導語：如何才能寫好一篇內部審計外包研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關鍵詞］成本內部審計外包

一、問題的提出

內部審計既是一種監督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發生是由于高級經理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責任的需求。Shere和Kent提出，內部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內部審計成本是直接由經理引起的”。就某一企業來說，如果內部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節約成本，是因為內部審計人員熟悉企業內部并且具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。而且，內部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內部控制系統和公司的財務狀況甚至對整個公司產生重大不利影響。內部審計成本也是委托人為了保護他們的經濟利益而發生的監督費用。內部審計師協會的“責任報告”，將內部審計定義為“建立在組織內部、服務于該組織的獨立評價活動”。早期內部審計是經理的“左膀右臂”，主要是用于協助管理當局完善公司的內部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監督體系重要組成部分的內部審計并沒有充分發揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內部審計外部化成為人們關注的焦點。

內部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出來的。所謂內部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內部審計外包、內部審計，是指企業管理層將本企業的內部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或其他專業人員完成。

誰能提供內部審計外包服務呢？內部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。Kusel等調查顯示，國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構，以及其他組織都可提供外包服務。

二、內部審計外包的可能性

傳統的觀點認為，內部審計主要是服務于內部管理的，它是企業組織結構中的一個內在構成部分。通常，內部審計服務主要面向公司管理當局（監督下屬機構及人員的行為）和公司董事會（監督公司最高管理當局的行為）。如果內部審計是因為問題而產生，其目的在于降低企業成本、最大化企業價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業的總體成本。

根據委托理論，成本構成了企業成本的一部分，它降低了企業的價值。企業家為最大化企業價值，在激烈競爭的市場環境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內部監督成本都是由所有者—經理人承擔，那么，所有者—經理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監督方式。在有效的市場環境下，既然外部審計的成本是由人承擔，當人發現讓內部審計部門為外部審計服務可以降低審計成本時，他當然樂意如此，讓內部審計部門為外部審計服務，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內部審計部門監督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規定公司最高管理者不得干預內部審計，內部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預內部審計部門的日常運作和審計結論。因此，將一些高度專業化的內部審計工作委托給專門的會計職業組織如會計師事務所，將極大地提高內部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業機構監督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經將內部審計工作委托給專業人員。三、內部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業現階段并沒有建立系統、有效的內部審計制度的情況下，筆者認為，企業只有在進一步分析內部審計外部化的利與弊之后，才能進行權衡和選擇。

1.內部審計外包的優勢

(1)提高內部審計的獨立性。內部審計機構作為企業內部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯系，使內審部門不能公允地評價企業的經營業績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠客觀地報告審計結果。

(2)提高審計質量。會計師事務所及其他專業咨詢機構擁有大批專業化人才，企業可以根據實際業務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經驗豐富，熟悉不同行業的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的行業特色、經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。

(3)利用外部優勢。面對我國企業內部審計資源明顯不足的現狀，內審業務外包能使企業利用自身所沒有的專業技能，引用外部先進的審計技術和理論，獲得競爭優勢。

(4)符合成本效益原則。企業開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員，其花費的支出也可能會大于產生的效益。而會計師事務所這樣的外部審計組織擁有規模經濟的優勢，可以將高額服務成本分攤給大量客戶，實現等效服務下的成本最低或成本相同下的更高效服務。再者，傳統以財務審計為主要目的內部審計已經不能滿足企業的需要，在新形勢下，內部審計的職能逐漸向經營效益審計、風險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內部審計人員要具備相應的會計、管理和計算機等方面的專業知識，而培養滿足這些需要的專業人才，對企業來說，需要付出很高的成本。將內部審計職能全部或部分外包后，企業將節省相關培訓費用，能夠起到降低企業成本的作用。

(5)優化社會資源配置。會計師事務所等專業咨詢機構由各方面的專家組成，它們的服務水平越來越高，企業完全可以將內部審計的相關業務交給相應的專業服務公司去做，這樣既可以節省成本，提高內部審計工作質量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優化社會資源配置的作用。

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【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優缺點;可行性

現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物，它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天，內部審計在全面開放的國際市場中，已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。

1 內部審計外包的基本狀況

內部審計外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心，隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求，內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展，此時，企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢，而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。

2 內部審計外包的利與弊

2.1 內部審計外包的優勢

(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣，內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果，遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系，管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師，而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者，與他們沒有利益沖突或聯系，有一套公認審計準則需要遵循，還有職業道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠更為客觀的報告審計結果，相比之下，獨立性更高。

(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經驗，一流的審計人員，與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比，更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構因為生存與發展的需要，一直處在不斷的學習、進取之中，綜合素質相對內部審計人員更為優良。

(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外，更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業的經濟效益。為此，企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門，需要為內審部門的運轉，內審人員的薪金，培訓支出，市場調查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才，招攬新的專業人員。而通過內部審計外包，企業只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題，為了適應網絡環境下的內審工作，企業需要研發新的審計軟件，處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包，外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶，節約了開發成本。

(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求，需要大批專業技術人員(例如，工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包，企業可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構享受到這些服務。而且，由于外部審計機構的活動廣泛，企業還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應。

2.2 內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言，配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高，外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比，由于要處理的事務較多，在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。

(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才，企業將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內審機構，如果想要獲得有價值的咨詢服務，就需要將自己的核心機密透露給外審機構，這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業的競爭優勢。

(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業的內部控制環境優化，也不利于其手段和方法的改進。

3 內部審計外包對我國的啟示

3.1 我國內部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業需要設置相應的內部審計部門，配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難，但對于規模較小的企業來說，很可能就承擔不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規模企業一般不設置內審機構，而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國，由于種種原因，中小規模企業較多，在我國實行內部審計外包是完全有市場的。

(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一，非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務所的市場份額，也有利于其穩定發展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的，作為企業內部審計部門的自覺性不夠高，內部審計力度不夠大，受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計，由于其完全獨立于企業，有職業行規的約束，能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。

(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展，應對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業素質，熟練的業務水平，加之在管理咨詢服務領域的實踐，其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。

3.2 內部審計外包應注意的問題

(1)加強我國內部審計職業的監管，規范行業準則:在內部審計外包問題上，國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來，美國爆發一系列財務虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產，也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包，安然公司將內部審計職能外包，由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。

為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定，包括對注冊會計師提供非審計服務的限制，其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。

(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時，企業應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言，按國家規定要設置內部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據實際需要，通過外部審計咨詢機構進行適當地補充，部分外包內審業務，或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言，內部審計任務不多，設置企業內部審計機構和人員負擔較重，可以選擇將其內部審計職能全部外包，隨著企業的發展壯大，逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優化資源、節約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計，但對于內部審計完全外包，只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。

美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認為:

一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門，能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率，并且對企業管理當局負責，企業就應該自己保留內部審計職能，并使之更好地服務于企業。

實行內部審計外包，不是為了取代內部審計部門，而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮，我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能，還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員，加強我國國際注冊內部審計師的培養，縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距，努力培養自己的內部審計人才。

盡管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議，但內審外包事實上已經成為了近年來國外內部審計職業界的一種重要現象。這對企業內部審計部門無疑是前所未有的挑戰，迫使企業內審人員想方設法通過改善內部審計績效、提高內部審計效率來增強自己對本企業的吸引力，從而維系自己在企業中的地位和職業生命。

