導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 本文從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展入手，闡述完善內(nèi)部控制的必要性，解析內(nèi)部控制五要素，反思我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀思考其對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 五要素 現(xiàn)狀 對策

公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在保證企業(yè)經(jīng)營的安全和高效、資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)方面，內(nèi)部控制發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著市場競爭的日趨激烈，完善的內(nèi)部控制將會成為各公司間較量的籌碼之一。

一、內(nèi)部控制的起源和發(fā)展

在公元前3000多年前，內(nèi)部控制的思想就已經(jīng)在人們的日常經(jīng)濟(jì)生活中得以運(yùn)用。經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個完整概念，于20世紀(jì)40年代首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說內(nèi)部控制經(jīng)歷了大致五個發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制框架階段。

二、內(nèi)部控制的意義

近年來，國內(nèi)國外都發(fā)生了許多因疏忽內(nèi)部控制而導(dǎo)致倒閉的悲劇，從著名百年老店巴林集團(tuán)到能源巨鱷安然到華爾街五大券商之一雷曼兄弟到我國昔日的明星企業(yè)中航油…曾經(jīng)傲然于世的它們轟然倒塌向人們昭示著內(nèi)部控制與企業(yè)的生存發(fā)展有著密不可分的關(guān)系。

MOTOROLA總裁加利•吐克曾經(jīng)說過：內(nèi)部控制能夠幫助我們跳過途中的陷阱到達(dá)目的地。科學(xué)完善的內(nèi)部控制在以下四個方面發(fā)揮作用幫助我們“到達(dá)目的地”。

1．保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整

通過嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制中關(guān)于限制未經(jīng)授權(quán)人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，加強(qiáng)實(shí)物保管，定期盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等財(cái)產(chǎn)保全措施能有效杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理領(lǐng)用及財(cái)產(chǎn)物資的損壞等問題的發(fā)生。

2．提高會計(jì)信息的質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)信息具有十分重要的意義，大量案例表明，會計(jì)信息的失真在很大程度并非來源與會計(jì)準(zhǔn)則本身而是企業(yè)為了謀取私利為之，安然公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件就是典型的例子。通過審核、對賬制度、資產(chǎn)清查制度等可以甄別虛假會計(jì)信息行為。

3．保證企業(yè)經(jīng)營的效率效果

有效的內(nèi)部控制能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，組織協(xié)調(diào)企業(yè)各部門，各部門員工能明確目標(biāo)各司其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效進(jìn)行。

三、內(nèi)部控制五要素

形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制要建立在科學(xué)把握內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，主導(dǎo)和左右著組織成員的控制理念，決定著控制的邊界和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。只有及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中會存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制訂出科學(xué)的應(yīng)對措施，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。控制活動是幫助管理人員確保其指令能被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有階層和職能部門。控制活動是內(nèi)部控制的主體部分，內(nèi)部控制目標(biāo)要靠控制活動的執(zhí)行得以實(shí)現(xiàn)。信息與溝通使得各部門協(xié)調(diào)一致成為可能，各部門人員之間的有效溝通能提供全面及時(shí)正確的信息。監(jiān)督控制是指對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面檢查報(bào)告作出相應(yīng)處理過程。監(jiān)控對內(nèi)部控制的有效性做最后的把關(guān)并進(jìn)行反饋。

內(nèi)部控制五要素中，良好的控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的依據(jù)，控制活動是手段，信息與溝通是載體，監(jiān)控是內(nèi)部控制有效的保證，五要素中的任何一個都不能忽略，否則將會造成內(nèi)部控制的失效。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1．治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，決定其他控制要素是否發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。治理結(jié)構(gòu)主要解決權(quán)力分配與制衡，利益分配與均衡和重大決策制定問題，規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)要求董事會獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計(jì)委員會中有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事且能有效發(fā)揮作用。近年內(nèi)部控制監(jiān)督有所加強(qiáng)但治理結(jié)構(gòu)上存在缺陷的現(xiàn)象并沒有實(shí)質(zhì)的改善。獨(dú)立董事不獨(dú)立，“人情董事”現(xiàn)象較為普遍。這樣的治理結(jié)構(gòu)起不到權(quán)力制衡的作用，難以形成良性運(yùn)營機(jī)制和執(zhí)行力。

2．風(fēng)險(xiǎn)評估不足，投資控制薄弱

隨著市場競爭不斷加劇，為追求高收益，不少公司忽視風(fēng)險(xiǎn)評估，盲目投資、擴(kuò)張，不嚴(yán)格遵循提出投資方案、投資方案審批、編制投資計(jì)劃、實(shí)施投資方案的程序，或走形式主義而沒有對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行透徹分析，沒有詳細(xì)編制投資計(jì)劃，甚至憑個人喜好決策投資。

3．內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督薄弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行能識別出內(nèi)部控制存在的問題及時(shí)應(yīng)對，減少內(nèi)部控制失效的幾率。但目前我國企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立，或不作為或只是空殼子。

4.信息系統(tǒng)失真，會計(jì)控制薄弱

我國會計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，會計(jì)舞弊現(xiàn)象普遍存在。紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子…這些會計(jì)信息造假案都給投資者帶來巨大損失，也給資本市場帶來陰影。日常會計(jì)控制中如交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量符合準(zhǔn)則，合理運(yùn)用估值技術(shù)，做好會計(jì)監(jiān)督，定期進(jìn)行賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)清查等沒有落實(shí)很容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真；另外人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報(bào)收入也是造成會計(jì)信息失真的重大因素。

五、完善內(nèi)部控制的對策

1．加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一個自上而下完整的過程，因此形成一種濃厚的內(nèi)部控制意識是重要而有效的。只有每一個員工上至董事會成員下至每個員工都有明確的執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，每個人都明確自己崗位及控制要求、自己的權(quán)限和義務(wù)才能自上而下的貫徹內(nèi)部控制，做到分工合理、職責(zé)明確、相互制衡，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

另外，加強(qiáng)獨(dú)立董事獨(dú)立性的審查至關(guān)重要。

2．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理，充分識別內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)因素，針對以識別的風(fēng)險(xiǎn)因素采取定性和定量相結(jié)合的方法，避免因個人風(fēng)險(xiǎn)偏好帶來損失。可設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)清單，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，為持續(xù)開展和不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估提供充分、有效地?cái)?shù)據(jù)支持。兩外課建立獎勵制，對風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者進(jìn)行適當(dāng)獎勵。

3．充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

授予內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)?shù)臋?quán)力，適當(dāng)提高其地位，保證其權(quán)威性，這樣才能確保其職責(zé)履行；對內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免要慎重，注重其獨(dú)立性的考慮；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與董事會及其審計(jì)委員會應(yīng)保持暢通溝通，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題能及時(shí)反映和解決；應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)追查異常情況和提出處罰建議的權(quán)力。

4．建立有效的激勵機(jī)制

對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的進(jìn)行獎勵，對違反內(nèi)部控制的進(jìn)行懲罰，有動力才有行動，建立有效的激勵機(jī)制將員工的切身利益與公司的利益密切聯(lián)系起來，能促進(jìn)所有員工在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。

5．加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)和披露

內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果的全面檢查。內(nèi)部控制評價(jià)能促進(jìn)內(nèi)部控制自我完善。加強(qiáng)對內(nèi)部控制的披露，利益相關(guān)者越關(guān)注內(nèi)部控的評價(jià)信息，管理者就會越有動機(jī)完善內(nèi)部控制，這是對高層管理者的壓力機(jī)制。

內(nèi)部控制受到成本效益原則、管理層凌駕、串通舞弊、職業(yè)判斷和決策等的制約對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能提供合理保證。內(nèi)部控制不是靜態(tài)的，在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)要根據(jù)環(huán)境的改變適時(shí)變動內(nèi)部控制規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制學(xué).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2009.

