導語：如何才能寫好一篇產品成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞 副產品成本核算

副產品是指伴隨主營產品生產過程中產生的或者從廢料中提取的具有一定價值和用途的產品。如生產主導產品氧化鋁過程中產出的赤泥可以回收鐵砂,生產石灰石過程中產生石渣,煉油廠在提煉原油的過程中還會生產一些渣油、石油焦等。

根據產品成本核算的要求,要正確劃分各種產品成本核算的界限,分清各種產品應發生的費用,屬于哪一種產品成本負擔的費用,就應計入那一種產品的成本;對于不能直接計入各種產品的成本的費用,應采用合理的分配標準,在有關產品之間進行分配。在進行費用分配時,不能為了簡化成本核算方法或其他目的,將費用隨意在各種產品進行分配,否則就會違背會計核算的一些基本原則,不能真實地反映產品的生產成本,就會影響企業內部領導決策,使報表使用者得到虛假的信息。由于副產品和主要產品是在同一生產過程中生產出來的,它們發生的費用很難分開,但從細化成本核算、副產品管理的角度來講,也要合理的核算副產品的成本、計算副產品的利潤。以下從四個方面來探討副產品的成本核算。

一、固定成本法

固定成本法顧名思義就是用一個固定的數據來確定副產品的成本。由于副產品同主營產品比較起來,價值相對較低,在全部產品中所占的比重較小,同時很難準確的計算其成本,在實際操作中,很多企業根據生產經驗確定成本,如直接以對外已知的銷售價格作為其成本,同時沖減主營產品的生產成本,具體賬務處理為:借:其它業務支出 貸:制造費用。副產品的其它業務利潤為零。這種做法可以理解為,副產品就是主營產品生產過程中產生的廢料,回收廢料可以節約主營產品的成本。但是用收入全額沖減主營產品成本的業務處理方法,在企業會計準則的規定中是找不到理論依據的,同時根據收入與費用配比原則,就要合理的計算與收入相對應的生產成本,因此這種做法不可取。

二、計算加工成本

由于副產品是從主營產品產生的廢料中提煉出來的,采用計算加工成本方法來核算副產品的成本,副產品成本只包括從廢料中分離后進一步加工的成本,不負擔分離前發生的成本費用。如從生產主營產品產生的廢料中提取副產品,需要增加相應的獨立的生產系統,采用一定的生產技術工藝對廢料進行加工、處理才能完成,因此就要發生從廢料生產出副產品的加工成本。這些加工成本主要包括副產品加工過程使用設備的折舊、發生的人工費、消耗的水、電、汽等動力、設備維修費、領用的輔材等有機物料。這種直接計算副產品成本的方法,它的成本、費用項目都是可以較為準確的計量和歸集,加工成本核算也較為清晰。筆者認為按照主營產品成本的計算方法使副產品合理的分攤分廠輔助或管理部門發生的間接人工等費用也是合理的。

三、計算完整成本

從副產品產生的流程來看,它是生產主營產品的過程中產生的。不是憑空出來的,它要有原料投入消耗。因此從這個意義上理解,副產品成本構成應包括原料、動力、人工、費用等完整的成本項目。由于副產品分離加工前發生的成本費用是與主營產品共同發生的,就要用一種合理的方法對共同發生的成本費用進行分配。如可以將副產品按銷售價格扣除銷售稅金、營業費用、加工成本后的余額,作為分離前副產品應負擔的共同成本費用;也可從生產工藝角度出發,根據兩種產品耗用上游工序的半成品原料比例分攤共同費用;或將兩種產品折成與之相關聯的第三種產品,根據其銷售收入比例分配共同費用。總的原則就是較為合理、完整的反映副產品的成本,可以較為準確的核算副產品的利潤。

四、不計算成本法

即副產品沒有成本,而將副產品的銷售收入直接作為收益,其它業務利潤=其它業務收入。這種方法一般適用于副產品價值較低的情況。雖然這種方法手續簡便,易于操作,但筆者認為既然副產品作為一種產品就要有成本,其成本全部由主營產品負擔,會影響主營產品成本的準確性。

筆者認為,根據企業會計準則中成本核算的要求,從細化成本核算、加強副產品管理的角度考慮,上述第二、第三種核算副產品成本的方法均可取。采用哪一種副產品成本核算方法,不同的企業可以結合各自副產品的生產實際和成本核算的要求進行確定。

篇2

1、產品成本核算工作僅僅是財務部門的工作。大多數企業管理者認為產品成本核算工作是財務人員的工作內容，其他部門只需向財務部門要來數據使用即可。在訂單報價環節中，管理者與財務人員缺乏溝通與聯動，管理者往往將財務部門的成本數據簡單拿來，沒有進行成本分析就直接對外報價，而財務人員也只顧定期完成已發貨訂單的成本結轉工作，并不關心訂單成本分析，雙方各行其是的結果必然導致訂單報價成本不準確。

2、產品成本核算中只核算制造成本，不核算企業針對訂單發生的間接費用。在市場競爭環境下，企業的研發費用和銷售費用的比例越來越大。越來越多的客戶訂單要求在企業原有產品上進行改造升級，甚至提出全新的產品訂單需求，如果在訂單成本核算中不加入研發費用，則勢必導致企業該訂單虧損;另外，客戶訂單地域性差異也導致銷售費用明顯增加，如，跨區域售后費用等，如果在訂單成本核算中不加入此類銷售費用，則訂單產品成本及相關的訂單報價都是不準確的。

3、產品成本核算一般只對已生產過的產品進行核算，對新產品的事前成本核算只能依靠研發人員簡單估算。在越來越多的客戶訂單需求中，對原有產品進行升級改造甚至要求全新產品的情形呈明顯上升趨勢。面對客戶的新訂單要求，企業的產品報價只能依靠研發人員“摸石頭過河”估計，必然存在訂單虧損的風險。

4、對產品成本的事中控制重視不夠，訂單生產環節只顧完成訂單，趕生產進度，忽視生產環節中工藝優化等利于降低成本的管理工作。訂單報價完成后，僅僅是生成了訂單制造標準，但這一標準并不是不能進一步優化的。訂單產品報價成本是根據企業已有的生產工藝水平進行核算的，而企業的每一個生產工藝環節都不是一成不變的，它們都有隨著技術進步趨向完美的可能，如果生產環節只顧低頭完成訂單，將錯失企業利潤的提升空間。

5、產品成本核算的事后評價與分析沒有得到重視。大多數企業在訂單產品走出企業后就對留下的訂單產品成本數據“置之不理”。對產品成本進行事后分析，找出企業生產中出現的問題，對其進行深入分析，進而找出解決辦法才是企業降低成本提高利潤的根本途徑。忽視產品成本的事后分析，只能導致企業在原地踏步甚至后退。從上述現狀中可知，在訂單式生產企業中，產品報價是企業業務活動的第一步，在原有產品成本計算模式下，“事后成本”無法準確為產品報價提供數據支撐，造成產品報價從“出生”就不可信，產品利潤更是“可有可無”，針對這一現狀，有必要將產品成本計算“前移”到產品報價環節，使企業整體管理圍繞真實的成本“標準”而展開，即:事前核算、事中控制、事后評價，使產品成本管理不再是階段性管理，而是關系到企業生命的戰略管理。

二、訂單產品成本核算前移的必要性

(一)“事前”的訂單報價環節

在經濟全球化的影響下，顧客導向的市場使得企業越來越注重產品的精細化管理，以期達到滿足客戶的多重需求。在具體的市場競爭中，以訂單形式與客戶需求進行對接的銷售模式非常普遍，譬如:小型網店上的日常用品購買，小型公司與客戶的一對一簽約服務，甚至大型企業的招投標合同。在這些市場活動中，產品與服務的報價必然是處于訂單簽訂之前，而企業對外報價，其報價基礎是產品成本。在企業中，產品成本核算是財務部門的主要工作內容，產品成本核算在財務人員的定期核算工作中體現在各類訂單完成后的成本結轉。如果企業報價以各類訂單完成的事后成本數據為前提，則必然造成當前報價的不準確，直接影響企業的利潤水平。如果訂單產品成本核算工作前移，則可以解決企業報價不準確的問題，即，改變企業報價的工作流程，將財務人員產品成本核算工作納入企業報價環節，提高企業訂單報價的準確性。

(二)“事中”的訂單控制環節

訂單產品成本核算前移到報價環節后，訂單的制造環節成為產品成本核算的“事中”環節。雖然產品成本核算前移到“事前”，但這并不意味著產品核算工作的完成，恰恰相反，產品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面發揮成本核算工作前移的全部作用，就必須繼續重視后面的“事中”控制與“事后”評價環節。

(三)“事后”的成本評價

當產品訂單完成交付客戶使用后，該產品離開了企業，從所有權角度看，產品已經與企業沒有關聯，企業可以不再關心。但從產品成本核算角度看，這時卻是一段重要時期，因為產品本身雖然不在企業中，但它身后留下來的成本數據卻是企業的重要財富。財務人員在這一時期應仔細分析產品成本全部數據，客觀評價“事前”訂單報價與“事中”成本控制，總結前兩個環節的經驗教訓，進而提高下一個訂單成本核算水平，形成良性循環。

