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關鍵詞：內部審計 內部控制質量 內部審計制度

財務報告的真實有效性和完整性是外界對企業的綜合實力和發展水平的唯一了解方式，但是有的企業卻由于各種原因并不出示真實的財務報告，也有的企業在財務報告的編寫中由于不重視而出現錯誤，這樣的情況會導致很多關注信息的個人或者企業利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內部審計的作用非常重要，這其中體現的是對信息使用者的公平問題和對公司內部控制質量的負責。

在國際中重大的財務舞弊案件“美國安然”、“世通財務”等發生后，各國監管機構的監管中心逐漸轉移，原來的監管過程中只注重財務報告本身的信息質量，但是逐漸發展為重視財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。我國財政部會同相關部委先后了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，這些制度的監管部門是國際資本市場，這促使企業內部審計得到了充分的重視，在今后的企業日常業務中與財務報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內部控制審計中企業內部控制質量進行評價有著重要的意義。

1.內部審計與內部控制的關系

二者的關系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務報告的可靠性是由內部審計直接決定的，內部控制就是在內部審計發揮作用的同時產生的影響。內部控制的質量直接由內部審計的質量決定。近些年隨著全世界范圍內的企業的管理制度的創新和加強，學者對內部控制和內部審計之間的關系進行了詳細的探究，內部審計決定著內部控制的質量，卻也包含在其中。內部審計質量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規模和負責人素質為主，內部審計的改進就是內部控制質量的改進。

2.制度的背景

2.1內部審計對內部控制的評價

內部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內部審計人員的在審計的過程中可以發現內部控制的失控環節或者是薄弱環節，內部控制的過程中可以根據這些意見來進行漏洞的填補和控制環節的改進，企業的內部控制的加強過程中企業的經營水平和管理水平的得到了提高。內部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點難點和范圍進行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業的整個控制系統，審計得到的評價對企業的發展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細的對審計范圍內的業務進行檢查和總結，正確的出具評價報告。

2.2政府對內部審計的重視

早在1991年的時候，中國就有過針對于企業內部控制的研討會。當時的研討方是中國內部審計學會和中國審計學會，研討會將內部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內部審計工作的規劃和改革進行了全面的討論。內部審計的真實性是內部審計存在的價值所在，也直接關聯到內部控制的質量，所以，內部審計也要受到管理，要有專業的人員來合適內部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內部控制指引中規定，公司的內部審計部門要直接對董事會負責，所以內部審計部門的設立要得到企業的高度重視，內部審計部門要定期檢查公司內部控制缺陷，及時提出改進建議。

2.3內部控制審計中企業內部控制質量評價的界定

內部審計的狹義的內容就是為了使財務報告保持真實性與合理性，內部審計工作的認真負責是對企業的負責，審計報告的準確也是企業對外信息使用者的負責。在內部控制審核的過程中首先要了解內部控制設計，其次是評價其合理性，最后需要進行測試和評價內部控制的有效性。內部審計是一項與其他財務無關聯的業務，在內部審計的工作的進行中不僅僅是局限于財務報表。執行財務審計對內部控制進行評價時，同時出具內部控制審計報告，將其作為財務報告審計的成果之一即可，不需單獨作為一項業務。所以，從加強內部控制，提高企業經營效率和經濟效益的角度來看，用一個較大口徑的內部控制比較適宜。既可以幫助企業建立健全完整的內部控制系統，又可以擴展注冊會計師的業務，讓注冊會計師在進行審計的工作時提高了質量，與此同時也無須做重復的工作。

3.內部審計特征與內部控制質量研究結果

3.1關于內部審計部門的規模

內部控制的規模和質量是內部審計實力的體現，也是企業內部控制質量的保障。一般來說內部審計部門的規模大則可以主觀的認為部門囊括了更多的具有專業技能的員工，也證明了企業對內審部門的重視，大的內部審計部門的競爭性和相互監督也會在潛移默化中產生，在監督和控制方面的職能就會更加的有效。內部審計的規模越大，就會發現企業內部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內部控制質量的提高的手段。所以，可以得到以下結論：內部審計部門規模與內部控制質量正相關，內部審計部門規模與內部控制質量改進正相關。

3.2內部審計負責人專業能力

內部審計的負責人的專業能力決定著內部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負責人為主要核心力量，所以負責人的素質和能力決定了執業能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經驗的審計人員一定是比有兩年審計經驗的人員在工作方面得心應手的（不排除例外）。其次是資質的限制，資質高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發散，職稱是專業水平和專業技術能力的體現，比如，注冊會計師或者是國際注冊內部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學歷，學歷的高低說明了在學習階段接觸的專業課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質水平的不同，甚至映射了在工作中的適應環境能力和責任心。另外，有過相同的工作經驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業做過相同或者類似的工作，則謹慎度和敏感性以及執業態度都會更加有助于對內部審計的實施。因此，內部審計的負責人的專業能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內部控制質量的提高，能及時、準確的反應問題。所以，可以得到如下結論：內部審計負責人專業能力與內部控制質量正相關，內部審計負責人專業能力與內部控制質量改進正相關。

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一、內部控制質量概述

內部控制質量的衡量既要能反映企業內控制度設計的合理完整性，又要能反映其執行的實際效率效果。但是長期以來，由于內控涉及企業經營的層面廣，所以對其質量的準確量化難度非常大。當前，針對企業內控質量的度量方法有定量和定性兩種。定量法主要通過質量評價指數的構建，而定性法則是通過對內控報告的披露情況進行判斷。前者因不能涵蓋反映內控制度設計和執行的所有指標，所以雖具一定科學性，但不全面；后者則利用信號傳遞理論，說明企業為促使利益相關者做出正確的投資決策，會將高質量的內控信息及時向外界傳遞，故以此為依據對內控質量進行衡量也有其道理。

二、內部控制目標

隨著內部控制理論的發展，內控目標的范圍也在不斷延伸。但無論是COSO最早提出的“可靠性、合規性和效率性”三要素，還是COSO后來增加的第四要素“戰略性”，又或是我國總結歸納出的第五要素“資產保全性”，都一直在強調要保證企業高效經營、保證企業財務報告的真實可靠，及保證企業遵循法律法規。

經營目標反映企業在委托關系下的內部管理需求，即只有管理層盡職履行受托責任，方能保證預期經營目標的實現；可靠性目標反映市場監管的需求，只有企業保證財務報告的真實可靠，方能在一定程度上緩解市場上的信息不對稱現象，從而增強投資者信心，提高企業潛在投資價值；合規目標同樣出于監管需求，只是監管主體從市場變為了政府，基于法律制度的保護作用及企業自身形象聲譽的建立，還有企業整體價值的提升，企業的經營活動必須在法律約束的范圍內開展。

三、內部控制質量與內部控制目標關系分析

（一）內部控制質量與經營績效

企業內部控制的核心目標與經營一致，即保證經營的效率效果。高質量的內部控制能促使企業在嚴格遵循既定目標的前提下開展生產經營活動，同時借助內控信息反饋機制，實際與預期的經營狀況能被及時進行對比，從而與預期產生偏差的項目能被及時發現，必要的糾正措施也能第一時間被提出，如此一來，企業的生產經營活動便能在預期的目標狀態上實現穩定。可見，內部控制的有效程度直接關系到企業按預期目標開展經營活動并實現預期經營績效的可能性。

（二）內部控制質量與財務報告質量

設計完善及執行有效的內部控制制度是高財務報告質量的基礎。嚴謹的內部控制是財務報告可靠性的保證，因為既定的內控制度、程序和方法可在財務信息的生成和加工過程中直接發揮作用，如其在內部控制環境中董事會層面的體現：履責的董事會對管理層操縱盈余或粉飾財務報告的行為在一定程度上起遏制作用，從而提高財報質量，因為董事會要對財報的真實、可靠及完整性負責，所以在批準企業對外披露財務報告前，他們會對管理層出具的財報進行鑒定以確保其質量；又如其在內部控制環境中監事會層面的體現：監事會作為董事會與管理層間的監督機構，檢查企業財務、防止會計信息失真是其主要職能之一，因而履責的監事會能在一定程度上確保企業財務信息的真實性。

