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篇1

〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)原則基本假設(shè)

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支之一,產(chǎn)生于本世紀(jì)20～30年代,形成于本世紀(jì)40～50年代,主要側(cè)重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于管理會(huì)計(jì)起步較晚,較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已成熟的理論相比,管理會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)未形成體系。而作為其理論基礎(chǔ)之一的管理會(huì)計(jì)原則,中外學(xué)術(shù)界對其還很少進(jìn)行探討。而且由于其本身的服務(wù)對象、外部環(huán)境及內(nèi)部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業(yè)務(wù)原則。因而到目前為止,對管理會(huì)計(jì)原則還未形成統(tǒng)一定論。

管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,是對管理會(huì)計(jì)工作提出的要求,應(yīng)具廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。1974年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)提出了八類管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認(rèn),但非常有借鑒意義。我國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者李天民教授又為管理會(huì)計(jì)原則構(gòu)建了科學(xué)的理論結(jié)構(gòu)。筆者現(xiàn)借鑒國內(nèi)外學(xué)者的研究成果,對其具體內(nèi)容作淺顯論述。

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的,以決策性會(huì)計(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其總目標(biāo)是提供相應(yīng)管理信息,協(xié)助管理當(dāng)局做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。管理會(huì)計(jì)為管理當(dāng)局提供的管理信息,總是盡可能運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料,并對其進(jìn)行加工、改進(jìn)和延伸,使他們能更有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。除此之外,適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求,管理會(huì)計(jì)也把提供的信息內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)外部,如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會(huì)計(jì)的主要信息來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的體系,即把管理會(huì)計(jì)原則總分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則。指導(dǎo)性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質(zhì)量原則。

一、基本假設(shè)

(一)會(huì)計(jì)主體(accountingentity)

它是管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會(huì)計(jì)的主體,可以是整個(gè)企業(yè),但更多的是各級責(zé)任單位。

(二)持續(xù)經(jīng)營(goingconcern)

它是對管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資投資等活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去,從而相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方法能保持穩(wěn)定、有效。

(三)會(huì)計(jì)分期(accountingperiodicity)

它是對管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定,即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和籌資投資活動(dòng),劃分為一定的期間,以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,由于管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù),提供相應(yīng)信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng),而不是定期對外提供強(qiáng)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息,故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行,企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求,從年、季、月發(fā)展到周、日,甚至隨時(shí)提供。

(四)貨幣的時(shí)間價(jià)值

由于管理會(huì)計(jì)職能的多樣性導(dǎo)致其除應(yīng)用貨幣作為計(jì)量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計(jì)量單位,例如標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計(jì)量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變,因?yàn)樨泿旁诓煌瑫r(shí)間的價(jià)值是不相等的。總的說來,貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)對管理會(huì)計(jì)均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時(shí)間價(jià)值,以便使決策更為科學(xué)、合理。

(五)效益最大化目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo),就是為改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益服務(wù)。為此,企業(yè)管理當(dāng)局在預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的過程中,必須始終以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否提高作為基本標(biāo)準(zhǔn)。

二、指導(dǎo)性原則

(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個(gè)層次

1.首要質(zhì)量特征

(1)相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時(shí),要充分考慮信息用戶的需求以達(dá)到?jīng)Q策有用性。

一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義:

A.及時(shí)性:管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營管理決策的需要。它包括及時(shí)將產(chǎn)生的信息資料進(jìn)行處理和及時(shí)報(bào)送給信息用戶。

B.適應(yīng)性:是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調(diào)程度。

(2)可靠性原則。是指確保管理會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。因此可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息是否可靠。可就其四個(gè)組成因素加以衡量:

A.客觀性:強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或?qū)ξ磥碜龀隹陀^的預(yù)測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應(yīng)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,同時(shí)要客觀選擇處理方法。

B.可核性:是指由獨(dú)立的不同個(gè)人分別采用相同的計(jì)量方法,對同一事項(xiàng)加以計(jì)量,能得出相同的結(jié)果。

C.中立性:指管理會(huì)計(jì)信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計(jì)量人員的個(gè)人興趣,就不可能有中立的計(jì)量。因而中立性原則要求管理人員站在一個(gè)客觀的位置上,在處理和提供信息時(shí)不能摻入個(gè)人的偏見和主觀意愿。

2.次要質(zhì)量特征

(1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應(yīng)保持一貫,便于不同期間信息可比。

(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟(jì)信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí),會(huì)計(jì)信息能顯示相同的情況;反之,當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí),會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。

一貫性與可比性原則相對于管理會(huì)計(jì)而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項(xiàng)長期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復(fù)出現(xiàn)的情況。如長期投資決策,可能由于內(nèi)部強(qiáng)調(diào)的一貫、可比而使決策受到不適當(dāng)?shù)淖璧K。因而在長期決策中,這兩項(xiàng)原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績評價(jià)方面,則要較多地依靠仔細(xì)加工的信息和重復(fù)出現(xiàn)的情況,從而更要求一貫、可比。