三、訂單產品成本核算前移的實施措施

(一)“事前”的訂單報價環節

第一，建立企業自有產品最小單位的成本數據庫，如小企業中的某一模塊化產品的成本數據，或者是大企業中某一定型產品模塊的成本數據。現代企業中產品與服務的報價多以自身已成型產品加之以客戶的多樣化需求變化，來為客戶提品或服務。產品成本核算以模塊化產品為基礎，在多次訂單中將其固化，以便在企業報價環節“信手拈來”，節省報價時間。第二，擴大產品成本核算范圍，將直接材料、直接人工和制造費用之外的間接費用，一并計入訂單產品成本當中。傳統的產品成本核算只將直接材料、直接人工和制造費用計入產品成本當中，這與財務報表格式相匹配，但企業成本管理并不應局限于對外報表數據的要求，成本管理水平直接決定企業利潤水平，因此在企業報價環節就應擴大產品成本核算范圍，將企業經營管理中的間接費用記入產品成本中，使企業在報價環節就將自身的全部費用甚至利潤水平計入訂單報價中，做到了“心中有數”。第三，建立新產品成本核算模型。針對新產品與新服務的出現，企業在報價環節應建立新產品成本核算模型，根據客戶新需求輸入成本數據得出新產品成本的報價。

(二)“事中”的訂單控制環節

前述“事前”環節三步措施初步達到了訂單成本核算“快、準”的工作要求，接下來的訂單產品成本核算“事中”環節，則需要運用這個“事前”核算出的制造標準進行“事中”控制。首先，在企業的各個環節中，直接材料、直接人工、制造費用及企業間接費用都要按照訂單報價中的產品成本數據來執行，對超出的成本要明確其超支理由，同時對節省的成本也要明確其理由，以便為事后成本分析與評價提供數據。其次，不局限于訂單制造標準，企業管理者可以在“事中”環節，根據最新技術和對工藝流程的改造對訂單制造標準進行再優化，財務人員客觀真實記錄成本控制的相關數據，及時協助企業管理者修正成本投入，共同促進企業利潤的有益增長。

(三)“事后”的成本評價

“事前”核算與“事中”控制結束后，“事后”成本評價的“秋收意義”更為重大。在“事后”評價的實施過程中，應注意以下幾點:第一，產品最小單位模塊化成本在“事后”訂單成本評價中是否“穩定”，是否可以為后續訂單進行報價，如有在“事中”被優化，應及時在報價流程中變更。第二，對于訂單中新產品的成本數據，在“事后”應進行評價固化，這將有利于企業在未來報價中快速反應，提高市場競爭力。第三，在“事后”評價中對超出訂單制造標準的情況，應根據事中環節提供的數據與理由，客觀分析超出的原因，對可控的成本因素應積極找出應對辦法，對不可控的成本因素也不能聽之任之，應積極尋找彌補途徑盡可能減少損失。第四，應定期對“事后”成本進行行業標準再評價，不能僅僅滿足于企業自身標準，甚至可以用競爭對手的標準進行再評價，避免企業做出“井底之蛙”的成本決策。（本文來自于《財會研究》雜志。《財會研究》雜志簡介詳見。）

四、結論

篇3

與軟件行業的蓬勃發展相比，軟件產品的成本核算還在沿襲工業產品核算的路子。軟件產品成本無論在生產過程還是產品形式上，與工業產品都有明顯的不同，工業產品的核算方法能否適應軟件行業的需求?對軟件行業是否應該制定更加合理的會計核算準則?何種方法更適合軟件產品的成本核算?這些問題已經越來越多地引起人們的思考和討論。

對于軟件產品的成本核算，筆者亦有一些不成熟的想法，列示如下，與會計同行共同探討。

一、軟件產品的特點

產品成本核算的方法，很大程度上取決于產品的生產過程和產品的特點，因此在探討軟件的成本核算之前，先對軟件的生產過程進行界定，作為討論的基礎。

(一)軟件產品的生產過程

任何產品從無到有，生產過程一般都需要經過產品研究、產品開發、產品制造三個階段，軟件也不例外，其生產過程也包含以上三個階段：

1.研究階段：是指為獲取新的技術和知識等進行有計劃調查的過程。此階段的特點是計劃性和探索性，可能會形成軟件項目研究成果，也可能半途而廢。研究階段發生的支出稱為“研究支出…。

2.開發階段：是指從軟件立項到開發成功的過程。此階段具有針對性，形成軟件成果的可能性較大。開發階段發生的支出稱為“開發支出”。

3.制造階段：是指軟件開發成功后進行拷貝、復制、印刷、包裝等活動的過程。此階段形成可商業推廣的軟件存貨。制造階段發生的支出稱為“制造支出”。

(二)軟件產品的獨特之處

與工業產品相比，軟件產品的生產有獨特之處，其中對會計核算形成實質影響的特點主要有：

1.生產過程獨特

工業產品的生產過程一般指制造階段，只有新產品才會有研究和開發階段。

而軟件則不同，研究階段和開發階段是軟件的主要生產過程，軟件研發成功意味著產品生產基本完成。從實質上看，研究階段和開發階段的活動創造了軟件產品的使用價值，在軟件生產過程中占絕對主導地位。制造階段也是軟件的生產過程，但只是輔助活動，居于絕對從屬地位。

2.生產支出構成獨特

制造支出一般是工業產品生產支出的全部，只有新產品才涉及研究支出和開發支出。

而軟件則不同，研究支出和開發支出占軟件生產支出的絕大部分，制造支出只占軟件生產支出中微不足道的小部分。

3.產品歸屬獨特

一般工業產品的生產過程會形成流動資產――存貨。

軟件產品的生產過程也應該形成存貨，但軟件產品具有無形資產的特性，有形成本只占生產支出中很微小的部分，從產品特性看更應歸屬于無形資產。二，當前軟件產品的成本核算及存在的問題

(一)軟件產品會計核算的現狀

目前我國還沒有專門制定關于軟件產品的會計準則，軟件企業在成本核算時的主要依據是《企業會計準則第1號――存貨》和《企業會計準則第6號――無形資產》，通行的核算方法是：

1.把軟件產品的研究支出確認為當期管理費用，計入當期損益。

2.把軟件產品的開發支出確認為當期管理費用，計入當期損益。

3.把軟件產品的制造支出確認為軟件生產成本，計人存貨。

比如：用友軟件(600588)2009年年度報告中的會計政策規定：將內部研究開發項目的支出，區分為研究階段支出和開發階段支出。研究階段的支出，于發生時計入當期損益。開發階段的支出，只有在同時滿足下列條件時，才能予以資本化，……。不滿足上述條件的開發支出，于發生時計人當期損益。

雖然如此規定，但在用友軟件2009年年度報告中卻沒有發現內部研究開發的無形資產。無形資產中的2項軟件使用權、17大項軟件著作權都來自收購或投資者投入。而同期計人管理費用的研究及開發費將近2，9億元，占主營業務收入的12％。可見用友軟件是按照當前通行做法來核算軟件生產成本的。

(二)軟件產品成本核算存在的問題

在軟件產品成本核算中，業界對研究支出確認為當期管理費用和制造支出確認為生產成本并無爭議。爭議集中在“開發支出確認為管理費用是否合理”這一問題上。當前，將開發支出確認為管理費用的做法，造成了以下矛盾：

1.軟件產品的生產成本與實際生產支出不配比

生產成本應當是產品生產過程中費用的歸集。軟件產品的主要生產過程是開發階段，開發支出應占軟件生產成本的絕大部分。然而應占據主導地位的開發支出均未計人軟件生產成本，微小的制造支出卻成為軟件生產成本的全部，造成了軟件生產成本遠遠小于實際生產支出，不符合軟件產品的生產過程和特點。

2.產品銷售收入與銷售成本不配比

軟件產品絕大部分的價值是在開發階段創造的，軟件產品的銷售收入中包含了這部分價值，但在相應結轉的銷售成本中卻只包含軟件的制造支出，并未包含與開發階段創造的價值相匹配的開發支出，造成銷售收入與銷售成本不配比。

3.各年度利潤與業務實際情況不配比

對于軟件公司而言，本年度開發的新產品不一定會在本年度產生收益，而是會在未來年度產生收益。根據目前核算方法，在軟件開發年度，大量的開發支出計入本年損益，造成當年利潤很低。而在以后銷售年度，開發支出所創造的軟件價值持續為公司帶來收入，但此時與軟件收入配比的卻只有軟件制造支出，成本畸低，造成當年利潤很高。由此，導致各年度利潤與實際業務不配比，影響到會計數據的質量。

以上三個方面說明，軟件開發支出全部計人當期管理費用存在不合理之處，未能真實反映出軟件企業的客觀情況，不符合權責發生制、實質重于形式，等會計信息質量要求。

三、對軟件產品成本核算的觀點

既然軟件開發支出全部計人當期管理費用不合理，那么應該如何處理呢?