篇2

由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問題，主要表現(xiàn)為：

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際工作中各個管理層的職責(zé)劃分并不很明確，所以也很難嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行運(yùn)作。

（二）資金和業(yè)務(wù)控制的問題。

目前我國的證券公司大部分都缺乏中長期資金的來源和渠道，從而導(dǎo)致其在經(jīng)營決策上的短期行為，無法根據(jù)自身長期發(fā)展的需要設(shè)計(jì)投資經(jīng)營的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴(yán)重不足，特別是流動資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開始參與各類違反證券市場規(guī)定的業(yè)務(wù)，例如挪用客戶保證金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來一級市場包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒有證券自營資格的經(jīng)紀(jì)證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營自營業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設(shè)計(jì)不足，造成資金和業(yè)務(wù)管理的混亂。

（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員、蓄意營私舞弊、惡意串通等行為，會使相關(guān)內(nèi)控制度失去作用。例如營業(yè)部的會計(jì)人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保證金賬號上空添資金，從而挪用資金用于個人股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它理所當(dāng)然要按照管理人員的意圖運(yùn)行，執(zhí)行出了問題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務(wù)的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)。很多證券公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一審計(jì)部，但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作常常是走馬觀花，很少進(jìn)行真正意義上的審計(jì)，往往是遵循領(lǐng)導(dǎo)的意愿，審計(jì)部門形同虛設(shè)。

另外，公司職員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求、實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益、臨時(shí)控制不及時(shí)等因素都會影響內(nèi)部控制制度的作用。

二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個部分：

（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計(jì)委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（二）會計(jì)系統(tǒng)。會計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

（三）控制程序。控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯弊，職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；對財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度

公司應(yīng)按照中國證監(jiān)會的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關(guān)部門、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制衡機(jī)制行之有效，保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，最大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）控制環(huán)境

從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的職能及其獨(dú)立性，經(jīng)理層在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，在日常管理活動和公司運(yùn)作中正確履行義務(wù)和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實(shí)行激勵機(jī)制，明晰權(quán)責(zé)；明確內(nèi)審部門的職責(zé)和權(quán)限，通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評估和管理，不斷地進(jìn)行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營領(lǐng)域的特點(diǎn)，制定各項(xiàng)具體制度等。

（二）控制程序

1、業(yè)務(wù)控制。

在遵循公開、公平、公正的基礎(chǔ)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、橫向監(jiān)督的管理模式，實(shí)行交易審批制。即計(jì)劃財(cái)務(wù)統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務(wù)控制統(tǒng)一，各職能部門根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機(jī)整體。董事會在章程和股東大會授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營決策權(quán)。重大機(jī)構(gòu)設(shè)置活動、投資活動及經(jīng)營活動，由有關(guān)部門進(jìn)行擬投資項(xiàng)目的可行性研究，估算投資項(xiàng)目報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告總經(jīng)理、董事會及股東大會，履行相應(yīng)的批準(zhǔn)手續(xù)后實(shí)施。重大經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營業(yè)部的設(shè)置必須經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)。根據(jù)公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)行層層分解落實(shí)，在年度中進(jìn)行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績，糾正問題，達(dá)到集中控制的目的。同時(shí)，為了防范和管理證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)交易特點(diǎn)及服務(wù)的各個環(huán)節(jié)制定相關(guān)的防范措施，避免差錯事故的發(fā)生；而且在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務(wù)，防止新的電子交易方式風(fēng)險(xiǎn)；制定統(tǒng)一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對客戶的開戶資料制定統(tǒng)一保管制度；實(shí)行證券交易法人集中清算制度，嚴(yán)格資金的及時(shí)清算和股份的交割手續(xù)。

2、資金控制

資金的管理控制是貫穿于公司各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當(dāng)中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應(yīng)根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟瑖?yán)格資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，強(qiáng)化重大資金投向的集體決策制度，凡對外開辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，對特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過特別批準(zhǔn)；建立資金管理績效評價(jià)制度，于年末考核各責(zé)任單位資金循環(huán)的成本與效益，實(shí)施嚴(yán)格的獎懲制度；此外，公司還應(yīng)根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行戶頭開設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業(yè)銀行開設(shè)客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營業(yè)部應(yīng)對客戶交易結(jié)算資金、清算備付金實(shí)行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對下屬營業(yè)部的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時(shí)接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶保證金現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會計(jì)系統(tǒng)控制

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　公司內(nèi)部審計(jì)　措施建議　研究

一、引言

2007年，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大進(jìn)展。2008年財(cái)政部與中國證監(jiān)會等五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，標(biāo)志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)于1983年。經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內(nèi)部審計(jì)已形成了以《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規(guī)準(zhǔn)則的頒布，都說明我國在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)仍有較大欠缺；另一方面，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內(nèi)部控制和基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)的重要性，再闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進(jìn)一步完善基于公司內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探索。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的含義及其關(guān)系分析

(一)內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和構(gòu)成要素 內(nèi)部控制制度是指一個公司的各級治理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用公司內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。這是對于內(nèi)部控制制度的一般認(rèn)識，每個公司都應(yīng)確立一套適合公司環(huán)境的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目的包括以下方面：組織運(yùn)行的效果與效率。效果是指公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產(chǎn)出量；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映公司經(jīng)營效果和效率的文件，同時(shí)也是公司控制風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之源；符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。內(nèi)部控制包括五個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們源自管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構(gòu)成要素基本適用于所有的主體，盡管它們在中小型公司的實(shí)施可能與大型公司有所不同。(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估就是識別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而為確定應(yīng)該如何管理風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會持續(xù)變化，因此需要有識別和應(yīng)對這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。(3)控制活動。控制活動是指那些有助于保證管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序。控制活動發(fā)生在整個組織中，遍及所有的層級和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǖ臅r(shí)間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通有關(guān)的信息，以便員工能夠履行其職責(zé)。(5)監(jiān)控。可以通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價(jià)或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責(zé)過程中所采取的其他活動。個別評價(jià)的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險(xiǎn)的評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個整合的體系，針對變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應(yīng)。三類目標(biāo)與構(gòu)成要素之間也有著直接的關(guān)系，目標(biāo)是主體努力要實(shí)現(xiàn)的東西，而構(gòu)成要素則代表著要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的東西。

(二)公司的內(nèi)部審計(jì)含義、特征和作用 2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第二條是對內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相比，有如下特點(diǎn)：服務(wù)的內(nèi)向性――內(nèi)部審計(jì)是作為企事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制，更好地實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)而服務(wù)的；審查和評價(jià)的及時(shí)性和廣泛性――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)經(jīng)營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進(jìn)行審查和評價(jià)，可以在整個單位范圍內(nèi)自主靈活地選擇審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的時(shí)間，以便及時(shí)地提供本單位經(jīng)營和管理所需要的信息；與本單位的目標(biāo)密切相關(guān)――企事業(yè)單位內(nèi)部所有與實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)相關(guān)的活動都是內(nèi)部審計(jì)的對象，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，隨著現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用――促進(jìn)改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內(nèi)部審計(jì)的具體作用包括：監(jiān)控作用――促進(jìn)公司內(nèi)部各管理層行為的合法性、合規(guī)性，并對執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行揭示和查處；咨詢作用――由于內(nèi)部審計(jì)對公司的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn)，這樣，內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)咨詢活動具有獨(dú)特的優(yōu)勢；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用――上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃決策工作，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性隨時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報(bào)喜不報(bào)憂，夸大成績、掩飾缺點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題以及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)，提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。