四、對策建議

（一）強化內控認識并優化內控環境

內部控制對企業的發展壯大具有不言而喻的意義，故企業應以內部控制理念為主導，走符合企業自身特色的可持續發展道路，這要求企業內所有員工共同參與執行，且企業管理當局應意識到自身肩負的根本責任。然而當前企業經營管理者普遍對內部控制的認識不夠全面，理解也存在一定偏差或局限：這其中，內控往往被視為單純的會計信息稽核，僅與審計相關，而與績效無關；又亦或出于對成本效益原則的片面理解，內控的實施被認為是徒增管理成本且降低工作效率的行為；更有甚者使內控被誤認為是約束企業正常運行的無理條框。正因如此，過往部分企業在制定內控制度時偏離了其應促進管理科學化、提高績效，從而實現企業價值最大化的目標，而單純為了應付國家法律規章或企業股東。實際上，若企業管理層對內控不重視，忽略建立健全內控制度并嚴格執行之的意義，將會導致企業效率低下、信息傳遞阻塞、浪費甚至腐敗叢生。因此，為了保證企業經營活動的有效性，防止資源配置的不合理，實現企業的經營目標，同時保證財務報告的真實可靠，企業管理當局必須真正意識到完善內控所帶來的潛在收益，主動加強對內部控制的學習，強化內部控制的理念，尤其是財務層面的職業道德意識和風險控制意識，減小利潤操縱的空間，逐步完善內控制度。

（二）加強監督并加大懲處力度

雖然政府監管部門一直不遺余力的對企業內部控制及其信息披露進行引導監督，但是由于多數企業缺乏對內控體系構建及實施重要性的深入思考，所以企業間對內控自我評價報告和會計師事務所出具的內控鑒證報告的披露程度不盡相同且信息凌亂，大多只遵循相關法律法規要求的既定框架，只對內控政策或具體操作細節進行簡短披露，缺乏實質內容，而且企業對內控報告的披露格式也缺乏統一范本，不利于市場及投資者有效的識別內控信息，也無法將不同企業所披露的內控信息進行對比。因此，相關監管部門應從信息披露的可讀性和可比性出發，明確其可能導致的后果及解決對策，從而使我國企業內部控制的真實情況能夠被投資者等利益相關群體所掌握。

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【關鍵詞】內部控制 審計 會計 信息 質量

會計信息是證券市場信息的重要組成部分，能為投資者科學的投資提供有效參考。尤其在當前科技飛速發展背景下，人們越來越關注會計信息的準確性、有效性、真實性。因此內部控制審計和會計信息質量關系的研究引起了人們的極大興趣。

一、會計信息質量和內部控制審計的評定

（一）會計信息質量的評定

會計信息質量是一個較為抽象和綜合的概念，因此對其進行精確化評定顯得較為困難。但是這是研究會計信息質量首要解決的問題，為此，我國專家提倡使用盈余管理這一指標對會計質量進行評定。

衡量盈余管理的方法較多包括瓊斯模型、迪安戈模型、產業模型、希利模型等，其中瓊斯模型應用較為廣泛。本文借鑒之前專家的研究成果，擬用修正后瓊斯模型從應計質量角度入手對盈余質量進行評定。結果顯示公司的可控應計（DA）的值和財務報表質量間有著密切關系，當DA值越大，企業財務報表可操作性盈余越多其質量越差，反之，質量越高。具體評定模型如下所示：

NDAt-1/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt-ΔRECt）/At-1]+α3

（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）

上述公式中各字母及表示的含義如表所示：

而α1～α4可通過公式TAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt +ΔRECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）+ξt計算，其中ξt、TAt表示殘差和t年的總體應計額，而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通過簡單計算或從報表中獲得。TAt為凈利潤和經營活動現金凈流量之差。聯立上述公式可得：DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1，將該值的絕對值當作被解釋變量DA，可對公司盈余操作程度進行評定。

（二）內部控制審計的評定

在內部控制審計評定前需對公司是否進行內部審計有個清楚的了解，如未實行內部控制審計ICA=0，公司進行內部控制審計時ICA=1；如公司內部審計強制執行MICA=1，公司內部控制審計自愿進行時MICA=0。

二、控制變量的確定

企業披露的會計信息質量受財務杠桿、公司規模以及盈利能力的影響，另外，還存在和內部控制質量影響因素交叉的影響因素，在這里合并為控制變量。利用統計學知識分析后，最終確定以下內容為最佳控制變量。

（一）公司成長速度

公司的長期發展主要依靠主營業務的支撐，因此本文將主營業務收入增長率作為評定公司成長速度指標。顯然公司發展迅速會不斷盈利，具有較高的盈余質量。同時發展迅速的公司面臨的風險也較大，例如，為了維持較高增長率公司會承受很大的壓力，從而給盈余質量造成不利影響。

（二）長期資產負債率

據相關專家研究資產負債率與公司盈余之間存在一定的聯系。而流動性負債應具有不穩定特點，會給證實結果造成不良影響，因此不宜做控制變量。鑒于此種情況，本文選擇具有較好穩定性的長期資產負債率指標。因受我國相關制度的影響，債權人主要依靠外部監督，參與公司治理的機會較少，因此，債權治理并未收到良好的成效。同時因債務負擔的加重，企業為了償還舊貸款進行新貸款的壓力較大，因此存在操作盈余而獲得新貸款的可能；同時公司披露的會計信息質量如無法保證，則股權融資的機會隨之減小，多數不得不進行債務融資，這樣便進一步增加了負債率，最終形成惡性循環。

（三）盈利能力

公司盈利能力主要通過總資產利潤率反映。相關專家[11]經過研究發現，盈余管理水平并不會隨著盈利能力的提高而提高。不過部分學者研究后認為，公司盈利能力較好披露的會計信息相對增多，在機會主義影響下，企業有可能會提高會計信息質量。同時，盈利較好的公司因面臨快速增長或競爭方面的壓力，面對的風險相對較多，盈余質量會因此降低。鑒于此種情況本文不預測盈利能力的符號。

（四）公司規模

公司規模用公司期末總資產的自然對數表示。不用時期，不同研究者研究會計信息質量與公司規模大小件的關系，得出的結論并不一致。部分專家研究后認為會計信息質量和公司規模間正相關，理由為：公司規模越大受關注程度越高，發現盈余管理的幾率會增加；而部分研究者認為兩者之間為負相關關系，原因在于規模大的公司為了應對較為嚴格的審查，會選擇降低收益的會計。因此，本文中并預測正負號問題，而是將公司規模當作公司特征作為控制變量。

三、其他變量及模型的建立

為了對內部控制審計和會計信息相關性的影響進行檢驗，本文引入了公司治理方面的變量：混合上市和和芬達爾指數。

（一）混合上市

混合上市屬于虛擬變量。當公司僅選擇國內的A股上市，該變量取值為0，公司不但在A股上市，而且在境外或、H股、B股上市取值為1。從大的方面分析，混合上市的公司需考慮社會文化、政府影響、法律體系、經濟因素，因此內部控制方面的要求存在一定的差異性；從小的方面來看，會計信息質量會因使用者需求和結構的不同而存在區別。另外，考慮到混合上市公司監管要求較為嚴格，因此有助于公司治理結構的完善，盈余質量也會因此提高。

（二）芬達爾指數

該指標為衡量股權集中度的變量，其值為前n大股東持股比例的平方和，考慮到持股比例均不超過1，受平方的影響，股權間的距離被拉大，大股東的權重會更高以更好的描述持股的集中程度。該指數的數值和1越接近，說明股權擁有越高的集中度，否則股權越分散。另外，如股權集中度較高，公司管理層和董事會串通盈余管理的幾率越大，導致盈余信息具有較差的質量。同時，考慮到持股比例高，人的成本可能會降低，盈余操作的可能性會減少，促進公司披露較高質量的會計信息。

綜上所述，內部控制審計和會計信息質量間的關系模型如下所示：

DA=a0+a1ICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6HHI6 +a7Cross+ξ

而公司強制進行內部控制審計和自愿進行內部控制審計兩種條件下，披露的會計信息質量關系模型如下：

DA=a0+a1MICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6H HI6+a7Cross+ξ

上式中ICA、MICA表示內部控制審計是否披露、是強制披露還是自愿披露，如披露ICA=1，否則為0，強制披露MICA=1，否則為0，而字母Growth、Lev、ROA、LnA、HHI6、Cross分別表示公式成長速度、長期資產負債率、總資產利潤率、公司規模、赫芬達爾指數和混合上市。

