導語：如何才能寫好一篇內部審計創新，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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企業內部審計是針對企業的財務和管理兩大內容進行核查與衡量，內部審計使企業財產更加完整，保證了財務支出的合理性。當前，我國企業存在注重發展而輕視管理的現象，審計的范圍縮小、審計的功能無法發揮。為此，企業審計應及時創新，以促進我國企業的可持續發展。

關鍵詞：

內部審計；審計方法；審計創新

內部審計是企業不可缺少的管理的內容，是企業應重點關注的內容。筆者根據自身的工作經驗對內骨審計的創新進行了分析。

一、內部審計創新的作用

審計創新包括思維創新和方法創新。針對我國企業的現狀，審計創新主要是從企業資產的衡量以及使用方向的核實，審計創新使企業資產處于合理利用狀態，是多年來內部審計的主要目標。通過內部審計創新，企業注重財務管理，并有針對性的發揮價值管理鏈條的作用，使企業資金使用流程更加順暢，降低企業運營風險。從而提高企業的核心競爭力。內部審計創新具有必然性，長期的不合理運營造成成本支出過大，而企業內部審計的監督職能可以有效的控制經濟犯罪現象，確保企業的可持續發展。隨著我國企業進入國際市場，內部審計的強化創新更應該提上日程。針對如何實現企業內部審計的創新，筆者進行了如下分析。

二、新形勢下企業內部審計工作的創新方法

目前，世界經濟一體化已經形成。我國企業既面臨機遇，也面臨挑戰。企業內部審計對于企業財務的掌握和流向都十分重要，在世界經濟共同發展過程中，我國企業審計存在監管不嚴、內容缺失等問題。針對這一現象，應對企業內部審計進行創新，并應從發展和管理兩個角度進行分析。

(一)強化內部審計的權威性

針對內部審計的主要問題，應注重其權威性發揮。首先，審計部門與財務部門之間的職能不同，企業審計部門應具有獨立性，獨立于財務部門之外并且對財務部門的財務流動具有監督與審核作用。可在企業內部建立審計委員會，發揮其監督職能。并不斷的提高審計人員的專業性，提高審計效率。

(二)增加審計價值增值，促進企業可持續發展

審計的存在是企業發展的必然，而審計的作用發揮取決于其合理性。針對企業發展的不同階段，應制定不同的審計目標和審計機會，使企業審計處于規劃之中，確保每一階段審計都能起到積極的作用。另外審計還要關注全局，關注企業核心項目。根據項目的特點，要從人員分配和審計時間的改革上分析，針對企業施工項目，要進行全程跟蹤，確保項目的安全。

(三)重新定義審計范圍

審計的作用就是維持企業的發展，使企業財務支出合理，并且對管理具有一定的作用。因此，審計人員應具有創新精神，隨著企業的發展與市場經濟的不斷變化，企業審計也不應只處于傳統的審計范圍內，而是應增加更多的經濟責任審計、用人審計以及預算審計等。要對審計存在問題的部門和個人進行嚴厲的查處。要擴大審計的范圍，并且賦予審計部門更大的權利，使審計部門真正獨立于其他部門而存在。另外，還要改變以往審計的滯后性，審計要及時，否則無法確保公司財務的穩定，不及時追究責任人，或者對事件錯誤的處理，就很難發揮審計的作用。企業還要加大對審計的宣傳，時員工能夠認識到審計的重要作用，能夠配合審計人員完成工作，將審計貫徹于發展全過程。一些企業注重審計，并將審計查出的問題以及整改要求下發于企業內部和主管部門，效果良好。

(四)注重審計質量提高

審計的創新過程中，管理人員作用發揮不可忽視。管理人員應正確領導企業審計活動運行，并且要將其貫徹給企業全體職工，使職工能夠積極參加。審計是企業全體人員的問題，只有企業員工充分認識到審計的作用才能努力工作，確保工作效率和工作質量。目前，在我國多數傳統行業中，均存在產權關系不清的問題，不利于內部審計作用的發揮。可通過多種渠道和方式加強內控制度宣傳，使企業內部審計成果能夠得以展示，在審計過程中，展示其內部審計現狀，對存在問題進行及時的改進。尤其是對企業內部的審計問題，及時按照規定進行通報，在企業內部敲響警鐘，進而確保企業管理水平的轉變，也將單一的財務收支審計全面作用的發揮，并且能夠對企業存在的風險進行評估與，使經濟效益審計發生轉變。最終，實現企業內部審計從監督型轉變為服務型，滿足現代社會的需求。健全內部審計規章制度，推進內部審計的全面化和規范化。另外，要評價企業內部評價的執行效率，正確反映企業資金使用和經濟管理問題，加大執行力度，提供改進意見。另外，要注重企業管理人員與員工，以及企業內部各個員工之間的溝通，提高企業審計人員的職業能力，培養其良好的審計態度，促進審計的合理性。

三、總結

隨著我國進入國際市場，企業審計不僅影響其在國內的發展，還影響其在國際上的影響力。因此，企業要針對現有的審計進行改革和創新。了解目前審計中存在的問題，并且從審計范圍上，甚至內容上和審計方法上進行改革，促進企業審計的合理性，提高審計效率，確保企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]牛道國.關于強化我國企業內部控制的思考[J].河南科技，2012(2).

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關鍵詞：內部審計；模式；模式的創新

內部審計模式按企業內部結構可分為單一企業內部審計模式和企業集團內部審計模式，企業集團內部審計的目標是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定的標準，是否經濟有效地使用了資源，是否正在實現組織的目標。不論內部審計以何種形式表現，其基本目標都是通過提供分析、建議和對企業集團活動的恰當評價，來幫助管理人員有效地履行他們的職責，促進企業經濟效益的提高。要實現這一目標，首先必須設定一種合理的企業集團內部審計模式，一方面保證內部審計職責的履行和權限的實施；另一方面保證管理者對內部審計師的工作結論充分重視，接納他們所提供的審計建議，并愿意采取必要的行動來糾正現狀。

一、企業集團內部審計模式因素分析

企業集團具有復雜的多層次組織機構，這就決定了企業集團內部審計既要對企業集團本身及其分支機構進行審計，又要對控股企業、參股企業和關聯企業進行審計，審計范圍空前擴大。另外，現代企業集團往往實行多元化發展戰略，經營范圍橫跨多個行業，又使審計的難度加大了。因此，客觀上要求企業集團設立一個與其內部組織機構相適應的有效的內部審計體系。也就是說，要根據企業集團內部審計模式的緊密程度的不同，而加以選擇，既要滿足企業集團對經營活動進行監督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節約審計資源。因此，成功的內部審計模式的建立要考慮以下幾方面的因素：

（一）綜合性因素

內部審計是對組織中各類業務和控制進行評價，而企業內部控制制度也在不斷地發展和完善，現代內部審計是管理的延伸，不僅充當管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發現舞弊，還要評價企業業務過程和內部控制是否合理；不僅評價是否遵循規章制度和確認記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內部審計部門已經不再是單一的財務審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業的整個經營進程，對業務活動的各環節和各方面進行有效的審計，促進改善管理。

（二）獨立性和權威性因素

如前所述，內部審計為了保證審計結果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求企業集團必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務，而且內部審計人員在執行審計時應保持精神上的獨立性。同時對于內部審計部門提出的建議，企業集團經營和管理人員應限期做出反饋。這就在組織設置和制度設計層面保證了內審部門具有較高的地位和權威性。

（三）審計方法與審計程序因素

由于內部審計的范圍涵蓋了企業的生產經營的各個環節，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內部審計可根據企業內各領域發生風險的概率的大小來確定審計對象、內容和時間。而且，內審部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產出比進行分析，力求在確保控制企業主要風險的前提下，實現內部審計的經濟效益性。

（四）人員素質因素

有效的內部審計除了應有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質亦十分重要。企業集團內部審計師作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內部審計師由于個人素質不高，不能提出具有專業水準的管理建議而使管理當局產生推動興趣，該內部審計組織亦就喪失了其作用，無法達到企業最初建立的目的。現代內部審計必須包含寬廣的控制環境，而內部審計師作為控制的指導，必須具備多個領域的專業知識、豐富的分析評價經驗和先進的方法，具有良好的職業道德水準才能勝任。因此對企業集團內部審計人員的挑選和再培訓，是內部審計能充分發揮效能的重要保證。

二、我國目前企業集團內部審計模式及存在的問題

隨著我國企業集團規模的壯大，大部分企業已經認識到，建立一個通過發揮單位內部審計的監督和控制職能的監管機制來為企業的決策服務，已經成為企業集團管理的內在需要，但是由于建立的內部審計的模式與企業集團的組織機構和經營特點不適應，總是不能很好地發揮內部審計的作用，導致企業集團的經營活動和經濟效益發展的緩慢。具體表現為：

（一）內部審計的審計范圍受到限制

從國家審計署規定的內部審計的范圍上看，內部審計應包括對企業集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度等方面進行綜合審計。但我國現階段，內部審計僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也僅屬于財務性質，而歸屬于財務部門主管領導，從而使財務與審計之間界限不明、職責不清。盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，事實上這就使內部審計部門演變成為財務部的一個下屬部門，使內部審計變為財務審計的自審過程，其公正性受到影響。

（二）內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制

地位不明確不統一，既表現為在法律法規上沒有明確規定我國內部審計機構在企業集團的地位，又表現在隸屬關系的極不統一；既有對財務副總（財務總監）負責的，也有對總經理負責的，還有受監事會和董事會領導的。而且，由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的，受本部門、本單位直接領導，僅僅強調它與被審計的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。從企業來看，我國企業實行董事會領導下的總經理負責制，由于企業治理結構不健全，特別是在董事會與經理層人員的高度重合，董事會的決策職能與經理層的經營職能混淆不清的情況下，內部審計機構由董事會領導，就會形成決策、執行、監督職能集于一身，自己決策、自己執行和自己監督自己的不合理現象；如果內部審計機構由經理層領導，同樣會形成執行、監督職能為一體，自己監督、自己執行情況的現象。

（三）企業集團領導對內部審計的重要性認識和支持不夠

我國許多企業對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存在排斥內部審計的觀念。我國許多企業設立內部審計機構主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認識，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現在機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使許多企業集團內部審計機構極不穩定，力量單薄，難以發揮內部審計監督作用。

（四）執行內部審計工作的偏差

現階段的內部審計，大多是事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，則是通過事前的預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息，促進經營者提高管理水平和經濟效益。

（五）企業集團內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要

主要表現在以下三個方面：第一，內部審計人員大多數是財會人員，而法律、業務等經營管理人才奇缺；第二，知識結構不合理，內部審計人員業務、法律、外語等方面的技能不全面；第三，審計技術需要提高。

（六）企業內部審計的科技投入嚴重不足，科技含量低

很多工作還停留在手工操作階段，形成審計工作嚴重滯后，對企業經營決策起不到應有的監督檢查作用。

三、我國企業集團內部審計模式的創新

針對我國目前企業集團內部審計模式存在的問題和發展情形，對于強化我國企業集團內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，將難于適應我國加入WTO企業集團面臨經營風險和競爭不斷加大的狀況，所以借鑒國外內審計發展中的先進經驗，重塑我國企業集團內部審計顯得尤為重要。

內部審計模式是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織模式是內部審計發揮作用的關鍵。為充分發揮內部審計的作用，企業集團設置內部審計模式時應：