在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務所和咨詢機構開展這項業務，內部審計外包將會成為企業和事務所的雙贏戰略。

參考文獻

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計職能——公司管理部門程序指南(第3版)[M].清華大學出版社，2004年版

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關鍵詞：中小企業；內部審計；內部審計外包；內部控制

一、研究背景

（一）研究現狀。目前，中小企業發展狀況還較為良好，但是也有一些已經暴露出來的問題。企業要求得發展，除了要擴大銷售，提高收益外，還必須從內部出發，發現并解決自身缺陷，降低現有成本，提高中小企業競爭力。根據“內部審計外部化”的設想，將中小企業內部審計的職能獨立出去，由外部組織來實行，充分發揮內部審計的作用。

（二）研究意義。中小企業是促進經濟發展的重要力量之

一，通過做好內部審計，優化內部控制，降低企業成本，提升企業價值，進而促進整個社會的經濟發展。給中小企業寫明了為什么有必要施行內部審計外包及如何做好內部審計外包的實施路徑，以給正在成長中的中小企業一些指導和借鑒的意義。

二、內部審計外包的理論基礎

（一）中小企業內部審計外包的概念。內部審計是一種客

觀、獨立的咨詢和確認活動，目的在于在增加組織的價值和改善運營。它通過應用系統的、規范的方法、評判并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內審。

（二）中小企業內部審計外包理論基礎。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環境下，組織機構可以通過集中于核心業務，將那些非核心的業務承包給外部承包人，以此來更有效地管理生產并提高經營的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過對公司和經濟市場關系的說明，告訴組織該如何選擇內部審計職能的歸屬情況，究竟是在內部設立，還是將其外包、從市場中尋找服務提供者。（3）委托理論。委托理論的主要觀點認為：委托關系是隨著生產力大發展和規模化大生產的出現而產生的。而委托關系普遍存在于世界的各個領域，保證委托關系中內部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業立于競爭中優勢地位的必要條件，是企業戰略的焦點所在。企業要想在競爭中一直保持領先地位，就必須要擁有核心能力、產品以及超前的市場導向。

三、中小企業內部審計外包的可行性分析

（一）中小企業內部審計特點。內部審計的特點：第一，審核的及時性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡化。

（二）從需求市場上看內部審計外包的可行性。通過內部審計外包，解決企業自身內部審計的一些缺陷。（1）降低企業的內部審計成本的需求。通過內部審計外包，降低企業運營成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優化了資源配置，提高了企業的生產效率，更是減少了企業在內部審計方面的支出。（2）提高內部審計質量的需求。外部承包機構的專業素質保證了內部審計的品質，所以從提高內部審計質量的方面來考慮，中小企業將內部審計委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業內部審計獨立性的需求。內部審計能得到成效的一個核心要點就是要保證其獨立性，獨立性不高，內部審計的作用很難真正實現。而將內部審計外包之后，內部審計獨立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場分析內部審計外包的可行性。（1）外部審計人員具備審計專業知識。會計師事務所隊伍的壯大，注冊會計師、審計師人員的增多以及越來越多的國際人才的加入，內部審計外部化的提供商擁有一大批專業素質過硬，同時經驗也豐富的人才。（2）內部審計外包商自身發展的內在要求。會計師事務所在競爭越來越激烈，內部審計外包是會計師事務所擴展業務的內在需求。

四、中小企業內部審計外包的現狀分析

（一）中小企業內部審計的現狀。第一，有獨立內部審計部門的中小企業數量不多。第二，中小企業普遍存在內審人員素質較低等問題。第三，內部審計在中小企業中受重視程度不夠。

（二）中小企業內部審計外包情況和內容分析。基于抽樣調查分析，已有48%的企業開始對內部審計進行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說明，提升中小企業內部審計外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業內部審計外包存在的問題。在內部審計已經較為完善的企業中，30%以上的中小企業在開展內部審計外包策略。雖然是在向好的方向發展，但是，中小企業的內部審計及其外包方面，依然存在著不少的問題。

（1）企業管理層缺乏內審外包管理理念。中小企業在內部審計中，對管理和風險審計考慮的比較少，缺乏相應外包的理念。（2）內部審計外包過程中缺乏有效的風險評估和質量控制體系。內部審計外包給企業帶來利益的同時也蘊藏著許多潛在風險，這些風險如果缺乏有效的識別和控制機制，無形中就增加了企業外包決策失敗的可能性。（3）內部審計外包實施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實踐中，對外包商進行內部審計的過程中缺乏相應的管理、監督機制和基本的風險控制系統。（4）企業缺乏系統的外包實施路徑。在被調查企業中，幾乎沒有企業完整的思考過，應該如何去進行內部審計外包才是最科學合理的，也并沒有考慮過整個外包過程，缺乏系統的實施路徑。

五、中小企業內部審計外包實施路徑及對策分析

（一）中小企業內部審計外包實施路徑框架構建如下。（1）內部審計外包決策前。1）企業內部和外部環境分析。確保企業內部審計的目標與企業戰略目標的一致性。企業外部的政治、社會、法律、經濟、技術和行業等環境是否適合實行內部審計外包。2）內部審計外包的風險分析。做好外包前的風險評估工作，提前預測出可能出現的風險，做好預防措施以及風險應對方案。（2）內部審計外包決策過程中。1）外包形式和內容選擇2）外包商的評價和選擇。（3）內部審計外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續管理計劃制定。

（二）中小企業內部審計外包實施對策。（1）為保證內部審計的獨立性應選擇恰當的會計師事務所。（2）提高對內部審計的認識，強化對內部審計外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計外包風險控制體制

六、結論與建議

（一）結論。中小企業內審外包是一把雙刃劍，即填補了中小型企業的人員空缺，又有利于中小型企業的快速發展、促進快速的增值，但同時會為企業帶來很多成本相關的負擔與信譽有關的風險。

（二）建議。（1）強化管理層對于外包管理的理念，提高風險識別的能力。（2）明確企業的戰略目標和構建明細的外包實施路徑。（3）完善外包的監管制度和建立健全的法律規范。

參考文獻：

[1] 裴明珠.企業內部審計外包風險及規避分析[J].財稅研究， 2015（25）45-47.

[2] 潘婷.基于SWOT分析法的我國企業內部審計外包問題研究[J].財經縱橫，2015（9）9-11.

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關鍵詞:內部審計 外包 問題改進建議

引言

我國的內部審計外包實踐在不少上市公司中率先實行，并取得了比較滿意的效果。但是由于實踐時間不長、開展范圍有限、缺乏可以借用的現成經驗等原因,我國企業內部審計外包中存在著以下問題：

一、我國內部審計外包存在的問題

(一)內部審計外包決策不科學

由于我國企業內部審計外包實踐正處于萌芽階段，在進行外包決策的時候往往很難對外包的“度”進行有效的控制，造成內審外包決策不科學。企業是由一系列復雜的生產經營單元組成，其中有重要的部門和不太重要的部門，有重要的業務和不太重要的業務，企業管理層對其關注程度自然也是很不相同的。對于內部審計工作來說同樣如此：重要的部門和重要的業務，必須要進行詳細地、深入地審計，以保證企業的核心業務；反之就不需要花費太多的時間和精力進行審計。審計理論中的重要性原則，也強調了對審計業務必須分析其各組成部分所處的重要性程度，區分項目的輕重緩急。

