現以后用灌漿料進行修補，并在修補完達到強度以后對表面進行研磨（僅限于氣泡坑比較少的情況，如果太多就只能將墊塊砸掉）。

②蜂眼。蜂眼的直徑一般在5 mm以下，且一般比較多，但是蜂眼區別于泡沫眼在于蜂眼之間的邊緣比較實，能在承受比較大的重量之后不塌，這種蜂眼可以進行研磨掉，如果實在研磨不了，可以在保證跟臺板接觸及滿足強度的情況下跟業主及監理協商。

③泡沫眼。泡沫眼外觀跟蜂眼差不多，只不過泡沫眼不實，一旦承受重量就塌掉，這種是不允許的，出現這種情況，一般只能砸掉重做。

1.2 裂紋

裂紋的產生率沒有氣泡那么高，但是卻比氣泡更棘手，一旦出現裂紋，處理的方法就是將砂漿墊塊砸掉，重新制作。而且熟悉砂漿墊塊制作的應該都知道，砂漿墊塊制作的時間越長，產生裂紋的幾率就越大，也就是說將砸掉的墊塊重新制作好以后，別的墊塊可能又裂了。因此這就需要我們盡可能一次性地將砂漿墊塊制作成功，盡快將砂漿墊塊制作完。下面敘述一下減少裂紋產生的方法。

（1）溫度。溫度是最能影響砂漿墊塊裂紋產生的因素。廠家要求的砂漿墊塊制作環境溫度為15 ℃～30 ℃，灌漿料溫度為10 ℃～30 ℃，但是不是所有的施工現場都能滿足這個條件，這就需要我們做措施來滿足這個條件。在天冷的時候，通常可以通過在砂漿墊塊四周搭建帆布棚且在里面安裝取暖器的方法來達到溫度要求;如果溫度太高，可以在水里添加冰塊來降低水溫。

（2）養護。養護不好也非常容易造成砂漿墊塊開裂。為了達到最好的養護效果，最好使用海綿澆水進行養護。海綿具有非常好的吸水、儲水效果，且海綿較厚，能保證里面的水溫在變化不大。養護期間勤澆水，最好每隔3 h一次，充分保證墊塊能得到最好的養護。砂漿墊塊的養護期一般為15 d。

（3）砂漿墊塊的尺寸。砂漿墊塊如果尺寸太大，比如說軸承箱下邊的砂漿墊塊一般都比較大，這種墊塊比較容易裂，為了防止其開裂，可以在里面加裝支筋，使其得到很好的附著及穩固。支筋一般選用6～8 mm的鋼筋，且不易加太多，因為鋼筋太粗或者支筋太密，會影響砂漿的流動性，會導致無法將模盒灌滿。

（4）時間。時間太長也會導致砂漿墊塊產生裂紋，通常在砂漿墊塊制作40 d以后，砂漿墊塊就會逐漸產生裂紋，因此盡快的制作能很好的預防砂漿墊塊裂紋的產生。

1.3 空鼓

空鼓相對于前兩個問題顯得比較隱蔽，必須在砂漿墊塊硬度達到一定程度后用鐵棒敲擊之后才能發現，因此空鼓的發現一般比較滯后。下面敘述一下如何預防空鼓的產生。

（1）模盒制作。模盒的制作直接影響是否產生空鼓。模盒制作時必須確保里面除了支筋以外沒有別的影響砂漿流動性的障礙物（支筋太密也不行）。

（2）澆灌。必須確保將模盒澆灌滿。一般低壓缸兩側的砂漿墊塊都容易觀察是否將其灌滿，但是軸承座下面的砂漿墊塊就不太容易觀測了。為了解決這個問題，可以在模盒的溢出口用小刀切一個溢出槽，灌漿的時候通過觀察灌漿料從溢出槽溢出的多少就能判斷是否將其灌滿，通常砂漿溢出100～200 ml后，停止澆灌。

2 效果綜述

鄒平六電由黑龍江火電第三工程公司承建，在施工過程中嚴格注意以上問題的防范，并針對以上問題采取針對性的措施，有效地預防了裂紋和空鼓的發生，保證了砂漿墊塊制作一次性成功，獲得了業主的一致好評。

參考文獻

[1] SikaGrout TP灌漿料廠家說明書[Z].