（一）轉變內部審計目標定位

由于我國內部審計設立的特殊背景，內部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產所有者履行監督職能，查錯防弊就成了內部審計的主要任務。長期以來，內部審計工作的重心便局限于財務收支的審計。內部審計若只停滯在履行監督職能，而不能為企業創造價值或提升企業的價值，必將損害內部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業確定正確的發展戰略，預測和控制企業風險，保證企業有效利用現有經濟資源，確保企業遵守法律、法規及規章制度的要求等等。相應地，內部審計目標的多元化也促進了審計理念的改變，為企業內部管理提供服務并創造價值已成為指導內部審計工作的行動指南。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業經濟效益為核心，將監督融于加強企業風險管理，完善企業集團治理和為實現企業經營目標提供價值服務。

（二）提升內部審計組織地位

目前我國企業內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務主管負責的方式。因而內審人員的組織地位不高，權威性不足，這就在很大的程度上影響了內部審計職能的發揮。所以，企業集團應改變內審部門的組織設置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能夠得以有效執行。

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【關鍵詞】內部審計 管理 創新 實踐

一、實施背景

隨著國網公司電網建設和運營規模的不斷擴大，以及管理模式和運行機制的不斷優化，企業對內部控制建設管理和風險管理的要求日趨強烈，內部審計如何更好地發揮為企業保駕護航作用，如何解決審計管理中存在問題，提高審計工作成效，需要審計人員從管理體系方面進一步研究并實施應用。

（一）內部審計基于風險導向的職能要求進一步強化。

基于風險防范與依法治企的要求，在近幾年的內部審計活動中，內部審計的內容和范圍已基本實現公司業務與領域的全覆蓋，企業集團對內部審計在防范風險、促進規范經營、依法治企方面提出了更高的要求。

（二）內部審計隊伍整體素質及力量需要進一步提升。

對公司業務全方位地大范圍審計，僅靠現有審計人員力量以傳統審計方式已難以滿足任務需要。根據國網河南省電力公司審計人員調查數據，同時具有生產管理相關專業學習經歷的人員僅占總人數的10.39%，5年以下審計工作經歷人員總人數的48.31%。公司迫切需要培養和造就一支在推進公司可持續健康發展中發揮重要監督保障作用的內部審計人才隊伍。

（三）內部審計成果運用程度需要進一步深化。

從近年內外部審計檢查結果看，由于管理模式存在漏洞或人為主觀因素等，習慣性違章、屢查屢犯的現象仍然存在，將審計成果更深入地運用，更好地轉化為企業規范管控的行為中，需要本部審計人員在審計方法、方式上進行創新。

二、基本內涵

國網信陽供電公司內部審計立足現狀，創新管理模式，充分汲取國網河南省電力公司在審計工作標準化、審計手段信息化、審計資源集約化方面的創新經驗，在審計隊伍組建、審計現場把控、審計質量提升等方面實現了里程碑式的跨越。一是在審計項目實施中，集中調配全市、縣公司審計及相關專業人員組建審計隊伍，交叉互審、專業融合，為審計工作開展提供了人力及專業保障。二是依托國網河南省電力公司編制的審計方法查證指引和法律法規庫，套用涵蓋審計過程描述、重點核查事項的審計記錄模板，通過系統的在線應用，確保了審計工作質量可靠、達標。三是深化審計成果運用，實行審計問題整改六項保障措施，四項遵循原則，日常臺賬跟蹤及強化考核等方式促進問題整改規范。

三、主要做法

（一）深化審計資源集約化，專業參與壯實力。

1.扎實組建隊伍。突破專業限制，以各縣公司審計部門為人員選派的責任主體，由公司領導簽發審計隊伍組建通知，輔以對縣公司業績考核獎懲手段，組建涵蓋公司經營管理各項專業的審計隊伍。在專項審計中，除審計、財務專業以外，充實進工程、物資、營銷等部門專業人員，保障了審計現場人力資源充實，激發了審計隊伍活力。

2.巧妙安排分工。在審計隊伍中，每批次審計人員占比約45%；營銷及供電所專業人員占比約25%；財務專業占比約15%；工程及物資專業占比約15%。在任務分工方面，審計專業人員一般承擔主審、組長、小組長等任務。其他專業人員中，專業技能較熟練的人員一般占一半比例，其余部分分散到各個小組，由小組長通過“師帶徒”的形式，引領完成工作任務。

（二）完善審計工作標準化，統一模板給指引。

1.思維導圖助查證。

通過對省公司宣貫的審計方法查證指引進行學習，為非審計專業人員開展工作給予了提示和引導。審計指引包含重大決策、工程管理、營銷管理、財務管理、薪酬福利、集體企業、職務消費七個方面審計問題示例及相關法規依據，使審計風險降低到可接受程度。

2.記錄模板保質量。

在審計項目中，預編制內容翔實的審計記錄模板，作為必須完成的規定動作，每份記錄構成包含審計過程、發現問題及法規依據、原因分析、審計建議等。通過依照審計記錄模板描述的審計過程及方法，被審單位存在對問題及風險得以發現和暴露。

3.法規依據立顯功。

對公司在用的國家、國網及省公司層面的法律法規進行梳理，形成內容全面的法律法規庫，在審計項目開展中，為審計人員查找依據提供了有力的支持。

（三）提升審計手段信息化，現場取數增實效。

取得系統數據。一方面對數據分析找尋疑點，一方面與檔案資料核對，進行符合性測試，同時對系統信息流轉的內部控制情況進行分析評價，查找管理缺陷，提示相關風險。

四、實施效果

（一）實現業務雙贏，共促規范管控。

1.促進專業融合，提高規范意識。通過抽調專業人員參與審計檢查項目，使專業崗位上的人員跳出固有思維，換個角度去審視專業工作，舉一反三，自查規范，從主觀上強化各專業人員依法治企、防范風險的意識。

2.強化專業參與，儲備審計力量。在審計方法查證指引、記錄模板及法規庫的引導下，至今公司參加過審計項目的專業部門及二級機構等人員已累計達64人次，參加過多次審計項目的專業人員約11人次，為審計開展工作組建隊伍儲備了較為豐富的潛在資源。

（二）審計碩果累累，助力風險管理。

審計成果實現新跨越。通過新的審計管理模式，2015年僅上半年，國網信陽供電公司完成專項審計10項。項目個數較上年同期增幅43%，審計發現問題及建議是上年同期的2倍，審計范圍更為開闊，更綜合全面地對被審單位整體風險水平給予客觀公正評價。

（三）成果深化運用，堵塞管理漏洞。

1.領導重視強化整改。凡大型審計項目結束后，均由公司領導召集專題會議通報審計問題，公司領導親自聽取匯報并部署整改任務。

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【關鍵字】信息化；高校；內部審計

【中圖分類號】F239【文獻標識碼】A

《審計署2008至2012年信息化發展規劃》明確指出，要以探索創新信息化環境下的審計方式為核心，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平，為審計事業發展提供信息技術支持和保障。內部審計做為高校法人治理結構下的重要內控手段，在信息化發展趨勢下面臨著諸多機遇和挑戰。

一、內部審計信息化內涵闡釋

內部審計信息化，是指內部審計組織主要依托現代信息技術搭建的審計信息系統，對審計項目計劃、實施、風險等全過程進行監督、鑒證、評價和咨詢的活動。其內涵主要包括兩個方面，一方面，在日常審計取證、復核、測算、分析中，以計算機來輔助審計完成上述工作。另一方面，傳統的內控流程和內控措施通過計算機軟件程序的操作步驟固化為審計信息系統，對該系統產生的會計信息的真實性、合法性進行甄別、確認和檢索。顯然，通過對審計人員進行審計數據提取與分析等計算機操作技術的培訓，可以完成計算機輔助審計工作。而信息系統（IS）和審計軟件自身穩定性、可靠性和匹配性等審計，審計從業人員較難在短期內通過培訓勝任工作，需具備專業計算機編程知識和一定審計經驗的人員進行操作。在審計實踐中，通常假定信息系統完備、可靠，系統風險為零。本文僅研究狹義上運用計算機輔助技術進行微觀審計實務方面的內部審計信息化問題。內部審計做為一個組織內部控制系統的重要組成部分，在信息化進程中對審計客體、內容、方式、方法等都產生了深遠影響。主要表現在以下幾個方面：

（一）以紙質為載體的傳統審計內容發生了變化

隨著會計電算化的普及，傳統的以紙質為載體的會計憑證和賬簿等有形財務資料，被財務軟件系統等電子介質所替代。這些數據化的存儲與管理方式，引發了審計內容的巨大變化。在現代風險導向審計模式下，不僅要對財務賬簿、報表、憑證等紙質材料進行傳統審計，更需關注信息系統和財務軟件本身各功能模塊的責任范圍、操作設置權限、不相容職務授權控制等各項內控流程，以此來判斷電子信息是否存在被竊取、濫用、篡改和丟失等可能。

（二）審計方式方法發生了變化

隨著審計信息化的普及，傳統的復核法、查詢法、盤點法等實質性測試方法，在獲取審計證據、搜集審計線索時日益凸顯出局限性和不足。手工系統下，審計業務流程看得見、摸得著。而在信息系統中，從原始數據的錄入到會計報表的生成，幾乎是軟件程序全部完成。在這一過程中，審計線索隱藏于系統內部，傳統的審計方法無法依賴有形的紙質載體開展工作，增加了獲取審計證據的難度。同時運用功能完備的《現場審計實施系統》（AO），在空間上也不必駐點進行審計，一改傳統的就地審計模式。通過拷貝被審計單位的會計信息系統數據，結合自動化辦公系統（OA），足不出戶實現異地審計任務，大大節約審計成本，提高審計效率。

二、信息化環境下高校內部審計面臨的機遇和挑戰

高校作為先進技術和管理文化的重要研發地，信息技術在高校內部管理中應用頗廣。我們知道，高校財務管理會計電算化已普及近二十年，而諸如教務管理、檔案管理、科研管理、圖書管理、學生管理、實驗管理等行政辦公系統也運行多年，高校內部管理各層級基本上實現了信息化、無紙化。而內部審計在信息化進程中顯然落后于高校整體信息化水平，嚴重影響和制約了內部審計職能的發揮。

（一）尚未建立內部審計信息化平臺

高校財務審計是內部審計的基礎性工作，旨在通過對學校財務預算執行情況的審計監督，保證各類經費的合法有序運行。長期以來，由于沒有建立和會計信息系統相匹配的內部審計信息化平臺，財務審計仍然要依靠會計信息系統打印出的紙質賬冊資料，憑借手工進行復核、分析審計。不僅耗費大量的紙張、時間和人力資源，更重要的是審計人員只能被動接受打印出的紙質材料，至于會計信息是否在系統中進行過調整、加工、處理，不得而知。依據這些紙質材料得出的審計結論，顯然存在很大的審計風險。

（二）審計人員計算機輔助審計技術嚴重匱乏

由于審計信息化工作起步較晚，長期以來審計人員習慣用傳統的手工方式，對會計報表、賬簿、憑證等進行查詢翻閱，通過大量重復性工作，形成審計實施方案、審計工作底稿、審計報告等文書，既緩慢費時又容易出錯，無法提高審計覆蓋面，從而影響了審計質量，事倍功半。出于行為慣性，審計人員不自覺地抵制、排斥先進的信息技術，不愿學、不想學，從而不想用、不會用、不敢用，導致計算機輔助技術在審計業務推廣和應用上阻力重重，嚴重影響審計信息化進程。