(二)企業內部審計外包缺乏整體性

內部審計外包模式選擇決策后，大多數的企業會選擇將內部審計業務部分地外包給外部審計機構。例如，對電子數據處理系統的審計，企業會將這項工作外包給這方面的專家參與審計；對于舞弊調查審計，企業會將其外包給會計師事務所來實施。這些專家以及會計師在職行業務過程中，會站在相對公正、獨立的立場上發表鑒證意見。但是由于所處的立場不同，這些專家和會計師在職行業務時往往會顯得不夠“貼心”，外包部分可能會變成一種程序性的工作，外包審計人員不會像內部審計師那樣全心全意為企業考慮。

在我國企業中，內部審計外包后，企業管理人員將各外包商提供服務的成果簡單地羅列起來，機械地加總以后，便形成內部審計報告等結論性的內容。而事實上，企業內部控制的各個環節是有機結合起來的，看似根本不相關的兩個內控環節或許存在著這樣那樣的聯系，忽視了這些內在的聯系，往往會使內部審計工作缺乏針對性。因此，對于外包商提供的服務成果，企業必須有專門的內部審計負責人來對這些結論和結果進行分析、整合，歸納出共性的東西，對各外包商提供的服務結果中有矛盾的情況，應該進行重點排查，以求迅速準確地解決問題。

(三)企業內部審計外包的風險與質量控制不到位

內部審計業務是一個專業性很強的工作，同時對審計經驗要求非常高。在內部審計外包業務中，外包商的責任意識不強，往往會導致外包商在主觀和客觀上不能很好地完成內部審計工作，從而使內部審計存在很大的風險。主觀上，外包商的責任意識不強，會導致提供服務質量、工作效率的下降，比如服務速度減緩或延遲、不能達到令企業滿意的水平，以及外包業務執行人員技能的降低等。客觀上，外包商如果缺乏在所承接外包項目上應具有的專長和經驗，就不能對迅速變化的業務環境做出及時地響應，不能準確地把握外包企業的業務需求和目標，就沒有能力去滿足企業的需要。結果導致雙方對所提供服務產生爭端，服務水平下降，成本增加，目標實現次優化，甚至目標不能實現，并由此給雙方帶來經濟損失。

二、我國企業內部審計外包存在問題的改進建議

內部審計工作是一項系統工程，需要審計方和被審計方共同參與配合。在整個審計過程中審計人員應擺正自己的位置，以企業內部經營管理參謀和助手的角色為企業提供服務，與被審計單位共同研究、探討所發現的問題，分析其潛在影響，并提出具有可行性的改進建議。針對我國內部審計外包實踐過程中出現的問題，借鑒國外先進理念，為改進我國的內部審計外包工作提供了很多的思路。

(一)加強企業內部審計人員的培訓,推行職業資格認證體系

企業必須加強對內部審計師的教育，根據內部審計師的自身特點，制訂培訓計劃，對不同層次的內部審計師進行不同內容的培訓。內部審計師應加強與企業、事業和有關組織之間的溝通，根據企業內部審計機構的需求，使現代內部審計的理論與實際相聯系，堅持注重實效、學以致用，提高自身職業素質。在條件允許的情況下，企業應加強內部審計機構的構建與發展，并培養出企業自己的內部審計師。為保證每一個內部審計師都是合格的、稱職的，應當在內部審計行業中大力推行國際注冊內部審計師職業資格認證體系。CIA證書是國際內部審計領域專家的標志，又是目前世界各國唯一共同認證的職業資格。因此，有必要大力推廣CIA考試，使企業內部審計人員能夠為企業提供更高質量的內部審計服務。

(二)合理選擇外包商，把好外包服務準入關

企業經過系統分析，若決定實施內部審計外包，就必須對內部審計外包商進行評估和選擇，從而確定其能力和程序是否能夠滿足企業的需要。管理層應當將企業的需求、目標和重點控制與潛在外包商進行溝通。一個良好的外包商必須具備專業勝任能力和適當的知識技能、內部控制完備、財務狀況良好的公司。就我國而言，企業內部審計的外包商主要集中在會計師事務所及其注冊會計師，而會計師事務所的主要業務集中在外部審計上，對內部審計工作投入不夠多、研究不夠深入。因此，企業在選擇內部審計外包商時除上述因素外，還應該考慮：外包商的收費標準、外包商的資質、外包商在專業審計領域的專業水平等。

(三)嚴格審查外包合同，做好外包工作保障措施

內部審計外包合同是企業與提供內部審計服務的外包商之間所簽訂的合同。外包合同應當考慮企業需求和在風險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風險因素。外包合同應當明確采用書面形式，內容應當具體詳細。包括：內部審計服務的范圍、業績標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決等。一個相對比較完備的外包合同，能夠在保障外包雙方共同利益的前提下，規范外包工作的程序和考核機制，使外包工作在企業可控的范圍內有序進行，減少因不確定因素給企業帶來的損失。

(四)它山之石，推行“合作內審”的外包模式

合作內審指的是以企業自身內部審計部門為主導，以協議的方式從外部引入專業化的技能和資源作為補充，通過雙方合作審計從而提高內部審計的有效性。它的創意之處就在于強化了企業內部審計部門的核心地位，企業內部審計主管對整體內審工作負責，只有在自身專業化能力不足的時候才通過外包的方式引入外部資源，而對外部資源的利用和采納需得到內部審計機構的認可，這一方式縮短了內部審計總時長，提高了專業化服務質量，從而提升了內部審計效率。這種內部審計的外包方式最先由國際內部審計師協會前主衛.理查德提出，它是對內部審計傳統外包模式的一種有益的創新。對我國的內部審計外包工作具有很大的借鑒作用。這種外包模式不僅僅是實施方式上的創新，更是對內部審計全局工作的一種創新。

參考文獻:

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篇5

關鍵詞:集團公司;內審外包;風險控制

一、內部審計外包

1.內部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產生的，它是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業將全部內部審計職能整體交給會計師事務所來做，企業不設內部審計部門，但是企業也可設置或保留內部審計長以監督審計業務的執行， 并擔當在會計師事務和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內部審計外包反對者的指責，其主要缺點是使內部審計喪失了主導地位，容易產生“套牢”效應，而且內部審計也失去了“連續性”特點，而這是內部審計實務操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設內部審計部門的中小企業比較流行。

（2）合作內審。合作內審是指企業內部保留少數幾個內部審計人員，對于一些經常性的、不太重要的內部審計工作，由內部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業判斷技能和合理知識結構的內部審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。在合作內審中，內審人員自始至終參與內部審計工作，在合作審計項目的規劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業的審計工作中，企業也可以根據需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業人員開展臨時性的審計工作。

2.我國集團公司內審外包的形式的定位

針對以上兩種內審外包形式，我國集團公司應選擇合作內審的形式。因為這種形式能夠使內部審計的過程和結果更符合企業集團的特定情況，因為在合作審計中，內部審計人員和外界專業人士就審計方式、目標等問題達成一致，內審人員可以幫助外界CPA及專業人士熟悉企業自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結，尤其是企業集團這樣一個集團公司，如果全部實行內部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風險。同時，合作性的內審外包能夠聘請水平較高的專業人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據內部審計工作的特點，聘請不同領域、行業中水平較高的專業人士，相對于內審全部外包全部交給一家會計事務所的情況，可以提高內部審計的水平，提高企業風險管理和管理過程的效率。