(二)提供信息的約束原則

1.成本效益原則。指提供管理會(huì)計(jì)信息帶來的效益高于需要花費(fèi)的成本。只有這樣取得的信息才有價(jià)值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴(kuò)散得極為廣泛,從信息用戶到整個(gè)企業(yè)乃至企業(yè)客戶、投資者、消費(fèi)者等等,從而難以準(zhǔn)確衡量。

2.重要性原則。指管理會(huì)計(jì)信息對管理者做出決策或?qū)ω?zé)任單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)等將會(huì)構(gòu)成重要影響。它可以從定性、定量兩個(gè)不同角度進(jìn)行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進(jìn)行信息處理。

3.民主性原則。進(jìn)行各項(xiàng)決策分析和編制預(yù)算時(shí),應(yīng)遵循目標(biāo)管理的原則,實(shí)行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動(dòng)性。

4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

(1)基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

(2)信息來源的多渠道性。管理會(huì)計(jì)信息既有來源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他內(nèi)部信息,也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。

(3)提供內(nèi)部信息時(shí)選用規(guī)則的靈活性。管理會(huì)計(jì)信息無強(qiáng)制性規(guī)則,企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。

5.穩(wěn)健性原則。指管理會(huì)計(jì)人員在處理及提供信息時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)可能發(fā)生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計(jì),以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。

(三)針對用戶的質(zhì)量原則

1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能使會(huì)計(jì)資料易于被人理解,而信息用戶也應(yīng)設(shè)法提高自身的理解使用能力,以使會(huì)計(jì)信息發(fā)揮最大的功能。

2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可程度。由于管理會(huì)計(jì)的信息種類和計(jì)量方法具多樣性、靈活性、復(fù)雜性的特點(diǎn),只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶接受,才是有價(jià)值的。而如果用戶難以接受,則會(huì)是信息成本的浪費(fèi),而效益為零。

3.激勵(lì)性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標(biāo)一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業(yè)的全體信息用戶乃至每個(gè)員工實(shí)施激勵(lì)措施,營造有利于全員參與的管理環(huán)境,對我們所希望的行為要予以積極引導(dǎo),不斷激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性,減少由于信息不對稱和道德冒險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利因素,做到企業(yè)與管理者,管理者與員工之間目標(biāo)一致,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

1.李天民.管理會(huì)計(jì)研究.立信會(huì)計(jì)出版社,1994.10

2.余緒纓.管理會(huì)計(jì).遼寧人民山版社,1996.01

3.莊守鑫.論管理會(huì)計(jì)原則.上海會(huì)計(jì),2000.10

篇2

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異，旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中，有關(guān)“原則①”問題，都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容，因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之，如果沒有“原則”，也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì)，其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo)，凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則，它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則，它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則，它就不予承認(rèn)。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后，逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對比分析后，提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國家為了實(shí)際有效地對納稅人稽征稅款，在稅收原則指導(dǎo)下，通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度，稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②，但它必須以稅法為導(dǎo)向，因此，美國學(xué)者認(rèn)為，美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(Federal Tax Accounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等，2001)，如是，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為，包括我國在內(nèi)的世界各國，其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中，它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則，納稅人一旦違反，就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國臺灣學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整，不能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括，這些特點(diǎn)或原則，在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度，根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則，并借鑒(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則，如何抽象出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn)，可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)中，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則，其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，此外，還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益，這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，其基本含義是:(1)對于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的⑥，為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，降低稅收征管成本，目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一，應(yīng)該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二，確定性的需要，要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三，保護(hù)政府稅收收入。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則，體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

各國早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅，因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則)，該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前，實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有利于對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量，也有利于對收入、費(fèi)用、利潤的流量計(jì)量，因此，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，該原則有一定的局限性，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，從而對歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

(五)相關(guān)性原則

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比，以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí)，應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅稅法的規(guī)定，在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，如財(cái)產(chǎn)損失等，必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。對同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理，征納雙方角度不同、利益不同，對是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則

營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等)，資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧，我國現(xiàn)行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基)，有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進(jìn)行周密地謀劃。“稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。”(漢弗萊.H.納什，1997)因此，它還具有財(cái)務(wù)職能，具有預(yù)測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》，稅制正處于轉(zhuǎn)型期，很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會(huì)計(jì)原則⑨。因此，探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，既是學(xué)科理論建設(shè)的需要，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

篇3

   〔關(guān)鍵詞〕管理會(huì)計(jì)　管理會(huì)計(jì)原則　基本假設(shè) 

     管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支之一,產(chǎn)生于本世紀(jì)20～30年代,形成于本世紀(jì)40～50年代,主要側(cè)重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于管理會(huì)計(jì)起步較晚,較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已成熟的理論相比,管理會(huì)計(jì)理論還遠(yuǎn)未形成體系。而作為其理論基礎(chǔ)之一的管理會(huì)計(jì)原則,中外學(xué)術(shù)界對其還很少進(jìn)行探討。而且由于其本身的服務(wù)對象、外部環(huán)境及內(nèi)部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業(yè)務(wù)原則。因而到目前為止,對管理會(huì)計(jì)原則還未形成統(tǒng)一定論。