（三）內部審計信息未能與高校其他管理信息實現共享

根據管理學原理，任何一項經濟活動大都經歷立項論證、組織實施（包括招投標、過程管理、業務授權）、檢查驗收結算等管理流程。我們知道，高校內部審計監督的對象就是對上述程序執行效果的過程進行全面再監督。而這些流程的監管分屬不同的部門，由于各類信息沒有在統一的管理平臺上和共享，因此內部監督往往只能被動地進行事后審計，對經濟活動管理過程中可能出現的問題，無法及時有效地進行監管或提供審計咨詢服務，內審信息也無法適時地傳遞到管理的各個環節中，極大地影響了內審職能的充分發揮。當然，信息化也給高校內部審計工作帶來了新的機遇和創新發展的動力。

（一）信息化要求內部審計進行全面技術創新

傳統手工條件下的審計技術遇到了信息技術的嚴竣挑戰，審計對象的信息化要求審計手段必須進行技術創新，否則審計人員將面臨進不了門、打不開賬的無奈局面。高校內審工作從業者，努力學習并掌握和運用好信息技術，理應是技術強審的積極踐行者，這也是高校工作體現先進管理水平的必然要求。同時要積極借鑒吸納現代信息技術縝密嚴謹、科學可控、客觀有序等優勢，在審計軟件、信息平臺、操作系統流程等方面融入信息技術進行創新，全面提升內審工作的科技含量和質量。

（二）信息化使得內部審計同其他內控手段相結合形成監管合力成為可能

由于信息不共享，傳統審計關注的是某個具體受托責任關系中的微觀控制點，通常“只見樹木，不見森林”。而高校內部各個管理環節一旦形成共享的信息系統，內部審計監管的范圍、時效、對象和層次，將實現質的提升。通過信息系統平臺實施宏觀上的預算控制，微觀上的授權批準控制、實物資產控制、內部審計控制等措施，特別是加強物資采購、收支繳存、存貨物資管理等關鍵點的控制，使得形成校內外監管合力成為可能，勢必對促進高校加強財務管理、依法治校、依法理財、推進黨風廉政建設等工作發揮更大作用。

三、高校內部審計應對信息化

的路徑選擇我們知道，審計免疫系統理論關注的是整個經濟系統中的受托責任關系，著重從宏觀層面對常規審計內容和信息化系統本身進行分析、審查，突出其預見性，防患于未然。而信息化審計能夠很好地契合這一點，可以使審計關口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發現存在的問題并予以解決。通過微觀與宏觀的有機結合，有針對性地提出建設性意見，使得信息化審計手段的固有優勢與“免疫系統”功能的特點相吻合。基于上述認識，高校內部審計應對信息化應做好以下幾個方面工作。

（一）建立符合高校管理特點的內部審計信息化

系統內部審計信息化系統，主要包括全面的數據聯網系統、現場審計實施系統和完善的辦公自動化系統等。要實現對高校內部各類經濟活動的全程監管，就必須有效地對上述信息化系統中的數據以及系統本身進行核查。因此，內部審計只有同校內其他業務系統實現聯網，才有可能獲取基本的審計數據信息，為開展工作奠定數據基礎。而打造功能強大、操作性針對性強的現場審計實施系統，是實施過程審計信息化的關鍵所在。我們可以借鑒審計署“金審工程”研發的“現場審計實施系統”（AO系統），增加部分適合高校自身特點的個性化模塊，使審計人員擺脫傳統的紙、筆和算盤，使被審計單位經濟業務數據盡在審計人員掌握之中。同時，完善的辦公自動化系統是實現審計信息化的基本要求。要憑借該系統將審計現場實施系統與校內其他業務系統進行信息共享和數據匹配對接，提高傳輸效率，節約行政監管成本。

（二）加強內部審計質量管理信息化建設

審計質量的提升需要以規范化的執業流程、嚴謹的現場審計和翔實的審計證據等做保證。這些控制要素一旦實現信息化就可以有效促進審計工作整體上臺階。在內勤管理和外勤管理的審計實踐中，抓好審計立項、審計方案、審計工作底稿、審計報告和審計檔案等節點的信息化建設，把好審計證據的真實性、存在問題的客觀性、審計報告撰寫的恰當性和審計建議的可操作性等關口，充分運用信息系統內在邏輯和授權控制，對可能影響內審工作質量的因素、環節和環境進行全面規避，旨在提高審計質量。

（三）做好傳統審計與信息化審計的有機結合，不偏不廢

推廣審計信息化的效果如何，關鍵在于審計人員如何做到將信息化審計與傳統審計的有機結合。傳統審計模式在長期的實踐中，發揮了巨大的作用，形成的深厚理論和實務指南，是做好內部審計工作的基礎。今天我們倡導審計信息化，就是要繼續傳承和發展傳統審計形成的具有鮮明特色的工作方法、經驗和成果，在此基礎上，運用審計信息化技術針對海量審計業務數據進行分析、測算，使傳統的業務審計向全面過程審計發展，由事后審計向事中、事前結合的聯網審計方向發展，使監督職能在服務中得到提升。唯有兩者的有機結合，不偏不廢，在運用上形成強大的審計生產力，信息化審計才會有價值，這也是內部審計發揮免疫系統功能的內在要求。

（四）實現審計信息化人力資源的最優化配置

長期以來，高校內審人員專業結構多為財務或經管類專業，對信息技術的涉獵不甚了解。對此，由于計算機專業性太強，對信息系統（IS）本身、數據庫等審核，內審人員無需介入，可以外包給專業機構進行鑒定檢測。在實施其他項目審計中，要加大計算機審計培訓的內容和力度，科學合理配置掌握計算機輔助審計技術的審計人員，營造在學中用和在用中學的濃厚氛圍。根據項目特點，整合審計人力資源，自覺運用現代信息技術，通過改進審計組織方式，對重大項目、突發項目、臨時項目，探索整合分工、上下聯動、重點攻關的模式，打通信息傳遞壁壘，細化工作流程，努力實現信息化審計效能的最大化。

參考文獻

［1］審計署2008至2012年信息化發展規劃.審計發[2008]73號

［2］曹燕，常京萍.企業內部審計信息化戰略研究.會計之友.2010（10）52-53

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一、轉換職能是內部審計發展的必然要求

內部審計是在計劃經濟體制下逐步建立和發展起來的，其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等財會資料，主要工作都集中在財務領域。這種方式一定程度上限制了內部審計作用的發揮，影響了內部審計的發展。內部審計作為企業管理的職能部門，一方面不具備完全的獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業之上，就會使內部審計的路越走越窄。另一方面，財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然把內部審計局限于財務領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。只有將內部審計作為一種對被審計單位的服務，拓展審計領域，內部審計才有存在和發展的必要。

為適應現代企業制度建立和提高企業綜合競爭力的需要，當前，內部審計應著重發揮5個方面的職能作用。

一是監督職能。重點檢查本部門、本單位各類經濟活動的合法性、合規性。

二是管理職能。內部審計擔負著參與評價部門、單位的經營方案，協助領導做好經營決策和加強經營管理。內部審計人員要主動參與企業結構調整、并購、流程再造等一系列重大變革，促進企業生產經營良性發展。

三是防護職能。內部審計對部門、單位中存在的不合理且有可能造成未來損失的事項要及時發現并予以制止，對部門、單位內部控制制度存在的弱點和經營活動過程中的弊端及時加以改進，保證部門、單位生產經營活動的正常運行。

四是評價職能。通過內部審計，可以全面了解部門、單位經營管理的真實情況，并以此來評價經營決策、預算方案是否合理可行，評價其規章制度是否健全、完善，是否得到有效貫徹執行，評價其經營管理水平和經濟效益的高低優劣。

五是建設職能。內部審計機構通過對部門、單位的生產經營活動進行分析和評價，結合本部門、本單位的實際情況，提出切實可行的建設性措施。

以上5種職能相互依存、互為因果、層層遞進、不可分割，而且必須緊密結合、協調一致，這樣才能保證審計職能的全面實現，從而保證企業最終目標的實現。

二、從監督到服務實現新的目標定位

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的新定義強調，內部審計人員應通過系統化、規范化的方法參與企業經營管理，洞察企業風險，幫助企業實現目標。新定義對內部審計人員的角色要求發生了轉變，不再強調內部審計人員是一種監督的身份，而更多地強調他們要幫助管理者和員工進一步發現和解決企業經營管理中的問題，起到服務企業的作用。李金華審計長也指出：“內部審計機構很重要的一點就是在為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”，由此可見，在現代企業制度下，內部審計的重點是審計和評價企業經營的效益性，進行事前控制，為企業改善經營管理、提高經濟效益服務，為企業領導者提供咨詢服務，促進企業生產經營目標的實現。

內部審計在強調服務職能時，并未否定其監督職能。審計的本質是監督，監督是審計的最基本職能。內部審計監督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內部控制系統的監督，對本組織及成員是否遵循企業內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能監督。

三、把握內審工作的幾個重要環節

內部審計能否發揮其服務職能，促進企業加強管理，取決于審計的內容和質量，以及內部審計的獨立性和權威性。當前要重點做好以下幾方面工作。

1、轉變思維理念，增強服務意識

內部審計人員應明確內部審計的目的，不僅是監督本單位遵守和執行財經紀律，而且要提高到“以經濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層提供審計服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不應將自己置于本單位的經營管理之外，而應視為本單位管理職能系統中的一個環節，對本單位內部控制實施“再控制”。

企業經營者要提高對內部審計工作的認識，要把內部審計做為促進企業內部管理，提高經濟效益的重要手段，同時，被審計單位也要轉變對內部審計工作的認識，不能把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的。

2、改進工作方法，提高內審質量

內部審計要有效地發揮服務職能，提出有針對性的意見，就要深入調查內部控制和經營管理的現狀，找出薄弱環節和經營不善之處，提出改進措施，這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此，內審工作要講究方式方法。在審計開始時，要對被審計單位抱著信任的態度，與他們討論審計目標、內容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審計單位的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性。在提出審計報告時多采用建設性的語言，重點放在問題產生的原因、造成的影響及改進措施上。要進行換位思考，站在被審計單位的角度看問題，促使被審計單位主動接受審計意見。

內部審計人員應鼓勵被審計單位的人員在審計過程中提出所關心的問題，對薄弱環節和存在的問題提出具體的改進意見，而不應簡單地予以披露。要通過審計，向被審計單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議。內部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關系，實現和諧審計，又可增強內部審計工作的主動性和建設性，提升內部審計工作的影響力，最終達到促進企業經營管理水平提高的目的。

在工作方法上，一是內部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計向整體性、系統性的全方位審計轉變。二是從審計部門和少數職能部門分散的、單打獨斗的審計，向由審計部門牽頭、加強組織協調、整合審計資源、發動全員參與的審計方式轉變。三是內部審計必須豐富審計手段，比如采取計算機輔助進行非現場審計等，減少被審計單位的工作量。四是應圍繞企業工作重心，轉變審計思路，由原來的以事后審計為主轉變為以事前、事中審計為主，參與決策的全過程。