后經實證檢驗，進行內部控制審計的公司比未進行內部審計公司的盈余質量高，以及資源進行內部控制審計的會計信息質量較高。另外，上述變量在研究內部控制審計和會計信息質量關系時起到重要作用，內部審計控制時應引起足夠的重視。

四、提高會計信息質量措施

通過上文中內部控制審計與會計信息質量模型的建立，對內部控制審計與會計信息質量間的關系有了更為清晰的認識，下面重點探討實際工作提高會計信息披露質量的相關措施。

（一）完善公司組織，保證職責分明

內部控制審計對會計信息質量的影響主要通過公司組織以及領導層面的職責劃分實現，因此為保證會計信息質量應重點把握以下幾點內容：首先，公司管理層和領導層應重視監事會、經理層以及董事會建設，并根據不同部門的實際情況給相關人員分配職責，實現管理層和領導層相互制衡；其次，管理層和領導層在營造良好內部審計環境時，應充分發揮董事會職能，對管理人員進行制約和監督。同時監事會應對股東行使的權力進行監督，以防止董事會不按照規定行使權力。

（二）提高員工素質，樹立正確理念

企業內部控制審計工作的順利開展，以及內部控制環境的營造均需公司基層員工給予積極的配合，因此，公司應重視提高員工素質，幫助員工樹立正確的工作理念。首先，公司管理層應將內部控制審計工作和會計人員的切身利益緊密的聯系在一起，以督促其不斷規范工作行為，按照規定要求落實內部控制工作；其次，公司管理層或領導層應綜合分析公司會計工作的實際情況，制定詳細的考核制度，定期考核會計人員的專業技能和綜合素質，使會計人員和內部控制人員養成良好的工作素養和職業道德，以提高會計信息的準確性。

（三）發揮內部審計作用

內部控制審計能夠為內部控制工作的實施奠定堅實的基礎，為此公司要求營造良好的內部控制環境，應采取有效措施充分發揮內部審計工作作用。首先，公司領導層應重視內部控制審計工作，為該部門引進高素質專業人才，以此為內部控制審計提供有力的人才支撐；其次，公司應明確內部審計人員職責，要求其積極的評價和分析公司財務管理方面的問題，并引導其積極的提出建議，進而優化公司內部控制環境。

五、總結

公司在披露會計信息時往往對外披露有益于公司發展的信息，而刻意隱瞞不利信息，給信息的使用者尤其投資人士帶來較大損失，因此，相關部門應加強內部控制審計和會計信息質量關系的研究，掌握影響會計信息質量的相關因素，進而采取有效措施加以應對。同時國家應頒布內部控制審計相關法律法規，不斷規范內部控制審計工作，為內部控制審計工作的順利實施提供政策支持，進而達到提高公司會計信息披露質量的目的。

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一、概述

（一）內部控制審計。內部控制審計是有企業和外部審計機構共同完成的審計過程。先由公司管理者按照一定的標準，按照固定的期限對于企業的內部控制情況進行自我評價，并出具自我評價報告；為了保證評價報告信息的真實性和完整性，就需要對公司出具的自我評價報告進行外部審計，審計單位在充分掌握公司的狀況和證據之后對公司進行詳細的分析評價，并最終發表審計意見，以確保被審計單位提供信息的公允、恰當。這種有外部審計法人進行的審計業務叫做內部控制審計，審計的最終表現形式是其出具的審計報告。

（二）會計信息質量。企業會計信息質量就是指在成本效益原則下企業會計的產品或服務符合特定的標準并能夠滿足會計信息使用者的需求的能力。通俗地講會計信息質量中的質代表的是企業披露的會計信息對于信息需求者來說的實際價值；會計信息質量的量是指會計信息數量上的保證。通過對于會計信息的理解，我們能夠提升對于企業發展狀況的認識，從而做出更有效的經濟決策和投資決策。

二、內部控制審計對于企業會計信息質量的影響

企業內部控制審計是企業發展的重要安全保障，內部控制審計的優劣將關系到企業發展過程中的風險控制，大幅度的降低企業發展的風險；也是企業財務信息可靠性的保證，是合法經營的必要前提。

（一）內部控制信息披露與會計信息質量。在企業制度非常完善的西方國家，企業在資本市場中非常注重信息的披露，這些信息包括企業內部控制的體系和執行情況，也包括企業內部評估報告。市場對于企業的信心是企業發展的重要保證，而這種信息的來源是源自于市場對企業信息的全盤掌握。因此發達經濟體的信息披露直接降低了市場過程中的交易成本，內部控制審計的信息在得到市場認可之后，企業直接從中獲利，降低融資的成本，同時也進一步改善自身的內部控制審計。

（二）內部控制審計與會計信息質量。企業的產生是一系列的契約過程，企業的經營權和所有權的分離使得會計信息的公開和獨立的審計工作成為了必須。獨立審計具有非常高的專業性和獨立性，內部控制審計對于企業內部的信息披露至關重要。一方面，內部控制審計對于企業內部的運轉起到了很好的監督作用，從制度上對企業行為實現監督；另一方面，內部控制審計行為杜絕了企業內部可能存在的舞弊，也直接影響了會計信息的質量，保證了市場的公平和參與者的利益。

三、我國內部控制審計和會計信息質量現狀

（一）內部控制監督體系不健全。我國的內部控制審計工作起步較晚，與廣大的發達國家相比，我國的內部控制監督體系還尚未建成，有些企業雖然已經建立了內部控制審計的規章，但是也往往是一紙空文而沒有實踐。這主要原因還是要歸咎于我國政策規章的制定者沒有考慮我國的實際情況，因此內部控制制度設計出來之后往往不具有可操作性。

（二）企業的內部治理不科學。現代企業發展的前提和核心是其規范的內部管理結構，企業內部權力之間的制衡。但是由于我國現代企業管理制度產權不清、規范性不強，同時包括中國在內的東亞國家強烈的人治色彩的公司管理催生和加劇了審計過程中的真實性，從而嚴重影響到了會計信息的真實性。

（三）內部審計被弱化。內部控制審計是內部控制的強化，而內部審計工作者的獨立程度就成為了影響內部審計工作的重要一環，內部審計部門不獨立，就會嚴重影響審計工作的開展。同時外部審計事務所審計工作者的職業素質也直接影響著會計信息的準確性和客觀性。

四、改善內部控制審計的對策

（一）持續推進內部控制審計制度。政府各主管部門在其管轄范圍內，高度重視、全力推動管轄范圍內企業的內部控制建設和審計工作，不斷地積累、總結內部控制規范的實施經驗和監管經驗，穩步推進；證監會在審核企業首次公開發行股票、再融資申請時，發改委在審批企業發行債券時，要求企業進行內部控制的建設和評價工作，并聘請注冊會計師進行內部控制審計；有關政府部門在對企業進行信用評級時，加入內部控制評價方面的指標體系，充分發揮信用評級機構和審計機構的作用，對需要進行信用評級的企業進行評分、排序、公布。

（二）界定內部控制審計的責任。建立、健全并實施有效的內部控制，進行內部控制的自我評價是企業董事會的責任。注冊會計師執行的內部控制審計，只是從獨立第三方的角度對被審計單位內部控制的有效性發表審計意見，但并不能替代或免除管理層對內部控制的責任；相關準則和審計報告應強調合理保證，以避免報告使用者過度信賴被審計單位的內部控制，加大注冊會計師的責任和過度期望；為了鼓勵公司的自愿審計和信息披露，特別是鼓勵公司開展全面內部控制審計，相關法規制度可以規定降低或減輕自愿性審計的審計責任。

（三）強化會計師事務所的質量控制體系和人才培養。事務所還應下大力氣進行內部控制審計與咨詢人才的培養。目前內部控制審計與咨詢人才缺乏已經成為制約內部控制業務發展的一大瓶頸，事務所應加強內部控制審計與咨詢人才培養力度，從有興趣、有潛力的審計人員隊伍中發展內部控制審計與咨詢專門人才；還應當注重從外部咨詢機構引進有經驗的項目經理級別以上人才。其次事務所應當經常對注冊會計師、內部控制審計與咨詢人員進行有針對性的培訓，聘請管理學、金融學、經濟學、信息系統、統計學等領域的專家和實務工作者來進行授課講解，拓寬注冊會計師和審計、咨詢人員的知識領域，提高專業勝任能力，才能更好地從事內部控制審計和咨詢業務。

