導語：如何才能寫好一篇高校成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：高校；培養成本；辦學效益； 財務管理；成本核算

中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2012）11-0102-02

高校是國家培養高素質人才的重要基地，是國家教育的重要組成分。長期以來，由于計劃經濟體制的影響，國家對教育實行“大包攬”的方式，即包招生、包分配、包投資等，學校完全依附于教育及各主管部門，成為只抓教學的“專業部門”，而在財務上就只管要錢、花錢，毫無競爭意識、市場意識、效益意識。對國家下撥的經費，學校只管使用，至于支出是否必要和合理，則無人關心，高校沒有成本核算的內在壓力和外在動力。高校進行成本核算是社會主義市場經濟對高校管理體制改革的要求，是建立高校成本補償機制的基礎。隨著人們對高等教育需求的日益迫切，招生規模不斷擴大，有限的教育資源捉襟見肘。隨著教育投資體制的不斷改革，學校逐步成為獨立的法人主體，教育的資金來源也從單一財政撥款轉變為多渠道籌措資金。經費緊缺已是學校普遍存在的問題，學校也面臨辦學的危機感。高校有了籌措經費的壓力，必然關注經費的使用。正因為如此，很多學校在注重辦學質量的同時，已逐步認識到辦學經濟效益的重要性。教育市場化已逐步形成。大學教育實行收費涉及千家萬戶，收取多少，使用是否合理，必為廣大群眾所關心。因此，加強學校管理，減少浪費，充分利用學校資源，提高辦學經濟效益，通過積累逐步改善辦學條件已成為學校管理的重要組成部分，而高校教育成本的研究又是加強學校財務管理的重要內容。高校必須轉變觀念，在日常運行中重視經營理念，強化成本控制意識，實現高等教育效益最大化。

一、高校成本的構成

眾所周知，高校是培養人才的地方。高校培養人才的同時，需要開展科研、社會服務等各種活動，以至于形成以教學活動為主體，以服務教學的活動為補充的辦學模式。目前我國形成的教學、科研、社會服務三位一體的辦學模式，決定著高校總成本應由教育成本、科研成本和社會服務成本構成。

教育成本是對象化了的教育費用，是為培養一定種類和數量的人才所發生的各項教育費用。而教育的耗費通常是由勞動資料耗費和活勞動耗費組成的，因此，教育成本應主要由直接物質費用、直接人工費用、教管費用組成。直接物質費用是教學單位為培養某類人才所發生的物質費用，包括教師資料講義費、各項實習實驗費等；直接人工費用是教學單位為培養某類人才所發生的人工費用，包括教學人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學單位為組織和管理教學所發生的費用，包括教學單位管理人員的工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質費用、直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應分配計入教育成本。

科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而生的各項費用，主要包括直接物質費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內容分別與教育成本相對應項目的內容基本類似。

社會服務成本是高校為社會生產某一種產品或提供某一項服務所發生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用。這三個項目的內容分別與制造企業的制造成本（生產成本）相對應的項目內容一致。

二、高校成本核算的必要性

一方面，高校辦學主體地位的確立，要求高校進行成本核算。隨著我國市場經發展，教育產業化，高校被推向了市場，我國高等教育法以法律的形式明確了高等學校的辦學主體地位，同時確立了以財政撥款為主，其他多渠道籌措教育經費的體制。這樣，就打破了計劃經濟體制下國家對教育實行大包攬的管理體制，讓高校根據市場需求、社會需要來培養專業人才，同時也改變了各高校不思內部挖潛，事事依賴國家的不良傳統，高校要想生存發展，就必須樹立成本意識，進行成本核算。

市場經濟的一個重要特征就是優勝劣汰。高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經濟的大潮中，競爭是不可避免的。如何在競爭中求得生存和發展是學校普遍關注的問題，因此學校除了在提高教學質量上狠下工夫外，經濟效益也成為辦學的重要因素。因為投入的相對有限和需求的不斷擴大之間的矛盾一時還無法解決，同時，學校的硬件也需不斷改善、更新，也需不斷追加投入。這些都要求學校使有限的資金發揮最大的經濟效益，都有賴于學校經濟效益的提高。為此，正確核算教育的成本，控制不合理支出，減少浪費，提高學校辦學經濟效益是保證高校在競爭中取勝的一個重要方面，也是保證學校良性發展的重要基礎。

高等教育實行收費制后，收費標準成為學校、社會、學生和家長關注的焦點，收費標準如何確定的問題就備受關注。從理論上來講，高校收費標準是根據培養成本的一定比例確定的，但目前收費標準的確定由教育廳與物價部門統一下文執行，其計算依據不明確；在我國的高等教育成本補償機制中，政府、社會、個人均負有一定的責任和義務，成本如何補償，是否得到足額補償？這些都需要進行成本核算來實現。隨著教育體制改革的不斷深入，各高校可以根據自己的辦學條件，在國家規定的范圍內自主確定收費標準，而這些都必須依靠教育成本的核算。

三、高校成本核算應遵循的原則

1.實際成本計價原則。實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值。按實際成本計價方法核算，方法簡單，成本計算結果也較準確。

2.權責發生制原則。在學生培養期間，教育投入與受益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內，均為一次性投入，這些投入可以培養很多期學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。

四、高校成本核算內容

1.高校成本核算對象。成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔費用的產品。顯然，高等學校的“產品”是合格的畢業生。因此，合格的畢業生就應該是教育成本的核算對象。

2.高校成本計算期。教育成本核算期間是指核算、報告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業務運作周期為成本核算的期間比較適當。如將教育產品定義為學生接受到的一定時間的教育服務，學期或學年為成本的核算周期比較適合。如將教育產品定義為各級畢業生，則各級畢業生的培養周期作為教育成本的核算周期比較合適。本人認為，教育成本期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，

不能采用公歷年制，應采用培養周期和學年制。因為學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，學年制是指從每年9月1日至次年的8月31日的時間。這與西方國家高校以學年為會計期間保持了一致。以學年作為成本計算期，雖然與我國事業單位會計準則和高校會計制度規定以公歷年度核算的要求不一致，但我們可以將教育成本與其他財務報告分別編制，即教育成本以學年度，其他財務報告按公歷年度。

3.教育成本項目。教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括 （1）學生費用，即學校直接用于學生事務的各項費用開支。如學生的獎學金、文體活動費、醫療費、對貧困生的減免款等。（2）教學費用，即學校為培養學生在教學過程中發生的各項費用開支。如教學及教輔人員的工資及附加費、社會保障費、師資培訓費、教學設備購置費、修繕費以及教學用固定資產的折舊費等。間接費用是間接用于培養學生的費用，應該按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分為三類：（1）行政管理支出，即學校的行政管理部門為完成學校的行政管理任務而發生的支出。如行政管理人員的工資及附加費、社會保障費、職工教育費、辦公費、工會經費等。（2）科研支出，即學校為完成科研任務而發生的支出。（3）教學輔助支出，即學校的圖書館、計算中心、分析測試中心等為支持教學、科研而發生的支出。