二、集團公司內審外包的缺陷

集團公司內審外包存在著一些優點，例如可以提高內部審計的獨立性、節約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務繁重的矛盾以及可以集中發展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團公司內部審計資源的浪費

內部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事狀況，了解企業的組織文化、業務過程和風險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當局長期戰略的咨詢服務。而外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，往往由于保密的需要，企業集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業進一步的了解，從而影響咨詢服務的質量。

另外，由于內部審計人員有權也有足夠的時間和精力對企業集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業有著獨特的視角和細致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業及本企業的經營特點，從而結合審計工作的開展得出更有價值的結論。而外部審計人員盡管具有豐富的經驗，但畢竟是企業集團外聘的定期執行審計的人員，其所負責任及對企業情況的了解遠不及內部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關鍵領域審計建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業自身的內部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。

2.外部審計人員的忠誠度比較低

內部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關的，管理層決策的成敗往往與內部審計人員做出的審計結論有關，因此內部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發，進而得出有利于集團長遠利益的審計結論。也就是說，內部審計人員首先必須對自己所在的企業忠誠，必須考慮到其所做出的發現和建議在整個集團內可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責任感。而外部審計人員作為會計師事務所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風雨同舟的利害關系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結論是很難以從被審單位的長遠利益出發的，并且很難以高度的責任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計的權威性

集團公司內審外包有利于提高內部審計的獨立性，但不利于提高內部審計的權威性。內部審計的權威性不但取決于領導的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關法規制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業集團領導的支持和群眾的擁護，所以其權威性比較受限，此外缺乏權威性的審計是很難在企業內部權力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當外部審計力量進入到集團公司時，內部審計的權威性將會大大的降低。

4.外部審計人員的工作可能會受合同限制

集團公司的內部審計機構具有廣泛的審計范圍，內部審計人員可以隨時為集團公司提供服務，具有相當的靈活性，不會受到限制。而當集團公司聘請外部審計人員進行內部審計時，外部審計人員會嚴格按照合同的約定提供服務。他們在審計過程中即使發現可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風險進行跟蹤和深入的調查。尤其是出現突況時，就會降低了內部審計工作的方便程度和靈活性。

三、集團公司內審外包的策略

1.對內審外包進行風險分析控制

集團公司進行內部審計外包存在著風險，內部審計作為集團公司內部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內部審計涉及企業經營管理、生產管理、營銷、財務等各個方面，內容瑣碎繁雜，而且有些內容可能是企業的商業秘密。因此，企業在選擇外包服務提供者時，必須考慮其職業信譽、職業經驗和專長。

此外集團公司還應對以下方面進行風險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務的項目或范圍是否與企業現在外部審計業務沖突，是否影響二者的獨立性；其次內部審計作業的管理及計劃的執行過程；最后是預估的審計總成本或小時費用率，企業集團公司根據以上三方面，建立嚴格的風險控制制度，對外部審計師就內審服務的業務交接、人員配置、業務開展、責任范圍、保密義務等方面進行明確規定，從而降低企業外包的風險，進而更有保障的將集團內部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內到外—從外到內”的演化路徑。因此外包企業要注意標桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學習能力，努力將外部優勢資源內部化，進而提升整個企業自身的經營管理和控制能力。

2.加強外部審計師的內部審計知識培訓

集團公司在進行內審外包時，內部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內容、職責等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內部審計工作，難以滿足內部審計的要求。會計師事務所應對承擔內部審計任務的外部審計師定期進行適當的培訓，強化內部審計執業資格認證，加強保守企業商業秘密等職業道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內部審計師應有的素質，進而提高外部審計師在內部審計工作上的勝任能力。

3.增強內部審計部門的核心競爭力

通過內部審計部門與外部審計組織相結合，可以補充內部審計人員業務處理能力等方面的不足，進而提高內部審計的工作效率和質量。但是集團公司內部審計外包并不是要削弱或取代內部審計部門，而應該一直關注提升內部審計部門的核心競爭力。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監督，在合作內審中內部審計部門應處于主導地位。同時，集團公司還應當采取多種措施強化內部審計力量，例如及時選拔具備合理知識結構的內審人員，從集團成員企業中抽調內審人員建立兼職內審隊伍， 鼓勵內審人員參加業務培訓和后續教育等。

4.確保良好的溝通

對內審外包中的合作關系應該實施良好的溝通，集團公司實施內部審計外包，應與外部審計師進行深入細致的交流，討論公司設想、任務、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調研的基礎上開展業務，提高工作效率與質量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應使內部審計人員明白，內部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關系，外部審計師是用更富效率、更經濟的技術來幫助他們的，這才能使內部審計師真正接納外部審計人員。

四、結束語

通過以上的分析可以得知，集團公司的內部審計的外部化存在著優點的同時，也存在著一些缺陷，比如會造成內部審計資源的浪費，易降低審計的權威性等等。因此，在開展內審外包時，不應當盲目的開展，應該結合集團公司自身的情況，采取一系列措施，盡可能的降低內審外包形式存在的風險，并進一步完善集團公司的內部審計工作。

參考文獻

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篇6

20世紀90年代在西方發達國家內審外包已很普遍,根據美國內部審計協會統計結果表明:內部審計外包能為企業節約財務預算開支,且服務優質高效。我國加入世貿組織后,市場細分和服務不斷完善,經濟全球一體化給我國企業內部審計帶來了挑戰和機遇,內部審計外包成為了新的發展趨勢。

一、內部審計外包的優勢

(一)提高內部審計的獨立性

外部審計人員工作時,獨立于企業的所有者和經營者,與企業其他部門沒有內在的利益沖突和聯系,使之站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計,并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計,提供更具獨立性和客觀性的評價結果。

(二)提升內部審計的質量

現代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧,而我國目前的內審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經濟的發展,我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域多方面經驗豐富的專業人才;注冊會計師作為外部審計主體,服務對象分布在各行各業,熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時,外部審計組織為了維護自身的信譽,會全心全意為客戶著想,審計質量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節約招募、培訓費用和維持成本。將內部審計外包可以使企業保留較少的內部審計人員,從而可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。二是節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境,為適應網絡環境下的審計,必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案,這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外包,這些開發費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內部審計外包將會拓寬外部審計的市場,從而也會加劇外部審計機構之間的競爭,最終將導致在相同的價格下,企業可以選擇更為優質的服務。規模經濟的實現,使同樣審計成本的內部審計服務質量提高或同樣內部審計質量的審計成本降低,減輕了經濟負擔。

(四)分配資源更具靈活性

內部審計外部化,能夠使社會人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機構由各方面的專家組成,他們具有專業技術資格認證,并且在對不同類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗,熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議,這一點是內部審計所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源,將一些企業的先進經驗介紹給其他的企業;還可以充分利用資源優勢,避免過長的適應期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風險

由于內審人員知識結構等的限制,某些內審業務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率,這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務外,還可以采用內審外包的做法,以規避內部審計風險。

企業實行內部審計外包,不論從實質上或是形式上都能夠提高內部審計的獨立性,可以為企業節約財務開支、降低雇傭成本,幫助企業實現價值最大化的目標,從而穩定審計質量。如果內置增加的成本大于外包成本,且審計質量不如外包,那么,內部審計外包應是不錯的選擇。

二、內部審計外包存在的問題

內部審計外部化也會帶來一些新問題,主要包括:

(一)放棄了內部審計自身的優勢

內部審計職能是公司內部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事政策,了解企業文化和風險控制等方面的特點,可能提供更好的符合管理當局長期戰略的咨詢活動。而外部咨詢人事只能憑借企業提供的資料進行服務,他們可能會把內部審計工作變成一種程序化的工作,不會像內部人員那樣全心全意為企業考慮,降低為管理層服務的忠誠度。

(二)不利于企業長遠發展

將內部審計工作外包難免讓員工產生外部人控制內部人的感覺,工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養,也不利于企業的發展,缺少了為企業未來的管理人員提供培訓的平臺。從長遠來看,可能會影響企業的競爭優勢。

(三)審計安全性與法律方面的風險

內部審計外包是一個新生事物,外包主體和外包合作者之間的權利和義務在我國尚無完善的法律和法規去規范,外包服務的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業對內部審計工作的監控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密,使外包主體陷入被動,如果外露可能影響公司內部控制,對企業產生不利的影響。

(四)內部審計喪失主動性和前瞻性

內部審計外包后,外包人員一般只在契約規定的范圍內消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少審計工作量,不是積極主動地幫助管理層及時發現問題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業的實際情況,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行,并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。這對公司內部治理效率的提高,對公司的長遠發展會產生不利影響。

內部審計在公司治理中起重要作用,如果將內部審計外包出去,高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠度,不利于企業長遠發展。因此,內部審計仍然是企業經營管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢,可以精簡內審機構,通過采用合作內審的辦法,實現內部審計的外包。

三、內部審計外包關鍵環節的把握

從經濟學的觀點看,企業采取內部審計外包有一定的合理性和經濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中,應把握好以下幾個關鍵環節:

(一)轉變觀念,重新認識內部審計

企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業管理層應使內部審計人員明白,外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的,消除擔憂,增加信任感,使內部審計師真正接納外部審計人員,通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。

(二)加強內部審計服務的監管和規范

制定內部審計指導性規范,使內部審計服務沿著正確的方向發展。同時,政府應該完善相應的法規,就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。

(三)企業應根據情況,選擇合適的外包形式

內部審計外包是一個系統的工程,首先要結合企業的發展需求對內部審計外包進行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內容;然后根據需要選擇適當的形式。對于國有大中型企業而言,可以考慮采用作為部分內審職能外包、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中,可以參照國外企業的成功經驗,根據企業的需要及成本效益作出決策。企業應該設置內審部門,配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員,并根據企業需要,聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統等專業領域,可以采用“作為內部審計補充”的形式,借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內部審計業務很少的中小型企業,難以聘到高水平的審計師,單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則,此時“內部審計職能全部外包”則可能是企業的最佳選擇。

當然,更多企業可選擇合作內審。在此形式下,企業保留較少的內審人員,通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業判斷和知識技能,為企業節約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作,并就審計方式、審計目標等問題達成一致,內部審計人員還可把握審計建議的可行性,確保審計工作結果符合企業的特定情況,更具針對性。

無論企業選擇哪種方式,都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層作出決定的唯一依據,審計服務的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質量的服務,將成為重要的參考依據。

(四)要做好內部審計外包的風險控制

篇7

關鍵詞：現代企業 審計外部化 內部審計

1.我國企業實施內部審計外部化的可行性分析

在我國，企業內部審計外部化的應用與實施具備較為現實的實踐性與可行性。目前，由于我國企業內部審計工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點與缺陷，企業內部審計機構以及審計人員很難在實踐中發揮其基本的審計職能，無法滿足企業管理層對財務審計以及各種管理審計的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對現實需求的考慮，內部審計外部化在我國企業中的推行與應用都具備較為現實、較為突出的可信性。

那么，在現有的市場環境下，現代企業應通過哪些具體的策略和途徑來推進內部審計外部化的有效實施？

2.現代企業內部審計外部化的實施策略及途徑

結合西方國家內部審計外部化的應用經驗來看，內部審計外部化的實施主要包含兩種基本形式，其一是企業內部審計職能的全部外包，其二則是企業內部審計職能的部分外包。但在我國，現代企業可通過以下幾種策略及途徑來推進自身內部審計外部化的組織與實施。

2.1通過內部審計補充來進行審計職能外包

對內部審計進行補充是內部審計外部化的一種最簡單方式，其是將企業內部部分特定的審計職能賦予具備較強專業性的第三方組織機構。比如說，企業可以聘請外部結構中專業的工程、法律、計算機及金融方面的專家來彩玉企業當中部分關鍵的審計項目，以便于在獲取專業技能支持的基礎上提升內部審計的整體效果。舉例來看，集團企業要對處于外地的分公司進行審計的時候，可以聘請分公司所在地、懂得當地語言、熟悉當地民俗的審計人員來輔助審計工作的執行；在對電子及信息系統等這些特殊領域進行審計的時候，企業可以聘請具備較強計算機操作技能的專家來參與審計工作。需要注意的是，這種審計的補充過程，企業內部審計依然處于主導地位，外部人員只發揮相應的協助功能。

2.2通過審計管理咨詢推進審計外部化實施

審計管理咨詢，是現代審計業務以及會計師事務所現有咨詢業務的一種延伸，在此形式下會計律師事務所的基本職能是輔助企業對其內部審計機構的設置、審計人員的配備以及內部審計規劃的制定等工作進行確認。與此同時，審計管理咨詢還需要對企業內部審計人員招聘工作提供服務，幫助企業管理人員對內部審計風險的領域進行基本界定，并未組織內部審計機構的審計職能發揮奠定良好的基礎。

2.3將部分審計業務分包給外部的中介機構

所謂將部分審計業務分包給外部的中介機構，要求企業將內部審計業務當中的部分或者是某些項目的某一些程序外包給外部的會計律師事務所等中介機構。在審計業務部分外包的形式下，企業內部審計人員需要跟外部的審計人員進行適當的分工協作，在對日常經濟活動進行監控的基礎上，將一些必要的信息傳遞給外包審計人員，使其對企業的整體信息有一個相對全面的了解，進而提升審計評價與審計建議的針對性與合理性 。而外包的審計人員則是審計工作的主體，對各種重要的、具備較高技術難度和較強專業性的問題進行負責，為企業內部審計工作的有效實施提供主導性保障。

2.4將企業內部審計職能完全外包給相關審計機構

內部審計業務的完全外包是將企業內部一切審計業務都交由相關中介機構進行處理。這種外包的方式下，企業內部一般不需設置審計機構和審計部門，但可以保留對審計業務執行進行監督的基本職能，對外包審計的履行情況和執行效果進行有效的評價，并做好與中介結構和企業管理部門直接的有效溝通與連結。但在實施過程中，企業必須對此進行合理的拿捏與掌控，避免因企業內部審計主導地位的喪失而使企業審計發生“套牢”效應。

2.5以協力式的委外方式進行審計的外部化處理

協力式的委外方式是國際內部審計師協會的前任主衛·理查德先生所提出的，是通過地方法與企業審計的共同寫作來進行審計的外包與寫作。這與審計補充的形式具有一定的相似性，但其強調的是通過這種外部化處理方式來提升企業審計部門的核心競爭水平。其要求企業內部審計人員必須處于審計工作的主導性地位當中，審計功能也主要由企業內部的審計人員來進行承擔，而對于部分非核心性的和非常規性的審計業務，則可以利用外部審計力量加以協助，進而在實踐中提升企業內部審計的實施效率。這種協力式的委外方式能夠保證企業內部審計的主導性地位，同時有可以對外部審計的力量加以利用，對企業的持續發展與增值而言，具備較為突出的現實意義。