參考文獻：

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關鍵詞：內部控制 審計質量 成本

為了能夠更好的對企業的內部控制、審計質量以及成本進行綜合的研究分析，本文將以企業內部控制目標的實現程度為基準進行影響內部控制質量因素的綜合分析。企業的內部控制以及成本方面具有一定的相關性，同時企業的內部控制以及審計質量也分別從內外部的兩個方面對企業的財務報表進行了可靠性的監督，從而對約束成本方面起到一定的替代效應。通過一些研究不難看出，企業的內部控制對于企業的經營者以及所有者之間的成本及大股東對小股東權益侵占的行為均有一定的抑制作用，同時在成本的抑制過程中，企業的內部控制以及審計的質量之間也會存在一定的替代效應。

一、理論分析

經過一系列的研究不難發現，股東與經理人之間的第一問題以及大股東與小股東之間的第二問題是侵占投資者利益的最為主要的兩個原因。其中雖然對于股東以及投資者利益侵占的實施主體以及實施方式會有不同，但是他們的實質是一樣的，都是掌控公司剩余控制權的利益主體對剩余控制權的實施，從而為了能夠最大化的謀取自身利益。因此從此意義上來講，只有通過公司的內外部的控制來對經理人以及大股東對剩余控制權進行一定的限制安排，來控制其濫用，才能夠達到保護投資者的利益以及降低成本的目標。

在資本市場中，財務會計信息是一項非常重要的制度安排，能夠在充分的抑制經理人及大股東對剩余控制權的濫用以及降低成本中具有重要的意義。在公司的內部控制中，信息的不對稱有可能導致投資者利益的損失，要想保護投資者的利益，就需要對信息問題以及問題進行一定的研究與分析。財務會計信息能夠在一定程度上解決信息及問題，主要是因為財務會計信息能夠為投資者以及其他的信息使用者提供大股東以及經理人在企業的經營運作信息。

但是，公司的財務會計信息也有可能會存在信息縱或者是盈余管理的可能性，這也就會給財務報表帶來一定的風險。為了能夠提高財務會計學的可靠性以及解決其不被人信任的問題，就需要在企業的內部管理中來針對財務報告的可靠性進行一些制度安排。在內部控制中，獨立的外部審計在提高財務會計的可靠性中發揮著重要意義，它能夠在很大的程度上解決財務會計信息不被人所相信的問題。也就是說不斷提高審計質量，將有利于降低沖突，將會對投資人的利益進行一定的保護。與此同時內部控制制度也是提高財務會計報告可靠性的另一重要舉措。內部控制主要是通過兩種較為直接的方式來進行財務會計報告可靠性的監督：一種是盡可能的減少經理人以及職員隨機報錯的可能性，另一種則是盡可能的減少經理人進行機會主義會計選擇的可能性，從而通過企業的內部控制來對提高盈余的質量起到重要的作用。

內部控制制度是另一個提高財務會計報告準確性的有效途徑之一，內控制度還可起到減少成本的效果，這其中主要是因內控本能夠基本實現權力的相制衡，從而盡可能地減少財務報表中的虛假成分，并防止大股東操縱會計行為，減少其選取職業道德素養較差的會計人員的機會。通過此種方式在一定程度上限制了大股東對于投資者利益的侵占。

二、內部控制與外部審計之間的關系

內部控制和企業外部審計間產生一種為實現同一目標而相互協同的關系。在現代經濟學領域中，如果兩種產品通過共同協調的方式，才能實現最終效果，那么該兩者則為互補品。若是兩類產品均可獨立使用同時并且能發揮其作用，也就是說兩種產品具有相同的功能，那么則為替代品。假設以經濟學理論來分析企業的外審與內控，則可看出兩者存在替代效應。

根據的理論也就不難發現，企業的外部審計以及內部控制不僅均能夠起到降低成本的作用，同時兩者之間還具有一定的替代效應。在理論中，外審是能夠降低利益沖突與成本的一種擔保機制，通過相關研究不難看出，很多高成本企業，往往聘用的外審師其專業技能更為過硬，也就能幫企業獲得更高的經濟效益與市場價值。也就是說當公司的內部管理機制已經無法滿足成本降低時，企業會從提高審計質量的方面來尋求成本的降低。從另一個角度來看，如果企業在減少成本的過程中，無論是內控還是外審都存在都需要考慮維護企業投資利益，減少成本等經營目標。即使不通過協同作用，兩者均是以這一發展目標進行操作，但兩者通過協同作用，可大大強化這一經營目標的實現效果。

三、內部控制及審計質量對成本的作用

隨著社會經濟的不斷發展，我國的企業內部控制標準也越來越詳細與規范。其中在我國的企業內部控制基本規范中不僅對企業內部控制自我評價、企業審計報告有所規定，同時也詳細規定了企業內部年度自我評價報告。這都明顯的體現了現階段我國對企業內部控制的高度重視。就現代公司的經營模式來看容易產生企業經營權與所有權的分離，進而也就會導致企業問題。導致問題的根源是企業內部信息的不對稱。只有做好企業的內部控制，才能夠為企業財務報表的真實可靠性提供重要保障，但是如果從企業內部控制來對成本進行研究還是存在一定的困難。

在企業的運營中，無論是企業的經理人還是大股東在進行投資者的利益侵占時均需要采取暗箱操作，為了防止不法行為留下證據，需要通過隱瞞真實信息，報備虛假信息的方式，使其不法行為具“合法性”。即使有人提出疑義，通過虛假的信息也看不出是否存在侵占企業利益的情況。而建立完善健全的內控制度，強化財務報表的審核機制，會對此種通過虛假信息進行利益侵占等行為起到一定的約束限制作用，從而在一定程度上實現成本的降低。

四、結束語

通過分析不難看出，為了能夠更好的保護投資者的利益，上市公司應該更多的披露企業的內部控制信息。同時內部控制對成本的顯著控制，主要是在低審計質量的樣本中成立，如果審計質量較高，那么此結論便不成立。這也就說明了企業的內部控制及高質量的審計之間存在著一定的替代效應，也就是說在最高質量的審計樣本中，內部控制對成本的作用將會有所降低，反之則會有所增加。為了能夠更好的降低我國企業的成本，就需要不斷完善企業的內部控制以及審計質量。

參考文獻：

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[3]劉婷.內部控制審計對財務報表審計質量及收費的影響[D].西南財經大學，2014

[4]姜楠.成本與內部控制審計的相關性研究[D].重慶理工大學，2014

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關鍵詞：事業單位;內部控制;會計信息質量

會計信息的質量對事業單位事務運行具有重要的意義，是事業單位最應該注重的事情之一。在實際的生活中，為了保證會計信息的質量，我們必須從多個方面入手，而事業單位的內部控制對會計信息質量有著事關重要的影響，下文對此展開探討。