很多會計人員認為，開發成功后的軟件產品符合資產的定義，開發支出應計入資產項目。《企業會計準則――基本準則》規定：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。無論從定義還是實質上看，開發成功的軟件產品完全符合資產的定義，因此開發支出應在滿足確認條件時，計入資產項目。

但這又產生了新的問題，即軟件開發支出計人資產的哪個項目呢?主要有兩種觀點：

(一)軟件開發完成時確認為存貨

這種觀點認為：軟件開發支出屬于軟件的生產成本，所以應該像工業品核算一樣，軟件開發完成時應該確認為存貨。這種觀點符合一般產品成本核算的邏輯。

但這種觀點面臨如何確定完工產品的數量的難題。軟件開發支出確認為存貨成本時，分攤開發支出的產品數量很關鍵，對產品的單位產品成本有直接影響，進而影響到存

貨發出成本、銷售成本的計量。可用于分攤開發支出的數量有：

1.按照實際制造的軟件產品的數量

比如，公司對某軟件投入開發支出1000萬元，軟件成功后，制作了100套軟件光盤用于出售，那么每套光盤分攤的開發支出就是10萬元。但如果制作了1000套軟件光盤，每套分攤的開發支出就變成了1萬元。產品數量的不同，造成了產品的單位成本差異非常大。

而且，假設開發支出都分攤到本期實際制作的產品中，那么如果以后期間再制作新產品，新產品就沒有開發支出可以分攤了，造成前后各期同種產品的成本不相同。

2.按照軟件生命周期內的總銷量分攤

此種方法根據軟件生命周期內的總銷售量分攤開發支出，可以將開發支出均勻地分攤到每一套產品中，比較合理。但此種方法雖然符合邏輯，卻不易操作。

一項軟件產品的未來銷售量可能是1套，也可能是10000套，在開發成功之時，很難準確預測未來的銷售量。即使能夠準確預測銷售量，但企業一般會分期制作，而不會一下子將全部產品都生產出來，如果將開發支出一次性計入存貨科目，就會導致分攤不易操作。

比如，公司對某軟件投入開發支出1000萬元，軟件成功后，公司預測能銷售100O套，每套分攤1萬元。但本期只制作了100套軟件光盤，可以分攤100萬元的開發支出，但此時剩余900萬元尚不能分攤的開發支出也放在存貨中，未分攤和已分攤的開發支出混在一起，勢必會對存貨的發出計價造成影響。

從以上兩個方面看，在軟件開發成功時直接確認為存貨的做法，如果不解決如何確定完工產品數量問題，將會引起核算成本不準確、產生混亂的狀況。

(二)按照內部研發項目處理，在開發完成時確認為無形資產

這種觀點認為，軟件產品開發應比照《企業會計準則第6號――無形資產》中有關內部研發項目的規定處理，對軟件開發階段的支出，滿足規定的條件時，確認為無形資產。軟件產品從產品特性上看，具有無形資產的特征，因此開發支出確認為無形資產更具合理性。

但這種觀點面臨開發支出確認為無形資產后，如何攤銷的問題。

1.是否需要攤銷?

軟件開發支出的是軟件生產成本的一部分，因此開發支出被確認為無形資產后，應采取合理的攤銷方式，將開發支出攤入軟件的生產成本中。

2.按照何種標準攤銷?

無形資產一般采用直線法攤銷。如果開發支出形成的無形資產按照直線法攤銷，就需要解決兩個問題：

(1)如何確定攤銷年限?這是一一個相對較為簡單的問題，因為專業人人員一般會對一款軟件的市場周期有比較準確的估計。即使對使用年限估計不準確，也可以通過會計估計變更的方式予以修正。

(2)如何解決沒有銷售收入時的配比問題?

攤銷需要每月進行，如果有的月份沒有銷售，而開發支出的攤銷額卻照舊計入損益，那么當月的收入和成本還是不能配比。

因此，開發支出按照直線法進行攤銷也存在問題，但目前還沒有其他攤銷的標準能夠解決這個問題，需要進行推銷方法的創新。

3.開發支出的攤銷額應入哪個科目?

無形資產的攤銷一般計人管理費用。如果軟件產品的攤銷計入管理費用，還是未能解決軟件產品銷售收入和銷售成本配比的問題。

如果開發支出的攤銷直接計入銷售成本，可以總體上解決收入成本配比問題。但是攤銷需要每月進行，如果有的月份沒有銷售，而軟件產品攤銷額卻照舊計入銷售成本，那么當月的收入和成本還是不能配比。

如果開發支出的攤銷計入軟件存貨成本，可以解決軟件存貨成本與實際支出不配比的問題，也能解決銷售收入和銷售成本不配比的問題，但還是需要面對完工產品數量的問題。

綜上所述，從軟件產品的特性上看，軟件產品的開發支出在開發完成后確認為無形資產是合理的，但如果拘泥于目前會計準則的規定，則無法很好地解決攤銷標準、攤銷年限、攤銷額計入科目中存在的問題，因此要求我們在符合業務實際和基本原則的基礎上，必須在核算理念和方法上進行創新。

四、對軟件產品成本核算的設想

為了解決軟件產品成本核算中存在的問題，根據以上分析，筆者提出軟件產品成本核算的以下設想，在核算方法方面有所創新，僅供參考：

(一)對軟件產品生產過程中各階段支出的處理

1.研究階段支出：計入當期管理費用。

2.開發階段支出：先在“研發支出”科目歸集，待軟件開發項目完成后，符合資本化條件的開發支出，計入無形資產，不符合資本化條件的支出，計人當期管理費用。比如：如果軟件開發失敗，開發支出應計入管理費用。資本化條件可以參照《企業會計準則第6號――無形資產》的規定執行。

3.制造階段支出：直接計入軟件產品的存貨成本。

(二)開發支出資本化后的攤銷

無形資產準則規定：使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內采用系統合理的方法進行推銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。“’

一般而言，無形資產傳統的攤銷方法是直線法，但準則也允許使用生產總量法等合理的方法。鑒于軟件開發支出的特殊性，單純的直線法并不能滿足需要，應創新無形資產的攤銷方法。筆者設想采用銷售總量法，該方法的要點有：

1.符合條件的軟件開發支出確認為無形資產后，企業應估計此項軟件產品在銷售周期內的銷售總量，作為攤銷開發支出的標準，計算每套產品應攤銷的軟件開發支出。在估計軟件的總銷售量時，應考慮市場、更新換代的年限、競爭狀況等多方面的因素，使估計的總銷售量能夠更加合理。

比如：某軟件的開發支出1000萬元，全部符合資本化條件，那么確認為無形資產的金額就為1000萬元。軟件開發成功后，企業合理預計該款產品的總銷售量為1000套，那么每套分攤的開發支出就應該是1萬元。

2.在軟件產品制造完畢，存貨入庫時，開發支出暫不攤銷。

3.在產品銷售時，將每批產品應承擔的開發支出攤銷計人軟件存貨成本，然后結轉為銷售成本。未攤銷的開發支出繼續留在無形資產科目，直到下一次銷售時再按照標準攤銷。

比如：接上例，如果企業2010年制作了100套軟件光盤，每套制作成本200元。根據預計1000套的銷售量，每套還應分攤開發支出1萬元。某月銷售10套軟件，則把10萬元轉入存貨成本，然后結轉銷售成本10.2萬元(攤銷的開發支出+制作支出)。如果后來又制作了光盤，每套軟件的制造支出可以用移動平均法計算，但每套應承擔的開發支出攤銷不變。

這種攤銷方法，既能夠使軟件的生產成本與軟件生產實際支出相一致，又能夠使銷售收入和銷售成本相配比，同時也避免了研發當期利潤低、銷售期間利潤高的問題，使各個年度期間的利潤更加均衡，更加符合業務實際。

(三)軟件開發的后續支出

軟件產品開發完成后，可能還會發生一些后續支出，用于對軟件進行修補完善。對于這些后續支出，企業應對其性質進行判斷，符合資本化條件的，增加無形資產原值；不符合資本化條件的，計人當期費用；如果后續支出形成了一項新的軟件，則應該確認一項新的無形資產。

(四)會計估計變更

因為軟件市場變化莫測，一款軟件的實際銷售量可能達不到企業預計的總銷售量，也可能會遠遠超過預計的總銷售量。這種情況下，企業必須每年對軟件的預計總銷售量進行重新估計。如果根據獲取的新信息、積累的經驗或未來市場展望，軟件的總銷售量會發生變化，則應該按照會計估計變更處理，重新估計總銷售量，并將未攤銷的開發支出按剩余銷售數量攤銷。

比如：接上例，如果2010年底，已經銷售200套軟件，軟件開發支出余額為800萬元。企業根據新信息，預計1000套的總銷售量不能實現，600套的總銷售量更加可靠，因此需要按照會計估計變更處理：預計剩余銷售數量為400套，尚需攤銷的開發支出為800萬元，則從下一年度開始每套應承擔的開發支出攤銷就變為2萬元。

(五)資產減值

篇4

一、簡化分批法特征

簡化分批法又稱作不分批計算在產品成本的分批法。相對于一般分批法，該方法的主要特征表現為以下四個方面：

（一）除了按照批別開設各批產品明細賬之外，還需另外按照生產單位設置基本生產成本二級賬。如果企業生產n批產品，則需要按照批別分別開設n個產品明細賬（產品成本計算單），此外，還需要按照生產單位開設基本生產成本二級賬，匯總n個產品成本明細賬的直接費用、生產工時以及間接費用。如此，簡化分批法下，如果企業有一個基本生產車間，企業成本核算工作過程中需要開設n+1個明細賬簿。如果企業有m個基本生產車間，則需要開設n+m個明細賬簿。

（二）每月在n個產品明細賬簿中記錄直接計入費用（通常是指直接材料）和生產工時，其他間接費用（通常包括直接人工和制造費用）只在基本生產成本二級賬中進行登記。

（三）只有在有完工產品的月份，才匯總基本生產成本二級賬中的間接費用，然后計算累計間接費用分配率并按照完工產品所耗生產工時計算完工批別的產品應負擔的間接費用。對于未完工產品，其生產成本明細賬簿中仍然只登記直接材料和生產工時，不承擔間接費用。