    管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范,是對管理會(huì)計(jì)工作提出的要求,應(yīng)具廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。1974年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(aaa)提出了八類管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認(rèn),但非常有借鑒意義。我國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者李天民教授又為管理會(huì)計(jì)原則構(gòu)建了科學(xué)的理論結(jié)構(gòu)。筆者現(xiàn)借鑒國內(nèi)外學(xué)者的研究成果,對其具體內(nèi)容作淺顯論述。

    管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的,以決策性會(huì)計(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其總目標(biāo)是提供相應(yīng)管理信息,協(xié)助管理當(dāng)局做出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。管理會(huì)計(jì)為管理當(dāng)局提供的管理信息,總是盡可能運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料,并對其進(jìn)行加工、改進(jìn)和延伸,使他們能更有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。除此之外,適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求,管理會(huì)計(jì)也把提供的信息內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)外部,如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會(huì)計(jì)的主要信息來源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的體系,即把管理會(huì)計(jì)原則總分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則。指導(dǎo)性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質(zhì)量原則。

    一、基本假設(shè)

    (一)會(huì)計(jì)主體(accountingentity)

    它是管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會(huì)計(jì)的主體,可以是整個(gè)企業(yè),但更多的是各級責(zé)任單位。

    (二)持續(xù)經(jīng)營(goingconcern)

    它是對管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資投資等活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去,從而相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方法能保持穩(wěn)定、有效。

    (三)會(huì)計(jì)分期(accountingperiodicity)

    它是對管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定,即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和籌資投資活動(dòng),劃分為一定的期間,以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,由于管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù),提供相應(yīng)信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng),而不是定期對外提供強(qiáng)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息,故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行,企業(yè)對會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求,從年、季、月發(fā)展到周、日,甚至隨時(shí)提供。

    (四)貨幣的時(shí)間價(jià)值

    由于管理會(huì)計(jì)職能的多樣性導(dǎo)致其除應(yīng)用貨幣作為計(jì)量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計(jì)量單位,例如標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計(jì)量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變,因?yàn)樨泿旁诓煌瑫r(shí)間的價(jià)值是不相等的。總的說來,貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)對管理會(huì)計(jì)均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時(shí)間價(jià)值,以便使決策更為科學(xué)、合理。

    (五)效益最大化目標(biāo)

    管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo),就是為改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益服務(wù)。為此,企業(yè)管理當(dāng)局在預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的過程中,必須始終以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益是否提高作為基本標(biāo)準(zhǔn)。

    二、指導(dǎo)性原則

    (一)決策有用性原則。這一原則分為首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩個(gè)層次

    1.首要質(zhì)量特征

    (1)相關(guān)性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時(shí),要充分考慮信息用戶的需求以達(dá)到?jīng)Q策有用性。

    一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關(guān)性。相關(guān)性原則有以下兩層涵義:

    a.及時(shí)性:管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營管理決策的需要。它包括及時(shí)將產(chǎn)生的信息資料進(jìn)行處理和及時(shí)報(bào)送給信息用戶。

    b.適應(yīng)性:是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調(diào)程度。

    (2)可靠性原則。是指確保管理會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。因此可靠性也構(gòu)成信息的主要質(zhì)量。一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)信息是否可靠。可就其四個(gè)組成因素加以衡量:

    a.客觀性:強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或?qū)ξ磥碜龀隹陀^的預(yù)測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應(yīng)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,同時(shí)要客觀選擇處理方法。

    b.可核性:是指由獨(dú)立的不同個(gè)人分別采用相同的計(jì)量方法,對同一事項(xiàng)加以計(jì)量,能得出相同的結(jié)果。

    c.中立性:指管理會(huì)計(jì)信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計(jì)量人員的個(gè)人興趣,就不可能有中立的計(jì)量。因而中立性原則要求管理人員站在一個(gè)客觀的位置上,在處理和提供信息時(shí)不能摻入個(gè)人的偏見和主觀意愿。

    2.次要質(zhì)量特征

    (1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應(yīng)保持一貫,便于不同期間信息可比。

    (2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經(jīng)濟(jì)信息中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí),會(huì)計(jì)信息能顯示相同的情況;反之,當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí),會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。

    一貫性與可比性原則相對于管理會(huì)計(jì)而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項(xiàng)長期決策要依靠各式各樣的未經(jīng)加工的信息和不重復(fù)出現(xiàn)的情況。如長期投資決策,可能由于內(nèi)部強(qiáng)調(diào)的一貫、可比而使決策受到不適當(dāng)?shù)淖璧K。因而在長期決策中,這兩項(xiàng)原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績評價(jià)方面,則要較多地依靠仔細(xì)加工的信息和重復(fù)出現(xiàn)的情況,從而更要求一貫、可比。

