導語：如何才能寫好一篇會計與審計專業，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計與審計專業簡歷表格一

姓 名

朱小敏

性 別

女 照片

籍 貫

四川

民 族

漢

出生年月

1991

政治面貌

團 員

學 歷

本 科

專 業

會計與審計

學 制

四 年

身 高

1.65cm

培養方式

?

通訊地址

?

聯系方式

Tel

QQ

E-mail

? ? ?

主修課程

基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、經濟效益審計、財務管理、會計電算化、大學英語、計算機技術、稅法、經濟法、經濟數學、實務會計、辦公自動化、財務審計。

所獲證書及榮譽

計算機一級證書、珠算鑒定四級證書、 優秀共青團干部證書、學院2010學生乒乓球混雙第二名。

實踐

2010暑期超市做臨促 2009-2010 年校內實訓會計基礎 2010-2011年校內實訓財務會計 2011-2010年校內圓通會計工作標準訓練

個人評價

有團隊協作能力、適應能力較強，對生活充滿熱情，有挑戰精神。

在校擔

任職務

組織委員、學習委員、系學生會干部

愛好

業余寫詩詞、聽音樂、看電影、閱讀、跑步、打乒乓球、遠足。

求職意向

從事銷售、文學采編、出納會計等工作

會計與審計專業簡歷表格二

姓名： - 國籍： 中國 個人照片 目前所在地： 廣州 民族： 漢族 戶口所在地： 梅州 身材： 165 cm 51 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 28 歲 培訓認證： ? 誠信徽章： ?

求職意向及工作經歷

人才類型： 普通求職 應聘職位： 會計/會計師:應收款會計 工作年限： 3 職稱： 無職稱 求職類型： 全職 可到職- 隨時 月薪要求： XX--3500 希望工作地區： 廣州 個人工作經歷： XX年9月14日至XX年2月在廣東富興摩托車實業有限公司 會計 ?

教育背景

畢業院校： 廣州市廣播大學 最高學歷： 大專 畢業- XX-07-01 所學專業一： 會計電算化 所學專業二： ? 受教育培訓經歷： XX年9月XX年7月就讀廣州市廣播大學 會計電算化 會計從業資格證 中華會計增城分校 初級會計職稱 ?

語言能力

外語： 英語 一般 ? ? 國語水平： 良好 粵語水平： 良好 ?

工作能力及其他專長

熟悉erp運用,熟練掌握材料進銷存，到成品生產銷售；以及銷售費用，管理費用的審核。銷售及應收款的業務流程和成本的控制。工作細心、踏實，有會計從業資格證，懂電腦及電算化會計操作（能熟練操作excel, word. 各種進、銷、存軟件及、erp/用友、金蝶等財務軟件），熟悉一般納稅人的一系列會計工作，能獨立處理全盤帳務，也能獨立處理辦公室日常事務及協調能力，責任心強,是您放心的選擇！ ?

詳細個人自傳

對工作嚴肅認真、一絲不茍、為人坦誠、富有責任心和正義感；有較強的自學、組織、管理能力，有團隊精神、協作意識和親和力、興趣廣泛、接受能力強，富有開創精神、遇事善于動腦 意志堅定、不怕挫折。 我希望能成為一個充滿希望與發展的公司的員工，因為我相信成功=努力工作+正確的領導與工作的方法+少說多實干,多付出一分耕耘，就會多一分收獲。 ?

個人聯系方式

會計與審計專業簡歷表格三

姓名： ? 國籍： 中國 個人照片 目前所在地： 中山 民族： 漢族 戶口所在地： 廣東 身材： 172 cm 62 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 22歲 學歷： ? 畢業學校： ?

求職意向及工作經歷

人才類型： 普通求職 應聘職位： 財務經理/主管:財務經理 財務總監 審計師/審計專員 工作年限： 10 職稱： 中級 求職類型： 均可 可到職- 兩個星期 月薪要求： 面議 希望工作地區： 中山 個人工作經歷： 1996年1998年： 中山華凌空調有限公司任出納及成本會計。 2000年2003年：中山大灃實業發展有限公司(康莉女鞋)任會計. 會計主管。(一般納稅人) 2004年2月--2005年10月 中山流行美國際有限公司任審計。 2005年10月--至今 中山稻草人服飾有限公司任財務經理 聯系電話:1320204XXXX ?

教育背景

畢業院校： 廣州華南師范大學 最高學歷： 大專 畢業- 1995-07-01 所學專業一： 財會與計算機應用 所學專業二： ? 受教育培訓經歷： 1989年: 通過廣州市財政局培訓取得會計員證. 1993-1995 ： 就讀廣州華南師范大學數學系財會與計算機應用專業取得 畢業證書. 1999年: 通過廣東省工商行政管理局培訓 取得廣告專業資格證書及 廣告審查員證. 2000年: 通過廣州市國稅局培訓取得辦稅員證、一般納稅人稅控機系 統操作上崗證書。 2002年: 參加用友公司ERP/U8學習. 2003年： 通過廣州市財政局培訓取得中級電算化中級證。 2004年： 通過金蝶公司K3財務系統及物流系統培訓 取得資格證書. 2005年: 參加公司組織職業經理人培訓. 2005年: 參加廣州市普金計算機科技有限公司培訓出口退稅學習. 2005年: 參加廣州國稅局一般納稅人網上申報的培訓及地方稅務局 個人所得稅網上申報的學習. 2005年： 通過會計師中級考試。 2006年： 參加廣州市白云區財政局舉辦會計人員繼續教育培訓。 ?

語言能力

外語： 英語 一般 ? ? 國語水平： 良好 粵語水平： 一般 ?

工作能力及其他專長

本人有較強的數據敏感性，自參加工作以來一直從事財務會計和管理會計的工作。有財務及財務管理工作經驗15年，擅長根據公司實際需要設置賬務，建立會計、成本核算體系，制訂財務管理制度,進行稅收策劃、財務預算、財務分析，參與財務決策工作.根據公司的職責劃分、組織構架，制定內部控制制度度。對企業資金運作進行全面控制.對加盟商及子公司的操作流程有獨特的方法。熟練操作小規模，一般納稅人建帳，做賬，申報，合理避稅等流程，熟悉年度企業所得稅匯算清繳帳務調整。 能運用相應的金蝶K3/用友財務軟件進行全套初始化及帳務處理工作,且同銀行稅所有較好的關系。熟悉廣州財經法規及辦稅流程。 持有廣州市財政局頒發的會計人員資格證和辦稅員證及會計師職稱證書。 ?

詳細個人自傳

篇2

關鍵詞：高職教育；會計與審計；教學模式；創新

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）40-0240-02

高職教育的教學目標是培養德、智、體、美和勞動技能全面發展，面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高端技能型專門人才。目前高職教育會計與審計教學模式主要是教師主講，存在會計與審計專業教學目標單一、過分重視學校教育目標、教學過程程序化等問題。因此，有必要對高職教育會計與審計專業教學模式創新進行研究。本文創新高職教育會計與審計專業教學模式，對高職教育會計與審計人才培養具有重要的參考價值。

一、高職教育會計與審計專業教學目標

當前，高職教育會計與審計專業教學目標是以就業為導向、以能力培養為本位、以社會需求為目標，培養德、智、體、美和勞動技能全面發展，面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高端技能型專門人才。由此可知，高職教育會計與審計專業主要是培養一般層次實用性會計和審計人才。結合高職教育教學內容，高職教育會計與審計專業教學應該注重培養學生的實踐操作能力，主要以培養技能型人才為主，具體來說就是為了滿足企業個性化的用人需求，培養實用型的會計與審計專業人才。

隨著社會環境的變化，人們在擇業時更傾向于大城市和大企業，會計與審計專業的人才需求結構發生了很大的變化。大型企業的會計與審計專業的人才已經飽和，高級會計與審計專業人才比較缺乏；而中小型企業專業性會計與審計人才卻十分缺乏。隨著市場競爭的日趨激烈，中小企業將面臨更為嚴峻的挑戰，迫切需要會計與審計專業人才來應對巨大的市場壓力，提高整體競爭實力。因此，從當前會計與審計專業的人才需求結構來看，中小企業對會計與審計專業的需求更符合高職教育會計與審計專業市場定位。

二、高職教育會計與審計專業教學模式創新原則

根據高職教育會計與審計專業教學目標，高職教育會計與審計專業教學模式創新應該以學生為中心，以就業為導向，以創新教育為理念，以終身教育為目標。

1.以學生為中心。傳統的高職教育會計與審計專業教學模式是“以教師為中心”的“灌輸式”、“填鴨式”教學，沿用的也是傳統高職教育會計與審計教育的師生關系，教師以自我為出發點，忽視了學生的主觀能動性。高職教育會計與審計專業教學模式創新要求轉變教師角色，尊重學生價值觀和特質的自我形成。建立一種良性互動的師生關系。根據會計與審計專業特點，以教師為主導，以學生為中心，改革傳統教學方式，創造有利于學生主動參與的渠道，開展與實務相聯系的會計與審計案例教學，讓學生主動運用專業知識，創造性的分析問題、解決問題，增強學生的動手能力和實踐能力。

2.以就業為導向。高職教育會計與審計專業是一個極具潛力的產業，以就業為導向是未來高職教育會計與審計專業的教育改革方向，也是構建高職教育會計與審計人才培養模式的道路。對高職教育會計與審計專業來說，培養的人才直接面對企業的人才需求，具有職業定向性。因此，應該根據企業對會計與審計人才的要求進行人才培養，這就要求高職教育會計與審計教育要以就業為導向，采用“訂單式”人才培養模式，滿足用人單位的特殊用途。高職教育會計與審計教育要改革現有學制，適當調整課時安排，為實現產學合作、訂單培養打下基礎，從而走向面向市場自主辦學的新模式。

3.以創新教育為理念。信息化、網絡化、全球化的發展對高職教育會計與審計教育提出了新的要求。在多變的社會環境中，會計與審計人員要面臨各種新的經濟環境，這就需要會計與審計人員要有較強的判斷能力和創新能力。因此，高職教育會計與審計教育要以創新教育為理念，主動構建具有自我特色的個性化教學模式，注重學生的“個性化”和“差異性”，培養學生自主創新能力，培養出適應時代要求的有創新能力的高職會計人才。

4.以終身教育為目標。知識型的高職教育會計與審計人才應該具備較高的職業判斷力、自我更新能力以及較強的溝通能力。高職教育應該樹立終身教育觀念，傳授學習方法，讓學生逐漸養成自我學習與不斷更新知識的習慣和能力。“授人以魚，不如授人以漁”。只有學會了自我學習，培養具備獲取知識的能力，學生才能在多變的社會環境下自我成長，不斷完善，以應對經濟、社會快速發展的需求。

三、“二元強化”會計與審計專業教學創新模式

根據高職教育會計與審計專業的教學目標，應該構建“二元強化”的高職教育會計與審計教學模式，即理論教學與實踐訓練雙元強化。具體來說就是要明確雙元目標，構建互動式課堂，注重對學生實務操作能力的培養。

1.雙元目標，分流教學。高職教育會計與審計專業課程主要分為專業核心課、專業基礎課、人文素質課等。不同專業具有不同的教學目標需要，應該采用“雙元目標、分流教學”的方式。具體來說，專業核心課包括基礎會計、成本會計等，應該采用“二元強化”的教學方式，實行大課時，以能力主導為主，強化理論教學與實訓；專業基礎課可以采用“精講實踐”的教學方式，教師精講，并給予學生充分的實踐參與到實踐；人文素質課可以采用“強化訓練”的教學方式，盡量減少教師講授的比例，采用強化訓練進行教學。對于高職教育會計與審計專業的一些選修課程則可以采用“自學輔導”的教學方式，教師發放教學大綱，劃分重點，學生進行自主學習，針對不同的問題及時與教師溝通，通過統一考試對學生掌握的知識進行檢測。