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一、投資性房地產的歸屬問題

本稿“第七條：企業采用成本模式計量的，對于固定資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———固定資產》的相關規定處理；對于無形資產形式的投資性房地產，應當比照《企業會計準則××號———無形資產》的相關規定處理。”對此條規定，筆者認為似有不妥。

1、投資性房地產不應該作為固定資產或無形資產處理。首先，投資性房地產不完全符合固定資產或無形資產的定義。企業會計準則明確指出，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產；無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。而投資性房地產，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產。包括企業以投資為目的而擁有的土地所有權及房屋建筑物；房地產開發企業出租的開發產品（在此，我們僅以非房地產企業作為研究對象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產可以劃入固定資產或無形資產的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產，則不屬于“固定資產”或“無形資產”的范疇。其次，雖然投資性房地產與原來意義上的固定資產、無形資產在物質形態上是相同的，但企業持有它們的主要目的不同，如果將他們進行統一的核算，明顯不符合會計的“明晰性”原則，同時也會引起“折舊、攤銷”等方面出現的問題。同時，從企業持有的投資性房地產中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產不應該作為“固定資產或無形資產”核算。

2、投資性房地產應該作“類投資”業務處理。從經濟業務的內涵看，企業的投資性房地產業務與企業的“投資”業務并無質的區別，兩者都是游離于企業正常的生產經營活動之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業會計準則所指“投資”僅指對外投資（將資產讓渡給其他單位），主要形式為股權投資和債權投資。而投資性房地產業務既不屬于股權投資，也不屬于債權投資，不屬于對外投資的范疇，而是純粹的對內投資業務。因此它也不完全符合會計準則中的“投資”內涵。如果將其納入“長期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產業務具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據投資性房地產的這一特點我們將其定義為類投資業務，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對其進行處理。所以，在核算上擬采取類似長期投資的核算方法，即借鑒“長期投資”核算原理，設“投資性房地產”賬戶進行專項核算。

二、投資性房地產的會計處理方法

（一）“投資性房地產”賬戶

為了核算投資性房地產業務，需增設“投資性房地產”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方記錄投資性房地產的取得成本、后續支出及因采用“公允價值計量”而產生的增值。貸方記錄因出售、轉讓、轉自用及報廢或毀損的投資性房地產進行處置時沖減的賬面價值。期末余額在借方，表示企業持有的投資性房地產的賬面價值。該賬戶按投資性房地產的種類設置明細賬戶。

（二）“投資性房地產”項目在資產負債表中的列示

根據“投資性房地產”的類投資性質，擬將其列為“資產負債表”左邊的第三大項，即介于“長期投資”與“固定資產”之間。

（三）投資性房地產持有期間增值收益的會計處理

企業的投資性房地產，在持有期間可能會因為后續計量（按公允價值進行計量）而產生增值，獲得相應的增值收益。根據投資性房地產的“類投資”特性，該部分所以應該全部作為“投資收益”處理。相應的，若產生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。

（四）投資性房地產的賬務處理方法

1、企業取得投資性房地產的核算

（1）以貨幣資金購入投資性房地產時，按實際取得成本借記“投資性房地產”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

（2）原自用房地產轉換為投資性房地產時，按轉換資產的賬面價值或公允價值借記“投資性房地產”賬戶，借記“累計折舊”，借記“固定資產減值準備”賬戶或“無形資產減值準備”賬戶，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”賬戶或按無形資產的賬面攤余價值貸記“無形資產”賬戶。若記錄結果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。

例1．某企業擬將一自用房產轉換為投資性房地產，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產減值準備50萬元，經評估其公允價值為600萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產600萬元

累計折舊300萬元

固定資產減值準備50萬元

投資收益50萬元

貸：固定資產1000萬元

例2．若上例中房產的公允價值為1200萬元。則會計分錄為：

借：投資性房地產――xx房產1200萬元

累計折舊300萬元

固定資產減值準備50萬元

貸：固定資產1000萬元

投資收益550萬元

2、投資性房地產后續支出的核算。

企業在持有投資性房地產期間可能會發生一些相關的支出，如維護費用等。對于這部分支出應該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產成本，以期將來得到補償。

3、投資性房地產租金收入的核算。

企業以賺取租金為目的的投資性房地產，按期取得的租金應作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。

4、企業處置投資性房地產的核算。

(1)企業出售、轉讓投資性房地產。企業出售、轉讓投資性房地產時，按實際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應賬戶，按賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（2）企業將投資性房地產轉為自用。企業因生產經營需要將原投資性房地產轉為自用時，按轉換資產的公允價值借記“固定資產”或“無形資產”，按轉換資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