3.結論

新經濟形勢下，基于企業發展對審計職能的需求跟內部審計缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計力量對企業內部審計工作進行補充、協助和規范，實現企業內部審計的外部化，已經成為現代企業內部審計工作發展的一種必然趨勢。盡管內部審計外部化在我國企業中具備較強的可行性，但企業必須對自身的經營現狀、行業特性、經營特點、所處發展使其、企業文化以及內部管理和審計水平等因素加以考慮，選擇恰當的內部審計外部化途徑開展審計工作，如此才能夠保證內部審計的有效性。

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篇8

    關鍵詞:企業內部審計外包;風險

    一、內部審計外包的含義

    內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業機構來執行。業務外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業務外包出去,只保持核心業務部分,比如研究與開發、客戶服務等。

    二、我國企業開展內部審計外包的動因

    (一)社會分工專業化發展和追求企業價值最大化。隨著社會化分工的發展,市場競爭的加劇,企業的資源和精力有限,要想集中精力發展核心業務,就必須將高成本、低效率的非核心業務推向外部,形成企業間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產模式。企業將內部審計外包給專業機構以后,內部審計人員利用自己的行業專長協助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業內部審計外包的成本。當內部審計與外部審計結合的總成本低于內部審計成本,而外部審計人員提供了高質量內部審計服務,使企業的價值最大化時,企業必然會選擇將內部審計外包。

    (二)內部審計的缺陷需要通過外包加以彌補。內部審計本質上是一種內部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監督,形式上獨立于管理者。但由于經濟利益關系,內部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質量難以保證;另一方面內部審計工作人員長期在一個企業工作,不了解其他企業先進的管理理念,難以給企業提出好的建議。而外部審計人員,業務范圍廣,經驗豐富,能給企業從多個視角提出好的建議。同時,外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內部審計質量,彌補了內部審計缺陷。

    (三)外部審計人員提供內部審計服務的可能性。企業內置的內部審計機構,如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業的內部組織,不可能完全獨立于企業。從形式上看,內部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內部審計業務外包給獨立的外部專業機構時,由于外部專業機構與企業沒有任何行政上的隸屬關系,從形式上看其獨立性提高了;另一方面,隨著我國會計職業蓬勃發展,會計人才非常優秀,他們受過正規的訓練,通過了嚴格的考試,經驗豐富,在專業勝任能力上比內部審計人員具有更大的優勢。同時,外部審計人員還可以為企業提供與內部審計有重疊的管理咨詢服務,充當內部審計主體,為企業節約成本。

    三、我國企業內部審計外包的風險

    新世紀以來,隨著社會進步和經濟發展,內部審計外包受到越來越多企業的重視,為企業提升核心競爭力發揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內部審計外包在促進企業發展和提升企業價值的同時也蘊涵著較高的風險。

    (一)信息泄露風險。隨著企業更多的將整個流程外包,外包商與企業接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業生產管理等相關領域,或多或少都會涉及企業的核心機密,造成不經意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業道德,但當外包機構向不同的企業提供內部審計服務時,很難避免將學習到的先進生產管理理念運用到其他咨詢中。因此,企業內部審計外包后,防止企業核心機密外漏和發揮外部審計機構專業特長以便更好地為企業服務成為企業的兩難選擇。

    (二)選擇外包機構的風險。選擇外包機構是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質量與效果。企業選擇內部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內部審計的缺陷、增加企業價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導致企業無法對外包機構進行深入全面的了解,對于其資質、信譽以及提供服務的專業水平這些關系到審計質量的重要數據都不夠熟悉,有可能造成內部審計外包后,外包組織提供的內部審計服務質量無法達到企業所需要的標準。

    (三)外包范圍、外包方式決策失誤的風險。內部審計屬于戰略管理的范疇,對企業發展有著深遠影響。企業內部審計的內容部分適合外包,部分涉及企業商業機密不適合外包。外包范圍選擇不當,將影響企業競爭優勢。雖然內部審計人員熟悉企業的經營狀況,但對企業的未來發展難以把握。而外部審計師雖然專業勝任能力強,經驗豐富,但對企業的了解遠不及內部審計人員。加上內部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱,內部審計外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內部審計外包的風險

    內部審計作為企業重要的管理活動,外包后雖然能使企業將有限的精力和資源用于核心競爭領域,但不可避免地會涉及企業財務狀況、經營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業道德,泄露企業商業秘密,企業將遭受巨大的損失,因此企業在內部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業道德、信息泄露的風險。因此,企業在內部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監督和業績評價等風險控制工作。

    (一)評估風險。內部審計外包前,企業管理層應根據已設定的內部審計目標,全面收集相關信息,及時全面地評估企業內部審計外包相關的風險,明確風險的承受度,確保風險管理程序到位。通過風險評估避免企業內部審計外包目標與企業管理層預期目標不一致,企業內部審計目標與外包機構目標不一致,企業內部審計外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監督。內部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業節約成本、提供高質量的內部審計;另一方面也為企業帶來巨大的風險。而且內部審計外包可能對內部審計運作和管理層收集信息產生一定的負面影響。企業管理層應確保與外部審計機構保持長期合作,避免短期合作對企業的不利影響,同時應確保選擇的外部審計機構具有專業勝任能力。即使企業將內部審計外包出去,也應該保持內部控制的有效運行。企業應該建立一支經驗豐富、業務精湛的專業內部審計隊伍,在內部審計外包過程中,評估審計風險,幫助外部審計機構制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍,結合企業實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議,并對外包機構的審計過程進行嚴格監控。

篇9

關鍵詞：內部審計外部化可行性實現途徑

內部審計外部化又稱內部審計外包，是指企業將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給企業外部的機構或其他外部專業人員來實施，履行內部審計職能。上世紀90年代，內部審計外部化在西方國家已成為普遍的現象，成為解決內部審計職能弱化的重要手段之一。近些年，我國也有越來越多的企業和事業單位關注和采取了這一做法，實踐證明，這為在一定程度上解決制約我國企業內部審計發展的瓶頸問題、提高審計工作質量、更好地發揮內部審計部門的職能作用起到了積極的促進作用。

一、我國企業實行內部審計外部化的可行性

在我國實行內部審計外部化有著現實的可行性，因為我國內部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導致企業內部審計機構和人員很難完全實現內部審計的職能，難以滿足管理者對財務審計和各種管理審計的需要。

（一）理論依據

根據理論，會計是對受托責任的履行過程和結果進行確認計量、記錄和報告，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行重新評價。公司外部的各個委托人往往采用已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，檢查其是否值得信賴，公司最高管理當局也會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果。內部審計在一個企業內部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，不能從根本上解決的委托關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。唯有把內部審計外部化，才能從根本上解決內部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內部審計外部化是可能的、也是必要的。由于企業外部的各個委托人往往采用已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業最高管理層也會依據這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣，最高管理當局對外是受托人，對內是委托人。這種“身兼兩任”的現實說明了內部受托責任是外部受托責任向公司內部的延伸。這種內、外部受托責任的一致性，使內部審計外部化成為可能。