2.構建互動式課堂。高職教育會計與審計專業教學模式應該構建互動式課堂。構建互動式課堂主要是以啟發式為主，在教學過程中強調教學方法的多樣性和個性化，各種教學方式相互配合，營造良好的課堂氛圍，追求師生互動良性課堂生態平衡，重視學生的主體地位，重視學生的個性化差異，培養學生的創新能力。互動式課堂以一種互動交流的形式把課堂氣氛調到最為活躍，目的就是打開學生的思維，開放思想，創新思想。同時，高職教育會計與審計專業教學的培養目標決定了在課堂教學模式中注重理論知識和實踐能力的培養。一方面，重視對學生專業素養的培養，在學校、教師、社會所搭建的各種各樣的實踐平臺上，不斷的用思想與創意去培養會計與審計專業所需要的一切專業素養；另一方面，需要通過多樣化的教學方式，建立良好的師生互動關系，以學生為中心，強化學生理論知識的學習，創建互動式課堂，為學生提供實踐鍛煉的機會和平臺，并對學生的實踐活動給予評價和指導，在反復的動手實踐中鍛煉學生對手工、電算化、審計處理等多方面的能力。這一切都圍繞“專業能力”來展開，也同樣圍繞“思考、創意、團結”來展開。

3.培養實務操作技能。“創意、執行力、效率是一切工作得以成功的基礎。”創意、執行力、效率也是企業對高職教育會計與審計專業人才的基本要求，而創意、執行力、效率則取決于對高職教育會計與審計專業學生實務操作技能的培養。培養高職教育會計與審計專業學生實務操作技能可以通過建立實驗教學體系、校企合作、培養訂單式技能型人才等方式來進行。

實驗教學是在會計與審計模擬實驗室選取企業實踐業務資料，按照實務工作的基本流程，讓學生進行實踐的教學方式，包括手工、電算化、綜合等。在把握手工工作的基礎上熟練應用會計和審計軟件，利用電算化技術處理企業日常會計業務，并通過綜合試驗訓練，全面提高學生的實務操作能力。同時，高職教育會計與審計專業人才的培養需要打破以學校為中心的封閉技能訓練模式，加強校企合作，讓學生充分感受工作中的各個環節，了解會計與審計崗位的需求，從而發現自身存在的問題并做出改進，實現技能與崗位的零對接。另外，在社會用人單位提出用人需求下，高職教育會計和審計專業教學可以嘗試“訂單式”的人才培養模式，確定訂單式高職會計與審計專業人才的具體培養目標，以崗位能力需求為出發點，加強學生基礎理論知識的學習，指導學生實踐操作，強化崗位操作技能，加強崗前工作技能培訓，滿足用人單位的需求。

四、結語

目前，高職教育會計與審計教學模式主要是教師主講，存在會計與審計專業教學目標單一、過分重視學校教育目標、教學過程程序化等問題，因此有必要創新高職教育會計與審計專業的教學模式。具體來說，高職教育會計與審計專業教學應該以學生為中心，以就業為導向，以創新教育為理念，以終身教育為目標，實現雙元目標，分流教學，通過構建互動式課堂，培養實務操作技能來提高高職教育會計與審計人才的實踐能力，滿足企業對高職教育會計與審計人才的需求。

參考文獻：

[1]吳奇峰.高職會計與審計專業教學創新探討[J].財會審計，2011，（12）：12-14.

[2]李晶.高職會計與審計專業教學改革的探索與實踐[J].高職專論，2011，（5）：33-34.

[3]熊淡寧.論新時期高職會計教學模式創新改革探索[J].學術探討，2014，（5）：200-201.

篇3

關鍵詞：滲透理念　會計學專業　學生能力　多層次　培養模式

會計是一項專業項很強的工作，會計學專業主要任務就是培養能在企事業單位、政府部門從事會計實務工作、初步研究工作或管理工作的專業人才。能力是能勝任某項任務的主觀條件。現代社會人才需求層次越來越高，不僅要具備專業知識與實際操作能力，還應具有學習、實踐、創新、管理等多個層次的能力。

一、會計學專業本科學生多層次能力的培養模式

(一)學習能力的培養模式學習能力的培養主要關注自主學習能力方面，應采取的主要手段包括：一是典型事例的評說。課堂教學中穿插會計名人的人生歷程講解、教師個人及學習成績優異學生的學習方法與心得體會，激發學生的學習熱情，促使其感悟學習方法，提高學習效率。二是搭建交流平臺。通過搭建會計協會、財會論壇、會計科技活動月等平臺，邀請全國會計知識大賽、cPA考試、碩士研究生入學考試、公務員考試、各種證書的考試成績優勝的學生，舉辦經驗交流座談會、報告會等，將其學習精神與學習方法、時間管理等經驗，介紹給學生，以便影響、帶動更多的學生學會確立目標、堅持不懈、自主的學習，樹立終身學習的意識。三是開展“學習型組織”學習研討會。學習型組織(Learning Origanization)理論由美國麻省理工學院教授彼得，圣吉最早提出，是20世紀80年代興起，90年代在世界廣泛流傳的關于21世紀組織發展的新理論。該理論認為，組織的生命力就在于不斷進行戰略變革，持續獲得創新發展。一方面是為了組織需要，即為了使組織能夠具備不斷改進的能力和機制，以提高競爭力；另一方面也是為了實現個人與工作的真正融合，使每個組織成員能夠在工作中體現出生命的價值。學習型組織的五項修煉包括自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、團體學習、系統思考。教師可通過主講學習型組織的各項修煉，特邀先進學習團隊、單位或個人現身說法，對學生產生啟迪與激勵作用。

(二)實踐能力的培養模式會計專業學生實踐能力的培養包含實習與實驗兩個方面。實習包括認識實習、生產實習、畢業實習，實驗包括手工模擬實驗與電算化模擬實驗。一是課堂教學中引入實踐教學。課堂教學的主要任務是講述課程的基本理論知識，但在某些章節可適當引入實務教學。如《初級會計學》憑證與賬簿的學習，可以在課堂理論教學的同時引入會計憑證與賬簿等實物資料，學生在教師的指導下進行填寫，將抽象的理論知識變得觸手可及，易于理解掌握。二是設計課程實踐環節。會計課程設計即會計模擬實驗，包括《初級會計學》、《中級財務會計》、《財務成本》、《審計》、《會計信息系統》等課程設計，學生模擬會計實務資料進行會計實驗，對所學相關課程的理論知識進行驗證，在實驗過程中理解、掌握所學的理論知識。三是畢業實習環節。可采用分散與集中相結合的實習方式，組織學生到制造企業、會計師事務所、事業單位等完成畢業實習工作。分散式實習，就是學生自主聯系實習單位，按照實綱的要求在導師的指導下進行實習；集中式實習，是對那些不能聯系到實習單位學生，由學校統一聯系實習單位安排實習。畢業實習在課程學習結束的基礎上安排，是學生將所學的會計專業知識及相關知識綜合運用的環節。畢業設計任務的完成，可以其為將來工作打下堅實基礎。四是暑期社會實踐。參加暑期社會實踐是學生了解社會、服務社會等有意義的活動。可以針對會計專業相關內容及國家社會經濟的需要，由專業教師與團委輔導員老師共同指導學生參加暑期社會實踐。

(三)創新能力的培養模式創新精神是一種勇于拋棄舊思想、舊事物，創立新思想、新事物的精神。創新意識是指人們在社會實踐中，引發開展創新活動欲望的思想活動，是人類意識活動中的積極的、富有成果性的表現形式，是其進行創新活動的出發點和內在動力。在培養學生學習、實踐能力的同時，積極培養學生的創新能力，是會計學專業本科學生培養的較高層次要求。可從以下方面著手：一是課堂教學中創新思維的啟迪。會計專業教師在授課中有意識地將其科研體會傳授給學生，啟迪學生的創新意識，使學生感悟創新的含義。教師通過剖析學生學習與實踐中的創新方法與手段，讓學生明白創新無處不在，鼓勵、啟發學生積極樹立創新意識，在學習、生活、實踐環節中捕捉創新靈感。二是開設第二課堂培養創新能力。通過鼓勵學生參加全國挑戰杯創業大賽等活動，以及在財會論壇、會計科技活動月、會計協會等平臺中設立科技創新講座、征文大賽、辯論會等專欄，觸動學生的創新靈感。三是豐富的專業資料誘發創新能力。會計系可設置專門的會計資料室，供學生和教師使用；會計教師將其專業期刊雜志等資料與學生共享，有條件的可為班級配備會計專業期刊；會計系各辦公室可配備會計期刊雜志等最新資料。通過這些期刊資料，學生可在老師的指導下了解會計學科發展前沿，閱讀大量量學術資料，誘發創新思維。四是參與導師科研課題。會計專業教師授課中，可有意識地將其科研課題情況介紹給學生，鼓勵學生移{極參與；學生畢業設計選題可選擇導師科研課題的一部分，在導師的影響與指導下搜集整理資料、提煉觀點、觸動靈感，把握創新點撰寫論文，培育學術素養與科研精神，從而培養創新能力。

(四)管理能力的培養模式會計專業學生管理能力的培養主要指組織、協調與溝通能力的培養，可通過指導學生從事以下方面的活動來進行：一是成立“會計協會”等學生專業活動組織。在會計系和學院團的的倡議與關心下，由學生志愿者自主組織成立以t?服務會計，服務學生”為宗旨，以“會計宣傳，會計研究”為目的學生社團組織。該組織的成立過程，從人員組成到章程撰寫、與主管部門聯系、聘請指導老師等一系列工作，都由學生自己完成，可以鍛煉學生組織、籌劃、寫作、協調、溝通等方面的管理能力。二是參與會計專業“財會論壇”、“會計科技活動月”等活動的安排。會計專業各班級可輪流負責張貼海報、聯系報告用教室、記錄并報道論壇活動。會計專業學生與會計系教師共同規劃會計科技活動月的內容，教師指導學生撰寫活動通知，學生負責邀請嘉賓老師聯系活動場地、與學校有關管理部門協調組織開展各項活動，并及時報道反饋活動情況。三是組織舉辦師生座談會。由學生組織舉辦各種主題的師生座談會。如課程學習、期中或期日末學習、四六級英語考試、研究生入學考試、CPA考試、計算機等級考試、誠信考試等，座談會的各項工作都有學生組織安排，這樣有助于凸顯主學生的人翁意識，鍛煉其組織、協調與溝通等方面的管理能力。

(五)其他能力的培養模式會計學專業本科學生除了應該具備上述主要能力之外，還應該具備寫作能力、語言表達能力、人際交往能力、職業判斷能力以及在不熟悉的環境下解決各種異常問題的能力等。學校可在課堂內外都開設多種活動，注意培養和鍛煉學生的這些能力，力爭培養“寬口徑、厚基礎、強能力、高素質”的復合型、創新型、應用型會計人才。