    (二)提供信息的約束原則

    1.成本效益原則。指提供管理會(huì)計(jì)信息帶來的效益高于需要花費(fèi)的成本。只有這樣取得的信息才有價(jià)值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴(kuò)散得極為廣泛,從信息用戶到整個(gè)企業(yè)乃至企業(yè)客戶、投資者、消費(fèi)者等等,從而難以準(zhǔn)確衡量。

    2.重要性原則。指管理會(huì)計(jì)信息對管理者做出決策或?qū)ω?zé)任單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)等將會(huì)構(gòu)成重要影響。它可以從定性、定量兩個(gè)不同角度進(jìn)行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進(jìn)行信息處理。

    3.民主性原則。進(jìn)行各項(xiàng)決策分析和編制預(yù)算時(shí),應(yīng)遵循目標(biāo)管理的原則,實(shí)行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動(dòng)性。

    4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

    (1)基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

    (2)信息來源的多渠道性。管理會(huì)計(jì)信息既有來源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他內(nèi)部信息,也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。

    (3)提供內(nèi)部信息時(shí)選用規(guī)則的靈活性。管理會(huì)計(jì)信息無強(qiáng)制性規(guī)則,企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。

    5.穩(wěn)健性原則。指管理會(huì)計(jì)人員在處理及提供信息時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)可能發(fā)生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計(jì),以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。

    (三)針對用戶的質(zhì)量原則

    1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能使會(huì)計(jì)資料易于被人理解,而信息用戶也應(yīng)設(shè)法提高自身的理解使用能力,以使會(huì)計(jì)信息發(fā)揮最大的功能。

    2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可程度。由于管理會(huì)計(jì)的信息種類和計(jì)量方法具多樣性、靈活性、復(fù)雜性的特點(diǎn),只有與這種信息相關(guān)的屬性被用戶接受,才是有價(jià)值的。而如果用戶難以接受,則會(huì)是信息成本的浪費(fèi),而效益為零。

    3.激勵(lì)性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標(biāo)一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業(yè)的全體信息用戶乃至每個(gè)員工實(shí)施激勵(lì)措施,營造有利于全員參與的管理環(huán)境,對我們所希望的行為要予以積極引導(dǎo),不斷激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性,減少由于信息不對稱和道德冒險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不利因素,做到企業(yè)與管理者,管理者與員工之間目標(biāo)一致,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn)

    1.李天民.管理會(huì)計(jì)研究.立信會(huì)計(jì)出版社,1994.10

    2.余緒纓.管理會(huì)計(jì).遼寧人民山版社,1996.01

    3.莊守鑫.論管理會(huì)計(jì)原則.上海會(huì)計(jì),2000.10

篇4

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所堅(jiān)持的會(huì)計(jì)原則很多，如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用。

(一)穩(wěn)健性原則

1、內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見的損失或費(fèi)用，都要通過會(huì)計(jì)予以記錄和確認(rèn)，對于沒有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)的托管人、審計(jì)人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)一般要堅(jiān)持穩(wěn)健性的原則。

2、穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

從資產(chǎn)定義的角度來看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會(huì)將不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目作為資產(chǎn)來核算，這推動(dòng)了企業(yè)在財(cái)會(huì)方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對財(cái)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，相關(guān)部門也制訂了新的規(guī)定，如對于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政部門審批才能沖銷，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時(shí)解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法以及計(jì)提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會(huì)計(jì)工作更加真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。

從收益確認(rèn)的角度來看，穩(wěn)健性原則堅(jiān)持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零作為限度。

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一,對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要堅(jiān)持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個(gè)方面：第一，從時(shí)間上說，具有配比關(guān)系的收入與費(fèi)用的確認(rèn)的時(shí)間段要保持一致。這是因?yàn)槭找媸鞘杖肱c費(fèi)用相比較的結(jié)果,只有收入與費(fèi)用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時(shí)間內(nèi)的收益情況。第二，在計(jì)量上，具有配比關(guān)系的收入和費(fèi)用相互確認(rèn)時(shí)要相匹配。即比對一定量的收入與費(fèi)用時(shí),必須是應(yīng)計(jì)費(fèi)用，或者說,在確定一定量的費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)全部收入。

2、配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

配比原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用只要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，在收入確認(rèn)時(shí)積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計(jì)量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計(jì)已發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，則應(yīng)該按照補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),則只能根據(jù)實(shí)際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)運(yùn)用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)無限期的轉(zhuǎn)讓給買房，并一次性收取購買方的相關(guān)款項(xiàng)的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。

二、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用

(一)會(huì)計(jì)方法的主要類型

常見的會(huì)計(jì)方法主要有會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測和會(huì)計(jì)決策等五種。其中會(huì)計(jì)核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、匯總、加工處理，使之成為會(huì)計(jì)信息的過程，是其他方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分析方法是指利用會(huì)計(jì)核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項(xiàng)目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會(huì)計(jì)監(jiān)督方法是指在對會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)分析資料進(jìn)行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法有效。