3、把握內審工作重點

內部審計要緊緊圍繞企業生產經營管理的中心工作，注意選擇單位領導重視、員工關心和對企業效益影響較大的熱點、難點問題進行審計。內部審計人員應深入了解各所屬單位的經營現狀和情況，開展有針對性的項目審計，不斷提高審計成果的效用和影響。除了傳統的財務收支審計和經濟責任審計外，可以從以下幾個方面開展審計項目：

（1）內部控制項目。主要包括檢查和評價企業內部控制系統是否健全，運行是否有效，并通過科學的測評方法找出內控制度的薄弱環節，提出改進建議，堵塞管理漏洞，為完善內部制度服務。內部控制審計大多時候并非是以獨立的審計項目進行的，它更多的應是貫穿于各類審計項目的工作當中。

（2）績效審計。與一般審計指向“錢是怎么花的”不同，績效審計重點是考量“花錢的效果”，擴展來講就是對經營行為全方位的效果予以評價和分析。從幫助企業增加價值，實現組織目標的角度來理解，績效審計應是內部審計的核心內容之一。

（3）決策評價審計。主要是以監督經營決策權、評價決策效益性為主線，加大對重大經營事項決策過程的審計，追蹤決策執行結果，分析決策過程是否科學合理，決策結果是否正確有效，促進領導干部科學執政。

4、增強內部審計的獨立性和權威性

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一、理論背景及商業銀行內部審計發展的新趨勢和新要求

（一）銀行治理結構與內部審計的關系

自20世紀90年代中后期以來，銀行治理結構備受國外理論界的關注。20世紀90年生的巴林銀行破產案、日本銀行破產案、亞洲金融風暴等事件使人們認識到銀行健康持續經營的重要性，也認識到強化銀行治理結構的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監督委員會（以下簡稱“巴塞爾委員會”）的《加強銀行機構的公司治理》，將商業銀行治理結構問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進銀行穩健經營，降低金融風險，這一點已得到全球理論界和金融界的共識。

公司治理的一般架構是建立在因分散的所有權結構而引致的所有權與控制權相分離的基礎上的。其主要目的是為了解決經理人員的機會主義行為及其他問題，以實現公司價值（尤其是股東財富）的最大化（注：由商業銀行的特殊性所決定，商業銀行公司治理的目標除了公司價值的最大化之外，還應包括商業銀行本身的安全與穩健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會建設為核心的內部治理機制和以產品市場、資本市場、并購市場、經理市場為主要內容的外部治理機制。商業銀行作為一種企業組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業公司治理的一般性。良好的內部治理機制和外部治理機制對于包括銀行在內的公司制企業都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結構更加強調銀行內部治理，如銀行的戰略目標和價值取向，銀行的平衡制約機制、責任機制等。原因在于：

（1）根據規模經濟和范圍經濟原理，銀行業市場結構普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產品市場（即銀行提供給客戶的金融產品及服務的市場）的競爭機制不能起到外部治理機制的基礎性作用；

（2）商業銀行獨特的資本結構使得債權約束作為外部治理機制中的重要一環對銀行的作用甚微；

（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機制這種外部治理機制的作用；

（4）由商業銀行的特殊地位及銀行危機的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業銀行嚴格的外部監管制度，在相當時期內是一個確定的外生變量，使得商業銀行自身無法突破這種外部政策和法規來進行經營和管理創新。

因此，外部治理機制在商業銀行治理體系中不能發揮主要作用，商業銀行公司治理改革中應更注重由內向外，完善內部治理機制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內部審計制度就是公司內部治理機制的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構的公司治理》這一指導性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰略目標和價值理念、責權劃分、董事會職責和管理者的相互關系、內控系統、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結構所必須具備的基本特征，其別指出“要認識到內部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”；美國聯邦儲備委員會成員SnsanS.Bies強調銀行治理結構的關鍵是建立內部有效的審計程序和內部控制程序，嚴格的會計、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。

（二）銀行治理對商業銀行內審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監管機構和商業銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標仍然是在2004年第4季度完成新協議，并于2006年底在全球范圍內推廣使用巴塞爾ll，取代現行的1988年的資本充足率協定，成為指導各國銀行業監管的新核心原則。可以預見，巴塞爾ll框架的形成與實施必將對全球銀行業監管產生深遠的影響。

巴塞爾ll在原來的基礎上將最低資本要求、資本充足性的監管約束和市場約束結合在一起，構成了三大支柱，更加強調銀行自身的內部風險控制和管理，同時對銀行風險也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個目標就是鼓勵銀行改進其風險衡量和管理技術。為鼓勵銀行加強內部控制和風險管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經濟激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風險衡量技術和更為復雜的控制這些風險暴露的方法手段。風險管理必須建立在一個強大的公司治理基礎之上，因此在巴塞爾ll中明確強調了良好公司治理的重要性。這些規定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風險的性質和水平，確定銀行對這些風險的可容忍程度，確保組織建立強大的風險管理和內部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當地獲知所承擔的風險。這些規定促進了良好的風險管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風險暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風險觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風險的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業戰略層面和業務層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報告風險數據的嚴格的操作標準，通過提高收集和解釋數據的門檻，期望改進內部報告的質量、有效性和次數。要使高級管理人員和董事在恰當的時間獲得正確的信息，以便于他們了解業務的性質。鑒于此，巴塞爾ll再次強調了獨立評估和審計的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規定和精神對內部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標準，要求內審工作應符合新時期的經濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息，間接地為銀行增加價值，發揮內部審計的應有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾ll是各成員國的應盡義務。銀監會用這一標準監管國內的各類商業銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業的風險監管適應國際金融業風險管理發展和我國金融市場平穩發展的需要。

（三）西方商業銀行現代內部審計理念及演變趨勢

正確認識內部審計及其職能，建立適當的內部審計理念，有助于最大限度地發揮內部審計在銀行治理結構中的作用。關于內部審計的職能，英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合準則指南的特恩布爾報告對內部審計的闡述，反映了西方內部審計職能的角色由監督者逐步向控制者轉變的軌跡（見表1）。

表1英國公司治理的三大研究報告有關內部審計的主要觀點

時間

報告

有關內部審計的主要觀點

1992卡德伯利報告

內部審計是對外部審計的補充，建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分，這種日常監督也是公司內部控制整體中的一部分，它有利于保持內部控制系統的有效性。內部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執行調查，為保證其地位的獨立性，應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

1998哈姆佩爾報告沒有必要對內部審計做出嚴格的規定，但董事會應經常考慮，是否需要建立獨立內部審計機構。

1999特恩布爾報告高級管理人員和董事會需要對風險和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內部審計部門（或獨立第三方）則可以提供這種保證和建議，內部審計亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環境等問題提供保證和建議。內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監督和復核。”

巴塞爾委員會于2001年8月了一份報告《銀行內部審計和監管當局與審計師的關系》（以下簡稱“內審報告”）。該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設的獨立的內部審計職能部門，并提出了內部審計指導原則。根據巴塞爾委員會內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價內部控制系統的充分性和有效性；審查風險管理程序和風險評價方法的應用和有效性；審查和管理財務信息系統，包括電子信息系統和電子銀行服務；審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；審查保護資產的方法；審查銀行與風險估計相關的資本評估系統；審查已經建立的系統是否遵循法律和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；評價經營活動的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監管報告的可靠性和時效性；執行特別調查等（注：為了調查內部審計指導原則在全球銀行業的認可程度和實際執行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于2001～2002年期間，對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監管當局和71家樣本銀行進行了調查。調查結果顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內部審計的范圍基本上是與內部審計師協會關于內部審計的定義和巴塞爾委員會內審報告的要求相一致的）。

內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業銀行現代內部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上的。科學的目標定位和職責分工，保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上；而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，又容易導致內審部門重視了細枝末節，忽略了主要風險，而且還代替管理層履行了其應當履行的職責。因此，西方商業銀行內部審計部門目前很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上（注：在安然和世通事件發生后，美國銀行內部審計部門又重新加強了對報表的關注）。

綜上所述，可以看出國際銀行內部審計理念明顯出現了一些新趨勢和新特點，如圖1所示。

圖1西方商業銀行內部審計演變趨勢（略）

二、我國商業銀行內部審計現狀及制約因素

（一）我國商業銀行內部審計現狀

我國現有的內審工作機制是在計劃經濟條件下建立起來的，采用的是既受企業主要領導的管理，又接受國家審計機關指導監督的模式，是一種雙重領導模式。在實際工作中，國家審計機關往往對內審進行較多的業務管理，使商業銀行內審主要代表國家審計機關對企業進行財務審計，很少開展經濟效益審計和參與企業經營管理決策。可以說，目前我國商業銀行內部審計正處于“財務型審計”階段，大多數商業銀行內部審計主要是一種“警察”型的內審理念，認為內部審計作用就是監督和評價，內部審計部門僅僅是一個監督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規。從實際效果看，這種審計理念指導下的審計活動發揮作用的層次、領域、深度等都有明顯不足，具體表現在以下方面：

1.審計價值未能得到重視和挖掘，內部審計的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認為，審計作為服務部門并不能創造價值和利潤，對于內部審計在銀行治理結構中的地位和作用認識不足，未能充分挖掘審計在規避風險、轉移風險和控制風險中的價值，未能重視和發揮內審為銀行“增加價值”的作用。雖然有些商業銀行內部審計機構已經建立了相對獨立和垂直管理的組織機構，但總行審計部門不像國外商業銀行的審計委員會那樣直接對董事會負責，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監督管理應有的地位。

2.內部審計目標以查錯糾弊為主，滿足于真實性、遵循性等基礎要求，審計職能未能全面發揮。銀行內部審計人員應是經營和管理的顧問，而不是單純的監督者。而長期以來，我國商業銀行內部審計主要是證實各種報表、數據的真實性，檢查各項業務活動的合法性和規范性，審計人員往往把精力主要集中在經營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監控重視不夠，內部審計對增強銀行風險控制能力作用十分有限。

3.審計理論和技術方法落后單一，審計內容陳舊，審計報告缺乏參考價值。我國商業銀行內審工作正處于改革發展階段，主要采用以查錯糾弊為主的真實性審計和以對照制度檢查為主的合規性審計方法，審計人員大多沿用傳統的審計理論和模式，以賬項為基礎，圍繞報表、賬簿、憑證、規章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報告等，審計報告內容越來越模式化，審計建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價值的審計信息。

（二）我國商業銀行內部審計的制約因素

當前，制約我國商業銀行內部審計作用發揮的因素主要有以下三個方面：

1.由于良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決，以致內部審計機構獨立性不強，權威不高。商業銀行及其分支機構都在內部設置了與其他業務部門平行的內審機構，直接歸行內領導分管并向其負責報告工作。內審人員與被審計單位的各種利益（包括經濟利益與非經濟利益）有著密切的聯系，對所在單位有較多的依附。這樣的內審組織體制往往因單位領導干預、利益關系制約和人際關系影響，致使內審機構及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權威性，所做出的內審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。雖然我國銀行的內部審計體制近年進行了一些改革，但仍沒有實現真正意義上的獨立。

2.指導思想不明確，致使內部審計工作易于進入誤區。長期以來，商業銀行部分內審人員對審計工作指導思想認識簡單和片面，認為內審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內部各項業務審計只采取“應付”和“無所謂”的態度，造成內審工作只是務虛。一是在具體審計過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護航角色，而且行使查處力度不大，對違反財經紀律行為未進行嚴肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅持高標準、高質量地完成工作任務，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準商業銀行內部審計工作定位點，難以發揮內審為銀行“增加價值”的作用。