（3）投資性房地產毀損。企業投資性房地產因不可抗力因素毀損，應按其凈損失借記“營業外支出”賬戶，按應獲得的保險賠款借記“其他應收款”賬戶，按資產的賬面價值貸記“投資性房地產”賬戶。

5.投資性房地產后續計量。

如果有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，企業應改用公允價值模式，對投資性房地產進行后續計量，即期末企業應按公允價值對投資性房地產的賬面價值進行調整。按資產公允價值大于原賬面價值的差額借記“投資性房地產”賬戶，同時貸記“投資收益”賬戶。

三、投資性房地產“增值收益”的所得稅問題

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例1：甲股份有限公司于1999年1月31日銷售一批商品給乙公司，銷售價款為1000萬元，增值稅率為17%。同時收到乙公司簽發并承兌的一張期限為6個月、票面稅率為4%、到期還本付息的商業承兌匯票。票據到期，乙公司因資金周轉發生困難，無法到期兌付該票據本息，甲公司將票據按到期價值轉為應收賬款，不再計提利息。1999年12月，乙公司與甲公司商議進行債務重組，協議如下：

（1）免除積欠利息

（2）將債務減至800萬元并將償還期限延至2000年12月31日，并從2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且規定，乙公司如果2000年有盈利，則年利率就上升至4%；如果無盈利就維持3%的利率水平。

（3）債務重組協議規定，乙公司于每年年末支付利息。

按現行會計準則的會計處理：

甲公司重組債權的賬面價值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4

將來應收金額=800*（1+3%）=824萬元

債務重組損失=1193.4-824=369.4萬元

債權人甲公司的會計分錄：

（1）債務重組日

借：應收賬款—債務重組824

營業外支出—債務重組損失369.4

貸：應收賬款1193.4

（2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息

借：銀行存款832

貸：應收賬款824

營業外收入—利息收入8

（3）如果2000年乙公司無盈利，甲公司按3%收取利息

借：銀行存款824

貸：應收賬款824

對此，筆者有幾點異議：

（1）《企業會計準則》規定，如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中。這顯然符合會計準則中的謹慎性原則；但《企業會計準則》同時還規定，債務重組中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益——這是會計準則對企業進行債務重組會計處理所明確的首要原則，這就與后面提到的，或有收益收到時作為當期收益處理前后相矛盾。

（2）如果2000年乙公司有盈利時將8萬元的或有收益計入營業外收入與《企業會計準則》規定“債務重組中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益”相悖。

筆者認為，在甲公司在1999年12月進行債務重組時已將債務重組損失計入營業外支出，則如果2000年乙公司有盈利時，甲公司應將取得的或有收益沖減當期的營業外支出：

借：銀行存款832

貸：應收賬款824

營業外支出—債務重組損失8

如果金額較大嚴重影響當期收益時也可進行追溯調整，將取得的或有收益計入以前年度損益調整—調整債務重組：

借：銀行存款832

貸：應收賬款824

以前年度損益調整—調整債務重組8

例2：2005年1月29日甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，開出的增值稅發票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，款項尚未收到。2005年6月5日乙公司的財務狀況發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司在8月9日支付1145萬元，余額不再償還。甲公司對應收賬款已經計提了58.5萬元的壞帳準備。

甲公司2003年3月2日對這一事項會計處理過程如下:

應收債權的賬面價值=(1000+170)-58.5=1111.5萬元

債務重組損失=1111.5-1145=-33.5萬元

甲公司按現行會計準則的會計處理：

借：應收賬款—債務重組1145

壞帳準備58.5

貸：應收賬款1170

營業外收入33.5

對此，筆者有幾點異議：

（1）不符合《企業會計準則》規定的原則：債務重組中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益。

（2）壞帳準備58.5萬元是甲公司在上年末根據應收賬款余額所計提的，已計入了甲公司上年的管理費用，沖減了上年的利潤總額。如果按此處理方法，甲公司用上年減少的利潤來增加今年的會計收益，從而對企業利潤總額及凈利潤產生一定的影響。同時又不符合企業會計準則中的配比性原則即：企業在會計核算時，收入費用應當配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的各項成本費用，應當在該會計期間內確認。