二、會計專業本科學生能力培養中滲透理念的建立

(一)科研對教學的滲透主要體現：一是教師將科研成果滲透到教學中。教師在專業課程教學中，敏感地發現會計、財務管理等熱點、前沿問題的研究點：及時將這些問題進行研究，以學術論文或研究報告等形式報告研究成果。這些研究選題來源于專業教學，教師將研究成果反饋滲透到專業教學中，可使學生更好的掌握專業知識，感悟教師的科研過程，啟迪學生的科研思維。二是教師將教研成果滲透到教學中。會計教師在專業教學的同時，會積極思考改進教學手段、改革教學方法、完善教學內容等，這些所思所想經過提煉總結成為教學研究成果。教師在教學中積極實踐這些改革成果，晦澀的問題變得易于理解、枯燥的理論變得有趣、緊張的課堂氣氛變得輕松愉快。從而提高了教學水平，也加強了與學生的溝通互動。三是學生的科研成果滲透到教學中。學生參加各級科技創新賽事，將其將其科技作品引入教學中，使教學內容變得更加充實而貼近學生，科研成果“取之于生，用之于生”，激發了學生的創新參與意識與熱情。四是教師的科研課題滲透到學生畢業設計。積極鼓勵學生的畢業論文與導師的科研課題相結合，因為會計教師的科研課題大多來自于企業單位，目的是為了解決會計與財務管理中遇到的實際問題，學生在導師的指導下選擇導師課題的一部分作為畢業論文的研究內容，這樣可以使得導師的科研課題就滲透到畢業設計的教學環節，突出了畢業論文與實踐相結合的特色，培養了學生的科研精神與創新能力。

(二)課堂教學與實習、實驗教學等的滲透課堂理論教學指導實踐教學，實踐教學包括實習與實驗兩個方面。課堂教學與實踐教學、實驗環節與實習環節，相互補充、相互滲透，能更好達到學習目的。一是課堂教學與實習環節相互滲透。課堂教學主要講授基本理論與知識，實習環節是通過認識實習、生產實習、畢業實習等環節，將課堂教學的會計學基本理論與方法、會計核算內容、財務與審計、成本等知識，應用于實際工作中。并且，實習過程中可以發現理論存在的不足，教師可在學生的實習反饋中完善理論教學。二是課堂教學與實驗環節相互滲透。在課堂理論教學的同時引入實驗教學，對理論知識進行實際驗證。實驗能使使學生較好地掌握、理解、感悟、應用所學的理論知識。實驗教學最大的好處是在校內模擬實驗室完成，學生可以擔當多個會計崗位，實踐內容全面。但實驗是模擬現場會計資料來進行的，與現場實習相比仍存在不足。

(三)課程間的相互滲透會計學專業課程包括公共基礎課、專業基礎課、專業必修課、專業選修課等多個層次，這些課程是為了培養學生厚基礎、寬口徑、高素質、專業性等而設置的。專業基礎課側重于學生專業基本知識培養，專業必修課側重學生專業素養的培養，專業選修課程側重學生知識面的拓寬和創新能力培養。這些課程的相互滲透主要體現在：一是公共基礎課與專業課的相互滲透。公共基礎課的教學有助于學生掌握扎實的英語、數學、計算機、政治理論等公共基礎知識，會計專業課有助于培養學生的專業技能。公共基礎課為專業課的學習打下堅實基礎，專業課學習效果的提高依賴于公共基礎課的學習情況。二是會計學專業課之間的相互滲透。會計學專業課包括專業必修課和專業選修課。會計學專業必修課的課程，如初、中、高級會計學，將會計學基本理論、核算方法與全面會計業務、會計高難及新領域等相互滲透，有助于學生更好地理解、掌握會計方法與業務內容，把握前沿；會計學與審計學、管理學、經濟學等課程之間相互滲透，有助于專業基礎課與會計專業知識的相互滲透，優化知識結構，為學生今后的進一步開造和在企事業單位、會計師事務所等從事實際工作奠定基礎，。三是會計學龜Ik課與選修課之間相互滲透。選修課以專業相關性為設置原則，有助于培養和發展學生個^興趣愛好，在所學專業基礎上另有一技之長，增力曠就業、學習深造的砝碼和機會。專業課的學習選修課的學習有重要影響，一般是將專業課的基本理論、方法等應用于新領域。

(四)學團工作與會計學專業培養相互滲透學團工作服務于專業教學，專業教學促進學團工作更好的開展，兩者相互相互滲透。一是將專業學習滲透到學團工作中。一般認為，學團工作主要是由輔導員管理學生除專業學習以外的日常工作，如思想工作、文體活動等、一般很少能與專業學習相結合。會計專業教學活動的開展可與院團委相配合，將會計專業學習滲透到學生開展的各種活動中，如成立“會計協會”、協助組織“財會論壇”、“會計科技活動月”等，這樣的話學生參與率大為提高，學團工作內容更加充實、豐富。二是輔導員與會計專業班主任工作相互滲透。大學實行輔導員管理制，由輔導員管理學生除專業學習以外的日常工作。會計系可考慮為每個會計專業班級配備會計專業教師擔任班主任，協助輔導員工作。專業教師能有自然的機會與學生溝通，了解他們對專業的學習與認同情況，指導學生學習專業課程，增進師生情誼。

(五)文理滲透以山東科技大學的實踐為例，考慮到學校屬于綜合性大學，以理工科見長，采礦、地質、機電等學科專業具有優秀地位，博士后流動站、博士點、碩士點應有俱全，在教學、科研、學生能力培養等方面積累了豐富經驗。為此，會計學科通過各種形式，學習這些學科的先進經驗，主要有：一是特邀理工科教師參加座談會。我校理工科辦學歷史悠久，教學規范，科研實力強。會汁專業屬于人文社科大范疇，屬于后期學科，在教學、科研、學生能力培養等方面，受到學科范圍及思維方式的限制，效果有時沒有預期的好。舉辦座談會邀請理工科教師參加，聽取其在教學、科研、學生能力培養等方面的做法，將適當的方面移植到會計學的教學、科研、學生能力培養等方面，將理工科在教學、科研等方面的數量理念、實證方法引入會計學方面，使會計學在這些方面能做到定性分析與定量分析相結合。理工科的教師也可以從會計教師的教學、科研等方面吸收到認真、細致、定性分析全面等優秀做法，實現文理滲透。二是特邀理工科學生參加創新活動。為了培養會i‘f專業學生的科技創新能力，學校搭建了“財會論壇”、“會計科技活動月”、“會計協會”、“挑戰杯”全國創業大賽講座等平臺。在這些平臺中，舉辦科技精英報告會、科技創新講座、科技征文比賽、學生科技作品展覽等活動，特別邀請理工科學生參加。在這些活動中，文理科學生發散思維與直線思維、定性思維與定量思維、規范研究與實證研究等相互融合、相互滲透，使創新能力與創新思維達到新的高度。

三、會計專業本科學生能力培養中滲透理念的應用效果分析

(一)學習能力不斷提高主要表現在：一是大學英語四六級通過率位于全校前列。學生在大學一、二年級英語學習的基礎上參加考試，主要依靠課余時間的自我學習備考，通過率名列學校前茅，表現出較強的學習能力。二是碩士研究生入學通過錄取率逐年提高。考研報考人數逐年增加，考研通過率也大為提高，表現了學生很強的自我管理時間與學習的能力。三是注冊會計師通過率逐年提高。自國家允許在校本科學生有CPA考試報名資格開始，就不斷有學生在專業課學習的基礎上，自學相關的考試資料，參加CPA考試，成績及通過率不斷提高，顯示了較

強的學習能力。如2004級學生中有3人一次性通過會計學、財務成本管理、經濟法三門課程，另有20多位同學分別通過了某一單科考試，極大地鼓舞了其他在校學生的學習熱情，樹立了良好的學習榜樣。四是參加大賽獲得佳績。全國大學生英語競賽有7名同學分別獲得2004年、2006年特等獎和一、二、三等獎。2007年舉辦的用友杯第三居全國會計知識大賽，該校會計學專業組織了由會計教授帶隊、銘同學組成的參賽隊，在第二賽程青島賽區選拔賽中獲得團體二等獎，4名同學分別獲得個人二、三等獎。第一賽程網上答題有60名同學以平均83分的好成績通過。五是其他證等的考試。會計從業資格考試、公務員考試、計算機能力考試等合格率、成功率的提高，同樣表現了學生較強的學習能力。

(二)實際能力不斷提高主要表現在：一是進入會計師事務所實習。很多學生利用寒暑假時間，聯系會計師事務所參加實習，將所學的理論知識應用到實踐中，以鞏固理論知識，同時也鍛煉了自己適應社會的能力。二是畢業實習單位對學生的滿意度高。目前學校采用分散與集中相結合的畢業實習模式，大多數同學都能通過各種渠道聯系到較滿意的實習單位。由于認識實習、實驗模擬實習經驗的積累，學生能很快在實習單位擔當某一工作，表現了較強的實踐能力，很多實習單位有意留下學生在本單位工作。

(三)創新能力不斷提高主要表現：一是參加科技創新活動獲得佳績。會計專業學生參加“挑戰杯”大學生創業大賽年年取得好成績。會計系教師常年負責“挑戰杯”大賽“財務報表的編制與分析”講座工作，學生每年均取得住績，如2004級有三名同學獲得省級特等獎。二是踴躍參加教師的科研課題。學生積極參加導師的科研課題，畢業生將導師課題的一部分，作為畢業設計。2008年有近10位同學的畢業設計論文結合畢業指導老師的課題。本科生接觸到了實際問題，提高了解決問題的能力。三是自發組織各種創新活動。通過創辦“會計協會”、利用“會計科技活動月”、“財會論壇”等平臺，學生組織了各種以創新為主題的活動。

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職業技能與職業精神的高度融合職業教育是和社會經濟的發展相契合的，其教育目的具有更大的實踐價值和應用價值，這種教育屬性被很多人理解為與人的教育價值背道而馳，不符合教育價值初衷。筆者認為，現代職業教育除了要與國家宏觀政策產業結構調整、技術進步、高科技研發創新的需要相結合，還應該關注人的價值的提升，關注人綜合素養的提升。而綜合素養則表現在多個方面，包括個人的素質、文化涵養、職業精神等，尤以職業精神為甚。職業精神是通過職業所表現出來的精神氣質，每個行業有不同的職業精神。

具體到會計行業，因為行業具有專屬性、技術性和社會性，其整體職業精神的需要更為迫切。職業精神的發揮最終還是會計人員通過職業行為體現出來，具體體現在從業人員的信仰、職業理性、操作行為上面。會計職業教育的目的就是根據社會上會計及相關崗位對從業人員的需求，對其進行專業技能、職業精神的培育，考取會計專業從業資格證書，達到行業準入資格，以此滿足求職的基本需要，自身價值同步提升，最終通過個人努力及其職業規劃，實現個人最終價值的全面提升以及社會整體價值的最大化。這個過程也即職業技能與職業精神高度融合的實施路徑。

二、高職會計教學中職業精神培育現狀分析

( 一) 專業感知度低，學習興趣不高，職業精神意識不夠

在大學伊始，大部分學生對專業的認知度不高，大部分停留在自我想象的層面，把會計認為簡單的記賬工作，對職業精神的認識更無從談起。因此，如何提升學生對專業的興趣度，成為學生日后專業學習深度的重要影響因素。

( 二) 實踐教學中缺乏職業精神的培養

實踐教學是高職教育特色之一，實踐教學可以分層次教學。目前，會計專業的實踐教學還停留在比較基礎的基本技能、綜合技能的培養上，著重職業技能的訓練，對職業精神、素養的考慮甚少。