(三)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，沒有內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對保證，但由于人為錯誤、串通舞弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益等因素的影響，內(nèi)部控制可能無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)察，使得公司目標(biāo)能得到實(shí)現(xiàn)。基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)即對構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素進(jìn)行分別審查，并向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)體制不斷壯大，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審查內(nèi)控漏洞的職能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還可以幫助公司堅(jiān)持成本效益原則。合理地鑒別公司內(nèi)部控制的適宜

度。一個內(nèi)部控制系統(tǒng)如果控制成本高于控制收益，則不是恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)。

三、基于內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計(jì)模式　我國《公司法》對公司治理結(jié)構(gòu)制度的安排采用雙層制，既要依法設(shè)置董事會。又要依法設(shè)置監(jiān)事會，與公司治理機(jī)制相對應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)一般有三種模式：(1)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。這種模式下更多的是關(guān)注經(jīng)理層本身的能力與自律，一方面，總經(jīng)理可以憑借其經(jīng)營管理的有力地位，及時(shí)準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)事項(xiàng)，使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，直接為經(jīng)營決策服務(wù)，同時(shí)也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合，改善、提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益；但另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作會受經(jīng)理人的制約，不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對經(jīng)理人的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行考核，無法保持獨(dú)立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。(2)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會，向董事會負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)有效的監(jiān)督企業(yè)高級管理層，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計(jì)報(bào)告，還為公司經(jīng)營管理層改善經(jīng)營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)，這將影響內(nèi)部審計(jì)部門獲取公司真實(shí)的信息，不能滿足經(jīng)理層對內(nèi)部審計(jì)的需求，而且董事會是集體決策，實(shí)行集體討論制，凡事都要通過董事會集體討論決定，不利于平常審計(jì)工作的開展和對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。(3)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)從而與管理層脫鉤，有助于增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，從而有利于對公司財(cái)務(wù)的檢查和對公司管理人的監(jiān)控；但是由于法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)力不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。從內(nèi)部審計(jì)的地位來看，內(nèi)部審計(jì)隸屬于不同的組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)其效果是不一樣的，下表對三種內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了比較，公司可以從公司性質(zhì)、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計(jì)模式。

(二)內(nèi)部審計(jì)缺陷 目前我國公司的內(nèi)部控制及基于此的內(nèi)部審計(jì)正處在成長階段，還存在較多問題及改進(jìn)空間，首先，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不夠，存在一些誤解，如認(rèn)為內(nèi)部控制就是懲罰制度，或者對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導(dǎo)致企業(yè)的巨大損失。下面就目前公司基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析：(1)內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在動因。從西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)是隨企業(yè)內(nèi)部管理層的增多和控制范圍的擴(kuò)大以及內(nèi)部管理與監(jiān)督的需要，發(fā)展成為公司治理的重要部分；而我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求下。在國家審計(jì)的羽翼下建立和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在需求。我國許多國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是倉促設(shè)立，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)簧是政府干預(yù)的直接結(jié)果，定位出現(xiàn)了偏差。根據(jù)我國《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。這種內(nèi)部審計(jì)建制上的政府行為，可以說是將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對立面，這使得不少公司的領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員。(2)公司內(nèi)部審計(jì)職能定位存在偏差。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證，其主要職能是查錯防弊，而不是對企業(yè)管理作出分析、評價(jià)和建議。審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。很多公司將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，使得內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身就是企業(yè)整體中的―個部分，作為企業(yè)中的―個職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價(jià)。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財(cái)務(wù)部門的狀況，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。(4)重審中監(jiān)督，輕審后監(jiān)督。在審計(jì)方案中，審前調(diào)查，審中實(shí)施方法、程序等―般都有詳細(xì)的表述，而對審后監(jiān)督除了有―個“后續(xù)審計(jì)”外，沒有其它內(nèi)容。在實(shí)施過程中，審后監(jiān)督更薄弱。少數(shù)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中表現(xiàn)得比較認(rèn)真，能積極聽取審計(jì)意見，但審計(jì)一結(jié)束，就把審計(jì)建議拋入九宵云外。(5)公司內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一目質(zhì)量良差異大。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和職能的拓展和轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，現(xiàn)在絕大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會計(jì)師，沒有工程師、律師等，使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。另外，公司內(nèi)部審計(jì)組織中，有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人較少，大多數(shù)是會計(jì)業(yè)務(wù)出身，在舊的財(cái)會制度下通過多年的會計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，雖然具有會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是由于缺乏管理會計(jì)、控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等知識，所以知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。

四、內(nèi)部審計(jì)完善的措施與建議

(一)借鑒美國薩班斯法案，強(qiáng)化內(nèi)部控制 2002年，美國國會通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報(bào)告公司對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。《法案》中的最大舉措是設(shè)立公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)。2004年，PCAOB了其第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年經(jīng)美國證券交易委員會(SEC)批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對財(cái)務(wù)報(bào)表。對內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評價(jià)管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，對第2號審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號審計(jì)準(zhǔn)則，替代了第2號審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的―個重要的部分，內(nèi)部審計(jì)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行以及其設(shè)計(jì)是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制

篇4

【關(guān)鍵詞】公司，內(nèi)部控制，目的價(jià)值

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，是組織為了控制資源，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為和方式。內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制的約束與激勵所要達(dá)到的目的，它與公司管理目標(biāo)是一致的，是管理目標(biāo)的具體化。

一、公司內(nèi)部控制的目的是增加價(jià)值

公司的本質(zhì)是以核心資源為基礎(chǔ)的價(jià)值創(chuàng)造過程。從投入角度看，這一過程是所有要素投入利益相關(guān)群體以正式契約或非正式的心理契約形成的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)過程，即各種不同專業(yè)知識協(xié)作以實(shí)現(xiàn)知識積累和創(chuàng)造的過程。那么，組織的邊界并不局限于以物質(zhì)資產(chǎn)確定的邊界或組織正式成員的工作場所。為了完成某個特定的項(xiàng)目或任務(wù)，在組織內(nèi)部由不同專業(yè)、經(jīng)歷和背景的員工在互動過程中協(xié)同完成復(fù)雜的高難度任務(wù)，在組織外部需要和不同利益關(guān)系群體結(jié)成正式或非正式的關(guān)系。這一過程的核心是關(guān)于市場獲利機(jī)會和如何組織公司團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的專有知識，這些核心知識將不同的資源在公司內(nèi)通過分工與專業(yè)化的協(xié)同創(chuàng)造出超過資產(chǎn)獲取成本的價(jià)值以及電力資源所能創(chuàng)造的價(jià)值之和。

從內(nèi)部控制的角度看，委托人為了保護(hù)自己的利益不受損害，就需要對人進(jìn)行監(jiān)督控制。從被控制者來看，這是一種外部的、強(qiáng)制性的控制。人為了取得委托人的信任，以便維持和取得更好的人資格，同樣需要對自己所獲得的決策權(quán)進(jìn)行約束，以完全符合委托人的要求行使決策權(quán)。這種由人對自我進(jìn)行的約束和控制，就是一種自我主導(dǎo)型控制。

因此，從本質(zhì)上說，公司內(nèi)部控制是在取得低交易成本的同時(shí)為彌補(bǔ)公司契約的不完備性、降低成本而在內(nèi)部設(shè)置的一種控制機(jī)制，是一種價(jià)值創(chuàng)造活動，它的最終目的就是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)－－為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。這也是基于價(jià)值管理的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。