篇5

    關(guān)鍵詞:成本核算;會(huì)計(jì)原則;醫(yī)療成本

    醫(yī)院注重社會(huì)效益,然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此其積極進(jìn)行醫(yī)療成本的核算和管理,遵循特定的會(huì)計(jì)原則,控制醫(yī)療成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益,并應(yīng)遵循以下會(huì)計(jì)原則:

    一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

    根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則,對預(yù)算資金的收支按照收付實(shí)現(xiàn)制處理,對業(yè)務(wù)收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。”收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ),在醫(yī)院實(shí)際工作中,收付實(shí)現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況,導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,名種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算醫(yī)療成本,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制成為必然,而且是醫(yī)院進(jìn)行成本核算、收支配比的需要,它有助于進(jìn)行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來核算,這樣才能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負(fù)債,在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿,低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而在權(quán)責(zé)發(fā)性制下每月都要計(jì)入賬簿,可以全面反映醫(yī)院的債務(wù)狀況和醫(yī)療成本。

    二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

    收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償,后者先記作資產(chǎn),通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計(jì)算各年損益和反映資產(chǎn)價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛增了利潤;反之,則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)入本會(huì)計(jì)期間成本;凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N,分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn),可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出,基本建設(shè)支出屬于資本性支出。而對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

    三、收支配比原則

    收支配比原則要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對象上的費(fèi)用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求,用于利潤確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來一定收入,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi),所費(fèi)是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比所費(fèi)的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系,須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益;間接費(fèi)用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應(yīng)的成本相配比;二是時(shí)間配合,將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。

    在核算醫(yī)療成本時(shí)采用這一核算原則,能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計(jì)量必須在確定成本對象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收支配比原則,將醫(yī)療費(fèi)用與收益相配合、將科研費(fèi)用與新知識產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

    四、專款專用原則

    專款專用原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則,它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。對于國家指定用途的各類專項(xiàng)資金和專用基金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金,專款專用并專設(shè)賬戶;會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預(yù)算會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項(xiàng)原則,保證國家利益的順利實(shí)現(xiàn)。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關(guān)的,它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體,正確地核算收入和成本,是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項(xiàng)基本原則。

    參考文獻(xiàn):

    1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,財(cái)社字[1998]148號.

    2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(1).

篇6

2、相關(guān)性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)；

3、可理解性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用；

4、可比性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比；

5、實(shí)質(zhì)重于形式:要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；

6、重要性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)；

7、謹(jǐn)慎性:要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎；

篇7

摘要:本文以國際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ),從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度,詳細(xì)的論述我過新會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的必要性與可能性,以及謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的運(yùn)用;在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí),應(yīng)防止過度謹(jǐn)慎的做法。

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則必要性運(yùn)用過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說,凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn),而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入帳。

1我國的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有:四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入,按配比原則計(jì)算損益,這些假定和原則在不同社會(huì)制度的國家是通用的,在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中,實(shí)際浸透社謹(jǐn)慎性原則(或謹(jǐn)慎思想)。

1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則

現(xiàn)代會(huì)計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù),進(jìn)行期間損益的計(jì)算。現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的,其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計(jì)算時(shí),會(huì)計(jì)人員必須選擇特定的一個(gè)數(shù)值,如果是單純的預(yù)見計(jì)算,從理論上來說就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少,為此應(yīng)選取中值。然而,會(huì)計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提,在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)見計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時(shí),預(yù)見計(jì)算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達(dá)過小的利潤。只要以白喊預(yù)見計(jì)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提,謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。

1.2實(shí)現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則

實(shí)現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的原則。實(shí)現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?實(shí)現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因?yàn)槿魏翁崆坝浫牒吞崆胺峙涠加袝?huì)使企業(yè)嗇不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)與企業(yè)有利害關(guān)系者利益。排斥這種不確定性風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代會(huì)計(jì)的計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則為前提,補(bǔ)之以配比原則的形式,事實(shí)上已把謹(jǐn)慎原則滲進(jìn)了會(huì)計(jì)框架中,并賦予它們合理的地位。

1.3在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則

在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況,在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的方法,這也是以謹(jǐn)慎生原則作為指導(dǎo)的。例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資,以利企業(yè)更新創(chuàng)造,折舊方法上以加速折舊法代替直線法;工程收益計(jì)算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn);銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等,都是體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的。

1.4謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)

企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則,是因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)而言是有利的。謹(jǐn)慎性原則有兩個(gè)本質(zhì):

第一、以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失,按謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)與某些企業(yè)的廠長經(jīng)理的短期利益發(fā)生沖突。在實(shí)行承包經(jīng)營和企業(yè)中,某些廠長經(jīng)理總希望在自已的任期內(nèi)完成承包指標(biāo),出現(xiàn)了少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利潤的現(xiàn)象。但謹(jǐn)慎性原則是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的,在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用,從收益中獲得補(bǔ)償。

第二、收入和費(fèi)用的時(shí)間性分布。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在,而是通過謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法改變這些收入和費(fèi)用計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)間金額分布。

2謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則被運(yùn)用與我國的現(xiàn)代會(huì)計(jì)中,最主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

2.1提取壞帳準(zhǔn)備。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金,而通常采用賒銷方法,由于市場的變化,購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況,這些情況一旦發(fā)生將以為著貸款可能無法收回,其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況,我國現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)允許相應(yīng)采用收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金,以抵消可能對企業(yè)發(fā)生的破壞作用。

2.2低估存貨。由于受到市場價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營利潤,企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例集體削價(jià)準(zhǔn)備,年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰-5‰進(jìn)行清算。計(jì)提時(shí),作增加商品當(dāng)期銷售成本,企業(yè)發(fā)生削價(jià)損失時(shí),沖減削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或零用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià),不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償,而且由此計(jì)算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。

2.3加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二、因技術(shù)進(jìn)步而生產(chǎn)的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回;第三、是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān),等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款,有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造;第四、由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加,在加速折舊法下,每年折舊和維修費(fèi)用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此,允許一些行業(yè),一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊,是完全必要的,既體現(xiàn)了國家的出產(chǎn)業(yè)政策,又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3防止過度謹(jǐn)慎

篇8

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)質(zhì) 應(yīng)用形式

“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一會(huì)計(jì)原則受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的一致推崇，成為研究的熱點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越復(fù)雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會(huì)計(jì)的職能來看，會(huì)計(jì)必須反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，同時(shí)也體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。

2000年12月，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，首次正式提出“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，這是繼1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的12項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則后新增加的，它對規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)，從事會(huì)計(jì)工作管理具有指導(dǎo)意義。但事實(shí)上，作為一項(xiàng)重要的國際會(huì)計(jì)慣例，在以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，該原則是會(huì)計(jì)人員在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常不自覺運(yùn)用的原則，如“融資租入固定資產(chǎn)的核算”就是一例，它是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則之一。

1 實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用

1.1 在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一。其指出實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。”并進(jìn)一步闡述道：“交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過用文件宣稱將某資產(chǎn)的法定所有權(quán)過戶給某實(shí)體來處置資產(chǎn)。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的條款。在這種情況下，把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為銷售來報(bào)告就不能如實(shí)反映這筆交易。

1.2 在各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）于1970年的第四號公告“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中。APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論該交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性說明得最詳細(xì)的一個(gè)。在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表要反映交易的實(shí)質(zhì)而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表要報(bào)告其所記錄的交易實(shí)質(zhì)，并指出會(huì)計(jì)師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動(dòng)機(jī)和期望值。

1.3 在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中運(yùn)用

我國的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，它是會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、銷售商品售后回購、收入的確認(rèn)、代銷商品處理及合并會(huì)計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。

1.4 實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購買權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（3）無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是，滿足什么條件時(shí)才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，其就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。

（4）商品銷售收入的確認(rèn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，商品銷售收入只有在同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)。這些條件強(qiáng)調(diào)，在商品交易過程中，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)從實(shí)質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出；強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，如收入確認(rèn)的條件之一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才隨之轉(zhuǎn)移；相反的情形是，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兑院螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

（5）售后回購、售后租回。實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為收入。售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無條件將貨物購回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。

（6）合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無的債權(quán)人根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，對于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項(xiàng)應(yīng)收賬款完全可以收回。但實(shí)質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

何時(shí)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)這一規(guī)定，對一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、仍構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中，除《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般情況外，要對一些特殊情況特殊對待。有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個(gè)價(jià)值超過了2 000元，使用期限也遠(yuǎn)超過2年，完全符合固定資產(chǎn)“使用期限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)”的定義，應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但在實(shí)質(zhì)上，這些固定資產(chǎn)一經(jīng)使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項(xiàng)重要的固定資產(chǎn)，可是其本身已無可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零。例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強(qiáng)行要求企業(yè)停用的水塔、煙囪、橋梁等，這些固定資產(chǎn)停用后既無使用價(jià)值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，對于這樣的固定資產(chǎn)，就應(yīng)在期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)中的重要意義

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；原則；探討

我國規(guī)范會(huì)計(jì)行為的制度、措施相繼頒布和實(shí)施，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)制度已實(shí)施；會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表正推行規(guī)范管理；會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)算方法已基本消除行業(yè)差別等等，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督方法已趨向成熟、初步形成了法律規(guī)范政府監(jiān)督、市場引導(dǎo)、行業(yè)自律的監(jiān)督格局。我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，基本上實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺不僅涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到國家財(cái)政稅收、預(yù)算、證券等方方面面。

一、會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋為：“按權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易事項(xiàng)和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與它們相聯(lián)系期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以報(bào)告。”這一解釋明確了要在“發(fā)生”時(shí)確認(rèn)，并不是在“收到和支付”時(shí)確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生”制在理論上應(yīng)用于具體的會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)該完全按照權(quán)利是否形成、義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般也很難嚴(yán)格遵守這一原則，比如現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)產(chǎn)生以下的沖擊：