( 三) 考核機制單一，注重專業技能的考核，缺乏職業精神因素考核

目前來看，高職院校財經專業對學生的考核方式主要有筆試、機考和實踐技能操作等，現階段，高職院校對學生學業的評價除采用閉卷筆試外，還采用開卷考試、上機考試、實踐操作考核等形式。這些考核方式主要針對的是學生專業技能方面的考核，涉及職業精神的考核幾乎沒有。三、高職會計專業職業技能與職業精神相融合的人才培養路徑研究

( 一) 專業課程及實踐教學中融入職業精神的培育

首先，應加大公共課的課時，包括公共基礎課和公共選修課，增加人文類職業素養課程。其次，專業課程中融入職業文化、職業責任、職業態度的考核，融入價值觀的培育，在專業課的課程目標、課程內容、考核評價上融入企業文化。在實踐課和頂崗實習中用企業文化引導學生，用企業的行為規范、守則要求學生。在平日的校內實訓課和校外頂崗實習中就應該讓學生意識到愛崗敬業、兢兢業業、認真負責、勇于承擔、團隊合作的重要性，讓學生在真實的社會環境中感受所在企業的規章制度、行為規范，通過真人真事感染學生，用企業成功人士的榜樣、事跡感染學生，讓職業精神始終貫徹在實訓教學和社會實踐中。

( 二) 多元化提升專業認知度和興趣度，加強職業精神的感知

學生入學伊始，可以考慮由會計專業教師進行專業入學教育，包括專業的認知、專業能力和素質能力要求、專業名人記、專業大事要覽等。同時，會計專業是一門證書導向的專業，如何提升學生專業考證的動力也應該是入學教育中重要的內容。

( 三) 推動校企文化融合，實現職業教育育人價值

教育部魯昕副部長曾強調，要把工業文化融入職業學校，做到產業文化進教育、工業文化進校園、企業文化進課堂。可行的途徑是將企業文化理念引入學校文化的構建中，滲入日常教學的育目標中。在學校向企業的過渡中，不僅實現職業技能的無縫對接，而且實現價值觀和理念的趨同。

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隨著我國市場化的程度不斷提高，對各種經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計專業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。

審計專業判斷是指審計專業人員從事各種可能的工作方案中，動用審計及相關學科的知識經驗，作出取舍的決策，由此看出審計專業判斷存在于整個審計過程。審計專業判斷有下列幾個特點：

1.審計專業判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，及性格、習慣、心態等因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業判對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練的程度。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。審計人員專業判斷能力高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。

2.審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成份。由于會計信息是經過估計、分類、匯總，判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠。由此決定了會計信息的不確定和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高對審計人員專業判斷能力的要求。

3.審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程做出一系列重要判斷：

（1）計劃階段

①運用專業判斷確定是否接受委托。會計事務所承擔任何一項審計業務，都應當與委托人簽署審計業務約定書。根據獨立審計準則要求，在簽署審計業務書前，審計人員應對被審計單位基本情況進行了解，如業務性質、經營情況、經營分險，以前年度的審計情況、財務機構及組織工作等，根據了解的情況，審計人員動用專業判斷來決定有無能力勝任，被審計單位的素質如何等，進而決定是否接受委托。若接受委托就可進一步安排審計工作。

②制定審計計劃。接受了委托就應著手審計計劃的制定。審計人員必須運用專業判斷為計劃制定搜集適當的依據；被審計單位經營及所屬行業的基本情況，重要性與審計風險，被審單位的內部控制，符合性測試等。

（2）實施階段

這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識，審計知識，相關知識及審計經驗為審計目標收集充分、適當的審計證據。如，審計方法的選擇，是否進行符合性測試，何時進行實質性測試，是采用統計抽樣還是采用非統計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業判斷。

（3）完成階段

整個實施過程結束后，審計人員就應根據收集的審計證據發表審計意見。根據審計準則要求，審計人員必須根據充分適當的審計證據發表審計意見，那么審計證據是否如此，審計人員須運用專業判斷，如審計工作底稿的三級審核，通過三級審核可以判斷收集的審計證據是否充分、適當，至于出具何種意見類型的審計報告，也須依賴審計人員的專業判斷。

4.審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛假不真實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來有三種：即審計人員專業知識存在缺陷，對被審計單位的經營了解不夠；審計過程存在問題，其中專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往源于錯誤的專業判斷。

5.審計環境對審計判斷功能的發揮起決定作用審計活動總是在一定環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要角色。

二、審計專業判斷的過程和內容

審計的目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見，出具審計報告。審計人員在出具審計報告前，必須對有關獨立審計準則的遵循和會計報表的表達作出專業判斷。因此，審計人員專業判斷的內容可以分為有關審計準則的專業判斷和有關會計報表的專業判斷，其過程可概括為：審計質量根植于審計準則對特定項目及會計報表整體作出判斷提出審計意見。具體內容為：

有關審計準則的整體判斷有關會計報表的專業判斷

＿＿決定審計重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大錯誤？

＿＿確定審計風險＿＿＿＿＿是否符合合法性？

＿＿搜集審計證據與評價＿＿＿＿＿是否符合公允性？

＿＿評價會計原則的應用＿＿＿＿＿是否符合一貫性？

＿＿評估重大估計

（一）有關審計準則的專業判斷1.決定審計重要性水平

確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須動用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素、才能合理確定重要性水平。

2.確定審計風險

對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面的評估，確定可接受的審計風險水平。

3.搜集審計證據與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險、審計人員沒有選中存在錯誤的業務樣本，檢查風險也可能是非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷。

4.評價會計原則的應用

審計人員出具審計報告前，須運用專業判斷，評估被審單位會計原則應用的恰當性。國際審計準則和美國審計準則都要求審計人員在審計報告中表明：“審計還包括評價管理當局所采用的會計原則……”因而，被審計單位可以根據企業會計準則的要求，結合自身實際情況，選用適合自己會計原則。但是選用特定的會計原則必須能符合企業的理財環境與生產經營特點，客觀地表述企業的財務狀況和經營成果。

5.評估重大估計

在被審單位的會計報表中，存在著一些管理當局所作出的“重大估計”，這就意味著會計報表本身也并不是完全依據事實來編制的，為此，國際審計準則和美國審計準則都要求審計人員在出具審計報告前，評估管理當局所作出的重大估計。被審單位管理當局可根據其實際情況對一些費用和損失作出重大估計，也并非完全排斥對能夠確定的可能收入的預計，而是要求審計人員運用專業判斷，全面考慮各種不確定的因素，慎重地作出科學根據的判斷，評估被單位管理當局作出的重大估計的可靠性。

（二）有關會計報表的專業判斷

對有關會計報表的專業判斷，主要有：

1.對舞弊風險因素的判斷

審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

2.確定是否符合合法性。

確定會計報表是否合法性，是指審計人員應用專業判斷判明，被審單位會計報表的編制及其財務處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務法規的規定。

3.確定是否符合公允性

企業對外報送會計報表后，會計報表使用人十分關注這些報表是否做了公允的反映，有無夸大業績和資產，隱瞞虧損和債務等財務情況，審計人員的意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。

4.確定是否符合一貫性

這實質上是合理保證會計報表使用者確定已審會計報表可靠程度的另一方面，即會計報表所反映的信息是否具有可比性的問題。根據企業準則要求，一貫性原則應包括兩方面的內容：一是企業財務會計處理方法應前后期一致；二是財務會計處理方法如果發生變動，企業應當在會計報表附注中披露。企業如果在所審計的會計核算期內沒有遵循上述原則，審計人員應在審計意見中予以揭示，以引起會計報表使用者關注。

（三）審計報告類型的選擇

審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第七號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程度不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中須依靠審計人員的專業判斷來完成。

三、專業判斷影響因素的分析

制約專業判斷合理性的因素很多，但下列因素應加以注意：

1.公認審計準則。公認審計準則提供了統一運用審計證據數量及質量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術。審計人員若偏離準則的要求須給以妥善的說明。

2.審計職業的競爭。審計職業的競爭增加了成本——效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業務，但由此也引出了一個問題：即對每一具體業務缺少足夠的把握。

3.法律訴訟與職業管理。倘若發表審計意見的根據不是很充分，則有可能招致各種審計報告使用人的錯誤決策而審計人員，同時，職業管理委員會（如同業互檢委員會）也可能會給以處罰。

4.管理人員的道德行為。審計證據中的一大部分來自于受審單位管理人員提供的有關信息，假如證據的提供人——管理人員行為不軌，缺乏應有的正直性，審計人員應明確要求他們提供可靠的證據。

5.相關團體的業務。相關團體業務所產生的固有風險大大高于非相關團體業務，因為這其中業務雙方的一方有可能左右或影響另一方，比如，母公司左右子公司的業務。對此應注意收集適當的證據。

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【關鍵詞】會計專業 審計工作 調查研究 課程設置

近年來，審計在人們社會經濟生活中發揮著越來越重要的作用，尤其是進入經濟新常態的發展時期，為了緊跟會計電算化的步伐，廣大審計工作人員以及相關學者，進一步加深了對審計相關制度理論的研究，繼而推動了審計方法與技術體系的不斷更新和進步。而全國各大高校，不僅是審計學術理論的發源地，更是承擔著培養高素質審計人才的重任。因此，了解高校會計專業畢業生從事審計工作崗位的狀況，并對這種狀況進行比較深度地剖析，可以為我國未來審計學課程體系的設置和建設提供一定的實證支撐。

一、高校會計專業畢業生從事審計工作崗位的實證調查與分析

為了解會計專業畢業生從事審計工作崗位的現狀，筆者對浙江省2所高校共計238名會計專業應屆畢業生的就業情況展開了詳細地實證調查，其中主要是采取問卷調查和電話采訪兩種形式。其中，一共發放問卷207份，回收192份，有效問卷174份。通過嚴謹的數據統計和分析，調查結果如以下各表所示：

（一）畢業生就業情況

（二）職業期望

（三）工作崗位分布

（四）企業規模

（五）企業類型

（六）單位性質

根據上述實證調查結果，我們雖然不能得出比較確定性的結論，但至少可以在某種程度上說明如下兩個問題：首先，相對于其他專業來說，高校會計專業畢業生的就業率總體較高，但同時不可忽視的是，與財務出納類的就業崗位相比，審計工作崗位的擇業率相對較低。這說明高校會計專業畢業生的工作選擇基本上都比較傾向于財務管理方向，而對審計工作崗位的興趣則不是太大；其次，上述統計數據也從側面反映出，在市場經濟高速發展的今天，盡管我國對高級應用型審計人才存在著非常迫切的需求，但我國高校所培養出來的合格審計人才的總體供量卻呈現出明顯的不足。

二、高校會計專業畢業生從事審計工作崗位現狀的原因分析

在前文中，我們已經對高校會計專業畢業生從事審計工作崗位的狀況進行了實證調查和分析，并指出了其現如今所主要存在的兩個問題。造成這些問題的原因可以說是多方面的，但歸納起來，主要有如下三個：