二、公司內(nèi)部控制的價(jià)值形成

內(nèi)部控制為公司增加價(jià)值的特點(diǎn)，表現(xiàn)在兩方面：一是方式上，內(nèi)部控制增加價(jià)值是通過保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整、促進(jìn)公司的有效經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)的；二是結(jié)果上，增值結(jié)果的形式具有無形性、潛在性和長效性。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)增值的主要途徑有以下幾個方面：

（一）公司治理。根據(jù)理論，所有者與經(jīng)營者之間、經(jīng)營者和下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間存在著關(guān)系。為了防范因所產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題，現(xiàn)代公司必然需要公司治理和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。兩者的關(guān)系為嵌合關(guān)系，你中有我，我中有你，相互依賴。從總體看，二者都是為公司發(fā)展構(gòu)筑的一套制衡機(jī)制。健全的公司治理是內(nèi)部控制的保證，只有在完善公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用；而內(nèi)部控制系統(tǒng)對公司治理具有反作用，沒有內(nèi)部控制的公司治理結(jié)構(gòu)是難以實(shí)現(xiàn)其最終經(jīng)營目標(biāo)的。所以，應(yīng)利用二者之間互動的關(guān)系，既要完善公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮公司治理的作用，又要保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行，從而最大限度地保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，提升公司價(jià)值。

（二）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是以制度的形式存在的，所以內(nèi)部控制先要完善制度。內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)社會化大生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。每個公司都有自己的預(yù)定目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，就必須制定計(jì)劃、制度，進(jìn)行科學(xué)的社會分工，按照科學(xué)的程序來控制、規(guī)范運(yùn)作者、記錄者、傳遞者的行為，內(nèi)部控制制度是這些管理手段的總稱。

內(nèi)部控制制度健全而有效是衡量現(xiàn)代公司管理的重要標(biāo)志，是公司治理的體現(xiàn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，是自我評價(jià)的依據(jù)。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。我國境外上市公司紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)研制內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求，表明沒有完善的內(nèi)部控制制度，已成為進(jìn)入國際資本市場的障礙。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織為達(dá)到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過程。公司風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)在于，損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源，能達(dá)成適度平衡。

（四）內(nèi)部控制評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)是公司監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，主要完成對控制對象實(shí)際運(yùn)做過程及結(jié)果的檢測、比較、評價(jià)。從總的方面來說，對內(nèi)部控制的檢查和評價(jià)，可以從內(nèi)部和外部兩方面進(jìn)行，而增加公司價(jià)值的重點(diǎn)在自我評價(jià)。內(nèi)部控制的自我評價(jià)是自發(fā)進(jìn)行的，評價(jià)深度和范圍由自己控制，便于引發(fā)對工作的反思，全面梳理存在的問題，實(shí)現(xiàn)主動的改進(jìn)。內(nèi)部控制自我評價(jià)工作本身就是要通過評價(jià)內(nèi)控來完善內(nèi)控，把組織文化、內(nèi)部環(huán)境調(diào)整到更恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài)，從而達(dá)到增加公司價(jià)值的目的。具體體現(xiàn)在：

通過評價(jià)并改進(jìn)公司的治理程序，為公司增加價(jià)值。公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的程序、衡量業(yè)績并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價(jià)值的程序。內(nèi)部評價(jià)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出評價(jià)，推進(jìn)公司依法管理經(jīng)營，幫助公司完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為公司增加價(jià)值。

通過評價(jià)并改進(jìn)公司的內(nèi)部控制狀況，為公司增加價(jià)值。通過評價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向公司管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理水平，從而為公司增加價(jià)值。

通過評價(jià)并改進(jìn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為公司增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是公司管理層和相關(guān)管理人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保公司擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。通過對公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報(bào)告，幫助公司發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為公司增加價(jià)值。通過不斷改革和完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，為公司增加價(jià)值。內(nèi)部控制自我評價(jià)機(jī)制的改革和完善，必然帶來自我評價(jià)職能作用的超強(qiáng)發(fā)揮和評價(jià)質(zhì)量、效率的大幅提高，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的增值目標(biāo)。

篇5

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；手段與環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

內(nèi)部審計(jì)具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實(shí)施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)對改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用。可以說集團(tuán)公司順利實(shí)施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

2.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、共同促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)與其它的內(nèi)部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)營管理活動，所以不能說內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制活動的簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)是對其它內(nèi)部控制的再控制，所以內(nèi)部審計(jì)是與內(nèi)部控制相互依存的。內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步必將促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)步，內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必然會使內(nèi)部審計(jì)不斷加強(qiáng)，所以又可以說內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的。綜上所述，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者同進(jìn)同退。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義

1.保障了集團(tuán)公司日常事務(wù)的順利開展

為提高集團(tuán)公司對內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，需要提高集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成之一，也是內(nèi)部控制體系能否順利完成任務(wù)的確認(rèn)者。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，還為內(nèi)部審計(jì)工作履行職能、贏得發(fā)展機(jī)會開創(chuàng)了有利的條件。

2.影響了集團(tuán)公司的管理效率

現(xiàn)代企業(yè)管理制度在不斷地發(fā)展完善，現(xiàn)階段在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理強(qiáng)化、戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的有效手段就是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)利用其天然的內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的評價(jià)，督促內(nèi)部控制體系的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互促進(jìn)，共同推動集團(tuán)公司管理效率的提高，促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)制度的完善，對集團(tuán)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

3.決定集團(tuán)公司治理制度能否發(fā)揮作用

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作效率的高低影響集團(tuán)公司工作的效率，而且內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。所以說，充分理解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，深入挖掘二者之間的關(guān)系對集團(tuán)公司治理制度發(fā)揮效用的多少有著深刻的意義。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱

近年來，國內(nèi)集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，對內(nèi)部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內(nèi)部審計(jì)的力度薄弱。很多集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)時(shí)未能使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入設(shè)計(jì)流程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理無法發(fā)揮真實(shí)效用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度薄弱。還有些集團(tuán)公司過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，容易造成審計(jì)部門與其它部門之間的矛盾，將內(nèi)部審計(jì)推向了其它部門管理的對立面，沒有為內(nèi)部審計(jì)營造出一個有利的環(huán)境。這些都給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造了障礙，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，這也必然會造成內(nèi)部審計(jì)部門工作效率不高，從而又影響到了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員在觀念上存在偏差

一些集團(tuán)公司沒有建立起明確的可參考的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審核人員的審核質(zhì)量。很多集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作要求分散于各類規(guī)章制度或文件中，缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點(diǎn)放在糾錯和查找問題上，縮小了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵。對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評估與分析這些重要的審計(jì)工作缺乏重視。導(dǎo)致審計(jì)工作的不完善。集團(tuán)公司對審計(jì)工作的流程缺乏詳細(xì)的描述，所以內(nèi)部審核工作人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，缺少可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，以至于無法對公司內(nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，給內(nèi)部審核人員的審核工作帶來困難。

3.內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面

由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常運(yùn)營的方方面面，所以對內(nèi)部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內(nèi)審人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，知識面較單一。再加上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員的這些知識已經(jīng)難以符合內(nèi)部審計(jì)的要求了。

四、集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)對策

1.營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性

集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中都形成了具有自身特色的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理方式，所以內(nèi)部審計(jì)工作的模式不是一成不變的。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各集團(tuán)公司都應(yīng)該完善與創(chuàng)新審計(jì)工作的工作方法和工作手段，對整個內(nèi)部審計(jì)工作甚至是內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)。將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行，站在項(xiàng)目管理的高度，充分經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)等手段建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。