（3）此種做法有利于上市公司的利潤操縱。假設甲公司2004年發生巨額虧損，甲公司為避免2006年被ST就極有可能在2005年提足壞賬準備一虧到底，再采取此債務重組的方法使2006取得收益。

因此，筆者認為甲公司應將取得的債務重組損失-33.5萬元沖減當期的管理費用：

借：應收賬款—債務重組1145

壞帳準備58.5

貸：應收賬款1170

管理費用33.5

如果金額較大嚴重影響當期收益時也可進行追溯調整，計入以前年度損益調整：

借：應收賬款—債務重組1145

壞帳準備58.5

篇8

（一）銅加工企業套期保值運用套期會計處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運用套期保值準則規定的套期會計處理方法，套期保值準則第十七條明確規定了套期關系的指定、套期預期有效性、現金流量套期涉及的預期交易發生的概率、套期有效性的可靠計量、套期的持續有效性等五方面的條件。只有同時滿足上述五方面的條件，才可以運用套期保值準則規定的套期會計處理方法。

（二）符合條件的銅加工企業套期保值的具體會計處理方法對符合條件的公允價值套期的主要會計處理方法：套期衍生工具的公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失也計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額確認為一項資產或負債，相關的利得或損失計入當期損益；套期工具的公允價值變動亦計入當期損益。公允價值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會計方法的使用條件、或者撤銷了對套期關系的指定時，終止運用公允價值套期會計方法。對符合條件的現金流量套期的主要會計處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為所有者權益，屬于無效套期的部分，計入當期損益。如果被套期交易影響當期損益的，當被套期的預期交易發生時，則原先在所有者權益中確認的金額轉出，計入當期損益。如果預期交易預計不會發生，則以前計入所有者權益中的套期工具累計利得或損失也應轉出，計入當期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對套期關系的指定，則以前計入所有者權益中的套期工具利得或損失不轉出，直至預期交易影響當期損益。

二、中小型銅加工企業套期保值簡化會計處理方法探討

（一）不改變套期及被套期項目會計處理的方法不改變套期及被套期項目會計處理的方法，即套期項目和被套期項目分別按照各自的業務類型采用相應的會計處理方法。由于套期項目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產并進行相應會計處理，其公允價值變動計入當期損益。而對于被套期項目，則按照通常的原材料采購、產品生產及銷售進行相應會計處理。這種會計處理方法簡單易行，可以為多數中小型銅加工企業采用。但這種方法也存在兩個主要弊端：（1）對套期項目和被套期項目完全割裂開來進行相應會計處理，使得不同項目因價格波動對企業利潤的影響不會同步反映，套期項目的利得或損失會計入當期損益，但被套期項目的損益需要等到產品銷售時才能計入銷售當期損益。若企業產品生產周期短、產銷平衡、套期保值業務量平穩且銅價波動幅度較小，則對報告期的業績影響較小，反之，則有可能使企業報表無法準確反映套期保值的有效性，為企業報表使用者提供錯誤信息。（2）由于套期項目和被套期項目分開進行會計處理，且計入損益的時間無法同步，導致難以準確計算套期損益，套期保值業務的有效性無法在財務上直接體現。

（二）改變套期項目會計處理的方法該方法對于被套期項目的會計處理仍然按照通常的原材料采購、產品生產及銷售進行相應會計處理，對于套期項目則將其作為一種純粹的風險規避工具來處理：因為期貨交易采用保證金交易方式，所以在買入相應合約時計入“其他應收款—保證金”，各月末將合約持倉、平倉盈虧及相關手續費一并計入原材料成本，并最終在產品銷售時與被套期項目一并在銷售當期損益反映。相比第一種簡化會計處理方法，第二種方法雖然也無法在財務上直接體現套期保值的有效性，但可以使套期項目和被套期項目產生的損益反映在同一會計期間，增強了財務報表數據的準確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業務的簡化會計處理方法存在一定的弊端，但簡化會計處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業務特征的中小型銅加工企業。

三、套期保值簡化會計處理方法的風險及防范對策

篇9

論文摘要：企業并購中產生的商譽，對并購企業中的商譽如何確認及后續的會計處理是商譽的重要組成部分，也會對并購企業以后期間的經營成果和財務狀況產生重大影響。文章通過對商譽的認定過程及后期的減值測試方法進行探討，試圖學會企業并購商譽的處理過程。