（四）基本生產成本二級賬中間接費用是全部未完工批別產品共同承擔的間接費用，待下一個有完工產品的月份再按照上述累計間接費用分配率進行分配。

二、簡化分批法核算程序圖說明

1.各批次產品明細賬中只登記直接材料、生產工時，基本生產成本二級賬匯總登記各批次產品明細賬中的直接材料、生產工時、直接人工、制造費用；

2.在有完工產品的月份，從基本生產成本二級賬中計算累計間接費用分配率；

3.各完工批次產品明細賬中匯總的生產工時與間接費用分配率的乘積即為完工產品應負擔的間接費用；

4.加總各完工批次負擔的間接費用以及明細賬中原記載的直接材料得出完工產品總成本；

5.未完工各批次產品明細賬中依然只保留直接材料和生產工時。

三、例解“簡化分批法”的會計處理

（一）背景資料

鑫成公司有一個基本生產車間，2015年9月初，有2個批別的在產品，另根據客戶訂單投產6個批別的產品，該公司采用簡化分批法進行成本核算。

（二）核算程序

1.該企業生產8批產品，則需要按照批別分別開設8個產品明細賬以及1個基本生產成本二級賬。

2.2015年9月，有2個批次產品完工，則首先計算二級賬中累計間接費用分配率，然后匯總完工產品所耗生產工時總數，將兩者相乘得到完工產品應負擔的間接費用（直接人工和制造費用）。150701批次甲產品所耗工時為5500，所以其所承擔的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔的制造費用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產品所耗工時為5400，所以其所承擔的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔的制造費用為5400×3.8=27000元。在基本生產成本二級賬中以匯總的金額進行登記，各未完工批次產品明細賬不登記。(2)累計間接費用分配率=間接費用匯總數/累計生產工時。

四、結語

篇5

一、建立產品成本核算體系的必要性

（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產品成本信息

在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自。因此，根據本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有了解和掌握產品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。

（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本信息

雖然我國目前金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產品定價。雖然銀行經營管理理論提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本信息是合理定價產品的重要保證。從改革和發展的角度來看，各銀行應從現在著手開展產品成本核算，為迎接未來挑戰做好基礎工作。

（三）現行會計核算體系無法提品成本信息資料《金融保險企業財務制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業往來支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯系又有區別的概念：費用是企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據現行財務會計制度組織會計核算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品為對象的成本核算系統，無法提供成本信息。

二、產品成本核算的理論和實踐

根據成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統工業企業中，直接人工和直接材料占產品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產品成本信息的準確性影響不大。但是銀行業不同于傳統工業企業，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準確性直接關系著產品成本的準確程度。若采用傳統方法分配制造費用，會導致產品成本信息扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業在建立產品成本核算系統時，不應沿襲傳統會計政策分配制造費用的方法，應引入工序成本法。

（一）工序成本法

1987年哈佛大學RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡稱ABC.

他們認為，在銷售多種產品的公司里，決策層進行產品定價、產品組合決策時所依據的成本信息已經嚴重失真，根本原因是適應十幾年前業務核算的會計政策一直沿用至今，沒有發生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數公司產品種類少，產品成本主要由直接材料和直接人工構成，能夠輕易地追溯到各個產品，按直接人工分配制造費用不會使成本信息發生較大的扭曲。目前產品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要內容的制造費用和管理費用大量增加。但是大多數公司還是按照傳統會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標準分配不斷增長的制造和管理費用，導致產品成本信息扭曲。他們認為，工序成本法能夠成功替代傳統成本會計系統。主要理由是，任何公司在生產產品時都有工序，在各個工序上所有的制造和管理費用都是可分的和獨立的，容易追溯到單一的產品或產品組合中，所以應按工序確定產品成本。他們以一個水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個多產品公司，大約門銷售產生了80％的收入。更有趣的是，60％的產品產生了99％的收入，而花費管理者大量精力的另外40％的產品卻只產生了1％的收入。顯然正確計算產品成本對于該制造商的決策起到至關重要的作用。他們提出，設計產品成本系統一是要準確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個產品使用非直接資源的原因。在設計過程中需要遵守三條重要原則：1.應向昂貴的資源集中；2.重點放在不同產品或產品類型中存在重大差異的資源；3.應特別重視需求類型與傳統分配標準完全不相關的資源。原則1要求進行資源分類，保證新的成本系統可能使產品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統系統扭曲的資源。對于工序成本法而言，以勞動工時、材料數量或機器工時作為分配標準己不能滿足需要，追溯產品成本應遵循從資源到工序、再從工序到產品的過程。

（二）國外銀行業的實踐

就目前國外銀行業的實踐來看，一些國外銀行已經開始利用工序成本法進行產品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發展銀行、新加坡華僑銀行等。據了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個部門再向下一個部門推進，逐步推廣到全行，經過近兩年的實踐已經取得了一定成果。

三、我國銀行業實施產品成本核算的設想

國內部分銀行也著手開展產品成本核算工作，其產品成本分配基本沿襲了傳統會計政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產品成本資料，筆者認為，銀行業應采取“拿來主義”，充分借鑒國際同業的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據。鑒于各銀行己按照財政部以及央行的有關規定建立了完整的會計核算體系，能夠準確核算和提供各類費用支出資料，為開展產品成本核算奠定了良好的基礎，因此在設計產品成本核算系統時，應充分利用現有會計核算體系，沒有必要脫離現有核算體系開發設計一套全新的：工序成本法核算系統。

開發設計成本核算系統應包括以下工作：首先，制定符合本行實際的產品分類標準。目前對銀行產品定義較多，如將產品定義為“銀行向金融市場提供的、可以為客戶帶來收益或客戶可以用于消費的一切產品和服務”，“銀行直接提供給客戶的賺取實際的、名義的、潛在收入的服務”等。對銀行產品的分類也存在較大差異，如美國的銀行管理學院和生產力中心確認了31種產品，而《銀行世界》雜志認為有250種產品。因此各行應根據決策層的要求和實際情況定義產品并進行分類。各業務部門負責直接經辦各類產品，應承擔提供本部門產品類別和細分的工作。開發小組在匯總業務部門提供的產品類別后，確定產品分類表，如可以將產品粗略地分為存款、貸款和中間業務三大類，每一大類再根據要求進一步細分，如存款可以按照期限、款對象等進行細分。銀行產品分類越細，產品信息就越詳盡，但會相應加大工作量和投入，因此產品分類并非越細越好，應以滿足決策層對信息的需要設定劃分標準。

其次，明確產品業務流程和定義工序。業務部門應按照規范化、統一化和標準化的原則，制定各項產品業務流程。組成業務流程各個工作環節可以被視為工序。將某產品的業務流程劃分為多少道工序取決于決策層對產品成本準確度的要求。產品成本準確度要求越高，業務流程就劃分得越細，工序就越多。相應地，分配標準就越多，工作量和投入也會增加。因此根據決策層的要求合理劃分工序時，應充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構成某一產品的工序并不局限于一個部門，往往會涉及到若干個不同部門，如發放貸款就會涉及到信貸、風險管理、財會、電腦等部門。

針對我國國有商業銀行分支機構多、人員多的現實情況，建議由總行建立統一的產品分類、業務流程和工序構成標準，避免各分支行自行投入導致資源浪費和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。

第三，設計產品成本歸集標準。這是實施產品成本核算的難點和重點。銀行產品成本分為能夠直接追溯到產品的直接成本和不能直接追溯到產品的間接成本，需要建立統一的分配標準分配產品間接成本。由于不同的分配標準會對產品成本產生不同的影響，建議以各產品使用資源的程度作為標準。例如，電腦部門向各個部門提供電腦維修服務，服務費用支出追溯到各工序時應以提供服務的時間或日常維修的次數作為標準。由于不同的分攤標準往往會直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達成一致后確定。

第四，按照工序歸集產品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產品成本資料。由于產品成本核算涉及到大量數據和不同分配標準，僅靠手工進行數據處理無法滿足核算需求，需要良好的信息系統支持。該系統不僅要擁有處理現有產品成本信息的能力，而且應能應付不斷出現的新產品成本核算問題。一般來說，開發、設計一套工序成本核算系統需要9到36個月的時間。

工序成本法的應用可能會帶來全新的概念。舉一個簡單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認為活期存款成本比較低，如當前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個百分點。但利用工序成本法歸集成本后，可能會得出不同的結論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業務流程基本一致，即工序構成是一致的，但是營業部門要花費更多的時間應付經常發生的活期存款存取款業務。若以營業人員花費在兩種產品上的時間為分配標準，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營業人員一天工作7小時，可能有5小時花費在活期存款業務上，而只有2小時花費在定期存款業務上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。

四、需要說明的問題

第一，產品成本核算涉及到銀行內部所有部門，大量工作需要各個部門的參與和支持，如業務部門制定產品分類和業務流程、各部門參與討論成本分攤標準、電腦部門開發系統等。因此，決策者的支持和協調、各部門的積極參與和配合是實施產品成本核算的保證。

第二，產品成本核算系統的開發、應用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應用中要根據實踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數據需要相當長時間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細的方法確定產品分類和劃分工序，即先由產品大類入手，隨著經驗的積累，逐漸細化產品分類，循序漸進地取得產品成本的詳細資料。

篇6

（洛陽師范學院商學院，河南洛陽471000）

摘要：2013年8月16日，財政部了《關于印發<企業產品成本核算制度（試行）>的通知》，該制度從2014年1月1日起開始在我國大中企業執行，不僅對傳統行業成本核算做了細化的要求，而且將部分新型行業應采用的成本核算方法納入規定范圍，并將作業成本、成本預算內容引入制度中。新理念、新方法的使用，將使新制度成為我國企業成本管理的一個里程碑。

關鍵詞 ：成本核算；成本管理；會計信息質量；企業財務管理

中圖分類號：F812.2文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2014）09—0151—02

財政部在2013年的《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行。該制度的執行不僅能夠完善我國產品成本的核算體系，而且為企業的精細化管理和規范化管理提供了制度保證。