(一)對于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無法確認(rèn)，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完善，如：企業(yè)在長期的經(jīng)營活動(dòng)中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，即商譽(yù)，就不能確認(rèn)入帳。

(二)期權(quán)、期貨金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)，因?yàn)榻鹑诠ぞ叩膽?yīng)用往柱是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時(shí)只是享有某種權(quán)利或某種義務(wù)，并沒有發(fā)生交際的款項(xiàng)支付，契約雙方的權(quán)利與義務(wù)最終是否得到履行，在契約生效時(shí)往往無法預(yù)料。

二、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

真實(shí)性原則也稱為客觀性原則或中立性原則。要求會(huì)計(jì)人員村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理需要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、制定會(huì)計(jì)政策、選用會(huì)汁方法必須忠實(shí)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，持不偏不倚的中立態(tài)度，要以客觀確定的證據(jù)作為會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境日趨規(guī)范化和透叫化，社會(huì)各個(gè)階層對會(huì)計(jì)信息的依賴性也越來越強(qiáng)。但是，并非所有信息絕對真實(shí)。會(huì)計(jì)信息失真的問題一直困擾著我國各個(gè)會(huì)計(jì)信息的需求階層。個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)給信息的使用者造成決策上的失誤，對單位本身，甚至對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生不可估量的危害。會(huì)計(jì)信息失真按其原因可分為三類：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。

違法性失真是指有關(guān)單位和人員為了局部和個(gè)人利益，故意違反有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這也是最主要的會(huì)計(jì)信息失真的類型，主要原因在于有關(guān)單位和個(gè)人受利益驅(qū)動(dòng)的影響，故意違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，但單價(jià)內(nèi)部和外部的約束機(jī)制又很不健全，不能很好地給予檢查，例如：會(huì)計(jì)人員管理體制問題、單位內(nèi)部和外部的控制與監(jiān)督問題等等。

規(guī)范性失真是指山于會(huì)計(jì)規(guī)范的不科學(xué)性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)違法性失真得到控制后，規(guī)范性失真便成為我國會(huì)計(jì)信息失真的主要類型。這一問題的解決需經(jīng)過一個(gè)漫長的過程和逐漸的規(guī)范。

技術(shù)性失真是指山于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上的局限性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識的局限性，對會(huì)計(jì)規(guī)范理解不透，只重視會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，而忽視了會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，規(guī)范會(huì)計(jì)體系，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度。

三會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。而會(huì)計(jì)信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，而預(yù)測價(jià)值是會(huì)計(jì)信息有助于使用者在決策時(shí)能預(yù)測未來。反饋會(huì)計(jì)信息能使使用者證實(shí)或修正以往在決策時(shí)所判斷的預(yù)測結(jié)果。

然而，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個(gè)含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)，是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息部視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。眾所周知，會(huì)計(jì)信息現(xiàn)在早已達(dá)到了一般相關(guān)的要求，目前財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)能夠基本滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、借款人、雇員和其他的供府商、政府及其機(jī)構(gòu)和眾等一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者再滿足一般性需求以外、還需要一些特定決策等方面的信息。例如，投資者會(huì)關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)、更需要能夠幫助他們正確作出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會(huì)關(guān)心企業(yè)償位能力信息；政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動(dòng)的信息等等。

相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)早已成為信息使用考和信息提供者的共識。然而、如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，其相關(guān)性和可靠件之間就不一定是互為函數(shù)的關(guān)系。我們知道，在某些情況下，有的信息相關(guān)性很好，世可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下。如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，它們會(huì)對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。如果信息雖然真實(shí)可靠，但就是與使用者的需求相差其遠(yuǎn)、也會(huì)因個(gè)具備相關(guān)性而失去可靠性的存在意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密連系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也個(gè)能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃裕鼈兛偸菃枙r(shí)在影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕對不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴(yán)重的后果。

四、對穩(wěn)健性原則的認(rèn)識

會(huì)計(jì)學(xué)界對穩(wěn)健性原則的含義有不同的解釋和理解。一般認(rèn)為穩(wěn)健原則的產(chǎn)生緣于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，是對具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行陳報(bào)的一個(gè)限制條件。綜合來看，對穩(wěn)健原則有三種不同的認(rèn)識：較前穩(wěn)健原則是指，在金額上盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入。在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入；第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無視可能的損失，又不計(jì)提過多的準(zhǔn)備，同時(shí)不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入；第三種看法則認(rèn)為不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，人們對穩(wěn)健原則心有疑慮是因?yàn)樗且话央p刃劍，一方面它能保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它也給管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱留下了余地，反過來可能損害到投資者和債權(quán)人的利益．人們對于適度穩(wěn)健的看法是矛盾的，一方面適度穩(wěn)健克服傳統(tǒng)穩(wěn)健原則只確認(rèn)損失不確認(rèn)利得的缺點(diǎn)，使信息具有真實(shí)公允．但另一方面，由于獲取利得的判斷帶有主觀性，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，允許確認(rèn)或有利得，則使利潤操縱的空間更加擴(kuò)大。對于不同類型的公司在采用穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策上的態(tài)度是不同的．穩(wěn)健原則在中國并個(gè)過時(shí)，它也應(yīng)成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的信息質(zhì)量原則．如果不實(shí)行穩(wěn)健原則，可能使企業(yè)不能釋放帳務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，而且，用之過度，則又會(huì)成為企業(yè)操縱利潤玩弄數(shù)字的工具，同時(shí)使國家政策蒙受損失，因而有必要對穩(wěn)健原則的運(yùn)用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定．對因不用穩(wěn)健原則以及濫用這一原則而損害信息的真實(shí)、公允的，一方面應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督，另一方面在會(huì)計(jì)人員的水平不斷提高的情況下，可以采取適度穩(wěn)健原則及遵循充分披露原則．而提高投資者的水平，培育成熟的證券市場也是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