（一）審計專業課程設置不合理導致審計人才缺乏

高校作為審計專業人才培養的重要基地，有義務為審計系統輸送各種類型的、高素質的審計人才。根據現階段市場對審計人才的目標需求，合格審計人才可以從如下兩個方面進行評估：一方面，審計人才總體的合格性，即審計人才的總體數量要滿足不同審計主體的人才需求。換而言之，就是高校培養的審計人才既要滿足政府審計、內部審計以及社會審計三大審計主體的不同需要，也要M足各個重要行業的特定需要；另一方面，審計人才個體的合格性，即審計人才的知識和能力必須滿足經濟管理活動有效性審計的復合性要求，都必須掌握專業的審計知識和能力。從當前的狀況來看，我國高校審計人才培養模式顯然難以滿足上述要求，這折射出了現行高校培養模式的弱點。因此，筆者抽取了全國5所高校作為樣本進行分析，根據各大高校對會計、審計專業主干課程的設置，對高校培養的審計人才總體結構進行了分析，如下表所示：

5所高校審計專業（方向）專業主要課程設置一覽表

從上述圖表中，我們可以得知，我國高校審計人才培養的總體結構主要有以下幾個特征：第一，審計人才培養結構比較單一，一些高校基本沒有審計學專業課程，缺乏對政府審計、內部審計、行政事業審計以及金融保險審計和工程投資審計等審計門類人才的專門培養；第二，高校一般將審計置于“大會計”框架之下，審計人才的培養以會計學專業為背景，這必然會導致審計人才在培養過程中受到會計專業理論、思想以及技能的影響和限制，難以培養出兼具審計知識和能力的復合性人才。總的來說，我國高校現行的審計人才培養模式難以適應市場經濟發展的需求，高素質的復合型審計人才缺失。

（二）學歷教育難以滿足審計工作崗位的能力需求

首先，自我國進入經濟發展新時期，社會對審計專業人才的質量提出了更高的要求，而不同審計類型對審計人員知識結構和素質的要求不同。以政府審計為例，其審計人員應當具備專業品質、專業技能和專業知識，其中，專業品質包括客觀公正、廉潔自律、責任意識、職業謹慎和保密守法等，專業技能包括智力能力、學習能力、應變能力和技術能力等，專業知識包括會計審計知識、財政金融知識、政策法規知識等。而對于剛畢業的大學生來說，各個方面的素質仍有很大的上升空間，可能根本無法勝任專業度要求極高的審計工作。

其次，近些年，盡管有些高校開展了審計專業的本科、研究生教育，但總體看來，培養審計專業的高校規模仍然較小。此外，很多高校本科專業的設置都是由高校自主把控，審計教育內容五花八門，陳舊落后，要么是過于抽象，過于理論化，讓學生難以理解；要么是照搬國外理論，與我國實際的審計現實脫節等。這些現象致使審計專業的教育理念、教育方法和教育目標滯后，在這樣模式下培養出來的審計人才根本不能滿足審計工作崗位的能力需求。

（三）審計事業在國家社會經濟生活中的地位不高

盡管近幾年我國審計事業日益發展，但是同歐美等一些發達國家相比仍存在著較大差距，尤其是審計事業在我國社會經濟生活中的地位比較低，其主要表現在如下兩個方面：第一，關于審計的法律法規體系不健全，其中，國家審計雖有相關法律對其進行系統的規定，但其在性質上隸屬于行政機關，審計工作的獨立性和權威性有待考量；而社會審計和內部審計則是缺少法律層面的支持。第二，由于審計工作缺乏專門的立法保障，直接導致在審計專業人才培養方面，無法統一推進審計教育工作，在實踐中，除了國家審計機關會對從事審計職業的人員外開展培訓外，其他機構、單位或企業，對審計專業人才的培養缺乏積極性。因此，審計事業在社會經濟中的地位低下導致高校的會計專業畢業生在選擇就業方向時甚少考慮從事審計工作。

（四）審計工作崗位供給量較少

縱觀我國各大高校，無論是本科院校亦或是高等職業院校幾乎都設有會計專業，每年都有大量的會計專業畢業生需要就業。目前已經發展為初級會計人才已人滿為患，高級財務人才卻重金難尋，市場供求呈現出嚴重的不平衡態勢。而對于審計來說，其崗位供給量本來就比一般的財務出納少，能力要求也比一般的財務類崗位高。以對財會人員需求量較大的企業為例，筆者根據統計分析浙江省幾家中小企業提供的數據得出，2016年上半年，這幾家企業提供的三類主要財務類崗位比重如下：會計核算占比45%，財務管理占比32%，內部審計僅占23%。因此，在殘酷的現實面前，很多初出茅廬的畢業生不得不選擇要求較低，選擇性比較多的一般財會類崗位。

三、改善高校會計專業畢業生從事審計工作崗位狀況的對策

根據實證調查結果可知，高校會計專業畢業生從事審計工作崗位的情況并不樂觀，還存在一定的問題。盡管其原因是多方位的，但要想真正地區解決問題，還需要學生、學校以及社會三方的共同努力。

（一）學生：提升自我以適應社會需求

首先，認清自我，做好定位。高校畢業生要對自己有清晰的定位，客觀的看待自己的優缺點，結合自身實際情況，理性的選擇工作崗位，在面臨來自各方的就業壓力時，要學會自我調節，避免盲目任性；其次，在校期間應當努力學習專業知識，增強社會實踐，增加就業籌碼，審計崗位之所以受人矚目就是因為其具有很強的應用性和專業性，其知識體系并非一成不變，作為新時代的大學生，不僅要樹立學習進取的意識和態度，更要多參與社會實踐，去企業公司實習，近距離接觸審計工作，促使自身能力不斷提升。

（二）學校：適時調整會計專業人才培養目標

隨著經濟的發展，企業對會計人員的要求越來越高，他們更需要高素質的會計人才。顯然，高校畢業生的經驗及能力暫時還不能達到企業的要求，但是他們已經接受過系統的理論培訓，再加上高校一貫非常注重培養學生的會計實務操作能力以及在會計電算化環境下會計業務的處理能力和報告能力，這對于大學生就業本身就是一種天然優勢。因此，筆者認為，高校大學生的培養目標應為：培養適應社會發展需要，具備會計師學識水平的，能從事會計實務、會計研究的，并且兼具團隊精神、創新精神及務實精神的復合型人才。要實現這一目標，需要從以下幾個方面著手：

第一，針對審計職能的多元性，在課程體系的設置上要兼顧不同的審計業務類型。審計專業主干課程的設置應當注重培養學生的審計專業知識、審計工具，引導學生樹立審計基本思路，以擴大審計專業的適應性。同時，專業課程的設置要結合社會對審計功能的需求，最好將其分為四大模塊，即審計業務模塊、管理審計模塊、稅務業務模塊、咨詢業務模塊，每一大模塊應當設立若干門核心課程。其具體內容如下表所示：

第二，開設審計特色課程。事實上，針對不同行業審計業務的不同特征，各大高校只要能找準定位，有針對性的開設相關課程，就能充分利用學校資源，開設有特色、有側重點的專業課程。如南京審計學院的工程管理專業，該專業的畢業生在就業市場上一直處于供不應求狀態，由于其推行的“工程管理+審計”的人才培養模式，有許多工程管理類的課程可供審計學生選修，從而成為該校的特色專業，該專業的畢業生在就業競爭中極其具有優勢，備受企業青睞。

第三，增設審計職業道德教育課程。審計職業的特殊性決定了其對從業人員有較高的道德素質要求，鑒于此，學校應當增加審計職業道德、職業操守等相關課程。具體說來，職業道德教育的內容應當涵蓋兩個個方面：一是審計專業知識，這一內容可以與其他專業課程融會貫通；二是審計專業品質，職業價值觀、職業道德規范以及與審計相關的法律法規教育應當為其核心課程，通過這些課程，培養學生的獨立原則、客觀公正原則等，引導學生樹立廉潔自律、遵紀守法、愛崗敬業的職業道德感，為審計人才的培養打下良好的基礎。

（三）社會：為學生提供實習基地

盡管當前會計專業畢業生面臨比較嚴峻的就業形勢，但社會對會計人才的需求量卻只增不減。為了促使學校能夠培養出更高素質的會計審計人才，社會上的各類企業以及機構也應當承擔一份職責。比如，它們可以與高校合作建立學生實習基地，以會計師事務所為主題，同時聯合企業內部審計部門及地方審計機構等，吸納高校的審計專業學生進行頂崗實習，讓廣大學生能夠更加清楚地了解審計崗位的工作內容及流程，以鍛煉和培養學生的職業判斷能力、獨立分析能力以及隨機應變能力，繼而達到培養多元化審計人才的目的。

參考文獻

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篇7

關鍵詞：非標準審計意見 個體特征 謹慎性 人才培養

一、引言

非標準審計意見的謹慎性與個體特征在學界引起關注有多年，當前已有諸多對審計師個體特征和審計質量的研究。其中，唐躍軍（2005）從多角度對上市公司年度財務報告審計意見類型進行了比較研究，對非標準審計意見的分布和行業差異之關系進行了研究。肖序（2006）對非標準審計意見價值相關性做了研究。侯國民（2007）對上市公司首次披露非標準審計意見的信息含量進行了研究。郭婷等（2008）對非標準審計意見類型及產生原因進行了研究。白憲生（2009）對非標準審計意見的關聯性因素做了研究。馮延超（2010）對審計師在風險導向審計模式下的審計風險判斷進行了比較研究。葉瓊燕等（2011）對自1991年以來有關簽字注冊會計師性別、年齡、從業經歷、教育背景、是否為合伙人、是否為黨員等方面進行了研究，研究了審計師個人層面因素對審計質量的影響。施丹等（2011）以2001到2008年以我國A股上市公司為對象研究了簽字審計師性別和性別組成對審計質量和審計費用的影響。趙國宇（2011）對盈余管理和關聯交易以及審計師的特征進行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被處罰的注冊會計師為研究對象，從市場反應、市場份額和審計收費三方面對注冊會計師個人聲譽受損的經濟后果進行了研究。李江濤等（2012）以2009年深、滬上市公司為樣本研究了審計業務供給方特別是簽字注冊會計師個人特征對審計費用率的影響。張敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司為樣本研究了行業專長審計師能否鑒別不同屬性、不同錯報風險的盈余管理。

在當前的證券市場中，因投資者掌握的信息并不對稱，很難有效對上市公司的經營質量做出合理的判斷，這需要獨立的第三方審計師對上市公司財務報告進行審計，出具審計意見。審計需求理論認為，審計產生不是外部力量強制結果，而是社會力量選擇所致，是委托人與人的共同需求。在審計關系中，審計師有著減少所有者和經營者之間信息不對稱和評價經營者經營業績及出具審計報告的責任，即扮演隱性社會監督角色。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，同時也增加了審計風險，增強審計風險意識并預防審計風險在維護市場經濟秩序方面的作用在不斷放大，這要求審計師具備一定的專業勝任能力和獨立性，而審計師做出審計意見會受文化程度、專業能力等個人特征影響。雖然目前影響我國上市公司審計意見的主要因素是公司自身盈利能力、償債能力及盈余管理，但審計師因素依然重要。本研究從性別、年齡、政治面貌、學歷、畢業院校、所學專業、是否為合伙人情況、執業年限、審計師簽字順序和工作單位是否為“四大”等環節對審計師出具的非標準報告的影響進行了研究。

二、問題提出

根據《獨立審計具體準則第7號――審計報告》規定，審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發表意見的書面文件。注冊會計師應根據審計結論出具下列類型之一的審計報告：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，該準則同時對非標準審計報告意見的簽署條件進行了規定：（1）如果審計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的做出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。由于審計范圍受到一定的限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（2）如果審計師認為會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。（3）如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。（4）當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應在意見段之前增加說明段，并清楚說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，指出其對會計報表的影響程度。本研究對1993年以來滬深兩市上市公司被出具的非標準審計意見情況統計見表1。