論文關鍵詞：商譽公允價值會計處理企業并購

企業并購是對經濟環境產生重大影響的一個重要方面，是對財務會計的影響。從美國企業并購歷程可以看出，企業并購與現代財務會計形成是相伴而生的。而當我國企業并購面臨發展的新階段時，財政部于2006年頒布了新制定38項會計準則，使我國企業的財務處理方法在很大程度上與國際接軌，新準則的實施也必然會對我國企業尤其是上市企業的企業價值評價、財務報告數據、資產處置、稅務籌劃等方面造成重大影響，也進而影響到我國企業的并購動機、風險、方法方式的選擇、事后資產處置和財務處理。本文專門針對在企業并購中對產生商譽的會計處理展開討論。

一、商譽描述

根據《國際會計準則第22號——企業合并》的規定：“購買成本超過購買方在交易日對所購買的可辨認資產和負債的公允價值中的權益的部分，應作為商譽并確認為一項資產。購買產生的商譽代表了購買方預期取得未來經濟利益而發生的支出。未來經濟利益可能由于購買的可辨認資產的協同作用而形成，也可能形成于某些資產，這些資產在單個考慮時，并不符合在財務報表中加以確認的標準，但購買方在購買時卻準備為之發生支出。”美國《企業合并和無形資產》準則規定：“收購成本大于被收購企業可辨認資產減去負債的余額的總和的差額應確認為一項資產。這項資產通常稱為商譽。”

商譽是企業在并購時，支出成本超過被并企業凈資產公允價值的差額，是企業擁有的在未來能為企業帶來超額盈利能力的一種無形的特殊經濟資源。其產生是由于企業所處的地理位置優越，信譽好而獲得客戶的信任，或由于企業組織得當、生產經營效率高，或由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值預計能為企業帶來超過行業一般盈利水平的超額利潤。它的價值只有把企業作為一個整體時才體現，按總額來核算，平時這種價值是不計入企業賬務中，只有企業發生并購時才計算確認這種價值。

二、商譽計量與減值確定

(一)確定商譽內含公允價值

盡管商譽不能獨立于整體資產而存在，但是有其內在價值，需要確定商譽的內含公允價值，首先要確定商譽所屬的資產組的公允價值；其次要將商譽所屬資產組的公允價值分攤于資產組內所有資產和負債項目；最后，商譽所屬資產組的公允價值與分攤于資產組內資產和負債價值的差額，即為商譽內含公允價值。

《StatementsofFinancialAccountingStandards142》(縮寫{SFAS142})有明確的規定，報告單元的公允價值是指在熟悉情況的當事人自愿進行的當前交易中，買人或賣出報告單元總體所使用的金額。通常情況下活躍市場的市場報價是公允價值的最佳證據，如果可獲得，應作為計量公允價值的基礎；如果不能獲得，公允價值的估計金額應建立在可獲得的最佳信息的基礎上，如類似資產和負債的價格、其他估價技術做出的結果等。一般情況下，凈現值方法是可獲得公允價值的最佳方法，可以用來估計諸如資產組等資產和負債組合的公允價值。

在計算確定商譽所屬報告單元公允價值后，接著就需要將商譽所屬報告單元的公允價值分攤到報告單元內所有資產和負債項目，從而才能確定商譽內含公允價值。為此，~SFAS142}指出，出于計量商譽減值損失的目的，如果同時滿足以上條件，下述資產和負債應包括在商譽所屬報告單元內：(1)該資產將在報告單元的經營活動中使用，該負債與報告單元的經營活動相關；(2)確定報告單元的公允價值時，將會考慮資產或負債。另外，{SFAS142}~明確指出，確定商譽內含公允價值的方法應與確定企業合并中商譽金額的方法相同：在企業合并中，購買企業支付的購買價格超過企業在被購買企業凈資產公允價值中所占份額的差額，即為商譽的價值；在商譽減值測試中，報告單元的公允超過分攤于報告單元內所有資產和負債的價值差額，即為商譽的內含公允價值。值得注意的是，在這一分攤過程中，只是企業為了測試商譽減值目的而實施的，企業不應因這一分攤過程而增記或減記已確認的資產和負債，也不應因這一分攤過程而確認以前期間未予確認的無形資產。