五、高校成本核算的指標體系

1.高校成本核算應設置的科目。高校成本核算應設置的科目，包括“預提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“成本補償資金”、“總成本”、“基本費用”等。其中“成本補償資金”科目主要核算辦學成果、教育經費的余超情況、補償情況，“總成本”科目主要核算全校各個會計期間的全部成本，即按前面介紹的教育成本項目歸集教育成本，并將“基本費用”賬戶余額轉至“總成本”賬戶的借方計算教育成本，再由月末“總成本”賬戶轉至“成本補償資金”賬戶的借方。“成本補償資金”的貸方則記入學校用于教育的各種收入（包括財政的各種投入及本單位的各種收入）。年終該賬戶若是貸方余額，則說明學校收支平衡，略有結余，辦學成本支出得到了相應的補償，如果是借方余額則說明入不敷出，急需資金進行補償。

2.高校成本核算的指標體系。高校成本的核算有學年教育成本、學年平均每生教育成本、每屆學生平均每生教育成本三個重要的指標。

（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：

教育總成本=直接成本+間接成本

（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式為：

學年生均教育成本=直接成本+間接成本某學年在校學生人數

（3）某屆學生生均教育成本是指某屆畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：

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關鍵詞：高校 成本核算 問題 對策

我國不斷深化的高等教育體制改革以及日益完善的交費上繳體制，使高校進行并完善辦學成本核算成為必然。不斷加大的高校辦學成本使教育經費越來越短缺，與此同時，學生及家長抱怨高校學費過高。因此，高校迫切需要大力開展成本核算，以不斷提升辦學效益。

一、高校成本核算的重要意義

高校管理體制改革及加速發展需要高校成本核算。計劃經濟時期，國家無償提供高校運行所需資金，并不關注資金使用，因此，高校并無成本核壓力。高等教育需求逐漸迫切后，招生規模不斷拓展，教育資源更顯有限。市場經濟體制下，高校逐漸轉變為獨立法人實體，開始自我發展和約束，高校間相互激烈地競爭著發展規模、辦學方式、教學質量及其成本等。競爭需要低投入高產出，需要開始研究學生培養成本，以獲得更多的經濟效益。高校成本核算及成本管理，有利于高校合理配置資源，強化內部管理；進而加強競爭實力；有利于高校適應社會發展的同時，推進自身發展。

二、當前我國高校成本核算的現狀及存在的主要問題

（一）高校成本管理意識不足

我國正推進改革高校財務制度，但受影響與傳統事業單位預算管理體制，高校會計核算模式普遍仍是收付實現制，成本管理意識明顯不足。其次，在不完善的財務運行機制下，簡易了核算內容，財務指標科學性、預見性匱乏，大多沒有財務分析，數據分析經驗稀缺。再次，未嚴肅財經紀律，太注重運用領導財權而輕經濟責任制，成本高而效益低。

（二）傳統財務制度對成本核算不利

我國高校的收支核算執行事業單位的收付實現制，而并未遵循權責發生制。傳統財務制度首先并未切實反映投入及成本配比，無法正確體現辦學效益，造成報表信息失實。其次，高校會計人員提供的會計報表并未真正體現經營成本，而只是表面體現了現金流入、流出。市場經濟要求收入和成本配比，而當期實際成本和收入收付實現制無法做出正確反映，與市場經濟相背離，因此成本核算很難。

（三）成本內容混淆，不易于核算

高校教育成本分辦學成本、教育成本、辦社會成本和辦政府成本，而我國高校成本核算普遍將這幾類核算混淆，將其一并歸類為高校教育成本進行核算，并據此分攤教育成本，成本核算因此公正性和合理性不足。一方面無法切實掌控高等教育成本，一方面更混淆高等教育收費。并且，此成本核算很難計量。

三、完善并加強高校成本核算的措施

（一）強化成本核算意識

高校辦學成本的解決，首先，高校管理者應積極樹立并強化成本意識，教職工則應強化理財觀。其次，高校應遵循效率優先原則，將市場機制引入進來，力爭少投入大產出。擴展辦學規模的同時，或積極爭取國家教育撥款，或利用社會資金擴充學校建設。學校內部則應鼓勵員工成本節約。一方面加強教育成本核算，使教育成本管理的辦學資源配置導向、調節杠桿作用得以全面發揮。另一方面避免浪費，以降低成本，激活有限資源，合理配置逐漸缺失的教育資源，逐步提升辦學效益，使教育成本和辦學規模獲得協調和統一。

（二）建立并完善適應高校改革的成本核算制度

首先，教育管理部門應加快制定適應多種所有制和多形式辦學的高校會計準則和會計制度，對高校教育成本核算內容、核算標準、范圍、對象其核算期加以明確和統一，實現各高校教育成本核算的可比性，及國家、學校及個人對高等教育成本指標的需求。其次，建立并完善高校成本核算制度，加強高校內部財務管理，盡快解決高校快速發展和教育資源短缺的矛盾，從而更好地制定高校收費標準，進行資源優化配置，實現辦學效益和競爭力的雙重提高。

（三）明確高校成本構成、分層次核算

一般地，高等教育成本分直接成本、間接成本。學生費用和教學費用主要歸類于直接成本。間接成本如管理費、社會保障費、固定資產折舊及其他等不適宜直接計入培養對象，但可按一定標準或比例計入教育成本。高校財務人員嚴格做好教育成本和非教育成本的區分，才能正確核算教育成本。教育成本中不可計入與教育成本核算背離的一切開支。

（四）選擇正確、恰當的成本按算法

只有正確、恰當地選擇了高校成本核算法才能準確核算高校教育成本，并使各信息使用者的需求得到滿足。而目前，針對高校的會計理論研究及實際工作普遍使用的核算法是統計調查法、會計調整法和會計核算法，而會計調整法是首選。首先，相對來說，會計調整法成本低，且教育成本數據可在短期內獲得。會計調整法便于高校遵循高校會計制度要求核算的同時，可一致于政府預算收支科目，可按權責發生制要求以資料作為依據調整、轉換、補充會計資料。高校會計制度改革中，作為基礎的會計調整法，可為高校建立健全成本會計核算制度創造有利條件。

（五）加強成本預算控制

首先，應完善財務工作經濟責任制，結合責權利利，推進高校二次分配、管理有限資源。經費使用結合辦事效益；收入分配結合努力創收；落實自結合履行經濟責任，不斷加強成本節約責任感，促進良好財經運行機制的形成。其次，強化成本預算管理。以積極穩妥原則，以統收統支為前提編制年度令基預算。并且，會計核算應系統結合預算編制、執行，并結合學校事業發展規劃，進行中長期預算的編制，并緊抓落實。注意預算剛性的加強，及預算執行的審計，進而使預算管理逐步建立健全，促進不斷提升預算管理水平。

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關鍵詞：高校教育成本；核算控制現狀；制度建設；責任落實；目標控制

中圖分類號：G647

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X（2012）23-0142-02

關于高校教育成本的概念，學界大多傾向于：高校在一定時間內，為培養一定種類、層次和數量的學生所支付的全部費用，是高校學生在校期間所耗費的活勞動和物化勞動的總和。它是高校教育的實支成本，不包含高校學生的個人教育成本和教育機會成本兩部分。這是目前學界對高校教育成本較為普遍的認識。在針對高校教育成本的相關研究中，國內學者還對我國高校教育成本的歸集以及高校教育成本的會計核算體系、方法等方面作了有益的探索和研究，為進一步探究高校教育成本的控制提供了方法和依據。對高校教育成本的核算及控制的進一步研究，有利于完善高校教育成本核算體系，控制教育成本支出，提高國家教育經費投入的使用效益。