備注：1、52*中包含20份帶強調事項的保留意見，57*中包含10份帶強調事項的保留意見，92*中包含1項帶其他事項無保留意見。 2、1999年以前的數據參考《誰審計中國證券市場―審計市場分析》（1997―1999）以及2000年以后的數據來源于中國注冊會計師協會網站（http：//.cn/）中的年報審計快報。

三、研究假設的提出

影響審計師做出審計結論的兩大關鍵因素是專業勝任能力和獨立性。McClelland（1973）認為，專業勝任能力是指個體所擁有的能在某一崗位上取得業績的潛在、深層次特質，它表現在與工作、業績或生活中其他重要成果相似或相關的知識、技能、能力、特質或動機等方面。審計師進行審計工作需經過專業培訓，在執業過程和后續教育中形成并鞏固專業勝任能力。學者Claus（2000）認為，審計的知識性理論是通過正規課堂教育獲得的，而程序性知識是在執業過程中形成的，后續教育是對前兩個階段審計知識的強化和更新。一般而言，獨立性有兩層含義：它意味著正直性的一個方面，使所有職業人員接受責任，另一方面意味著避免可能損害注冊會計師作為審計人員的客觀性（John L C，1956），該研究包括了實質上的獨立性和形式上的獨立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）認為，審計獨立性是審計職業公正性的特點，是人類誠實天性總特征的組成部分，是一種精神狀態，不容許本人觀點和結論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計師在執行委托業務時保持客觀、公正的態度，要能不受外界因素的影響。

關于年齡，樣本中的簽字注冊會計師35歲以下的占6.40%，36到45歲之間占45.40%，45歲以上占48.2%，研究求的所有審計師的平均年齡為45歲，平均數之下的年齡變量取值0，平均數之上取值1。關于性別，樣本中男性的比例為66.83%，女性為33.17%。本文將簽字注冊會計師中有女性審計師的觀測值設為0，男性設為1。關于簽字順序，樣本中第一簽字注冊會計師（含獨立注冊會計師）占54.15 %，第二簽字注冊會計師占45.36 %，第三簽字注冊會計師占 0.50 %。本文設定第一簽字注冊會計師為1，第二簽字注冊會計師為2，第三簽字注冊會計師為3。關于政治面貌，樣本中黨員占94.57%，其他占5.43 %。本文設定黨員為1，其他為0。關于學歷，樣本中的博士畢業生的審計師占1.20%，碩士畢業生的審計師占11.48%，本科畢業所占比例為50.60%，大專學歷占31.54%，大專以下學歷占5.18%。本研究將學歷分成三個部分：碩士及以上、本科、大專及以下。當審計師的學歷為大專及以下時取值為1，本科學歷時取值為2，碩士及上學歷取值為3。關于畢業院校，樣本中的審計師最終學歷畢業院校為重點院校占76.05%，重點院校取值為1，否則取值為0。關于所學專業，根據我國學科分類法，并考慮與會計、審計專業等相關程度，本研究分為相關專業和不相關專業。其中經濟、管理類專業為相關專業，占67.61%；其他為不相關專業，占32.39。本研究把觀測變量都為相關專業時取值為1，其他取值為0。關于是否為合伙人，樣本中的合伙人占25.73%，本研究將觀測變量為合伙人時取值為1，否則取值為0。關于執業年限，樣本中的執業年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的審計師執業年限平均值為15年，執業年限平均值以下取值為0，否則取值1。關于工作單位是否為“四大”，在樣本中，審計師的工作單位為四大會計師事務所的人員占4.25 %，研究取在四大會計師事務所人員觀測變量為1，其他取值為0。

3.模型設計

4.實證檢驗

實證檢驗的結果跟本文假設大體一致，但審計師的年齡、性別、專業、是否合伙人和工作單位等因素與本文假設有出入，分析原因是審計師更容易受到第一簽字注冊會計師的影響，而第一簽字注冊會計師在公司一般為德高望重者，因此年齡因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨有的在出具非標準審計意見時，是出具無保留意見（帶強調事項段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計師所學專業對審計師影響不大的原因是當前注冊會計師準入制度需參加全國注冊會計師考試，需要考過專業課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識影響力已經超越在學生階段所學專業。審計師是否為合伙人對審計師出具非標準審計報告影響不大的原因是因為，合伙人身為會計師事務所負責人之一對企業出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內，合伙人可能出具無保留意見（帶強調事項的）。工作單位是否是“四大”對審計師的影響不明顯，是因為簽字注冊會計師在出具非標審計意見時，受其本人知識水平和經歷的影響，而工作環境影響有限。

五、結語

研究結果表明，審計師個人因素對審計師在出具非標準審計報告時候有不可忽視的作用，審計師的簽字順序、執業年限等個人特征都對審計師的謹慎性有顯著影響，經驗豐富和第一簽字注冊會計師比其他審計師更謹慎。本文的研究結論可為我國的會計教育和會計人才培養以及審計公司的員工培訓等提供一定的啟示，可為公司選聘會計師事務所的審計師進行審計業務提供實證參考依據。

參考文獻

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篇8

[關鍵詞] 會計師事務所；審計效率；審計專長

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 001

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）01- 0004- 05

1 前 言

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐漸完善，中國注冊會計師事業取得了長足的發展。2007年5月，中注協了“關于推動會計師事務所做大做強的意見”，全面啟動注冊會計師行業做大做強戰略。其中，審計效率和審計專長是衡量會計師事務所實力的重要因素。關于審計效率，管亞梅（2007）認為審計效率是指審計主體在單位時間內完成的審計工作量，用公式表示為：審計效率=審計目標完成情況/審計主體時間、精力投入量。楊永森（2008）認為審計效率反映了會計師事務所在經營活動中投入與產出或成本與收益之間的對比關系，它測度了會計師事務所在當前生產點土的效率與其處于“有效”前沿面上的效率之間的差距，反映了會計師事務所將多種資源轉化為各種審計服務的能力。許漢友、湯谷良（2009）等認為會計師事務所的審計效率是審計質量和成本效益的有機統一，是在保持一定審計質量前提下的成本效益最大化。在提供相同審計質量的前提下，會計師事務所的審計投入越少，審計產出越多，則其審計效率就越大。陳小亮（2009）認為審計效率是指在注冊會計師審計實務工作中，在保證既定審計質量的前提下，會計師事務所所投入的審計資源與所取得的審計業務收入之間的比例關系。可見，學者們對審計效率的認識均來源于“生產效率”的概念，認為審計效率反映的是會計師事務所在經營活動中產出與投入之比。關于審計專長，夏立軍（2004）認為，審計師行業專長（即通過事務所專業化經營后獲得）是指審計師擁有的對某一行業的專有知識和專業技能；余玉苗（2004）認為，事務所行業專門化（即事務所專業化）是會計公司基于對行業知識和行業審計專長的高度重視而采取的一種經營戰略和市場競爭策略。事務所行業專門化的特點是在某種或少數幾種行業的審計業務中培育了特殊專長。縱觀文獻可以發現，學者們對審計專長的研究較為側重于會計師事務所在某一行業的專業水平，而對事務所自身的審計實力研究較少。本文以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，對審計效率與審計專長之間的相關性進行檢驗。

2 文獻回顧

2.1 審計效率

Chia-chi Lee（2009）用DEA分析方法研究臺灣地區會計師事務所審計運營效率，結果表明，事務所規模越大，審計效率越高。Chen（2008）等研究指出，市場份額對會計師事務所生產率有確定影響，競爭程度加劇，市場趨于寡頭壟斷，將會給會計師事務所帶來豐厚的利潤。Banker，Chang，Cunningham（2003）等人和Chen，Lin（2007）的實證結果顯示，會計師事務所合伙人的生產率成長更為顯著，而且不同人力資本對效率有確定的影響。Chang（2007）的研究發現，除了驗證會計師事務所規模與審計效率的正相關關系外，事務所年限和雇員比率也對技術效率有顯著影響。賈憲威、劉文（2010）等認為影響會計師事務所審計效率的最主要因素是人力資源、事務所規模、擁有的客戶資源及宏觀環境。他們運用DEA-TOBIT兩階段檢驗方法，對我國2008年總收入排前100名的會計師事務所審計運營效率進行了實證檢驗。研究的結果表明我國會計師事務所“做大做強”的實踐已經初現成效，人力資源和事務所規模都是影響會計師事務所審計效率的重要因素。

2.2 審計專長

國外學者Zeff&Fossum（1967）提出了審計師市場份額（Auditor's market share ）法，以審計師i在行業k中的市場份額，即審計師i在行業k中獲得的審計收費占行業k中的總審計收費的比重來衡量審計師在某一行業專業化經營的情況。針對小規模的會計師事務所，Yardley Kauffman Cairney etal（1992）在1992年提出了審計師投資組合份額（Auditor's portfolio share ）方法，即以審計師i在行業k中的審計收費占審計師i總審計收費的比重，以衡量審計師的行業專業化經營。之后Neal & Riley（2004）又提出了“加權市場份額”（ Weighted market share ）的方法，以審計師市場份額為基礎，審計師投資組合份額為權重，來衡量審計師的行業專業化經營。以上學者都是集中反映事務所專業化經營后的結果，如在某一行業的市場份額很高或是在某一行業取得的收入占事務所的收入有相當比重。而劉桂良、宋丹兵（2006）認為衡量審計師行業審計專長的指標分為審計師行業審計專長的顯性指標和對形成行業審計專長有影響的因素兩大方面。其中“顯性指標”為審計師的知識結構、審計信息儲備，“影響的因素”為審計師的執業特征。

縱觀文獻可以發現，國內外學者對審計效率和審計行業專長的單獨研究較多，提出了很多建設性的觀點，但是對審計效率與審計專長之間的聯系研究較少。且學者們對審計專長的理解都是集中反映事務所專業化經營后的結果，而對事務所專業化經營的形成過程幾乎毫無涉及。本文認為，事務所專業化經營是指以審計師的技能與服務對象的“專”，來實現審計產品的“精”與“高”的特色經營戰略。因此，本文以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，首次對審計效率與審計專長之間的相關性進行檢驗。

3 研究假設的提出

余玉苗（2004）在分析行業專門化對審計效率的影響時，認為事務所行業專門化程度的提高可以使審計師積累越來越多的行業專門知識和技能，而這些行業專門知識和技能使他們能夠更深入地了解客戶的生產經營特點和交易流程，能夠更加有效地識別客戶可能存在的問題。另外，行業專門化程度的提高使審計師行業知識培訓成本分攤在更多客戶身上，降低了為每一客戶承擔的審計師行業培訓成本，從而提高了事務所的審計效率。張琴、吳文鵬（2015）以2007-2013年間中國A股上市公司作為研究樣本，在回顧國內外文獻的基礎上，研究了審計師行業專長和投資效率的關系。得出審計師行業專長能幫助公司提高投資效率的結論。具有行業專長的審計師能提高公司信息披露質量，減少委托問題，有效降低股東和管理層之間的信息不對稱程度；同時，具有行業專長的審計師在與公司長期合作中，可以利用自己在該行業更權威更深刻的理解為公司提供增值服務，從而幫助改善公司的投資決策，并最終提高投資效率。可見，在審計師獨立性既定的條件下，審計師如果擁有過硬的專業技能和專業判斷力，較強的知識結構和信息儲備，就能較快地幫助客戶搜集審計證據，從而提高審計效率。于是，我們有以下假設：