3.商業銀行的內部審計資源不足，使得內部審計工作不能適應形勢發展的需要。突出表現在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業實務標準和審計條例；二是內部審計人員整體素質有待提高。我國商業銀行原來的內部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調入，專業比較單一，其中熟悉計算機技術和法律專業知識的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應銀行業務活動日益增加的技術復雜程度和內部審計部門需要承擔的繁重任務，難以應對審計環境變化的挑戰。

三、我國商業銀行內部審計制度和模式的創新

如前所述，西方商業銀行內部審計的演變趨勢是由財務型審計向增值型審計發展。我國商業銀行內部審計也應創新，要以增值型審計為發展目標，以適應巴塞爾ll對內審的要求以及建設現代銀行制度和市場化公司治理機制、加強銀行經營管理的需要，實現內審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國商業銀行創新內審制度和模式的意義

1.有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行的慣例接軌。縱觀國際上發達國家的商業銀行無不具有一個相對獨立、較高權威、強有力的內部審計監督體系。加入WTO后，市場競爭更加規范也更加激烈。商業銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務必要加強企業管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結束的臨近，各級商業銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強化商業銀行內部審計管理與控制、發揮內審增值作用是其中一個很重要的因素。

2.有利于加強商業銀行內部營運資金管理。風險和收益是商業銀行經營管理面臨的最主要問題，高風險高收益、低風險低收益，商業銀行要取得高收益，就必須面對高風險，而能否承擔高風險則取決于風險管理能力。巴塞爾ll的核心內容是全面提高風險管理水平，即準確地識別、計量和控制風險，反映了當今世界先進的風險管理技術和監管理念與實踐，風險管理在商業銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風險為導向的內部增值型審計，是現代商業銀行經營管理中內在的必然要求，也是推動和促進商業銀行不斷提高經營管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業銀行的經濟效益。市場經濟的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進的現代內部審計——增值型審計，主要是對商業銀行經營管理各方面的政策、規定的完善性和有效性進行評價，包括預測與決策、計劃與組織、協調與調整、拓展與創新、監督與考核等多項內容，并針對管理中的薄弱環節提出具有針對性、建設性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業銀行的資源得到最經濟和最高效使用。因此，內部增值型審計對于商業銀行降低成本、挖掘內部潛力、提高經濟效益具有重要的促進作用。

（二）內審制度和模式創新的具體實現途徑

由上可知，商業銀行內部審計工作是商業銀行改革和發展取得順利進行的重要保障，是整個商業銀行工作必不可少的組成部分，對商業銀行各項業務正常發展具有重要的意義。隨著商業銀行業務逐步向多功能、立體化方向發展，傳統業務、新興業務齊驅并進，內部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質量要求更高。因此，必須創新我國商業銀行內部審計制度和模式，其具體實現途徑如下：

1.通過創新內審理念，提升商業銀行內審價值。應當在有關法律中對內部審計進行明確規定，使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容，認識到內部審計是公司治理的重要措施，使內部審計機構和人員得到銀行應有的重視，使內部審計的效用得以充分發揮，使內部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進風險管理體系，促進內部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。商業銀行內部審計作為置身銀行內部的一個部門，有著外部監管和審計無法替代的優勢，既可對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解，從而為銀行提供有價值的經營管理信息，幫助銀行實現增值目標；同時，內部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質量，節減審計成本，為銀行增加價值。因此，傳統的銀行內審理念已不能完全滿足銀行經營管理的需要，應與時俱進，創新內審理念，樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉變的觀念，內審工作的重點應逐步由合規、真實性審計向效益、風險性審計發展，在原來財務收支審計糾錯防弊的同時，應更加側重于經營管理審計和經濟效益審計，由原來事后審計變為事前控制、事中監督，全方位、多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行管理的全過程。充分認識內部審計在風險管理、控制和治理程序中的評價和改進作用，實現內部審計的增值目標。具體來說：

（1）內部審計部門可以通過對銀行風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助銀行管理者發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為銀行增加價值（注：如德國聯邦銀行監管當局明確要求，內部審計部門一旦發現風險高的業務領域時，應及時反饋給董事會；新產品在正式推向市場前，必須經過一段時間的試用，由內審部門對業務流程及風險因素評估以后報董事會，并經全體董事會成員同意后方可投入市場）。

（2）內部審計部門可以通過評價銀行內部控制狀況，衡量內部控制體系的建立程度和有效性，尋找內部控制薄弱環節，向銀行管理層和相關部門提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為銀行增加價值。

（3）內部審計人員以其公認的道德操守和良好的職業技術，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結論，并提請銀行負責人、管理人員和全體員工遵守法律、法規、道德和社會責任，推進銀行依法管理經營，幫助銀行完成各項治理目標，從而實現“增加價值”。內部審計部門還通過定期評價銀行的道德氛圍及其戰略、戰術、信息流通和為了實現期望的遵紀守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內部違反道德規范、政策和其他不正當行為的嫌疑，規避道德和法律風險，從而為銀行增加價值。

2.通過創新內審體制，為銀行增加價值。內部審計隸屬于誰，即受誰的領導，這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般地說，內部審計所隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強，反之就越低。西方商業銀行內部審計主要有受董事會（或監事會）領導或其下設的審計委員會領導等形式。近幾年來，我國商業銀行也進行了內部審計體制改革的探索，應當肯定，改革的方向與目標是正確的，都有利于提高內審部門的獨立性與權威性；但是，大多數商業銀行的內部審計仍然是在行長領導下開展工作并直接對行長負責，形式上處于較高地位，但實際上陷入了自己監督自己的怪圈，沒有實現真正意義上的獨立，究其主要原因是良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進一步改革我國銀行現有的內審體制。應當在商業銀行中成立名副其實的能真正發揮其應有職能的董事會。在董事會設立之后，還應當改變內審部門的負責對象，使內審部門直接向董事會而不向總行行長負責（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內審部門甚至不向行長提供內審報告）。在具體操作上，可以在董事會中設立常設機構——審計委員會，來代表董事會履行相關的職能。將內審部門的人事與財務管理權全部賦予董事會或它的審計委員會。在機構設置上，應全面上收各分支行設置內審機構的權力，將目前“金字塔”型的內審體系向“倒金字塔”型轉變，總行內審機構陣容強大，可根據具體情況采取按業務品種或分布區域劃分設立或交叉運用業務與區域兩種模式設立，下設機構直接向總部內審部門負責并報告工作；總行以下的分支行一律不設內審機構，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實行“內審外包”。這種內審體制模式實現了內部審計的全行統一垂直管理，提高了內部審計的獨立性、權威性和科學性，有利于內審部門從全行角度恰當確定審計范圍、重點、時間和頻率，更有效、更合理地支配內審資源。

3.通過創新內審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風險的行業，外部監管、經營環節對銀行強化風險防范，提高內控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業將融入國際金融體系，將面臨更大的風險。這就迫切要求商業銀行重視審計風險防范的研究，更新審計理念，增強審計人員的風險意識和責任意識。

（1）將風險導向審計引入商業銀行內部審計領域，提升審計質量。風險審計是現代審計方法的最新發展，在商業銀行內部審計領域的運用，不僅可以有效地控制商業銀行的經營風險，增強內控能力，而且能夠用來控制、降低審計風險。通過對商業銀行管理行為、資產風險的分析和評價，全面把握被審主體的風險狀況，并找出高風險的領域，在此基礎上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風險領域進行控制和管理，幫助和促進商業銀行各級管理層提高管理水平，做到科學決策，有效地進行風險控制和管理。

（2）全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業銀行電子信息技術應用水平迅速提高，電子銀行業務也迅速發展，網上銀行業務交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風險控制越來越突出。因為信息科技和電子銀行方面的風險是系統風險，一旦出現問題將造成全局性的影響，對一個銀行的商譽和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業銀行都十分重視信息科技和電子銀行風險的控制，相應地，電子銀行審計也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會專門制定了電子銀行風險管理原則，包括董事會和管理層的監控、安全控制、法律和信譽風險三個方面。因此，我國商業銀行的內部審計手段要向電子化、網絡化、實時化和規范化轉變。充分利用電子計算機、網絡、信息等現代技術手段，替代原先傳統的手工操作辦法，加快內部網絡建設，逐步建立內部審計資料庫，積極探索利用計算機進行審計的途徑。通過對內部審計手段的改進，不斷提高工作效率，增強內部審計功效，保證審計增值目標的實現。

4.通過創新內審資源，為銀行增加價值。

（1）制定符合我國國情的銀行內部審計專業實務標準和審計條例。通過審計標準和條例來保證內部審計部門在銀行中的地位和權威。實務標準可參照國際內部審計師學會《內部審計專業實務標準》，由中國金融稽核監督研究會等行業協會來制定；審計條例應由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少要包括：內部審計職能的目標和范圍；內部審計部門在組織中的地位、權力和責任；內部審計部門負責人的責任。審計條例應當由內部審計部門起草，定期審查。它應當得到高級管理層的同意，隨后得到作為監管作用一部分的董事會的確認。在審計條例中，銀行高級管理層給予內部審計部門建議權，授權其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查銀行的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數據，包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄。

（2）加大培訓力度，提高內審人員素質。在西方發達國家，內部審計已走上了職業化道路，其商業銀行的內部審計往往由具有職業資格的內部注冊審計師來執行，這些人員既來自于組織內部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內部審計師（CIA）考試。雖然各商業銀行目前并沒有把取得國際注冊內部審計師資格作為從事內部審計工作的必要條件，但囿于提高素質的需要和新形勢的要求，無論是內部審計管理部門還是審計人員都應對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內部審計在銀行公司治理結構中的地位日益重要，審計部門不僅需要財務會計專家，還需要大量具備經濟學和企業管理學知識的專家，包括內部控制專家、風險管理專家、公司治理專家和信息系統審計專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續教育、業務培訓等措施，提高銀行審計整體隊伍和人員的專業素質和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監督控制資源。通過建立一支專業化、高素質的內部審計隊伍，提高內部審計質量，以保證審計增值目標的實現。

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關鍵詞：控制　創新　風險　影響

內部控制的經歷了一個從低級到高級、從局部到整體的過程。內部控制是受董事會、管理層和其他員工的影響，旨在取得經營的效率和效果、財務報告的可靠性和遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。內部控制不僅對企業本身的經營效率和效果的提高有著直接的作用，而且也影響到企業內部審計人員的工作范圍和注冊師審計范圍及審計責任。1992年COSO報告將內部控制的要素從三要素重新劃分為五要素，使人們對內部控制的認識實現了一次性的飛躍。2004年反虛假財務報告委員會針對諸多企業發生的管理層舞弊事件，并結合《薩班斯—奧克斯利法案》的相關要求提出企業內部控制應當與企業風險管理相結合，同時提出了企業風險管理的基本要素。可以說，這個報告的提出使人們對內部控制的認識上升到前所未有的高度。使人們對內部控制的認識從局部轉為整體、從微觀轉為宏觀、從具體轉為戰略、從重視與會計相關的內部控制轉為以風險管理為核心的高度。本文試圖解析內部控制的這些變化以及對注冊會計師審計工作的影響。