一、《制度》實施的背景

我國從20世紀50年代開始，相繼頒布了《國營工業企業統一成本計算規程》、《國營工業企業成本核算辦法》來規范工業企業成本核算工作；在20世紀末又頒布了一系列《企業會計制度》和與之配套的企業成本核算辦法作為《國營工業企業成本核算辦法》的補充和擴展；隨著2007年實施《企業會計準則》，我國成本核算又得到進一步的完善。但總體看來，上述準則和制度都是從整體層面對企業成本核算提出要求，而未從更加系統、微觀的層面對企業成本核算進行規范。

（一）企業成本管理缺乏制度約束

《制度》頒布之前，企業對于成本核算的要求通常是為了：一是滿足國家總體對會計信息質量的要求；二是滿足各種類型的審計及上級監督的需要；三是滿足企業內部成本管理的需要。對于企業沒有內部成本管理體系或對成本管理要求較低的企業，無論產品的生產步驟是否復雜、產品批次是否相同、產品成本分配與歸集是否有必要，都會按照最低的會計信息質量要求，采用最簡單的成本核算辦法對產品成本進行核算，這樣必然會導致產品成本信息不準確、不規范，將本應計入產品成本的支出費用或將應分步驟核算成本的產品按單步驟生產核算，無法保證產品成本的會計信息質量。

（二）企業的成本核算規范范圍較窄

之前的企業產品成本核算辦法僅對國有企業、上市公司等進行規范，對于其他類型的企業沒有強制要求，也缺乏指導，導致不在強制規范范圍內的企業簡化成本核算，粗獷式管理企業成本，不重視企業產品成本管理和企業財務管理，不利于現代企業管理制度的普及和推廣。

（三）相同行業的企業成本核算方法多樣化

《國營工業企業統一成本計算規程》、《國營工業企業成本核算辦法》等成本核算方法主要是針對制造類企業推行的成本核算方法，對于其他類型的企業，如服務業、新型產業沒有具體的核算方法和指導意見，導致同一行業的不同企業在成本核算過程中，僅根據企業成本管理或繁或簡的需要開展成本核算，所以，成本核算口徑、核算方法等都會有差異，投資者在使用會計信息進行決策時，沒有統一的參考依據。

（四）審計監督沒有統一標準

《制度》頒布之前，政府及獨立審計部門在對企業成本進行審計時，很難對產品成本的歸集、分配的合理性進行審計，因為缺乏具體規定，所以，獨立審計機構也很少對產品成本核算所采用的方法，所劃分的生產步驟、生產批次進行審計，僅通過分析產品成本變化趨勢，對比歷史數據來確定企業產品成本的核算是否準確，這在一定程度上制約了獨立審計和政府審計乃至企業內部審計提高審計質量的進程。

二、《制度》給企業成本核算帶來的一些變化

（一）新型行業成本核算有據可循

《制度》規范了除制造企業之外的，農業企業、批發零售業、房地產行業、信息傳輸業、文化企業等10多個行業的成本核算范圍和項目，打破了原來僅規范制造業成本核算的僵局。將以前頒布的各種規定、細則整合并完善，很好地解決了新行業成本核算無據可循的難題。

（二）規范了一些有爭議項目的成本核算

《制度》規范了之前沒有明確規定的一些情況，例如，明確了“成本核算采用的會計政策和估計一經確定，不得隨意變更”，即一旦成本核算方法發生變化，應當按照會計政策或會計估計變更報批，同時做出相應變更的會計處理。

（三）促使企業加快成本核算精細化

《制度》將成本核算方法具體到各行各業，原來沒有明確成本核算方法規定的行業，如信息傳輸企業、軟件及信息技術服務企業、文化企業等新型行業，都出現在《制度》的規范范圍內，同時還將一些傳統行業的成本核算方法做了進一步細化，提出可在企業成本核算中運用作業成本法，這在一定程度上倒逼企業對原來不符合要求的成本核算方法進行細化。《制度》頒布后，國有企業、上市公司等大中型企業相繼開展針對《制度》的培訓工作，并在培訓后進行成本核算的細化工作，原來為減少工作量而簡化處理的成本核算方法，都開始按照《制度》規定，采用分步法、分批法等開始進行核算。

（四）引起企業內部對成本核算工作的重視

精細化的成本核算方式將企業產品生產的過程分解為不同的環節，各環節發生的支出用貨幣衡量后，成為第一手的成本資料。而且《制度》規定“企業一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業生產成本、成本計劃執行情況”，企業應當“編制、執行企業產品成本預算”等內容，強制要求企業編制成本分析報表和成本預算，對企業成本實施事前、事中、事后控制，這雖然成為企業必須要遵循的規定，但也是企業管理層作出經濟決策的依據之一。另一方面，《制度》的實施也引發了企業會計從業人員對于本單位成本核算方法的反思，有利于解決制度實踐中發現的問題。

三、《制度》實施后給企業成本管理工作的建議

（一）在適當的時機引入作業成本核算

《制度》多次提到作業成本法或者涉及到作業成本的概念，充分說明雖然作業成本法這種先進的成本核算方法對企業管理水平要求較高，但已經不再僅僅是企業進行成本管理時所運用的方法，還可以在成本核算中使用，這也為企業成本核算工作樹立了一個未來的先進目標。

（二）進一步開展或加強成本管理會計工作

新頒布的《制度》在規范成本核算工作的同時，提高了產品成本的會計信息質量。對成本預算和成本分析工作的一系列要求，將成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多維度，多層次”的成本核算對象，有助于沒有開展成本管理工作的企業開始逐步開展該項工作，而已經開展成本管理工作的企業進一步細化原有工作。督促企業在成本降低、成本控制方面多下功夫。

（三）推行“大財務”管理觀念

《制度》改變了原來產品成本的事后核算的情況，要求企業應當執行成本預算，進行成本預算執行情況分析考核，落實成本管理責任制，明確了成本工作應在產品生產的事前、事中、事后連續開展全過程控制。要達到這樣的效果，企業應當運用“大財務”管理的理念，將成本管理工作層層分解，不能僅靠財務部門單打獨斗，而是要由財務部門統籌控制，以生產部門為核心，集合采購部門、倉儲管理部門、研發部門等相關部門通力協作，將以費用控制為主的財務管理制度轉變為更見實效的以成本控制為主的預算管理制度，從源頭降低產品成本。

［

參考文獻］

［1］財政部.國營工業企業成本核算辦法［S］.1986，12，23.

［2］財政部.財會［2013］17號.關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知［S］.2013，08，16.

［3］冉楚云.企業產品成本核算新制度解析［J］.財會月刊，2014（3）.

篇7

關鍵詞：非標準化產品；成本核算；成本

從當前經濟發展狀況來看，如何提升盈利能力以保持競爭力已成為激光產品能否存活的關鍵。本文將從分析非標準化成本核算的思路、非標準化激光產品成本核算的流程、非標準化激光產品成本核算的難點、非標準化激光產品企業成本核算策略來探討。

一、分析非標準化產品成本核算的思路

（一）查核生產活動中花費的費用。依據相關制度規定，對生產活動的花銷進行嚴格的查核，嚴厲制止不按照規定和不符合制度的花銷以及浪費，損失等，情形嚴重的應當追究經濟責任。

（二）科學地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種激光產品成本的準確、及時。成本核算的實質是一種數據信息處理加工的轉換過程，即將日常已發生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯集和分配的過程。

（三）把原材料的范圍盡量縮小。在滿足我們生產需求的前提下，可以縮小原材料的范圍，去除不必要的，比如我們生產激光產品只把激光產品構成比例比較大的幾種原料作為原材料，這樣不僅可以減少我們公司員工的工作量，也為公司節省了不少人力、物力和財力，也將會提高公司生產的效率，促進公司又好又快地發展。對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假設退料）。

（四）分配各項激光產品生產的基本生產費用。對激光產品生產過程中需要的原材料的總費用進行匯集，然后可以通過制作原材料費用分配的表格，合理的進行分配。對于各項開支也應該記入一筆明細賬。比如激光產品的原材料和員工工資，記入為“產品基本生產成本”。把不能確認的某一種費用，比如廢品損失產生的費用，可以記入“綜合費用賬戶”。

（五）分配激光產品生產的綜合費用。每個月對激光產品生產的綜合費用（比如制造費用、廢品損失等）采取合理的分配方式進行分配。也記入到“產品基本生產成本”，并記入明細賬目。

（六）分別計算激光產品的總成本以及單位成本。在賬目中，成品激光產品所花費的總費用就是激光產品的總成本，用總成本除以激光產品的總數量，就可以得到激光產品的單位成本，即單位成本=總成本÷總數量。

二、非標準化產品成本核算的流程

（一）獲取非標準化激光產品的設計信息和物料清單。企業財務人員的任務是對已流入市場產生利潤的激光產品進行分析，如果激光產品的實際利潤與原始估計利潤偏差過大，就需要財務人員從最原始的設計開始分析，找出問題的關鍵所在，采取有針對性的方法，從而激光產品的原始設計構圖以及物料種類報價對財務人員進行合理有效的核算起著至關重要的作用，所以企業財務人員要對后期的跟進和分析就必須需要得到激光產品的最原始的資料。

（二）核算激光產品的報價。依據材料的賬單，財務人員可以斟酌每項的成本（比如直接成本和間接成本等等），綜合市場需求量的分析，為企業的銷售部門提供參考報價。

（三）擬定合同以及非標激光產品的編號。一般情形下，非標激光產品成本核算比有標激光產品更加復雜，所以在對非標激光產品進行核算的時候，我們提倡運用企業資源計劃，在簽訂合同的時候對合同和此合同項下的非標激光產品進行編號，為后面的全程跟蹤工作打下基礎。

（四）用料名、用料量和規格可以通過企業負責開發與設計的相關部門進行準確填入。完善物料清單以及各種資料后，采購部門分配采購人員根據物料清單結合市場價格以及本公司的庫存量進行采購，之后，交生產部門生產。