一、我國高校教育成本核算與控制的現狀

（一）我國高校對教育成本核算與控制缺乏內在動力

我國高校屬于非盈利組織。正因為我國高校的非贏利性，決定了我國高校在辦學過程中往往不計算盈虧，不對辦學成本加以核算和控制，不去注重高校辦學本身的經濟效益。作為高校自身關心的是學校的辦學質量、辦學水平、辦學規模、社會聲望及社會影響力，而忽視對教育成本的核算和控制。一些高校為提高學校的核心競爭力，爭取充足生源，片面追求社會效益，也不會去考慮控制和降低教育成本，反而不斷加大投入，甚至表現出教育成本最大化傾向。國家對高校沒有成本核算與控制的要求，導致高校對加強內部的教育成本核算與控制缺乏內在動力。此外，高校教育經費來源的主要渠道是國家財政撥款，這是高校教育成本補償的重要途徑，高校決策者關心的是國家教育經費投入后，如何盡快的使用出去，而不關心教育經費使用的合理性、科學性。而我國高校的會計工作者的一項主要任務就是報告教育經費的執行情況，教育成本的核算與控制不是高校會計的工作職責，他們關心的只是預算收支平衡，因此，對高校的教育成本核算與控制不是他們關注的對象，高校的會計工作者也對高校的教育成本核算與控制缺乏內在動力。

（二）對高校教育成本核算缺乏科學方法

《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》是高校會計核算的基礎，但兩項制度都未對高校教育成本核算的原則、項目、方法等作具體規定，僅設置了可供高校參考的教育成本科目，沒有要求高校對教育成本作核算。高校教育成本列支的范圍以及高校教育成本的歸集，目前依舊是理論界探討的話題，對高校教育成本的控制研究還僅停留在理論探討的階段。建立在預算管理體制下的高校會計核算制度，不能從根本上解決高校教育成本核算中存在的問題，更不能對高校教育成本進行有效的控制。學界對于高校教育成本的計量方法研究中的數理統計法、會計調整法、原始憑證法以及會計核算法，雖對高校教育成本的歸集、核算提供了一定的方法論，但沒有相應的高校財務制度和會計制度作保證，對于高校的教育成本核算還只能看做是理論探討，對高校教育成本的核算還缺乏科學的方法。

（三）對高校教育成本核算和控制缺乏有效機制

2005年國家發改委出臺《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），該《辦法》嚴格說來是針對高等學校制定學費標準及價格監督而制定的。該《辦法》規定“為合理制定高等學校學費標準，提高教育收費的科學性”，表明了制定該《辦法》的出發點。它強調的是高校的合理收費，突出的是提高教育收費的科學性。“本辦法適用于價格主管部門對高等學校教育成本進行調查，審核和核算價格成本的活動”。這說明，該《辦法》事實上是要達到對高校教育收費進行監管的目的。對于高校成本的具體核算，該辦法雖規定了核算的相關原則和項目，但高校教育成本核算的項目過于籠統，不便于高校對高校的教育成本進行歸集、核算。《辦法》對高等學校教育成本的控制、監管未列出必要的手段和措施。因此，高校在教育成本的核算過程中還缺乏必要的監管機制，對于高校教育成本的控制還缺乏有效的手段。

二、我國高校教育成本核算和控制的基本思路

我國現行的對高校的教育成本核算理論體系及會計方法尚需進一步的建立和完善，相應的會計制度、方法有待于確立，對高校教育成本的控制研究還有待于進一步加強。特別是對高校教育成本的控制，應形成一整套理論方法體系，形成對高校教育成本控制的監管網絡，保證教育經費的科學、合理使用。

（一）高校教育成本核算體系的完善以及成本控制理論的構建

國家相關部門應著手修訂完善《高等教育財務制度》、《高等教育會計制度》，明確高校教育成本的核算原則、項目和方法，確立高校教育成本核算的主體地位。

1．修訂完善的《高等教育財務制度》、《高等教育會計制度》應將會計權責發生制原則、相關性原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等內容納入其中。改變高校單一的收付實現制會計核算制度，準確反映高校當期的實際收入、費用和成本，將會計權責發生制原則作為高校會計核算原則的基礎。對于高校教育成本項目的歸集應體現相關性原則，凡是應納入高校教育成本核算的內容都應歸集在高校教育成本項目中，凡與高校教育無關的收支活動則一律不列入高校教育成本核算的內容。

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關鍵詞：高校教育成本；會計核算體系；可行性建議

中圖分類號：G40-054 文獻標識碼： A 文章編號：1671-1297（2008）11-109-02

隨著我國經濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產業化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經費投入機制的轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。

一、高校教育成本核算研究的緊迫性

（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算

現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但通常可被看作是一個生產性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產品，高等學校培養出來的人才通過對人類社會的貢獻實現其價值。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養出盡可能多的優質學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益。

（二）公平合理的學生培養成本分擔機制要求進行成本核算

《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。

（三）學校內部資源的合理配置要求進行成本核算

目前我國高校存在著計劃經濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規模，在各類學生的規模、質量和效益方面缺乏系統的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業的培養成本進行計算，建立成本意識， 可發現管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優化人員結構、強化內部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。

二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內容

在社會經濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務、活動和產出的成本問題。教育成本是教育經濟學的重要內容，是指為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。

另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內教育費用的發生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環節：第一，按規定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發生額；第二，根據教育成本核算，采用適當的方法，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發生并可以直接計量的財務成本，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。

三、現有會計核算制度已不能適應成本核算的需要

高校教育成本研究的關鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數據。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩種，我國會計制度實行收付實現制。收付實現制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業務的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規模、如何增強實力，對于能否合理和優化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業單位，不存在市場經濟中的企業破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，這難以適應市場經濟及優化資源配置的需要，與發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式。

四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議

（一）參考權責發生制核算成本的原則，適當修正現行的收付實現制

從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現制，但隨著高校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以實現收支為基礎的會計核算方法，很難適應當前高校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞。

權責發生制，又稱應收應付制或應計基礎，是指對收入和費用的確認均以權利的形成和責任(義務)的發生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發生確定其歸屬期。顯然，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。

（二）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度

現行《高等學校會計制度》規定，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，通過損耗而逐漸轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。而現今高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產數量，作為凈資產的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據；另外，教育作為一項產業是要計算人才培養成本的，不提取折舊，人才培養成本的數據就不準確。

因此，高校應加強固定資產的管理，編制年度固定資產更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產要及時辦理有關手續；同時，高校還要根據國家有關規定，按照《國營企業固定資產折舊施行條例》，并結合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產折舊方法時，由于固定資產用途、性質不同，高校應根據實際情況，首先將固定資產劃分歸類，然后根據不同類別，選用不同折算方法。

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關鍵詞：隊伍配備;財務管理;成本核算

一、首先建立健全一支高校餐飲經理帶頭人

策略的籌劃及執行者,是為管理部門提供增值服務的，管理者要有了解高校餐飲相關各方面環節內容，對餐飲場所功能性的設計、炊事機械的安全操作使用、原材料招標程序的采購、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務、職工文化教育的提高、員工身體健康的關心，工作態度的要求等環節。經理對食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對餐飲品質的要求標準的遼解是衡量食堂經理是否稱職的重要標準。