2.完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差

集團(tuán)公司應(yīng)該對內(nèi)部控制和內(nèi)部審核的流程進(jìn)行詳細(xì)的介紹，對內(nèi)部審核和內(nèi)部控制的流程提出明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部審核人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審核人員應(yīng)該調(diào)整將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造上。集團(tuán)公司還應(yīng)該制定出具有可操作性的審核標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)人員能夠?qū)緝?nèi)部的控制情況進(jìn)行客觀的評價(jià)，減少內(nèi)部審計(jì)人員的審核困難。

3.完善內(nèi)審人員的知識面

為了使內(nèi)審人員的素質(zhì)符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)部審計(jì)制度需要對內(nèi)審人員的知識面進(jìn)行完善，不斷提高內(nèi)審人員的科學(xué)文化素質(zhì)。內(nèi)審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)具有相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。它們的設(shè)計(jì)和完成情況還直接或間接的影響著集團(tuán)公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務(wù)的開展、影響公司治理制度效用的發(fā)揮。這些都可以說成是近幾年來集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的成就，但在這些成就下，依然還存在環(huán)境建設(shè)落后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱、內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)審人員觀念上存在偏差、內(nèi)審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團(tuán)公司也提出了一一對應(yīng)的解決措施。例如，營造良好的內(nèi)審環(huán)境，提高內(nèi)審獨(dú)立性、完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員認(rèn)識偏差、完善內(nèi)審人員的知識面等。我們相信，在加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)后，集團(tuán)公司的管理將更加的完善和全面，集團(tuán)公司將有更好的發(fā)展。

作者:鄭永明 單位:平潭綜合實(shí)驗(yàn)國有資產(chǎn)投資集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn):

篇6

    一、壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度的定義及內(nèi)容

    壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制是指壽險(xiǎn)公司的一種自律行為，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保投保人利益，保證經(jīng)營活動的合法、合規(guī)，以全部業(yè)務(wù)活動為控制客體，對其實(shí)行制度化管理和控制的機(jī)制、措施和程序的綜合。

    壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制主體是指對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制承擔(dān)直接和間接作用的單位和個人，包括董事會及高級管理層等公司領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)審部門、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及公司的所有員工。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的客體是壽險(xiǎn)公司的全部經(jīng)營管理活動。所要達(dá)到的目標(biāo)是確保國家法律、法規(guī)和行政規(guī)章的執(zhí)行和實(shí)施；保證壽險(xiǎn)公司謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的經(jīng)營方針能夠貫徹執(zhí)行；識別、計(jì)量、控制壽險(xiǎn)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，確保公司穩(wěn)健運(yùn)營；保證公司資產(chǎn)的安全，各項(xiàng)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性和及時(shí)性；償付能力符合監(jiān)管要求；提高工作效率，按質(zhì)按量完成公司的各項(xiàng)工作任務(wù)等。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制采取的手段不是通過一些單獨(dú)的、狹義的管理制度來達(dá)到，而是一個涵蓋壽險(xiǎn)公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的有特定目標(biāo)的制度、組織、方法、程序的制度體系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有機(jī)聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了整個壽險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要遵循合法、全面、有效、系統(tǒng)、預(yù)防、制衡、權(quán)責(zé)明確以及激勵約束的原則。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等五個要素構(gòu)成。根據(jù)這五個要素，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制應(yīng)該包括組織機(jī)構(gòu)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和支持保障等系統(tǒng)，每一個系統(tǒng)又包括許多子系統(tǒng)，它們共同構(gòu)成了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度體系。

    

     二、國內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況

    （一）國外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況

    從企業(yè)追求利潤最大化和持續(xù)經(jīng)營等目標(biāo)的角度看，建立管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度體系是壽險(xiǎn)運(yùn)行經(jīng)營的前提和基礎(chǔ)。國外壽險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展以后，充分認(rèn)識到償付能力對保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營的重要性，因此，壽險(xiǎn)公司在堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營的前提下，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度體系，并成為壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管控的第一道防線和重要組成部分。具體來說：

    1.政府監(jiān)管促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)

    從國際上政府監(jiān)管與壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)系來看，保險(xiǎn)監(jiān)管者一個非常有效的監(jiān)管方法就是督促保險(xiǎn)公司完善其內(nèi)部控制制度，完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)施以償付能力監(jiān)管為核心監(jiān)管制度的基礎(chǔ)和前提。從償付能力監(jiān)管的第一個層次來看，保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)涵蓋產(chǎn)品開發(fā)、銷售、承保、理賠、投資等保險(xiǎn)經(jīng)營的全過程，其中重點(diǎn)包括人力資源、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、法律以及信息技術(shù)管理等方面。

    國際保險(xiǎn)監(jiān)管官協(xié)會在其有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則中，將內(nèi)部控制作為單獨(dú)的一項(xiàng)原則提出，該原則指出，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)可以監(jiān)管經(jīng)董事會核準(zhǔn)和采用的內(nèi)部控制制度，在必要時(shí)要求其加強(qiáng)內(nèi)控；可以要求董事會進(jìn)行適度的審慎監(jiān)管，如確立承保風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、為投資和流動性管理確立定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管者有權(quán)要求保險(xiǎn)公司董事會、高級管理人員對公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)乜刂坪椭?jǐn)慎地進(jìn)行各項(xiàng)工作。在歐盟，這些工作主要是通過一個相當(dāng)普通的要求來實(shí)現(xiàn)的，即要求董事和管理者進(jìn)行“良好而謹(jǐn)慎的管理”，而“適當(dāng)?shù)目刂啤眲t包括保險(xiǎn)公司設(shè)立識別和控制承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和再保險(xiǎn)的各種衡量指標(biāo)。

    隨著加拿大和美國的動態(tài)償付能力測試（dynamic solve ncy testing，DST）的發(fā)展，促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。動態(tài)財(cái)務(wù)分析包括監(jiān)測保險(xiǎn)公司對將來可能發(fā)生的負(fù)面不利變動情況的抵御能力，這些是通過分析在許多種假設(shè)組合下對現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行預(yù)測得到的。動態(tài)財(cái)務(wù)分析（dynamic financialanalysis）報(bào)告由保險(xiǎn)公司指定精算師負(fù)責(zé)，此報(bào)告被視為指定精算師與董事會和管理人員進(jìn)行交流的一種工具，這樣可以使風(fēng)險(xiǎn)更明確，并且有利于制定適當(dāng)?shù)牟呗砸詼p少和管理風(fēng)險(xiǎn)。而且這一專業(yè)報(bào)告的特點(diǎn)是由指定精算師個人簽署，并以個人的專業(yè)責(zé)任對其負(fù)責(zé)。指定精算師有責(zé)任從專業(yè)角度保證報(bào)告合乎要求。由精算師協(xié)會制定精算實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，以提高這些報(bào)告的一致性，確保重要的事項(xiàng)包含于報(bào)告中。英國的監(jiān)管部門現(xiàn)在要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部的指定精算師（在專業(yè)指導(dǎo)中）對該公司進(jìn)行動態(tài)財(cái)務(wù)分析，并且及時(shí)向公司的董事會及監(jiān)管部門匯報(bào)動態(tài)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

    2.將內(nèi)部控制納入公司整個風(fēng)險(xiǎn)管理體系中

    國外許多公司在實(shí)際經(jīng)營中將內(nèi)部控制納入公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系，構(gòu)建了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者由專門的部門負(fù)責(zé)相應(yīng)的公司內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過對比分析加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司和臺灣地區(qū)國泰人壽的風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架。可以看出，兩公司采取了兩種不同形式的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)和模式。加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司設(shè)有首席風(fēng)險(xiǎn)官和專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而國泰人壽則采取了專門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)特定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的模式。兩種模式都對公司面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。從國外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐看，盡管不同公司采取的風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在一定的差異，但是其內(nèi)部控制一般都是通過完善的制度設(shè)計(jì)和有效實(shí)施機(jī)制來完成的。