一、事業單位的內部控制

事業單位的內部控制是指事業單位的內部形成分工，各個部門之間相互關聯、互相牽制，形成相互制約、相互影響的整體。這個整體對事業單位進行內部控制的意義十分重大。有時候，一個事業單位的內部控制是否有效可以決定這個事業單位能否較好地完成其任務，以下就事業單位的內部控制展開詳細的分析。1.工作性質不相容的崗位分離。崗位間的相互分離是形成較好的事業單位內部控制的基礎。在崗位分離的過程中，我們要注重其工作性質的不相容。這種不相容具有兩個方面的好處：第一，可以具有更高的工作效率。隨著社會的現代化，崗位分離的現象變得十分常見，這是保持現代社會高效生產的有效手段。例如：事業單位固定資產的購買、記帳錄入、清查盤點等，需要不同崗位的不同人員去完成，能相互監督制約，單位不會讓員工一人完成其全過程，這很容易引起其他的相關問題。另一方面，將工作分散開來可以讓每一個員工對自己所做的事情有更高的熟知度，這也就在很大的程度上提高了工作效率。第二，崗位分離可以避免一些操作上的失誤。當崗位進行分離后，一個員工所需要處理的事情種類變少，其相應的熟練度也會提高，這對避免處理上的失誤具有十分重要的意義。2.崗位之間的相互授權。崗位之間的相互授權是形成一個較好的事業單位內部控制體系的重點。這是因為一個事業單位畢竟是一個整體，其總是要進行一些工作上的交流。當一個事業單位內部崗位具有靈活的授權機制的話，工作的效率以及工作的監督質量就會得到較大的提升，這對打造一個好的事業單位的意義是非凡的。3.對財產安全的控制。財產對事業單位的重要性是不言而喻的，因此事業單位應當對財產的安全進行較好的控制，這樣它才能夠更好地運行下去。而對財產進行更好的安全控制，這需要事業單位的相應負責人不懈的努力。4.內部的監督系統。監督系統對事業單位的意義也是非凡的，它可以保證事業單位的內部按照預期設想的管理制度運行下去。而事業單位的內部監督系統需要注重這樣幾個方面：對員工的業務能力進行監督、對員工的職業素質進行監督、對事業單位內部事情處理機制進行監督。5.預算安排系統。現金流對現代事業單位來說的意義也是十分重要的，科學預算，統籌安排，確保財政資金投入實現績效目標。好的預算安排系統可以使事業的單位承受較小的經濟壓力，對資金的有效利用也是十分重要的。6.緊急事件預警和處理系統。能夠分析一些對事業單位有所危害的事情并對之規避，或者對突發性的事件有較好的處理對事業單位運行的穩定性十分重要。而由于事業單位是一個完整的整體，在這個整體中很多方面的事情都會它的運行穩定性產生影響，因此緊急事件預警和處理系統需要對事業單位的整體做出考慮。7.內部獎罰制度或者責任承擔機制。事業單位的內部獎罰對激發員工更好地完成自己的工作具有十分重要的意義。一定程度上的獎勵可以激發員工對自己工作的興趣，讓員工為事業單位的發展貢獻出更多的力量。而一定的懲罰制度可以減小員工的偷懶概率，這可以減少員工的僥幸心理，讓員工清楚地認識到自己所需要承擔的責任。除此之外，建立合適有效的責任機制和績效考評制度對事業單位的發展也具有十分重要的意義，這可以大大激發員工的潛力，也可以讓事業單位在遇到一些事情的時候承受較少的傷害。綜上所述，事業單位的內部控制是一個有效的整體，它可以保證事業單位能夠較好地運行。在建立一個有效的事業單位的內部控制時，我們必須對上文中提到的每一個關鍵之處加以重視。

二、事業單位內部控制對會計信息質量的影響

通過對一些文獻的詳細分析，筆者得出這樣的結論：事業單位的內部控制和會計信息質量之間存在較強的聯系，以下筆者通過幾個方面對此加以分析。1.內部控制是保證一些政策實施的關鍵之處。內部控制對保證一些政策可以落到實處具有十分重要的意義，這是因為：第一，內部控制內有較為完善的監督系統，可以對政策是否實施做出監督。第二，內部控制中每個部門是單獨的一環，如果有的部門沒有對政策有較好的落實，那么在其他部門接手這個工作時，這個問題就會較好的顯現。第三，內部控制中的獎罰機制和責任承擔機制對促使事業單位的員工更好地完成工作具有十分重要的意義。而政策是否落實對會計信息質量有較大的影響，它對保證會計信息的真實性與保證會計信息的對外透明性具有重要的意義。2.對防治事件有重要的意義。在上文的分析中，我們發現了內部控制的實質：第一，對員工的工作做出更好的監督（這就在監督機制和獎罰機制以及責任承擔機制上有明顯的顯現）。第二，使事業單位運行的高效化，這一點在文章的第一段中有對應的分析。第三，減少事業單位中個體的權利。一個較好的內部機制可以削減事業單位內部員工一些方面的權利，這是因為每個人控制的部分相應減少，因此對應的權利也就有所削減。而減少員工的權利就是防止事件的關鍵之處，這是因為當一個人的權利減少，它能夠做出的事情就有了限制。而在實際的生活中，事件對會計信息質量有較大的影響，因此內部控制對會計信息質量也有較大的影響。3.保證會計信息的真實性。會計信息的真實性和這樣三個方面相關：第一，信息收集渠道。如果會計信息在信息收集渠道就有較大的問題的話，那么會計信息將從根本上無法得到保障。第二，信息處理渠道。信息處理渠道對保證會計信息的真實性也具有十分重要的意義，其甚至是保證會計信息質量的關鍵，這是因為會計信息處理在時間較長、環節較多，容易出現問題。第三，會計信息公布階段。而內部控制則可以對會計信息收集、會計信息處理、會計信息公布這三個方面都做出較好的控制，這樣也就保證了會計信息的真實性。

三、對控制會計信息質量的建議

會計信息質量對事業單位的意義是非凡的，以下提出幾個對會計信息質量加以控制的方法。1.建立較好的事業單位內部控制。上文中我們主要分析了事業單位內部控制對控制會計信息質量的重要的意義，因此建立較好的事業單位內部控制具有重要的意義。在建設事業單位的內部控制時，我們需要對本文中第一段中提到的七個方面加以質量監督。2.及時改變內部控制系統。在事業單位內部控制系統運行一段時間后，一些員工可能發現這中的漏洞。或者說，事業單位的內部控制系統隨著時代的變化可能無法滿足新的需求，因此及時對事業單位內部控制系統加以完善和監督，及時改變這中的不足之處對防止內部系統的漏洞來說具有十分重要的意義。

四、結語

事業單位的內部控制和會計信息質量之間存在較強的聯系，因此加強事業單位的內部控制的建設具有重要的意義。在進行事業單位的內部控制的建設加強的過程中，相關人員可以參考筆者在上文中提到的方法。

參考文獻：

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[2]劉珊珊•內部控制要素對會計信息質量影響分析[J]•經濟研究導論，2016.

[3]何東•內部控制環境要素對會計信息質量的影響研究[J]•中國商論，2016.

[4]韓楠•淺議企業內部控制對會計信息質量的影響[J]•企業導報，2016.

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1.1企業內部控制的內涵及基本要素

在我國，內部控制具體指的是企業為了進一步明晰企業內部資產的完整性與安全性，為了進一步防止企業內部的舞弊和腐敗，保證企業會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關行政管理手段。企業建立并實施有效的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、內部監督等四個要素。

(1)內部環境，內部環境不僅僅指企業內部的會計環境，還包含了企業在行政管理、人力資源管理、企業內部結構等多重企業運行過程中的各方各面。企業內部環境是企業運營的內部核心的總稱，是整個企業內部控制的主要框架。

(2)風險評估，風險評估是現階段企業面臨瞬息萬變的市場經濟所必須采取的內部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風險預警機制，對企業外部所面臨的風險做出靈敏的預估和判斷，同時還能夠對企業內部環境做出相應的評價和系統的企業經營活動分析，從而起到確立企業內部控制目標的作用。

(3)控制活動，企業根據風險評估結果，采取的符合企業長遠可持續發展的，相對科學合理的內部控制措施。

(4)內部監督，是指企業對其內部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業內部控制的有效性，及時發現內部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關聯，相互協調構成了企業內部控制系統，隨著企業外部環境的不斷變化，內部控制也會隨之采取動態控制。

1.2會計信息管理的內涵及重要性

目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關于企業經營的經濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業的財務信息，也就是企業財務報告中所提供的相關經濟信息。從會計信息的內容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務信息和會計管理信息。會計信息對于企業內部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業的財務狀況，并為企業經營發展決策提供相關信息資料，它同時還能夠有助于企業更好地了解企業的穩定性和獲利能力。從國家的宏觀發展與調控來看，企業的會計信息更是表現市場經濟的及時，對于國家的相關會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企業內部控制對會計信息質量的影響分析

2.1內部環境對會計信息質量的影響

會計信息質量需要依托于良好的內部控制環境，倘若內部環境處于一個負面的狀態，那么內部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學性將得不到有力的保證，那么會計信息的質量也就隨之得不到有力的保證。