一、內部控制的創新主要體現在以下幾個方面

1.內容的豐富。1992年COSO報告（committeeofsponsoringorganization）將內部控制劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個要素，而2004年COSO報告將企業風險管理框架的基本要素確定為內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控等要素。較之以往相比，內部控制的內容得到了極大的豐富。對與內部控制的相關要素的劃分更加清晰，使企業對風險的控制能夠落到實處，從而增強了控制的可操作性。風險管理的外延要比內部控制廣闊得多。該報告強調內部控制框架的建立應與企業風險管理相結合，內部控制應該作為企業風險管理的有機組成部分，新的報告不再使用內部控制框架概念，而是使用風險管理框架的概念。內容的豐富必然會促使認識的深化，必然會促使企業管理層在建立和實施內部控制時考慮的更周全，更具戰略性和前瞻性。

2.目標的拓展。1992年的COSO報告將內部控制定義為“內部控制是一個受到董事會、經理層和其他人員的影響，旨在取得：經營效率和效果、財務報告的可靠性和遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。”從該定義中可以看出內部控制能實現三個目標。這三個目標沒有觸及到企業戰略，是戰術層次的目標。在2004年的COSO報告《企業風險管理—總體框架》即ERM框架在對內部控制的定義中細化和拓展了相關目標。ERM框架（enterpriseriskmanagement）指出：內部控制是一個過程、被人影響、于戰略制定、貫穿于企業各個層級、旨在識別影響組織的事件并在組織的風險偏好范圍內管理風險、合理保證、為了實現各種目標。由于在1992年的報告中沒有明確提出內部控制對資產的安全和完整目標，實際上，對很多企業特別是中小企業而言，內部控制制度設立和執行的主要目標可能就是保護資產的安全和完整。而在2004年的報告中明確提出了“保護資產”或“保護資源”的概念。并在內部控制的定義中明確指出內部控制可以實現各類目標，各類目標不僅包括以前所提到的三個目標，而且還應當實現企業的戰略目標。戰略目標是企業最高層次的目標，是指導和制約戰術目標的，企業所有的活動應該圍繞著戰略目標的實現而進行，內部控制的建立和實施也不例外，如果企業在戰略制定方面出現了真空，企業的戰術就會迷失方向，企業的損失會更大，巴林銀行的倒閉和中航油巨虧事件就是很好的例證，它們并不是沒有完善的內部控制，而是在戰略制定之時出現了權力真空。因此新的COSO報告提出了一個新的目標———戰略目標，不僅強調企業內部控制應當與企業本身的戰略制定和實施緊密地聯系在一起，而且強調了內部控制就是首先針對企業戰略的。

3.風險認識的深化。盡管在1992年COSO報告中也將風險評估納入到內部控制一體化框架作為其要素之一，但是對風險的認識還很有限，認識的程度還僅僅限于風險識別和風險。風險識別包括對外部因素如技術發展、競爭、變化以及內部因素如員工素質、公司活動性質、信息處理系統的特點進行檢查；風險分析涉及到估計風險的重大程度，評估風險發生的可能性。在COSO新的報告中，對風險的分析更透徹。新的報告增加了三個風險管理要素：目標設定、事項識別和風險反應。企業競爭日趨激烈，不僅要面臨國內市場的競爭，還要面臨國際市場的競爭；不僅要面臨產品市場的競爭，還要面臨經理人市場的競爭，企業的風險比以往任何時候都大，如何規避這些風險是企業的頭等大事，說企業管理應當以風險管理也絲毫不為過。風險實際上指明了內部控制存在和必要的理由，如果企業沒有這些風險也就不需要內部控制。對企業風險認識的膚淺必然會使內部控制的建立和實施誤入歧途。因此新的報告在第二個要素中明確提出了風險管理應進行目標設定，目標的設定指明了內部控制的實施方向，使內部控制的設立更具針對性，和企業的戰略更加吻合，以更好地實現企業的戰略目標，使內部控制產生應有的效果。接著該報告就深入闡述了事項識別。企業的風險在各個管理級次和各個部門都有可能出現，企業風險管理框架深入探討了潛在事項的概念，認為潛在事項是指來自于企業內部和外部資源的，可能影響企業戰略的執行和目標實現的一件或者一系列偶發事項。存在潛在的積極影響的事項代表機遇，而存在潛在負面影響的事項則稱為風險。企業關鍵是要識別和控制存在潛在負面影響的事項。企業風險管理框架采用一系列技術來識別有關事項并考慮有關事項的起因，對企業過去和未來的潛在事項以及事項的發生趨勢進行度量。并在風險度量中提出了風險偏好和風險容忍度的概念。風險偏好是指企業在實現其目標的過程中愿意接受的風險的數量。企業的風險偏好與企業的戰略直接相關，企業在制定戰略時，應考慮將該戰略的既定收益與企業的風險偏好結合起來，目的是要幫助企業的管理者在不同戰略間選擇與企業的風險偏好相一致的戰略。風險偏好的概念是建立在風險容忍度概念基礎上的。風險容忍度是指在企業目標實現過程中對差異的可接受程度，是企業在風險偏好的基礎上設定的對相關目標實現過程中所出現差異的可容忍限度。在確定各目標的風險容忍度時，企業應考慮相關目標的重要性，并將其與企業風險偏好聯系起來。新的報告對風險的考慮更加全面和透徹，有利于管理層內部控制制度的建立和實施，使企業能夠站在更高的層次、更寬闊的視野來認識內部控制，使人們對風險的認識從單純的風險分析和風險識別擴大到目標設定—事項識別—風險計量—風險反應—風險評估，可以將風險管理落到實處。

4.關注整體比關注控制細節更有效。新的報告名稱之所以改為《風險管理—總體框架》，就是強調整體的效果而非注重微觀細節上的控制。風險本身是一個系統，其形成原因和構成要素很多也很復雜，如果面面俱到、事無巨細地都進行涉及是不可能的也是不值得的，因為風險的管理是有成本的，也要遵循成本—效益原則。我國企業特別是國有企業在具體項目上的控制制度應有盡有，他們往往忽視了企業的重大風險，導致企業出現重大損失。要強調整體上的效果就必須遵循抓大放小的原則，因此，ERM框架強調董事會與管理層應該將精力放在可能產生重大風險環節上，而不是所有細小環節上。只有當企業總體而言出現偏離風險容忍度的重大風險時，管理層才需要采取一定的控制活動。

5.擴大了控制環境的內涵。在2004年新的報告ERM框架中將首要要素改為內部環境，而在內部控制結構觀念和1992年的COSO報告中均是以控制環境的名稱出現的，這一變更并不是簡單的名稱變更，而是范圍的變更、理念的變更。體現了風險管理范圍的擴大。在傳統的控制環境要素中認為控制環境包括：經營、組織結構等方面的，ERM框架中強調了內部控制環境包含了一個組織的氣氛，形成一個組織和人員識別與看待風險的基礎。它確立了企業的風險文化，既要認可預期發生的事項，也要認可未預期發生的事項，因而豐富了控制環境的內涵。

二、對注冊師審計工作的

1.擴大了注冊會計師的審計范圍，加大了注冊會計師的審計責任。隨著人們對內部控制認識的逐步深入，內部控制的外延在不斷擴大，比如注冊會計師在評估風險時必須考慮內部環境，內部環境所涉及的范圍就比內部控制結構中的控制環境所涉及到的內容廣闊得多。根據最新的注冊會計師審計準則的要求，注冊會計師在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時仍然要以控制測試的結論為基礎，所以注冊會計師在進行控制測試時要想取得充分、適當的證據，除了關心和收集財務領域的證據之外，還必須關注與之相關的非財務領域，這些非財務領域的資料或狀況與所證實的認定的關聯程度究竟有多大，需要注冊會計師進行的專業判斷，這樣無形中就會加大注冊會計師的責任。另外，《薩班斯法案》第103款要求，注冊會計師在審計報告中描述對內部控制結構和程序進行測試的范圍，并在審計報告中或者單獨出具一份報告陳述有關內部控制情況。如果是在審計報告中陳述內部控制情況，無疑會加大注冊會計師的審計范圍，加大了注冊會計師的審計成本和相應的責任。隨著我國《獨立審計準則—審計風險》的出臺，注冊會計師在評估審計風險時不能只考慮與會計相關的內部控制，而應當考慮與實現“四大目標”相關風險的所有方面，從這個意義上來說，注冊會計師的審計領域比以往更大，審計風險要素中的檢查風險隨之增大。

2.促使審計業務流程的轉變。隨著人們對內部控制認識的深化，審計業務流程也發生了根本性的轉變。每一個階段的審計業務流程和該階段對內部控制的認識是分不開的。傳統的審計業務流程是以強調微觀的內部控制制度作為基礎的，這從傳統的審計風險模型就可以看出：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。注冊會計師在執行會計報表審計業務時，先要單獨評估固有風險和控制風險，進而確定檢查風險的可接受水平。該模型沒有將審計風險作為一個整體進行評價。為此，國際審計準則以及獨立審計準則都強調摒棄原來的審計業務流程，遵循全新的審計風險模型以設計相應的審計程序。審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這里的重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，模型的轉變是人們對內部控制認識深化的結果，實際上是要求審計人員在評價有關被審計單位的風險時應當將其作為一個整體。

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一、高校內部審計制度建設現狀

（一）內部審計不規范

就目前高校的內部審計制度來看，有很多的部分都存在著不規范的行為。大多數的審計人員都沒有嚴格的按照內部審計制度開展審計工作，相關的領導對此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計遇到問題時，審計人員更多的是利用已有的個人經驗來解決，一般都不會進行上報避免因為工作的失誤而受到懲罰。不過，還是有部分審計工作人員因為審計人員沒有及時的上報問題，最終造成了嚴重的損失。同時，針對不同的審計項目理應有相應的審計流程、內容，但是就現有的高校審計來看，因為審計制度的缺陷，大多數的審計工作都是采用統一的審計內容、流程。

（二）制度沒有嚴格的執行

高校內部審計制度的執行是否有效直接關系到內部審計工作的成效；但是，目前高校審計人員在進行內部審計沒有嚴格的按照制度來進行，還存在審計人員利用自身的職權來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對于其他的工作來說，內部審計工作是一項復雜的工程，涉及的內容很多，而審計人員又被要求在限定的時間內完成相應的工作，導致某部分的審計人員未及時的完成工作忽視了工作的質量，使得最后的審計結果并不能夠真正的反映高校的財務狀況。還有部分的被審計單位或者人員拒絕上交相關的審計文件，阻擾審計工作的正常進行，抵抗??計的監督管理工作。

（三）內部審計制度需要創新

社會的經濟發展速度變得越來越快，為了適應不斷變化的經濟市場，內部審計制度需要及時的進行調整。面對這樣的狀況，創新是必要的，不僅可以提高審計工作的完成效率，提高審計工作的質量。但就目前高校審計工作來看，創新是缺乏的。一是因為沒有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因為創新人才的匱乏，大多數的高校審計人員都是做好本職工作，對于創新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因為目前國內的內部審計創新都處于停滯的階段，需要進一步的挖掘才能夠做好創新的工作。