二、有一個集體原材料采購和保管核算員驗收的隊伍

首先建立采購規章制度，從程序手續上建立完美，配備思想素質覺悟高，綜合技術集一身的同志，通過上網、微信定時遼解周邊高校采購行情，貨比三家，采購價謙物美的原材料，實行學校招標采購制度，把好第一關、保管核算員按驗收制度驗收和領用原材料、把好第二關，嚴格執行學校財務制度，按合法手續做帳報帳保證學生、教職工利益得到保證，把好第三關。

三、高校食堂成本核算內容

我校從2013年啟用了采購核算系統，從食堂的訂貨、領用原材料、水電汽、人員工資、管理費提取等發生的直接成本、間接成本費用，都能在采購核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對各部門食堂每天、每月營業數據進行匯總、分析、計算出食堂經營的直接成本、間接成本、營業收入等各項業績指標。1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關費用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績效工資、保險、辦公用品等）間接成本是指食堂經營生產加工相關聯所必須支出的各項費用。3.毛利率指標。毛利率指標是指高校食堂的制定的經營直按成本按規定性質下達不同的毛利率指標，本學校規定集體食堂經營直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動2%，作為測算食堂每月經營效益的依據。

四、高等學校食堂成本核算的類型

1.從核算性質來分：集體食堂主要分析營業收入的提高，人均營業額的%比，直接成本、調料領用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績效工資都是對集體食堂進行考核的依據。也是為食品的定價核算和食堂經營目標控制核算提供依據。單菜的定價是指根據單個菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項規定，根據菜品的質量和原材料采購價格、各種費用的攤銷來測算，科學合理制定菜品的銷售價格。根據食堂經營性質，在下達經營利潤目標基礎上，將食堂當日（月）實際發生的直接成本、間接成本和營業收入做成經營報表進行對比分析，分析食堂銷售的經營收入、經營支出等控制情況進行核算，最終分析食堂經營盈虧。外包食堂本學校只控制經營直接成本內容，所有原材料由本學校集體采購和驗收，間接成本由外包食堂經理自己核算控制。

2.從核算日期性質來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與相同核算日期時間內的餐費收入進行比對分析經營情況。每月成本核算是指每月將食堂實際發生各項原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與同期月度餐費收入進行比對分析經營情況，考核測算食堂每日、每月實現經營產值和盈虧情況，同時能夠分析出食堂在經營服務銷售過程中直接成本、間接成本費用的控制是否符合規定和要求。

五、高校食堂成本核算層次

高校食堂成本核算管理是一門管理科學。它涉及食堂原材料采購加工、銷售、儲存管理、必須建立一整套成本核算管理的規章制度，并嚴格按照ISO9001指導書規范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財務管理，有責任感和有愛崗敬業精神的工作人員擔當，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。

1.高等學校食堂原材料采購與食堂烹飪、驗收、倉庫保管、窗口銷售必須區分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設立中心采購部，專門從事原材料的集中采購，大型物資由學校招標辦公室負責對外招標，中標單位全面實行了網上訂貨配送機制，原材料實行多人員自助采購相結合。這樣有利于增加原材料采購的透明度，降低采購成本。

2.學校食堂原材料驗收與領用的管理，是防止學校食堂物資出現不必要的損失的重要措施，各項米、面、油、葷、蔬菜等物資驗收，監督是指學校食堂在采購原材料驗收時，后勤保障處飲服中心采購人員、食堂經理、校區保管核算員共同參加對購買的食堂原料質量、數量、價格的驗證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場、微信、網上的調研，價格的對比調研，對采購部門采購的原材料質量、數量、價格作出測評，是否采購的物品貨比三家，價格是否合理，原材料是否質好、價廉，大種物資是否按學校有關規定，定期上網招標，學校采購招標部門參與招標程序，做好大種物資中標工作，也是把好學校食堂成本核算和食品安全的一個防范措施。

3.科學合理地確定伙食直接成本與間接成本結構比例，是提高學校食堂成本核算、引導學生合理的消費的指導方向舵，本校集體食堂伙食成本規定直接成本占60%（含原料成本53%和調料成本7%），外包班級55%。間接成本占35—40%（水電占氣費用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應根據自身的實際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學合理地確定學校食堂直接成本與間接成本結構比例。

4.保障處飲服中心核算部門的監督是加強各食堂成本核算規范化管理的重要保證，核算部門的監督是中心核算部門對食堂所有原材料、帳務的全方位監控，由于校區保管核算員沒有經過系統的財務知識培訓，人員素質參差不齊，在成本核算操作準確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會出現不規范的現象，以我校ISO9001規范標準來檢驗校區保管核算員各項工作，只有不定期開展核算部門、監督部門的檢查，及時糾正存在問題，才能提高校區保管核算員成本核算規范化操作水平，其中心核算部監督具體做法是：對校區保管核算員進行財務知識、倉庫管理知識和食堂成本核算規范化操作培訓；不定期開展各校區庫存帳物的核對；校區倉庫原材料的盤點；各校區食堂原材料計劃申請單、收支領用單的查驗。

5.我校保障處飲服中心采購核算軟件應用是提高各校區食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購核算系統軟件應用，是指校我食堂各項原材料采購的訂購、驗收、領用、營業收入的核算記錄。通過我校2013年引進采購核算操作系統，在計算機上完成所有操作，隨時核算各食堂經營狀況，為中心領導作出決策提供相關數據。

六、高校餐飲食堂成本核算分為的內容

高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：

1.單菜核算。每種菜肴定價核算是在生產加工基礎上準確計量單一菜品份量標準，按照單個菜品原材料直接成本和間接成本分攤比例，計算出單個菜品所支出費用，最后算出單一食品的銷售價格。

2.每天成本核算。食堂每天實際使用的生產加工成品菜所需的直接成本費用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關，間接成本費用是指包括人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品等費用進行匯總核算，并根據食堂每天營業收入與實際每天成本匯總進行對比分析，測算出食堂每日經營控制狀況，是否在控制經營盈虧范圍內。

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【關鍵字】教育成本核算理論基礎意義

1958年，最早研究教育經濟學的學者之一的約翰•維譯（J.E.Yaizey）出版了名為《教育成本》（ThecostofEducation）的專著。自此，教育成本就成為教育經濟學的一個不可或缺的組成部份，越來越多的學者和實務工作者開始研究教育成本的核算問題尤其是高校的教育成本的核算問題。

為什么要研究教育成本？研究教育成本的核算有什么意義？本文將從不同的角度對這一問題作一些具體的分析。

一教育成本核算的理論基礎

眾所周知，學校屬于非營利的事業單位。在計劃經濟體制的影響下，事業單位一般是不計成本的，所以，高校的會計也不要求進行成本的核算。但是，隨著高校的辦學體制和辦學形式日益多樣化，教育投資體制的不斷深入，傳統的“報賬式”會計核算體系已不能滿足對高校會計信息處理的需求。

1998年1月1日起開始試行的《高等學校會計制度》將原來的“三大”會計核算要素統一規定為“五大”會計核算要素，并將將原來的“收付記賬法”改為國際通用的“借貸記賬法”，并確立高校為獨立的會計主體，要求高校的會計工作應全面、完整、準確地反映高校的財務狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了理論基礎，使高校成本的核算工作成為可能。

二教育成本核算的社會意義

（一）高校教育成本核算是優化資源配置的必要條件

英國教育經濟學家希恩認為:“教育部門,同其他經濟部門一樣,要使用一部分寶貴資源,這些資源,如不用于教育部門,就可以用于別的部門”。

在計劃經濟體制下，國家對高校實行“供給制”，即實行包干使用，超支不補，節余留用。因而，學校只注重教學和科研活動，不講成本核算，不講辦學效益，造成了資源的嚴重浪費，教育資源利用率極其低下。