考慮到商譽不能獨立于其他資產組合合并在一起產生現金流量的特性，必須與其他資產或資產組合合并在一起產生現金流量的特點，美國財務會計準則委員會(FASB)分兩步計量商譽減值損失的做法充分反映了商譽為企業帶來經濟利益的方式。此外，FASB和國際會計準則理事會(IASB)均以商譽賬面價值超過其內含公允價值的差額計量商譽減值損失。

(二)商譽減值損失確定

由于商譽與企業整體有關，不能單獨存在，也不能與企業可辨認資產分開出售等特點。為便于判斷商譽是否發生減值，借鑒了FASB的做法，給出判斷商譽是否發生減值的跡象，是可行的。

在計量商譽公允價值之前要確認商譽減值損失隋況，首先需要認定商譽是否發生減值。如果商譽沒有發生減值，則不需要確認商譽減值損失；如果商譽發生減值損失，則需要確認商譽減值損失。而認定商譽是否發生減值，需要認定是否存在商譽可能發生減值的跡象。如果存在可能發生減值的跡象，就需要對商譽進行減值測試；如果不存在可能發生減值的跡象，則不需要對商譽進行減值測試。

考慮到成本與效益原則，企業一般不需要每次在編制財務報表時對每項資產都進行減值測試，只在有跡象表明資產可能發生減值時才進行減值測試，即認定資產是否發生減值。

商譽由于自身的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合產生現金流量。因此，商譽減值損失的測試，通常應在現金產出資產或資產組的基礎上進行。為便于具體認定商譽是否發生減值，《sFAs142》規定，商譽不進行攤銷，而應在報告單元層次上進行減值測試。通常應在會計年度基礎上進行減值測試，具體可在年度之間的任何時間進行，只要這種減值測試是在每年的同一時間進行。在特定情況下，也可在相關不利因素發生時對商譽進行減值測試，如法律因素或經營環境發生重大不利變化、監管當局采取重大不利行動、未預見到的競爭等。

此外，由于商譽與企業整體不可分割的特性，商譽發生減值損失后，其后商譽價值的回升，在大部分情況下不可能區分是自創商譽價值增加的結果，還是影響商譽發生減值的因素發生回轉。目前，FASB的做法是禁止轉回已確認的商譽減值損失。我國《企業會計準則第8號一資產減值》也規定：“商譽減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”

(三)商譽減值損失的計量

計量商譽減值損失，需要解決的是初始人賬問題。由于商譽不能獨立于其他資產或資產組合產生現金流量，因此，出于計量商譽減值損失的目的，企業合并中獲得的商譽，都應在合并日分攤至—個或多個資產組，并在資產組層次上進行減值測試。根據SFAS142的規定，商譽減值損失的計量，通常分為兩步進行。第一步，比較商譽所屬報告單元的公允價值與賬面價值。如果報告單元的公允價值超過其賬面價值，則商譽及其所屬報告單元沒有發生減值，不需要實施減值損失計量的第二步。如果報告單元的公允價值超過其賬面價值，則應實施商譽減值損失計量的第二步。如果商譽發生減值，則應計量并確認商譽減值損失。第二步，比較商譽內含公允價值與其賬面價值。如果商譽賬面價值超過其內含公允價值，則商譽發生減值，減值損失等于商譽賬面價值超過其內含公允價值的差額。

如果在財務報表公布之前，商譽減值損失計量的第二步尚未結束，同時商譽減值損失余額能夠合理估計，則商譽減值損失的最佳估計金額應在財務報表中確認。隨后，由于結束商譽減值損失計量而對該估計損失金額所做的任何調整，都應在進行調整的期間確認。如果同時對商譽和另一項資產或資產組合進行減值測試，企業應在對商譽進行減值測試之前，先對其他資產或資產組合進行減值測試。如果其他資產或資產組合已減值，該減值損失應在對商譽進行減值測試之前予以確認。

因此，基于以上考慮，合并商譽作為未來收益的預期和現值估計，理應對其進行定期的檢查，以合理確定企業的未來超額盈利能力。

三、商譽的會計處理

合并商譽確認后的會計處理是商譽的重要組成部分，將對合并企業以后期間的財務狀況和經營成果產生巨大影響。企業在對包含商譽的相關資產組或者資產組合時行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組合時發生減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試作比較，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產給或者資產組組合中商譽的賬面價值；再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，作為各單項資產的減值損失處理，計入當期損益。

由于按照《企業會計準則第20號—企業合并》的規定，因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，子公司中歸屬于少數股東的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產組或者資產組組合進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數股東的商譽價值部分，因此為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組是否發生了減值。