會計師事務所的審計效率與審計專長呈正相關。

4 實證研究及其結果

4.1 樣本選取

我們以中注協頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為研究樣本，部分數據來自于國泰安CSMAR數據庫。 2015年綜合評價前百家會計師事務所審計效率與審計專長如表1所示（僅列舉出前20名會計師事務所數據）。

4.2 模型建立

4.2.1 衡量標準

（1）審計效率。俞彩平（2010）通過對 31個省級審計機關2002年――2006年的審計效率的影響因素進行了實證研究，得出審計執行力度越大、處罰力度越大，審計效率越高的結論。在審計領域，由于電子網絡的發展，審計人員開始采取新的審計技術手段――實時在線審計方式，即通過計算機系統及時審查監督被審計單位信息系統的經濟業務。Gordon B. Davis（2001）指出信息技術從以下四個方面提高了知識工作的效率：擴展了知識工作者的視野并增加了工作方法；增強了數據搜索和分析的能力；提高了溝通和協調的能力從而降低了成本；節省了工作時間和精力。通過信息技術的運用，不僅能增加審計工作者的視野和工作方法，還能節約審計工作者的工作時間，同時通過實時在線審計和云計算等新的信息技術，降低了審計成本和審計風險，從而提高了審計工作的針對性和審計效率。綜合評分的指標包括基本情況、內部治理、執業質量、人力資源、國際業務、信息技術、黨群共建、社會責任、受獎勵情況等多種指標，考慮的范圍較為全面，因此將綜合得分對數作為產出指標來反映會計師事務所的審計效率較為合理，并用Y表示。

（2）審計專長。事務所專業化經營是指以審計師的技能的“專”，來實現審計產品的“精”與“高”的特色經營戰略。審計師技能的“專”是指審計師的行業審計專長即專業技能與專業知識，基于“顯性指標”和“影響因素”，我們選擇會計師事務所中CPA總人數和CPA人數占事務所總人數的比重兩要素作為審計專長的衡量標準，并對兩者分別賦予0.5、0.5的權重。用X1表示審計專長。

4.2.2 模型建立

針對假設，我們用Pearson簡單相關系數度量數值型變量間的線性相關關系。在相關系數R大于零即假設成立的前提下，我們采用線性回歸分析進一步分析審計效率與審計專長之間的具體線性關系。這里，我們進行多元線性回歸分析，建立多元線性回歸數學模型是：

Y=β0+β1 X1+β2X2+β3X3

注：X1、X2、X3分別表示會計師事務所的審計專長、人均收入對數及規模（用會計師事務所的分所數量表示）。

4.3 相關性分析

從描述性統計結果看，在前100家會計師事務所中，審計效率和審計專長的標準差較大，不同事務所之間的差距仍然較大。根據審計效率―審計專長散點圖，我們可以發現審計效率與審計專長近似成線性關系。通過表2相關性檢驗可知，排除了控制變量人均收入對數及會計師事務所規模的影響后，審計效率與審計專長的相關系數為0.687，其相關系數檢驗的概率P值為0，顯示為較強相關，這表明審計專長越強，審計效率也會越大，但這只是定量判斷。另外，自變量之間的相關系數低于80%都不會對回歸方程產生危害，可以進入回歸方程。

4.4 回歸分析

4.4.1 分析“審計效率―審計專長”

利用SPSS可得出如表3所示的審計效率―審計專長線性回歸分析表，并得出審計效率Y與審計專長X1之間的線性回歸關系為：

Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3

由此可知，審計效率與行業專長之間呈正線性相關關系，假設成立。由表達式可知，審計效率還與會計師事務所人均收入和事務所規模呈正線性相關。賈憲威、劉文、侯路、李林春（2010）認為審計業務是我國會計師事務所最為傳統的業務，也是會計師事務所的主營業務，審計收入在會計師事務所的總收入中占有很大比重。根據中注協的2015年總收入排前100名的會計師事務所信息，百家所總收入為445.55億元，而審計類收入為393.70億元，比重高達88.36%。可知，CPA行業對審計類業務的依賴度相當高。而在規模上，Dye（2008）認為大規模的事務所其財產較多，面臨投資者的訴訟時財產損失也較大，因此大事務所通常要比小事務所有動力保持獨立性，發表準確的審計意見，其保持高效率的可能性更高。因此，會計師事務所需要提高注冊會計師的審計專長水平、事務所的業務收入、擴大事務所的規模并提高綜合評價中的基本情況、內部治理、執業質量、人力資源、國際業務、信息技術、黨群共建、社會責任等各方面水平，同時減少處罰和懲戒次數，從而提高自身的審計效率。

4.4.2 單獨分析審計效率的衡量因素對審計專長的衡量因素的影響程度

（1）綜合得分與CPA人數。由表4可知，綜合得分與CPA人數呈正線性相關關系。許漢友，湯谷良，汪先娣的研究表明，會計師事務所屬于典型的人力資源型的組織，對其影響重大的不是其資本金的多少，而是其擁有的注冊會計師人數及其經驗的積累。會計師事務所唯有充分發揮其人力資本優勢，增加CPA人數，才能在競爭的市場中立于不敗之地。

（2）綜合得分與CPA比重。由表5可知，綜合得分與CPA比重之間呈現倒“U”型關系。當CPA比重小于15.71%時，綜合得分隨著CPA比重的增加而增加，而當CPA比重大于15.71%時，綜合得分則隨著CPA比重的增加而減小。當CPA比重為15.71%時，綜合得分達到最大值。

5 結 語

本文以中國注冊會計師協會頒布的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》為樣本，探討了會計師事務所審計效率與審計專長之間的相關性。本文的研究發現：審計效率與審計專長存在正線性相關關系，線性表達式為：

Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3

CPA人數、百分比及經驗是影響會計師事務所審計效率的重要因素，符合會計師事務所工作實踐情況。CPA只有不斷地積累經驗，才會提升會計師事務所的審計效率。而隨著事務所進一步做大做強，規模變大，自然需要更多的注冊會計師來吸引到更好的客戶資源，提高審計效率。審計師的審計專長包括財會審計理論知識水平、計算機水平、政策法規水平、實際工作能力水平的高低以及審計人員的敬業精神等，這都決定著審計效率的高低。隨著信息系統應用的普及，各種組織使用的信息系統越來越復雜，產生的電子數據越來越多，海量的數據增加了舞弊審計的難度。計算機舞弊手段也不斷發展。電子化和網絡化環境使得作弊手法越發隱蔽，數據難以追蹤，審計無從下手。審計師在保證審計財會知識的同時，也要推進信息技術的運用，利用基于數據挖掘技術和網絡審計技術的舞弊審計模型，增強審計師的實時審計數據分析能力，提高審計的效率和效果。因此，會計師事務所應在保持獨立性的前提下，努力提高審計專長水平，同時可結合審計專家系統、知識共享、激勵等方式，提高審計效率，進而提高審計質量和會計師事務所水平。

主要參考文獻

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[2]許漢友，湯谷良，汪先娣.中國會計師事務所運營效率之DEA分析[J].會計研究，2008（3）：74-81.

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[4]陳小亮.制度環境對我國審計生產效率的影響研究[D].長沙：湖南大學會計學院，2009.

篇9

審計職業判斷貫穿于審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程,審計工作的質量就是審計判斷的質量。

1.審計職業判斷的定義。所謂審計職業判斷是指審計人員在整個審計過程中為了實現審計目標,運用專業知識,依據相關標準,在實踐經驗的基礎上對客觀審計對象和主觀審計行為作出的某種認定、評價、選擇和決斷。

審計判斷的主體是審計人員,審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和積累的經驗,審計判斷的基本方法是識別和比較,審計判斷的內容既包括事項判斷,也包括審計人員的自身判斷,審計判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。

審計中的兩個核心概念——審計重要性和審計風險就是依靠審計人員的專業判斷。除此之外,在審計過程中需要審計人員作出專業判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標、確定重點審計領域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據的收集、分析與評價、對分析性復核結果的評價、審計意見類型的選擇以及對舞弊風險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個審計過程,越是審計的關鍵之處,越是需要審計人員準確的專業判斷。

2.審計人員在職業判斷中的地位。在審計職業判斷是審計人員在開展審計工作、作出審計結論時,以應有的職業道德和專業方法對審計項目的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程。經濟環境的多變化、審計事項的復雜化,使審計人員在審計中很難找到直接的證據對被審計單位會計報表“兩性”特征加以證明,在尋找客觀證據的同時,通常還需要有一定科學性的主觀推測和判斷。所以,在審計領域里,職業判斷是一個非常重要的審計概念,也是一項非常重要的工作內容,它貫穿于審計工作的始終。但作為一種主觀性判斷,它不僅要受所收集信息的影響,還要受審計人員的知識、經驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項,也涉及審計人員的行為,判斷對象的復雜性及判斷標準的模糊性決定了審計職業判斷的復雜性,使審計職業判斷充滿了變數。審計人員是審計判斷的主體,是審計判斷中十分重要的要素。從整個審計過程來看,所有的審計判斷都是由審計人員的活動,審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此,對于審計判斷績效而言,審計人員的素質起著十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現失誤,就可能會作出與被審計事項實際情況完全相反的審計結論。因此,明確職業判斷在審計工作的重要性,提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業來說非常重要。

二、審計職業判斷與會計職業判斷的比較

雖然在會計和獨立審計實務中都要運用職業判斷,但是由于會計和審計職業特點不同,所處理的業務特點不同,兩種職業判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區別。尤其在實際運用過程中,兩者的區別就更加明顯。

1.審計職業判斷是對會計職業判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計,而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業判斷進行處理方法的選擇,報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計,實際上是對會計職業判斷的再判斷。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊;在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同類型的審計意見。

2.審計職業判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言,會計職業判斷之標準和目的更為明確,而審計職業判斷除了依據專業標準外,在較大程度上還依賴于審計人員自身的經驗,通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時,有許多的風險水平可供選擇,也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。注冊會計師執行審計業務時,一刻也離不開職業判斷。因為每項審計業務都有不同的特點,涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素,用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務,實際上是不可能的。由此可見,審計專業判斷對判斷者的專業素質要求更高,它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時,審計人員還必須具備豐富的實踐經驗,具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常情況,準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處,審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的可信度。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現,是衡量審計人員專業水平的核心指標。

三、審計職業判斷能力的提高

職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累,是一個從量變到質變的過程。

1.不斷提高審計人員自身素質,增加執業過程中的經驗積累。審計人員職業判斷水平的高低,很大程度上取決于審計人員專業知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當的審計判斷提供有效的保證,要提高審計人員的專業素質,就應該不斷提高審計人員專業審計技能和政策水平。同時,還要有目的地鍛煉審計人員的邏輯思維能力和風險意識,在處理問題時力求全面,盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。注重執業過程中的經驗積累。專業判斷水平的高低與實踐經驗的多寡密切相關,豐富的經驗是判斷準確的重要因素。因此,審計人員在執業過程中要經常作成功與失敗的總結,互相交流執業經驗,探討出現的新問題。只有這樣,才能鍛煉判斷思維能力,積累起豐富的經驗,提高分析問題和解決問題的能力,提高專業判斷的準確性。

2.加強風險意識,努力開展風險導向型審計。由于現代企業規模的不斷擴大,經濟業務也日趨復雜化。在這種經濟環境下,現代審計普遍采用抽樣的方法來進行審計工作,但抽樣審計技術無法保證發現被審計企業的所有錯誤和舞弊,所以審計人員應該加強風險意識,建立風險規避機制,設立風險基金,在進行審計判斷時保持應有的職業謹慎態度,力求最大程度地降低審計風險。