（二）現實需求

隨著會計服務市場的對外開放，國外會計師事務所業務范圍的不斷擴大，外部審計業務的競爭將越來越激烈，嚴峻的現實將迫使大量會計師事務所拓展新的業務，管理咨詢、稅務服務和內部審計業務等必將有著廣闊的發展前景。在我國，執行內部審計外包可以增加注冊會計師的市場份額，降低高風險的傳統注冊會計師業務在會計師事務所收入中的比重，對促進我國注冊會計師事業的發展，將有一定的促進作用。另外，從企業自身發展的角度看，全球一體化的發展使我國企業處于全球范圍的激烈競爭當中，迫于競爭的壓力，企業要求通過改善內部審計工作來提高其經營效率。由于外部注冊會計師與公司內部沒有內在的利益沖突和聯系，因此，他們能夠為管理當局提供更具獨立性和客觀性的評價結果，有利于企業管理水平提高的同時，內部審計外包有利于降低企業的審計成本，并且使企業騰出更多的時間和管理資源，用于生產經營管理，企業管理當局也能夠集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上有利于企業提升競爭優勢。因此，從現實上看，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏的戰略選擇。

二、內部審計外部化的實現途徑

從西方國家的經驗來看，內部審計外部化大致有兩種形式：一是內部審計職能全部外包，二是內部審計職能部分外包。我國中小企業數量眾多，經濟形式多樣化、規模各異，各地區間發展不平衡，造成了中小企業之間在公司治理、會計核算、財務管理水平、內部控制以及內部審計機構的設置等方面有較大的差異。因此，中小企業應根據本單位的實際情況、所處的行業、發展階段、經營特點、企業文化、管理水平以及內部審計的能力，以實現企業增值、提高企業核心競爭力為目的，權衡利弊，選擇最適合自身的內部審計外部化的形式。概括起來，企業應根據自身具體情況，可通過以下方式實現內部審計外部化。

（一）最簡單的外包形式是內審的補充

即將特定部分的內部審計職能賦予有專業勝任能力的稱職的第三方。例如，在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士如工程、計算機、法律、金融等方面的專家參加，以獲得所需的專業技能。如在審計外地的分公司時，企業聘請懂當地語言或熟悉當地習俗的審計人員提供幫助。在審計特殊領域如電子數據處理系統時，企業可聘請精通計算機操作的專家參與。在這種形式下，內部審計功能仍主要由組織內部的審計師承擔，外部人員只起協助作用。

（二）審計管理咨詢

審計管理咨詢是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，這種形式下，會計師事務所主要是幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備，并可幫助企業制定內部審計計劃。審計管理咨詢服務還包括對內部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風險領域等，為組織的內部審計機構能順利圓滿地開展內審工作鋪路。

（三）內部審計業務部分外包給外部中介機構

即企業將全部內部審計業務中的一部分或審計項目的某些程序外包給會計師事務所等外部中介機構。部分外包下，內部審計人員與外包審計人員要進行分工協作。內部審計人員的主要工作是對日常性的經濟活動進行監控，承擔不太重要的內審工作，同時，內審人員可以利用其信息優勢將企業的一些不涉及商業機密的重要信息傳遞給外包審計人員，使其對企業有一個較為全面的了解，提高其評價和建議的針對性、合理性。外包審計人員的主要工作是重要的、技術難度高或專業性強的，還有內部審計人員難以勝任的內部審計業務，如會計信息化審計、環保審計、基建項目審計、符合性測試等。

（四）內部審計職能全部外包給會計師事務所

即將內部審計業務全部交予會計師事務所全權處理。在這種外包形式下，組織一般不設內部審計部門，但是，可保留內部審計長以監督審計業務的執行，評價外包合同的履行情況及效果，并擔當在會計師事務所與管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內部審計外包反對者的指責，其主要缺點是使內部審計喪失了主導地位，容易產生“套牢”效應，而且內部審計也失去了連續性，因此，該方式適合于處于初創階段和未設立內部審計機構的中小企業。既能節約有限的資源，集中精力搞好核心業務，為企業穩步發展、快速增值打好基礎，又能借助于注冊會計師所實施的內部審計發現問題，及時給予糾正以減少損失，并通過注冊會計師合理化的建議來完善戰略設想，優化組織行動方案，從而提高組織可持續發展的能力，獲取內部審計的增值效益。

（五）協力式委外

國際內部審計師協會前主衛，理察德提出了協力式委外的外包方式，即由第三方與企業內部審計人員共同協作來提高內部審計的有效性。在含義上這種外包方式與合作外包或補充相似，只是它更強調在這種方式下內部審計外包的目的是增進企業內部審計部門的核心競爭力，它要求企業的首席審計官必須處于內部審計的主導地位，內部審計功能主要由內部審計人員承擔，內部審計人員執行大部分審計項目，工作重點放在企業面臨的關鍵問題上；對于一些非核心、非常規的審計業務，如環境審計、合同審計等可以利用外部審計人員，進而提高內部審計實施的效率。在協力式委外方式下，既保證了內部審計部門的主導地位，又利用外部審計人員的智力資源為企業提供服務，有利于中小企業持續增值。

上述各種內部審計外包形式各具特色。企業規模及行業不同，是否實行內部審計外包及實現的方式可能都有所不同。內部審計外包與否是管理層根據本單位具體情況和需要決定的，更是由內部審計部門和外部審計組織之間競爭來實現的，是內部審計資源和外部審計資源優化配置達到最佳使用效率的過程。在內部審計部門和外部審計組織之間如何選擇，是一個復雜的過程，因為內部審計業務本身的價值就是不確定的，是因企業而異的。企業通過使用創新的內部審計外包方法實現內部審計功能最大化，并使企業能夠與急劇變化的外部環境相適應。為在激烈競爭環境中得以生存，突破發展瓶頸，提高核心競爭力，穩步、持續地實現企業增值創造有利條件。

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篇10

關鍵詞：民營企業；內部審計外部化；全部外包；審計管理咨詢

內部審計是企業組織內部的一種獨立的監督和評價活動，它通過審計和評價企業內部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，達到改善企業內部經營狀況的目的。隨著改革開放的不斷深入，我國民營企業迅速發展，普遍產生了建立現代企業制度的內在需求。作為現代企業制度下企業內部管理制度的一個重要組成部分，內部審計制度對民營企業完善公司治理結構、提升企業競爭力具有重要意義。然而，我國民營企業內部審計在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內部審計機構和人員很難完全實現內部審計的職能，來滿足管理者對財務審計和各種經營審計的需要。針對民營企業內部審計中的一些問題，將內部審計外部化是一個很好的解決方法。因此，探討民營企業內部審計外部化具有重要的現實意義。

一、民營企業內部審計外部化的動因

內部審計外部化又稱內部審計外包，是指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分委托給會計師事務

所或其他專業人員實施。我國在很長一段時間里，由于絕大部分民營企業規模較小、缺乏資金、人員素質不高，一般不重視內部審計或者沒有設置專門的機構和人員從事內部審計工作。如今，民營企業不斷發展壯大，在全球一體化的激烈競爭中，迫于競爭壓力，要求通過改善內部審計工作來提高經營效率，將內部審計工作外包給咨詢機構（特別是會計師事務所）成為民營企業的一個理想選擇。