（五）生產部門根據物料清單去倉庫領取適量的物料進行生產。在生產過程中若發現物料單有分配不合理的地方及時向設計部門反映，以便改進，生產部門對于大批量的生產，時間需要上月或者更長的單，建議領料時要分批次，避免材料的分散囤積，不利于采購部門統計和采購

（六）財務部門根據物料的領取數進行成本歸集方便之后的成本核算。一些需要多次領取物料生產的激光產品，我們可以先進行半成品的成本歸集待激光產品完成后后才進行最終的激光產品核算。

（七）財務部門根據合同進行月利潤分析。財務人員按合同相對應的編號計算合同的利潤計算。在分析時。應該根據時間軸把激光產品序列排列出來，首先研究異常的數據，偏高或者偏低都應該仔細的去分析原因

（八）公司領導層的決策與準確是數據分析密閉可分，所以分析結果應該及時反饋給公司領導以及相關部門。便于公司做出真確的決策。

三、非標準化激光產品成本核算的難點

（一）生產部門領料時必須要有設計部門的物料清單，財務部門的核算依據來源于設計部門的物料清單。如果領料沒有依據物料清單，生產過程中只能靠工人現場配料，當同一車間生產不同激光產品而又實用同一種或者集中配料時，隨意在各激光產品間分配原料使用量，導致分配混亂，核算混亂。

（二）生產部門可能會根據實際的用料來調整物料，隨意的變更物料種類和數量，任意更改工單導致核算失真。有時，由于生產單的變更或者緊急情況，生產部門來不及與企業的上層領導和設計部門協商，為完成任務沒有經過經設計、工藝部門批隨意改單，隨意領料，導致本核成本沒有價值。3.影響非標準化激光產品核算失真的不可避免因素很多，導致在最開始的粗略核算時不準確，使得實際成本與標準成本比較存在較大差異。

四、非標準化激光產品企業成本核算策略

（一）擴展企業成本的核算領域。比如做公益活動，企業為了貫徹落實可持續發展理念，加上隨著社會經濟的發展，企業也在不斷的提升利潤，他們就會回報社會，把部分的錢捐給慈善機構，這不僅有利于提高企業的知名度，而且還能擴展企業成本核算的領域。

（二）采用最為優質的核算方法摒棄以往企業采用的傳統落后的核算體制，這些核算方法已經跟不是時展的要求，不能滿足現代企業中成本核算工作中的需求，假如企業不能與時代的發展同步，那么成本核算就失去其應有的作用，核算信息的真實性下降，企業會面臨最為嚴重的運營危機。隨著社會的進步，一些優質的高科技成本核算方法已被部分企業所采用。為了使企業的核算更有價值，企業核算應該以成本核算為出發點，適當的引進外國先進的核算技術，比如高層次的企業可以采用作業成本法，分批法等。

（三）督促企業財務人員不斷的提升自己的專業技能。對專業技能較低的工作著采取專門開設學習班的方法，使他們的核算技能有一定的提升，一但他們掌握了科學的合算方法，他們就能夠提高工作效率和工作質量，確保核算信息的價值所在。

（四）完善企業內部的財務核算體制。為了解決成本核算混亂，核算信息不準確等問題，完善落實財務核算體制是至關重要的，完善的財務預算管理體制可以督促財務工作者的工作進程，約束財務人員不良的工作行為，使各項工作平穩的進行，做到人人有章可依。

在企業的運行過程中，控制原材料的成本是整個成本核算中至關重要的一步，成本控制是否到位直接關系到企業的存亡。這樣一來，激光器生產企業必須依據企業的實際運營情況，把成本控制工作落實到位，有專門負責人。對于企業的職員，要加強他們的成本節約意識，杜絕浪費原材料。建立相關獎罰制度，把企業與職員利益相關聯，培養職員主人翁的意識，這樣才能夠真正控制企業原材料的消耗，提高資源利用率。

參考文獻：

[1]張曉.關于非標準化的成本核算探析[J].財經界，2015（6）.

[2]魏秀芹.淺談現階段激光產品成本核算的特點及應對措施[J].齊魯珠談，2012（01）.

篇8

【關鍵詞】 作業成本法； 成本核算； 授權經營； 控制體系

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0020-05

一、引言

作業成本法對成本尤其是間接成本的分配更加精確，但耗費的人力、財力成本也相對更高，并且這種方法對企業本身也有較高要求。因此，作業成本法在國內外企業中并沒有普及，通常能堅持使用的都是一些大中型企業。而在這些大中型企業中，往往產品種類多、生產線多、生產流程復雜，又加大了成本分配的難度。這種情況下，即使作業成本法仍能夠層層追溯成本動因最終達到成本分配的目的，但由于客觀條件限制，很可能最終獲得的信息是不全面甚至是失真的。另外，企業經營者可以通過會計報表很快了解整個企業的財務狀況，但要通過報表清晰掌握當期各類產品的成本、收益情況從而為下一期間制定成本控制及生產決策顯然是不現實的。那么，企業如何才能在作業成本法的基礎上進一步獲得更加真實有效的產品成本及收益信息呢？以及在此基礎上實現企業成本控制的真實有效。

二、多產品綜合成本核算與利潤分析體系

大型能源化工企業通常擁有多個工廠、多條生產線，對于地理位置相近的一般都共享水、電、汽等動力能源生產裝置以及環保裝置等；另外，加工原料的差異、中間品和最終產品的品種及數量差異、期間費用的分配都使得傳統成本核算方法不能夠有效滿足企業成本管理的精細化需求及對各產品利潤貢獻情況的及時掌握。

（一）基于作業成本法的成本動因選擇及消耗計算

直接材料成本、人工成本、制造費用等成本核算依然采取傳統方式，但間接費用的分配方法采用作業成本法。

1.原輔料及動力能源消耗

通常直接以生產裝置（最終產品）消耗量作為成本動因，對于共用模式下的生產輔助車間、管理部門的消耗按產品產量作為成本動因。

生產輔助及管理部門消耗=（產品產量/產品總量）×消耗總額

2.副產品

能源化工企業某一生產裝置（線）通常可以生產多種副產品，存在多條生產裝置并存且產出不同的最終產品，因此，副產品采取銷售收入反沖成本的方法是比較適用的。

3.折舊、攤銷

對于單一生產裝置自身，折舊、攤銷按本企業的會計核算規定進行。

對于采用共用模式的生產輔助車間以及管理部門，折舊和攤銷選擇最終產品產量作為成本動因，單一裝置生產的最終產品越多，所耗用的共用模式的生產輔助車間以及管理部門的固定資產比例越大，折舊和攤銷就越大。

產品的折舊、攤銷=（產品產量/產品總量）×折舊總費用

4.財務費用

以固定資產投資占比作為成本動因。

5.銷售費用

按產品進行劃分的銷售業務人員產生的銷售費用直接計入產品銷售成本中，其他高管及綜合人員的費用以該產品的銷售收入占比作為成本動因。

6.管理費用

以固定資產投資占比作為成本動因。

（二）多產品綜合成本核算與利潤分析體系架構

對于大型能源企業，由于多條生產裝置并存以及最終產品種類較多，會計報表以及基于作業成本法的核算方法并不能清晰體現各個產品的利潤貢獻，致使管理層無法準確進行產能、經營戰略等方面的決策。因此，核準各產品的成本是第一步，剖析各產品的利潤貢獻（損失）是關鍵內容。多產品綜合成本核算和利潤分析體系就是一種有效剖析企業各種產品的利潤貢獻（損失）的分析體系（如表1）。

會計核算模塊所有數據來自企業財務系統（如用友NC財務系統），基于上述成本動因選擇及消耗計算生成不同產品的成本分析結果（如表2）。

在核準各產品的成本之后，假定所有生產入庫的產品都銷售出去，這樣一方面能夠明確體現每一種產品的真實產量和銷量，了解該產品的銷售情況；另一方面能得到因產銷量差異引起的各個成本項目的差異。在這種全產全銷假設下可以獲取整個公司的總體利潤，結合產品成本結果表，分析各產品的利潤貢獻（損失）情況，通過綜合成本表的利潤分析為管理決策提供支持（如表3）。

（三）利潤差異分析

由于全產全銷是一種假設條件，因此綜合成本表利潤總額和會計報表利潤總額存在差異，主要影響因素是賬面庫存與賬面生產成本、賬面庫存與實際生產成本、產銷差異對期間費用的影響等。

1.賬面庫存與賬面生產成本影響利潤分析=（賬面單位生產成本-賬面單位銷售成本）×銷量

2.賬面庫存與實際生產成本影響利潤分析=（實際單位生產成本-賬面單位銷售成本）×銷量

3.產銷差異對期間費用影響利潤分析=（銷量-產量）×單位期間費用

通過利潤差異分析，能夠清晰地列示各產品利潤貢獻或損失情況，并能夠從成本控制、存貨管理以及期間費用等角度進行剖析，為業務管理、經營決策提供科學、準確的數據支持。

三、授權經營模式下的企業成本控制體系

無論是基于作業成本法核算基礎之上的成本控制理念，還是激勵政策下的標準和目標設定的成本控制理念，都是一種外部施加（壓）的成本控制思想，這種控制思想沒有考慮到如何發揮員工的主觀能動性。員工控制成本的動力產生于他們的動機和需求，在一定激勵政策的影響下，員工為了滿足初級階段的物質需求，會努力實現企業設定的標準和目標。但是，隨著成本控制水平的逐步提高，以及員工物質生活水平的提高，他們控制成本的動機和需求會呈多樣化，物質獎勵、精神獎勵以及自我人生價值的實現。