通過教育成本核算才能分解經費的使用情況，可以全面掌握教育經費活動的過程及效果，跟蹤考察人、財、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據和方法，使高校資源得到優化配置，使國家制定合理的教育投資規劃。

（二）高校教育成本核算是確定高校收費標準的重要依據

《中華人民共和國高等教育法》明確規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他部門根據在校學生年人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則。”1996年12月16日頒布的《高等學校收費管理暫行辦法》第五條規定：學費占年生均教育培養成本的比例和標準由國家教委、國家計委、財政部共同作出原則規定。在現階段，高等學校學費占年生均教育培養成本的比例最高不得超過25％。具體比例必須根據經濟發展狀況和群眾承受能力分步調整到位。可見，高等教育成本核算指標是合理確定撥款標準和收費標準的依據，一所高校如不進行教育成本核算，就無法確定生均成本，也就無法確定究竟收費多少才能維持學校正常的運轉。

（三）教育成本的核算是建立合理的負擔和補償機制的前提

教育作為一種生產性投資，社會、用人單位、個人都是受益者，因此，他們都應該合理的分擔教育成本。1999年國務院總理李嵐清在全國高校后勤社會化改革工作會議上指出:“對高等教育的培養成本要盡快建立起一種由國家、學校、學生家長和個人共同合理分擔的機制。”建立教育成本的分擔和補償機制的前提條件是要研究教育成本，進行教育成本的核算。

三教育成本核算對學校的意義

（一）有利于高校的管理

隨著社會主義市場經濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為生產精神產品的非物質生產領域，它一方面向社會提供服務，另一方面又是商品、勞務購買者和消費者，這樣高校就成為構成市場經濟不可缺少的重要組成部分，必然要參與市場競爭。把競爭機制引進高校，必將促使高律財務管理由撥款核算型向經營管理型轉變。

管理需要相關相關的數據進行規劃和控制。為了滿足學校決策的需要，就有必要采用適當的標準和方法對教育過程中各種紛繁復雜的投入和產出的數量關系進行計量和描述。也就是要進行教育成本的核算，從而提供預計性和分析性的信息。

（二）衡量高校辦學效益的依據

提高辦學效益，就是要以較少的耗費，實現較多的教育成果。

只有進行教育成本核算，才能在同類院校之間進行辦學效益的比較，充分利用高校

的資源，促使資源優化配置，不斷提高辦學效益。

社會主義市場經濟體制改革，高校由原來的國家包辦轉變為自我發展、自我約束的獨立法人實體，高校之間有辦學方式、發展規模、招生分配、科技成果轉讓等領域逐步與市場接軌，高校面臨著調整、聯合、合并的發展趨勢及辦學風險。進行人才成本核算是高等教育體制改革的必然趨勢，是市場經濟體制的客觀要求，是衡量辦學效益高低的重要標準。。

四教育成本核算對學生和家長的意義

隨著學生繳費上學的普遍實行，學生（或其家長）已成為教育服務的購買者，對于教育服務價格確定依據的教育成本自然非常關心。1998年海南大學的自費畢業生就提出，學校應對他們兩年來的各項費用進行結算，對不合理及超出部分予以退還。他們認為，既然是自費，學生就有權知道自己的錢用在哪里（《南方周末》，1998.7.3)。

因此，核算教育成本，有利于學校財務的公開，有利于大眾對學校財務的監督，也能使學生和家長明確自己的權利和義務。

【參考文獻】

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（一）歐亞學院的優勢

第一，歐亞學院的費用多屬間接費用。高校日常的教育活動需要多個部門進行協作進行，在這期間發生的人財物的耗費大多屬于間接費用，且固定資產折舊、經費等發生的動因也有所不同，這需要分析不同資源、作業、成本動因等分配費用來計算生均成本。第二，歐亞學院的教育活動存有明顯的重復性和周期性。每屆學生都是從招生開始，以畢業結束，即便是不同層次、專業及類別的學生的培養過程也都具有相似的規律。學院培養的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術水平也是不同的。第三，歐亞學院的成本核算對象多元化。學校根據不同的學科劃分不同的院系，每個院系又有不同的專業，每個專業還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學生所消耗的資源有很大的差別。

（二）作業成本法的業務流程

根據作業成本法“作業消耗資源，產品消耗作業”原理，資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，而作業成本通過作業動因分配給最終成本對象。首先，確定成本對象，學校各種消耗資源的承擔者是學生，主要是按照院系、專業、年級、學制等方面來定義成本對象。其次，確定作業，學校的主要作業有招生、教學、就業、后勤等，在大類之下根據實際情況再進行細分。再次，確定學校經營過程中所消耗的各項資源，資源是各類作業成本的源泉。根據《高校會計制度》的規定，高等學校所消耗的資源項目主要包括以下內容：工資及附加、職工福利費、社會保障費、獎助學金、公務費、業務費、折舊費、修繕費、其他費用等，在大類的基礎上可以進一步分類。最后，選擇合理的成本動因，包括資源動因和作業動因。其中資源動因是資源成本分配到作業的依據，它反映作業對資源的消耗情況。作業動因是作業成本分配到成本對象的分配依據，它反映產品消耗作業的情況。確定成本動因是關鍵的步驟，是將成本進行合理分配到成本對象的基礎。

二、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學校的效益

作業成本法將高校的各項期間費用更為準確、細化的分配到各個成本對象中，有利于查看各項資源耗費情況，優化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學院招辦主任感嘆道，通過作業成本的實施與運用，可以比較不同學制學生的成本與收入來調整學校的招生結構。在實施作業成本的這幾年中，學校在不斷增加教學資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強高校成本的管控

作業成本法對作業中心的詳細劃分可以更為詳細地分析間接費用增減變動的原因，有利于管理決策層進行決策，便于采取相應的措施進行成本費用的控制。外國語學院院長說道，在以前各學院和部門在編制年度預算時只是想盡辦法向學校申請資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實施作業成本后，生均成本等數據會讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實現精細化管理

學院可以根據作業成本流程分析各個層面的成本，為成本管理和預算提供支持，實現高校的精細化管理。通過作業成本項目的實施，財務人員真正領悟到“管算結合，算為管用”的含義，使得財務工作從核算型向管理型轉變，同時，財務部門的工作也為學校的管理創造了價值。

（二）啟示

1.作業成本法應用需要一定的基礎

作業成本法的基礎是設計出細致合理的并且切實可行的ABC成本模型，在此基礎上還需要開發相關計算機軟件系統的支持；作業成本法的實施需要學校各部門協作進行，業務部門應該深度參與和支持；作業成本法的實施還應該有相應成本管理制度的約束。

2.作業成本法給高校帶來了機遇

通過作業成本法的核算，既可以更有效地從各個角度反映高校教育成本的使用情況，為學校和所屬學院的專業設置、經費的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據，又可以加強教育資源的有效利用。作業成本法在優化高校數據的基礎上，同時也給高校在標準化的數據上形成個性化小成本分析帶來機遇。（本文來自于《經濟研究導刊》雜志。《經濟研究導刊》雜志簡介詳見。）