篇7

一、江西省國有上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告披露情況

本文以21家江西省國有上市公司為研究對象，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露情況涉及2008年～2010年。

1.內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的披露家數(shù)。

內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告作為企業(yè)對自身內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)之后的最終結(jié)果，包含了企業(yè)內(nèi)部控制方面的所有重要信息，是外部投資者了解企業(yè)內(nèi)部治理情況的首選資料。2008年～2010年江西省國有上市公司披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的國有上市公司數(shù)量分別是：12家、14家、15家。這說明隨著國家有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，越來越多的上市公司認(rèn)識到內(nèi)部控制評價(jià)的重要性，愿意進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)并披露自我評價(jià)報(bào)告的上市公司也越來越多。

2.內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告披露的方式。

內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的披露方式主要有兩種：一是作為公司年報(bào)的一部分隨年報(bào)一同披露；二是作為獨(dú)立的報(bào)告單獨(dú)披露。在2008年披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的12家公司中，有7家是單獨(dú)披露的，剩下的5家是隨年報(bào)一同披露。2009年則有9家單獨(dú)披露的，其余5家是隨年報(bào)一同披露。2010年增加到有12家是單獨(dú)披露的，只有2家是隨年報(bào)一同披露的。這說明上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的披露正在逐步地走向規(guī)范化和正式化。

3.內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容。

（1）對重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制活動信息的披露。

無論是上交所還是深交所，其《上市公司內(nèi)部控制指引》都將公司的某些經(jīng)營活動確認(rèn)為重點(diǎn)關(guān)注的對象，如關(guān)聯(lián)方交易、對外擔(dān)保、募集資金使用、重大投資等。但由于各個公司所處的行業(yè)不同，其日常經(jīng)營活動不一樣，導(dǎo)致對內(nèi)部控制活動的披露也是五花八門。最多的如仁和藥業(yè)在2009年的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中披露了包括關(guān)聯(lián)方交易、對外擔(dān)保在內(nèi)的多達(dá)12項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制活動，而較少的則只披露了7項(xiàng)，有的公司甚至沒有說明哪些是重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制活動。披露最多的主要是《上市公司內(nèi)部控制指引》中規(guī)定的項(xiàng)目，具體情況見表1。

表1 重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制活動披露情況

從表2可以看出，披露這5項(xiàng)活動的公司數(shù)量在已披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的公司中都占到了2／3以上，說明這幾項(xiàng)乃是公司內(nèi)部控制需要重點(diǎn)監(jiān)督和檢查的環(huán)節(jié)。其中，披露對外擔(dān)保活動的公司數(shù)量2007～2010年都較多，可見對外擔(dān)保活動對大多數(shù)上市公司而言都是一個存在重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，需要公司高度關(guān)注。

（2）對監(jiān)事會、獨(dú)立董事內(nèi)部控制評價(jià)意見的披露。

從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會是內(nèi)部控制的實(shí)施主體之一，對股東大會負(fù)責(zé)，并對董事會建立于事實(shí)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》提出由董事會負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)并出具報(bào)告。對于獨(dú)立董事而言，這項(xiàng)制度的設(shè)計(jì)最初是為了防止大股東和管理層的內(nèi)部人控制，為了公司的整體利益，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表意見，這才能體現(xiàn)獨(dú)立董事制度在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要性。另外，深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》第六十二條明文規(guī)定：公司董事會應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告；公司監(jiān)事會和獨(dú)立董事應(yīng)對此報(bào)告發(fā)表意見。經(jīng)筆者統(tǒng)計(jì)，在已披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的江西上市公司中，同時(shí)對監(jiān)事會與獨(dú)立董事意見進(jìn)行披露的情況如表2所示。

表2 監(jiān)事會與獨(dú)立董事對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告意見的披露情況

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，披露監(jiān)事會于獨(dú)立董事對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告意見的上市公司數(shù)量并不占多數(shù)，這說明大多數(shù)公司的監(jiān)事會和獨(dú)立董事對內(nèi)部控制未盡全責(zé)。經(jīng)筆者進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，所有披露了監(jiān)事會于獨(dú)立董事對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告意見的公司都是在深交所上市的，而在上交所上市的公司均未披露。這可能是因?yàn)樯罱凰袕?qiáng)制性披露的規(guī)定，而上交所沒有。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》也未明確規(guī)定是否要披露，這就是導(dǎo)致了前面“一邊倒”的局面，各上市公司選擇執(zhí)行其所在交易所的規(guī)定。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告存在的問題

經(jīng)過前面的統(tǒng)計(jì)和分析，我們可以大致了解江西國有上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的基本情況，總體情況還是非常良好。但由于我國內(nèi)部控制規(guī)范還存在不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評估報(bào)告還存在以下一些問題：

1.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致披露的內(nèi)容和方式不一致。

我國有關(guān)內(nèi)部控制的文件很多，如2001年的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，2006年上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》以及2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等。這些法規(guī)在內(nèi)容上既有重合之處也有完全不同的地方，例如在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容規(guī)定上，上交所規(guī)定至少包括其所列出的七項(xiàng)內(nèi)容，深交所列出了思想，而《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》則列出了八項(xiàng)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司披露的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告在內(nèi)容上各不相同，有的披露監(jiān)事會意見，有的不披露，有的按內(nèi)部控制五要素的順序來披露，有的按照重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制活動，這樣不利于進(jìn)行橫向比較。

2.內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告信息含量不高。

在已經(jīng)披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的上市公司中，披露了內(nèi)部控制缺陷的不多。即使是在這些披露了缺陷的報(bào)告中，我們也沒有發(fā)現(xiàn)公司對重大缺陷的定義、查出重大缺陷所采用的方法以及披露造成缺陷或問題的責(zé)任人。從公司內(nèi)部的角度來看，公司可能出于自身利益考慮將重大缺陷，而只是披露一些無關(guān)痛癢的小問題。從公司外部的角度來看，缺乏強(qiáng)制披露隱瞞不報(bào)的懲罰，導(dǎo)致披露的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的信息含量不高。

3.對出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的責(zé)任主體的認(rèn)識不足。

從調(diào)查統(tǒng)計(jì)的結(jié)果來看，對于出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的責(zé)任主體這個問題,上市公司的認(rèn)識比較欠缺，存在“董事會”、“董事會審計(jì)委員會”、“xx公司”甚至沒署明責(zé)任主體等多種形式。而且，絕大多數(shù)的上市公司所披露的年度自我評價(jià)報(bào)告沒有負(fù)責(zé)人簽字。上市公司對出具年度自我評價(jià)報(bào)告的責(zé)任主體認(rèn)識不清，年度自我評價(jià)報(bào)告一旦出錯，都不清楚該由誰負(fù)責(zé)，從而降低了公眾對上市公司年度自我評價(jià)報(bào)告的可信賴程度，影響廣大投資者對公司的信心。

三、提高內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告質(zhì)量的政策建議

1.統(tǒng)一報(bào)告披露的基本標(biāo)準(zhǔn)。

從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)定》的規(guī)定可以看到，雖然其要求企業(yè)披露自我評價(jià)報(bào)告，但是對披露的方式、范圍、程序等沒有做確切的規(guī)定。筆者認(rèn)為，各家公司所處的行業(yè)雖有所不同，上市的交易所也不一樣，但是在披露的內(nèi)容上完全可以《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》為主，以各交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》為輔，前者有規(guī)定的按照前者執(zhí)行，前者未規(guī)定而后者有規(guī)定的也要執(zhí)行，即、主次分明。