3.建立科學的審計管理體制。對于改變審計人員靠被審計單位養活的管理體制問題,可采取設立中間機構的辦法來解決,即設立一個中間機構由其向被審計單位收取審計費用,負責為被審計單位選取事務所,同時對審計人員所得出的審計結論負有監督責任,承擔監督義務。審計人員及中間機構都要對審計結論負責,中間機構要根據工作質量對事務所進行評級,同時也要受相關利益者的監督。

4.改善審計判斷手段,重視分析性復核程序的運用。審計人員應加

強對分析性復核的重視,提高專業知識水平,豐富和完善自己的知識結構,加深對影響企業財務狀況及經營成果的重大方面的關注和了解,提高應有的執業敏感性。在審計的全過程中,應合理地運用分析性復核程序,通過分析會計信息和非會計信息之間的差異,分析會計報表各組成要素之間的合理性,分析不同期間的可比信息及行業其他單位可比信息的趨勢,與具有代表性的行業數據相比較,準確把握和發現重大的被審計單位的會計錯弊,有效防范和化解審計風險。

5.注重對非會計信息的評價。為了準確、有效地發現重大會計錯弊,審計人員在對被審計單位會計賬目進行審計時,必須注重對非會計信息的利用。要注重對企業管理者素質、企業經營發展前景、主要供貨商及客戶變化的了解,注意企業經營環境及行業準入限制的變化等影響會計報表公允反映的普遍性因素,同時還要注重對企業會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業異常交易、關聯交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允所反映的特殊因素的評價,對企業的異常經濟行為和超過其獲利能力的經營業績進行分析,以發現企業的舞弊行為。

6.明確審計責任,建立審計質量控制系統。在民間審計的職業道德規范體系中,質量控制準則是專門為控制審計質量而對會計師事務所作出的管理性規范,會計師事務所只有建立一個良好的質量控制系統,明確審計責任,才能有效地保證審計質量,提高審計人員的職業判斷水平。

篇10

關鍵詞：內部審計外部化　會計師事務所　新契機

從會計師事務所的角度來看，內部審計外部化，也被稱為內部審計，其實質是會計師事務所已經存在的管理咨詢或會計服務業務的延伸。在西方國家，自20世紀90年代開始，已經有為數不少的實行了內部審計外部化。據美國內部審計協會的調查。美國采礦業、汽車業、建筑業、業、地方政府等實行內部審計外部化的企業（或組織）的比例分別為42.9%、50%、9.5%、50%、15.6%（宋建波等2004），幾乎涉及各行各業。我國近幾年也對內部審計外部化進行了一些初步探索。綜合國內外內部審計外部化的實際情況，其外部化的動因主要有：節約財務預算開支，提高內部審計質量，替代不合格的內部審計人員，更看重注冊會計師的能力。，由于審計市場日益飽和，邊際收益下降，迫使會計師事務所不得不尋找新的市場空白，不得不拓展服務范圍，謀求新的業務和利潤增長點，于是，內部審計外部化的實施為會計師事務所的發展創造了新的契機。

一、會計師事務所執行內部審計業務的優勢

1.成本優勢。隨著外部環境的變化和企業間競爭的日益激烈，內部審計在加強組織內部控制，追求自身價值最大化的過程中發揮著日益重要的作用。組織開展內部審計，一方面可以通過設置相應的內部審計部門，配置相應的內部審計人員來進行；另一方面，可以聘請外部專業審計人員來進行。如果設置內部審計機構，組織往往會發生機構辦公費、人員培訓費、工資及福利費、差旅費等費用，從成本效益的角度考慮，如果組織內部某項業務的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本，組織會傾向于將此業務交由外部組織來實施。此外，內部審計對組織來講，并不像生產經營、日常管理那樣是一種經常的行為，這樣組織在需要的時候，從外部聘請獨立審計師對其進行內部審計并提出報告，不僅節省了設立內部審計機構和培訓內部審計人員的費用，而且在不進行內部審計時便不必支付內審人員的工資和福利費，這便大大節約了企業的財務支出（宋建波等2004），尤其對于規模不大的組織，可能承擔不起常設內部審計機構的費用開支，即使那些已經設立內部審計機構的組織，其在內部審計方面所花費的支出也可能大于產生的效益，此時，若將內部審計業務交由經驗豐富、信譽較好的外部組織進行，往往既可以實現內部審計的增值目的，又可以節約內部審計成本。

2.專業勝任能力的優勢。1999年，IIA（InstituteofInternalAuditors）第61屆年會對內部審計作出了全新定義，提升了內部審計在組織中的地位，也擴展了內部審計的服務對象。IIA認為，內部審計是一項旨在增值和改進組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過改進風險管理、內部控制和治理過程的效果幫助組織實現其目標（張巧良等2005）。這就要求內部審計人員不但要具備會計、審計知識，而且還需要懂得學、、統計、信息技術、工程、稅收、、環境事務和其他有關方面的知識。從我國目前的情況來看，一方面，內部審計人員總體素質偏低，許多人對審計一知半解，一些組織不重視引進專業人才，卻把組織閑散人員，領導不喜歡的管理人員塞進內部審計部門，使內部審計部門的人員有職無權，工作難以開展。況且組織內部審計人員構成不合理，審計能力有一定的局限性。據統計，20萬內部審計人員80%以上為財務人員，而在西歐，則是財會人員、工程技術人員和管理、法律人員各約1/3（殷亞捷2003）。另一方面，注冊會計師等專業人員作為熟練的鑒證專家，大多經過合格，并受過正規訓練，積累了比較豐富的執業經驗，所以其專業勝任能力多優于內部審計人員。此外，注冊會計師等專業人士長期從事鑒證、咨詢業務，服務對象遍布各行各業，在同一個行業內部又有眾多的企業和組織，在執業過程中形成了較強的職業敏感，具有較強的觀察能力和能力，這樣在進行內部審計時，既可以借鑒較好組織的經驗，又可以吸取較差組織的教訓，能發現內部審計中存在的，并提出解決問題的建議，從而更好地完成內部審計任務。再次，會計師事務所往往吸收有會計、審計、資產評估、工程預算、稅收、經濟法律等相關方面的人才，在內部審計過程中，能夠綜合運用已有的人才資源，協同實現內部審計的增值目的。

3.獨立性較強。內部審計機構及內部審計人員隸屬于組織內部，他們與組織的管理層有著千絲萬縷的聯系，與其他機構及其人員有著各種各樣的復雜關系。內部審計機構為了能順利地完成自己的工作，必須主動同管理層協調好關系。在這種利益關系的牽制下，內部審計可能會流于形式，或者因喪失獨立性而起不到應有的作用。相對于內部審計機構及內部審計人員來說，由組織外部的注冊會計師或其他合格專業人士執行組織內部審計，由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴格的職業規范和職業道德的約束，因而他們不會深陷復雜的關系圈中左右為難，能夠站在比較客觀的立場上對組織運行管理情況進行審計，并客觀地報告審計結果，提出審計建議。

二、師事務所拓展內部審計業務的對策

1.走專業化道路。審計市場是高度競爭的，在審計市場，由于眾多會計師事務所的存在，在位的會計師事務所一方面面臨著大量的潛在競爭者的進入威脅，需要穩定原有客戶群；另一方面，拓展新的業務領域，滿足客戶特殊的專業化需求，樹立專業化的競爭優勢成為當務之急。從國內外內部審計外部化的實踐情況來看，一些政府部門、事業單位、組織已經將一些高度專業化的內部審計工作委托給專門的會計職業組織如會計師事務所執行，這不僅提高了內部審計的獨立性和效率，而且給會計師事務所的展現了一個良好的契機。但是，由于內部審計的范圍日益廣泛，其重點以與財務有關的業務事項的審計為主，還包括財務管理、采購管理、信息系統、市場營銷、不正當行為發現、人事管理、生產管理、質量管理、環境保護等（張巧良等2005），幾乎涉及組織的方方面面。而我國會計師事務所執業人員的專業勝任能力雖然總體上優于內部審計人員，但相對于內部審計的發展和范圍的擴大，其專業素質并不普遍具有內部審計所需的特殊技能和專業知識。因此，會計師事務所要開展內部審計業務，應當配備內部審計的專業人員，進行內部審計的專業培訓，引進企業管理、咨詢、信息管理等方面的專業人才，通過加強自身建設，開展專業化的內部審計服務，幫助被審單位改善內部管理，使被審單位切實感受到事務所所提供服務的有用性，以此樹立事務所新的專業致勝能力。

2.樹立品牌服務意識。品牌是會計師事務所的重要資產。審計質量高的會計師事務所會贏得對它的承認和獎賞。這個品牌的作用主要體現在如下幾個方面：（1）贏得廣泛的客戶源；（2）審計收費較高；（3）能夠吸引優秀的注冊會計師加盟到會計師事務所效力。相反，對于審計質量低的會計師事務所，其品牌是一塊負資產，社會公眾應給予否定和拋棄（姜金香2004）。如果會計師事務所通過內部審計能揭示組織存在的，提出解決問題的建議，幫助組織實現其增值功能，改善管理，那么就會樹立會計師事務所在內部審計方面的品牌優勢，使客戶真正體會到事務所在內部審計方面的重要作用。

內部審計功效的發揮取決于需要內部審計的客戶是否重視內部審計和會計師事務所的執業人員執行內部審計的努力程度兩個方面，客戶重視和審計人員努力是雙方提升內部審計功能的最優策略。會計師事務所要樹立內部審計的品牌，一方面要爭取客戶管理層的重視，另一方面，在內部審計時的努力盡職是惟一的占優策略。注冊會計師只有努力工作，突出專業服務特點，提高專業服務水平，在內部審計時，客戶現實的財務狀況、經營成果、內部控制等，積極提出具有前瞻性、建設性的管理建議，才能取得客戶的信任，樹立良好的口碑，使客戶認識到事務所提供服務的價值，從而為長期合作打下基礎。

3.遵循職業規范，保持良好的職業道德。注冊會計師執行內部審計的約束力比進行獨立審計業務要小得多，出于自身利益的考慮，注冊會計師可能會喪失獨立性、客觀性、公正性，而倒向企業內部的經營管理者一方。為了限制這種自利行為，會計師事務所更應嚴格要求執業人員在執行業務時（不論是審計業務還是非審計業務）認真遵循各項職業規范，保持良好的職業道德，并對其遵循情況進行監督、檢查、評價。

4.建立內部審計理念。現代內部審計理念的核心是：審計人員不僅要善于發現問題，而且要善于提出解決問題的措施，在整個審計過程中，應當對被審部門抱信任的態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序的理由，取得其理解和支持。應當與被審人員進行良好地溝通，維持良好的人際關系，共同錯誤和問題的實際及潛在，并探討改進的可行性和應采取的措施。對于審計過程中發現的問題，應以口頭的、非正式的形式向管理當局報告，幫助他們及時解決存在的問題，以避免發生更大的損失。在提出最終審計報告時，應多采用建設性的措辭，重點放在分析問題產生的原因和可能造成的影響，指出改進的可能性和改進措施上。對于連續內審的客戶，應當與被審單位管理當局討論內審計劃，并對前期審計報告中提出的審計問題、審計措施進行追蹤審計，確定被審單位是否已采取了解決問題的行動及行動的效果。

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1.注冊會計師協會。中國注冊會計師職業道德規范指導意見，2002

2.余玉苗。審計學。清華大學出版社，2003