3.作業成本法給高校帶來了挑戰

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關鍵詞：高校 成本核算 財務管理

高校成本核算是高校加強財務管理、提高辦學效益、加速自身發展的需要，同時也是相關部門合理確定學生收費標準的依據。對高校成本進行核算，會提高高校資源的利用率，提高學校的管理水平和辦學水平，是我國高等教育改革和發展的必然要求。但由于各種各樣的原因，目前，我國的高校成本核算還面臨著各種問題。

1.高校成本的構成

高校是培養人才的地方，但又不僅僅是培養人才的地方。因為除此之外，高校還需要開展科研、社會服務等各種活動，最終形成以教學活動為主體、以服務教學活動為補充的辦學模式。目前我國辦學模式是集教學、科研、社會服務三位為一體的，這就決定著高校總成本應由教育成本、科研成本和社會服務成本構成。

教育成本是為培養一定種類和數量的人才所發生的各項教育費用。主要由直接物質費用，直接人工費用和教管費用組成。直接物質費用是教學單位為培養某類人才所發生的物質費用，包括教師資料講義費、各項實習實驗費等；直接人工費用是教學單位為培養某類人才所發生的人工費用，包括教學人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學單位為組織和管理教學所發生的費用，包括教學單位管理人員的工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質費用，直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應分配計入教育成本。

科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而產生的各項費用，主要包括直接物質費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內容分別與教育成本相對應項目的內容相類似。

社會服務成本是高校為社會生產某一種產品或提供某一項服務所發生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用，分別與制造企業的制造成本（生產成本）相對應的項目內容一致。

2.高校成本核算辦法

高校為培養每個學生而支付的全部費用成為了高等教育成本核算的對象，它一方面要能夠反映高校各項成本的使用情況，考慮成本預算的各項定額的執行情況，及時計算出偏離成本預算目標的差距，使教育成本的控制有可靠的依據；另一方面要為成本分析提供實際數據，也為今后成本預算提供依據。為了準確計算高校成本，高校就必須要確定一下內容。

2.1高校成本核算的原則

為了核算高校成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則：

（1）權責發生制原則

權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。

（2）配比原則

配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。

（3）區分收益性支出和資本性支出原則

這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。

2.2確定核算對象

成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔費用的產品。所以對于高校來說，合格的畢業生就是核算的對象。我國高等院校培養的學生層次分為專科、本科、碩士、博士等不同學歷層次，可采用“約當學生人數”的概念對學生的數量進行核算。這種方法是把本科生作為基本量，其他層次學生按系數折算為約當學生數。這樣，在計算每學年每個學生負擔的教育成本，即人們通常所說的“生均教育成本”時，就可以用學年總成本除以約當學生數得出。

根據教學活動的特點，在計算教育成本時應按不同專業、不同年級的學生作為成本核算對象。因為在同一期間內不同專業、不同年級所需經費不同，一些特殊專業如藝術專業所需經費是最大的。因此，只有分系、分專業核算并編制成本核算單，才能正確計算出各專業每年成本及人才總成本。

2.3確定核算期間

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學校會計制度》規定“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準確核算教育成本的角度來說，以學期或學年為成本計算期限比較合適，通常是當年8月1日至次年7月31日。但這樣會使學校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經費的年度統計，不過學校可以通過按月來生成財務報表，形成1—12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算（包括歸集、分配結轉等），按照當年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學上所耗費資源的進程。

2.4確定成本核算項目

高等教育機構成本是學校以及其他從事教育活動的教育機構在教育過程中耗費掉的資源。分為助困成本、政策成本、人力資源成本、經常性成本、資本性成本五大類。助困成本是國家為幫助家庭經濟困難的學生啟動的助困工程而付出的成本，屬于轉移支付性質，包括獎學金，助學貸款貼息等。政策成本是以教育成本補償形式補償國家相關政策出臺而發生的費用，包括職工住房補貼、勤工助學基金。人力資源成本是高等學校在人力資源引進、進修、培養等方面發生的費用。資本性成本是學校為教學和管理需要購置的設備、圖書和構建或租賃耐用資產過程中發生的資本化支出，以及按照相關收入一定比例提取的修購基金。經常性成本是教學科研過程中日常發生的教育資源耗費，通常按照會計周期（一年）界定，即一年內消耗的教育資源視為經常性成本，資本性支出應按年度折舊和利息支出攤入經常性成本。

在進行高效成本核算時，在確定了哪些應該是核算的對象時，也應該知道哪些對象是不應該計入高等教育成本核算范圍的。

根據當前一般高等院校資金運行的情況，歸納起來有如下項目是不應該納入成本核算體系的。（1）屬于全社會公共性質的支出，如社會保障中離退休人員工資支出，因為這與學生教育成本無關；（2）投資經營性支出；（3）已經進入社會化運作的后勤服務支出；（4）單純性科研機構成果轉化中的支出；（5）橫向科研經費支出。

3.高校成本核算所面臨的問題

3.1高校成本核算理論的研究不成熟

我國很多學者從不同視角對高校成本核算問題進行了研究，但是目前的研究還不成熟、不完善。在對成本的概念、成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面的認識仍存在著很大的分歧。這些都會導致理解上的偏差和操作中的混亂，甚至于無法操作。

3.2現行制度上存在瓶頸

現行的以排斥高校教育成本核算與成本控制的制度不利于高等教育事業的可持續發展。我國高校的財務會計屬于事業行政單位預算會計，主要以國家制定的《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》為準繩。但縱觀這兩個制度，對有關高校教育成本核算與成本控制的內容只字未提，僅在《財務制度》中的內容中提及了一下財務監督，但是比較零星的、缺乏實踐上的可操作性，并且也沒有設置相應的會計科目。

3.3高校成本核算在操作層面上比較復雜

雖然許多研究者對成本的項目設置等進行了研究說明，但真正在實踐中進行成本核算，還存在許多困難。一是目前客觀條件限制成本核算，比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養學生的周期不一致，各級學校會計制度要求學校實行收付實現制，顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收入和費用。成本科目設置上無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產折舊，無法正確反映成本支出等。

3.4高校不具備財務會計基礎

高校的事業單位性質制約其進行成本核算。我國高校屬于事業單位，是非經營性組織。其活動不以營利為目的。高校現在實行的是事業單位財務會計制度，執行的是預算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。高校會計核算只要求對預算經費收支進行記賬和報賬，而不需要考核成本。目前，高校成本核算還不具備財務會計基礎，滿足不了成本核算的要求。

3.5 高校的隱性浪費極為嚴重

學校的隱性成本是由體制、政策和管理等方面的因素導致的，具有一定的強制性和“合理合法性”。主要表現為：高校體制和運行機制與市場經濟運行機制的矛盾不可避免會增加高校的運行成本；學籍管理限制的過于狹隘，沒有給學生最大的自由度，使學生的學習興趣和專長被扼殺；課程設置與課程結構不合理的問題，導致重復教學或學生專業文化知識的缺失；師資綜合素質不高的問題，造成作為教育消費主體的學生的消費權益受到了不同程度的損害等等。

參考文獻：

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[3]鮑莉華.對高校教育成本核算的思考[J]時代金融，2006（11）