2.2風險評估對會計信息質量的影響

企業在對會計信息收集、匯總以及應用的過程中都將會面臨一定的內部風險，對這種風險的識別是極其重要的，只有及時地發現這種風險，才能進一步保證企業會計信息的準確性，不會產生會計信息失真。而一旦風險識別過程中出現某個疏忽，或者風險預警機制失靈，將會給會計信息質量帶來很嚴重的影響，甚至會直接導致企業會計信息失真。

2.3控制行為對會計信息質量的影響

控制行為是提高企業會計信息質量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統的功能，而且會幫助企業產生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業防止與發現錯誤的會計數據，通過對財產安全控制、職責分工控制、授權審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業財務狀況與經營成果。

2.4內部監督對會計信息治理的影響

內部監督實際上就是為了進一步提高企業會計信息，以達到內部環境的穩定性，實現企業整體運營的正確性，有利于企業進一步實現戰略管理目標。企業內部監督部門可以通過有效的監管控制手段對會計信息進行評價，以起到發現問題并解決問題的作用。

3基于企業內部控制的會計信息治理管理現狀

3.1我國企業內部控制現狀及存在的問題

現階段，我國許多企業在經營發展過程中，對于企業內部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業內部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。

3.1.1企業治理機構不夠完善

我國企業存在較為普遍的股權高度集中的現象，股份制企業中，大多數股份掌握在少數人手中，造成了我國許多企業中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導致了企業的決策層以及治理機構的不完善。在關系到企業發展的股東大會上，由大股東對企業的發展采取“一言堂”式的決策，這對于企業的發展是極其不利的。

3.1.2監督職能弱化，監督約束不強

內部監督是企業內部控制的一種十分有效的內部管理調節機制，但許多企業的內部控制管理工作中監管部門的設置都存在不合理。具體而言，許多企業的監事會的成員大多來自企業內部，企業外部的相對而言較少，這也直接導致了內部監督的約束性不強，致使整個監事會的獨立性不強，對企業采取的監督行為存在不客觀的現象，并且導致了內部監管與外部監管之間存在嚴重的不平衡現象。

3.1.3會計人力資源管理不完善

許多企業為了保障企業的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發生“唯親是用”的現象。這樣的會計人力資源配置往往會導致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規范性和系統性將會被打破，的現象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業會計實務處理效率低下。

3.2我國會計信息質量管理現狀及存在的問題

我國市場經濟發展仍舊處于不成熟的狀態，在這樣的背景下，我國許多企業對于會計信息質量管理存在很大的忽視，企業會計信息質量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關部門一直采取措施來提高企業會計信息質量，但有關資料和案例仍表明我國企業會計信息質量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構主營業務收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準備等手段來編造虛假的財務報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質低下造成的會計行為不當所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業內部審計制度的不完善，導致了企業內部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導致了會計信息的失真。

4基于企業內部控制的會計信息治理管理對策

4.1營造良好的內部控制環境

良好的內部控制環境是進一步提高會計信息質量的基礎。首先，企業要完善自身的治理結構，要從企業董事會制度入手，在企業董事會中設有一定數量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業監事會制度，通過設置合理比例的內部工作成員及外部成員形成內外均衡的監事會職能。與此同時，企業監事會需要定期出席企業高層會議，并且要詳細了解企業管理最新的決策情況，根據企業高層的決策不斷更改企業監督事項，對企業運營管理實現動態的監督工作，這些監督信息能夠更加方便企業董事全面了解企業的情況，以便于作出更好的企業運營決策。

4.2加強會計信息風險管理

會計信息質量低下的一部分原因也來自于企業的風險管理能力低下，以至于企業在發展經營過程中面對風險的時候，缺乏有效的應對機制以及沒有做好充足的應對風險的準備。為了化解由企業發展風險所帶來的損失，保證企業的繼續運營，許多企業只好采用虛假的會計信息來維持企業生產運營的“表面工作”。在企業內部控制視角下，加強企業風險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質量。在實踐過程中，企業首先要將風險防范意識放在企業內部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風險識別機制，并能夠進行風險評估，綜合分析企業發生的風險，并找出與之對應的對策。倘若無法有效地解決風險，應該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業自身的會計信息上動手腳。

4.3加強企業內部審計工作

企業的內部審計可以加強對會計人員工作效率、財務工作的可靠性、財務資料的完整性的審核。利用內部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應的是，加強企業內部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構之間的相關獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現象，這樣不僅不能夠達到內部審計的作用，反而更有利于企業內部的行為。實際上，企業內部審計工作應由企業董事直接負責，確保內部審計工作的有效性。

4.4加強企業人力資源的管理

無論是在企業的內部控制管理還是企業會計信息質量管理過程中，“人”始終是管理的主體，人力資源是企業經營生產的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業的未來發展。首先，企業應該不斷完善企業會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業素養達到企業會計管理的標準。其次，企業還應該制定完善的企業培養計劃，加強會計人員后續教育以及注重會計人員業務培訓。

5結語

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有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。內部環境是作為內部控制的基礎要素，對企業內部控制的構建起著決定性的作用。內部環境是影響和制約企業內部控制構建和執行的各種內部因素的總和，包括以下幾個要素：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

會計信息是反映企業財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。會計信息質量是企業提供的財務信息對使用者的有用程度，即能夠滿足信息使用者需求的程度。會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

會計信息質量關系著投資者的切身利益，解決會計信息質量問題，只有從企業自身入手，完善內部控制體系，才能起到治標又治本的作用。內部控制環境是影響內部控制制度的首要因素，因此，內部控制環境對會計信息質量產生重要的影響。

二、內部控制環境對會計信息質量的影響

1.公司治理結構對會計信息質量的影響

公司治理結構由股東會、董事會、獨立董事、監事會以及經理層構成，是決定著會計信息質量的人為因素。股東會是公司的最高權力機構，是直接影響企業的會計信息質量的原動力；董事會是公司治理結構的核心，企業形成的財務報告需經董事會的批準才能對外披露，同時，董事會也對公司會計信息質量承擔直接責任；獨立董事受聘于公司為公司出謀劃策，雖然沒有具體職位，但是能夠更專業的從財務角度分析問題，不僅能夠制衡公司董事會成員之間的力量，也對公司事務進行獨立決策。獨立董事可以對粉飾財務報表、損害中小股東權益的事項發表反對意見。從而防止虛假財務信息的產生，提高會計信息披露的準確性；監事會通過檢查公司的財務行為，防止會計信息失真問題的發生。

2.內部機構設置與權責分配對會計信息質量的影響

科學、高效、精簡內的部機構是有效內部控制體系建設的一部分，機構的臃腫和人員的冗余，將導致企業信息流通不暢，給內部人員營私舞弊提供機會；內部機構的權責分配是根據企業的實際情況，明確企業內部各部門和各崗位的權利和責任。在企業經營過程中，財務部門和其他業務部門的職責應當相互分離，做到錢、賬、物分開管理，從而避免會計信息發生錯誤與舞弊。

3.內部審計對會計信息質量的影響

內部審計是對企業內部控制的“再控制”。內部審計保持其在企業的相對獨立性，否則將增加會計舞弊行為不被發現的可能性，從而嚴重影響企業的會計信息質量。內部審計人員的獨立性取決于內部審計組織結構的合理性，企業應合理設計內部審計的組織結構，才能夠充分的發揮內部審計的監督作用，檢查企業不當的會計行為，提高會計信息質量。

4.人力資源政策對會計信息質量的影響

首先，在招聘財務人員時，不僅要關注應聘者的學歷和財務工作經驗，還要考慮應聘者的職業操守和道德修養。公司在招聘的筆試和面試環節要綜合考慮應聘人員的勝任能力和執業綜合素質，才不至于工作時缺乏對相關崗位的了解而影響會計信息質量。其次，對財務人員的培訓有利于提高其專業素質和處理問題的能力，并讓其明白公司要求財務人員遵循的行為標準，確保會計人員不做假賬，提供較高質量的會計信息。此外，實行績效工資，根據績效考核結果對員工進行適當的激勵，不僅能夠提高員工的工作積極性，也能增強員工的歸屬感和對企業的忠誠度，自覺減少財務欺詐行為。最后，解雇閑置多余的員工，可以減少由于機構臃腫而操縱會計信息的可能性，改善內部控制環境的執行渠道。