二、高校內部審計制度建設的改進完善

（一）更加規范的進行內部審計

就目前高校的內部審計工作來說，規范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強高校內部審計工作的規范性。具體表現為：在已有內部審計的基礎上，規范制度的使用、執行流程，讓高校的審計人員在審計的時候可以有法可依，有章可循。在對審計事項進行內部審計后，在征求被審計單位之后編制相應的審計報告；在審計部門負責人審核審計報告后，需要向上層校領導申請審批才能繼續后續的審計工作。另外，每個審計事項的審計程序是有著差異的，所以高校應該針對不同的審計類型做出不同的應對措施，在規范審計內容程序的同時，規范審計的應用工作。

（二）確保內部審計制度的有效性

健全完善的內部審計制度是基礎，而制度的有效性就應該是高校的進一步追求了，只有制度有效的得到了執行，才能夠對高校起到真正的作用。就目前來看，高校應該加強對審計職員權利的限制監督，避免某些審計職員利用自身的職權做一些損害學校利益的事情，或者不按照審計的制度進行內部審計，導致內部審計不能夠真正的體現出高校的發展狀況。另外，學校應該加大內部審計制度的執行力度。內部審計能否得到有效的執行與執行力度有著密切的關系；一個學校要想更好的完成內部審計工作，加大制度的執行力度是必要的。

（三）創新內部審計制度

制度的創新一直都是高校探討的一個問題，如何進行創新能夠更好的完成內部審計工作也是高校內部審計工作中重要的一項工作。根據教育部的相關要求，高校審計部門應該積極的開展財務決算的審計及科研經費的審計工作，并且要積極的開展審計制度的創新工作。創新在于，首先，內部審計不應該止步于書面的審核，而是應該全程的參與，從預算的制定到最后的決算，真正的做到動態的審計。其次，內部審計工作是一項全面的、復雜的工程，為了盡可能的簡化審計的流程，提高審計的效率，高校可以適當的下放權力，讓審計部門有足夠的權力去進行部分的審計工作，避免因為繁瑣的審批流程造成的審計工作的不及時。最后，針對學校科研經費的審計，不僅應該審核目前正在進行的項目，對于那些即將開始或者已經完成的項目也應該納入到審計的工作當中，雖然加大了工作量，但是也提高審計工作的權威，對于那些想以權謀私的人進行約束限制。

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【關鍵詞】 戰略導向；內部審計；績效評價

隨著經濟全球化和一體化趨勢的加強，企業經營環境迅速發生變化，企業經營面臨著極大的不確定性，企業管理進入了以戰略管理為主的時代。內部審計作為確保受托責任有效履行的內部控制機制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業管理重心的演變對其提出了新的要求和使命。基于內部審計傳統角色而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現戰略管理時代內部審計新的使命和角色，從而不能有效地引導內部審計部門的工作與組織的整體戰略一致化。

一、戰略審計對績效評價的挑戰

內部審計從產生初期的財務審計階段到現代戰略審計階段，經歷了緩慢的發展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責任有效履行是內部審計工作永恒的主題。內部審計是確保內部受托責任有效履行的一種內部控制機制，它的不同發展階段體現了企業管理重心的變化和管理者對企業中不同受托責任的關注。反之，企業管理重心的演變也決定了企業管理者對內部審計要求的改變。戰略管理是現代企業管理的主流方式，戰略是企業一切活動的行動指南，是企業長期穩定發展的核心軌跡，因此企業各方利益相關者主要關心企業戰略管理過程中一系列受托責任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業戰略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內部審計提出了新的要求。內部審計必須立足于企業戰略，對戰略管理的各個環節受托責任的履行進行管理控制。因而內部審計的職能范圍不斷拓展，以站在整個企業戰略的角度，對薄弱環節提出改進建議，并運用自身的優勢，結合企業經營環境改進現有的程序，為實現企業戰略目標和價值增值提供服務。

IIA在其1999年對內部審計的定義中指出：內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、內部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。這一定義將內部審計的對象由內部控制擴大到風險管理和公司治理領域，是內部審計職業界對企業管理重心轉移作出的及時反應，內部審計被推向了企業戰略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內部條件的成熟，使內部審計逐漸進入了戰略審計階段。

根據Stanley Alan Farmer (2004)的觀點，內部審計績效評價體系必須符合以下三點：一是確保內部審計遵守職業準則；二是證明內部審計的價值；三是適應全球環境的變化。現有的基于內部審計傳統角色和使命而建立的內部審計績效評價體系已經不能體現新的使命和角色，不能有效評價和引導內部審計部門的工作，促進其戰略與企業整體戰略的統一。一方面，對于自身角色所發生的根本性改革和深遠的變化，內部審計部門需要有一個衡量自身績效的框架來引導努力的方向，以將有限的審計資源投入到最有價值的領域。另一方面，面對外部環境的重大變化，管理當局開始審視傳統的組織管理模式，推動了流程再造等管理創新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業核心能力和競爭優勢的形成沒有貢獻，不創造價值增值的業務流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內部審計是否得以生存和發展，取決于管理當局對內部審計價值貢獻的判斷。因此，在戰略審計階段，為了規范內部審計部門的工作，統一內部審計部門戰略與企業整體戰略，合理分配內部審計資源，完善內部審計激勵機制，證明內部審計的價值，必須構建以企業戰略為導向的內部審計績效評價模型。

二、戰略導向的內部審計績效評價方法的比較與選擇

選擇適合現代內部審計部門的特征，能夠體現內部審計對組織的價值貢獻，并且能夠有效提高內部審計人員積極性的績效評價方法，必須遵循戰略性原則、體現內部審計特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標管理、關鍵績效指標（KPI）和平衡記分卡是當前管理理論和實踐中最為重要的三種績效評價方法。它們在應用于以戰略為基礎的內部審計績效評價時，各有其優劣之處。

目標管理是一種將企業的目標分解為員工目標的方法，作為一種先進的績效管理方法，它有很多優點，但是在評價現代內部審計部門的績效方面則有所欠缺，主要表現在：第一，目標管理在期初將組織目標分解為具體的個體目標，缺乏應變性。現代市場經濟環境日趨復雜且多變，企業經營所面臨的風險不斷加大，因此，企業必須根據環境變化適時調整戰略，內部審計也要基于企業的戰略適時調整自身的目標；第二，目標管理注重結果，而忽略了過程；第三，目標管理注重短期目標。內部審計的工作所產生的業績具有長期性，給企業帶來的貢獻是長遠的。短期目標容易約束內部審計工作，非但不能發揮內部審計的作用，而且還會扭曲內部審計的職能。

關鍵績效指標是一個系統化的績效評價指標體系，它根據企業的內外部環境，提煉對企業戰略目標有核心影響力的關鍵指標，再通過這些關鍵績效指標的分解，形成部門核心戰略目標和個體目標，有效傳遞了企業的價值導向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實現部門的戰略目標驅動企業整體戰略目標的動態過程。關鍵績效指標體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標體系過程當中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業的整體戰略。特別是對內部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業的戰略，指標如何設定等問題，具有很大的挑戰性。

平衡計分卡為企業戰略績效指標體系的構建提供了切實可行的評價模型，并且克服了以往績效評價的缺點，操作性強。它把企業戰略的實施分解為四個方面來考核，即財務方面，客戶方面，內部業務流程方面，學習和創新方面。平衡計分卡的四個方面從不同的側重點綜合了驅動企業戰略目標實現的因素。平衡計分卡的優勢還在于，它可以應用于業務單元和部門，使業務單元和部門的戰略與組織整體戰略保持一致，并且促進業務單元之間、部門之間的戰略目標的充分協調。平衡計分卡作為有效的戰略性績效管理工具，已經被許多組織和部門廣泛運用，但是在具體的操作過程中還存在一些實際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計分卡也有不足之處：首先，平衡計分卡基本模型中的財務維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應用于非盈利組織或部門績效的衡量時存在一定的難度；其次，平衡計分卡提供了組織或部門績效評價的基本模型，但是并沒有詳細闡述如何制定各個維度的指標體系；第三，平衡記分卡的戰略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發員工提高其績效的積極性。

根據以上的分析，三種績效評價方法都存在各自的優勢以及不足。本文認為，根據新時期內部審計特征和每種績效評價方法的特點，應以平衡計分卡模型為依據建立基于企業戰略的內部審計績效評價模型結構，以關鍵績效指標（KPI）和目標管理為基本指導思想設計模型結構中每個維度的關鍵評價指標，從而建立基于企業戰略的內部審計績效評價指標體系。

三、內部審計績效評價模型的建立與修正

平衡計分卡是一種聚焦戰略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰略的財務和非財務績效指標。它從四個方面來反映組織或部門的戰略軌跡：財務方面，客戶方面，內部業務過程方面，學習和創新方面。綜合這四個方面的績效指標能夠有效的驅動組織或部門的戰略。在現有的研究中，已經有人將平衡計分卡基本模型引入了內部審計部門的績效評價，從內部審計部門的財務、客戶、內部審計流程、內部審計學習和創新四個維度分別設計各個維度的績效評價指標。內部審計平衡計分卡基本模型如圖1所示。

平衡計分卡是戰略性績效評價的方法，是將企業或部門的戰略規劃化為戰略行動的工具。但是Kaplan 和Norton 發明的平衡計分卡并不能完全適用于任何一個部門績效評價。將平衡計分卡引入內部審計部門，必須結合內部審計部門的特征，才能真正的發揮平衡計分卡的作用。本文認為，內部審計部門財務維度指標并不能合理反映內部審計部門的績效，因為：首先內部審計部門實質上是一個服務于其它部門的獨立評價和咨詢部門，它對企業產生的效益是通過其他多個部門的努力和配合而得以實現的，是間接的增值；第二，內部審計部門基于企業的戰略，關心的不僅僅是企業當期的業績，更關注企業的長遠利益，因此，內部審計部門產生的效益具有長遠性。財務指標反映的是直接、短期的業績，不符合內部審計部門的特征；第三，內部審計很多時候扮演的是監督的角色，對受托者產生一定的威懾作用，這個威懾作用可以減少成本費用，提高生產率等，但是這些都是對企業隱性的價值增值，無法準確的度量；最后，內部審計貫穿于企業戰略管理過程的始終，企業經營管理的每一個環節都留下了內部審計的足跡，如果計量內部審計在每一個環節所產生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計分卡模型引入內部審計部門時，必須對其加以修正。

內部審計提供的產品是服務，所以接受內部審計服務的客戶是評價內部審計績效的重要維度。內部審計在企業內部的報告對象，即服務的客戶主要有審計委員會和高級管理層，外部的服務客戶主要有外部審計師。所以本文把內部審計的客戶維度分解為董事會/審計委員會，高級管理層和外部審計師，去除內部審計績效評價的財務維度，保留內部審計流程以及學習與創新維度，建立了修正的內部審計平衡計分卡模型，如圖2所示。

四、內部審計平衡計分卡績效評價模型闡釋

內部審計平衡計分卡模型為內部審計績效評價體系的構建提供了基本框架，它以內部審計部門特征為依據，是對內部審計部門戰略的分解，并告訴人們應該從哪些方面來考慮內部審計部門的績效。

（一）董事會/審計委員會

戰略審計階段，內部審計在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、高級管理層之間的信息不對稱發揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會及其下屬審計委員會是內部審計的主要客戶之一，他們需要內部審計提供關于高級管理層職責履行情況的信息。內部審計服務于董事會/審計委員會是完全站在股東利益立場上的，因此，內部審計在這一維度的目標是“我們如何貢獻于股東？”