2.提高內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的市場影響力。

眾所周知，完全按照規(guī)定一絲不茍地完成一份自我評價(jià)報(bào)告的成本不低，而且收效甚微，即使做到了也不符合成本效益原則。只有讓投資者多關(guān)注內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，讓其市場影響力增強(qiáng)，上市公司才會意識到披露的重要性，自然就會進(jìn)行自愿披露了。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告的市場地位，可以將自我評價(jià)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分列入審計(jì)師對年報(bào)可靠性發(fā)表意見的范圍。

3.增強(qiáng)執(zhí)行力。

篇8

【摘要】本文結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國和中國內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對我國上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,指出存在的問題,并提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制鑒證;問題;對策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià),披露年度自我評價(jià)報(bào)告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場的發(fā)展,利益相關(guān)者對內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢。

五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協(xié)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國國會于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對外披露管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊會計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。

美國公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會(PCAOB)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自AS2實(shí)施以來,PCAOB一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀(jì)90年代后期起,我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請會計(jì)師事務(wù)所對相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)內(nèi)容以及評價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭議。《指導(dǎo)意見》雖然在技術(shù)層面對內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會公眾對上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評價(jià)意見均為無保留意見,認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報(bào)告向市場傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認(rèn)識有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會主要通過規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià),如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告,并由會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評價(jià)意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國從20世紀(jì)90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見,將其作為注冊會計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動力與強(qiáng)制性。要提高資本市場的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊會計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會計(jì)師事務(wù)所針對管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊會計(jì)師的獨(dú)立審核意見。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 煤炭類上市公司

中圖分類號：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-076-03

一、引言

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)可以增強(qiáng)外部人對會計(jì)信息可靠性的信心，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，有助于注冊會計(jì)師提高工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系具有重要意義。本文僅從28家煤炭類上市公司內(nèi)部控制評價(jià)披露狀況進(jìn)行分析，進(jìn)而提出本文的觀點(diǎn)：上市公司內(nèi)部控制體系在不斷完善，但是存在一系列的問題。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）外部評價(jià)主體進(jìn)行相關(guān)鑒證的比例偏低；（2）自我評價(jià)依據(jù)不一；（3）外部審核依據(jù)不統(tǒng)一；（4）披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)表形式不規(guī)范。

二、上市公司內(nèi)部控制評價(jià)概述

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露比例

為推動和指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)。上海證券交易所和深圳證券交易所于2007年7月1日起開始分別實(shí)行《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。其中《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第三十二條規(guī)定，公司董事會應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。本文選取2008年至2010年的煤炭類上市公司披露的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析。

樣本選取了28家上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2008年出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的有13家公司，占樣本比例的46.4%。同時(shí)出具注冊會計(jì)師審核報(bào)告的為6家，占樣本比例的21.4%。2009年出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的有18家，占樣本比例的64.3%，同時(shí)出具注冊會計(jì)師審核報(bào)告的為9家，占樣本比例的32.1%。2010年出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的有19家，占樣本比例的67.8%。同時(shí)出具注冊會計(jì)師審核報(bào)告的為13家，占樣本比例的68.4%。根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，隨著時(shí)間的推移越來越多的公司開始披露公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并且出具審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量呈增長趨勢說明內(nèi)部控制評價(jià)披露規(guī)范化程度也在不斷的提高。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

（二）內(nèi)部控制總體評價(jià)狀況、評價(jià)依據(jù)

1.內(nèi)部控制自我評價(jià)總體狀況。根據(jù)21家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，2008年有8家公司（61.5%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，2009年有13家公司（72.2%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，2010年有12家公司（63.2%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，見表2。

相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出大部分公司認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，但是就目前的企業(yè)現(xiàn)狀很多的企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷。這就說明上市公司對于自己公司的內(nèi)部控制的有效性過于樂觀。可能有兩方面的原因?qū)е逻@一狀況：一方面，由于上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠深刻，缺乏評價(jià)實(shí)質(zhì)，流于表面形式，也就很難發(fā)現(xiàn)自己公司內(nèi)部控制中存在的問題；另一方面，監(jiān)管部門監(jiān)管不力，沒有強(qiáng)有力的手段對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況的有效性進(jìn)行審核檢查。

2.內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)。2008年有6家公司（37%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，4家公司（25%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2008年年度報(bào)告工作的通知》，3家公司（19%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有2家公司（13%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖1所示。

2009年有5家公司（33%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，2家公司（10%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2009年年度報(bào)告工作的通知》，7家公司（33%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有3家公司（14%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖2所示。

2010年有3家公司（16%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，1家公司（5%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2009年年度報(bào)告工作的通知》，9家公司（47%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有3家公司（16%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖3所示。

從相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的時(shí)候所依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一。究其原因可能有以下幾點(diǎn)：（1）缺乏關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的、統(tǒng)一的、強(qiáng)有約束力的政策；（2）評價(jià)主體對內(nèi)部控制自我評價(jià)的重視程度不夠；（3）外部監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)隨意選擇評價(jià)依據(jù)。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素確定內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)。根據(jù)對樣本的統(tǒng)計(jì)筆者認(rèn)為實(shí)務(wù)中企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主要從以下幾個方面進(jìn)行的：內(nèi)部控制五要素、重點(diǎn)控制領(lǐng)域、業(yè)務(wù)層面（存在交互運(yùn)用的情況）。具體統(tǒng)計(jì)如表3所示。

可以看出企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)沒有局限于內(nèi)部控制五要素的分析，而是對評價(jià)的內(nèi)容有了更好的拓展。對企業(yè)日常業(yè)務(wù)層面的嚴(yán)格控制可以更好地規(guī)范企業(yè)日常行為，保證其經(jīng)濟(jì)活動按規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)對重點(diǎn)領(lǐng)域的控制可以是企業(yè)更好的防范重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，更好地?cái)[正目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法

內(nèi)部控制評價(jià)的方法主要有8種：個別訪談法；調(diào)查問卷法；專題討論會方法；穿行測試和重新執(zhí)行方法；抽樣法；比較分析法；標(biāo)桿法；實(shí)地查驗(yàn)法。在樣本神華能源（601088）2010年內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中指出，其進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的方法包括調(diào)查問卷、穿行測試、抽樣、訪談、觀察和檢查等。

（五）內(nèi)部控制評價(jià)缺陷及其認(rèn)定

2010年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第十七條規(guī)定，企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

在所有披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的企業(yè)中，只有兩家公司披露其內(nèi)部控制存在缺陷。兗州煤業(yè)（600188）在其2010年內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中指出：我公司在內(nèi)部控制自我評價(jià)過程中關(guān)注到的與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制無重大缺陷和顯著性缺陷，但存在一般性缺陷。內(nèi)蒙古平莊能源（000780）在2010年年報(bào)中指出，盡管注冊會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告出具了無保留意見的審計(jì)意見，但仍有部分內(nèi)部控制和各礦的內(nèi)部控制需要進(jìn)一步制定和完善。

（六）內(nèi)部控制存在問題并提出整改措施

在21家披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的公司中2008年有2家公司（15.38%）披露其內(nèi)部控制存在問題并提出相應(yīng)的整改措施，2009年有6家公司（33.33%）指出其內(nèi)部控制存在問題并提出整改措施，2010年有7家公司（36.84%）披露其內(nèi)部控制存在問題并提出相應(yīng)的整改措施。如圖4所示。