（一）成本控制的動力機制――自主控制

國內成本控制的動力機制研究過多的是一種建立標準和設定目標的理念。孟凡生等（2011）在成本控制的動力機制研究中，提出設置“基準”成本控制標準和“樣板”成本控制標準。“基準”成本控制標準是根據員工對成本控制持有積極的態度和控制成本能力發揮正常的條件下所能達到的成本水平設置的，這是企業成本控制的底線，當員工達到了“基準”成本控制標準水平時，說明員工已經達到了對成本控制的要求。“樣板”成本控制標準是企業以最近一段時間個別員工控制成本的最佳水平為基礎設置的，目的是給員工控制成本找出學習的榜樣。在有效激勵政策的刺激下，多數員工不會因自己達到了“基準”成本控制水平而止步，他們將自覺地向“樣板”成本控制標準看齊，甚至有人會刷新“樣板”成本控制標準的記錄，這種努力將使企業獲得更顯著的經濟效益。

阿米巴經營模式下的面向市場、自主經營、獨立核算等特點是對傳統成本控制的動力機制研究和實踐的挑戰。在此經營模式下，各個獨立核算的阿米巴單元在經營目標的要求下，以面向市場的理念核算本單元的輸入與輸出，不斷自發追求成本最小、費用最低、效率最大，激發每個員工的內部潛能，實現個體與整體的共贏。因此，在傳統建立標準和設定目標之下通過外部施加（壓）的成本控制動力機制向全員參與、自主控制的模式轉變是歷史和發展的必然。

（二）授權經營模式――組織變革

為了最大限度發揮員工的積極性，國內許多企業提出了全員參與的經營理念。其中最常見的是高層管理人員定期與基層員工進行對話，或者邀請基層員工參與公司的管理決策會議，聽取意見和建議并將其反映到經營管理決策中，然而這種模式只是讓基層員工得到了些許自我滿足，效果甚微。這種全員參與的經營模式并沒有真正做到全員參與，真正的全員參與應該讓員工在公司整體經營目標和管控要求下掌握經營的自，即授權經營。

AHSH能源化工企業是我國生化領域涉足農產品深加工的大型骨干企業、國家級農業產業化龍頭企業，成立于1998年，次年在深圳交易所上市。公司目前在職員工近9 000人，下轄16家子公司，有一個國家級企業技術中心，一個省級工程中心和一個省級實驗室。2012年，公司實現工業總產值達到88億元，實現銷售收入80億元，出口創匯1.7億美元，實現稅收4.2億元，凈利潤2億元。公司通過利用“低溫液化，清液發酵”專利技術和世界領先的工藝設備，對玉米等農副產品進行精深加工，目前已形成年加工玉米近190萬噸的生產能力，產品主要有燃料乙醇、檸檬酸、L-乳酸、環氧乙烷、氨基酸、玉米蛋白粉和渣皮飼料等系列產品。

2013年面對國內外市場產能飽和、市場需求萎縮等不利的情況下，公司全面開展內部挖潛降耗、降本增效的管理提升活動，在總結過去成本核算及控制方面的實踐經驗基礎上，結合國內外關于自主成本控制理論研究的成果，提出了基于綜合成本核算體系的授權經營管理模式，AHSH在應用實踐中對公司組織架構進行如下變革（見圖1）。

依據產品大類和業務流程設置七個經營中心，所有經營中心都是營利部門，是公司利潤來源，首要任務是完成公司下達的經營目標利潤。授權經營模式可以從一級開始逐步細分到最小單元即工段（序），各單元之間模擬市場進行產品和服務的交易，在此經營模式下，企業（中心）的經營權完全授權給中心領導者，中心可以進一步細分將經營權授權給下一級單元。各單元在授權經營模式下，在經營目標和管控要求下自主進行成本控制、提升勞動效率，實現本單元經營目標利潤。

戰略研發項目中心的設置是基于產品生命周期理論：一旦一個產品的研發設計階段結束，那么至少有90%的生命周期成本是不可控制的。我們一直試圖通過控制產品組織生產和銷售階段的成本，實際上產品成本的決定階段不僅是在生產和銷售階段，更重要的是在產品的設計階段和工程設計階段，這才是成本控制的根源階段。戰略研發項目中心接收來自其他經營中心關于工藝改進、裝置升級、指標調整等方面的需求，通過研發將成果“轉銷”給經營中心；同時根據公司的發展戰略，在項目確定之后將研發（工藝、設計、工程等）成果一次轉銷給經營中。

設置三個管理中心，管理中心為營利部門提供服務，在核算上管理中心的費用基于作業成本法的動因選擇在月末分攤到各營利部門中，計入間接公共費用，因此要受到營利部門的監督和約束。

監管中心是在審計委員會監督下和總經理領導下的公司運營監控和規范部門。因為，如果沒有生產口徑的運營指標監控和規范，會導致各經營中心追求利潤最大化而無限壓縮工藝改進和生產保障投入、過度關注短期利潤；如果沒有管理口徑的運營監控和規范會導致各經營中心追求利潤最大化而放棄風險防范、內部控制、業務規范等方面的自我約束。監管中心在內部設置了兩個完全分離的內容：制定和監察。從生產、設備、質量、計量、安全環保、節能減排、體系認證、內部控制、風險管理等方面建立公司層面的管控體系，為了體現授權經營的自主性，監管中心設置的管控體系體現的是基本原則，具體的執行細則由各授權經營中心自擬。監察則體現的是監督和評價的功能，通過監察完善制定的不規范或者執行不到位的獎懲，以及對業務合理科學性的評價和監督。

（三）成本控制生成機制――動態優化

AHSH公司利用綜合成本核算和利潤分析體系的有效應用，清晰地掌握了公司各產品利潤貢獻（損失）情況，同時緊跟市場變化，結合對市場后期的科學預測，在全面預算的基準上不斷進行動態調整。主要過程如下：

在一個會計核算周期開始之前，總結上個周期的實際經營狀況和成本控制情況，結合后期的市場預測情況，制定下一個會計核算周期的經營目標利潤。這是授權單元在一個會計核算周期內的經營目標利潤，通常為一個年度并按照月份進行分解。

授權經營模式下的會計核算系統必須更加快捷，傳統意義上的月末成本核算系統已經不能滿足管理的需要。為了更快、更及時反映各授權經營單位的成本支出和利潤完成度，成本核算必須壓縮周期，提供簡單明了的收入、支出以及利潤的情況。在這種成本核算機制下，對原有的月度經營目標利潤實現動態調整，結合市場行情以及內部成本控制水平，可以提高或降低經營目標利潤。

成本核算系統的輸出信息必將影響經營目標利潤的調整，通過設立相應的激勵政策，員工控制成本的意愿和自主性更加強烈，最終導致成本控制水平的不斷提高，通過成本核算系統的輸出又可以進一步優化提升經營目標利潤。

經營目標利潤、激勵政策、成本核算系統這三者之間形成了非常緊密的耦合和相互促進關系（如圖2所示）。

四、結論

AHSH公司基于多產品綜合成本核算和利潤分析體系，在面對國內外市場產能飽和、市場需求萎縮等不利的情況下，對組織和經營模式的變革實踐，激活了所有的員工，員工成本控制的自主性完全釋放出來，這與傳統建立標準和設定目標之下通過外部施加（壓）的成本控制形成了鮮明的對比。各級授權單元都增強了市場意識、成本意識，通過授權經營模式的變革以及經營目標利潤的動態優化，各級授權單元都以主人翁的態度重新審視自己的工作團隊，所有人員都以完成目標利潤、挖潛降耗、降本增效不斷改進和提升工作。

【參考文獻】

[1] 黃曉波，祁新，程健.作業成本法在煉油企業成本核算中的應用――以LH石化公司為例[J].會計之友，2013（10）：63-68.

[2] 楊艷玲，張遠利.鋼鐵企業車間作業成本分析及降低成本的措施[J].當代經濟，2013（2）：70-71.

[3] 楊繼良.國外作業成本法推行情況的調查綜述[J].會計研究，2005（7）：81-85.

[4] 張玲杰，王成軍，韓飛.淺談如何加強企業成本核算管理[J]. 科技創新與應用，2013（1）：227.

[5] DR Campbell，M.Adding significant value with internal controls[J].The CPA Journal，2006（6）.

[6] Douglass Cagwin and Marinus J Bouwman. The asscociation between activity-based costing and improvement in financial performance，Management Accounting Research，2002，13（1）：1-39.