5.企業文化對會計信息質量的影響

良好的企業文化會引導和約束企業管理者和員工的思維和行為方式。積極向上的企業文化氛圍，有利于營造良好的內部控制環境。管理層企業文化影響著他們會計估計和會計政策的選擇，從而影響企業的會計信息質量。管理層不良的企業文化甚至會導致他們為了晉升或報酬去操縱會計資料，粉飾財務報表，影響信息質量。

三、完善企業內部控制環境提高會計信息質量的措施

1.完善企業的治理結構

優化公司股權結構，實行公司股權多元化，有利于解決解決“一股獨大”現象，從而降低大股東操縱公司財務報表的風險；董事會和經理層權利相互分離，各司其職，完善董事會構建機制，有利于提高會計信息質量；獨立董事的聘任應考慮其獨立性和專業性，當企業的財務造假行為時，獨立董事能夠采取必要的阻止措施；選擇具有財務和審計等知識的專業人士作為監事會成員，能夠提高監事會的職業素養，行使監督職能，準確發現董事會及管理人員的失誤和舞弊行為。

2.構建科學的組織結構

董事會和經理層權利相互分離，避免出現企業的控制權和執行權集于一人而導致公司治理制度形同虛設，為管理層進行財務造假提高便利。在分配企業內部機構的權限是應采取不相容崗位相分離的原則，每項業務都不能完全由一人來辦理，錢、賬、物要實施分管制度，避免由一人擔任某職務而發生錯誤與舞弊行為。

3.優化企業的人力資源政策

管理層的任命應通過市場手段和競爭方式，從外部選擇優秀的職業經理人，解決“內部控制人”現象。財務人員的招聘應采用綜合測評的方式，以保證財務人員能夠勝任專業工作，減少財務造假的可能。做好會計人員的后續培訓和教育工作，促使財務人員不斷更新現有知識進行，增強財務人員的自我約束，提高財務人員對企業的忠誠度，減少財務會計信息失真的可能性。完善企業的內部績效考核機制和薪酬管理制度，不僅能提高管理者的工作積極性，還能使其投身于工作中，增強自己工作的表率作用，推動企業會計信息質量的提高。

此外，公司在對財務人員進行后續培訓和教育時，應對財務人員進行會計法律法規的培訓，通過真實的案例對企業管理者和財務相關人員給予警示。增強企業管理者和財務人員的法律意識，提高財務人員和分管財務工作的單位負責人的法制觀念，做到堅持不做假賬。

4.加強內部審計的監管作用

加強企業內部審計的監管作用有利于防止公司領導層財務造假，選擇個人權威較高的管理者作為內部審計機構負責人，有助于確保內部審計的獨立性，減少公司高層對內部審計部門的干預，從而提高企業會計信息質量。為提高監事會成員的獨立性，企業可以選擇主要債權人擔任公司監事，同時明確監事會的權利和責任，完善對監事會成員的獎罰制度，使得公司監事能夠真正起到監督作用，降低管理層的失誤和舞弊風險。

5.加強培育企業文化

篇9

[關鍵詞] 內部控制；會計信息質量

2006年新企業會計準則體系和審計準則體系的，是我國會計法制建設上的一大里程碑，表明了我國在同世界經濟融合中努力規范企業行為保障經濟健康運行的決心。與此同時。國家也應該充分重視企業內部控制制度的建設，為企業健康運行．為市場經濟體制完善提供制度保障．由于我國對內部控制的研究較晚，基礎薄弱．要建立一部完善的關于內部控制的法律法規暫時會有一定的困難。2007年7月15日我國企業內部控制標準委員會成立，并且隨即了《企業內部控制制度-基本規范》和17項具體規范的征求意見稿，財政部表示將盡快建立中國企業的內部控制標準體系。可見我國對內部控制的認識正在加深．具體反映在由以前單純的會計控制認識上升到對整個企業內部控制的理解，相信在不久時間內同企業會計準則、審計準則一樣，內部控制制度在規范企業行為、提高會計信息質量等方面會起到指導性作用。

1　完善內部控制環境光

環境控制的內容包括員工的誠實和職業道德、人員勝任能力、管理哲學和經營作風、董事會及審計委員會、組織機構、權責劃分、人力資源政策及執行等。大部分企業實際上并沒有營造一種“環境氛圍”，內部控制缺少環境基礎。

首先是完善公司法人治理結構。企業必須按照現代企業制度的要求去運行．尤其在目前企業應首先轉變觀念，完善公司治理結構，做到權責明確。股東會，監事會，經理層之間應相互制衡。避免因權力過于集中化而造成制度漏洞，另一方面還應積極引入獨立董事制度。

其次是改變企業董事會和管理層及普通員工關于內部控制的態度。如果沒有強有力領導支持，在一個組織內部是難以推行某種措施的，具體說會影響到整個企業員工的道德觀念，造成思想認識上的缺位或錯誤。

第三是在企業實行科學的人力資源管理制度，解決財務人員素質偏低的現狀．。我國經濟的快速發展導致對人才的要求越來越高。企業應充分利用人力資源市場選聘具備從業資格的財務人員，落實國家的持證上崗制度；對財務人員進行定期培訓及繼續教育，不斷學習新的知識，如新企業會計準則、新審計準則和最新的法律法規；為財務人員制訂相應的職業規劃，使員工保持工作的積極性和主動性。

2 設立科學的控制活動

有效的控制活動可以減少虛假財務會計信息的產生。第一。建立授權責任制。根據企業管理中“放權”的基本原則，各級管理者都應有適度的權力下放，在合同簽訂、物資采購、費用報銷等方面設置相應的審批權限，使企業運作更靈活地應付復雜多變的外部環境。第二，建立崗位責任制。明確職責劃分，每項經濟業務的全部處理過程或過程中的重要環節應實行內部牽制，即不能由一個部門單獨處理，而應由兩個或兩個以上的部門在相互協調、相互制約的基礎上共同完成。第三，加強實物控制。財務工作中一項最重要的程序是實物盤點，財產清查，以保證賬實相符，真實反映會計記錄。由此企業應該制定規范的實物流轉程序，確保實物記錄真實，資產安全完整。

3 建立高效統一的企業信息系統．暢通溝通渠道

該信息系統是與財務報告相關的信息系統。會計信息是信息系統的產物，因此信息系統是否有效、完善直接影響會計信息的質量．第一．明確信息系統的覆蓋范圍，視整個企業為一個系統。企業財務活動與采購、生產、銷售、人力資源等職能活動有不可分割的關系。第二，加強信息溝通。信息的溝通離不開一定的渠道，這個渠道應是一種機制，企業應建立相應的機制，使信息及時傳出，及時接收，及時反饋。第三，重點控制財務會計信息系統。會計信息系統是產生會計信息的直接基礎。企業必須要保證其安全、有效運行。第四，采用先進技術。計算機技術的成熟，為企業運用計算機管理提供可能，有條件的企業應利用這一先進手段進行管理。

4 樹立風險意識．建立風險評估機制

風險在任何時候無處不在，企業在經營管理過程中面臨復雜多變的市場環境，因此外部因素對企業管理會產生或利或弊的影響，具體來說會對材料采購、產品的生產和銷售、投資等產生很大的不確定性影響，原材料市場、消費者市場、金融市場都與企業息息相關。所以企業管理者應該考慮怎樣才能有效規避和化解各種不利威脅，保證企業在競爭中不偏離正常軌跡，不做出不利于企業發展的行為。

首先，樹立風險意識，建立全面防御風險的觀念。企業在生產運作、財務、市場、人力資源等方面會遇到各式各樣的不利因素挑戰，“被委托人”為了“委托人”的利益會采取措施來規避風險，或者是在沒有風險的情況下為了某種特定需求目的而采取非正常行為，自己給自己制造“風險”。

其次，建立風險評估機制。不管是被動地面對風險還是人為地制造風險，企業最終要避開其不利面達到經營目的，風險越大收益越大在市場競爭中表現得很明顯。

5 強化企業內部監督

監督是會計控制的內容之一，強有力的內部監督對于保證會計活動按規定進行，發現和防止會計舞弊起著重要作用。

首先，完善監事會制度。監事會應當以財務監督為主，應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事會、經理職務行為的監督和對企業財務的監督和檢查．為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。

其次，發揮內部審計的作用。我國的內部審計是在部門或單位負責人的領導下的專職審計機構或人員。對本部門，單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性合法性和效益性進行審計和評價，以提出審計報告，建議的一種經濟監督活動。