從數(shù)據(jù)的遞增狀況及相關(guān)法律法、法規(guī)的不斷出臺，我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)也愈加完善，可以檢查出企業(yè)存在的問題，進(jìn)而可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

三、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告外部審核分析

會計(jì)師事務(wù)所在對其進(jìn)行審計(jì)時(shí)所依據(jù)的法律、法規(guī)也各不相同，審計(jì)依據(jù)不一。在2008年出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，有1家公司依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，1家依據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。2家沒有披露審核報(bào)告，另外2家沒有指出評價(jià)依據(jù)。2009年有3家依據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，2家依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，另外有2家沒有披露相關(guān)信息。2010年有1家同時(shí)依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》和《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，2家依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，1家依據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號―針對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。3家根據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，3家未披露相關(guān)信息。4家未搜集到審核報(bào)告資料。具體統(tǒng)計(jì)見圖5。

會計(jì)師事務(wù)所鑒定標(biāo)準(zhǔn)不一，是由于沒有具體的審核準(zhǔn)則的規(guī)范可供遵循，所以盡快建立規(guī)范的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)是解決這一問題的最有效的辦法。

四、內(nèi)部控制評價(jià)的信息披露的規(guī)范性

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第二十二條規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。（二）內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況。（三）內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)。（四）內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。（五）內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。（六）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

樣本數(shù)據(jù)顯示所有出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的公司都披露了董事會對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的聲明，內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況，內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。有2家公司（10.52%）披露內(nèi)部控制缺陷，并提出擬采取的整改措施。2008年有5家公司（38.46%），2009年5家公司（27.78%），2010年7家公司（36.84%）未提出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。只有極少數(shù)公司披露了其內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。內(nèi)部控制評價(jià)信息披露現(xiàn)狀與《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》還存在差距。

《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第二十五條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告同時(shí)對外披露或報(bào)送。2008年經(jīng)審計(jì)對外報(bào)出的為6家公司（46.2%），2009年經(jīng)審計(jì)對外報(bào)出的為9家公司（50%），2010年經(jīng)審計(jì)對外報(bào)出的為14家公司（73.7%）。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的頒布，對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)成為強(qiáng)制性規(guī)定。

五、提高內(nèi)部控制評價(jià)有效性的方法

通過對樣本的調(diào)查分析筆者發(fā)現(xiàn)，盡管內(nèi)部控制自我評價(jià)信息披露狀況正在逐步的完善，但是在具體的實(shí)施過程中仍存在一些問題，如：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)問題的研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，內(nèi)部控制的評價(jià)主體和客體不明確，方法不具備科學(xué)性，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等，對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生了一定的影響。隨著我國資本市場的發(fā)展和監(jiān)管水平的不斷完善，上市公司都已相繼構(gòu)建了基本的內(nèi)部控制制度，如果對這些內(nèi)部控制制度不進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，就無法確定上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，也無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見和措施。然而，根據(jù)調(diào)查可以看出，在實(shí)際工作中仍然存在忽視內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)象，導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部控制評價(jià)并未達(dá)到監(jiān)管部門預(yù)期的效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；因素分析

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還處于發(fā)展的初級階段，信息披露的質(zhì)量和狀況還不完善，無論是立法還是制度管理都有很長的路程要走。本文以美國《薩班斯法案》和我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，對我國上市公司目前實(shí)際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動我國證券市場建設(shè)和保護(hù)信息使用者的利益。

1.評價(jià)依據(jù)

上市公司的內(nèi)部信息控制由企業(yè)董事會和管理層發(fā)起的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性過程，形成評價(jià)結(jié)論，并出具評價(jià)報(bào)告的過程。一般來說評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是將財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》，以及上海證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定作為實(shí)施企業(yè)控制評價(jià)的依據(jù)（楊有紅等，2011）。

本文通過參考分析2011年滬市上市公司的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告內(nèi)部控制評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見的評價(jià)依據(jù)調(diào)查整理可以看出：對內(nèi)部控制自我評估評價(jià)依據(jù)和對內(nèi)部控制評估審核評價(jià)依據(jù)的調(diào)查整理可以看出在披露了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的公司中，大部分選取了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內(nèi)部控制指引》作為企業(yè)評價(jià)的依據(jù)，還有部分公司并沒有明確說明其評價(jià)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，由此可以看出，企業(yè)在做評價(jià)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性使用的缺乏規(guī)范和指引。企業(yè)可能會因多重的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，影響到其評價(jià)結(jié)果的科學(xué)、準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)性。

通過以上分析，我們可以看出，在近幾年的報(bào)告中，上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章包括：《上交所內(nèi)部控制指引》、《深交所內(nèi)部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對內(nèi)部控制披露的要求不一，詳略不同，對披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或?yàn)榱搜陲椆镜膬?nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對內(nèi)控披露要求較低的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章。

2.公司的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系非常密切，董事會作為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)是最熟悉公司內(nèi)部控制情況的部門。本文認(rèn)為我國上市公司的董事會還存在很多問題，例如規(guī)模還不合理，內(nèi)部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現(xiàn)象，這些問題都影響其職能效應(yīng)的有效發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性。

截止到2011年我國大部分上市公司都建立了獨(dú)立董事制度，可以說獨(dú)立董事制度已經(jīng)初具雛形，但是就實(shí)際執(zhí)行效果看，很多獨(dú)立董事人數(shù)都沒有占到董事會人數(shù)的三分之一。因此可以說我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還是缺乏主動性的。這一點(diǎn)可以通過加強(qiáng)審計(jì)委員會的檢查監(jiān)督職能提升內(nèi)部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.監(jiān)管力度

到目前，對違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的行為，我國仍沒有出臺相關(guān)的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門也沒有對此做出明確的規(guī)定。因此當(dāng)上市公司沒有披露內(nèi)部控制自我評估報(bào)告或披露與實(shí)際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報(bào)告時(shí)、或是披露不實(shí)虛假報(bào)告時(shí)，相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)該負(fù)怎樣的責(zé)任，都沒有一個具體的處理規(guī)定。

從中可以看出，有一部分上市公司沒有按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，但是從該表中可以看出我國對上市公司的處罰力度十分輕，遭受處罰的公司寥寥可數(shù)，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過前面表格的分析，我們知道ST公司的內(nèi)部控制披露情況并不理想。筆者認(rèn)為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規(guī)，并且也不愿意信息使用者了解其內(nèi)部信息，缺乏披露的動力；需要經(jīng)過多年得努力和發(fā)展才能夠建立完善的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為董事會和管理層出具的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告企業(yè)合法合規(guī)地發(fā)展是有促進(jìn)作用的。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量直接影響企業(yè)信息披露真實(shí)性，也是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評估的重要指標(biāo)。與被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報(bào)表使用者對強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在著不同程度的問題。

根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所數(shù)據(jù)2011年整理所得的數(shù)據(jù)情況可以看出，表中調(diào)查分析的上市公司中被出具否定意見的為零家，其中810家被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占了被調(diào)查公司總數(shù)的93.97%，大部分公司在被審計(jì)時(shí)被出具了無保留意見，其中一部分公司的信息披露還是存在很多問題的。通過以上統(tǒng)計(jì)可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的重要條件和基本措施之一，對上市公司信息使用者充分了解公司的經(jīng)營狀況意義重大。

本文對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的進(jìn)行評價(jià)，從上市公司的公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管力度、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等幾個方面進(jìn)行分析，指出上市公司信息披露過程存在的主要問題，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財(cái)務(wù)報(bào)告等信息披露質(zhì)量基本條件和措施之一，對上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。（作者單位：河北省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）

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