（一）需求方動因分析

民營企業自身是內部審計外部化的需求方，出于以下兩方面動因，民營企業產生了內部審計外部化的需求。

1、降低企業運行成本。隨著市場環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業經營管理的需求，這要求內部審計不斷擴充其職能，由傳統的財務審計逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、市場、工程、計算機等方面的專業人士來共同完成。此時，企業將面臨高額的成本。而內部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業成本：（1）節約招募、培訓費用。內部審計外部化可以避免內部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。（2）節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展使內部審計面臨新的環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果將內部審計外部化，咨詢機構的這些開發費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構之間的競爭可能會導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。

2、提高企業核心競爭力。企業的形成是通過市場渠道將可獲取的相關資源進行組合，通過資源的相互作用以及不斷的演進、分化形成了企業的能力。一種是具有異質性和不可競爭性的核心能力，只能產生于企業生產過程中，無法從市場購買得到；另一種是具有同質性和競爭性的非核心能力，既可通過市場提供的方式獲取，也可以通過企業內部的學習和積累產生。內部審計作為企業的一種監督手段，實質是上對本單位經濟活動的再監督，目的是為了使企業的內部控制機制能夠更有效的得以執行。即使沒有內部審計，企業仍可以正常運轉，只是運轉效率可能要低些。所以，內部審計只是保持企業運轉的一種輔助業務，不是企業的核心業務，可以通過市場提供的方式獲取，不一定要在企業內部完成。企業外包內部審計這一非核心業務，可使企業縮窄經濟業務，將有限的精力專注于核心競爭力的培養。

（二）供給方動因分析

從市場上看，能夠提供內部審計服務的機構有會計師事務所、管理咨詢公司、理財公司、商業顧問等。目前，還沒有一家中介機構是專營內部審計服務的。而且，內部審計工作屬于專業性較強，實踐操作要求較高的技術性工作，需要深厚的會計、管理功底，還要結合金融、法律、商務等專業知識，輔以計算機來操作實施，要求高，難度大。

在上述這些能為企業提供內審外包服務的機構中，會計師事務所以其業務關聯度高、專業能力強、成本低等優勢成為內部審計服務的最佳提供者。經過幾十年的發展，會計師事務所已經形成了一個完整的行業體系，具備了成熟的執業理論和足夠的實踐操作經驗。國家也對會計師事務所制定了很多成套的法律規范，會計師事務所也構建了一套行業自律制度，這些都可以直接運用到內審服務的提供上來，使內部審計工作更具備法律依據，這是企業在采購內部審計服務時十分看重的。目前，我國的會計師事務所業務構成單一，導致了事務所在審計市場的激烈競爭，出于自身的發展考慮和外界競爭壓力的加大，我國會計師事務所不得不尋找新的市場空白，拓展服務范圍，謀求新的業務和利潤增長點。參照國外會計師事務所成長發展之路，我國會計師事務所清醒的認識到內部審計外包對其發展是一個新的契機，也就有了足夠的動力和積極性去承接內部審計外包業務。近年來，民營企業在數量、規模、效益等方面都取得了突飛猛進的發展，民營企業這塊市場為會計師事務所拓展業務提供了廣闊的空間。

二、內部審計外部化的形式

內部審計外部化主要有以下四種形式：

（一）補充

補充是最簡單的外包形式，就是將特定部分的內部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供幫助；在審計外地的分公司時，企業聘請熟悉當地語言和習俗的審計人員提供幫助。

（二）審計管理咨詢

這是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要是幫助企業確定內部審計機構設置、人員數量及配備情況，并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。還包括幫助管理層定義主要的審計風險領域等。

（三）內部審計全部外包給會計師事務所

這種外包形式下，企業不設內部審計部門，但是為了進行合理的經營性審計，就將內部審計職能全部外包給會計師事務所。內部審計職能全部外包時，企業可能保留內部審計長之類的職位以監督事務所審計業務的執行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。

（四）內外成員結合審計，亦可稱合作內審

這種外包形式下，內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但內部審計師和外部審計師對這種合作審計分別承擔不同的責任。

以上四種形式各具特色，企業規模及行業不同，是否實行內部審計外包及實現的形式可能都有所不同。關鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實現內部審計功能最大化。

三、民營企業內部審計外部化形式的選擇

企業在不同的發展時期具有不同的特點，對內部審計的要求也是不相同的，因此在推行內部審計外部化時，也應考慮到這些因素。在不同的發展時期，民營企業內部審計外部化的形式應有所不同。

（一）初創期的民營企業

民營企業在成立初期可以選擇將內部審計全部外包給會計師事務所，同時，指派專人負責溝通與協調會計師事務所和管理層之間的關系。首先，我國的民營企業大多是從最初的個體經營者、合作企業發展而來的，一般由個人或少數幾人投資興辦。企業所有者管理企業存在事必躬親的傾向，親自審查企業的財產安全和資產使用情況，缺乏設立內部審計機構、降低企業內部交易成本的動力。其次，民營企業成立初期規模較小，受自身實力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產業務，而常設內部審計機構的費用開支有可能大于產生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營企業缺乏專門設置內部審計部門的動力。再次，民營企業內部審計工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會大大增強民營企業內部審計的獨立性和公正性。因此，對于初創期的民營企業，將內部審計工作全部外包給會計師事務所是有合理性的。

（二）成長期的民營企業

處于成長期的民營企業，內部審計業務需從全部外包向審計管理咨詢過渡。隨著民營企業由初創期向成長期過渡，其經營業務日趨多元化、復雜化，企業的最高管理層適當分權，產生了所有權和經營權相分離的現象，問題產生，內部審計機構開始設立和運行。這時的企業資金充裕，也能夠負擔起運行成本。此時，內部審計全部外包已不能適應經營業務復雜化的趨勢，內部審計業務需從全部外包向審計管理咨詢過渡。由外部機構幫助企業設立內審機構和招聘內審人員，并進行培訓。內部審計人員在外部專業機構的幫助下評估企業風險，監督評價人的經營管理活動。這樣不但有利于民營企業優化自身資源配置，為內部審計機構的健康發展搭建平臺，使得內部審計業務更加規范化，而且企業可以憑借不定期的審計管理咨詢，經常對內部審計機構“充電”，提升內部審計能力，從而更有效地為企業的經營管理活動服務。

（三）成熟期的民營企業

在成熟期，民營企業內部審計外部化的形式應為補充式。此時，企業的市場份額相對穩定，已經積累了比較豐富的管理經驗，企業管理正規化，此時，內部審計以企業內部的審計部門實施為主，對于一些技術難度高、專業性強、自身勝任能力不足的內部審計項目，應當聘請外界專業人士提供適當的幫助。

（四）衰退期的民營企業

衰退期民營企業的內部審計可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業，創新能力急劇下降、營業額下降、資金匱乏、內部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機。內部審計機構則需要精簡，減少開支。此時，最好的選擇是聘請具有豐富經驗的外部審計師為企業“體檢”，對企業的戰略、生產、營銷、財務等進行把脈，為企業經營管理提出獨立、客觀、專業的建議，對企業進行客觀的評價和實施有效的監督，以幫助企業擺脫困境。

最后，要指出的是，不論采用哪種內部審計外包形式，效果究竟如何，還需要接受實踐的檢驗，也還要在實際運作中進一步完善。同時，民營企業內審機構的設置必須同企業自身改造相結合。民營企業應進行規范的公司制改革，建立產權清晰、管理科學的現代企業制度，建立真正規范的公司治理結構，健全包括內部審計制度在內的自我約束機制，為企業發展打下良好基礎。

參考文獻：

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