（二）高級管理層/被審計者

高級管理層既是內部審計的審計對象又是內部審計的服務對象。當內部審計受托于董事會/審計委員會的時候，高級管理層就是被審計者，當內部審計受托于高級管理層而對各個業務或職能部門進行監督并提出建設性意見的時候，高級管理層就是內部審計的委托人。這個維度是內部審計貢獻于企業戰略的重要方面，內部審計面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個完全不同的角色，如何協調不同客戶之間關系的問題。因此，這一維度內部審計的目標是：“為了實現企業價值增值的目的，我們在管理層/被審計者面前應當如何表現？”

（三）外部審計師

隨著內部審計職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內部和外部的綜合評價必將成為內部審計績效評價的一個主要趨勢。而選擇外部審計作為內部審計績效的外部評價者具有多方面的優勢。首先他們有共同的理論基礎。本文選擇外部審計師作為外部評價者，因為外部審計是確保企業外部受托責任有效履行的基礎，是構建良好公司治理框架的重要保障，而戰略審計階段內部審計的職能已經上升到公司治理的層次，對受托責任監督已經從企業內部延伸至企業外部。內部審計與外部審計有了共同的目標和新的合作領域，利用外部審計評價內部審計績效更加合理和專業。其次，對上市公司而言，外部審計為了節省時間和費用，希望能夠最大限度的利用內部審計的工作成果，通過對內部審計工作的評價來定奪對內部審計工作成果的利用程度；第三，外部審計師與內部審計師沒有根本的利益沖突，所以外部審計師對內部審計的績效評價更為客觀、專業。在這個維度內部審計的目標是：“如何與外部審計師合作？

（四）內部審計流程

內部審計流程是內部審計服務質量的重要支撐，是內部審計績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進的內部審計流程，內部審計的地位再高，獨立性再強也不可能產生高的績效。所以內部審計流程是內部審計績效的基礎，這個維度內部審計需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻于企業的戰略？”

（五）學習與創新

內部審計貢獻于企業的戰略管理，必須不斷的學習和創新。企業所生存的環境千變萬化，因此企業的戰略也要隨著環境的變化而不斷調整，對內部審計的流程不斷提出新的挑戰。內部審計流程的革新離不開學習與創新。因此，學習與創新是內部審計績效的深層驅動因素，是基礎，沒有創新和學習，就不能有先進的內部審計流程，沒有先進的內部審計流程，就不能提供令人滿意的內部審計服務，最終就不能促進企業的價值增值。所以，內部審計要貢獻于企業動態的戰略變化，就要考慮“如何持續提高競爭力并創造價值？”

【主要參考文獻】

[1] 王光遠. 受托管理責任與管理審計. 北京:中國時代經濟出版社，2004.

[2] 趙紅英. 對現代內部審計業績評價模式的探討. 經濟研究導刊， 2006，（4）.

[3] 韓曉梅. 江蘇省內部審計實況調查與標桿比較. 審計研究. 2005，（3）.

篇10

1、內部審計機制不健全

我國農村商業銀行內部審計工作雖然也開展一段時間了，但是，并沒有配套的內部審計機制，無法讓銀行內部的審計工作具有規范化與制度化的特點。因此，我國農村商業銀行內部審計工作與審計工作的標準有一定差距，甚至會導致現有銀行內部審計工作變得無法可依或者說有法不依。

2、內部審計技術較落后

我國農村商業銀行內部審計手段仍然使用傳統的詳細審計或個人經驗審計，具有一定的隨意性和主觀性，從而造成了銀行內部審計周期長、成本高且效率低下，這與國際上當前通用的風險基礎審計手段相比較為落后。這主要是由于當前農村商業銀行的內部審計工作并沒有充分利用好現代信息技術，這就使得內部審計技術顯得有些滯后，審計方法也較為陳舊。

3、內部審計監督力量有限

雖然我國農村商業銀行的網點眾多，但是較為分散，一些工作人員甚至可以直接接觸到現金和證券，從而導致銀行的內部審計環節只要出現一個小紕漏，都有可能造成較為嚴重的后果。不幸的是，我國農村商業銀行現有的內部審計力量不夠強大，也缺乏必要的監督連續性，從而大大弱化了內部審計的效果。

4、內部審計范圍較窄

我國農村商業銀行的內部審計工作仍然停留在對一些問題的糾錯查漏方面，尤其是對一些具體的違法違規行為進行審計和調查，關注的是會計憑證等資料的真實與否，業務操作是否規范等問題，并沒有涉及到對信貸資產質量等的審計，更不用說對銀行內部深層次的管理制度、監督體系等作出一定的評價和建議，從而在面對日益擴大的銀行業務時，其內部審計顯得有些過于緩慢而無法覆蓋到全面的銀行業務范圍。

二、我國農村商業銀行內部審計問題成因

1、內部審計定位有局限性

我國金融體系日益多元化的趨勢不斷加快，使得農村商業銀行面臨著越來越激烈的金融市場競爭。但是，在這樣的挑戰背景下，我國農村商業銀行的內部審計工作部門并沒有強化合作意識，因此，內部審計工作開展過程中所需的資金與設備等都無法很好的配套起來，審計人員也沒有可靠的法律保障。這主要是因為銀行的內部審計工作定位不夠全面，還停留在較低的水平，只是把內部審計部門看作簡單的檢查與監督部門，并沒有使其具備較高的權威性。

2、內部審計缺乏專業審計機構

農村商業銀行的內部審計工作在形式上就沒有設置專業的審計部門，當然無法合乎內部審計的規范要求。只是一些農村商業銀行設置了審計委員會，但是，其實質仍然屬于管理層管理，并沒有獲得實質上的獨立性。一些銀行還把審計與監察部門混同起來，使得內部審計工作缺乏必要的獨立性。此外，一些農村商業銀行的內部審計人員與被審計部門存在著一定的利益關系，從而使得性質特殊、專抓短板的內部審計工作難以較為獨立的開展工作。

3、內部審計內容有缺陷

農村商業銀行內部審計工作在實際操作過程中常常受到多種因素的限制，尤其是缺乏必要的審計權限，有時一些審計部門無法參加銀行的管理會議，也較難獲取相關的審計會議資料，也沒有配套的獎懲細則，從而使得銀行內部審計工作往往出現某些缺陷或短板。因此，農村商業銀行的內部審計工作模式仍然偏向于粗放式管理，并沒有重視內部審計內容應當具有的適當性、合法性和有效性，而是仍然以傳統的財務事項審計為主，而對其他一些領域缺乏必要的審計，進而影響了整個內部審計的效果。

4、內部審計人員素質偏低

我國農村商業銀行內部審計人員數量不足，只有國外銀行的五分之一，也沒有達到中國人民銀行規定的比例，那么，有限的內審人員無法完成較為繁重的內審任務。此外，農村商業銀行是從農村信用社改制而來，其人事管理方面還有很多沿襲了信用社時代的人力資源管理方式，缺乏高學歷、高素質的內部審計人才，也沒有提供多個機會加強內部審計人員的培訓，也沒有確定的準入標準和考核機制，從而使得一些高能力的員工外流嚴重。加之農村商業銀行建立時間偏短，內審人員使用現代化審計手段方面也存在不適應的地方，從而大大制約了內部審計價值的體現與提升。

三、我國農村商業銀行內部審計理論與實踐創新的路徑

針對農村商業銀行的發展情況以及農村金融領域的改革，我國已經從國家政策層面推動了金融體系內部審計工作的創新與升級。作為銀行內部控制的再控制過程，內部審計工作的創新與升級對于當前農村商業銀行的發展具有十分重大的意義。具體來說，內部審計創新與升級能夠促進農村商業銀行達到外部監管要求，推動農村商業銀行提升內部管理水平，滿足利益相關者對農村商業銀行的利益訴求，也是市場經濟下農村商業銀行發展的理性選擇。

1、更新內部審計觀念

對于農村商業銀行來說，其內部審計工作首先受到其內部審計理念的影響。鑒于當前農村商業銀行對于內部審計的認識還不夠到位，領導層與管理層對于內部審計工作還存在不夠重視的現象。因此，農村商業銀行必須首先樹立起重視內部審計工作的理念，這是農村商業銀行內部控制和提高經濟效益的客觀要求，是推動農村商業銀行改革和健全內部約束機制的重要環節，也有利于更好的維護銀行的合法權益，強化銀行內部干部隊伍建設工作，有效推動農村商業銀行與國際商業銀行慣例接軌。

2、賦予內部審計新內涵

農村商業銀行的內部審計工作往往存在短板現象，因此，應該將內部審計內容由財務審計轉向經營審計，切實改進銀行內部的經營管理工作，讓內部審計工作的監督職能轉變為服務職能，從而引導其工作核心從單純的財務審計轉向管理審計和風險審計，并改進內部審計方法，盡量做到事前預防、事中控制與事后審計相結合的全過程審計，并不斷創新風險管理機制，樹立起正確的內部控制理念，真正了解內控的內涵，實現同步控制要求和授權控制要求，并引入客觀評價體系，從而使得農村商業銀行的內部審計工作變得更新、更全和更可靠。

3、提高內部審計地位

農村商業銀行中不少人對于內部審計工作的認識仍然停留在較低的層次和水平，因此，我們應該盡快重新定位并升級農村商業銀行內部審計工作，對其工作性質、重要性進行廣泛宣傳，并通過微觀執行層來實現對宏觀戰略層的延伸與拓展，讓銀行全體職員參與進來，共同配合完成。這種定位的升級與創新也會推動銀行內部審計工作改變自己的工作角色，提高自身的相對獨立性，從而能夠讓其在形式上和實質性都保持必要的獨立性，也會增加內審工作的權威性，有利于內審工作效率與效果的提高。

4、完善內部審計體制

農村商業銀行應該盡快完善自身的公司治理機構，從而推動內部審計體制的改革與完善，這是農村商業銀行內部審計工作可以順利實施的重要制度保障。那么，銀行就應該逐步建立內部審計垂直管理體制，設立專門的審計部門，并讓其具有所有權和使用權分離的產權制度，還要讓董事會成為最終的責任人，確保內部審計工作有較強的獨立性，從而讓銀行內部審計工作有更高的可信度與權威性。此外，農村商業銀行可以選擇人員派駐制度來進行內部審計人員的安排工作，讓支行內部審計部門作為總行的派出機構，分割內部審計人員與被審計部門可能存在的利益關系，確保內部審計工作的可靠性與合理性。

5、優化內部審計技術手段

農村商業銀行應該加強銀行審計的電子化，對有關信息進行優良管理，以計算機網絡為技術條件，對銀行業務實行再監督，并對銀行內部審計工作人員進行相關知識的教育與培訓，切實提升他們的信息技術應用能力，從而使得內部審計流程變得更為現代化與規范化，有利于更好的確定審計中的重點與難點，提高審計效率與效果。農村商業銀行在內部審計技術手段優化之后，還可以進一步拓展內部審計范疇，比如說，加強對創新業務的審計，注重將業務經營檢查與財務收支審計相結合等。當然，這同時需要對內部審計人員進行相關培訓，提高他們應用計算機的能力，并注重提高他們的職業道德水平，可以因在制宜的制定和完善審計的管理辦法，充分調動審計人員的積極性，調整配備好內審領導班子，建立科學、有效的獎懲制度與激勵約束機制，從而真正抓好內部審計工作的質量關。