篇9

關鍵詞：新時期；高校；教育成本核算；問題

在當前的產業形勢下，知識經濟已經成為當今社會經濟發展的主旋律，社會經濟的發展不再是完全依靠勞動力資源與資金的占有配置，而更多的取決于知識的占有與配置。在此發展形勢下，各大高校也開始不斷摸索、建立和完善一系列政策、理論、院校建設和發展模式的制度措施，其中教育成本核算措施可以幫助高校管理層全面了解本校的資產、支出構成，了解本校教育成本組成，適時樹立成本效益理念，使得教育資金投入更為合理、精細，以均衡高校教育資源的分布與配置，有效的提高教育質量與教學效率。

大約在1950年左右，教育教學成本概念隨著教育經濟學的產生而被明確提出。高等教育成本的內容主要包含三部分，一個是高校培養學生所消耗的資源，也就是高校的實際支出成本。二是學生在上學過程中發生的生活支出，如生活費、交通費等。三是學生因上學而喪失的工作收入的機會成本，如高校資金中因用于學生教學、科研的資金而喪失的利息收入，以及學生因學習喪失的工資、福利等。

一、當前高校教育成本核算的現狀及存在的問題

隨著時代的發展與社會形勢的不斷變化，教育資源分配不均、教育成本負擔過重、學校收費不合理等問題愈發凸顯，問題歸根到底是我國高等教育成本核算缺乏制度依據，高等教育成本難以準確量化。

（一）對教育成本核算的理解不到位

隨著近年來教育體制的不斷改革與發展，面對越來越激烈競爭形勢，各個學校為了增加生源、提高自己的社會影響力，往往會采取相應的教育成本核算方法。但目前來看，有部分學校對于教育成本核算的理解并不到位，簡單的將加大教育設施、基礎設施建設、教育經費支出等投入力度作為主要手段。實際上這種做法只是考慮了怎樣做到社會效益最大化，而沒有切實的采取成本控制的手段，并不利于學校發展長期目標的實現。

（二）缺乏統一規范的教育成本核算機制

就目前而言，大部分高校在開展教育成本核算工作時，將學校的實際支出作為重點核算對象，但實際情況是，這些支出中有很大一部分與提供給學生的教育資源并沒有很大關系。目前學校由于缺乏較為統一規范的教育成本核算機制，在實際核算工作中依然按照實際支出來進行成本核算，大大的增加了教育成本，導致出現教學經費分配不合理、經費去向不明、教育資源嚴重浪費等問題。

（三）教育考核評價不重視成本核算

高校的經費來源較為多樣化，在教育過程中發生的耗損也較為繁雜，在進行成本核算時會有較大的難度。并且由于對高校進行考核評價時，通常不太重視經濟效益成本指標，導致學校在某些方面也不注重成本規劃及核算。現階段許多高校為了爭取更多的教育經費，往往是努力開避財源，但卻很少“節流”，學校的成本控制意識淡薄，財務管理與成本核算工作的開展達不到應用的效果。

二、新時期強化高校成本核算有效性的建議與措施

針對當前高校成本核算工作開展的現狀及存在的問題分析，總結出幾點強化核算成本有效性的建議與措施。

（一）健全成本核算工作的相關規章制度

首先，高校要建立完善的成本核算工作制度，嚴格按照制度規范學校教育過程中發生的各項開支，規范成本核算環節的數據統計流程與方法.盡量細化各類參與核算的數據，如教師的工作量可以具體細化到授課層析、專業班級。

其次，教學活動開展過程中消耗的水電等按照具體的教學樓進行分別統計，直接分配到各學院、專業的可以具體細化到專業。除此之外，教學資源、圖書資源以及教學設備等資產的占用情況也要具體細化到對應的學院、專業年級，以便于教學成本的分類統計與管理分配。

最后，學校應利用信息化手段來改進以往的成本核算方式，可以建立與學校成本核算制度相配套的信息管理平臺，在該平臺上實現對資產配置情況、后勤資源分配、教學設施使用情況等數據的統一管理，并將之共享到其他部門，保障數據的一致性、真實性以及透明性。

（二）進一步細化教育成本核算

目前大部分高校是按照“教學基本支出”、“教輔基本支出”、“行政基本支出”、“后勤基本支出”和“學生事務基本支出”等分類實行以及核算，并沒有對具體專業的學生培養成本進行嚴格的分析與計算，導致成本核算在具體的支出分類上相對含糊，致使學校內部經費分化嚴重很難實現資源利用最大化。

因此，學校不能簡單的按照教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項事業支出分類進行核算，而要在此基礎上進一步細化不同專業的學生培養成本。另外，對于公共學科來說涉及到的專業較多，教師課酬統計在公共學科所屬學院，可以按照教師在不同專業分配的教學課時以及對不同專業學生的實際教學貢獻進行統計核算。

（三）改進教育成本核算方法

為了進一步滿足當前教育成本的核算標準及要求，高校應積極借鑒一些先進優秀的成本核算方法。如引進較為成熟的作業成本法與以往的成本核算方法相結合，通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本。這種成本計量方法是按照“作業消耗資源，產品消耗作業”的邏輯，將資源按資源動因分配給作業，將作業成本按作業動因分配給成本對象，能較好的解決間接費用的分配問題。

另外，高校在采用作業成本法進行成本費用的歸集時，需要對人工成本費用適當分離，將與學生培養成本無關的人員經費剝離學生培養成本的范圍。

（四）建立完善的成本管理評價體系

合理規范的成本管理評價體系，可以對學校的決策起到正確導向的作用。學校可以實行按院校、專業考核的成本制度，設定生均教學經費支出、生均教學儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業率、師生比、教學投入效率（合格學生人數/教學投入總量）等指標，定期對相關單位進行考核，對考核的結果進行仔細的分析，找出其中的薄弱環節及存在的問題，及時進行改進，使成本管理不斷完善，以達到降低辦學成本，提高辦學效益的目的。

三、結語

高校雖然是一種非營利性的組織，但也要重視自身的定位，不能僅僅依靠財政撥款而不重視自身對成本的核算。對于高校來說，只有做好財務管理工作，規范開展教育成本核算，才能保證教育教學資源的分配相對合理，使教育資源的價值得到充分發揮，實現教育效益最大化的目的。

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篇10

深化高校學生食堂全成本核算管理的思考楊國戰 苗環春 劉科堂 王鳳蘭由于當前高校食堂成本管理是從計劃經濟轉型而來，全成本核算還沒有系統、全方位、多層次的展開，目前還存在許多問題，主要體現在四個方面：一是規章制度不健全，缺少權威性的全成本核算理論作為指導及控制成本的依據，各高校伙食政策和對成本歸集認識不同，導致各高校后勤食堂全成本核算在管理的方式、口徑不統一。二是在全成本核算的運行當中，食堂實際運營發生的間接成本大部分是以銷售毛利率的形式存在，食堂的全成本核算只是對直接成本和部分費用分攤的核算，還不是完全意義上的全成本核算。三是全成本核算管理體系不完善，食堂在全成本目標控制頂層設計上做的不夠，全成本核算管理的觸點沒有延伸到食堂經濟活動的各個方面，核算的重點仍是事后反映，事前成本預算、事中成本控制、事后成本分析流于形式；四是食堂人力資源管理工作薄弱，成本核算和分配考核機制有待健全。食堂管理人員普遍缺乏憂患意識和危機意識，憑經驗、靠感覺多，市場調查、環境分析少，難以實現全成本核算要求的全員參與、全過程監督，職工“責、權、利”有機結合需進一步提高。