如發生減值，應當首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據上述方法測算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，而少數股東權益擁有的商譽價值及其減值損失都不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司商譽減值損失。

篇10

關鍵詞：債務重組；稅金；會計

1以庫存材料、商品產品抵償債務

債務人以庫存材料、商品產品抵償債務，應視同銷售進行核算。我們試舉一例進行分析。

例1：甲企業欠乙企業貨款100萬元，乙企業已經計提了10萬元的壞賬準備，甲和乙企業均為增值稅一般納稅人。現因甲企業陷入財務困境，經雙方協商，乙企業同意甲企業以其賬面價值60萬元的產品抵債，該批產品的公允價值為70萬元。

在此例中涉及到增值稅專用發票的開具問題。不論債務人是否開具專用發票，債務人以存貨抵債，都應視同銷售計繳增值稅。另外，在《財務會計》中還規定，對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。在此例中，債權人沒有向債務人另行支付增值稅，則債務人應計增值稅銷項稅額為11.9萬元（70×17%），債務重組利得為18.1萬元（100－70－11.9）。

而對于債權人，債務人如不開具專用發票，債權人會因無法獲得增值稅發票的抵扣聯而減少當期的進項稅額，結合債務人在債務重組中的被動地位，考慮博弈論的基本思想，筆者認為，理性的債務人均會開具專用發票。另外，對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理；如債權人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理。在此例中，乙企業收到增值稅專用發票，可以計進項稅額11.9萬元，債務重組損失為8.1萬元（100－10－70－11.9）。

在這里，債務人開具的增值稅專用發票具有現金資產的特征。一方面乙企業取得該發票抵扣聯，減少乙企業當期的增值稅11.9萬元，相當于獲得現金資產11.9萬元；另一方面，甲企業開具專用發票后，當期要增加增值稅11.9萬元，相當于要付出現金資產11.9萬元。該專用發票的開具，對雙方都有金額上的影響。具體帳務處理如下：

甲企業：

（1）借：應付賬款1000000；貸：主營業務收入700000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119000

營業外收入——債務重組利得181000

（2）借：主營業務成本600000；貸：庫存商品600000

乙企業：

借：原材料（庫存商品）700000；應交稅費——應交增值稅（進項稅額）119000；營業外支出——債務重組損失81000；壞賬準備100000；貸：應收賬款

1000000

2以固定資產清償債務

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。若以不動產抵償債務，也應視同銷售繳納營業稅。接上例：假設債務重組時，甲企業以其在市區的一處房產抵債，該房產原值100萬元，已提折舊60萬元，為此重組進行了清理，發生清理費7.5萬元，清理得到的殘料變現1萬元，該房產的公允價值為70萬元（假設等于營業稅的計稅價格）。

首先，債務人（甲企業）應以價值形式反映出，其如何取得該項可用以抵債的、物理意義上的實體資產。債務方決定以某一固定資產抵債時，該資產就開始不符合會計意義上的“固定資產”的定義了，為了反映這種確認的改變，就會出現“固定資產”向“固定資產清理”轉變。“固定資產清理”賬戶歸集債務方用以抵債的資產實體的價值。一般來說，該資產實體的價值首先應包括原固定資產賬面價值（原固定資產原值－累計折舊－減值準備），還應包括以后發生的、與該實體資產相關的、使它達到可抵債狀態前一切合理必要的支出，如清理費7.5萬元，以及依據《營業稅暫行條例》應繳的營業稅3.5萬元（70×5%），而在清理過程獲得的清理收入1萬元，應減少該實體資產的價值。則債務人獲得的可用以抵債的實體資產的價值為50萬元（100－60+7.5+3.5－1）。

其次，債務人應以價值形式反映出，該“固定資產清理”抵債后的影響。確認處置非流動資產利得為該實體資產的公允價值與該實體資產的賬面價值之差，即20萬元（70－50）；確認債務重組利得為該負債的賬面價值與該實體資產的公允價值之差，即30萬元（100－70）。處理如下：

甲企業：

借：應付賬款1000000；貸：固定資產清理500000

營業外收入——處置固定資產利得200000

營業外收入——債務重組利得300000

乙企業：

借：固定資產700000；營業外支出——債務重組損失200000

壞賬準備100000；貸：應收賬款1000000

參考文獻