篇10

隨著我國經濟的不斷發展，眾多企業也如雨后春筍般發展起來。在這一過程中，企業通過加強內部控制來改善企業的管理水平，促進企業提升內部運營效率、降低經營和財務風險。。會計信息的質量水平將直接影響到企業的發展，真實可靠的會計核算可以保障企業現金流的穩定并在一定程度上幫助企業規避財務風險，獲得較高的收益。因此，有必要對內部控制審計對企業會計信息質量帶來的影響進行研究，了解內部控制審計給企業帶來的影響的同時發現當前我國企業在進行內部控制審計方面存在的問題，最終通過加強并改善內部控制審計，促進企業長期穩定發展。

二、內部控制審計對會計信息質量的影響

1.保障會計信息質量的原因及意義

企業的發展離不開資金流和貨物流的不斷運動，而資金流的穩定將直接關系到企業能否繼續擴大再生產。當前，很多企業在發展過程中需要通過對財務會計信息進行有效分析來最終進行生產經營決策，因此財務核算制度不健全、財務信息數據不完善、會計信息真實度較低等將直接影響到企業的生產經營，使企業面臨極大的財務風險和經營風險。同時，隨著越來越多的企業通過進入證券市場的方式獲得融資，財務信息的真實可靠也會影響到其廣大中小股東的權益。因此，伴隨著市場經濟的發展和證券市場的完善，會計信息的質量顯得更加重要。在這種情況下，企業只有擁有完善內部控制制度和經營管理手段，才能保障財務會計信息的真實有效和完整性。企業可以通過內部控制審計等方式發現內部控制制度存在的問題，通過對內部控制制度的保障來最終保障企業的會計信息質量，促進企業平穩發展，實現二次騰飛。

2.當前內部控制審計在我國的發展現狀

隨著企業管理手段的不斷革新，企業已經不僅僅使用簡單的審計方法進行企業財務信息質量的保證，這是因為如果企業內部控制制度不夠健全、企業內部控制程序金額管理水平低下，企業的財務會計信息質量是無法得到有效保證的。在這種情況下，企業只有加強對內部管理控制的監督和審計，才能從根本上把握企業的財務會計信息的質量，才能促進企業長期穩定發展。當前，我國部分企業的內部控制審計在聘請外部審計團隊進行時，形式較為簡單粗糙，外部審計團隊在發現內部控制問題后可能也并不向社會公告，這使得內部控制審計的職能發揮水平較低。還有一些企業即使通過內部控制審計發現自身在內部控制方面存在問題，但是仍然不進行改進，這使得企業的會計信息質量長期受不到保證。而企業在建立內部控制審計制度時，由于內部控制審計可能受管理層或股東控制管理，這使得其在對管理層職能及內部控制進行審計時，存在一些難度，權力的不制衡也使得內部內控審計難以運行。

3.內部控制審計的完善可以提高財務人員的工作水平

內部控制審計通過內部審計和外部審計相結合的方式，對企業生產經營活動中的方方面面內容進行控制與審計，在這種情況下財務人員必然受到了更加嚴格的監督和審計，因此從監督職能來看，內部控制審計的完善必然可以提高財務人員的工作水平。首先，內部控制審計可以從制度層面保障企業財務管理制度的正常有效運行。對于企業而言，內部控制不單單包括對企業的生產經營活動進行控制管理，還涉及到企業的財務、后勤等部門的控制管理工作。因此，內部控制審計的完善必然可以從制度層面保障企業財務管理制度的正常有效運行。其次，企業的發展離不開制度的更新與發展，內部控制審計通過發行企業內部控制制度中存在的缺陷與漏洞，并通過合理方式對其進行改進將有利于企業提升自身管理水平。財務作為各企業都會涉及到的領域，通過內部控制審計可以加強財務報銷、生產材料采購領用等流程化操作，保障財務資料的完整性和有效性，提升財務會計信息的質量。除此之外，由于企業內部控制審計的加強，企業財務人員也會意識到依照內部控制制度辦事的重要性，企業財務人員在進行日常工作時也會依照規章辦事，工作水平也會因此提升。通過內部控制審計，會加強對財務人員的監督，財務人員以權謀私等現象發生的可能性也會大大降低。

三、完善內部控制審計，提高會計信息質量的舉措

1.加強對相關法律法規及行業規范的遵守程度，逐步提升內部控制審計水平

隨著我國經濟的不斷發展，法律法規的完善程度也日益提升。在這種情況下，任何行業做任何事情都必須要依照相關法律法規及行業規范進行，內部控制審計也不例外。首先，企業進行內部內控審計時，內控審計人員需要認真學習相應的法律法規及行業規范，按照相關法律法規及行業規范的要求進行內部控制審計操作，執行必要的測試程序，避免因不了解政策造成的內控審計流程或方法不當，造成的企業會計信息失真等不良現象的出現。其次，由于內部控制審計在我國的發展時間較短，在部分事項缺乏法律規定或規定不清時，內部控制審計人員可以咨詢主管機關，由主管機關對其進行定奪。除此之外，內部控制審計的從業人員需要保持正當的謹慎原則，對于可疑事項進行仔細調查和了解，通過對內部控制審計流程的完整把握、內部控制制度的全面測試，最終保障企業財務會計信息質量的真實有效，促進企業穩定高效發展，規避不必要的財務、經營風險。

2.推進行業資格的考核的規范，提升內部控制審計人員的專業素養

行業的發展必然需要行業內從業人員知識儲備的提升和專業水平的提升，因此可以通過推進行業資格的考核規范，來提升內部控制審計人員的專業素養。由于內部控制審計對于審計師的執業水平和專業知識要求較高，需要完整了解內部控制的具體細節和測試原理并具有較強的財務會計知識，因此可以通過加強行業資格的考核規范，促進內部控制審計人員在專業領域知識儲備的不斷提升。首先，行業資金的考核可以遵循注冊會計師的考試進行，同時允許注冊會計師從事內部控制審計的工作。這樣可以在短時間內將大批注冊會計師的業務從一般審計工作擴展到內部控制審計工作中來。其次，對于從業人員，還可以通過組織后期考核和培訓的方式幫助其不斷更新知識。由于當今世界發展速度極快，財務會計領域政策更新速度也較快，因此從業人員一旦很久不更新知識，則容易出現沿用老政策產生錯報，這不利于內部控制審計的有效運行。除此之外，還應當逐步規范市場，對當前內部控制審計的第三方審計活動進行規范，對于不按照規定執業或擾亂正常市場秩序的執業情況進行通報批評，嚴重的可以吊銷執業證明。只有對內部控制審計行業進行全面監督和規范，才能保障內部控制審計工作的有效進行，最終確保企業財務會計信息質量。

3.內部內控審計和外部內控審計相結合，合理的內控結構可以有效提升內控審計水平

內部控制審計既包括企業內部自行組織的內部內控審計還包括由外部第三方進行的外部內部控制審計，內部和外部內控審計有機結合，可以有效提升內部控制審計的水平，保障企業會計信息的質量真實、準確。首先，內部內控審計方面，企業需要建立較為獨立的內部控制審計機構進行內部控制審計的日常工作，如果內部內控審計缺乏獨立性，則內控審計容易受到其主管部門或領導的直接管轄和領導，則在進行內部內控審計時容易出現偏袒、紕漏等惡性事件的發生，內部內控審計報告的真實性和有效性將會大打折扣。其次，在外部內控審計方面，企業需要聘請具有專業資質的內部控制審計團隊進行，在尋找合適內部控制審計團隊時需要遵照獨立性和基本的回避原則，防止因獨立性缺乏而導致外部內控審計報告失靈。外部內控審計團隊入場后，企業需要提供相應的資料并合理履行其應當履行的配合義務，安排進行內部控制相關測試事項。除此之外，企業在進行內部內控審計和外部內控審計時，還需要保障其結構的合理性和有效性，只有這樣才能有效提升內控審計水平，不能單單只使用內部內控審計或只使用外部內控審計，因為其結果容易產生錯報和漏報，不利于內部控制審計結果的準確和有效。只有內部控制審計的水平不斷提升，企業在財務會計領域才能做到保障會計信息質量的完整真實。