二、全成本核算的途徑

（一）加強制度建設，實現全成本核算的規范化與標準化

1.準確理解與把握高校后勤食堂的屬性，不斷完善全成本核算管理的理論高校后勤社會化改革以來，高校后勤管理人員雖然在理論上做了不少的探討，在實務上不斷地實踐，取得了顯著的成效，但由于各高校后勤食堂現行的會計核算大都是借鑒企業成本會計方法，按照企業成本核算模式進行，其核算科目和方法還不能完全滿足食堂全成本核算的要求，同時各高校在伙食政策和成本認識上也不盡相同，如有些財力雄厚的高校對編制內職工的檔案工資不計入食堂成本，有的高校則對編制內職工的檔案工資全額停發計入食堂成本等，各高校后勤食堂全成本核算在方式、口徑不統一，校際之間數據缺乏對比性。因此不斷完善全成本核算管理的理論，積極穩步推廣實施，及時追蹤補充完善，以促使高校后勤食堂全成本核算管理的規范化和標準化，是我們后勤人今后努力的方向。

2.正確劃清成本與費用的界限，把食堂實際運營發生的間接成本科學準確地予以歸集和分攤由于目前高校后勤食堂將食堂管理層人員發生的人工費等各種辦公耗費和員工培訓費、餐用具購置費、設施維護維修費等公用費用都放在管理費用和營業費用中列支，不計入當期產品成本，只在產品銷售毛利率中體現，筆者認為這還不是完全意義上的全成本核算，容易出現食堂基層緊管理層松，造成新的浪費，同時食堂毛利率也顯得過高。這點可在今后的工作中探討。要以科學的標準把食堂實際運營中發生的間接成本科學準確地予以歸集和分攤，不斷加大進入成本的消耗，促使全成本核算履蓋食堂的全部經營活動。

（二）綜合設計頂層目標，不斷優化全成本核算體系，實現頂層目標與日常控制、事后分析相結合

1.實施全方位的目標管理以鄭州大學為例，該校后勤集團管理的食堂從2009年開始進行全成本目標總體規劃，根據食堂的經營情況、學生人數和飲食價格總水平明確本年度食堂的成本目標，再由食堂對各班組分解。食堂微利經營，保證學生食堂飯菜價格明顯低于校外同類餐飲價格，各食堂每頓飯必須提供至少3個1-1.5元的低價菜，并堅持向師生提供免費菜湯。經過四年來的實踐，食堂每年都能按時完成規定的目標任務，同時師生對食堂服務的表揚信也逐年增多，師生對食堂服務的滿意度大幅度增加。

2.優化全成本核算管理體系

（1）規范產品成本核算單元管理和業務流程，強化監控措施。要規范確定采購、驗收、貯藏、領用、加工、烹飪、銷售、核算等關鍵節點的管理制度，使各工作崗位在處理業務過程中既相互聯系又相互制約，形成事事有人管，人人有專責，辦事有標準，工作有檢查的內部控制系統。對實際發生的成本要素要及時進行記錄、計算、分析和評價，保證成本歸集的真實、及時和正確。鄭州大學食堂在產品原材料采購、驗收、貯藏、領用、加工、烹飪6個環節中，嚴格按照ISO9001國際質量標準體系和HACCP食品安全管理體系認證的標準和工作流程運行，這6個環節中的每個環節都必須經檢驗符合質量標準后才能進入下個環節。每個崗位、每個員工有規范的管理標準、工作標準、技術標準來約束，員工操作的每一環節都有相應的表格進行記錄，環環相扣。工作的人、領的物，出的產品，可順查，可倒查，增強了成本管理的剛性，保證了成本歸集數據的可靠性，取得了良好的效果。

（2）定期制定標準菜譜，明確量化指標。制定標準菜譜，一便于成本核算，無論原材料市場如何變化，均可根據配方核算每個菜品的標準成本，與實際成本相對比，可以有效找出成本差異的原因所在。二可按照規定的生產用料進行制作，保證產品的分量標準化。三可減少廚師操作技巧和難度，降低勞動成本。四是可預示產量，減少對存貨控制的依靠，方便成本控制。

（3）加強信息溝通和反饋，定期召開成本分析工作會議。食堂可對各核算單位設兼職核算員，定期對食堂或班組進行局部或全面的成本核算，加強對全成本核算的過程控制。對發現的問題及時與各崗位人員溝通，以便采取有針對性的糾正措施。月底與食堂財務進行比對，對成本控制目標的執行情況及時總結，做到“算為管用”。食堂財務要建立成本、效益考核指標體系，對盈虧率、毛利率、間接成本率、勞動生產率、設備利用率等進行多層次、多方位的分析、歸納和思考，為食堂經營決策、人員激勵、社會補償、飲食價格制定等一系列問題提供客觀詳盡的數據支持，真正實現事前計劃、事中控制、事后調整的目的，保證年成本控制目標的實現。以鄭州大學后勤集團管理的學生食堂為例，為加強對飲食產品價格的監控，制定了《銷售品種成本核算表》，定期以份為單位和規定的毛利率對食堂各種產品的銷售價格、重量、質量進行成本核算，發現問題及時糾正，保證成本與價格相配比。如米飯，每份300克，銷售毛利率為18%，成品味型：清香，主料：136克0.679元，水電費成本0.08元，蒸汽成本0.03元，人工成本0.03元，成本合計0.819元，銷售價格1元。

（三）加強和提高食堂人力資源管理水平，優化人力資源結構，健全公平公正的績效分配考核機制，為職工搭建好“責、權、利”平臺，為高校后勤食堂全成本核算提供有力的人力支持

1.優化人力資源結構，合理使用各種類型人員，依法用工，有效控制人力成本由于編制內的職工陸續退休，食堂技術骨干嚴重缺失，為滿足師生餐飲多樣性需求，需從社會聘用烹飪技術骨干。以目前鄭州人力資源市場來看，聘用一名技術全面的廚師月工資達到6000--7000元， 普 通 技 工3000--4500元， 保潔工的工資也在2000元以上。鄭州市最低工資從今年7月份上漲至每月1400元，上漲幅度達到13%。國家社會保險政策的完善也使高校食堂人力成本不斷提高：2014年7月，鄭州市職工社會保險政策規定，為職工參加“五險”，單位每人每月需支付713元。高校食堂人工成本的壓力持續加大。因此要對員工進行系統的管理，科學定崗定編，動態用人，增強員工的責任感及自我約束性，創造穩定現有人才的良好環境，培育一支優秀穩定的骨干隊伍，防止出現人等事、人浮于事的狀況。

2.建立與全成本核算相適應的績效分配考核機制，正確評價和考核各食堂及班組的經濟效益要將飲食服務的質量管理和崗位管理結合起來，成本責任與成本控制掛鉤，利潤責任與服務質量掛鉤，明確各個核算單元的責、權、利，獎勤罰懶，多勞多得，最大限度地調動員工的工作積極性。2012年鄭州大學后勤集團管理的食堂打破員工的身份束縛，根據后勤集團績效考核方案，制定了飲食公司《崗位量化考核標準》，所有員工一視同仁，績效工資由兩部分組成，崗位責任績效工資與崗位責任、質量責任掛鉤，工作業績績效工資與工作技能、成本效益掛鉤，相同崗位上由于成本、利潤和服務質量的不同，員工收入也不同，充分體現了崗酬結合、技酬結合和勞酬結合的分配考核機制，發揮了工資分配的激勵導向作用，極大激發了員工優質服務的熱情。