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在過去的研究中，一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次：一是決策層次；二是決策支持層次；三是執(zhí)行與控制層次。因此，管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。

第一，可控性原則。可控性是指責(zé)任中心只能對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來，做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一，并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然，由于各責(zé)任部門之間的相互依存，很難制定出完全可控的指標(biāo)，“有經(jīng)驗(yàn)的成本會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為，一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制，很不容易確定，”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來考核。

從控制的程度看，可控指標(biāo)分為兩類：一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo)；二是責(zé)任中心通過采取措施，對其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如，新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門的可控指標(biāo)，可是，這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素，因而設(shè)計(jì)部門只能盡可能采取措施，設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過這種控制并不排除實(shí)施過程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。

從時(shí)間上看，“時(shí)期的設(shè)想很重要”，某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo)，在較長時(shí)期看來是可控制的，如折舊費(fèi)。過去不能控制的指標(biāo)，現(xiàn)在卻是可控的，同時(shí)，現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來有可能變成不可控的指標(biāo)。

從空間上看，某指標(biāo)是否可控，隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異。“例如，機(jī)器的保險(xiǎn)成本對生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的，但對于保險(xiǎn)部門經(jīng)理確實(shí)是可控制的。”上層次的可控制成本不一定是下一層次的可控成本，下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而，一般來說，同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制，而在較高層次則可以控制，在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo)，而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。因此，要求各責(zé)任中心根據(jù)不同的情況確定不同的可控范圍，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任同經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)統(tǒng)一起來，按誰使用、誰負(fù)責(zé)、誰管理的原則進(jìn)行考核。這一點(diǎn)對具有雙重責(zé)任性質(zhì)或者是涉及兩個(gè)以上責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為重要。如固定資產(chǎn)折舊，從折舊比例的規(guī)定方面看，車間是無能為力的，不能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這方面的責(zé)任只能由上級管理部門負(fù)責(zé)，但從固定資產(chǎn)的使用方面看，車間、班組、個(gè)人等責(zé)任中心，這些固定資產(chǎn)的使用者，使用固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的有形損耗負(fù)責(zé)，對固定資產(chǎn)的使用壽命和完好率負(fù)責(zé)。因此，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)折舊的這種性質(zhì)做出具體分析，并根據(jù)事物的特點(diǎn)劃分責(zé)任中心所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任。

第二，責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施，必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限，同時(shí)，為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性，還要經(jīng)常對各責(zé)任中心的工作實(shí)績進(jìn)行考核，并進(jìn)行成果評價(jià)，使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來，根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此，在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的。“責(zé)”是關(guān)鍵，“權(quán)”是保障，“效”是標(biāo)準(zhǔn)，“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則，應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性，即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定，不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義：

一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心，就由該中心負(fù)責(zé)，不得（能）轉(zhuǎn)向其他中心。

二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)，而某一班組長只對這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。

第三，靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來源渠道具有多樣性，它既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，又包括來自企業(yè)外部的情況；另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性，應(yīng)針對不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。

第四，可理解性原則。可理解性是指所提供的管理會(huì)計(jì)信息必須是簡單明晰、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同，適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。

第五，例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種涉及全局性的重要問題，而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮：一是從質(zhì)的方面看，對某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。二是從量的角度看，一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中，差異（包括正差異和負(fù)差異）較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；另一方面差異雖未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但長期在限度的一側(cè)徘徊，凡統(tǒng)計(jì)數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上，應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。三是從時(shí)間觀念看，重要的問題隨時(shí)作為“例外”管理。

第六，可操作性原則。可操作性指管理會(huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡易可行，便于操作，能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過建立數(shù)學(xué)模型的方法盡可能由計(jì)算機(jī)完成。相同的方法和技術(shù)對不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。

第七，及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營管理對決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。

第八，整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核，要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看，自下而上，都要層層負(fù)責(zé)，其組織層次每升高一級，責(zé)任也增大一級，各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績完成情況，直到最高層次；每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績，最高層次承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看，各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng)，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo)，盡管各自都有自己的分目標(biāo)，但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨，還有可能工廠為追求利潤而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等，因此，在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則，制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，克服以上不良傾向。