篇9

期初生產成本和本期發生的生產成本應在完工產品和在產品之間進行分配，這是成本計算工作中一項重要而又復雜的工作。企業應當根據生產特點、組織特點及管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法，對完工產品成本和在產品成本進行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計算在產品成本。

（2）在產品成本按年初數固定計算。

（3）在產品成本按其所耗用的原材料費用計算。

（4）約當產量法。

所謂“約當產量法”，是指將在產品按其完工程度折合成完工產品產量，生產成本按完工產品數量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。

約當產量法的計算公式如下：

在產品約當產量=在產品數量×完工程度

產成品成本一單位成本×產成品數量

月末在產品成本=單位成本×產成品成本

在計算在產品約當產量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區別的。在計算原材料成本項目的約當產量時，應注意原材料的投料方式。如果原材料在生產開始時一次投入，則不論產品完工與否，每一在產品數量應負擔的原材料費用與完工產品完全相同，因此，不需要計算在產品的約當產量。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則需要計算在產品的約當產量。換言之，如果原材料是隨著生產過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當產量；如果原材料是在生產開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當產量（或約當產量就等于在產品數量），其他成本項目要按完工程度計算約當產量。

采用約當產量法，要求科學地確定在產品的完工程度，而這又是一項復雜的工作。企業可以根據月末在產品數量，采用技術或其他方法測算出完工程度。產品工時定額工作做得好的企業，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產品的單位工時定額為100工時，經過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

第一道工序= （30×50%）/100=15%

第二道工序= （30+70×50%）/100=65%

（5）在產品成本按定額成本計算。

在產品成本按定額成本計算是指先對在產品確定一個定額單位成本，月末根據在產品數量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產品定額成本，并進而計算完工產品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產品成本加上本月發生的生產成本，減去月末在產品定額成本，即為本月完工產品成本。其計算公式如下：

月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本

本月完工產品成本=月初在產品成本+本月發生的生產成本-月末在產品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎較好、各月在產品數量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產品成本和月末在產品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產品和在產品制定比較準確的消耗定額，因此，完工產品和月末在產品的實際成本可以根據定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

在定額比例法下，相關的計算公式如下：

材料分配率= （月初在產品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產品定額材料成本＋月末在產品定額材料成本）×100％

完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費用）分配率=（月初在產品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產品定額工時＋月末在產品定額工時）

月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料分配率

完工產品應分配的工資（其他費用）=完工產品定額工時×工資（其他費用）分配率

月末在產品應分配的工資（其他費用）=月末在產品定額工時×工資（其他費用）分配率

篇10

關鍵詞：成本核算企業成本成本費用

1加強成本核算對企業發展的重要性

面對目前企業緊張的發展形勢，要想在眾多企業中脫穎而出并保持健康的發展，企業必須加強成本核算，有效控制產品成本，才能提高企業利潤，這樣才能使企業在市場上更具有競爭力。企業成本核算直接影響到企業的長遠發展，企業生產的產品性價比直接影響著企業的競爭力，企業只有對成本核算進行有效的控制和管理，才能確保企業戰略目標的順利實現。

2當前企業成本核算存在的問題

在企業的日常經營過程中會計成本核算不僅是企業財務管理的核心所在，同時還是企業管理的關鍵所在。企業可以利用成本核算，在一定程度上完善企業的整體管理，使企業的各項資源都得到充分有效的利用，從而在最大程度上降低產品成本，提高企業的經濟效益，只有充分重視企業會計成本核算，才能使其充分發揮核算作用，但是目前企業對成本核算的重視程度還遠遠不能達到經濟體系的要求，主要存在以下幾個問題。

2.1成本核算各期費用的劃分不明確，承擔對象模糊

在實際成本核算過程中，有些企業只注重當期產品生產過程中耗費的各項費用，從而忽視了前期準備階段及后期處理階段所耗費的與當期生產相關的費用，本來應該由生產承擔的費用最終攤銷到其他的部門。目前有許多企業將本期支付或者收到費用項目全部納入到本期成本中，不管是否是本批產品所耗費，是否本部門承擔，這樣就造成本批產品成本的虛高，而實際應承擔本次費用的產品成本則會偏低。例如，現行許多企業工資的發放形式是本月發放上月的工資，那么在工資發放時進行入賬，這就造成本月的產品承擔了上個月的費用，而由次月產品承擔本月的費用。還有企業中會將無形資產攤銷到管理費用中，忽視了無形資產在生產過程中的應用，沒有將無形資產攤銷到產品的成本；再一個就是企業的長期待攤費用，一般企業都是將企業的長期待攤放在制造費用科目，從而忽視了長期待攤費用在其他管理方面的體現，出現將管理費用計入到制造費用中的情況，造成產品成本的虛高。

2.2成本核算過程中費用的分攤方式不正確

隨著企業形式的不斷發展，生產模式也在不斷改進，機器設備越來越趨向于自動化、智能化，發生的費用也越來越多樣化，產品的種類也越來越復雜多樣化，按照直接材料、直接人工、模具費用、制造費用等幾個成本項目來核算歸集成本，并且將成本費用按照單一、固定的成本模式進行分配已經不能滿足現代產品成本對費用分配的要求，這種傳統的分攤方式已經不能適應新形式的需要，核算的產品成本已經與實際成本嚴重不符，獲取的產品成本信息及利潤獲取信息也不能滿足企業經營者的需求。例如：一些企業對生產中的費用沒有一個適當的分配標準，目前使用的成本方法是將本月發生的全部費用按照計劃成本對完工產品進行定額分攤，而對期末在產品的費用不加考慮。如果生產費用不變的情況下，當月生產的產品較多時會造成產品成本偏低。

2.3管理人員忽視企業的成本核算問題

現代企業的經營過程中，準確的成本核算可以為企業經營者提供真實可靠的數據依據，但是在目前的許多企業中領導者與員工缺乏成本管理意識的現象并不少見，許多的經營者缺乏與時俱進的成本管理理念，因而不能合理利用成本核算，將成本核算與生產工藝相結合，從而在有效進行成本核算的基礎上從生產部來節約費用，降低產品成本，除此之外，更是有許多的會計從業人員成本管理及成本核算的基礎并不扎實，無法將成本核算與實際相結合，極易在成本核算的過程中造成差錯，降低成本核算。

3完善企業成本核算的對策措施

面對企業在成本核算中存在的問題點，許多企業加快了改革創新的步伐，提高企業會計成本核算水平，不僅可以從根本上為企業節省成本，同時還能完善企業管理，提高企業的經濟效益，提高企業在市場中的競爭力。而在成本核算的過程中主要在于明確費用的分配及方法，加強企業的成本核算管理，可以根據自身的特點選擇適當的成本控制措施，具體對策有如下幾個方面。

3.1正確理解和界定產品成本核算的費用范圍

產品成本的組成主要包括生產耗用的材料成本、人工成本和制造費用。成本的制造費用是成本核算中的一項重要模塊，如何進行分攤，將費用分攤給誰，成本核算費用的內容有哪些，這直接關系到成本核算結果的準確性。在對當期費用分攤時我們要對已經發生的費用按照用途和使用部門進行合理地分配和歸集，明確本期費用中有哪些費用是應該分攤到產品成本中的，實現對生產經營管理費用和產品成本直接的管理和控制，尤其是要提高對無形資產的重視程度，將無形資產的核算納入到企業的成本核算體系，用于特定產品生產的應該列入到該產品的成本核算中。只有嚴格規范當期費用的劃分，才能保證成本核算的準確性，為成本管理提供真實的成本資料。

3.2明確成本核算劃分的期間范疇

任何生產都離不開生產前、生產中、生產后幾個過程，所以費用核算與計提的過程中要審核生產經營管理費用，不僅要考慮上期與本期所發生的歸屬于本期的費用、以及還需要考慮本期發生未計提或者暫估的費用。這就要求企業的會計人員不能提前結賬，將本期費用算在下期費用使用；也不能延后結賬，將下期費用算在本月產品成本中。應該由本月產品承擔的費用，應當全部計入到本月的產品成本中；不應該由本月產品負擔的生產經營費用，則不應該計入本月的產品成本。

3.3明確適當的成本核算分攤方式

適當的成本核算分攤方式關系到成本核算的準確性，這就需要企業采取更為科學有效的成本核算分攤方式來適應生產模式的發展、成本核算政策的更新，不能只按照固定的成本模式對費用進行分攤。在實際產品成本計算過程中需要成本核算人員根據產品的類型、復雜程度來制定不同的成本費用分攤方式，依據各產品成本管理對各生產資料的不同要求以及會計成本核算的簡化要求，可以采取將各種分攤方式合理的結合在一起，在最大程度上滿足成本核算最準確性的要求。生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法有很多種，關鍵取決于企業的生產特點和在產品的具體情況，不能盲目的選擇其中一種或者幾種，應采取合理的方法來對成本費用進行分配，并保持一慣性。在月末核算產品成本時，對于應該計入本期產品的成本費用需要在各個產品之間進行劃分，能夠分清各自承擔的成本直接計入其成本，不能夠分清的則需要采取合理的分攤方式將成本費用分攤到各個產品中。如果當期同一品號的產品中既有完工產品又有在產品的，需要將計入本產品的生產成本及費用在完工產品與在產品之間進行分配，以保證完工產品與在產品成本的準確性。

3.4提高企業成本核算相關人員的總體水平

企業成本核算相關人員的水平高低是直接影響企業的成本管理質量和核算水平的關鍵因素，全面提升企業的成本核算水平，需要選擇合適的、專業性強的成本核算人員。企業在日常的生產經營過程中需要定期對財務人員進行會計成本核算相關的培訓，使其熟練掌握成本核算的專業知識和科學的核算方法，熟悉最新的成本核算政策，制定相關的獎罰激勵制度，從而有效提高財務人員核算的積極性和有效性，確保成本核算數據的準確性，并且要定期向管理人員提報成本核算及利潤的相關數據，提高其對成本核算的關注度，培養管理人員的成本意識，定期考核成本計劃的執行情況，制定成本核算的獎罰機制，最大限度降低成本費用，提高員工降本的積極性與主動性，用最低成本來經營管理企業，從而獲取最大的利潤。

4結語

總之，成本核算是實現企業利潤最大化的重要手段，也是一項長期的工程，需要企業全體工作人員的共同參與。只有建立完善的成本核算管理制度，才能做好成本核算工作，提高企業的經濟效益，保證在激烈的市場競爭中占有一席之地。

參考文獻

[1]王穎麗.企業成本核算與管理中若干問題探析[J].會計師,2013(33).

[2]陳洪印.淺談中小企業成本核算存在的問題及對策[J].中國集體經濟,2013(28).

[3]陳淑蘭.論企業成本核算工作的有效開展[J].中國新技術新產品,2012(20).